Tesis Evaluaciones Sistema Control Interno PEN

Evaluaciones del Sistema de Control Interno en el PEN
Dra. Mara Lorena Gagliardi

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTN
ESCUELA DE POLTICA Y GOBIERNO
Maestra en Auditora Gubernamental
Promocin 2004-2005
Nombre y Apellido: Mara Lorena Galiardi
!tulo del Proyecto de !esis:
"#$aluaciones del sistema de control interno en el Poder #%ecuti$o Nacional&
'irector Propuesto: M( Mara #stela Moreno
)uenos Aires* +ctubre 200,(
Tesis Maestra en Auditora Gubernamental
niversidad Nacional de General San Martn
1
!abla de contenidos
-ntroduccin 4
.aptulo /: El Marco Terico
Apartado /(/( De!i"icio"e#
1$
Apartado /(2( Nor%a# &e A'&i(or)a I"(er"a
1*
Apartado /(0( I"!or%e COSO+
,1
/(0(/( De!i"icio"e# - O./e(i0o#
,,
/(0(2( Co%1o"e"(e#
,4
/(0(2(/( A%.ie"(e &e Co"(rol
,2
/(0(2(2( E0al'aci" &e Rie#3o#
,4
/(0(2(0+ Ac(i0i&a&e# &e Co"(rol
,5
/(0(2(4( I"!or%aci" - Co%'"icaci"
61
/(0(2(5( S'1er0i#i"
6,
.aptulo 2: La SIGEN+ 6*
E#(r'c('ra SIGEN
4$
.aptulo 0: El Co"(rol I"(er"o #e37" SIGEN 4,
Apartado 0(/( Re#ol'ci" 648,$$2
46
Apartado 0(2+ Re#ol'ci" 48,$$*
44
Apartado 0(0( Re#ol'ci" 1$48155
4*
Apartado 0(4( Re#ol'ci" 528,$$2
44
Apartado 0(5( Re#ol'ci" 1*,8,$$,
4
0(5(/( A'&i(or)a &e co"(rol i"(er"o &e lo# #i#(e%a#
4
.aptulo 4: El #e3'i%ie"(o &e lo# &e#0)o# or3a"i9acio"ale# *4
Apartado 4(/( Circ'lar 18$1
*2
Apartado 4(2( Re#ol'ci" 1*8$2
*4
Apartado 4(0( Re#ol'ci" 128$2
21
.aptulo 5: A":li#i# &e I"!or%e# 2,
Apartado 5(/( I"!or%e Ti1o SIGEN
24
5(/(/( O./e(o &el i"!or%e
24
5(/(2( Carac(er)#(ica# &el or3a"i#%o
24
5(/(0( Pri"ci1ale# ac(i0i&a&e# &e Co"(rol
24
5(/(4( E0al'aci" &el &e#e%1e;o &e la UAI
24
5(/(5( E0al'aci" &el #i#(e%a &e co"(rol i"(er"o+
2*
5(/(1( Co%i(< &e Co"(rol
2*
5(/(,( Rece1(i0i&a& &e la# a'(ori&a&e#
2*
5(/(2( Co"cl'#io"e# 3e"erale#
22
Apartado 5(2( Re#'l(a&o# &e la co%1'l#a &e la M'e#(ra
24
5(2(/( Mi"i#(erio &e Pla"i!icaci"= I"0er#i" P7.lica - Ser0icio#+ E0al'aci" &el SCI &el a;o ,$$4
24
5(2(2( Or3a"i#%o Nacio"al &e A&%i"i#(raci" &e Bie"e#+ E0al'aci" &el SCI &el a;o ,$$4
41
5(2(0( Or3a"i#%o Nacio"al &e A&%i"i#(raci" &e Bie"e#+ E0al'aci" &el SCI &el a;o ,$$*
4*
5(2(4( Ser0icio Nacio"al &e Sa"i&a& - Cali&a& A3roali%e"(aria+ E0al'aci" &el SCI &el a;o ,$$4
45
5(2(5( Ser0icio Nacio"al &e Sa"i&a& - Cali&a& A3roali%e"(aria+ E0al'aci" &el SCI &el a;o ,$$*
6
5(2(1( Co%i#i" Nacio"al &e Co%'"icacio"e#+ E0al'aci" &el SCI ,$$4+
2
5(2(,( Co%i#i" Nacio"al &e Co%'"icacio"e#+ E0al'aci" &el SCI ,$$*+
5$
5(2(2( Co%i#i" Nacio"al &e Re3'laci" &el Tra"#1or(e+ E0al'aci" &el SCI ,$$4+
54
5(2(3( Co%i#i" Nacio"al &e Re3'laci" &el Tra"#1or(e+ E0al'aci" &el SCI ,$$*+
54
,
5(2(/0( Universidad Nacional de General San Martn. Evaluacin del Sistema de
Control Interno 2003
1$$
5(2(//( Universidad Nacional de General San Martn. Evaluacin del Sistema de
Control Interno 2005
1$6
5(2(/2( Universidad Nacional de Buenos ires. Evaluacin del Sistema de Control
Interno 2003
1$2
5(2(/0( Universidad Nacional de Buenos ires. Evaluacin del Sistema de Control
Interno 2005
1$5
5(2(/4( I"#(i('(o Nacio"al &el Ci"e - Ar(e# A'&io0i#'ale#+ E0al'aci" &el SCI ,$$*+
116
Apartado 5(0( Re#'l(a&o# >i"ale#
112
.onclusiones 1,4
#l deber ser de las #$aluaciones de .ontrol -nterno 4cmo y 5ui6n7 16$
)ibliora8a y 9uentes consultadas 16*
.urrculum de la -n$estiadora 16
6
-ntroduccin
La c'e#(i" 1la"(ea&a e" la 1re#e"(e Te#i# e# '" 1ro.le%a &e or&e" (<c"ico ?
%e(o&ol3ico= - @a #i&o &e!i"i&o &e la #i3'ie"(e %a"era:
Metodologa de la Sindicatura General de la Nacin para realizar las
evaluaciones anuales sobre el sistema de control interno en los organismos
pertenecientes al Poder Ejecutivo Nacional argentino.
La c'e#(i" A'e %o(i0a el 1re#e"(e (ra.a/o e# 1o&er reali9ar '" a":li#i# #o.re la
1er(i"e"cia e" e#a# e0al'acio"e#= a !i" &e co"#(a(ar #i e!ec(i0a%e"(e lo A'e #e a'&i(a e# el
a%.ie"(e &e co"(rol i"(er"o or3a"i9acio"al+
>or%'la&a co%o i"(erro3a"(e= e"(o"ce# la 1re3'"(a a re#1o"&er e# la #i3'ie"(e:
Son las evaluaciones sobre el !ontrol "nterno de la Sindicatura General de la
Nacin in#ormes de auditora $ue analizan e#ectivamente el ambiente de control
organizacional%
Y= e" ca#o &e A'e #ea "e3a(i0a la re#1'e#(a= cu&les son las #alencias de los mismos
para alcanzar ese objetivo%
E" el %arco &e e#(e 1ro.le%a lo# o./e(i0o# A'e #e @a" e#(a.leci&o #o" 3e"erale# -
e#1ec)!ico#+
El ob%eti$o eneral &e e#(a Te#i# co"#i#(e e" e#(a.lecer c%o &e.er)a reali9ar#e '"a
e0al'aci" #o.re el a%.ie"(e &e co"(rol i"(er"o e" '" or3a"i#%o 3'.er"a%e"(al+
Lo# ob%eti$os espec8icos co"#i#(e" e":
Rele0ar lo# i"!or%e# &e la SIGEN e" e#(a %a(eriaB
Valorarlo#= e" (<r%i"o# %e(o&ol3ico#=
&e(er%i"ar #'# !or(ale9a# - &e.ili&a&e#+
4
La /'#(i!icaci" 1ara 1ro1o"er la reali9aci" &e e#(a Te#i# co"#i#(e e" la "ece#i&a&
&e e#(a.lecer '" co"/'"(o &e 1roce&i%ie"(o# e#1ec)!ico# #'!icie"(e%e"(e 0ali&a&o# 1ara la
reali9aci" &e e0al'acio"e# &e co"(rol i"(er"o+
E#(a /'#(i!icaci" #e !'"&a e" co"#i&eracio"e# &e or&e" 1ro!e#io"al= - .'#ca 1o&er
clari!icar al3'"a# c'e#(io"e# re#1ec(o a la relaci" eCi#(e"(e e"(re la# U"i&a&e# &e A'&i(or)a
I"(er"a - la Si"&ica('ra Ge"eral &e la Naci"= e" c'a"(o a lo# i"#'%o# A'e 1ro&'ce"+
La e#(ra(e3ia &e i"0e#(i3aci" co"#i#(e e" e#(a.lecer '"a Di"!ere"cia &e#cri1(i0aE+
Para ello #e (ra.a/ar: co" !'e"(e# 1ri%aria# - #ec'"&aria#= lec('ra &e i"!or%e# &e SIGEN
#o.re e0al'aci" &el a%.ie"(e &e co"(rol i"(er"o - la lec('ra &e %a"'ale# &e A'&i(or)a
I"(er"a+
E" .a#e al '"i0er#o &e i"!or%e# &e la SIGEN #e #eleccio" '"a %'e#(ra
#i3"i!ica(i0a= #e37" cri(erio &e /'ece#= A'e 1er%i(e (ra"#%i(ir lo# @alla93o# a (o&o el
'"i0er#o Fa%1lia"&o #' 0ali&e9 eC(er"aG+
El ca%1o 1ara .'#car i"!or%aci" "o e#(: re#(ri"3i&o= !acili(:"&o#e el acce#o a '"
%a-or 0ol'%e" &e i"!or%aci"= -a A'e lo# i"!or%e# &e e0al'aci" &e lo# #i#(e%a# &e
co"(rol i"(er"o #e e"c'e"(ra" col3a&o# e" la 1:3i"a HEB &e la SIGEN+
E" e#(a 1:3i"a #e e"c'e"(ra el DU"i0er#o &e co"(rol co" re1re#e"(a"(e# - S)"&ico#
&e SIGENE= #o.re el c'al #e #eleccio" la %'e#(ra+
E#(e U"i0er#o a3r'1a e" oc@o FG :rea# a lo# or3a"i#%o# o./e(o &e a'&i(or)a &e
SIGEN= a #a.er:
1+ I'ri#&iccio"e#+
,+ Or3a"i#%o# De#ce"(rali9a&o#+
6+ E"(e# re3'la&ore#+
4+ U"i0er#i&a&e# Nacio"ale#+
*+ E"(i&a&e#+
*
2+ E%1re#a# - Socie&a&e#+
4+ E"(i&a&e# co" e#(r'c('ra I'r)&ica Par(ic'lar+
+ E"(e P7.lico "o e#(a(al+
Al i"3re#ar e" ca&a co"3lo%era&o= %e e"co"(r< co" la #i3'ie"(e #i('aci":
1+ Al I"3re#ar 1or I'ri#&iccio"e# #lo #e (ie"e acce#o a i"!or%e# &e Or3a"i#%o#
De#ce"(rali9a&o# e" ca&a Mi"i#(erio= #al0o e" al37" e/ercicio &o"&e co"#(a
i"!or%e #o.re la I'ri#&icci"+
,+ Co" re#1ec(o a E"(i&a&e#= E%1re#a# - Socie&a&e#= - E"(i&a&e# co" e#(r'c('ra
I'r)&ica Par(ic'lar "o @a- re3i#(ro 17.lico &e i"!or%e#+
6+ Co" re#1ec(o al 7"ico E"(e P7.lico "o e#(a(al JINCAA?= #lo co"#(a '" i"!or%e
corre#1o"&ie"(e al e/ercicio ,$$*+
De ac'er&o a e#(a reali&a&= la #elecci" &e la %'e#(ra Jreali9a&a &e !or%a a9aro#a?
&e.i aco(ar#e a:
1+ 1 F'"G i"!or%e &el Mi"i#(erio &e I"!rae#(r'c('ra corre#1o"&ie"(e al e/ercicio
,$$4+
,+ , F&o#G Or3a"i#%o# &e#ce"(rali9a&o#: Or3a"i#%o Nacio"al &e A&%i"i#(raci" &e
Bie"e# FONABEG - Ser0icio Nacio"al &e Sa"i&a& - Cali&a& A3roali%e"(aria
FSENASAG= e/ercicio# ,$$4 - ,$$* e" a%.o# ca#o#+
6+ , F&o#G E"(e# Re3'la&ore#: Co%i#i" Nacio"al &e Re3'laci" &el Tra"#1or(e -
Co%'"icaci" Nacio"al &e Co%'"icacio"e#= e/ercicio# ,$$4 - ,$$* e" a%.o#
ca#o#+
4+ , F&o#G U"i0er#i&a&e# Nacio"ale#: U"i0er#i&a& &e B'e"o# Aire# FUBAG -
U"i0er#i&a& Nacio"al &e Ge"eral Sa" Mar()" FUNSAMG= e/ercicio# ,$$6 - ,$$*
e" a%.o# ca#o#+
2
*+ 1 F'"G E"(e P7.lico "o e#(a(al: I"#(i('(o Nacio"al &e Ci"e - Ar(e# A'&io0i#'ale#
FINCAAG= e/ercicio ,$$*+
La# 8uentes #o" 1ri%aria# Jlec('ra &irec(a &e lo# i"!or%e#?= lo c'al 3ara"(i9a= 1or "o
%e&iar 1roce#o &e %o&i!icacio"e#= la co"!ia.ili&a& &e lo# &a(o#+
La# t6cnicas seleccionadas e# la o.#er0aci" &oc'%e"(al &e %a"'ale# e i"!or%e#
e#cri(o#+
4
.aptulo /: #l marco terico
A !i" &e reali9ar la Te#i# 1ro1'e#(a= el %arco (erico e#(: co%1'e#(o 1or la#
&e!i"icio"e# 3e"eral%e"(e ace1(a&a# #o.re DCo"(rol I"(er"oE e" la 1r:c(ica 1ro!e#io"al= lo
c'al= &e !or%a a.#ol'(a%e"(e re#'%i&a= #e eC1o"e" a co"(i"'aci"+
El co"(rol e# el co"/'"(o &e %e&i&a# (e"&ie"(e# a &e(er%i"ar la 0eraci&a& &e la#
a!ir%acio"e# o la "or%ali&a& -8o re3'lari&a& &e lo# ac(o# A'e reali9a" o(ro# i"&i0i&'o# o
#i#(e%a# a'(o%:(ico# &e 1roce#a%ie"(o &e i"!or%aci"+
El Co"(rol I"(er"o e# el co"/'"(o &e la# &irec(rice# e%a"a&a# &e la #'1eriori&a& 1ara
&iri3ir= coor&i"ar - co"(rolar a #'# #'.or&i"a&o# &e"(ro &e la 1ir:%i&e &e la or3a"i9aci"+
Se37" la Co"0e"ci" Nacio"al &e A'&i(ore# I"(er"o#
1
= el Co"(rol I"(er"o e# el
co"/'"(o &e re3la# e"la9a&a# e"(re #)= &e#arrolla&a# &e"(ro &e '"a or3a"i9aci"= co"
1roce&i%ie"(o# A'e 3ara"(ice" #' e#(r'c('ra= '" e#A'e%a @'%a"o a&ec'a&o a la# la.ore#
a#i3"a&a# - al co%1le%e"(o &e lo# 1la"e# &e acci"+
KL'< ele%e"(o# co%1o"e" '" #i#(e%a &e co"(rol i"(er"oM
So" 0aria&o#= - (o&o# a1'"(a" a co%1re"&er c':l e# el e"(or"o e" el A'e la
or3a"i9aci" &e#arrolla #'# ac(i0i&a&e#+
E#(e #i#(e%a re!le/a la co"!ia"9a &e la #'1eriori&a& &el e"(e re#1ec(o a #'
co%1ro%i#o e" %a(eria &e co"(rol i"(er"oB la# 1ol)(ica# - 1roce&i%ie"(o# A'e @a" #i&o
&oc'%e"(a&o# #o" !'"&a%e"(ale#= co%o a#) (a%.i<" la ac(i('& &e la al(a /erarA')a re#1ec(o
a 1ro&'cir lo# ca%.io# or3a"i9acio"ale# "ece#ario#+
Por ello= #er:" i"&ica&ore# &e A'e eCi#(e '" a%.ie"(e #li&o e" (<r%i"o# &e co"(rol
c'a"&o:
Na-a '" al(o "i0el &e c'%1li%ie"(o &e lo# 1roce&i%ie"(o# - la# re3'lacio"e#
e#(a.leci&o#+ Pre!ere"(e%e"(e e#cri(o#= 1ero !'"&a%e"(al%e"(e co"#e"#'a&o# e"
ca&a :rea &e la or3a"i9aci" co%o !or%a &e 1roce&er co%7"+
1
,O Co"0e"ci" Nacio"al &e A'&i(ore# I"(er"o#+ B'e"o# Aire#+ 154*+

Se 1ro&'9ca '"a 1ro"(a &e(ecci" - #ol'ci" &e lo# errore#+
Lo# !'"cio"ario# 1o#ea" eC1erie"cia - (ra-ec(oria la.oral= co"o9ca" la
or3a"i9aci"= co%1re"&a" la# &e.ili&a&e#= 1ero (e"3a" '"a ac(i('& 1o#i(i0a !re"(e
al ca%.io= (ra"#!or%a"&o a%e"a9a# e" o1or('"i&a&e#= - <#(a# e" !or(ale9a#
or3a"i9acio"ale#+
Se c'e"(e co" #i#(e%a# &e i"!or%aci" co"!ia.le#= e# &ecir= A'e 1er%i(a" la (o%a
co(i&ia"a &e &eci#io"e# a la al(a &irecci"= 3e"era"&o la i"!or%aci" "ece#aria
1ara 3e#(io"ar ca&a 0e9 %:# e!icie"(e%e"(e+
L'e (o&o# lo# %ie%.ro# &el or3a"i#%o #ea" re#1o"#a.le# 1or el co"(rol i"(er"o=
e# &ecir= #e co%1ro%e(a" co" #' !or(aleci%ie"(o &)a a &)a= (ra"#%i(ie"&o= a (ra0<#
&e la ca&e"a &e %a"&o= la# &e.ili&a&e# - !or(ale9a# A'e &e(ec(a" e" lo co(i&ia"o+
5
Apartado /(/( 'e8iniciones
La# &e!i"icio"e# &e co"(rol i"(er"o #o" 0aria&a#= 1ero co%o #e eC1o"&r:= c'e"(a"
co" co"#e"#o# 3e"eral%e"(e ace1(a&o#+
La A'&i(or)a I"(er"a e" C'.a
,
#e &e!i"e= #e37" el Decre(o Le- 1*5 De la A'&i(or)a=
co%o: DEl control !ue se desarrolla como instrumento de la "ro"ia administraci#n $
consiste en una valoraci#n inde"endiente de sus actividades% !ue com"rende el e&amen de
los sistemas de Control Interno% de las o"eraciones contables $ 'inancieras $ de la
a"licaci#n de las dis"osiciones administrativas $ legales !ue corres"ondan con la
'inalidad de me(orar el control $ grado de economa% e'iciencia $ e'icacia en la utili)aci#n
de los recursos% "revenir el uso indebido de estos $ coad$uvar al 'ortalecimiento de la
disci"lina en general.*
6

La A'&i(or)a I"(er"a e# aA'ella A'e #e 1rac(ica co%o i"#(r'%e"(o &e la 1ro1ia
a&%i"i#(raci" e"car3a&a &e la 0aloraci" i"&e1e"&ie"(e &e #'# ac(i0i&a&e#+
Por co"#i3'ie"(e= la A'&i(or)a I"(er"a &e.e !'"cio"ar co%o '"a ac(i0i&a& co"ce.i&a
1ara a3re3ar 0alor - %e/orar la# o1eracio"e# &e '"a or3a"i9aci"= a#) co%o co"(ri.'ir al
c'%1li%ie"(o &e #'# o./e(i0o# - %e(a#B a1or(a"&o '" e"!oA'e #i#(e%:(ico - &i#ci1li"a&o
1ara e0al'ar - %e/orar la e!icacia &e lo# 1roce#o# &e 3e#(i" &e rie#3o#= co"(rol - &irecci"+
La A'&i(or)a I"(er"a e# '"a ac(i0i&a& A'e (ie"e 1or o./e(i0o !'"&a%e"(al eCa%i"ar -
e0al'ar la a&ec'a&a - e!ica9 a1licaci" &e lo# #i#(e%a# &e co"(rol i"(er"o= 0ela"&o 1or la
1re#er0aci" &e la i"(e3ri&a& &el 1a(ri%o"io &e '"a e"(i&a& - la e!icie"cia &e #' 3e#(i"
eco"%ica= 1ro1o"ie"&o a la &irecci" la# accio"e# correc(i0a# 1er(i"e"(e#+
>er":"&e9 Mili:" &e!i"e la A'&i(or)a I"(er"a co%o: DLos o(os de la direcci#n de la
em"resa% "ro$ectados sobre todas sus de"endencias $ organi)aciones% "ara ca"tar e
,
La A'&i(or)a G'.er"a%e"(al e" C'.a 1re#e"(a e"or%e# a0a"ce# re#1ec(o a #'# 1are# ce"(roa%erica"o#= e#
1or e#o A'e #e @a i"cor1ora&o e#(a &e!i"ici" e" la 1re#e"(e Te#i#+
6
Mi"i#(erio &e >i"a"9a# - Precio#+ Decre(o le- 1*5 De la A'&i(or)a+ C'.a+ 155*+
1$
in'ormar "ermanentemente a la misma% de su situaci#n $ de los "osibles "roblemas !ue
"uedan e&istir.*
4
El &e#(aca&o e#1eciali#(a ca"a&ie"#e e" co"(rol &el #ec(or 17.lico Ra&.'r"
*
= e" la
Pri%era Ior"a&a &e Co"(rol I"(er"o eC1re#: +Lo im"ortante es !ue la Auditora Interna
debera actuar como una linterna "ara "roteger $ guiar a los directivos a trav,s de la
evaluaci#n de controles $ actividades $ la recomendaci#n de me(oras*.
Co"#i&era a&e%:# A'e el "'e0o o./e(i0o &e la A'&i(or)a I"(er"a &e.e #er co"#(r'ir
relacio"e# #li&a#= co" '" e"!oA'e &e a(e"ci" a la# ca'#a#= e!ec(o# - #ol'cio"e#= '"
e"!oA'e &e a'&i(or)a# co"#(r'c(i0a#= &e a-'&a al 3ere"(e a corre3ir 1ro.le%a# co#(o#o# A'e
a(e"(a" co"(ra el c'%1li%ie"(o &e lo# o./e(i0o#+
2
Vir3i"ia P<re9
4
= co"#i&era +!ue uno de los as"ectos !ue -a levantado m.s voces en
estas instituciones -a sido lo relacionado con las normas $ "autas !ue se deben seguir en
este ti"o de auditora $a !ue estas normas son los criterios "or los !ue se eval/a $ (u)ga la
e'icacia de un de"artamento de Auditora Interna $ tratan de indicar como -a de e(ercerse
en la "r.ctica la Auditora Interna en cual!uier ti"o de organi)aci#nE+
El I"#(i('(o &e A'&i(ore# I"(er"o# &e lo# E#(a&o# U"i&o# &e!i"e la A'&i(or)a I"(er"a
co%o +una actividad inde"endiente !ue tiene lugar dentro de la em"resa $ !ue est.
encaminada a la revisi#n de o"eraciones contables $ de otra naturale)a% con la 'inalidad
de "restar un servicio a la direcci#n*.
E# '" co"(rol &e &irecci" A'e (ie"e 1or o./e(o la %e&i&a - e0al'aci" &e la e!icacia
&e o(ro# co"(role#+
4
>er":"&e9 Mili:"= E+ A'&i(or)a E%1re#arial+ I"#(i('(o &e Co"(a.ili&a& - &e A'&i(or)a &e C'e"(a#+ ,&a+
E&ici"+ P?154+ Ma&ri&+ 1556+
*
Ra&.'"+ >H+ Co"#(r'-e"&o A%.ie"(e 1ara %e/orar la Ge#(i"+ El co"(rol e" el #ec(or 17.lico+ Pri%era
Ior"a&a &e Co"(rol I"(er"o+ Di#1o"i.le e": @((1:88PPP#i"&ica#('ra3o.a+Ao0+ar81re#a'&i(+@(%+ ,$$,+
FCo"#'l(a e"ero ,$$*G+
2
I.i&e%+
4
Vir3i"ia P<re9+ La a'&i(or)a I"(er"a e" E#1a;a '"a a1roCi%aci" co"ce1('al+ U"i0er#i&a& &e Se0illa+
Di#1o"i.le e": @((1:88PPP+(i+'#c+e#
11
La A'&i(or)a I"(er"a #'r3e co" 1o#(eriori&a& a la a'&i(or)a eC(er"a 1or la "ece#i&a&
&e %a"(e"er '" co"(rol 1er%a"e"(e - %:# e!ica9 &e"(ro &e la e%1re#a= - &e @acer %:#
r:1i&a - e!ica9 la !'"ci" &el a'&i(or eC(er"o+
Ge"eral%e"(e= la a'&i(or)a i"(er"a cl:#ica #e @a 0e"i&o oc'1a"&o !'"&a%e"(al%e"(e
&el #i#(e%a &e co"(rol i"(er"o= e# &ecir= &el co"/'"(o &e %e&i&a#= 1ol)(ica# - 1roce&i%ie"(o#
e#(a.leci&o# e" la# e%1re#a# 1ara 1ro(e3er el ac(i0o= %i"i%i9ar la# 1o#i.ili&a&e# &e !ra'&e=
i"cre%e"(ar la e!icie"cia o1era(i0a - o1(i%i9ar la cali&a& &e la i"!or%aci" eco"%ico?
!i"a"ciera+ Se @a ce"(ra&o e" el (erre"o a&%i"i#(ra(i0o= co"(a.le - !i"a"ciero+
La "ece#i&a& &e la A'&i(or)a I"(er"a #e 1o"e &e %a"i!ie#(o e" '"a e%1re#a a %e&i&a
A'e <#(a a'%e"(a e" 0ol'%e"= eC(e"#i" 3eo3r:!ica - co%1le/i&a&= - @ace i%1o#i.le el
co"(rol &irec(o &e la# o1eracio"e# 1or 1ar(e &e la &irecci"+
Co" a"(eriori&a&= el co"(rol lo e/erc)a &irec(a%e"(e la &irecci" &e la e%1re#a 1or
%e&io &e '" 1er%a"e"(e co"(ac(o co" #'# %a"&o# i"(er%e&io#= - @a#(a co" lo# e%1lea&o#
&e la e%1re#a+ E" la 3ra" e%1re#a %o&er"a= e#(a 1ec'liar !or%a &e e/ercer el co"(rol -a "o
e# 1o#i.le @o- &)a= - &e a@) la e%er3e"cia &e la lla%a&a A'&i(or)a I"(er"a+
El o./e(i0o 1ri"ci1al e# a-'&ar a la &irecci" e" el c'%1li%ie"(o &e #'# !'"cio"e# -
re#1o"#a.ili&a&e#= 1ro1orcio":"&ole a":li#i# o./e(i0o#= e0al'acio"e#= reco%e"&acio"e# -
(o&o (i1o &e co%e"(ario# 1er(i"e"(e# #o.re la# o1eracio"e# eCa%i"a&a#+ E#(e o./e(i0o #e
c'%1le a (ra0<# &e o(ro# %:# e#1ec)!ico# co%o lo# #i3'ie"(e#:
aG Veri!icar la co"!ia.ili&a& o 3ra&o &e ra9o"a.ili&a& &e la i"!or%aci" co"(a.le -
eC(raco"(a.le= 3e"era&a e" lo# &i!ere"(e# "i0ele# &e la or3a"i9aci"+
.G Vi3ilar el .'e" !'"cio"a%ie"(o &el #i#(e%a &e co"(rol i"(er"o Flo c'al i%1lica #'
rele0a%ie"(o - e0al'aci"G= (a"(o el #i#(e%a &e co"(rol i"(er"o co"(a.le co%o el o1era(i0o+
El co"(rol i"(er"o #e &e!i"e co%o '" 1roce#o= e!ec('a&o 1or el 1er#o"al &e '"a
e"(i&a&= &i#e;a&o 1ara co"#e3'ir '"o# o./e(i0o# e#1ec)!ico#+ La &e!i"ici" e# a%1lia -
c'.re (o&o# lo# a#1ec(o# &e co"(rol &e '" "e3ocio= 1ero al %i#%o (ie%1o 1er%i(e ce"(rar#e
e" o./e(i0o# e#1ec)!ico#+
1,
+El control interno es un "roceso e'ectuado "or el directorio% la direcci#n $ el
resto del "ersonal de una entidad% dise0ado con el ob(eto de "ro"orcionar un grado de
seguridad ra)onable en cuanto a la consecuci#n de los ob(etivos dentro de las siguientes
categoras*
1
2
3 E'icacia $ e'iciencia de las o"eraciones.
3 4iabilidad de la in'ormaci#n 'inanciera.
3 Cum"limiento de las le$es $ normas a"licables.
El co"(rol i"(er"o co%1re"&e el 1la" &e or3a"i9aci" - el co"/'"(o &e %<(o&o# -
%e&i&a# a&o1(a&a# &e"(ro &e '"a e"(i&a& 1ara #al0a3'ar&ar #'# rec'r#o#= 0eri!icar la
eCac(i('& - 0eraci&a& &e #' i"!or%aci" !i"a"ciera - a&%i"i#(ra(i0a= 1ro%o0er la e!icie"cia
e" la# o1eracio"e#= e#(i%'lar la o.#er0aci" &e la# 1ol)(ica# 1re#cri(a# - lo3rar el
c'%1li%ie"(o &e la# %e(a# - o./e(i0o# 1ro3ra%a&o#+
El Co"(rol I"(er"o e# la .a#e &o"&e &e#ca"#a" la# ac(i0i&a&e# - o1eracio"e# &e '"a
or3a"i9aci"= e# &ecir= A'e la# ac(i0i&a&e# &e 1ro&'cci"= &i#(ri.'ci"= !i"a"cia%ie"(o=
a&%i"i#(raci"= e"(re o(ra# #o" re3i&a# 1or el co"(rol i"(er"o+
E# '" i"#(r'%e"(o &e e!icie"cia - "o '" 1la" A'e 1ro1orcio"a '" re3la%e"(o (i1o
1olic)aco o &e car:c(er (ir:"ico+
La !'"ci" &el co"(rol i"(er"o e# a1lica.le a (o&a# la# :rea# &e o1eraci"= &e #'
e!ec(i0i&a& &e1e"&e A'e la a&%i"i#(raci" o.(e"3a la i"!or%aci" "ece#aria 1ara
#eleccio"ar &e la# al(er"a(i0a#= la# A'e %e/or co"0e"3a" a lo# i"(ere#e# &e la or3a"i9aci"+
U"a &e!i"ici" eC(ra)&a &el &oc'%e"(o co"oci&o co%o S(a"&ar#
5
= &ice:
+El Control Interno se de'ine como cual!uier acci#n tomada "or la Gerencia "ara
aumentar la "robabilidad de !ue los ob(etivos establecidos $ las metas se -an cum"lido. La
C@arr- Ro&r)3'e9= Alirio+ El co"(rol i"(er"o - lo# 1ri"ci1io# &e e0al'aci" &e 3e#(i" e" la# e"(i&a&e# &el
E#(a&o 1Q+ E&ici"+
5
S(a"&ar# 1ara la Pr:c(ica Pro!e#io"al &e la A'&i(or)a I"(er"a= 1554+
16
Gerencia establece el Control Interno a trav,s de la "laneaci#n% organi)aci#n% direcci#n $
e(ecuci#n de tareas $ acciones !ue den seguridad ra)onable de !ue los ob(etivos $ metas
ser.n logrados*+
14
Apartado /(2( Normas de Auditora -nterna
/0
(
E" e#(e a1ar(a&o #e eC1o"&r:" "or%a# 3e"eral%e"(e ace1(a&a# &e A'&i(or)a I"(er"a+
Normas sobre Atributos: (ra(a #o.re lo# a(ri.'(o# A'e &e.e" (e"er lo# a'&i(ore#
i"(er"o# 1ara A'e realice" #'# !'"cio"e# e i"!or%e" &e %a"era a&ec'a&a - e!ica9 a
la a'(ori&a& !ac'l(a&a &e"(ro &e la# or3a"i9acio"e# a la# A'e 1er(e"ece"+
R I"&e1e"&e"cia - o./e(i0i&a&+
R Ca1aci&a& 1ro!e#io"al+
R De.i&o c'i&a&o 1ro!e#io"al+
R A#e3'ra%ie"(o &e la cali&a&+
Normas sobre 'esempe:o: e#(a# &e#cri.e" la "a('rale9a &e la# ac(i0i&a&e# &e
A'&i(or)a I"(er"a - 1ro0ee" cri(erio# &e cali&a& co"(ra lo# c'ale# 1'e&e %e&ir#e la
1r:c(ica &e e#(o# #er0icio#+
R Pla"ea%ie"(o+
R S'1er0i#i" - re0i#i"+
R Le-e# - &e%:# &i#1o#icio"e# le3ale#+
R Cali&a& &e la e0i&e"cia+
R Ge#(i" &e rie#3o#+
R Co"(rol I"(er"o+
R A1o-o a la &irecci" e#(ra(<3ica+
1$
Soria"o G'9%:"= Ge"aro J La a'&i(or)a i"(er"a e" el 1roce#o a&%i"i#(ra(i0o J E&i(orial CENAPEC J 155,+
S':re9 S':re9= A"&r<# J La %o&er"a a'&i(or)a J McGraP Nill J 1551+
SSi""er - A"&er#o" J A'&i(or)a A"al)(ica J E&i(ore# Li.rero# J 1525+
P'"3i(ore= Io#< L'i# J Si#(e%a# A&%i"i#(ra(i0o# - Co"(rol I"(er"o J Cl'. &e E#('&io J 1554+
Poc@= Ra%" J Ma"'al &e co"(rol i"(er"o J Ge#(i" ,$$$ J 1554+
1*
Normas de -n8ormacin: la# "or%a# &e I"!or%aci" e#(a.lece" lo# cri(erio# 1ara la
1re#e"(aci" &e lo# i"!or%e# ela.ora&o# co%o re#'l(a&o &e lo# #er0icio# &e
co"#'l(or)a - &e a'&i(or)a+
R >or%a - co"(e"i&o+
R O1or('"i&a& - 1re#e"(aci"+
R Co%'"icaci" &e re#'l(a&o#+
La# Direc(rice# 1ara la# Nor%a# &e Co"(rol I"(er"o &e la Or3a"i9aci" I"(er"acio"al
&e E"(i&a&e# >i#cali9a&ora# S'1eriore# FINTOSAIG= &e /'"io &e 155,= &e!i"e" '"a
e#(r'c('ra &e co"(rol i"(er"o co" re#1ec(o a lo# 1la"e# &e '"a or3a"i9aci"= lo c'al a.arca la
ac(i('&= lo# %<(o&o#= lo# 1roce&i%ie"(o# - o(ra# %e&i&a# &e 3e#(i"= A'e 1ro1orcio"e" '"a
3ara"()a ra9o"a.le &e A'e 0a" a lo3rar#e lo# #i3'ie"(e# o./e(i0o# &e car:c(er 3e"eral:
Pro%o0er la# o1eracio"e# %e(&ica#= eco"%ica#= e!icie"(e# - e!icace# - lo#
1ro&'c(o# - #er0icio# &e cali&a&= acor&e co" la %i#i" A'e la i"#(i('ci" &e.e
c'%1lirB
Pre#er0ar lo# rec'r#o# !re"(e a c'alA'ier 1<r&i&a 1or &e#1il!arro= a.'#o= %ala
3e#(i"= errore#= !ra'&e e irre3'lari&a&e#B
Re#1e(ar la# le-e#= re3la%e"(acio"e# - &irec(i0a# &e la &irecci"B -
Ela.orar - %a"(e"er &a(o# !i"a"ciero# - &e 3e#(i" !ia.le# - 1re#e"(arlo#
correc(a%e"(e e" lo# i"!or%e# o1or('"o#+
La# "or%a# &e co"(rol i"(er"o 1re#cri(a# 1or la INTOSAI co"#(i('-e" el %arco 1ara
'"a e#(r'c('ra &e co"(rol i"(er"o A'e c'%1la e#(o# o./e(i0o#+
E" /'"io &e 155, la Co%i#i" &e Nor%a# &e Co"(rol I"(er"o &e la INTOSAI
1'.lic '"a# Direc(rice# 1ara la# Nor%a# &e Co"(rol I"(er"o+
12
La# "or%a# eC1'e#(a# e" e#(a# &irec(rice# e#(a.a" &e#(i"a&a# a A'e lo# re#1o"#a.le# &e
la A&%i"i#(raci" 17.lica la# '(ili9a#e" 1ara i%1la"(ar '"a e#(r'c('ra e!ica9 &e co"(rol
i"(er"o= - a A'e lo# a'&i(ore# o!iciale# la# e%1lea#e" 1ara e0al'ar &ic@a e#(r'c('ra+
O(ra %a"era &e carac(eri9ar la Nor%a# T<c"ica# &e Co"(rol e# la #i3'ie"(e=
co%1e"e(r:"&o"o# e" la# (i1olo3)a# &el i"!or%e COSO:
1+ Nor%a# rela(i0a# al a%.ie"(e &e co"(rol:
La %:Ci%a a'(ori&a&= lo# &e%:# "i0ele# 3ere"ciale# - &e /e!a('ra &e.e" %a"(e"er -
&e%o#(rar i"(e3ri&a& - 0alore# <(ico# e" el c'%1li%ie"(o &e #'# &e.ere# - o.li3acio"e# a#)
co%o co"(ri.'ir co" #' li&era93o - accio"e# a 1ro%o0erlo# e" la or3a"i9aci"= 1ara #'
c'%1li%ie"(o 1or 1ar(e &e lo# &e%:# #er0i&ore#+
De.e" reali9ar la# accio"e# A'e co"&'9ca" a A'e (o&o el 1er#o"al 1o#ea - %a"(e"3a el
"i0el &e a1(i('& e i&o"ei&a& A'e le# 1er%i(a lle0ar a ca.o lo# &e.ere# a#i3"a&o# - e"(e"&er
la i%1or(a"cia &e e#(a.lecer - lle0ar a la 1r:c(ica a&ec'a&o# co"(role# i"(er"o#+
De.e" &e#arrollar - %a"(e"er '" e#(ilo &e 3e#(i" A'e le 1er%i(a a&%i"i#(rar '" "i0el
&e rie#3o= orie"(a&o a la %e&ici" &el &e#e%1e;o - A'e 1ro%'e0a '"a ac(i('& 1o#i(i0a
@acia %e/ore# 1roce#o# &e co"(rol+
De.e" &e!i"ir - e0al'ar la e#(r'c('ra or3a"i9a(i0a .a/o #' re#1o"#a.ili&a&= 1ara lo3rar
el %e/or c'%1li%ie"(o &e lo# o./e(i0o# i"#(i('cio"ale#+
De.e" a#i3"ar la a'(ori&a& - la re#1o"#a.ili&a&= a#) co%o e#(a.lecer clara%e"(e la#
relacio"e# &e /erarA')a= 1ro1orcio"a"&o lo# ca"ale# a1ro1ia&o# &e co%'"icaci"+
De.e" e#(a.lecer a1ro1ia&a# 1ol)(ica# - 1r:c(ica# &e 1er#o"al= 1ri"ci1al%e"(e la# A'e
#e re!iera" a co"(ra(aci"= i"&'cci"= e"(re"a%ie"(o= e0al'aci"= 1ro%oci" - accio"e#
&i#ci1li"aria#+
La %:Ci%a a'(ori&a& &e.er: a#e3'rar el e#(a.leci%ie"(o - !or(aleci%ie"(o &e '"a
U"i&a& &e A'&i(or)a I"(er"a+
14
,+ Nor%a# rela(i0a# a la 0aloraci" &e rie#3o#:
De!i"ir lo# o./e(i0o# - %e(a# i"#(i('cio"ale#= co"#i&era"&o la 0i#i" - %i#i" &e la
Or3a"i9aci" - re0i#ar 1eri&ica%e"(e #' c'%1li%ie"(o+
La 0aloraci" &e lo# rie#3o#= co%o co%1o"e"(e &el #i#(e%a &e co"(rol i"(er"o= &e.e
e#(ar #'#(e"(a&a e" '" #i#(e%a &e 1la"i!icaci" 1ar(ici1a(i0o - &e &i0'l3aci" &e lo# 1la"e#=
1ara lo3rar '" co%1ro%i#o 1ara el c'%1li%ie"(o &e lo# %i#%o#+
De.e" i&e"(i!icar lo# !ac(ore# &e rie#3o# rele0a"(e#= i"(er"o# - eC(er"o#= a#ocia&o# al
lo3ro &e lo# o./e(i0o# i"#(i('cio"ale#+
Lo# !ac(ore# &e rie#3o A'e @a" #i&o i&e"(i!ica&o# &e.e" #er a"ali9a&o# e" c'a"(o a #'
i%1ac(o o #i3"i!ica&o - a la 1ro.a.ili&a& &e oc'rre"cia= 1ara &e(er%i"ar #' i%1or(a"cia+
A"ali9a&a# la 1ro.a.ili&a& &e oc'rre"cia - el i%1ac(o= #e &e.e" &eci&ir la# accio"e#
A'e #e (o%ar:" 1ara %i"i%i9ar el "i0el &e rie#3o+
6+ Nor%a# rela(i0a# a la# ac(i0i&a&e# &e co"(rol:
De.e" &oc'%e"(ar= %a"(e"er ac('ali9a&o# - &i0'l3ar i"(er"a%e"(e= la# 1ol)(ica# -
1roce&i%ie"(o# &e co"(rol A'e 3ara"(ice" ra9o"a.le%e"(e el c'%1li%ie"(o &el #i#(e%a &e
co"(rol i"(er"o+
La# ac(i0i&a&e# &e co"(rol i"(er"o &e.e" e#(a.lecer#e &e %a"era i"(e3ra&a a ca&a
1roce#o i"#(i('cio"al+
De.e" e#(a.lecer 1or %e&io &e &oc'%e"(o= la# 1ol)(ica# - 1roce&i%ie"(o# A'e &e!i"a"
clara%e"(e la a'(ori&a& - la re#1o"#a.ili&a& &e lo# !'"cio"ario# e"car3a&o# &e a'(ori9ar -
a1ro.ar la# o1eracio"e# &e la I"#(i('ci"+ Para 1ro(e3er - co"#er0ar lo# ac(i0o#
i"#(i('cio"ale#= 1ri"ci1al%e"(e lo# %:# 0'l"era.le#B #o.re el &i#e;o - '#o &e &oc'%e"(o# -
re3i#(ro# A'e coa&-'0e" e" la a"o(aci" a&ec'a&a &e la# (ra"#accio"e# - @ec@o#
#i3"i!ica(i0o# A'e #e realice" e" la I"#(i('ci"B lo# &oc'%e"(o# - re3i#(ro# &e.e" #er
a1ro1ia&a%e"(e a&%i"i#(ra&o# - %a"(e"i&o#B #o.re la co"ciliaci" 1eri&ica &e re3i#(ro#=
1ara 0eri!icar #' eCac(i('& - &e(er%i"ar - e"%e"&ar errore# ' o%i#io"e#= #o.re ro(aci"
1
#i#(e%:(ica e"(re A'ie"e# reali9a" (area# cla0e# o !'"cio"e# a!i"e# e" %a(eria &e 3ara"()a#B
co"#i&era"&o la ra9o"a.ili&a& - la #'!icie"cia 1ara A'e #ir0a co%o %e&io &e a#e3'ra%ie"(o
&el a&ec'a&o c'%1li%ie"(o &e la# !'"cio"e#B #o.re lo# co"(role# 3e"erale#= co%'"e# a
(o&o# lo# #i#(e%a# &e i"!or%aci"= &e.e" e#(a.lecer 1or %e&io &e &oc'%e"(o= la# 1ol)(ica#
- 1roce&i%ie"(o# #o.re lo# co"(role# &e a1licaci" e#1ec)!ico#+
4+ Nor%a# rela(i0a# a la i"!or%aci" - co%'"icaci":
Lo# #i#(e%a# &e i"!or%aci" A'e #e &i#e;e" e i%1la"(e" &e.e" #er acor&e# co" lo#
1la"e# e#(ra(<3ico# - lo# o./e(i0o# i"#(i('cio"ale#= &e.ie"&o a/'#(ar#e a #'# carac(er)#(ica# -
"ece#i&a&e#+
La# I"#(i('cio"e# &e.e" &i#e;ar lo# 1roce#o# A'e le 1er%i(a" i&e"(i!icar= re3i#(rar -
rec'1erar la i"!or%aci"= &e e0e"(o# i"(er"o# - eC(er"o#= A'e reA'iera"+
Ca&a I"#(i('ci" &e.er: a#e3'rar A'e la i"!or%aci" A'e 1roce#a e# co"!ia.le=
o1or('"a= #'!icie"(e - 1er(i"e"(e+
La i"!or%aci" &e.e #er co%'"ica&a al '#'ario= i"(er"o - eC(er"o= A'e la "ece#i(e= e"
la !or%a - el 1la9o reA'eri&o# 1ara el c'%1li%ie"(o &e #'# co%1e(e"cia#+
La I"#(i('ci" &e.er: co"(ar co" '" arc@i0o i"#(i('cio"al 1ara 1re#er0ar la i"!or%aci"=
e" 0ir('& &e #' '(ili&a& - &e reA'eri%ie"(o# /'r)&ico# - (<c"ico#+
*+ Nor%a# rela(i0a# al %o"i(oreo:
La %:Ci%a a'(ori&a&= lo# "i0ele# 3ere"ciale# - &e /e!a('ra &e.e" 0i3ilar A'e lo#
!'"cio"ario# realice" la# ac(i0i&a&e# &e co"(rol &'ra"(e la e/ec'ci" &e la# o1eracio"e# &e
%a"era i"(e3ra&a+
Lo# "i0ele# 3ere"ciale# - &e /e!a('ra re#1o"#a.le# &e '"a '"i&a& o 1roce#o= &e.e"
&e(er%i"ar la e!ec(i0i&a& &el #i#(e%a &e co"(rol i"(er"o 1ro1io= al %e"o# '"a 0e9 al a;o+
15
La '"i&a& &e a'&i(oria i"(er"a= la Cor(e &e C'e"(a#= la# >ir%a# Pri0a&a# &e A'&i(oria -
&e%:# i"#(i('cio"e# &e co"(rol - !i#cali9aci"= e0al'ar:" 1eri&ica%e"(e la e!ec(i0i&a& &el
#i#(e%a &e co"(rol i"(er"o i"#(i('cio"al+
Lo# re#'l(a&o# &e la# ac(i0i&a&e# &e %o"i(oreo &el #i#(e%a &e co"(rol i"(er"o= &e.e" #er
co%'"ica&o# a la %:Ci%a a'(ori&a&
E#(a# "or%a# e#(:" &irec(a%e"(e relacio"a&a# a lo# co%1o"e"(e# &e co"(rol i"(er"o
eC1'e#(o# e" el I"!or%e COSO+
,$
Apartado /(0( -n8orme .+;+(
//
De.i&o al %'"&o eco"%ico i"(e3ra&o A'e eCi#(e @o- e" &)a #e @a crea&o la
"ece#i&a& &e i"(e3rar %e(o&olo3)a# - co"ce1(o# e" (o&o# lo# "i0ele# &e la# &i0er#a# :rea#
a&%i"i#(ra(i0a# - o1era(i0a# co" el !i" &e #er co%1e(i(i0o# - re#1o"&er a la# "'e0a#
eCi3e"cia# e%1re#ariale#= #'r3e a#) '" "'e0o co"ce1(o &e co"(rol i"(er"o &o"&e #e .ri"&a
'"a e#(r'c('ra co%7" el c'al e# &oc'%e"(a&o e" el &e"o%i"a&o i"!or%e COSO+
La &e!i"ici" &e co"(rol i"(er"o #e e"(ie"&e co%o el 1roce#o A'e e/ec'(a la
a&%i"i#(raci" co" el !i" &e e0al'ar o1eracio"e# e#1eci!ica# co" #e3'ri&a& ra9o"a.le e"
(re# 1ri"ci1ale# ca(e3or)a#: e!ec(i0i&a& - e!icie"cia o1eracio"al= co"!ia.ili&a& &e la
i"!or%aci" !i"a"ciera - c'%1li%ie"(o &e 1ol)(ica#= le-e# - "or%a#+
El co"(rol i"(er"o 1o#ee ci"co co%1o"e"(e# A'e 1'e&e" #er i%1le%e"(a&o# e" (o&a#
la# or3a"i9acio"e# &e ac'er&o a la# carac(er)#(ica# a&%i"i#(ra(i0a#= o1eracio"ale# - &e
(a%a;oB lo# co%1o"e"(e# #o": '" a%.ie"(e &e co"(rol= '"a 0aloraci" &e rie#3o#= la#
ac(i0i&a&e# &e co"(rol F1ol)(ica# - 1roce&i%ie"(o#G= i"!or%aci" - co%'"icaci" -
!i"al%e"(e el %o"i(oreo o #'1er0i#i"+
La i%1le%e"(aci" &el co"(rol i"(er"o i%1lica A'e ca&a '"o &e #'# co%1o"e"(e#
e#(<" a1lica&o# a ca&a ca(e3or)a e#e"cial &e la or3a"i9aci"= co"0ir(i<"&o#e e" '" 1roce#o
i"(e3ra&o - &i":%ico 1er%a"e"(e%e"(e= co%o 1a#o 1re0io ca&a e"(i&a& &e.e e#(a.lecer lo#
o./e(i0o#= 1ol)(ica# - e#(ra(e3ia# relacio"a&a# e"(re #i co" el !i" &e 3ara"(i9ar el &e#arrollo
or3a"i9acio"al - el c'%1li%ie"(o &e la# %e(a# cor1ora(i0a#+
La co%1re"#i" &el co"(rol i"(er"o 1'e&e a-'&ar a c'alA'ier e"(i&a& 17.lica o
1ri0a&a a o.(e"er lo3ro# #i3"i!ica(i0o# e" #' &e#e%1e;o co" e!icie"cia= e!icacia -
eco"o%)a= i"&ica&ore# i"&i#1e"#a.le# 1ara el a":li#i#= (o%a &e &eci#io"e# - c'%1li%ie"(o
&e %e(a#+
11
Co%%i((ee o! #1o"#ori"3 Or3a"i9a(io"# &e la Trea&Pa- Co%%i##io"+ Coo1erTLi.ra"& S+A+ F155,G=
I"!or%e COSO= I"#(i('(o &e A'&i(ore# I"(er"o# &e E#1a;a+
,1
El &e"o%i"a&o UIN>ORME COSOU #o.re co"(rol i"(er"o= 1'.lica&o e" EE+UU+ e"
155,= #'r3i co%o '"a re#1'e#(a a la# i"A'ie('&e# A'e 1la"(ea.a" la &i0er#i&a& &e
co"ce1(o#= &e!i"icio"e# e i"(er1re(acio"e# eCi#(e"(e# e" (or"o a la (e%:(ica re!eri&a+
Pla#%a lo# re#'l(a&o# &e la (area reali9a&a &'ra"(e %:# &e ci"co a;o# 1or el 3r'1o
&e (ra.a/o A'e la TREADHAY COMMISSION= NATIONAL COMMISSION ON
>RAUDULENT >INANCIAL REPORTING cre e" E#(a&o# U"i&o# e" 15* .a/o la #i3la
COSO FCOMMITTEE O> SPONSORING ORGANIVATIONSG+
El 3r'1o e#(a.a co"#(i('i&o 1or re1re#e"(a"(e# &e la# #i3'ie"(e# or3a"i9acio"e#:
R A%erica" Acco'"(i"3 A##ocia(io" FAAAG+
R A%erica" I"#(i('(e o! Cer(i!ie& P'.lic Acco'"(a"(# FAICPAG+
R >i"a"cial ECec'(i0e I"#(i('(e F>EIG+
R I"#(i('(e o! I"(er"al A'&i(or# FIIAG+
R I"#(i('(e o! Ma"a3e%e"( Acco'"(a"(# FIMAG+
La re&acci" &el i"!or%e !'e e"co%e"&a&a a Coo1er# T L-.ra"&+
Se (ra(a.a e"(o"ce# &e %a(eriali9ar '" o./e(i0o !'"&a%e"(al: de8inir un nue$o
marco conceptual del control interno= ca1a9 &e i"(e3rar la# &i0er#a# &e!i"icio"e# -
co"ce1(o# A'e 0e")a" #ie"&o '(ili9a&o# #o.re e#(e (e%a= lo3ra"&o a#) A'e= al "i0el &e la#
or3a"i9acio"e# 17.lica# o 1ri0a&a#= &e la a'&i(oria i"(er"a o eC(er"a= o &e lo# "i0ele#
aca&<%ico# o le3i#la(i0o#= #e c'e"(e co" '" %arco co"ce1('al co%7"= '"a 0i#i"
i"(e3ra&ora A'e #a(i#!a3a la# &e%a"&a# 3e"erali9a&a# &e (o&o# lo# #ec(ore# i"0ol'cra&o#+
/(0(/( De!i"icio"e# - O./e(i0o#+
El Co"(rol I"(er"o e# '" 1roce#o i"(e3ra&o a lo# 1roce#o#= - "o '" co"/'"(o &e
1e#a&o# %eca"i#%o# .'rocr:(ico# a;a&i&o# a lo# %i#%o#= e!ec('a&o 1or el co"#e/o &e la
a&%i"i#(raci"= la &irecci" - el re#(o &el 1er#o"al &e '"a e"(i&a&= &i#e;a&o co" el o./e(o
,,
&e 1ro1orcio"ar '"a 3ara"()a ra9o"a.le 1ara el lo3ro &e o./e(i0o# i"cl'i&o# e" la# #i3'ie"(e#
ca(e3or)a#:
R E!icacia - e!icie"cia &e la# o1eracio"e#+
R Co"!ia.ili&a& &e la i"!or%aci" !i"a"ciera+
R C'%1li%ie"(o &e la# le-e#= re3la%e"(o# - 1ol)(ica#+
Co%1le(a" la &e!i"ici" al3'"o# co"ce1(o# !'"&a%e"(ale#:
R El co"(rol i"(er"o e# '" 1roce#o= e# &ecir '" %e&io 1ara alca"9ar '" !i" - "o '" !i"
e" #) %i#%o+
R Lo lle0a" a ca.o la# 1er#o"a# A'e ac(7a" e" (o&o# lo# "i0ele#= "o #e (ra(a #ola%e"(e
&e %a"'ale# &e or3a"i9aci" - 1roce&i%ie"(o#+
R Slo 1'e&e a1or(ar '" 3ra&o &e #e3'ri&a& ra9o"a.le= "o la #e3'ri&a& (o(al= a la
co"&'cci"+
R E#(: 1e"#a&o 1ara !acili(ar la co"#ec'ci" &e o./e(i0o# e" '"a o %:# &e la#
ca(e3or)a# #e;ala&a# la# A'e= al %i#%o (ie%1o= #'ele" (e"er 1'"(o# e" co%7"+
Al @a.lar#e &el co"(rol i"(er"o co%o '" 1roce#o= #e @ace re!ere"cia a '"a ca&e"a &e
accio"e# eC(e"&i&a a (o&a# la# ac(i0i&a&e#= i"@ere"(e# a la 3e#(i" e i"(e3ra&o# a lo# &e%:#
1roce#o# .:#ico# &e la %i#%a: 1la"i!icaci"= e/ec'ci" - #'1er0i#i"+ Tale# accio"e# #e
@alla" i"cor1ora&a# F"o a;a&i&a#G a la i"!rae#(r'c('ra &e la e"(i&a&= 1ara i"!l'ir e" el
c'%1li%ie"(o &e #'# o./e(i0o# - a1o-ar #'# i"icia(i0a# &e cali&a&+
Se37" la Co%i#i" &e Nor%a# &e Co"(rol I"(er"o &e la Or3a"i9aci" I"(er"acio"al
&e E"(i&a&e# >i#cali9a&ora# S'1eriore# FINTOSAIG= el co"(rol i"(er"o 1'e&e #er &e!i"i&o
co%o el 1la" &e or3a"i9aci"= - el co"/'"(o &e 1la"e#= %<(o&o#= 1roce&i%ie"(o# - o(ra#
%e&i&a# &e '"a i"#(i('ci"= (e"&ie"(e# a o!recer '"a 3ara"()a ra9o"a.le &e A'e #e c'%1la"
lo# #i3'ie"(e# o./e(i0o# 1ri"ci1ale#:
,6
R Pro%o0er o1eracio"e# %e(&ica#= eco"%ica#= e!icie"(e# - e!icace#= a#) co%o
1ro&'c(o# - #er0icio# &e la cali&a& e#1era&a+
R Pre#er0ar al 1a(ri%o"io &e 1<r&i&a# 1or &e#1il!arro= a.'#o= %ala 3e#(i"= errore#=
!ra'&e# o irre3'lari&a&e#+
R Re#1e(ar la# le-e# - re3la%e"(acio"e#= co%o (a%.i<" la# &irec(i0a# - e#(i%'lar al
%i#%o (ie%1o la a&@e#i" &e lo# i"(e3ra"(e# &e la or3a"i9aci" a la# 1ol)(ica# - o./e(i0o#
&e la %i#%a+
R O.(e"er &a(o# !i"a"ciero# - &e 3e#(i" co%1le(o# - co"!ia.le# - 1re#e"(a&o# a
(ra0<# &e i"!or%e# o1or('"o#+
Para la al(a &irecci" e# 1ri%or&ial lo3rar lo# %e/ore# re#'l(a&o# co" eco"o%)a &e
e#!'er9o# - rec'r#o#= e# &ecir al %e"or co#(o 1o#i.le+ Para ello &e.e co"(rolar#e A'e #'#
&eci#io"e# #e c'%1la" a&ec'a&a%e"(e= e" el #e"(i&o A'e la# accio"e# e/ec'(a&a# #e
corre#1o"&a" co" aA'<lla#= &e"(ro &e '" e#A'e%a .:#ico A'e 1er%i(a la i"icia(i0a -
co"(e%1le la# circ'"#(a"cia# 0i3e"(e# e" ca&a %o%e"(o+
Por co"#i3'ie"(e= #i3'ie"&o lo# li"ea%ie"(o# &e INTOSAI= i"c'%.e a la a'(ori&a&
#'1erior la re#1o"#a.ili&a& e" c'a"(o al e#(a.leci%ie"(o &e '"a e#(r'c('ra &e co"(rol i"(er"o
i&"ea - e!icie"(e= a#) co%o #' re0i#i" - ac('ali9aci" 1eri&ica+
A%.a# &e!i"icio"e# FCOSO e INTOSAIG #e co%1le%e"(a" - co"!or%a" '"a
0er#i" a%1lia &el co"(rol i"(er"o: la 1ri%era e"!a(i9a"&o re#1ec(o a #' car:c(er &e 1roce#o
co"#(i('i&o 1or '"a ca&e"a &e accio"e# i"(e3ra&a# a la 3e#(i"= - la #e3'"&a a(e"&ie"&o
!'"&a%e"(al%e"(e a #'# o./e(i0o#+
/(0(2( Co%1o"e"(e#+
El %arco i"(e3ra&o &e co"(rol A'e 1la"(ea el i"!or%e COSO co"#(a &e ci"co
co%1o"e"(e# i"(errelacio"a&o#= &eri0a&o# &el e#(ilo &e la &irecci"= e i"(e3ra&o# al 1roce#o
&e 3e#(i"+
,4
E" el %arco &e co"(rol 1o#('la&o a (ra0<# &el I"!or%e COSO= la i"(errelaci" &e lo#
ci"co co%1o"e"(e# FA%.ie"(e &e co"(rol= E0al'aci" &e rie#3o#= Ac(i0i&a&e# &e co"(rol=
I"!or%aci" - co%'"icaci"= - S'1er0i#i"G 3e"era '"a #i"er3ia co"!or%a"&o '" #i#(e%a
i"(e3ra&o A'e re#1o"&e &i":%ica%e"(e a lo# ca%.io# &el e"(or"o+
A(e"&ie"&o a "ece#i&a&e# 3ere"ciale# !'"&a%e"(ale#= lo# co"(role# #e e"(rela9a" a
la# ac(i0i&a&e# o1era(i0a# co%o '" #i#(e%a c'-a e!ec(i0i&a& #e acrecie"(a al i"cor1orar#e a
la i"!rae#(r'c('ra - !or%ar 1ar(e &e la e#e"cia &e la i"#(i('ci"+
Me&ia"(e '" e#A'e%a &e co"(role# i"cor1ora&o# co%o el &e#cri(o:
R Se !o%e"(a" la cali&a&= la# i"icia(i0a# - la &ele3aci" &e 1o&ere#+
R Se e0i(a" 3a#(o# i""ece#ario#+
R Se 3e"era" re#1'e#(a# :3ile# a"(e circ'"#(a"cia# ca%.ia"(e#+
Lo# co%1o"e"(e# 1o#('la&o# e" el I"!or%e= - reco3i&o# 1or la SIGEN= #o":
R A%.ie"(e &e co"(rol
R E0al'aci" &e rie#3o#
R Ac(i0i&a&e# &e co"(rol
R I"!or%aci" - co%'"icaci"
R S'1er0i#i"
El a%.ie"(e &e co"(rol re!le/a el e#1)ri(' <(ico 0i3e"(e e" '"a e"(i&a& re#1ec(o &el
co%1or(a%ie"(o &e lo# a3e"(e#= la re#1o"#a.ili&a& co" A'e e"cara" #'# ac(i0i&a&e#= - la
i%1or(a"cia A'e le a#i3"a" al co"(rol i"(er"o+
Sir0e &e .a#e &e lo# o(ro# co%1o"e"(e#= -a A'e e# &e"(ro &el a%.ie"(e rei"a"(e A'e
#e e0al7a" lo# rie#3o# - #e &e!i"e" la# ac(i0i&a&e# &e co"(rol (e"&ie"(e# a "e'(rali9arlo#+
Si%'l(:"ea%e"(e #e ca1(a la i"!or%aci" rele0a"(e - #e reali9a" la# co%'"icacio"e#
,*
1er(i"e"(e#= &e"(ro &e '" 1roce#o #'1er0i#a&o - corre3i&o &e ac'er&o co" la#
circ'"#(a"cia#+
El %o&elo re!le/a el &i"a%i#%o 1ro1io &e lo# #i#(e%a# &e co"(rol i"(er"o+ A#)= la
e0al'aci" &e rie#3o# "o #lo i"!l'-e e" la# ac(i0i&a&e# &e co"(rol= #i"o A'e 1'e&e (a%.i<"
1o"er &e relie0e la co"0e"ie"cia &e reco"#i&erar el %a"e/o &e la i"!or%aci" - la
co%'"icaci"+
No #e (ra(a &e '" 1roce#o e" #erie= e" el A'e '" co%1o"e"(e i"ci&e eCcl'#i0a%e"(e
#o.re el #i3'ie"(e= #i"o A'e e# i"(erac(i0o %'l(i&ireccio"al e" (a"(o c'alA'ier co%1o"e"(e
1'e&e i"!l'ir= - &e @ec@o lo @ace= e" c'alA'ier o(ro+
ECi#(e (a%.i<" '"a relaci" &irec(a e"(re lo# o./e(i0o# FE!icie"cia &e la#
o1eracio"e#= co"!ia.ili&a& &e la i"!or%aci" - c'%1li%ie"(o &e le-e# - re3la%e"(o#G - lo#
ci"co co%1o"e"(e# re!ere"cia&o#= la A'e #e %a"i!ie#(a 1er%a"e"(e%e"(e e" el ca%1o &e la
3e#(i": la# '"i&a&e# o1era(i0a# - ca&a a3e"(e &e la or3a"i9aci" co"!or%a"
#ec'e"cial%e"(e '" e#A'e%a orie"(a&o a lo# re#'l(a&o# A'e #e .'#ca"= - la %a(ri9
co"#(i('i&a 1or e#e e#A'e%a e# a #' 0e9 cr'9a&a 1or lo# co%1o"e"(e#+
/(0(2(/( Ambiente de .ontrol
El a%.ie"(e &e co"(rol &e!i"e al co"/'"(o &e circ'"#(a"cia# A'e e"%arca" el
accio"ar &e '"a e"(i&a& &e#&e la 1er#1ec(i0a &el co"(rol i"(er"o - A'e #o" 1or lo (a"(o
&e(er%i"a"(e# &el 3ra&o e" A'e lo# 1ri"ci1io# &e e#(e 7l(i%o i%1era" #o.re la# co"&'c(a# -
lo# 1roce&i%ie"(o# or3a"i9acio"ale#+
E#= !'"&a%e"(al%e"(e= co"#ec'e"cia &e la ac(i('& a#'%i&a 1or la al(a &irecci"= la
3ere"cia= - 1or car:c(er re!le/o= lo# &e%:# a3e"(e# co" relaci" a la i%1or(a"cia &el co"(rol
i"(er"o - #' i"ci&e"cia #o.re la# ac(i0i&a&e# - re#'l(a&o#+
>i/a el (o"o &e la or3a"i9aci" -= #o.re (o&o= 1ro0ee &i#ci1li"a a (ra0<# &e la
i"!l'e"cia A'e e/erce #o.re el co%1or(a%ie"(o &el 1er#o"al e" #' co"/'"(o+
Co"#(i('-e el a"&a%ia/e 1ara el &e#arrollo &e la# accio"e# - &e all) &e0ie"e #'
(ra#ce"&e"cia= 1'e# co%o co"/'"ci" &e %e&io#= o1era&ore# - re3la# 1re0ia%e"(e
,2
&e!i"i&a#= (ra&'ce la i"!l'e"cia colec(i0a &e 0ario# !ac(ore# e" el e#(a.leci%ie"(o=
!or(aleci%ie"(o o &e.ili(a%ie"(o &e 1ol)(ica# - 1roce&i%ie"(o# e!ec(i0o# e" '"a
or3a"i9aci"+
Lo# 1ri"ci1ale# !ac(ore# &el a%.ie"(e &e co"(rol #o":
R La !ilo#o!)a - e#(ilo &e la &irecci" - la 3ere"cia+
R La e#(r'c('ra= el 1la" or3a"i9acio"al= lo# re3la%e"(o# - lo# %a"'ale# &e
1roce&i%ie"(o+
R La i"(e3ri&a&= lo# 0alore# <(ico#= la co%1e(e"cia 1ro!e#io"al - el
co%1ro%i#o &e (o&o# lo# co%1o"e"(e# &e la or3a"i9aci"= a#) co%o #' a&@e#i" a la#
1ol)(ica# - o./e(i0o# e#(a.leci&o#+
R La# !or%a# &e a#i3"aci" &e re#1o"#a.ili&a&e# - &e a&%i"i#(raci" -
&e#arrollo &el 1er#o"al+
+ El 3ra&o &e &oc'%e"(aci" &e 1ol)(ica# - &eci#io"e#= - &e !or%'laci" &e
1ro3ra%a# A'e co"(e"3a" %e(a#= o./e(i0o# e i"&ica&ore# &e re"&i%ie"(o+
E" la# or3a"i9acio"e# A'e lo /'#(i!iA'e"= la eCi#(e"cia &e co"#e/o# &e
a&%i"i#(raci" - co%i(<# &e a'&i(or)a# co" #'!icie"(e 3ra&o &e i"&e1e"&e"cia - cali!icaci"
1ro!e#io"al+
El a%.ie"(e &e co"(rol rei"a"(e #er: (a" .'e"o= re3'lar o %alo co%o lo #ea" lo#
!ac(ore# A'e lo &e(er%i"a"+ El %a-or o %e"or 3ra&o &e &e#arrollo - eCcele"cia &e <#(o#
@ar:= e" e#e %i#%o or&e"= a la !or(ale9a o &e.ili&a& &el a%.ie"(e A'e 3e"era" -
co"#ec'e"(e%e"(e al (o"o &e la or3a"i9aci"+
/(0(2(2( #$aluacin de <iesos(
El co"(rol i"(er"o @a #i&o 1e"#a&o e#e"cial%e"(e 1ara li%i(ar lo# rie#3o# A'e a!ec(a"
la# ac(i0i&a&e# &e la# or3a"i9acio"e#+ A (ra0<# &e la i"0e#(i3aci" - a":li#i# &e lo# rie#3o#
rele0a"(e# - el 1'"(o @a#(a el c'al el co"(rol 0i3e"(e lo# "e'(rali9a #e e0al7a la
,4
0'l"era.ili&a& &el #i#(e%a+ Para ello &e.e a&A'irir#e '" co"oci%ie"(o 1r:c(ico &e la e"(i&a&
- #'# co%1o"e"(e# &e %a"era &e i&e"(i!icar lo# 1'"(o# &<.ile#= e"!oca"&o lo# rie#3o# (a"(o
al "i0el &e la or3a"i9aci" Fi"(er"o# - eC(er"o#G co%o &e la ac(i0i&a&+
El e#(a.leci%ie"(o &e o./e(i0o# e# a"(erior a la e0al'aci" &e rie#3o#+ Si .ie"
aA'<llo# "o #o" '" co%1o"e"(e &el co"(rol i"(er"o= co"#(i('-e" '" reA'i#i(o 1re0io 1ara el
!'"cio"a%ie"(o &el %i#%o+
Lo# o./e(i0o# Frelacio"a&o# co" la# o1eracio"e#= co" la i"!or%aci" !i"a"ciera -
co" el c'%1li%ie"(oG= 1'e&e" #er eC1l)ci(o# o i%1l)ci(o#= 3e"erale# o 1ar(ic'lare#+
E#(a.lecie"&o o./e(i0o# 3lo.ale# - 1or ac(i0i&a&= '"a e"(i&a& 1'e&e i&e"(i!icar lo# !ac(ore#
cr)(ico# &el <Ci(o - &e(er%i"ar lo# cri(erio# 1ara %e&ir el re"&i%ie"(o+
A e#(e re#1ec(o ca.e recor&ar A'e lo# o./e(i0o# &e co"(rol &e.e" #er e#1ec)!ico#= a#)
co%o a&ec'a&o#= co%1le(o#= ra9o"a.le# e i"(e3ra&o# a lo# 3lo.ale# &e la i"#(i('ci"+
U"a 0e9 i&e"(i!ica&o#= el a":li#i# &e lo# rie#3o# i"cl'ir::
R U"a e#(i%aci" &e #' i%1or(a"cia 8 (ra#ce"&e"cia+
R U"a e0al'aci" &e la 1ro.a.ili&a& 8 !rec'e"cia+
R U"a &e!i"ici" &el %o&o e" A'e @a.r:" &e %a"e/ar#e+
Da&o A'e la# co"&icio"e# e" A'e la# e"(i&a&e# #e &e#e"0'el0e" #'ele" #'!rir
0ariacio"e#= #e "ece#i(a" %eca"i#%o# 1ara &e(ec(ar - e"carar el (ra(a%ie"(o &e lo# rie#3o#
a#ocia&o# co" el ca%.io+ A'"A'e el 1roce#o &e e0al'aci" e# #i%ilar al &e lo# o(ro# rie#3o#=
la 3e#(i" &e lo# ca%.io# %erece e!ec('ar#e i"&e1e"&ie"(e%e"(e= &a&a #' 3ra" i%1or(a"cia
- la# 1o#i.ili&a&e# &e A'e lo# %i#%o# 1a#e" i"a&0er(i&o# 1ara A'ie"e# e#(:" i"%er#o# e" la#
r'(i"a# &e lo# 1roce#o#+
ECi#(e" circ'"#(a"cia# A'e 1'e&e" %erecer '"a a(e"ci" e#1ecial e" !'"ci" &el
i%1ac(o 1o(e"cial A'e 1la"(ea":
R Ca%.io# e" el e"(or"o+
,
R Re&e!i"ici" &e la 1ol)(ica i"#(i('cio"al+
R Reor3a"i9acio"e# o ree#(r'c('racio"e# i"(er"a#+
R I"3re#o &e e%1lea&o# "'e0o#= o ro(aci" &e lo# eCi#(e"(e#+
R N'e0o# #i#(e%a#= 1roce&i%ie"(o# - (ec"olo3)a#+
R Aceleraci" &el creci%ie"(o+
R N'e0o# 1ro&'c(o#= ac(i0i&a&e# o !'"cio"e#+
Lo# %eca"i#%o# 1ara 1re0er= i&e"(i!icar - a&%i"i#(rar lo# ca%.io# &e.e" e#(ar
orie"(a&o# @acia el !'('ro= &e %a"era &e a"(ici1ar lo# %:# #i3"i!ica(i0o# a (ra0<# &e
#i#(e%a# &e alar%a co%1le%e"(a&o# co" 1la"e# 1ara '" a.or&a/e a&ec'a&o &e la#
0ariacio"e#+
/(0(2(0( Acti$idades de .ontrol(
E#(:" co"#(i('i&a# 1or lo# 1roce&i%ie"(o# e#1ec)!ico# e#(a.leci&o# co%o '"
rea#e3'ro 1ara el c'%1li%ie"(o &e lo# o./e(i0o#= orie"(a&o# 1ri%or&ial%e"(e @acia la
1re0e"ci" - "e'(rali9aci" &e lo# rie#3o#+
La# ac(i0i&a&e# &e co"(rol #e e/ec'(a" e" (o&o# lo# "i0ele# &e la or3a"i9aci" - e"
ca&a '"a &e la# e(a1a# &e la 3e#(i"= 1ar(ie"&o &e la ela.oraci" &e '" %a1a &e rie#3o#
#e37" lo eC1re#a&o e" el 1'"(o a"(erior: co"ocie"&o lo# rie#3o#= #e &i#1o"e" lo# co"(role#
&e#(i"a&o# a e0i(arlo# o %i"i%i9arlo#= lo# c'ale# 1'e&e" a3r'1ar#e e" (re# ca(e3or)a#= #e37"
el o./e(i0o &e la e"(i&a& co" el A'e e#(<" relacio"a&o#:
R La# o1eracio"e#
R La co"!ia.ili&a& &e la i"!or%aci" !i"a"ciera
R El c'%1li%ie"(o &e le-e# - re3la%e"(o#
E" %'c@o# ca#o#= la# ac(i0i&a&e# &e co"(rol 1e"#a&a# 1ara '" o./e(i0o #'ele"
a-'&ar (a%.i<" a o(ro#: lo# o1eracio"ale# 1'e&e" co"(ri.'ir a lo# relacio"a&o# co" la
,5
co"!ia.ili&a& &e la i"!or%aci" !i"a"ciera= <#(a# al c'%1li%ie"(o "or%a(i0o= - a#)
#'ce#i0a%e"(e+
A #' 0e9 e" ca&a ca(e3or)a eCi#(e" &i0er#o# (i1o# &e co"(rol:
R Pre0e"(i0o 8 Correc(i0o#
R Ma"'ale# 8 A'(o%a(i9a&o# o i"!or%:(ico#
R Gere"ciale# o &irec(i0o#
E" (o&o# lo# "i0ele# &e la or3a"i9aci" eCi#(e" re#1o"#a.ili&a&e# &e co"(rol= - e#
1reci#o A'e lo# a3e"(e# co"o9ca" i"&i0i&'al%e"(e c'ale# #o" la# A'e le# co%1e(e"=
&e.i<"&o#e 1ara ello eC1lici(ar clara%e"(e (ale# !'"cio"e#+
La 3a%a A'e #e eC1o"e a co"(i"'aci" %'e#(ra la a%1li('& a.arca(i0a &e la#
ac(i0i&a&e# &e co"(rol= 1ero "o co"#(i('-e la (o(ali&a& &e la# %i#%a#:
R A":li#i# e!ec('a&o# 1or la &irecci"+
R Se3'i%ie"(o - re0i#i" 1or 1ar(e &e lo# re#1o"#a.le# &e la# &i0er#a#
!'"cio"e# o ac(i0i&a&e#+
R Co%1ro.aci" &e la# (ra"#accio"e# e" c'a"(o a #' eCac(i('&= (o(ali&a&= -
a'(ori9aci" 1er(i"e"(e: a1ro.acio"e#= re0i#io"e#= co(e/o#= rec:lc'lo#= a":li#i# &e
co"#i#(e"cia= 1re"'%eracio"e#+
R Co"(role# !)#ico# 1a(ri%o"iale#: arA'eo#= co"ciliacio"e#= rec'e"(o#+
R Di#1o#i(i0o# &e #e3'ri&a& 1ara re#(ri"3ir el acce#o a lo# ac(i0o# - re3i#(ro#+
R Se3re3aci" &e !'"cio"e#+
R A1licaci" &e i"&ica&ore# &e re"&i%ie"(o+
E# "ece#ario re%arcar la i%1or(a"cia &e co"(ar co" .'e"o# co"(role# &e la#
(ec"olo3)a# &e i"!or%aci"= 1'e# <#(a# &e#e%1e;a" '" 1a1el !'"&a%e"(al e" la 3e#(i"=
6$
&e#(ac:"&o#e al re#1ec(o el ce"(ro &e 1roce#a%ie"(o &e &a(o#= la a&A'i#ici"= i%1la"(aci"
- %a"(e"i%ie"(o &el #o!(Pare= la #e3'ri&a& e" el acce#o a lo# #i#(e%a#= lo# 1ro-ec(o# &e
&e#arrollo - %a"(e"i%ie"(o &e la# a1licacio"e#+
A #' 0e9 lo# a0a"ce# (ec"ol3ico# reA'iere" '"a re#1'e#(a 1ro!e#io"al cali!ica&a -
a"(ici1a(i0a &e#&e el co"(rol+
/(0(2(4( -n8ormacin y .omunicacin(
A#) co%o e# "ece#ario A'e (o&o# lo# a3e"(e# co"o9ca" el 1a1el A'e le# corre#1o"&e
&e#e%1e;ar e" la or3a"i9aci" F!'"cio"e#= re#1o"#a.ili&a&e#G= e# i%1re#ci"&i.le A'e
c'e"(e" co" la i"!or%aci" 1eri&ica - o1or('"a A'e &e.e" %a"e/ar 1ara orie"(ar #'#
accio"e# e" co"#o"a"cia co" lo# &e%:#= @acia el %e/or lo3ro &e lo# o./e(i0o#+
La i"!or%aci" rele0a"(e &e.e #er ca1(a&a= 1roce#a&a - (ra"#%i(i&a &e (al %o&o A'e
lle3'e o1or('"a%e"(e a (o&o# lo# #ec(ore# 1er%i(ie"&o a#'%ir la# re#1o"#a.ili&a&e#
i"&i0i&'ale#+
La i"!or%aci" o1eracio"al= !i"a"ciera - &e c'%1li%ie"(o co"!or%a '" #i#(e%a
1ara 1o#i.ili(ar la &irecci"= e/ec'ci" - co"(rol &e la# o1eracio"e#+
E#(: co"!or%a&a "o #lo 1or &a(o# 3e"era&o# i"(er"a%e"(e #i"o 1or aA'ello#
1ro0e"ie"(e# &e ac(i0i&a&e# - co"&icio"e# eC(er"a#= "ece#ario# 1ara la (o%a &e &eci#io"e#+
Lo# #i#(e%a# &e i"!or%aci" 1er%i(e" i&e"(i!icar= reco3er= 1roce#ar - &i0'l3ar &a(o#
rela(i0o# a lo# @ec@o# o ac(i0i&a&e# i"(er"a# - eC(er"a#= - !'"cio"a" %'c@a# 0ece# co%o
@erra%ie"(a# &e #'1er0i#i" a (ra0<# &e r'(i"a# 1re0i#(a# a (al e!ec(o+ No o.#(a"(e re#'l(a
i%1or(a"(e %a"(e"er '" e#A'e%a &e i"!or%aci" acor&e co" la# "ece#i&a&e# i"#(i('cio"ale#
A'e= e" '" co"(eC(o &e ca%.io# co"#(a"(e#= e0ol'cio"a" r:1i&a%e"(e+ Por lo (a"(o &e.e"
a&a1(ar#e= &i#(i"3'ie"&o e"(re i"&ica&ore# &e aler(a - re1or(e# co(i&ia"o# e" a1o-o &e la#
i"icia(i0a# - ac(i0i&a&e# e#(ra(<3ica#= a (ra0<# &e la e0ol'ci" &e#&e #i#(e%a#
eCcl'#i0a%e"(e !i"a"ciero# a o(ro# i"(e3ra&o# co" la# o1eracio"e# 1ara '" %e/or
#e3'i%ie"(o - co"(rol &e la# %i#%a#+
61
Ya A'e el #i#(e%a &e i"!or%aci" i"!l'-e #o.re la ca1aci&a& &e la &irecci" 1ara
(o%ar &eci#io"e# &e 3e#(i" - co"(rol= la cali&a& &e aA'<l re#'l(a &e 3ra" (ra#ce"&e"cia - #e
re!iere e"(re o(ro# a lo# a#1ec(o# &e co"(e"i&o= o1or('"i&a&= ac('ali&a&= eCac(i('& -
acce#i.ili&a&+
La co%'"icaci" e# i"@ere"(e a lo# #i#(e%a# &e i"!or%aci"+ La# 1er#o"a# &e.e"
co"ocer a (ie%1o la# c'e#(io"e# rela(i0a# a #'# re#1o"#a.ili&a&e# &e 3e#(i" - co"(rol+ Ca&a
!'"ci" @a &e e#1eci!icar#e co" clari&a&= e"(e"&ie"&o e" ello lo# a#1ec(o# rela(i0o# a la
re#1o"#a.ili&a& &e lo# i"&i0i&'o# &e"(ro &el #i#(e%a &e co"(rol i"(er"o+
A#i%i#%o el 1er#o"al (ie"e A'e #a.er c%o e#(:" relacio"a&a# #'# ac(i0i&a&e# co"
el (ra.a/o &e lo# &e%:#= c':le# #o" lo# co%1or(a%ie"(o# e#1era&o#= &e A'e %a"era &e.e"
co%'"icar la i"!or%aci" rele0a"(e A'e 3e"ere"+
Lo# i"!or%e# &e.e" (ra"#!erir#e a&ec'a&a%e"(e a (ra0<# &e '"a co%'"icaci"
e!ica9+ E#(o e#= e" el %:# a%1lio #e"(i&o= i"cl'-e"&o '"a circ'laci" %'l(i&ireccio"al &e la
i"!or%aci": a#ce"&e"(e= &e#ce"&e"(e - (ra"#0er#al+
La eCi#(e"cia &e l)"ea# a.ier(a# &e co%'"icaci" - '"a clara 0ol'"(a& &e e#c'c@ar
1or 1ar(e &e lo# &irec(i0o# re#'l(a" 0i(ale#+
A&e%:# &e '"a .'e"a co%'"icaci" i"(er"a= e# i%1or(a"(e '"a e!ica9 co%'"icaci"
eC(er"a A'e !a0ore9ca el !l'/o &e (o&a la i"!or%aci" "ece#aria= - e" a%.o# ca#o# i%1or(a
co"(ar co" %e&io# e!icace#= &e"(ro &e lo# c'ale# (a" i%1or(a"(e# co%o lo# %a"'ale# &e
1ol)(ica#= %e%oria#= &i!'#i" i"#(i('cio"al= ca"ale# !or%ale# e i"!or%ale#= re#'l(a la ac(i('&
A'e a#'%e la &irecci" e" el (ra(o co" #'# #'.or&i"a&o#+ U"a e"(i&a& co" '"a @i#(oria
.a#a&a e" la i"(e3ri&a& - '"a #li&a c'l('ra &e co"(rol "o (e"&r: &i!ic'l(a&e# &e
co%'"icaci"+ U"a acci" 0ale %:# A'e %il 1ala.ra#+
/(0(2(5( ;uper$isin(
I"c'%.e a la &irecci" la eCi#(e"cia &e '"a e#(r'c('ra &e co"(rol i"(er"o i&"ea -
e!icie"(e= a#) co%o #' re0i#i" - ac('ali9aci" 1eri&ica 1ara %a"(e"erla e" '" "i0el
a&ec'a&o+ Proce&e la e0al'aci" &e la# ac(i0i&a&e# &e co"(rol &e lo# #i#(e%a# a (ra0<# &el
6,
(ie%1o= 1'e# (o&a or3a"i9aci" (ie"e :rea# &o"&e lo# %i#%o# e#(:" e" &e#arrollo= "ece#i(a"
#er re!or9a&o# o #e i%1o"e &irec(a%e"(e #' ree%1la9o &e.i&o a A'e 1er&iero" #' e!icacia o
re#'l(aro" i"a1lica.le#+ La# ca'#a# 1'e&e" e"co"(rar#e e" lo# ca%.io# i"(er"o# - eC(er"o# a
la 3e#(i" A'e= al 0ariar la# circ'"#(a"cia#= 3e"era" "'e0o# rie#3o# a a!ro"(ar+
El o./e(i0o e# a#e3'rar A'e el co"(rol i"(er"o !'"cio"a a&ec'a&a%e"(e= a (ra0<# &e
&o# %o&ali&a&e# &e #'1er0i#i": ac(i0i&a&e# co"(i"'a# o e0al'acio"e# 1'"('ale#+
La# 1ri%era# #o" aA'ella# i"cor1ora&a# a la# ac(i0i&a&e# "or%ale# - rec'rre"(e#
A'e= e/ec'(:"&o#e e" (ie%1o real - arrai3a&a# a la 3e#(i"= 3e"era" re#1'e#(a# &i":%ica# a
la# circ'"#(a"cia# #o.re0i"ie"(e#+
E" c'a"(o a la# e0al'acio"e# 1'"('ale#= corre#1o"&e" la# #i3'ie"(e#
co"#i&eracio"e#:
aG S' alca"ce - !rec'e"cia e#(:" &e(er%i"a&o# 1or la "a('rale9a e i%1or(a"cia &e lo#
ca%.io# - rie#3o# A'e <#(o# co"lle0a"= la co%1e(e"cia - eC1erie"cia &e A'ie"e# a1lica" lo#
co"(role#= - lo# re#'l(a&o# &e la #'1er0i#i" co"(i"'a&a+
.G So" e/ec'(a&o# 1or lo# 1ro1io# re#1o"#a.le# &e la# :rea# &e 3e#(i" Fa'(o
e0al'aci"G= la a'&i(oria i"(er"a Fi"cl'i&a# e" el 1la"ea%ie"(o o #olici(a&a# e#1ecial%e"(e
1or la &irecci"G= - lo# a'&i(ore# eC(er"o#+
cG Co"#(i('-e" e" #) (o&o '" 1roce#o &e"(ro &el c'al= a'"A'e lo# e"!oA'e# - (<c"ica#
0ar)e"= 1ri%a" '"a &i#ci1li"a a1ro1ia&a - 1ri"ci1io# i"#o#la-a.le#+
La (area &el e0al'a&or e# a0eri3'ar el !'"cio"a%ie"(o real &el #i#(e%a: A'e lo#
co"(role# eCi#(a" - e#(<" !or%ali9a&o#= A'e #e a1liA'e" co(i&ia"a%e"(e co%o '"a r'(i"a
i"cor1ora&a a lo# @:.i(o#= - A'e re#'l(e" a1(o# 1ara lo# !i"e# 1er#e3'i&o#+
&G Re#1o"&e" a '"a &e(er%i"a&a %e(o&olo3)a= co" (<c"ica# - @erra%ie"(a# 1ara
%e&ir la e!icacia &irec(a%e"(e o a (ra0<# &e la co%1araci" co" o(ro# #i#(e%a# &e co"(rol
1ro.a&a%e"(e .'e"o#+
66
eG El "i0el &e &oc'%e"(aci" &e lo# co"(role# 0ar)a #e37" la &i%e"#i" -
co%1le/i&a& &e la e"(i&a&+
ECi#(e" co"(role# i"!or%ale# A'e= a'"A'e "o e#(<" &oc'%e"(a&o#= #e a1lica"
correc(a%e"(e - #o" e!icace#= #i .ie" '" "i0el a&ec'a&o &e &oc'%e"(aci" #'ele a'%e"(ar
la e!icie"cia &e la e0al'aci"= - re#'l(a %:# 7(il al !a0orecer la co%1re"#i" &el #i#(e%a 1or
1ar(e &e lo# e%1lea&o#+ La "a('rale9a - el "i0el &e la &oc'%e"(aci" reA'iere" %a-or ri3or
c'a"&o #e "ece#i(e &e%o#(rar la !or(ale9a &el #i#(e%a a"(e (ercero#+
!G De.e co"!eccio"ar#e '" 1la" &e acci" A'e co"(e%1le:
R El alca"ce &e la e0al'aci"
R La# ac(i0i&a&e# &e #'1er0i#i" co"(i"'a&a# eCi#(e"(e#+
R La (area &e lo# a'&i(ore# i"(er"o# - eC(er"o#+
R Wrea# o a#'"(o# &e %a-or rie#3o+
R Pro3ra%a &e e0al'acio"e#+
R E0al'a&ore#= %e(o&olo3)a - @erra%ie"(a# &e co"(rol+
R Pre#e"(aci" &e co"cl'#io"e# - &oc'%e"(aci" &e #o1or(e
R Se3'i%ie"(o 1ara A'e #e a&o1(e" la# correccio"e# 1er(i"e"(e#+
La# &e!icie"cia# o &e.ili&a&e# &el #i#(e%a &e co"(rol i"(er"o &e(ec(a&a# a (ra0<# &e
lo# &i!ere"(e# 1roce&i%ie"(o# &e #'1er0i#i" &e.e" #er co%'"ica&a# a e!ec(o# &e A'e #e
a&o1(e" la# %e&i&a# &e a/'#(e corre#1o"&ie"(e#+
Se37" el i%1ac(o &e la# &e!icie"cia#= lo# &e#(i"a(ario# &e la i"!or%aci" 1'e&e" #er
(a"(o la# 1er#o"a# re#1o"#a.le# &e la !'"ci" o ac(i0i&a& i%1lica&a co%o la# a'(ori&a&e#
#'1eriore#+
64
.aptulo 2: La ;-G#N(
A"'al%e"(e= la Si"&ica('ra Ge"eral &e la Naci" Fe" a&ela"(e SIGENG reali9a el
a":li#i# &el !'"cio"a%ie"(o &el #i#(e%a &e co"(rol i"(er"o &e ca&a or3a"i#%o "acio"al
ar3e"(i"o
1,
= co"#i&era"&o #i el #i#(e%a &e co"(rol i"(er"o 0i3e"(e e" la or3a"i9aci" 1er%i(e
a#e3'rar= e" !or%a ra9o"a.le= el lo3ro &e lo# o./e(i0o# &e e!icacia= e!icie"cia - eco"o%)a= la
co"!ia.ili&a& &e la i"!or%aci" 1ro&'ci&a - el c'%1li%ie"(o &e la "or%a(i0a a1lica.le+
A e#o# e!ec(o#= (ie"e e" c'e"(a lo# i"!or%e# 1ro&'ci&o# 1or la U"i&a& &e A'&i(or)a
I"(er"a ac('a"(e= 1or la 1ro1ia SIGEN - 1or o(ro# or3a"i#%o# &e co"(rol= a#) co%o el
#e3'i%ie"(o &el e#(a&o &e re3'lari9aci" &e lo# @alla93o# &e(ec(a&o# &'ra"(e el e/ercicio -
lo# A'e #e %a"('0iero" 0i3e"(e# &e e/ercicio# a"(eriore#= i"cl'-e"&o (a%.i<" la e0al'aci"
&el &e#e%1e;o &e la UAI - la co"#i&eraci" &e la# accio"e# e"cara&a# 1or el or3a"i#%o e"
la i%1le%e"(aci" &e la# reco%e"&acio"e# reali9a&a#+
E#(e or3a"i#%o &e co"(rol eC1o"e= c'%1lie"&o el &e.er &e i"!or%ar a la o1i"i"
17.lica Fco"!or%e lo or&e"a&o 1or el ar()c'lo 1$4 &e la Le- NO ,4+1*2G= lo# i"!or%e# &e
E0al'aci" &el Si#(e%a &e Co"(rol i"(er"o reali9a&o# 1or el %i#%o e" #' 1:3i"a HEB
PPP+#i3e"+3o0+ar = &:"&ole car:c(er 17.lico a la i"!or%aci" all) 0er(i&a+
E" e#(e 1'"(o ca.e reali9ar la #al0e&a& A'e la 1'.lici&a& &e lo# %i#%o# #e reali9
#i" o(or3ar a lo# or3a"i#%o# a'&i(a&o# '"a i"#(a"cia &e re#1'e#(a= -a A'e lo# i"!or%e# &e
E0al'aci" &el Si#(e%a &e Co"(rol I"(er"o &e la SIGEN "o #o" #o%e(i&o# a &e#car3o+
Lo# ci(a&o# &oc'%e"(o# #e e"c'e"(ra" eC1'e#(o# 1or I'ri#&icci" - 1or a;o &e
a1ro.aci"+
El U"i0er#o &e co"(rol co" re1re#e"(a"(e# - S)"&ico# &e SIGEN #e co%1o"e &e la
#i3'ie"(e %a"era:
1,
Al %e"o# e#(o 1o#('la la SIGEN= -a A'e #i .ie" #e %arca A'e la 1'.lici&a& &e lo# i"!or%e# re&'"&a e" A'e
e" #' 1:3i"a HEB #e e"c'e"(re la (o(ali&a& &e lo# %i#%o#= la co"cl'#i" e# A'e e#(e Xr3a"o Rec(or &el
Co"(rol I"(er"o "o eCa%i"a (o&o# lo# or3a"i#%o# &e %a"era a"'al+ El cri(erio &e #' #elecci" "o #'r3e &e
"or%a(i0a al3'"a "i &e la 1:3i"a HEB &e la SIGEN+
6*
I'ri#&iccio"e#+
Or3a"i#%o# &e#ce"(rali9a&o#+
E"(e# re3'la&ore#+
U"i0er#i&a&e# "acio"ale#+
E"(i&a&e#+
E%1re#a# - #ocie&a&e#+
E"(i&a&e# co" e#(r'c('ra /'r)&ica 1ar(ic'lar+
E"(e 17.lico "o e#(a(al+
La Vi#i" or3a"i9acio"al &e la SIGEN #e eC1o"e &e la #i3'ie"(e %a"era: "El
Sistema de Control Interno !ue gua $ coordina la Sindicatura General de la Naci#n
contribu$e al logro de los ob(etivos de gobierno*.
S' Mi#i" e#: "La Sindicatura General de la Naci#n% #rgano rector del Sistema de
Control Interno% coordina actividades orientadas a lograr !ue la gesti#n del sector "/blico
nacional alcance los ob(etivos de gobierno mediante un em"leo adecuado de los recursos
en el marco legal vigente*.
Lo# 0alore# A'e 1ro1o"e e#(e r3a"o rec(or &e co"(rol i"(er"o e# #' 1:3i"a HEB #e
e"%arca" e" #' co%1ro%i#o co" la eCcele"cia+
E#(o# 0alore# #o" e"'%era&o# &e la #i3'ie"(e %a"era:
-nteridad: Ac('ar co" rec(i('&= @o"e#(i&a&= @o"ra&e9 - (ra"#1are"cia+
E"(re3a &e#i"(ere#a&a &e la ca1aci&a&= co"oci%ie"(o - eC1erie"cia+
.reati$idad: Ac(i('& co"#(r'c(i0a= co"#i&era"&o la %e/ora co"(i"'a - la
i""o0aci"+
62
#5uidad y <espeto: El 1er#o"al reci.e el %i#%o (ra(a%ie"(o &e ac'er&o a
#' "i0el 1ro!e#io"al %<ri(o#= re#1o"#a.ili&a&e# - &e#e%1e;o+ Co"#i&eraci"
- (olera"cia a la# &i!ere"cia# e"(re la# 1er#o"a#+ Co"#i&eraci" 1or el
a%.ie"(e= #' c'i&a&o - 1re#er0aci"+
E#(a# eC1re#io"e# #o" la# A'e &e.er)a" re3ir el !'"cio"a%ie"(o &e la SIGEN= -
#o.re la# A'e (e"&re%o# e" c'e"(a #' ac('ar a (ra0<# &e la (area o./e(o &e a":li#i# e" el
%arco &e e#(a Te#i#+
Para 1ro!'"&i9ar %:# #o.re e#(e or3a"i#%o &e co"(rol= a co"(i"'aci" #e eC1o"e"
#'# !'"cio"e#:
Dic(ar - a1licar "or%a# &e co"(rol i"(er"o= la# A'e &e.er:" #er coor&i"a&a#
co" la A'&i(or)a Ge"eral &e la Naci"+ La# /'ri#&iccio"e# - e"(i&a&e#
deber=n su%etarse a las normas de control interno
/0
- &e a'&i(or)a A'e
a1licar:" la Si"&ica('ra - la# '"i&a&e# &e a'&i(or)a i"(er"a+
E%i(ir - #'1er0i#ar la a1licaci"= 1or 1ar(e &e la# '"i&a&e# corre#1o"&ie"(e#
&e la# "or%a# &e a'&i(or)a i"(er"a+ A&o1(ar la# %e&i&a# A'e co"#i&ere"
"ece#aria# 1ara 1o#i.ili(ar '" e!ica9 c'%1li%ie"(o &e la# !'"cio"e# &e
coor&i"aci" - #'1er0i#i" a#i3"a&a# 1or la le-+
Di#1o"er la reali9aci" o coor&i"ar la reali9aci" &e a'&i(or)a# !i"a"ciera#=
&e le3ali&a& - &e 3e#(i"= a#) co%o (a%.i<" &e e#('&io# re!eri&o# a la
re3'lari&a& /'r)&ica= &e i"0e#(i3acio"e# e#1eciale#= 1ericia# &e car:c(er
!i"a"ciero o &e o(ro (i1o= - co"#'l(or)a# #o.re e0al'aci" &e 1ro3ra%a#=
1ro-ec(o# - o1eracio"e#+ A#i%i#%o e!ec('ar: la# a'&i(or)a# eC(er"a# A'e le
!'era" reA'eri&a#= &e ac'er&o co" la A'&i(or)a Ge"eral &e la Naci" c'a"&o
a#) corre#1o"&a+ A (al e!ec(o 1o&r: rec'rrir a la co"(ra(aci" &e #er0icio#
1ro!e#io"ale# i"&e1e"&ie"(e#= c'a"&o a#) lo aco"#e/e la %a3"i('&= "a('rale9a
o e#1eciali&a& &e lo# (ra.a/o#+
16
El re%arca&o %e 1er(e"ece+
64
Vi3ilar el c'%1li%ie"(o &e la# "or%a# co"(a.le#= e%a"a&a# &e la Co"(a&'r)a
Ge"eral &e la Naci"+
S'1er0i#ar el a&ec'a&o !'"cio"a%ie"(o &el #i#(e%a &e co"(rol i"(er"o=
!acili(a"&o el &e#arrollo &e la# ac(i0i&a&e# &e la A'&i(or)a Ge"eral &e la
Naci"+
E#(a.lecer lo# reA'i#i(o# %)"i%o# &e cali&a& (<c"ica 1ara la i"(e3raci" &e la
'"i&a&e# &e a'&i(or)a i"(er"a= - la e#1eciali&a& 1ro!e#io"al a&ec'a&a a ca&a
ac(i0i&a& &e#arrolla&a 1or la# /'ri#&iccio"e# - e"(i&a&e#
A1ro.ar lo# 1la"e# a"'ale# &e (ra.a/o &e la# '"i&a&e# &e a'&i(or)a i"(er"a=
la# A'e &e.er:" 1re#e"(arlo# a (al e!ec(o a la Si"&ica('ra a"(e# &el 6$ &e
oc('.re &el a;o a"(erior+ La Si"&ica('ra orie"(ar: - #'1er0i#ar: la e/ec'ci"
- lo# re#'l(a&o# o.(e"i&o# &e (ale# 1la"e#+
Co%1ro.ar la 1'e#(a e" 1r:c(ica 1or lo# or3a"i#%o# co"(rola&o#= &e la#
o.#er0acio"e# - reco%e"&acio"e# e!ec('a&a# 1or la# '"i&a&e# &e a'&i(or)a
i"(er"a= - acor&a&a# co" lo# re#1ec(i0o# re#1o"#a.le#+
A(e"&er lo# 1e&i&o# &e a#e#or)a A'e le !or%'le" el Po&er E/ec'(i0o Nacio"al
- la# a'(ori&a&e# &e #'# /'ri#&iccio"e# - E"(i&a&e# e" %a(eria &e co"(rol -
a'&i(or)a+
>or%'lar &irec(a%e"(e a lo# r3a"o# co%1re"&i&o# e" el :%.i(o &e #'
co%1e(e"cia ?/'ri#&iccio"e# - e"(i&a&e#?= c'a"&o el o.rar &e lo# %i#%o# lo
@a3a co"0e"ie"(e= reco%e"&acio"e# (e"&ie"(e# a a#e3'rar el a&ec'a&o
c'%1li%ie"(o "or%a(i0o= la correc(a a1licaci" &e la re3la# &e a'&i(or)a
i"(er"a - &e lo# cri(erio# &e eco"o%)a= e!icie"cia - e!icacia= - 0i3ilar
1o#(erior%e"(e la# co"&'c(a# lo3ra&a#+
Po"er e" co"oci%ie"(o &el Pre#i&e"(e &e la Naci" lo# ac(o# A'e @'.ie#e"
acarrea&o o e#(i%e 1'e&a" acarrear #i3"i!ica(i0o# 1er/'icio# 1ara el
1a(ri%o"io 17.lico+
6
Ma"(e"er '" re3i#(ro ce"(ral &e a'&i(ore# - co"#'l(ore# a e!ec(o# &e la
'(ili9aci" &e #'# #er0icio#+
E/ercer la# !'"cio"e# &el ar()c'lo ,$ &e la Le- ,6+252 e" %a(eria &e
1ri0a(i9acio"e#= #i" 1er/'icio &e la ac('aci" &el e"(e &e co"(rol eC(er"o+
E/ercer (o&a# la# !'"cio"e# &e co"(rol &eri0a&a# &e la# Le-e# NO ,6+252 -
,6+5, - #'# re3la%e"(acio"e#+
Reali9ar (area# corre#1o"&ie"(e# a la a'&i(or)a &e /'icio# or&e"a&a 1or el
ar()c'lo 61 &el Decre(o NO ,+14$851+
E!ec('ar e" la# /'ri#&iccio"e# - e"(i&a&e# '" #e3'i%ie"(o a&ec'a&o &e la#
re3i#(racio"e# &e &eclaracio"e# 1a(ri%o"iale# &e !'"cio"ario# 17.lico#=
0i3ila"&o el e#(ric(o c'%1li%ie"(o &e &ic@a# o.li3acio"e#+
Veri!icar la e!ec(i0a a&o1ci"= e" la# /'ri#&iccio"e# - e"(i&a&e# #'/e(a a #'
co"(rol &e la# %e&i&a# (e"&ie"(e# a la 1ro#ec'ci" o1or('"a e" #e&e /'&icial
&el re#arci%ie"(o &e lo# &a;o# 1a(ri%o"iale# ca'#a&o# 1or lo# re#1o"#a.le#=
reali9a"&o '" #e3'i%ie"(o 1er%a"e"(e &e la# re#1ec(i0a# ca'#a#+
A co"(i"'aci" 1'e&e 0i#'ali9ar#e la or3a"i9aci" &e la e#(r'c('ra &e la SIGEN:
#structura ;-G#N
65
'uente( estructura e&trada del sitio del organismo 555.sigen.gov.ar
4$
Co"!or%e a la# a(ri.'cio"e# &e la Le- ,4+1*2= corre#1o"&e SIGEN co%o >rano
<ector del ;istema de .ontrol -nterno del Poder #%ecuti$o Nacional= el dictado de las
normas relati$as a la auditora interna ubernamental* as como su cumplimiento y la
super$isin de su obser$ancia(
/4
Se &ic(a"= 1or 1ar(e &e la SIGEN= la# Nor%a# Ge"erale# &e Co"(rol I"(er"o= la#
c'ale# #er:" eC1'e#(a# - a"ali9a&a# e" el Ca1)('lo #i3'ie"(e+
14
El re%arca&o %e 1er(e"ece+
41
.aptulo 0: #l .ontrol -nterno se?n ;-G#N(
La SIGEN c'e"(a co" '" 1leCo "or%a(i0o 1ro1io &e e#e r3a"o &e co"(rol=
i"(e3ra&o 1or "or%a# &e 1roce&i%ie"(o - re#ol'cio"e# i"(er"a#+
E" relaci" al Co"(rol I"(er"o= la# #i3'ie"(e# #o" la# re3'lacio"e# 1ro1'e#(a# 1or la
SIGEN:
Re#ol'ci" 1$48155 ?SGN Nor%a# Ge"erale# &e Co"(rol I"(er"o+
Re#ol'ci" NO 1*,8,$$,?SGN Nor%a# &e A'&i(or)a I"(er"a G'.er"a%e"(al
Re#ol'ci" 48,$$* ?SGN Nor%a# &e Co"(rol I"(er"o 1ara Tec"olo3)a &e la
I"!or%aci" ? #ec(or 17.lico "acio"al+
Re#ol'ci" 648,$$2 ?SGN Nor%a# M)"i%a# &e Co"(rol I"(er"o 1ara el B'e"
Go.ier"o Cor1ora(i0o e" E%1re#a# - Socie&a&e# &el E#(a&o+
Re#ol'ci" 528,$$2 ?SGN Co"(e"i&o# S'3eri&o# &e lo# I"!or%e# &e Co"(rol
I"(er"o - Ge#(i"+
A co"(i"'aci"= #e eC1o"e" lo# ra#3o# %:# #alie"(e# &e e#(a# "or%a#+
4,
Apartado 0(/( <esolucin 0,@2001 -;GN Normas Mnimas de .ontrol -nterno para el
)uen Gobierno .orporati$o en #mpresas y ;ociedades del #stado(
E# '"a "or%a c'-o :%.i(o &e a1licaci" co%1re"&e a (o&a# la# e%1re#a# -
#ocie&a&e# &el e#(a&o o co" 1ar(ici1aci" e#(a(al+
E#(a.lece la creaci" e" e#o# :%.i(o# &e DCo%i(<# &e A'&i(or)aE= c'-a# !ac'l(a&e#=
e"(re la# %:# i%1or(a"(e#= co"#i#(e" e" 0elar 1or el co"(rol i"(er"o or3a"i9acio"al= -
#'1er0i#ar la a1licaci" &e la# 1ol)(ica# e" %a(eria &e i"!or%aci" #o.re la 3e#(i" &e lo#
rie#3o# &e la #ocie&a&+
E#(e Co%i(<= a"'al%e"(e= &e.e ela.orar '" 1la" &e ac('aci" 1ara el 1rCi%o
e/ercicio= - (e"&r: acce#o a (o&a la i"!or%aci" A'e co"#i&ere 1er(i"e"(e 1ara lo3rar #'#
o./e(i0o# - c'%1lir #'# !'"cio"e#+
L'ie"e# i"(e3re" el Co%i(< &e.e" #er i"&e1e"&ie"(e# e" #'# o1i"io"e# &el %i#%o= a
!i" &e re#1e(ar e#(e 1ri"ci1io .:#ico 1ara la la.or &e a'&i(or)a+
46
Apartado 0(2( <esolucin 42@2005 -;GN Normas de .ontrol -nterno para !ecnoloa
de la -n8ormacin - sector p?blico nacional(
E#(a "or%a e#(a.lece la !or%a &e or3a"i9aci" &e la# TI# e" la# or3a"i9acio"e#= #'
Pla" E#(ra(<3ico= #e e#(r'c('ra= &e1e"&e"cia= #o1or(e# (<c"ico#= a#e#ora%ie"(o #o.re
&e#arrollo# - #o.re eA'i1o# - a'&i(or)a &e #i#(e%a#+
No e# '"a "or%a #o.re el co"/'"(o &el #i#(e%a &e co"(rol i"(er"o or3a"i9acio"al=
#i"o #e circ'"#cri.e a lo relacio"a&o a la# (ec"olo3)a# &e i"!or%aci"+
44
Apartado 0(0( <esolucin /0,@/332 -;GN Normas Generales de .ontrol -nterno(
E#(a Re#ol'ci" a1r'e.a la Nor%a# 3e"erale# &e Co"(rol I"(er"o+
E#(a# "or%a# i"cl'-e" la# re!eri&a# a a%.ie"(e &e co"(rol= e0al'aci" &e rie#3o#=
ac(i0i&a&e# &e co"(rol= i"!or%aci" - co%'"icaci"B - #'1er0i#i"+
E# e#(e 7l(i%o a1ar(a&o el A'e re#'l(a rele0a"(e a lo# !i"e# 1ro1'e#(o# e" la 1re#e"(e
Te#i#= -a A'e e"c'a&ra la lla%a&a 1or SIGEN DE0al'aci" &el Si#(e%a &e Co"(rol I"(er"oE+
#$aluacin del ;istema de .ontrol -nterno: "La a'(ori&a& #'1erior &e (o&o
or3a"i#%o - c'alA'ier !'"cio"ario A'e (e"3a a #' car3o '" #e3%e"(o
or3a"i9acio"al= 1ro3ra%a= 1ro-ec(o o ac(i0i&a&= 1eri&ica%e"(e &e.e
e0al'ar la e!icacia &e #' Si#(e%a &e Co"(rol I"(er"o= - co%'"icar lo#
re#'l(a&o# a aA'<l a"(e A'ie" e# re#1o"#a.le+
La 1o#i.ili&a& - cali&a& &el correc(o &e#car3o &e #' re#1o"#a.ili&a& 1ara
c'alA'ier !'"cio"ario al A'e #e le @a co"!ia&o la co"&'cci" &e '" #e3%e"(o
&e la or3a"i9aci"= 1ro-ec(o= 1ro3ra%a o ac(i0i&a&= &e#ca"#a e" 3ra" %e&i&a
e" #' Si#(e%a &e Co"(rol I"(er"o+
U" a":li#i# 1eri&ico &e la !or%a e" A'e e#e #i#(e%a e#(: o1era"&o le
1ro1orcio"ar: al re#1o"#a.le la (ra"A'ili&a& &e '" a&ec'a&o
!'"cio"a%ie"(o= o la o1or('"i&a& &e #' correcci" - !or(aleci%ie"(o+E
#8icacia del ;istema de .ontrol -nterno: "El Si#(e%a &e Co"(rol I"(er"o #e
co"#i&era e!ec(i0o e" la %e&i&a e" A'e la a'(ori&a& a la A'e a1o-a c'e"(e
co" '"a #e3'ri&a& ra9o"a.le e": la i"!or%aci" acerca &el a0a"ce e" el lo3ro
&e #'# o./e(i0o# - %e(a# - e" el e%1leo &e cri(erio# &e eco"o%)a -
e!icie"ciaB la co"!ia.ili&a& - 0ali&e9 &e lo# i"!or%e# - e#(a&o# !i"a"ciero#B
el c'%1li%ie"(o &e la le3i#laci" - "or%a(i0a 0i3e"(e= i"cl'-e"&o la#
1ol)(ica# - lo# 1roce&i%ie"(o# e%a"a&o# &el 1ro1io or3a"i#%o+
E#(a Nor%a !i/a el cri(erio 1ara cali!icar la e!icacia &e '" Si#(e%a &e Co"(rol
I"(er"o+ O.#<r0e#e A'e al %i#%o #e lo /'93a e" la# (re# %a(eria# &el co"(rol:
Y La# o1eracio"e#+
Y La i"!or%aci" !i"a"ciera+
4*
Y El c'%1li%ie"(o co" la# le-e#= &ecre(o#= re3la%e"(o# - c'alA'ier
(i1o &e "or%a(i0a+E
Auditoras del ;istema de .ontrol -nterno: "De.e" 1rac(icar#e a'&i(or)a#= la# A'e
i"!or%ar:" #o.re la e!icacia - e!icie"cia &el Si#(e%a &e Co"(rol I"(er"o=
1ro1orcio"a"&o reco%e"&acio"e# 1ara #' !or(aleci%ie"(o= #i corre#1o"&iera+
E" el /'e3o &e i"(errelacio"e# &e ele%e"(o# A'e co"!i3'ra" - #'#(e"(a" el
Si#(e%a &e Co"(rol I"(er"o= la# a'&i(or)a# &e#e%1e;a" '" 1a1el i%1or(a"(e+
E#(o# eC:%e"e#= 1rac(ica&o# #o.re .a#e# &e "or%a# - 1roce&i%ie"(o#
3e"eral%e"(e ace1(a&o#= 1er%i(e" o.(e"er '"a o1i"i" (<c"ica 0:li&a #o.re
el e#(a&o - !'"cio"a%ie"(o &e '" Si#(e%a &e Co"(rol I"(er"o+
La# a'&i(or)a#= e" el %o&elo &e la Le- NO ,4+1*2= #o" 1rac(ica&a# 1or la
re#1ec(i0a U"i&a& &e A'&i(or)a I"(er"a= la Si"&ica('ra Ge"eral &e la Naci"
- la A'&i(or)a Ge"eral &e la Naci"+
La "a('rale9a= eC(e"#i" - !rec'e"cia &e la# e0al'acio"e# &el Si#(e%a &e
Co"(rol I"(er"o &e.e" 0ariar e" !'"ci" &el "i0el &e rie#3o &e(er%i"a&o - &e
la 1o"&eraci" &e la i%1or(a"cia &el co"(rol 1ara re&'cirlo+
El r3a"o re#1o"#a.le &e reali9ar la a'&i(or)a &e.e a/'#(ar#e a '" %<(o&o
o./e(i0o - #i#(e%:(ico= A'e ra9o"a.le%e"(e i"cre%e"(e la 1ro.a.ili&a& &e la
!or%aci" &e '" /'icio acer(a&o+E
42
Apartado 0(4( <esolucin 31@2001 -;GN .ontenidos ;ueridos de los -n8ormes de
.ontrol -nterno y Gestin(
La "or%a e#(a.lece A'e e" lo# I"!or%e# &e Co"(rol I"(er"o - Ge#(i" #e &e#cri.e" -
#e 1re#e"(a" lo# o./e(i0o#= 1ro1#i(o# o %e(a# i"iciale#= a#) co%o lo# re#'l(a&o# o.(e"i&o# -
a alca"9ar e" '" 1la9o 1rCi%o 1or la /'ri#&icci"= e"(i&a&= 1ro3ra%a -8o 1ro-ec(o
#eleccio"a&o= lo A'e #e #o1or(ar:= c'a"&o !'ere "ece#ario o co"0e"ie"(e= co" re%i#io"e# a
lo# &oc'%e"(o# re#1ec(i0o#+
A#i%i#%o= 1ro1o"e '" Dco"(e"i&oE 1ara lo# %i#%o#= A'e &e.e co"#i&erar
i"cor1orara el 1ro1#i(o &e la 3e#(i"= lo# re#'l(a&o# o.(e"i&o#= lo# re#'l(a&o# a alca"9ar -
el co%1ro%i#o &e la or3a"i9aci" a lle3ar a la# %e(a# !i/a&a#+
A 1ro1#i(o &e e#(e 7l(i%o 1'"(o= ca.e &e#(acar A'e la SIGEN %e&ia"(e Re#ol'ci"
1148,$$4 @a i%1'l#a&o la i%1le%e"(aci" &e lo# DAc'er&o# &e re3'lari9aci" &el a%.ie"(e
&e co"(rolE= %e&ia"(e lo# c'ale# la %:Ci%a a'(ori&a& &e lo# or3a"i#%o# a'&i(a&o# co" el
S)"&ico Ge"eral e#(a.lece" '"a a3e"&a &e o./e(i0o#= co" 1la9o# e#1eci!ica&o#= 1ara c'%1lir
%e(a# or3a"i9acio"ale#+
44
Apartado 0(5( <esolucin NA /52@2002-;GN Normas de Auditora -nterna
Gubernamental+
E#(a Re#ol'ci" a1r'e.a la# Nor%a# &e A'&i(or)a I"(er"a G'.er"a%e"(al= -= a %o&o
&e %a"'al e#(a.lece" (o&a# la# c'e#(io"e# A'e lo# a'&i(ore# i"(er"o# (ie"e A'e a(e"&er &e
cara a la reali9aci" &e '" eCa%e" &e a'&i(or)a: or3a"i9aci" - eC1o#ici" &e re#'l(a&o# &e
a'&i(or)a+
E" #' AneBo - e#(a.lece la !or%a e" A'e &e.e &e#arrollar#e '"a a'&i(or)a &e co"(rol
i"(er"o &e lo# #i#(e%a#+
A co"(i"'aci" #e (ra"#cri.e lo A'e 1ara la SIGEN e# el +deber ser* e" la
reali9aci" &e '" i"!or%e #o.re el Co"(rol I"(er"o &e '"a or3a"i9aci":
).*.+. ,uditora del control interno de los sistemas
6b(etivo general
Los organismos "/blicos deben contar con sistemas !ue tengan incor"orados
instrumentos id#neos de control interno% a 'in de 'avorecer el cum"limiento de sus metas $
ob(etivos% "rovean la emisi#n de in'ormaci#n 'inanciera $ o"erativa o"ortuna $ con'iable%
!ue coad$uve a la e'icacia% e'iciencia $ economa de las o"eraciones% el cum"limiento de
la normativa $ la "rotecci#n adecuada de activos $ recursos% inclu$endo acciones
tendientes a la detecci#n $ disuasi#n de'raudes $ otras irregularidades.
Por lo tanto% la auditora del control interno de los sistemas tiene "or ob(eto
e&aminar $ evaluar la calidad $ su'iciencia de los controles establecidos "or el ente "ara
lograr el me(or 'uncionamiento de a!u,llos. El auditor deber. 'ormarse o"ini#n e in'ormar
acerca de la ra)onabilidad de tales controles% dando cuenta de los a"artamientos
observados $ recomend.ndolas "ro"uestas "ara su me(oramiento.
Es im"ortante se0alar !ue% a di'erencia de otras auditoras 3donde el conocimiento
del control interno es un medio "ara su concreci#n3% "ara la labor de auditora del control
interno de los sistemas% el e&amen% $ las "ro"uestas a e'ectuar "ara el logro del
'uncionamiento adecuado del mismo% ser. el ob(eto "rinci"al de la labor.
4
La auditora del control interno debe a"licar "rocedimientos tendientes a evaluar
sus com"onentes% a saber2
a7 Ambiente de control.
b7 A"reciaci#n del riesgo.
c7 Actividades de control.
d7 In'ormaci#n8comunicaci#n.
e7 Su"ervisi#n.
Se debe anali)ar $ com"robar el 'uncionamiento del sistema% teniendo en cuenta los
ob(etivos del control interno !ue se inclu$en a continuaci#n2
a7 La emisi#n de in'ormaci#n 'inanciera $ o"erativa con'iable% ntegra% o"ortuna $
/til "ara la toma de decisiones.
b7 El cum"limiento de las le$es $ normas a"licables.
c7 La "rotecci#n de los activos $ dem.s recursos% inclu$endo actividades "ara la
disuasi#n de 'raudes $ otras irregularidades.
d7 El conocimiento% "or "arte de la Direcci#n Su"erior% del grado de consecuci#n
de los ob(etivos o"eracionales% sobre la base de la a"licaci#n de criterios de e'i3
cacia% e'iciencia $ economa.
La tarea tendr. "or ob(eto% 'undamentalmente% determinar $ concluir si el re'erido
Sistema se -a estructurado de tal manera !ue "ro"orcione un grado ra)onable de
seguridad "ara el cum"limiento de los mencionados ob(etivos.
En todos los casos% el auditor deber. in'ormar a!uellas cuestiones !ue se a"artan
de un ra)onable 'uncionamiento $ !ue% "or ende% deberan ser subsanadas "or las
45
autoridades% e'ectuando recomendaciones en tal sentido $ sugiriendo los m,todos de
correcci#n de las de'iciencias.
Eta"as del e&amen
El e&amen del control interno se llevar. a cabo a trav,s de las siguientes acciones2
a7 Plani'icaci#n.
b7 Conocimiento de los com"onentes del control interno.
c7 Identi'icaci#n $ evaluaci#n de riesgos.
d7 Prueba de la e'icacia de los "rocedimientos de control.
e7 Elaboraci#n de observaciones $ emisi#n de in'ormes.
'7 Actividades com"lementarias.
a7 Plani'icaci#n
La auditora se reali)ar. teniendo en cuenta una "lani'icaci#n basada en el an.lisis
de los riesgos "ara el cum"limiento de los "rinci"ales ob(etivos organi)acionales en la
materia% evaluando adem.s los riesgos "ro"ios de cada una de las unidades organi)ativas%
sistemas% "rocesos $ res"onsabilidades relevantes de o"eraci#n $ gesti#n del organismo.
Si bien el alcance del mandato es am"lio% deber.n seleccionarse cuidadosamente
a!uellas .reas m.s sensibles% eligiendo "rocedimientos $ "ruebas de 'uncionamiento de los
controles !ue se consideren relevantes "ara arribar a una conclusi#n general en el menor
la"so "osible.
El Planeamiento Estrat,gico de Auditora deber. consignar como ob(etivo 'inal la
emisi#n de una conclusi#n u o"ini#n global sobre el universo del control interno de los
sistemas% tomando al organismo en su con(unto. El Planeamiento Anual e&"resar. los
"ro$ectos de auditora mediante los cuales se arribar. al re'erido ob(etivo 'inal.
b7 Conocimiento de los com"onentes del control interno
*$
Para el e&amen $ evaluaci#n de cada uno de los com"onentes $ subcom"onentes de
la estructura del control interno im"erante% deber. cum"lirse con la res"ectiva
actuali)aci#n de la in'ormaci#n anterior dis"onible% consider.ndose las medidas tomadas
res"ecto de las observaciones resultantes desde la /ltima auditora "racticada o surgidas
de in'ormes de otros auditores% si las -ubiere9 consultas "ersonales a los 'uncionarios
a"ro"iados9 lectura de manuales de "rocedimientos% de sistemas% etc.% en uso en el
organismo9 e&amen de documentos $ arc-ivos% $ observaci#n de las actividades
desarrolladas.
En el caso de sistemas in'ormati)ados% se deber. relevar la estructura 'uncional $
'sica de los mismos% la ar!uitectura del -ard5are% el so't5are% las redes% los a"licativos
"ara los usuarios% etc.
La tarea reali)ada ser. documentada a trav,s de alguno de los m,todos
tradicionalmente a"licables2 encuestas% diagramas de 'lu(o% cuestionarios% narrativa% etc.
c7 Identi'icaci#n $ evaluaci#n de riesgos
:eunida la in'ormaci#n anterior% el auditor estar. en condiciones de anali)ar $
determinar "ara cada ob(etivo2
Si el sistema de control -a sido correctamente "laneado% con una
estructura orientada "or la a"reciaci#n de los riesgos !ue debe
en'rentar el organismo. Ello im"lica interrogarse% "or e(em"lo ;!u,
ti"os de errores o irregularidades "ueden "roducirse< =riesgos7%
;!u, mecanismos de control "ueden detectarlos $ evitarlos<% ;!u,
de'iciencia% error o irregularidad "otencial no se encuentra
contem"lada en las actividades de detecci#n o "revenci#n vigentes<
Si los "rocedimientos establecidos son adecuados% o"eran
e'ectivamente 'acilitando el control $ resultan su'icientes "ara
"revenir o detectar errores e irregularidades.
*1
Para ello el auditor se deber. a"o$ar en las normas generales de control interno%
los criterios ace"tados como de buenas "r.cticas% su criterio "ro'esional $ el sentido
com/n.
La labor se debe concentrar en a!uellos controles considerados clave "ara lograr
el cum"limiento de los ob(etivos. El uso de matrices de riesgo es /til a tales e'ectos.
En esta eta"a el auditor debe2
>. Identi'icar los controles e&istentes en cada una de las .reas o sistemas
relevantes de la organi)aci#n.
?. Identi'icar la ausencia de controles clave $ las debilidades de los e&istentes.
@. Determinar los errores im"ortantes !ue de ello "udieran resultar.
A. Prueba de la e'icacia de los "rocedimientos de control
El auditor "roceder. a reali)ar com"robaciones del 'uncionamiento de los
controles de los sistemas "ara asegurarse !ue -an estado o"erando en 'orma adecuada en
el la"so seleccionado "ara la auditora. Es decir% se deber. veri'icar2
Bue los mecanismos de control est.n o"erando
a"ro"iadamente ="ruebas de "rocedimiento7.
El grado de e'icacia con !ue los niveles a"ro"iados de la
administraci#n reali)an el e(ercicio directo del control
sobre los recursos -umanos% materiales $ 'inancieros.
Elaboraci#n de observaciones $ emisi#n de in'ormes
El auditor deber. estar en condiciones de identi'icar de'iciencias en el dise0o $
o"eraci#n de la estructura del control interno de los sistemas% as como en el
'uncionamiento de los controles $% de "roceder% in'ormarlo a los niveles com"etentes%
con(untamente con las "ro"uestas "ara su me(ora mediante su inclusi#n en los in'ormes
e(ecutivo $ analtico corres"ondientes.
*,
Actividades com"lementarias
Debe considerarse !ue la e&istencia de un adecuado control interno es una
condici#n% no una garanta% "ara !ue un organismo -a$a dado e'ectivo cum"limiento% en
su desem"e0o% a sus ob(etivos o"erativos% 'inancieros% normativos $ de economa%
e'iciencia $ e'icacia de la gesti#n.
Por lo tanto% "ara com"robar con ma$or "ro'undidad el 'uncionamiento real de
este desem"e0o $ cum"lir con el mandato del control asignado a la auditora% "uede
resultar necesario com"lementar los e&.menes del control interno% mediante la reali)aci#n
de otras actividades de auditora.
Re#'l(a &e 0i(al i%1or(a"cia e#(a (ra#cri1ci"= a !i" &e &e/ar eC1'e#(o= co" (o(al
clari&a&= c':l e# la i"#(r'cci" &e la SIGEN a la# '"i&a&e# &e a'&i(or)a i"(er"a #o.re la
%e(o&olo3)a 1ara reali9ar e#(e (i1o &e eC:%e"e#+
*6
.aptulo 4: #l seuimiento de los des$os oraniCacionales
El 1roce#o &e A'&i(or)a e# '" 1roce#o i"(e3ra&o 1or c'a(ro !a#e#:
1+ >a#e &e rele0a%ie"(o+
,+ >a#e &e O1eraci"+
6+ >a#e &e I"!or%e+
4+ >a#e &e Se3'i%ie"(o+
E#(a 7l(i%a !a#e e# !'"&a%e"(al e" el 1roce#o= -a A'e e# %e&ia"(e la c'al el co"(rol
1'e&e #er %e&i&o e" (<r%i"o# &e i%1ac(o+
Co" 1roce&i%ie"(o# e#1ec)!ico#= e" e#(a !a#e #e .'#ca 0eri!icar la e!ec(i0a #ol'ci"
&e lo# 1ro.le%a# &e(ec(a&o# - o1or('"a%e"(e o.#er0a&o# e" el i"!or%e o./e(o &e
#e3'i%ie"(o Flla%a&o i"!or%e &e ori3e"G+
E# la 0eri!icaci" #o.re la i%1le%e"(aci" &e reco%e"&acio"e# a (ra0<# &e la 1'e#(a
e" %arc@a &e la# %e&i&a# correc(i0a# !or%'la&a#
Lo# cri(erio# &e e0al'aci" a&o1(a&o# (ie"e" el #i3'ie"(e alca"ce:
El grado de avance es satis#actorio: la# accio"e# e/ec'(a&a# - &eci#io"e#
a&o1(a&a# 1or el :rea @a#(a el %o%e"(o re#1o"&e" a&ec'a&a%e"(e a la#
reco%e"&acio"e# e!ec('a&a#+
*4
El grado de avance es incipiente: #e @a" a&o1(a&o al3'"a# &eci#io"e# e"
corre#1o"&e"cia co" la# reco%e"&acio"e# e!ec('a&a#= &e.i<"&o#e co"(i"'ar -8o
1ro!'"&i9ar &ic@o 1roce#o+
El grado de avance no es satis#actorio: el :rea "o @a &a&o re#1'e#(a a la#
reco%e"&acio"e# e!ec('a&a#= o .ie" la re#1'e#(a "o #e corre#1o"&e co" la#
reco%e"&acio"e# e!ec('a&a#+
Si el 3ra&o &e a0a"ce e# #a(i#!ac(orio= la o.#er0aci" 0er(i&a o1or('"a%e"(e #e
re(ira+
E" ca%.io #i e# i"ci1ie"(e o "o #a(i#!ac(orio= la o.#er0aci" #e %a"(ie"e+
E#(a %e(o&olo3)a a&o1(a cri(erio# 1ro1io# e" el %arco &e la# &irec(i0a# e%a"a&a#
1or la SIGEN a (ra0<# &e la Re#ol'ci" 1*8$2
1*
= -a A'e lo a"(erior%e"(e eC1'e#(o re#1o"&e
a 1r:c(ica# 3e"eral%e"(e ace1(a&a# &e a'&i(or)a+
E#(a Re#ol'ci" e" %o&i!ica(oria &e la Circ'lar 18$1= - e"%arca el !'"cio"a%ie"(o
&el Si#(e%a SISIO HEB &e #e3'i%ie"(o &e o.#er0acio"e# - reco%e"&acio"e#+
E#(a @erra%ie"(a i"!or%:(ica #e oc'1a &e 0eri!icar la re3'lari9aci" &e
o.#er0acio"e# - reco%e"&acio"e# &e a'&i(or)a+
E# i%1or(a"(e recalcar A'e "o e# la al(a /erarA')a la A'e ac('ali9a la i"!or%aci"
0er(i&a e" el #i#(e%a SISIO= #i"o A'e e# la 1ro1ia U"i&a& &e A'&i(or)a I"(er"a &e la
or3a"i9aci" a'&i(a&a la re#1o"#a.le &e (al la.or+
1*
Ver a1ar(a&o 4(4(2( Cri(erio# &e cla#i!icaci" &e lo# @alla93o#+
**
Apartado 4(/( .ircular /@0/(
La Circ'lar SIGEN 18$1 !ec@a&a el 14 &e e"ero &e ,$$1= i"!or%a a lo# a'&i(ore#
i"(er"o# A'e ca&a UAI &el Po&er E/ec'(i0o Nacio"al &e.er: 1re#e"(ar @a#(a el 1* &e %ar9o
&e ,$$1 '" &e(alle &e la# o.#er0acio"e# &e a'&i(or)a 1e"&ie"(e# &e re3'lari9aci" al cierre
&el e/ercicio !i#cal ,$$$= - '" &e(alle &e la# o.#er0acio"e# #'.#a"a&a# &'ra"(e el e/ercicio
!i#cal ci(a&o 1rece&e"(e%e"(e+
La Circ'lar e#(: co%1'e#(a 1or * Fci"coG a"eCo#:
1+ Mo&elo &e 1re#e"(aci" 1ara el i"!or%e &e la# o.#er0acio"e# 0i3e"(e#+
,+ Mo&elo &e 1re#e"(aci" &el i"!or%e &e o.#er0acio"e# &e a'&i(or)a
#'.#a"a&a# 1or el or3a"i#%o+
6+ G')a &e 1roce&i%ie"(o# 1ara la 1re#e"(aci" &e la# o.#er0acio"e# -
reco%e"&acio"e#+
4+ I"#(r'ccio"e# 1ara i"cor1orar i"!or%aci" e" lo# ca%1o# 1re0i#(o# e" el
1ro3ra%a &e co%1'(aci" SISIO+
*+ I"#(r'ccio"e# 1ara acce&er al #i#(e%a+
*2
Apartado 4(2( <esolucin /5@01 ;GN(
Me&ia"(e e#(a re#ol'ci" #e a1r'e.a - #e e#(a.lece el '#o o.li3a(orio &el ;istema de
;euimiento de -n8ormes y +bser$aciones D;-;-+ E#)F a 1ar(ir &el 1Z &e a.ril &e ,$$2=
- la G')a &e 1roce&i%ie"(o# 1ara la# ac(i0i&a&e# a &e#arrollar a (ra0<# &e &ic@o #i#(e%a+
Se e#(a.lece e" la re#ol'ci" A'e la# UAI# &e.e" 1re#e"(ar a la SIGEN= co"
a"(eriori&a& al 1* &e !e.rero &e ca&a a;o= lo# i"!or%e# re!eri&o# al &e(alle &e o.#er0acio"e#
#'.#a"a&a# &'ra"(e el e/ercicio+
G')a &e Proce&i%ie"(o# SISIO+
A !i" &e '"i!icar cri(erio# la SIGEN e%i(e '" Ma"'al 1ara la '(ili9aci" &el
SISIO+ El o./e(i0o &e e#(e %a"'al e# !or(alecer el #i#(e%a &e i"!or%aci"
o1era(i0a - &e 3e#(i" SISIO - a#e3'rara A'e (a"(o la# UAI# co%o SIGEN
&i#1o"3a" &e i"!or%aci" )"(e3ra - o1or('"a &e lo# @alla93o# -
reco%e"&acio"e# !or%'la&a# al #i#(e%a &e co"(rol i"(er"o &el Sec(or P7.lico
Nacio"al+
La# ac(i0i&a&e# A'e &e.er:" &e#arrollar la# UAI# re!iere" a:
la car3a &e #' Pla" A"'al F1re0ia%e"(e a #' a1ro.aci" 1or 1ar(e &e
la SIGENG=
car3ar lo# i"!or%e# ela.ora&o# 1or la UAI# al #i#(e%a &e"(ro &e la#
4, @ora# &e ele0a&o el i"!or%e a la %:Ci%a a'(ori&a& &el or3a"i#%o=
*4
i"&icar e" ca&a i"!or%e car3a&o #i la i"!or%aci" A'e co"(ie"e"
i%1ac(a e" la 1re1araci" &e la C'e"(a &e I"0er#i"=
car3ar o.#er0acio"e# - reco%e"&acio"e# &e (o&o# lo# i"!or%e#=
1la#%ar #i la# o.#er0acio"e# #e e"c'e"(ra" re3'lari9a&a# o "o=
e" ca#o &e "o e#(arlo= e#1eci!icar #i #e e"c'e"(ra" D#i" acci"
correc(i0aE= D"o co%1ar(i&aE= D#i" co"oci%ie"(o UAIE o De"
(r:%i(eE?
A 1ar(ir &el 1Z &e a.ril &e ,$$2= (o&a# la# ac(i0i&a&e# #er:" car3a&a# e"
el SISIO= el A'e #e 1'.licar: e" la I"(ra"e( &e la Si"&ica('ra Ge"eral &e
la Naci"+
4(2(2( Cri(erio# &e cla#i!icaci" &e lo# @alla93o#+
A co"(i"'aci" #e eC1o"e" lo# cri(erio# 1ara la cla#i!icaci" &e
@alla93o# A'e 1ro1o"e la SIGEN:
.ali8icacin Ponderacin
Alto -mpacto
O.#er0acio"e# A'e i%1lica" '" #i3"i!ica(i0o 1er/'icio eco"%ico -8o
c'-a eCi#(e"cia e0i&e"cia al(a# 1ro.a.ili&a&e# &e oc'rre"cia &e &e#0)o#=
errore# o irre3'lari&a&e#= eC1o"ie"&o al or3a"i#%o a rie#3o# &e
%a3"i('&+
Medio
-mpacto
Nalla93o# A'e re1erc'(e" e" el 3ra&o &e e!icacia= e!icie"cia= eco"o%)a -
le3ali&a& &e la# o1eracio"e#= "o al(era"&o #'#(a"(i0a%e"(e el
*
c'%1li%ie"(o &e lo# o./e(i0o#+
)a%o -mpacto AA'ello# A'e "o co"lle0a" la eC1o#ici" a rie#3o# &e i%1or(a"cia+
#stado .riterio
<eulariCada Nalla93o #'.#a"a&o+
#n tr=mite O.#er0acio"e# #o.re la# A'e el or3a"i#%o @a i"icia&o al3'"a acci"
correc(i0a co"cre(a 1ara #' re3'lari9aci"+ De"(ro &el e#(a&o De"
(r:%i(eE #e i&e"(i!icar:"= &e corre#1o"&er= al3'"a# &e la# #i3'ie"(e#
o1cio"e#+
+pcin 9undamento
Re#ol'ci" SGN NO 1148$4+ El or3a"i#%o @a a&@eri&o al
1ro3ra%a &e re3'lari9aci" &e
A%.ie"(e &e Co"(rol I"(er"o - la
o.#er0aci" e" c'e#(i" #e
e"c'e"(ra co"(e%1la&a e" el
%i#%o+
I"(er0e"ci" &e or3a"i#%o#
eC(er"o#+
Se @a &a&o i"(er0e"ci" co"cre(a a
o(ro# or3a"i#%o# &el E#(a&o+
S'%ario i"icia&o+
S'%ario e" 1roce#o+
Irre3'lari&a&e# A'e a%eri(a" el
&e#li"&e &e re#1o"#a.ili&a&e#+
Ela.oraci" &e "or%a# -8o
1roce&i%ie"(o#+
Se @a 1ro1icia&o el &ic(a&o &e
"or%a(i0a e#1ec)!ica o
*5
rea&ec'aci" &e la %i#%a+
;in
conocimiento
GA-
La UAI "o (ie"e co"oci%ie"(o &el e#(a&o &e la o.#er0aci"+ S'
'(ili9aci" e# eCcl'#i0a%e"(e (ra"#i(oria - #lo 1ara lo# i"!or%e#
i"3re#a&o# al #i#(e%a e" el 7l(i%o #e%e#(re &el e/ercicio+
;in accin
correcti$a
O.#er0acio"e# re#1ec(o &e la# c'ale# el or3a"i#%o "o @a i"icia&o acci"
correc(i0a al3'"a+
No
compartida
Nalla93o# "o co%1ar(i&o# 1or el or3a"i#%o= 1ero #o#(e"i&a# 1or el
e%i#or &el i"!or%e o el r3a"o &e co"(rol+
2$
Apartado 4(0( <esolucin /1@01 ;GN(
Me&ia"(e e#(a Re#ol'ci" la SIGEN a1r'e.a lo# 1roce&i%ie"(o# &e #'1er0i#i" -
co"(rol re#1ec(o al SISIO HEB+
21
.aptulo 5: An=lisis de -n8ormes(
La SIGEN reali9a a;o (ra# a;o i"!or%e# #o.re E0al'aci" &el Si#(e%a &e Co"(rol
I"(er"o &e lo# or3a"i#%o# &el Po&er E/ec'(i0o Nacio"al+
La %e(o&olo3)a a&o1(a&a 1or el r3a"o rec(or &e co"(rol i"(er"o "o e#(: .a#a&a e"
'"a "or%a e#1ec)!ica+
La e#(r'c('ra &e e#(o# i"!or%e# e# la %i#%a 1ara (o&o# lo# eC:%e"e#= - co"(ie"e lo#
#i3'ie"(e# ele%e"(o#:
O./e(o &el I"!or%e
12
+
Carac(er)#(ica# &el Or3a"i#%o+
Pri"ci1ale# ac(i0i&a&e# &e co"(rol &el e/ercicio o./e(o &e a'&i(or)a+
E0al'aci" &el &e#e%1e;o &e la UAI+
E0al'aci" &el #i#(e%a &e co"(rol i"(er"o+
Co%i(< &e Co"(rol= accio"e# e"cara&a#+
E0al'aci" &e la rece1(i0i&a& &e la# a'(ori&a&e#+
Co"cl'#i" Ge"eral
14
+
E" e#(e or&e"= o e" al3'"o #i%ilar= (o&o# lo# i"!or%e# o./e(o &e e#(a Te#i#
1re#e"(a" e#o# &a(o#+
Ba/o el a1ar(a&o DE0al'aci" &el Si#(e%a &e Co"(rol I"(er"oE= la SIGEN eC1o"e
la# co"#i&eracio"e# - o.#er0acio"e# A'e #'r3e" &e lo# co"(role# e!ec('a&o# e" el or3a"i#%o
12
E# &e @acer "o(ar A'e el DO./e(oE= a 1ar(ir &e lo# eC:%e"e# reali9a&o# 1or SIGEN #o.re el E/ercicio ,$$*=
!'e ree%1la9a&o 1or '"a DI"(ro&'cci"E+
14
A 1ar(ir &el a":li#i# &el E/ercicio ,$$*= a&e%:# &e la Co"cl'#i" Ge"eral= ca&a :rea #'#(a"(i0a - &e a1o-o
&e la or3a"i9aci" a'&i(a&a (ie"e '"a Co"cl'#i" Parcial #o.re #' ac('aci"+
2,
a'&i(a&o= a &e(er%i"a&a !ec@a= e# &ecir= la# o.#er0acio"e# - reco%e"&acio"e# 0i3e"(e# e" el
1er)o&o a'&i(a&o co"(e"i&a# e" el SISIO HEB+
26
Apartado 5(/( -n8orme !ipo ;-G#N(
5(/(/( O./e(o &el i"!or%e+
E" el o./e(o &el i"!or%e #e eC1o"e el !i" A'e #e 1er#i3'e co" la e%i#i" &el %i#%o+
Para e#(a.lecer <#(o #e e#1eci!ica el 1er)o&o a'&i(a&o= - #e @ace re!ere"cia a la
co"#i&eraci" &e i"!or%e# e%i(i&o# 1or la UAI &el or3a"i#%o a'&i(a&o= el #e3'i%ie"(o &e
re3'lari9aci" &e la# o.#er0acio"e# 0er(i&a# e" lo# %i#%o#= la e0al'aci" &el &e#e%1e;o &e
la UAI - la rece1(i0i&a& &el or3a"i#%o a #er co"(rola&o+
De ac'er&o a lo &ic@o= #e 1'e&e #o#(e"er A'e la e0al'aci" &el #i#(e%a &e co"(rol
i"(er"o &el or3a"i#%o a'&i(a&o #e reali9a e" .a#e a:
O.#er0acio"e# - reco%e"&acio"e# 0i3e"(e# e" el SISIO HEB+
C'%1li%ie"(o 1or 1ar(e &e la UAI &e #' 1la"ea%ie"(o - &e la# &irec(rice#
e%a"a&a# &e la SIGEN+
Rece1(i0i&a& &e la al(a /erarA')a= (ra&'ci&a <#(a e" la e!ec(i0a
i%1le%e"(aci" &e reco%e"&acio"e#+
5(/(2( Carac(er)#(ica# &el or3a"i#%o+
E" e#(e a1ar(a&o #e eC1o"e" (o&a# la# carac(er)#(ica# &el or3a"i#%o a'&i(a&o (ale#
co%o o./e(i0o#= !'"cio"e#= re#1o"#a.ili&a&e# 1ri%aria#= rec'r#o# @'%a"o#= rec'r#o#
%a(eriale#= rec'r#o# 1re#'1'e#(ario#= 1la"ea%ie"(o= e"(re o(ro#+
E# &e @acer "o(ar A'e e#(a i"!or%aci" "o 1ro0ie"e &el or3a"i#%o a'&i(a&o= #i"o
A'e e# la re#'l(a"(e &e la reco1ilaci" eC(er"a &e la SIGEN+
5(/(0( Pri"ci1ale# ac(i0i&a&e# &e Co"(rol+
AA') #e eC1o"e" la# ac(i0i&a&e# (e"&ie"(e# al co"(rol A'e #e @a" reali9a&o e" el
e/ercicio o./e(o &e a'&i(or)a+
24
5(/(4( E0al'aci" &el &e#e%1e;o &e la UAI+
E" e#(a ac:1i(e #e e0al7a a la U"i&a& &e A'&i(or)a I"(er"a &el or3a"i#%o &e ac'er&o
al c'%1li%ie"(o &e la %i#%a &e #' Pla" A"'al - &e la# Re#ol'cio"e# e%a"a&a# 1or la
SIGEN= 1ero e" "i"37" %o%e"(o #e @ace re!ere"cia al rol or3a"i9acio"al A'e &e.e c'%1lir
la UAI= "i a la i%1or(a"cia A'e <#(a (ie"e e" el a%.ie"(e &e co"(rol i"(er"o or3a"i9acio"al+
Ta%1oco e# (e"i&o e" c'e"(a lo e#e"cial A'e re#'l(a %e&ir #' &e#e%1e;o &e ac'er&o
a lo# ca%.io# A'e ori3i"a #' a#i#(e"cia (<c"ica= e# &ecir= el i%1ac(o A'e 1ro&'ce #' accio"ar
e" la or3a"i9aci"+
Si la UAI !'"cio"a D1#e'&o e!ica9%e"(eE= c'%1lie"&o co" (o&a "or%a A'e #e le
a1liA'e= e# 1ro.a.le A'e #' &e#e%1e;o #ea #a(i#!ac(orio o %'- #a(i#!ac(orio 1ara la SIGEN=
1ero &e "i"3'"a %a"era 1ara lle3ar a e#a# co"cl'#io"e# e#e r3a"o rec(or &e co"(rol i"(er"o
co"#i&era la i"ci&e"cia &e la UAI e" la "or%ali9aci" &el #i#(e%a &e co"(rol i"(er"o
or3a"i9acio"al= - e" la co"cre(a .7#A'e&a &e #ol'cio"e# a la# 1ro.le%:(ica#
or3a"i9acio"ale# &e(ec(a&a#+
5(/(5( E0al'aci" &el Si#(e%a &e Co"(rol I"(er"o FSCIG+
E" lo# i"!or%e# reali9a&o# 1or SIGEN "o #e aclara el criterio de auditora a&o1(a&o
1ara la %e&ici" &e lo# "i0ele# &e ra9o"a.ili&a&= e" (<r%i"o# &e e!icie"cia - e!icacia= &el
#i#(e%a &e co"(rol i"(er"o &e la or3a"i9aci" a'&i(a&a= "i #e eC1o"e" la# %a(rice# &e
%e&ici" o lo# i"&ica&ore# co"!eccio"a&o# a (al !i"+
La e0al'aci" co"#i#(e e" eC1o"er la# o.#er0acio"e# 0i3e"(e#= #e37" el SISIO
HEB= - 1ro&'cir '"a co"cl'#i" 1arcial 1or (e%:(ica= .a#a&a e" D"i0ele# &e
ra9o"a.ili&a&E+
5(/(1( Co%i(< &e Co"(rol+
E" e#(e a1ar(a&o #e eC1o"e #' eCi#(e"cia o "o= a'"A'e "o 1areciera #er '" 1'"(o
rele0a"(e al %o%e"(o &e e#(a.lecer #' 1e#o e" la e0al'aci" !i"al+
5(/(,( Rece1(i0i&a& &e la# a'(ori&a&e#+
2*
La rece1(i0i&a& &e la al(a /erarA')a &e la or3a"i9aci" e#(: &a&a 1or la co"!ia"9a &e
la SIGEN e" la ac('ali9aci" &el SISIO HEB 1or 1ar(e &e la 1ro1ia UAI+
E#(o A'iere &ecir A'e= #i #e re3'lari9a" co"(i"'a%e"(e la# o.#er0acio"e# 0er(i&a# e"
el SISIO= e#(o e# la #e;al A'e la# a'(ori&a&e# (ie"e" '"a al(a rece1(i0i&a& al co"(rol+
5(/(2( Co"cl'#io"e# 3e"erale#+
E" e#(e l'3ar e# e" el A'e #e reali9a '"a #'%a(oria &e la# co"cl'#io"e# 1ar(ic'lare#
0er(i&a# e" la e0al'aci" 1re0ia%e"(e eC1'e#(a= A'e corre la %i#%a #'er(e &e aA'ella# e"
c'a"(o a la !al(a &e re!ere"cia# o 1ar:%e(ro# cier(o# - co"oci&o# 1ara %e&ir+
De.i&o a lo eC1'e#(o 1rece&e"(e%e"(e= el or3a"i#%o a'&i(a&o "o c'e"(a co" la#
@erra%ie"(a# "ece#aria# 1ara @acer #' &e#car3o= -a A'e "o c'e"(a co" la i"!or%aci"
"ece#aria 1ara e!ec('arloB - co%o a"(e# #e eC1'#o= &e @ec@o "o le e# re%i(i&a "i"3'"a
0er#i" 1reli%i"ar 1ara A'e lo realice+
22
Apartado 5(2( <esultados de la compulsa de la muestra(
A !i" &e 1o&er o1eracio"ali9ar la i"!or%aci" &e lo# i"!or%e# a"ali9a&o# e" la
%'e#(ra #eleccio"a&a= #e 1roce&i a reali9ar '"a 1la"(illa= co" !i"e# co%1ara(i0o#= 1ara
1o&er e#(a.lecer 1a(ro"e# co%'"e# e"(re lo# eC:%e"e#= e"'%era"&o lo# 1'"(o# a rele0ar &e
lo# %i#%o#+
5(2(/( Ministerio de Plani8icacin 9ederal* -n$ersin P?blica y ;er$icios(
#$aluacin del ;istema de .ontrol -nterno del a:o 2004(
#%ercicio ob%eto de
auditora(
,$$4
#%ercicio@s analiCados
e8ecti$amente(
A"(eriore# - ,$$4+
+b%eto del -n8orme
EC1o"er el a":li#i# e!ec('a&o #o.re el !'"cio"a%ie"(o &el #i#(e%a
&e co"(rol i"(er"o i%1era"(e e" el MP>IP-S= &'ra"(e el ,$$4+
Proc'ra co"cl'ir acerca &e #i el #i#(e%a &e co"(rol i"(er"o 0i3e"(e
e" la or3a"i9aci" 1er%i(e a#e3'rara e" !or%a ra9o"a.le el lo3ro
&e lo# o./e(i0o# &e e!icacia= e!icie"cia - eco"o%)a= la co"!ia.ili&a&
&e la i"!or%aci" 1ro&'ci&a - el c'%1li%ie"(o &e la "or%a(i0a
a1lica.le+ Se @a" co"#i&era&o lo# i"!or%e# e%i(i&o# 1or la UAI=
1or la SIGEN - 1or o(ro# or3a"i#%o# &e co"(rol= a#) co%o el
#e3'i%ie"(o &el e#(a&o &e re3'lari9aci" &e lo# @alla93o#
&e(ec(a&o# &'ra"(e &ic@o e/ercicio - lo# A'e #e %a"('0iero"
0i3e"(e# e" e/ercicio# a"(eriore#= i"cl'-e"&o (a%.i<" la e0al'aci"
&el &e#e%1e;o &e la UAI - la co"#i&eraci" &e la# accio"e#
e"cara&a# 1or el or3a"i#%o e" la i%1le%e"(aci" &e la#
reco%e"&acio"e# reali9a&a#+
Procedimientos
aplicados(
Co"(role# #elec(i0o# e!ec('a&o# e" &i0er#a# :rea# 3'.er"a%e"(ale#
A'e i"(e3ra" el MP>IP-S al 6181,8$4+
Se re1ro&'ce" lo# @alla93o# al 6181,8$6 A'e "o @a" #i&o
#'.#a"a&o#+
Co%o cri(erio 3e"eral &e e0al'aci" #e @a (o%a&o e"
co"#i&eraci" la ca1aci&a& &el #i#(e%a e" lo A'e re#1ec(a a la
li%i(aci" &e lo# rie#3o# A'e 1o(e"cial%e"(e= 1'e&a" a!ec(ar la#
ac(i0i&a&e# &el or3a"i#%o#= (a(o &e a1o-o co%o #'#(a"(i0a= la
cali&a& - co"#i#(e"cia &e la i"!or%aci" A'e el %i#%o# 3e"era a
la# a'(ori&a&e# #'1eriore# 1ara la ro%a &e &eci#io"e# - la
rece1(i0i&a& e0i&e"cia&a 1or e#(a# 7l(i%a# !re"(e a la#
reco%e"&acio"e# e%a"a&a# &el %i#%o+
.onsta descaro del
auditado
No+
.antidad !otal de
A"(eriore# al ,$$4: 1*,+
Del 1er)o&o: 6+
24
+bser$aciones(
.antidad de
+bser$aciones realiCadas
mediante in8ormes GA-(
No #e e#1eci!ica la 1roce&e"cia &e la# o.#er0acio"e#+
.antidad de
+bser$aciones $ertidas
mediante in8ormes
;-G#N(
&e% a"(erior+
.antidad de
por otros ranos de
control(
&e% a"(erior+
.onclusiones en base a
indicadores o matrices
eBplcitos(
No+
.onclusiones
D<.il #i#(e%a &e Co"(rol I"(er"o+
No lle3a a '" "i0el 1(i%o &e e!icacia+
<ecepti$idad de las
autoridades(
Al(a+
Aspectos considerados
para la medicin de la
recepti$idad de las
autoridades(
E#!'er9o# 1or re3'lari9ar la# o.#er0acio"e# &e 1er)o&o# a"(eriore#=
!ir%a &e ac(a# ac'er&o e" el %arco &e la Re#+ 114 co" la#
Secre(ar)a# &e Mi"er)a= E"er3)a= Co%'"icacio"e# - la
S'.#ecre(ar)a &e Coor&i"aci" - Co"(rol &e Ge#(i"+
#Bistencia de .omit6 de
.ontrol(
S)+ A 1ar(ir &el 6$ &e "o0ie%.re &e ,$$4+
'esempe:o GA-( P'e&e #'1erar #' 1er!or%a"ce+
Hariables consideradas
para medir el desempe:o
GA-(
Tarea# &e#arrolla&a# relacio"a&a# 1ri"ci1al%e"(e a la a#i#(e"cia
&e la 3e#(i"+
De#arroll 1ro-ec(o# &e c'%1li%ie"(o "or%a(i0o 7"ica%e"(e+
>al(a &e rec'r#o# @'%a"o#+
Slo c'%1li co" (area# &el 1la"ea%ie"(o o.li3a(oria#+
2
Aclaraciones: la# o.#er0acio"e# 0er(i&a# e" el i"!or%e 1re0ia%e"(e a"ali9a&o co"(ie"e"
cier(a# !ale"cia#= e" c'a"(o a #' co"#(r'cci"= A'e 1'e&e" re#'%ir#e &e la #i3'ie"(e %a"era:
U(ili9aci" &e a&/e(i0o# i"&e(er%i"a&o# A'e "o 1er%i(e" co"ocer la
%a3"i('& &e lo o.#er0a&o+
>or%'laci" &e o.#er0acio"e# co" reco%e"&acio"e# i"cl'i&a# e" la 1ro1ia
co"#(r'cci" #e%:"(ica+
>al(a &e &e(er%i"aci"= co" re#1ec(o a o.#er0acio"e# &e e/ercicio# a"(eriore#
al e0al'a&o= re#1ec(o a #i la !ale"cia #e re1i(e e" el e/ercicio o./e(o &e
a'&i(or)a= -a A'e "o #'r3e &el i"!or%e (al #i('aci"+
Re#1ec(o a o.#er0acio"e# A'e #e %a"(ie"e" &e 1er)o&o# 1re0io# al e0al'a&o=
#e reali9a" &o# #al0e&a&e#:
Se &e#co"oce la !ac(i.ili&a& &e re#ol0er el &e#0)o+
Se (ra(a &e errore# %a(eriale# A'e "o 1'e&e" "i &e.e" #er
corre3i&o#= #i"o a (ra0<# &e #' "o re1e(ici" e" lo#
e/ercicio# 1o#(eriore#+
Se '(ili9a la co"#(r'cci" #e%:"(ica DNo #e 1'&o 0eri!icar[E o DNo e#
1o#i.le co"#oli&ar[E+ E#(a# co"#(r'ccio"e# co"0ier(e" a la# o.#er0acio"e#
e" Li%i(acio"e# al alca"ce &el eCa%e" &e a'&i(or)a= -a A'e "o &e/a" claro
#i" la i%1o#i.ili&a& e# &el a'&i(or o &el a'&i(a&o+
Co"#(a" @alla93o# co%'"e# a &i!ere"(e# re1ar(icio"e# &el a'&i(a&o= A'e e" el
a!:" &e re1ro&'cir o.#er0acio"e# "o 1ro1ia#= #e re1i(e" 1er%a"e"(e%e"(e+
E# i%1or(a"(e re#al(ar A'e la &i!ere"ciaci" e"(re 1er)o&o# &e la#
o.#er0acio"e# e# '"a (area reali9a&a e" #'# 1ro1io# i"!or%e# 1or la SIGEN+
25
4$
5(2(2( +ranismo Nacional de Administracin de )ienes( #$aluacin del
;istema de .ontrol -nterno del a:o 2004(
#%ercicio ob%eto de
auditora(
,$$4
e8ecti$amente(
A"(eriore# - ,$$4+
+b%eto del -n8orme
&e co"(rol i"(er"o i%1era"(e e" el ONABE= &'ra"(e el ,$$4+
Procedimientos
aplicados(
M&'lo SISIO UAI= la.or SIGEN= accio"e# e"cara&a# 1or el
ONABE a e!ec(o# &e re3'lari9ar la# o.#er0acio"e# e!ec('a&a#+
.onsta descaro del
auditado
No+
.antidad !otal de
+bser$aciones(
A"(eriore# al ,$$4: 2,+
Del 1er)o&o: *4+
.antidad de
.antidad de
mediante in8ormes
;-G#N(
&e% a"(erior+
41
.antidad de
por otros ranos de
control(
&e% a"(erior+
eBplcitos(
No+
.onclusiones
Si .ie" el accio"ar &e la UAI &e"o(a '"a a&ec'a&a ac(i0i&a& a
!i" &e re3'lari9ar la# !ale"cia# &e(ec(a&a#= @a.i&a c'e"(a &e #'
rei(eraci"= #e a&0ier(e &e.ili&a& &e co"(role# e" lo# #i#(e%a#
- 1roce&i%ie"(o# eCi#(e"(e#= co%o a#) (a%.i<"= #' a'#e"cia=
e" al3'"o# ca#o#= e" e#1ecial re#1ec(o &e lo# circ'i(o#
0i"c'la&o# co" la# 0e"(a#= alA'ilere# - co"ce#io"e# &e .ie"e#
%'e.le# e i"%'e.le# A'e co"#(i('-e" la# :rea# #'#(a"(i0a# &e
la or3a"i9aci"= co%o a#) (a%.i<"= &e!icie"cia# e" lo#
re3i#(ro# &e #'# i"0e"(ario#+ Por e#(o el #i#(e%a e# &<.il+
<ecepti$idad de las
autoridades(
Ba/a+
recepti$idad de las
autoridades(
E#ca#o 1orce"(a/e &e re3'lari9aci" &e o.#er0acio"e# &e a"(i3'a
&a(a+
.ontrol(
S)+ A 1ar(ir &el 1 &e &icie%.re &e ,$$6+
'esempe:o GA-( Sa(i#!ac(orio+
GA-(
X1(i%o 3ra&o &e c'%1li%ie"(o &e la# (area# 1ro3ra%a&a#+
Cali&a& &e i"!or%e# - co"!ecci" & e 1a1ele# &e (ra.a/o
a/'#(a&o# ra9o"a.le%e"(e a lo# li"ea%ie"(o# &e la SIGEN+
Se o.#er0a" errore# %a(eriale# co%e(i&o# e" el %arco &e '" 1roce#o
lici(a(orio !i"ali9a&o+ Ma"(e"ie"&o e#(a o.#er0aci" #e i"#(a al or3a"i#%o
4,
a'&i(a&o a Darre3larE lo o.#er0a&o= e" 0e9 &e 0eri!icar A'e e" !'('ra#
lici(acio"e# "o #e re1i(a" lo o.#er0a&o+
No co"#(a el &e#car3o &el Or3a"i#%o= &e @a.er eCi#(i&o= lo c'al "o 1er%i(e
a"ali9ar la (area &el %i#%o e" c'a"(o a la re3'lari9aci" &e &e#0)o#+
%a3"i('& &e lo o.#er0a&o= o &irec(a%e"(e o.#er0acio"e# #i" re!ere"cia
al3'"a a ca"(i&a& "i e#(i%a&a "i real+
Reali9aci" &e o.#er0acio"e# al a'&i(a&o e" c'a"(o a c'e#(io"e# &e la# A'e
"o (ie"e co%1e(e"cia= e/e%1lo: la a1ro.aci" &e la e#(r'c('ra+
Se '(ili9a la co"#(r'cci" #e%:"(ica DNo #e 1'&o 0eri!icar[E A'e co"0ier(e
a la# o.#er0acio"e# e" Li%i(acio"e# al alca"ce &el eCa%e" &e a'&i(or)a= -a
A'e "o &e/a" claro #i" la i%1o#i.ili&a& e# &el a'&i(or o &el a'&i(a&o+
E# i%1or(a"(e re#al(ar A'e la &i!ere"ciaci" e"(re 1er)o&o# &e la#
o.#er0acio"e# e# '"a (area reali9a&a e" #'# 1ro1io# i"!or%e# 1or la SIGEN+
46
5(2(0( +ranismo Nacional de Administracin de )ienes( #$aluacin del
#%ercicio ob%eto de
auditora(
,$$*+
e8ecti$amente(
A"(eriore# - ,$$*+
+b%eto del -n8orme
&e co"(rol i"(er"o i%1era"(e e" el ONABE= &'ra"(e el ,$$*+
Procedimientos
aplicados(
Re1e(ici" &e @alla93o#+
Ba/a rece1(i0i&a& &e la# a'(ori&a&e#+
>al(a &e co"!ia.ili&a& e" la i"!or%aci"+
.onsta descaro del
auditado
No+
.antidad !otal de
+bser$aciones(
1*4+ No 1'e&e e#(a.lecer#e '")0oca%e"(e lo# e/ercicio# a lo# A'e
re!iere" la# o.#er0acio"e#= #al0o e" ca#o# 1'"('ale# co%o 1or
e/e%1lo el &e la Lici(aci" &e O"ce -a re!eri&o 1re0ia%e"(e= o
c'a"&o la 1ro1ia o.#er0aci" re!iere al e/ercicio+
La eCi#(e"cia &e o.#er0acio"e# A'e re!iere" a 1er)o&o# a"(eriore#
e# #'3eri&a a (ra0<# &e la# co"cl'#io"e# (e%:(ica# e" A'e la SIGEN
@ace re!ere"cia a la !al(a &e re3'lari9aci"+
.antidad de
.antidad de
mediante in8ormes
&e% a"(erior+
44
;-G#N(
.antidad de
por otros ranos de
control(
&e% a"(erior+
eBplcitos(
No+
.onclusiones
La e"(i&a& &e lo# @alla93o#= A'e #e rei(era" &e#&e a;o#
a"(eriore#= - #e %a"(ie"e" #i" re3'lari9ar= &e"o(a '" #i#(e%a
&e co"(rol i"(er"o &<.il+
<ecepti$idad de las
autoridades(
Ba/a+
recepti$idad de las
autoridades(
Se %a"(ie"e" #i" re3'lari9ar o.#er0acio"e# A'e #e
rei(era" #i#(e%:(ica%e"(e+
>al(a &e celeri&a& a"(e lo# reA'eri%ie"(o# &e la UAI+
>al(a &e i"icio &e accio"e# #'%ariale# reco%e"&a&a# 1or
la UAI - la SIGEN+
No @a- a0a"ce# e" el co%1ro%i#o &e la Re#ol'ci" 114+
.ontrol(
S)+ A 1ar(ir &el 1 &e &icie%.re &e ,$$6+
'esempe:o GA-( B'e" 3ra&o &e c'%1li%e"(o+
Ac('aci" ra9o"a.le+
GA-(
Relaci" i"!or%e# UAI 8 li"ea%ie"(o# SIGEN+
C'%1li%ie"(o &e Pla" A"'al &e A'&i(or)a+
Reali9aci" &el Pla"ea%ie"(o e" (<r%i"o+
#%ercicio +b%eto del -n8orme
4*
Se i"#i#(e e" la reali9aci" &e o.#er0acio"e# al a'&i(a&o e" c'a"(o a
c'e#(io"e# &e la# A'e "o (ie"e co%1e(e"cia= e/e%1lo: la a1ro.aci" &e la
e#(r'c('ra+
E# i%1or(a"(e re#al(ar A'e a 1ar(ir &e la# e0al'acio"e# ,$$*= la
&i!ere"ciaci" e"(re 1er)o&o# &e la# o.#er0acio"e# e# '"a (area A'e "o #e
&e#arrolla+
A 1ar(ir &e la# e0al'acio"e# ,$$* #e D1e3aE el !or%a(o SISIO F1ri"ci1ale#
@alla93o# J accio"e# e"cara&a#G+
A 1ar(ir &e la# e0al'acio"e# ,$$* e" 0e9 &e DO./e(oE el i"!or%e 1re#e"(a
'"a DI"(ro&'cci"E= A'e "o (ie"e a"(ece&e"(e# e" la /er3a &e a'&i(or)a+
42
5(2(4( ;er$icio Nacional de ;anidad y .alidad Aroalimentaria( #$aluacin del
#%ercicio ob%eto de
auditora(
,$$4+
e8ecti$amente(
A"(eriore# - ,$$4+
+b%eto del -n8orme
&e co"(rol i"(er"o i%1era"(e e" el SENASA= &'ra"(e el ,$$4+
Procedimientos
aplicados(
Se co"#i&eraro" lo# i"!or%e# UAI+
Lo# I"!or%e# SIGEN+
Lo# i"!or%e# &e co"(rol &e o(ro# or3a"i#%o#+
El #e3'i%ie"(o &el e#(a&o &e re3'lari9aci" &e @alla93o#+
Accio"e# e"cara&a# 1or el or3a"i#%o 1ara corre3ir &e#0)o#+
.onsta descaro del
auditado
No+
.antidad !otal de
+bser$aciones(
A"(eriore# a ,$$4: 1$1
,$$4: 42+
.antidad de
.antidad de
mediante in8ormes
14 Fa"(eriore# al ,$$4G+
F,$$4G+
44
;-G#N(
.antidad de
por otros ranos de
control(
No #e e#1eci!ica+
eBplcitos(
No+
.onclusiones Si#(e%a &<.il 1or &e!icie"cia# a&0er(i&a# - o.#er0acio"e#
1e"&ie"(e# &e re3'lari9ar+
<ecepti$idad de las
autoridades(
Me&io+
recepti$idad de las
autoridades(
S'.#i#(e"cia &e &e!icie"cia# &e e/ercicio# a"(eriore#+
Creaci" &el Co%i(< &e Co"(rol+
.ontrol(
S)+ ,5 &e &icie%.re &e ,$$4+
'esempe:o GA-(
No #e e#1eci!ica+
GA-(
C'%1li%ie"(o Pla" A"'al+
Aclaraciones:
E# i%1or(a"(e recalcar la &e!i"ici" A'e #e &a e" e#(e I"!or%e #o.re el Co%i(< &e
Co"(rol: +Ces un #rgano creado "or :esoluci#n de la m.&ima autoridad del
organismo% "ara asegurar el res"eto $ a"o$o a la 'unci#n de la AI% "or "arte de
todos los integrantes de la organi)aci#n.*
4
La SIGEN aclara A'e #lo eC1o"&r: lo# @alla93o# %:# #i3"i!ica(i0o#+
E" e#(e i"!or%e #e reali9a '"a 0aloraci" al 1ie &e ca&a o.#er0aci" e" c'a"(o a #'
cali!icaci" &e i%1ac(o= - #' e#(a&o+
La# o.#er0acio"e# 0er(i&a# e" el i"!or%e 1re0ia%e"(e a"ali9a&o co"(ie"e" cier(a#
!ale"cia#= e" c'a"(o a #' co"#(r'cci"= A'e 1'e&e" re#'%ir#e &e la #i3'ie"(e %a"era:
>al(a &e &e(er%i"aci"= co" re#1ec(o a o.#er0acio"e# &e e/ercicio#
a"(eriore# al e0al'a&o= re#1ec(o a #i la !ale"cia #e re1i(e e" el e/ercicio o./e(o
&e a'&i(or)a= -a A'e "o #'r3e &el i"!or%e (al #i('aci"+
45
5(2(5( ;er$icio Nacional de ;anidad y .alidad Aroalimentaria( #$aluacin del
#%ercicio ob%eto de
auditora(
,$$*+
e8ecti$amente(
A"(eriore# - ,$$*+
+b%eto del -n8orme
&e co"(rol i"(er"o i%1era"(e e" el SENASA= &'ra"(e el ,$$*+
Procedimientos
aplicados(
Lo# I"!or%e# SIGEN+
.onsta descaro del
auditado
No+
.antidad !otal de
+bser$aciones(
1$4+ No 1'e&e e#(a.lecer#e '")0oca%e"(e lo# e/ercicio# a lo# A'e
re!iere" la# o.#er0acio"e#+
.antidad de
$
.antidad de
mediante in8ormes
;-G#N(
&e%+
.antidad de
por otros ranos de
control(
&e%+
eBplcitos(
No+
.onclusiones
Si#(e%a &e co"(rol i"(er"o &<.il+
De!icie"cia# A'e 1er#i#(e"+
Ba/o re"&i%ie"(o &el Co%i(< &e Co"(rol+
<ecepti$idad de las
autoridades(
Ba/o+
recepti$idad de las
autoridades(
S'.#i#(e" &e!icie"cia# &e e/ercicio# a"(eriore# #i" re3'lari9ar+
E#ca#a ca"(i&a& &e re'"io"e# &el Co%i(< &e Co"(rol+
.ontrol(
S)+ ,5 &e &icie%.re &e ,$$4+
'esempe:o GA-(
Sa(i#!ac(orio+
GA-(
C'%1li%ie"(o &e (area# 1ro3ra%a&a#+
Cali&a& &e i"!or%e# e%i(i&o#+
De#e%1e;o 3e"eral &e la UAI+
1
a"ali9ar la (area &el %i#%o e" c'a"(o a la re3'lari9aci" &e &e#0)o#+ E#(:
claro A'e #lo #e c'e"(a co" la ac('ali9aci" &el SISIO 1or 1ar(e &e la UAI+
&e a'&i(or)a= -a A'e "o #'r3e &el i"!or%e (al #i('aci"+ S'r3e A'e @a-
o.#er0acio"e# A'e #e %a"(ie"e"= 1orA'e e# %arca&o co%o '"a !ale"cia
or3a"i9acio"al= 1ero la# %i#%a# "o 1'e&e" i"&i0i&'ali9ar#e
&e#arrolla+
,
5(2(1( .omisin Nacional de .omunicaciones( #$aluacin del ;istema de
.ontrol -nterno 2004(
#%ercicio ob%eto de
auditora(
,$$4+
e8ecti$amente(
A"(eriore# - ,$$4+
+b%eto del -n8orme
&e co"(rol i"(er"o i%1era"(e e" la CNC= &'ra"(e el ,$$4+
Procedimientos
aplicados(
La .a#e e# la i"!or%aci" A'e #'r3e &el SISIO+
Lo# I"!or%e# SIGEN+
La e0al'aci" &el &e#e%1e;o &e la UAI+
.onsta descaro del
auditado
No+
.antidad !otal de
+bser$aciones(
A"(eriore# al ,$$4:44+
6
,$$4:14+
.antidad de
.antidad de
mediante in8ormes
;-G#N(
&e%+
.antidad de
por otros ranos de
control(
&e%+
eBplcitos(
No+
.onclusiones
La care"cia &e %a"'ale# - "or%a# &e 1roce&i%ie"(o# A'e &e!i"a"
lo# 1roce&i%ie"(o# &e co"(rol= la !al(a &e i"&ica&ore# &e 3e#(i" -
la .a/a co"!ia.ili&a& &el #i#(e%a &e i"!or%aci" &el or3a"i#%o
@ace" A'e el SCI #ea &<.il+
<ecepti$idad de las
autoridades(
Me&ia+
recepti$idad de las
autoridades(
Accio"e# correc(i0a#+
S'#cri1ci" al Pro3ra%a &e Re3'lari9aci" &el A%.ie"(e &e
Co"(rol I"(er"o FRe#+114G+
Si+ 1$ &e #e1(ie%.re &e ,$$4+
4
.ontrol(
'esempe:o GA-(
Re3'lar+
GA-(
Re%i#i" &el Pla"ea%ie"(o+
A(ra#o# #i3"i!ica(i0o# e" lo# 1ro-ec(o#+
Pro-ec(o# "o reali9a&o#+
El Pla" A"'al+
Cali&a& &e i"!or%e#+
I"cl'#i" &e la o1i"i" &el a'&i(a&o e" lo# I"!or%e#+
Aclaraciones:
E# i%1or(a"(e recalcar A'e e" e#(e I"!or%e la SIGEN co"#i&era= al %o%e"(o &e
&e!i"ir el SCI &e la or3a"i9aci" co%o '"a !ale"cia "o a&@erir a la Re#ol'ci" 114=
#ie"&o A'e e#(a e# &e car:c(er "o o.li3a(orio+
Lla% la a(e"ci" &e e#(a i"0e#(i3a&ora A'e la 1ri%era o.#er0aci" A'e eC1o"e la
i"eCi#(e"cia &e '" Pla" E#(ra(<3ico &el or3a"i#%o a'&i(a&o= co"(i"7e co" la
a!ir%aci" &e A'e (al !ale"cia @ace A'e "o @a-a 1re0i#i" #o.re la# accio"e# a
reali9ar e" ca&a a;o+ E# &e @acer "o(ar A'e '" Pla" e#(ra(<3ico "o &e.e #er
co"!'"&i&o co" '" Pla" O1era(i0o= '" Pla" A"'al o '" Pla" E#1ec)!ico+
*
2
5(2(,( .omisin Nacional de .omunicaciones( #$aluacin del ;istema de
#%ercicio ob%eto de
auditora(
,$$*+
e8ecti$amente(
A"(eriore# - ,$$*+
+b%eto del -n8orme
&e co"(rol i"(er"o i%1era"(e e" la CNC= &'ra"(e el ,$$*+
Procedimientos
aplicados(
Lo# I"!or%e# SIGEN+
.onsta descaro del
auditado
No+
.antidad !otal de
+bser$aciones(
4,+ No 1'e&e e#(a.lecer#e '")0oca%e"(e lo# e/ercicio# a lo# A'e
re!iere" la# o.#er0acio"e#+
4
.antidad de
.antidad de
mediante in8ormes
;-G#N(
&e%+
.antidad de
por otros ranos de
control(
&e%+
eBplcitos(
No+
.onclusiones SCI i"a&ec'a&o+ No #e re3'lari9a lo o.#er0a&o= @a- .a/a
rece1(i0i&a& &el or3a"i#%o - la UAI e# &e!icie"(e+
<ecepti$idad de las
autoridades(
Ba/a+
recepti$idad de las
autoridades(
>al(a &e accio"e# correc(i0a# co%1ro%e(i&a# e" i"!or%e
1re0io+
>al(a &e #'#cri1ci" al Pro3ra%a &e Re3'lari9aci" &el
A%.ie"(e &e Co"(rol I"(er"o FRe#+114G+
.ontrol(
Si+ 1$ &e #e1(ie%.re &e ,$$4+
'esempe:o GA-(
De!icie"(e+
GA-(
De!icie"(e car3a &e SISIO+
A(ra#o# #i3"i!ica(i0o# e" lo# 1ro-ec(o#+
Pro-ec(o# "o reali9a&o#+

Aclaracin:
Re#'l(a &e 0i(al i%1or(a"cia re#al(ar A'e #i .ie" la SIGEN .a#a 3ra" 1ar(e &e e#(e
eCa%e" #o.re el SCI e" el SISIO= - e" el %i#%o i"!or%e e#(a.lece A'e la UAI lo car3a -
ac('ali9a &e!icie"(e%e"(e= e"(o"ce# #i el SISIO "o e# co"!ia.le= Kc%o 1'e&e #er co"!ia.le
la i"!or%aci" 1ara e!ec('ar e#(e eCa%e"M
a"ali9ar la (area &el %i#%o e" c'a"(o a la re3'lari9aci" &e &e#0)o#+ E#(:
claro A'e #lo #e c'e"(a co" la ac('ali9aci" &el SISIO 1or 1ar(e &e la UAI=
A'e -a #e e#(a.leci e# '" (ra.a/o reali9a&o &e!icie"(e%e"(e #e37" la 1ro1ia
SIGEN+
&e#arrolla+
5
5$
5(2(2( .omisin Nacional de <eulacin de !ransporte( #$aluacin del ;istema
de .ontrol -nterno 2004(
#%ercicio ob%eto de
auditora(
,$$4+
e8ecti$amente(
A"(eriore# - ,$$4+
+b%eto del -n8orme
&e co"(rol i"(er"o i%1era"(e e" la CNRT= &'ra"(e el ,$$4+
Procedimientos
aplicados(
Se (o% co%o .a#e el SISIO+
.onsta descaro del
auditado
No+
.antidad !otal de
+bser$aciones(
A"(eriore# al ,$$4:2,
,$$4:16+
.antidad de
51
.antidad de
mediante in8ormes
;-G#N(
&e%+
.antidad de
por otros ranos de
control(
&e%+
eBplcitos(
No+
.onclusiones
De la# o.#er0acio"e# #e;ala&a# e" el I"!or%e #e 1'e&e co"cl'ir
A'e &a&a la 1oca co"!ia.ili&a& &el #i#(e%a &e i"!or%aci" &el
Or3a"i#%o#= la care"cia &e %a"'ale# - "or%a# &e 1roce&i%ie"(o#
A'e &e!i"a" lo# 1roce&i%ie"(o# &e co"(rol - la !al(a &e i"&ica&ore#
&e 3e#(i"= el SCI e# i"a&ec'a&o+
<ecepti$idad de las
autoridades(
M'- .a/a+
recepti$idad de las
autoridades(
Ele0a&o 1orce"(a/e &e o.#er0acio"e# 1e"&ie"(e# &e
re3'lari9aci"+
Poca# accio"e# e"cara&a# 1ara corre3ir &e#0)o#+
No @a- a&@e#i" a la Re#+114+
.ontrol(
S)+ ,4 &e oc('.re &e ,$$6+
'esempe:o GA-(
Re3'lar+
GA-(
E"(re3a &el Pla" A"'al+
Gra&o &e c'%1li%ie"(o &e (area# 1ro3ra%a&a#+
Cali&a& &e lo# i"!or%e# UAI+
5,
Aclaraciones:
e/ercicio# 1o#(eriore#(
56
5(2(3( .omisin Nacional de <eulacin de !ransporte( #$aluacin del ;istema
#%ercicio ob%eto de
auditora(
,$$*+
e8ecti$amente(
A"(eriore# - ,$$*+
+b%eto del -n8orme
&e co"(rol i"(er"o i%1era"(e e" la CNRT= &'ra"(e el ,$$*+
a1lica.le+
Procedimientos
aplicados(
Se @a" co"#i&era&o lo# i"!or%e# e%i(i&o# 1or la UAI= 1or la
SIGEN - 1or o(ro# or3a"i#%o# &e co"(rol= a#) co%o el
0i3e"(e# e" e/ercicio# a"(eriore#= i"cl'-e"&o (a%.i<" la
e0al'aci" &el &e#e%1e;o &e la UAI - la co"#i&eraci" &e la#
accio"e# e"cara&a# 1or el or3a"i#%o e" la i%1le%e"(aci" &e la#
.onsta descaro del
auditado
No+
.antidad !otal de
+bser$aciones(
46+ No 1'e&e e#(a.lecer#e '")0oca%e"(e lo# e/ercicio# a lo# A'e
re!iere" la# o.#er0acio"e#= #al0o e" ca#o# 1'"('ale#= o c'a"&o la
1ro1ia o.#er0aci" re!iere al e/ercicio+
.antidad de
.antidad de
mediante in8ormes
;-G#N(
&e%+
.antidad de
&e%+
54
por otros ranos de
control(
eBplcitos(
No+
.onclusiones
SCI i"a&ec'a&o 1or:
Gra" 1orce"(a/e &e o.#er0acio"e# "o re3'lari9a&a#+
Ba/a rece1(i0i&a& &el or3a"i#%o+
Ba/o 3ra&o &e c'%1li%ie"(o &e (area# &e la UAI+
Co%i(< &e Co"(rol i"e!ica9+
No #'#cri1ci" a la Re#+ 114+
<ecepti$idad de las
autoridades(
M'- Ba/a
recepti$idad de las
autoridades(
O.#er0acio"e# 1e"&ie"(e# &e re3'lari9aci"+
S'#cri1ci" e" el %arco &e la Re#+114+
.ontrol(
S)+ ,4 &e oc('.re &e ,$$6+
'esempe:o GA-(
Re3'lar+
GA-(
Gra&o &e c'%1li%ie"(o &e (area# 1ro3ra%a&a#+
Aclaracin:
5*
&e#arrolla+
52
5(2(/0( Gni$ersidad Nacional de General ;an Martn( #$aluacin del ;istema
#%ercicio ob%eto de
auditora(
,$$6+
e8ecti$amente(
A"(eriore# - ,$$6+
+b%eto del -n8orme
&e co"(rol i"(er"o i%1era"(e e" la UNSAM= &'ra"(e el ,$$6+
Procedimientos
aplicados(
A":li#i# &e I"!or%e AGN ,$$,+
I"!or%e# UAI+
I"!or%e# SIGEN+
Se '"i!icaro" o.#er0acio"e# co%'"e#+
Se &e(allaro" la# o.#er0acio"e# %:# rele0a"(e#+
.onsta descaro del
auditado
No+
.antidad !otal de
+bser$aciones(
*4+ Se &e(alla" la# o.#er0acio"e# %:# i%1or(a"(e#= '"i!ica"&o la#
A'e #e re1i(e" e" i"!or%e# e%i(i&o# 1or &i0er#o# or3a"i#%o# &e
co"(rol+ Por e/e%1lo #e ci(a '" i"!or%e AGN ,$$,= lo A'e &e/a 0er
A'e #e a"ali9a" 1er)o&o# a"(eriore# al o./e(o &el 1re#e"(e i"!or%e+
.antidad de
No #e e#1eci!ica+
54
.antidad de
mediante in8ormes
;-G#N(
&e%+
.antidad de
por otros ranos de
control(
16 1or AGN+
eBplcitos(
No+
.onclusiones
SCI e# &<.il 1or:
De!icie"cia# e" e#(r'c('ra - 1roce&i%ie"(o#+
De.e #ol'cio"ar lo i&e"(i!ica&o co%o &e#0)o# 1or la UAI
- AGN+
C'.rir 1la"(a &e UAI+
<ecepti$idad de las
autoridades(
No #e e#1eci!ica+
recepti$idad de las
autoridades(
C'%1le li%i(a&a%e"(e e" (ie%1o - !or%a co" lo#
reA'eri%ie"(o# &e lo# r3a"o# rec(ore# - &e co"(rol+
Se &e#(aca" lo# a0a"ce# &e lo# #ec(ore# 1ara re#ol0er
1ro.le%:(ica# &e(ec(a&a#+
Se &e#(aca el co%1ro%i#o &e la# a'(ori&a&e# 1ara #'.#a"ar
la# o.#er0acio"e#+
.ontrol(
No+
'esempe:o GA-(
Ra9o"a.le+
GA-(
C'%1li%ie"(o &el Pla"ea%ie"(o+
Pre#e"(aci" &e I"!or%e#+
Cali&a& &e i"!or%e#+
Pre&i#1o#ici" &e la UAI !re"(e a la SIGEN+
Aclaraciones:
5
E# &e @acer "o(ar A'e la SIGEN eC1lici(a A'e "o #e @a" reali9a&o A'&i(or)a# #o.re
el e/ercicio ,$$6= a !i" &e 0eri!icar re#ol'ci" &e &e#0)o# &e(ec(a&o# 1rece&e"(e%e"(e+
55
5(2(//( Gni$ersidad Nacional de General ;an Martn( #$aluacin del ;istema
#%ercicio ob%eto de
auditora(
,$$*+
e8ecti$amente(
A"(eriore# - ,$$*+
+b%eto del -n8orme
&e co"(rol i"(er"o i%1era"(e e" la UNSAM= &'ra"(e el ,$$*+
Procedimientos
aplicados(
Co"#i&eraci" &e I"!or%e# &e UAI= SIGEN - o(ro# r3a"o#
&e co"(rol+
Se3'i%ie"(o &e re3'lari9aci" &e o.#er0acio"e#+
De#e%1e;o UAI+
Rece1(i0i&a& &e la# a'(ori&a&e#+
.onsta descaro del
auditado
No+
.antidad !otal de
+bser$aciones(
64+ No 1'e&e e#(a.lecer#e= #al0o la# corre#1o"&ie"(e# a C'e"(a &e
I"0er#i" ,$$4= la (e%1orali&a& &e la# o.#er0acio"e#+
.antidad de
No #e e#1eci!ica+
1$$
.antidad de
mediante in8ormes
;-G#N(
&e%+
.antidad de
por otros ranos de
control(
&e%+
eBplcitos(
No+
.onclusiones
S'.#i#(e"cia &e &e#0)o#= 1or lo A'e a 1e#ar A'e #e ace1(a '" al(o
3ra&o &e a0a"ce e" la re#ol'ci" &e irre3'lari&a&e#= #e #i3'e
co"#i&era"&o &<.il al SCI+
<ecepti$idad de las
autoridades(
Me&io+
recepti$idad de las
autoridades(
Accio"e# e"cara&a#+
Ela.oraci" - a1ro.aci" &e %a"'ale#+
.ontrol(
No+
'esempe:o GA-(
No #e e#1eci!ica+
GA-(
A&ec'a&o c'%1li%ie"(o &el Pla"ea%ie"(o+
Sa(i#!ac(oria cali&a& &e lo# i"!or%e#+
I"co%1le(a &o(aci" &e 1er#o"al+
Aclaraciones:
1$1
Del a":li#i# &el I"!or%e ,$$6 al ,$$*= el ca%.io &e e"!oA'e e# "o(a.le= -= a
co"#i&eraci" &e e#(a i"0e#(i3a&ora @a 1er&i&o e" cali&a&= co1ia"&o la %e(o&olo3)a -a
&e#cri1(a &e D1e3arE el SISIO= &e#co"(eC('ali9a"&o la# o.#er0acio"e#+
&e#arrolla+
1$,
5(2(/2( Gni$ersidad Nacional de )uenos Aires( #$aluacin del ;istema de
#%ercicio ob%eto de
auditora(
,$$6+
e8ecti$amente(
A"(eriore# - ,$$6+
+b%eto del -n8orme
&e co"(rol i"(er"o i%1era"(e e" la UBA= &'ra"(e el ,$$6+
Procedimientos
aplicados(
La UAI reali9 a'&i(or)a# i"(e3rale# e" ,$$$= ,$$,= ,$$, - ,$$6+
Se (ra.a/ 1or U"i&a& Aca&<%ica+ Se #'%a lo a'&i(a&o 1or
SIGEN= e#1eci!ic:"&olo e" ca&a ca#o+ Se lle0aro" a ca.o
e"(re0i#(a#+
.onsta descaro del
auditado
No+
.antidad !otal de
+bser$aciones(
A"(eriore# a ,$$6: 1,21+
,$$6: 11,
.antidad de
No #e e#1eci!ica+
1$6
.antidad de
mediante in8ormes
;-G#N(
&e%+
.antidad de
por otros ranos de
control(
&e%+
eBplcitos(
No+
.onclusiones
SCI I"a&ec'a&o 1or:
Nalla93o# "'%ero#o#= 0aria&o#= %'c@o# &e al(o rie#3o -
'"a i%1or(a"(e ca"(i&a& 1ro0ie"e" &e e/ercicio#
a"(eriore#+
Care"cia &e 1la"e# e#(ra(<3ico# 1or De1e"&e"cia+
A'#e"cia &e e#(r'c('ra# !or%ale#+
V'l"era.ili&a& &e 1roce&i%ie"(o# - a'#e"cia &e
i"!or%aci"+
*$\ &e i%1le%e"(aci" &e reco%e"&acio"e#+
Nece#i&a& &e !or(alecer el #i#(e%a &e rec'r#o# 1ro1io#+
<ecepti$idad de las
autoridades(
No #e e#1eci!ica+
recepti$idad de las
autoridades(
A0a"ce e" el c'%1li%ie"(o &e la "or%a(i0a+
Co%1ro%i#o &e la# a'(ori&a&e# e" #'.#a"ar la#
o.#er0acio"e#+
A0a"ce e" la re3'lari9aci" &e o.#er0acio"e# e" c'a"(o a
1la"i!icaci"= e#(r'c('ra= circ'i(o#= o1eracio"e#= e(c+
I%1le%e"(aci" &e 1ro%e&io *$\ &e re3'lari9aci"+
I"icio &e 1roce#o# (e"&ie"(e# a %e/orar #' a%.ie"(e &e
co"(rol+
B'e"a rece1(i0i&a& &e la# #'3ere"cia# SIGEN+
.ontrol(
No #e e#1eci!ica+
'esempe:o GA-(
M'- B'e"o+
Relaci" co" el a'&i(a&o - co" la SIGEN+
I"icia(i0a+
C'%1li%ie"(o e" cali&a& - ca"(i&a&+
1$4
GA-(
Aclaraciones:
La %a3"i('& &el I"!or%e &i!ic'l(a 1o&er reali9ar '" a":li#i# A'e #ir0a a la#
a'(ori&a&e# &e la UBA co%o i"#'%o 1ara la (o%a &e &eci#io"e#+
E# "o(a.le A'e a 1e#ar &e %arcar "o(a.le# %e/ora# e" la# accio"e# &e la UBA= la#
co"cl'#io"e# &e la SIGEN 1la#%a" #' #i#(e%a &e co"(rol i"(er"o co" '"a %ala cali!icaci"+
La# o.#er0acio"e# 0er(i&a# e" el i"!or%e 1re0ia%e"(e a"ali9a&o @a" #i&o= &e la
%'e#(ra a"ali9a&a e" el 1re#e"(e i"!or%e= la# o.#er0acio"e# %e/or co"#(r'i&a# &e#&e el
1'"(o &e 0i#(a &e la #e%:"(ica F0ale e#(a aclaraci" -a A'e la i"0e#(i3a&ora "o co"oce la
reali&a& or3a"i9acio"al a"ali9a&aG+ Si" e%.ar3o e#(e i"!or%e= al i3'al A'e lo# 1re0ia%e"(e
a"ali9a&o#= co"(ie"e cier(a# !ale"cia#= e" c'a"(o a la %e(o&olo3)a &e a":li#i# A'e #e
e#1eci!ica %:# clara%e"(e e" el c'a&ro a"(erior+
La !al(a &e &e(er%i"aci" e" c'a"(o a o.#er0acio"e# &e e/ercicio# a"(eriore# al
e0al'a&o - la e#1eci!icaci" &e #' ac('al #i('aci"= #i3'e #ie"&o '"a co"#(a"(e a7" e" e#(e
i"!or%e+
1$*
5(2(/0( Gni$ersidad Nacional de )uenos Aires( #$aluacin del ;istema de
#%ercicio ob%eto de
auditora(
,$$*+
e8ecti$amente(
A"(eriore# - ,$$*+
+b%eto del -n8orme
&e co"(rol i"(er"o i%1era"(e e" la UBA= &'ra"(e el ,$$*+
a1lica.le+
Procedimientos
aplicados(
SIGEN - 1or o(ro# or3a"i#%o# &e co"(rol= a#) co%o el #e3'i%ie"(o
&el e#(a&o &e re3'lari9aci" &e lo# @alla93o# &e(ec(a&o# &'ra"(e
&ic@o e/ercicio - lo# A'e #e %a"('0iero" 0i3e"(e# e" e/ercicio#
a"(eriore#= i"cl'-e"&o (a%.i<" la e0al'aci" &el &e#e%1e;o &e la
UAI - la co"#i&eraci" &e la# accio"e# e"cara&a# 1or el or3a"i#%o
e" la i%1le%e"(aci" &e la# reco%e"&acio"e# reali9a&a#+
.onsta descaro del
auditado
No+
.antidad !otal de
+bser$aciones(
26$+ No #e &i!ere"cia el 1er)o&o A'e re!le/a"+
.antidad de
No #e e#1eci!ica+
1$2
.antidad de
mediante in8ormes
;-G#N(
&e%+
.antidad de
por otros ranos de
control(
&e%+
eBplcitos(
No+
.onclusiones
SCI i"a&ec'a&o 1or:
Per#i#(e"cia e" el (ie%1o &e la# o.#er0acio"e#+
>al(a &e &i#e;o e i%1le%e"(aci" &e '" #i#(e%a &e
re3i#(raci" 1a(ri%o"ial+
Care"cia &e &e!i"ici" &e %e(a#+
>ale"cia# e" circ'i(o#+
<ecepti$idad de las
autoridades(
Ba/a+
recepti$idad de las
autoridades(
S'.#a"aci" &e &e#0)o#+
.ontrol(
No+
'esempe:o GA-(
Sa(i#!ac(orio+
GA-(
C'%1li%ie"(o &e Pla"ea%ie"(o+
Cali&a& &e 1re1araci" &e i"!or%e#+
Pa1ele# &e (ra.a/o+
Aclaraciones:
1$4
E# &e @acer "o(ar la &i!ere"cia "o(a.le e"(re el i"!or%e e%i(i&o# 1ara la e0al'aci"
&el e/ercicio ,$$6 - &el ,$$*+
El I"!or%e ,$$6 &e"o(a '"a cali&a& &e#(aca.le= - &e%'e#(ra 1reoc'1aci" 1or
1la#%ar la reali&a& &el or3a"i#%o= %ie"(ra# A'e el ,$$* e# la !or%ali&a& A'e #e lle0a a
ca.o e" (o&o# lo# or3a"i#%o# a"ali9a&o#: '" D1e3a&oE &el SISIO+
&e#arrolla+
La cali&a& A'e @a 1er&i&o el i"!or%e e"(re el e/ercicio ,$$6 F1re0ia%e"(e a"ali9a&oG
- el 1re#e"(e e# "o(a.le+
1$
5(2(/4( -nstituto Nacional de .ine y Artes Audio$isuales( #$aluacin del ;istema de
#%ercicio ob%eto de
auditora(
,$$*+
e8ecti$amente(
A"(eriore# - ,$$*+
+b%eto del -n8orme
&e co"(rol i"(er"o i%1era"(e e" el INCAA= &'ra"(e el ,$$*+
a1lica.le+
Procedimientos
aplicados(
SIGEN - 1or o(ro# or3a"i#%o# &e co"(rol= a#) co%o el #e3'i%ie"(o
&el e#(a&o &e re3'lari9aci" &e lo# @alla93o# &e(ec(a&o# &'ra"(e
&ic@o e/ercicio - lo# A'e #e %a"('0iero" 0i3e"(e# e" e/ercicio#
a"(eriore#= i"cl'-e"&o (a%.i<" la e0al'aci" &el &e#e%1e;o &e la
UAI - la co"#i&eraci" &e la# accio"e# e"cara&a# 1or el or3a"i#%o
e" la i%1le%e"(aci" &e la# reco%e"&acio"e# reali9a&a#+
.onsta descaro del
auditado
No+
.antidad !otal de
+bser$aciones(
6+
.antidad de
No #e e#1eci!ica+
1$5
.antidad de
mediante in8ormes
;-G#N(
&e%+
.antidad de
por otros ranos de
control(
&e%+
eBplcitos(
No+
.onclusiones
SCI &<.il 1or:
Per#i#(e" &e!icie"cia# rele0a"(e# e" :rea# #'#(a"(i0a#=
a'"A'e #e i"(ro&'/ero" %e/ora# e" el a%.ie"(e &e co"(rol
1or 1ar(e &el or3a"i#%o+
<ecepti$idad de las
autoridades(
Al(o+
recepti$idad de las
autoridades(
I%1or(a"(e ac(i0i&a& &e %e/ora e" &i0er#a# ac(i0i&a&e#+
Al(a rece1(i0i&a& &e a'(ori&a&e# 1ara re#ol0er la#
&e.ili&a&e#+
.ontrol(
S)+ 4 &e &icie%.re &e ,$$6+
'esempe:o GA-(
Sa(i#!ac(orio+
GA-(
Ra9o"a.le c'%1li%ie"(o &e lo 1la"i!ica&o+
Cali&a& &e i"!or%e# - Pa1ele# &e (ra.a/o acor&e# a lo#
li"ea%ie"(o# &e la SIGEN+
Aclaraciones:
11$
&e#arrolla+
111
Apartado 5(0( <esultados 9inales
>D Indicador2
E(ercicio 6b(eto de Auditora vs. E(ercicio8s anali)ados e'ectivamente.
/ 2 0 4 5 1 , 2 3 /0 // /2 /0 /4
#P ,$$4 ,$$4 ,$$* ,$$4 ,$$* ,$$4 ,$$* ,$$4 ,$$* ,$$6 ,$$* ,$$6 ,$$* ,$$*
#A
,$$4 -
a"(eriore#
,$$4 -
a"(eriore#
,$$* -
a"(eriore#
,$$4 -
a"(eriore#
,$$* -
a"(eriore#
,$$4 -
a"(eriore#
,$$* -
a"(eriore#
,$$4 -
a"(eriore#
,$$* -
a"(eriore#
,$$6 -
a"(eriore#
,$$* -
a"(eriore#
,$$6 -
a"(eriore#
,$$* -
a"(eriore#
,$$* -
a"(eriore#
<do( 'es$o 'es$o 'es$o 'es$o 'es$o 'es$o 'es$o 'es$o 'es$o 'es$o 'es$o 'es$o 'es$o 'es$o
EP ] E/ercicio Pro3ra%a&o+
EA ] E/ercicio A'&i(a&o+
R&o+ ] Re#'l(a&o#+
?D Indicador2
Procedimientos Programados
>1
vs. Procedimientos E'ectuados.
PP
P# <'+
/
/( Plani8icacin: 1ara
1o&er e0al'ar el SCI &e '"a
or3a"i9aci"= @a- A'e
#eleccio"ar c'i&a&o#a%e"(e
la# :rea# %:# #e"#i.le#=
eli3ie"&o 1r'e.a# &e
!'"cio"a%ie"(o &e lo#
co"(role# A'e #e co"#i&ere"
rele0a"(e#+
2( .onocimiento de
componentes de .-:
#e3'i%ie"(o= e"(re0i#(a#=
lec('ra &e %a"'ale# e"
0i3e"cia= 1r'e.a#
#'#(a"(i0a# - o.#er0acio"e#
in situ+
0( -denti8icacin y
Co"(role# #elec(i0o# e!ec('a&o# e" &i0er#a# :rea#
3'.er"a%e"(ale# A'e i"(e3ra" el MP>IP-S al 6181,8$4+
Se re1ro&'ce" lo# @alla93o# al 6181,8$6 A'e "o @a" #i&o
#'.#a"a&o#+
Co%o cri(erio 3e"eral &e e0al'aci" #e @a (o%a&o e"
co"#i&eraci" la ca1aci&a& &el #i#(e%a e" lo A'e re#1ec(a a la
li%i(aci" &e lo# rie#3o# A'e 1o(e"cial%e"(e= 1'e&a" a!ec(ar la#
ac(i0i&a&e# &el or3a"i#%o= (a"(o &e a1o-o co%o #'#(a"(i0a= la
cali&a& - co"#i#(e"cia &e la i"!or%aci" A'e el %i#%o# 3e"era
a la# a'(ori&a&e# #'1eriore# 1ara la (o%a &e &eci#io"e# - la
rece1(i0i&a& e0i&e"cia&a 1or e#(a# 7l(i%a# !re"(e a la#
reco%e"&acio"e# e%a"a&a# &el %i#%o+
E#(a (area #e lle0a a ca.o %e&ia"(e la a1reciaci" &e
o.#er0acio"e# 0i3e"(e# 1ro&'c(o &e eC:%e"e# 1re0io#+
,+ Se3'i%ie"(o+
2
M&'lo SISIO UAI= la.or SIGEN= accio"e# e"cara&a# 1or el
ONABE a e!ec(o# &e re3'lari9ar la# o.#er0acio"e# e!ec('a&a#+ ,+ Se3'i%ie"(o+
0
Re1e(ici" &e @alla93o#+
>al(a &e co"!ia.ili&a& e" la i"!or%aci"+
,+ Se3'i%ie"(o+
4
Lo# I"!or%e# SIGEN+
Accio"e# e"cara&a# 1or el or3a"i#%o 1ara corre3ir
&e#0)o#+
,+ Se3'i%ie"(o+
5
Lo# I"!or%e# SIGEN+
&e#0)o#+
,+ Se3'i%ie"(o+
1
La .a#e e# la i"!or%aci" A'e #'r3e &el SISIO+ ,+ Se3'i%ie"(o+
1
Lo# Proce&i%ie"(o# Pro3ra%a&o# #o" aA'ello# eC1'e#(o# e" la Nor%a(i0a &e la SIGEN 1ara la reali9aci"
&e E0al'acio"e# &e Co"(rol I"(er"o= Re#ol'ci" 1*,8,$$,+
11,
#$aluacin de riesos:
co"!ecci" &e %a(rice# a !i"
reali9ar la %e&ici" &e lo#
"i0ele# &e rie#3o
or3a"i9acio"ale#+
4( Pruebas de
cumplimiento: 1ara
co"ocer la co"!ia.ili&a& &e
lo# co"(role#
or3a"i9acio"ale#+
5( <ealiCacin de
obser$aciones* con8eccin
de in8orme de auditora:
&e.e (ra(ar#e &e '" i"!or%e
1ro&'ci&o e" .a#e al (ra.a/o
&e la SIGEN= 1ro&'c(o &e
la# (area# e#1eci!ica&a# e"
lo# 1'"(o# 1rece&e"(e#+
1( Acti$idades
complementarias: a !i" &e
co%1ro.ar el real
!'"cio"a%ie"(o &el SCI &el
a'&i(a&o= e# "ece#ario
co%1le%e"(ar lo# eC:%e"e#
&e co"(rol i"(er"o co"
ac(i0i&a&e# &e a'&i(or)a
a&icio"ale#+
Lo# I"!or%e# SIGEN+
&e#0)o#+
,
Lo# I"!or%e# SIGEN+
El #e3'i%ie"(o &el e#(a&o &e re3'lari9aci" &e
@alla93o#+
&e#0)o#+
,+ Se3'i%ie"(o+
2
Se (o% co%o .a#e el SISIO+
,+ Se3'i%ie"(o+
3
Se @a" co"#i&era&o lo# i"!or%e# e%i(i&o# 1or la
UAI= 1or la SIGEN - 1or o(ro# or3a"i#%o# &e
co"(rol= a#) co%o el #e3'i%ie"(o &el e#(a&o &e
re3'lari9aci" &e lo# @alla93o# &e(ec(a&o# &'ra"(e
&ic@o e/ercicio - lo# A'e #e %a"('0iero" 0i3e"(e#
e" e/ercicio# a"(eriore#= i"cl'-e"&o (a%.i<" la
e0al'aci" &el &e#e%1e;o &e la UAI - la
co"#i&eraci" &e la# accio"e# e"cara&a# 1or el
or3a"i#%o e" la i%1le%e"(aci" &e la#
,+ Se3'i%ie"(o+
/0
A":li#i# &e I"!or%e AGN ,$$,+
I"!or%e# UAI+
I"!or%e# SIGEN+
Se '"i!icaro" o.#er0acio"e# co%'"e#+
Se &e(allaro" la# o.#er0acio"e# %:# rele0a"(e#+
1+ Selecci" &e
:rea# %:#
#e"#i.le#+
,+ Se3'i%ie"(o+
*+ Co"!ecci" &e
'" i"!or%e co"
0alor a3re3a&o
SIGEN+
//
Co"#i&eraci" &e I"!or%e# &e UAI= SIGEN - o(ro#
r3a"o# &e co"(rol+
Se3'i%ie"(o &e re3'lari9aci" &e o.#er0acio"e#+
De#e%1e;o UAI+
Rece1(i0i&a& &e la# a'(ori&a&e#+
,+ Se3'i%ie"(o+
/2
La UAI reali9 a'&i(or)a# i"(e3rale# e" ,$$$= ,$$,= ,$$, -
,$$6+ Se (ra.a/ 1or U"i&a& Aca&<%ica+ Se #'%a lo a'&i(a&o
1or SIGEN= e#1eci!ic:"&olo e" ca&a ca#o+ Se lle0aro" a ca.o
e"(re0i#(a#+
6+ Selecci" &e
:rea# %:#
#e"#i.le#+
4+ Se3'i%ie"(o=
e"(re0i#(a#+
*+ Co"!ecci" &e '"
i"!or%e co" 0alor
a3re3a&o SIGEN+
/0
accio"e# e"cara&a# 1or el or3a"i#%o e" la i%1le%e"(aci" &e
la# reco%e"&acio"e# reali9a&a#+
,+ Se3'i%ie"(o+
/4
accio"e# e"cara&a# 1or el or3a"i#%o e" la i%1le%e"(aci" &e
la# reco%e"&acio"e# reali9a&a#+
,+ Se3'i%ie"(o+
PP ] Proce&i%ie"(o# Pro3ra%a&o#+ Lo# 1roce&i%ie"(o# 1ro3ra%a&o# co"#i#(e" e" la
"or%a(i0a SIGEN rela(i0a a la E0al'aci" &el Si#(e%a &e Co"(rol I"(er"o+
116
PE ] Proce&i%ie"(o# E!ec(i0a%e"(e reali9a&o#+ La !'e"(e &e lo# %i#%o# #o" lo# i"!or%e#
a"ali9a&o#+
R&o+ ] Re#'l(a&o#+ Se eC1o"e" lo# 1roce&i%ie"(o# 1re0i#(o# e" la "or%a(i0a SIGEN 1ara
e0al'ar SCI A'e #e @a-a" reali9a&o e!ec(i0a%e"(e e" lo# i"!or%e# a"ali9a&o# o./e(o# &el
eCa%e"+
@D Indicador2
6bservaciones :eali)adas "or la AI vs. Total de 6bservaciones Anali)adas.
/ 2 0 4 5 1 , 2 3 /0 // /2 /0 /4
GA- I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+
!otal ,6* 112 1*4 144 1$4 4, 4* 46 *4 64 1446 26$ 6
<do( I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+
,claracin( la abreviatura +ind.* :e'iere a +inde'inido*% $ es un cali'icativo del
com"onente del indicador.
AD Indicador2
6bservaciones :eali)adas "or SIGEN vs. Total de 6bservaciones Anali)adas.
/ 2 0 4 5 1 , 2 3 /0 // /2 /0 /4
;GN I"&+ I"&+ I"&+ ,, I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+
!otal ,6* 112 1*4 144 1$4 4, 4* 46 *4 64 1446 26$ 6
<do( I"&+ I"&+ I"&+ 1,=*\ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+
ED Indicador2
114
6bservaciones :eali)adas "or otros organismos de control vs. Total de
6bservaciones Anali)adas.
/ 2 0 4 5 1 , 2 3 /0 // /2 /0 /4
+tros I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ 16 I"&+ I"&+ I"&+ I"&+
!otal ,6* 112 1*4 144 1$4 4, 4* 46 *4 64 1446 26$ 6
<do( I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+ ,4\ I"&+ I"&+ I"&+ I"&+
FD Indicador2
E&istencia de matrices $8o indicadores "ara medir al SCI.
/ 2 0 4 5 1 , 2 3 /0 // /2 /0 /4 <do(
;- ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ 1$$\
N+ $\
GD Indicador2
Hariables consideradas "ara medir la rece"tividad de la alta (erar!ua.
#s8uerCos de
la
superioridad
por
reulariCar
+bser$aciones
retiradas
e8ecti$amente
Manuales y
Procedimientos
-mplementaci
n del .omit6
de .ontrol
Preocupacin
por el ;.-
-niciacin
de
;umarios
'escaros
realiCados
-mplementacin
de estructura
9ormal
<otacin
de !areas
AdIesin a
<es(//4
9alta de
celeridad ante
re5uerimientos
/ ^ ^
2 ^
0 ^ ^ ^ ^
4 ^ ^
5 ^ ^
1 ^ ^
, ^ ^
2 ^ ^ ^
3 ^ ^
/0 ^ ^
// ^ ^
/2 ^ ^ ^ ^
/0 ^
/4 ^ ^
<do( 40J ,2J ,J /4J ,J ,J 0J 0J 0J 01J 22J
11*
1D Indicador2
E&istencia de Comit, de Control en el 6rganismo auditado.
/ 2 0 4 5 1 , 2 3 /0 // /2 /0 /4 <do(
;i ^ ^ ^ ^ ^ ^ ,5J
No ^ ^ 25J
,claracin( El "orcenta(e est. calculado en base a cantidad total de organismos
=17% $ no de in'ormes =>A7.
ID Indicador2
Hariables consideradas "ara evaluar el desem"e0o de la AI.
.umplimiento
de Plan Anual
GA-
ActualiCacin
oportuna
;-;-+ E#)
Participacin
en el .omit6
de .ontrol
<elacin con
;-G#N
;uerencia
de iniciar
sumarios
Presentacin
Plan a ;-G#N
<<KK Asistencia a
la estin
.alidad de los
Proyectos
-nteraccin con
el oranismo
auditado
/ J J J J
2 J J
0 J J J
4 J
5 J J
1 J J J
, J J
2 J J J
3 J
/0 J J J
// J J J
/2 J J J J
/0 J J
/4 J J
<do( /00J ,J 0J /4J 0J 2/J /4J /4J ,2J 0J
De la c'a"(i!icaci" &e lo# "'e0e F5G i"&ica&ore# 1ro1'e#(o#= lo# 1ri"ci1ale#
@alla93o# #o" lo# #i3'ie"(e#:
1+ El 1$$\ &e lo# i"!or%e# a"ali9a&o# co"(ie"e" &e#0)o# e" c'a"(o a la &eli%i(aci"
&e #' a;o o./e(o+ Si .ie" #e @ace re!ere"cia e" el o./e(o &e a'&i(or)a A'e el alca"ce
&el i"!or%e #e li%i(a a '" e/ercicio= e" la 1r:c(ica= - 1or la %e(o&olo3)a '(ili9a&a= #e
#o#(ie"e" (o&a# la# o.#er0acio"e# 0i3e"(e# al %o%e"(o &e la e%i#i" &el i"!or%e=
i"&e1e"&ie"(e%e"(e &e (ra(ar#e &e errore# %a(eriale# A'e "o &e.e" #'.#a"ar#e #i"o a
(ra0<# &e #' "o re1e(ici" e" e/ercicio# 1o#(eriore#+
112
,+ E" el 1$$\ &e lo# i"!or%e# a"ali9a&o# "o #e lle0a" a ca.o la (o(ali&a& &e lo#
1roce&i%ie"(o# 1ro1'e#(o# 1or SIGEN a (ra0<# &e la# Nor%a# &e Co"(rol I"(er"o
1ara la reali9aci" &e eC:%e"e# &e SCI+ Solo el 14\ &e lo# i"!or%e# co"(ie"e"
1roce&i%ie"(o# &e a'&i(or)a 1ara la e0al'aci" &el SCI %:# all: &el 1roce&i%ie"(o
&e #e3'i%ie"(o &e i%1le%e"(aci" &e reco%e"&acio"e#+
6+ E" el 1$$\ &e lo# ca#o# "o 1'e&e e#(a.lecer#e= #o.re el (o(al= la ca"(i&a& &e
o.#er0acio"e# reali9a&a# e" el %arco &e i"!or%e# reali9a&o# 1or la# U"i&a&e# &e
A'&i(or)a I"(er"a &e la# or3a"i9acio"e# a'&i(a&a#+
4+ E" el 4\ &e lo# ca#o# 1'e&e e#(a.lecer#e la ca"(i&a& &e o.#er0acio"e# reali9a&a#
1or la SIGEN= 1ro&'c(o &e (area# e!ec('a&a# &irec(a%e"(e 1or e#e r3a"o &e
co"(rol+
*+ E" el I"!or%e e" A'e 1'e&e i"&i0i&'ali9ar#e la la.or &e la SIGEN= #'#
o.#er0acio"e# co"#(i('-e" el 1,=*\ &el (o(al &e la# reali9a&a#+
2+ E" el 4\ &e lo# ca#o# 1'e&e e#(a.lecer#e la ca"(i&a& &e o.#er0acio"e# reali9a&a#
1or o(ro# r3a"o# &e co"(rol FeCce1('a"&o SIGEN - UAIG= 1ro&'c(o &e (area# &e
a'&i(or)a# e!ec('a&a# &irec(a%e"(e 1or ello# %i#%o#+
4+ E" el 1$$\ &e lo# i"!or%e# a"ali9a&o# "o co"#(a la eCi#(e"cia &e '"a %a(ri9 o la
co"!ecci" &e i"&ica&ore# 1ara la %e&ici" &el SCI e" (<r%i"o# &e e!icie"cia=
e!icacia= eco"o%)a= ra9o"a.ili&a&= &e.ili&a& o a&ec'aci" "or%a(i0a+
+ E" el 46\ &e lo# ca#o#= lo# e#!'er9o# &e la #'1eriori&a& 1or re3'lari9ar &e#0)o# e#
'"a 0aria.le co"#i&era&a 1ara %e&ir la rece1(i0i&a& &e la al(a /erarA')a+
5+ E" el 4\ &e lo# ca#o#= la %e&ici" &e o.#er0acio"e# re(ira&a# e!ec(i0a%e"(e e# '"a
0aria.le co"#i&era&a 1ara %e&ir la rece1(i0i&a& &e la al(a /erarA')a+
1$+ E" el 4\ &e lo# ca#o#= la eCi#(e"cia &e Ma"'ale# - Nor%a# &e Proce&i%ie"(o# e#
'"a 0aria.le co"#i&era&a 1ara %e&ir la rece1(i0i&a& &e la al(a /erarA')a+
114
11+ E" el 14\ &e lo# ca#o#= la i%1le%e"(aci" e" la or3a"i9aci" &el Co%i(< &e
Co"(rol e# '"a 0aria.le co"#i&era&a 1ara %e&ir la rece1(i0i&a& &e la al(a /erarA')a+
1,+ E" el 4\ &e lo# ca#o#= la 1reoc'1aci" 1or el SCI e# '"a 0aria.le co"#i&era&a 1ara
%e&ir la rece1(i0i&a& &e la al(a /erarA')a+
16+ E" el 4\ &e lo# ca#o#= la i"iciaci" &e #'%ario# a"(e la &e(ecci" &e irre3'lari&a&e#
e# '"a 0aria.le co"#i&era&a 1ara %e&ir la rece1(i0i&a& &e la al(a /erarA')a+
14+ E" el 1$$\ &e lo# ca#o#= lo# &e#car3o# reali9a&o# a"(e i"!or%e# &e or3a"i#%o# &e
co"(rol "o e# '"a 0aria.le co"#i&era&a 1ara %e&ir la rece1(i0i&a& &e la al(a
/erarA')a+
1*+ E" el 1$$\ &e lo# ca#o#= la i%1le%e"(aci" &e '"a e#(r'c('ra !or%al e" la
or3a"i9aci" co%o 1ro&'c(o &e '"a o.#er0aci" &e a'&i(or)a "o e# '"a 0aria.le
co"#i&era&a 1ara %e&ir la rece1(i0i&a& &e la al(a /erarA')a+
12+ E" el 1$$\ &e lo# ca#o#= la 1reoc'1aci" &e la #'1eriori&a& a"(e la !al(a &e ro(aci"
&e (area# "o e# '"a 0aria.le co"#i&era&a 1ara %e&ir la rece1(i0i&a& &e la al(a
/erarA')a+
14+ E" el 62\ &e lo# ca#o#= la a&@e#i" &e la #'1eriori&a& a la Re#ol'ci" 114 SIGEN
e# '"a 0aria.le co"#i&era&a 1ara %e&ir la rece1(i0i&a& &e la al(a /erarA')a+
1+ E" el ,\ &e lo# ca#o#= la !al(a &e celeri&a& &e la# :rea# &el or3a"i#%o a"(e
reA'eri%ie"(o# &e lo# or3a"i#%o# &e co"(rol e# '"a 0aria.le co"#i&era&a 1ara %e&ir
la rece1(i0i&a& &e la al(a /erarA')a+
15+ E" el 4*\ &e lo# or3a"i#%o#= c'-o# i"!or%e# !'ero" a"ali9a&o# e" la 1re#e"(e
Te#i#= (ie"e" co"#(i('i&o el Co%i(< &e Co"(rol+
,$+ E" el ,*\ &e lo# or3a"i#%o#= c'-o# i"!or%e# !'ero" a"ali9a&o# e" la 1re#e"(e
Te#i#= "o (ie"e" co"#(i('i&o el Co%i(< &e Co"(rol+
11
,1+ E" el 1$$\ &e lo# ca#o#= '"a &e la# 0aria.le# co"#i&era&a# 1ara e0al'ar el
&e#e%1e;o &e la UAI e# el C'%1li%ie"(o &e #' Pla" A"'al+
,,+ E" el 4\ &e lo# ca#o#= '"a &e la# 0aria.le# co"#i&era&a# 1ara e0al'ar el &e#e%1e;o
&e la UAI e# la ac('ali9aci" o1or('"a &el SISIO HEB+
,6+ E" "i"37" ca#o la 1ar(ici1aci" &e la UAI e" el Co%i(< &e Co"(rol &el or3a"i#%o e#
'"a 0aria.le 1ara %e&ir #' &e#e%1e;o+
,4+ E" el 14\ &e lo# ca#o#= '"a &e la# 0aria.le# co"#i&era&a# 1ara e0al'ar el
&e#e%1e;o &e la UAI e# #' relaci" e i"(eracci" co" la SIGEN+
,*+ E" "i"37" ca#o A'e la UAI #'3iera a la #'1eriori&a& el i"icio &e #'%ario# e# '"a
0aria.le 1ara %e&ir #' &e#e%1e;o+
,2+ E" el ,1\ &e lo# ca#o#= '"a &e la# 0aria.le# co"#i&era&a# 1ara e0al'ar el
&e#e%1e;o &e la UAI e# la 1re#e"(aci" o1or('"a a SIGEN &el Pla" A"'al &e la
UAI+
&e#e%1e;o &e la UAI e# #' &o(aci" &e Rec'r#o# N'%a"o# Fca"(i&a&= cali&a&G+
,+ E" el 14\ &e lo# ca#o#= '"a &e la# 0aria.le# co"#i&era&a# 1ara e0al'ar el
&e#e%1e;o &e la UAI e# la a#i#(e"cia A'e .ri"&a a la #'1eriori&a& co%o '"i&a&
(<c"ica+
&e#e%1e;o &e la UAI e# la cali&a& &e lo# i"!or%e# A'e e%i(e= %e&i&o# &e ac'er&o a
lo# li"ea%ie"(o# &e SIGEN+
6$+ E" "i"37" ca#o la i"(eracci" &e la UAI co" el :rea a'&i(a&a e# '"a &e la# 0aria.le#
co"#i&era&a# 1ara e0al'ar #' &e#e%1e;o+
.onclusiones
115
La 1ri%era c'e#(i" a re#al(ar &el a":li#i# reali9a&o e" el %arco &e la 1re#e"(e Te#i#
e# la '"i!or%i&a& &el (ra.a/o &e la SIGEN e" c'a"(o a #'# i"!or%e# #o.re e0al'aci" &el
e"(or"o &e co"(rol i"(er"o &e lo# or3a"i#%o# &el PEN+
C'a"&o @a.lo &e D'"i!or%i&a&E= %e re!iero a A'e (o&o# lo# eC:%e"e# o./e(o &e
a":li#i# co%1ar()a" carac(er)#(ica# ca#i i&<"(ica#= co%o #'r3i&a# &e '"a "or%a(i0a A'e a#)
lo 1a'(a#e+
Lo A'e #e #a.e @a#(a aA') e# A'e e#a "or%a(i0a "o eCi#(e= - A'e el #e"#or 1ro1'e#(o
1or la SIGEN ?co%o r3a"o rec(or &el co"(rol i"(er"o 3'.er"a%e"(al? e#(: co%1'e#(o 1or
la# "or%a(i0a# #e;ala&a# e" el .aptulo 0 &e la 1re#e"(e Te#i#+
Pro!'"&i9a"&o el a":li#i# #o#(e"3o A'e= la reali9aci" a'("o%a= 1ar(ic'lar=
&i!ere"cia&a e irre1e(i.le &e '" i"!or%e &e a'&i(or)a= re#'l(a '"a .'e"a 1r:c(ica 1ara la
reali9aci" &e ac(i0i&a&e# &e co"(rolB 1or lo A'e la co1ia o #i#(e%a(i9aci" &e e#A'e%a# "o
e# '" 1roce&i%ie"(o aco"#e/a.le 1ara la 1r:c(ica &el a'&i(or= -a A'e re&'"&a e"
eC(ra1olacio"e# - 3e"erali9acio"e# A'e "o 1er%i(e" co"ocer al o./e(o a'&i(a&o co" la
"ece#aria 1ro!'"&i&a&= a(e"&ie"&o la# 1ar(ic'lari&a&e# &e ca&a ca#o+
M:# a7"= al (ra(ar#e &e e0al'acio"e# &el SCI &e '"a or3a"i9aci"= el co%1ro%i#o
&el a'&i(or #e %'l(i1lica= -a A'e e# "ece#ario= co%o e#(a.lece la "or%a(i0a 0i3e"(e= a(e"&er
%7l(i1le# - 0aria&a# 0aria.le# al %o%e"(o &e e%i(ir '"a o1i"i" re#1ec(o &el %i#%o+
La SIGEN @a a&o1(a&o '"a %e(o&olo3)a 1ara la reali9aci" &e e0al'acio"e# &el
SCI= A'e 1'e&e re#'%ir#e &e la #i3'ie"(e %a"era= - A'e e# a1lica.le a (o&o# lo# or3a"i#%o#
a"ali9a&o# e" la %'e#(ra &e la 1re#e"(e Te#i#:
1+ U(ili9a" '" e#A'e%a &e i"!or%e co%7" A'e !'e e#1eci!ica&o e" el Apartado
5(/(
,+ E" .a#e a e#e e#A'e%a= (ra"#cri.e" la# o.#er0acio"e# 1e"&ie"(e# &e
re3'lari9aci" eC(ra)&a# &el Si#(e%a SISIO HEB al %o%e"(o &el i"icio &el
eCa%e"= #i" &i!ere"ciar 1er)o&o# a'&i(a&o#+
1,$
6+ E" lo# I"!or%e# a"ali9a&o# corre#1o"&ie"(e# al e/ercicio ,$$6= ca.e re#al(ar A'e
la# o.#er0acio"e# e#(:" or&e"a&a# .a/o '" ()('lo A'e re!iere a #i la# %i#%a# #o"
a"(eriore# o 1er(e"ece" al e/ercicio o./e(o &e a'&i(or)aB e" lo# i"!or%e# ,$$*
e#(a (area -a "o e# reali9a&a+
4+ E" .a#e a e#a i"!or%aci" #e e%i(e el i"!or%e+
Co%o 1'e&e &e#1re"&er#e &e lo 1rece&e"(e%e"(e eC1lica&o= la SIGEN reali9a #'#
i"!or%e# &e E0al'aci" &e lo# SCI e" .a#e a '" 1roce&i%ie"(o &e Se3'i%ie"(o FSISIO
HEBG= A'e= co%o aclar< e" el .aptulo 4= e# '" #i#(e%a i"!or%:(ico A'e #e "'(re &e la
i"!or%aci" ori3i"a&a 1or la 1ro1ia UAI &e la or3a"i9aci" a'&i(a&a+
La Re#ol'ci" 1*,8SIGEN8$, e#(a.lece co" clari&a& lo# a#1ec(o# A'e la# UAI#
&e.e" (e"er e" c'e"(a al %o%e"(o &e reali9ar e0al'acio"e# &e SCI= &e @ec@o= e" el %arco
&e e#(a Te#i#= @e eC1'e#(o e" el Apartado 5(0+= ?D Indicador% '"a 0aria.le &e
+Procedimientos Programados* e" la A'e @e i"#i#(i&o e" lo# 2 1'"(o# e#e"ciale#
co"#i&era&o# 1or SIGEN 1ara reali9ar e#(e (i1o &e eC:%e"e#: 1la"i!icaci"= co%1o"e"(e#
&e CI= rie#3o#= co"(role#= i"!or%e - ac(i0i&a&e# co%1le%e"(aria#+
E" "i"3'"o &e lo# i"!or%e# o./e(o# &e a":li#i# e" e#(a Te#i# 1'&e 0er la
i%1le%e"(aci" &e lo# 2 1roce&i%ie"(o# 1a'(a&o# e" la Re#ol'ci" 1*,8$,= - #lo e" el
14\ &e lo# ca#o# 1'&e e"co"(rar al37" 1roce&i%ie"(o a&icio"al al &e Se3'i%ie"(o=
a"(erior%e"(e eC1'e#(o
15
+
El @ec@o &e a1licar el 1roce&i%ie"(o &e Se3'i%ie"(o= .a#a&o# e" la i"!or%aci" A'e
#'r3e &el SISIO HEB= @ace A'e la SIGEN 1ier&a i"!or%aci"= o 1orA'e el car3a&o &el
#i#(e%a "o e#(: 1er(i"e"(e ' o1or('"a%e"(e reali9a&o 1or la UAI Fc'e#(i" A'e !'e
o.#er0a&a e" el 4\ &e lo# ca#o# 1or la 1ro1ia SIGENG= o #i%1le%e"(e 1orA'e la "o
reali9aci" &e '" 1roce#o &e a'&i(or)a 1ro1ia%e"(e &ic@o= co" '"a 1la"i!icaci"= co"
15
Para %:# 1reci#io"e# 0er Apartado 5(0( <esultados 9inales= ?D Indicador+
1,1
1roce&i%ie"(o# 1ro1io#= 0eri!icacio"e# &irec(a# - &oc'%e"(aci" re#1al&a(oriaB @ace A'e la
SIGEN e%i(a '"a o1i"i" 1or &e&'ccio"e# - (area# &e (ercero#= #i" la reali9aci" &e co"(rol
cr'9a&o al3'"o= co%o eCi3e '"a .'e"a 1r:c(ica &e a'&i(or)a+
Por o(ra 1ar(e= la %e(o&olo3)a '(ili9a&a 1ro&'ce '" i"!or%e A'e "o re#'l(a e"
a.#ol'(o a%i3a.le 1ara la al(a /erarA')a &e la or3a"i9aci"= 1ro&'cie"&o A'e "o 1'e&a
co%1re"&er#e e" A'< co"#i#(e" la# &e.ili&a&e# #e;ala&a#= !'"&a%e"(al%e"(e c'a"&o el
1ro1io #i#(e%a SISIO HEB #e e"c'e"(ra car3a&o= e" 3ra" %e&i&a= 1or errore# %a(eriale#= -
"o 1or @alla93o# &e a'&i(or)a
,$
+
Lo# "i0ele# &e rie#3o A'e i%1lica ca&a o.#er0aci"= (a%1oco #o" %arca&o# Fa
eCce1ci" &el 4\ &e lo# ca#o#: 1 i"!or%eG= "o 1er%i(ie"&o co%1re"&er el i%1ac(o -
3ra0e&a& &e lo o.#er0a&o+
A#i%i#%o= la# Dre3la# &el /'e3oE 1ara lo# or3a"i#%o# a'&i(a&o#= "o e#(:" clara#= -a
A'e #e le# i"!or%a A'e #er: a'&i(a&o '" e/ercicio A'e l'e3o e# #'1era&o= #e (ra"#cri.e"
o.#er0acio"e# &e#co"(eC('ali9a&a# F#i" re!ere"cia a i"!or%e &e ori3e" "i %'e#(ra# (o%a&a#G
A'e e0i(a" la reali9aci" &e '" &e#car3o 1er(i"e"(e= - #e lo e0al7a #i" eC1lici(ar 1ar:%e(ro#
o %a(rice# clara#= (al co%o #e eC1'#o e" el FD indicador &e lo# Re#'l(a&o >i"ale#+
E" el e#A'e%a &e I"!or%e '(ili9a&o #i#(e%:(ica%e"(e 1or la SIGEN= #e eC1o"e '"
s"eac- A'e e" lo# i"!or%e# ,$$6 #e e"co"(ra.a .a/o el ()('lo &e DO./e(oE= - e" lo# &el ,$$*
&e DI"(ro&'cci"E+
E" e#e a1ar(a&o #e eC1lici(a A'e #er:" (e"i&a# e" c'e"(a o.#er0acio"e# reali9a&a#
1or la UAI &e la or3a"i9aci"= 1or la 1ro1ia SIGEN - 1or o(ro# r3a"o# &e co"(rol+ Sal0o
e" co"(a&o# ca#o#
,1
la &i!ere"ciaci" &el r3a"o &e co"(rol A'e ori3i" la o.#er0aci" "o e#
eC1lici(a&a e" el I"!or%e+
,$
Para A'ie"e# "o co"oce" e#(a &i!ere"cia reali9o la #i3'ie"(e clari!icaci" co"ce1('al: lo# errores materiales
#o" errore# !or%ale#= A'e "o i%1lica" &e#0)o# 1ro!'"&o# #i"o !alla# !:cil%e"(e corre3i&a#= 1or e/e%1lo: !al(a
&e al3'"a &oc'%e"(aci" e" '"a ac('aci" o !al(a &e !olia('ra+ So" errore# A'e "o &e.e" #er #'.#a"a&o# #i"o
a (ra0<# &e #' "o co%i#i" e" el !'('ro+ Lo# IallaCos de auditora #o" 1ro.le%a# &e ra)9 &e la or3a"i9aci"=
A'e reA'iere" accio"e# correc(i0a# i"%e&ia(a#= - A'e i%1ac(a" &e %o&o &irec(o e" la or3a"i9aci" - #'
!'"cio"a%ie"(o+
,1
Ver Apartado 5(0( <esultados 9inales= @D% AD $ ED Indicador+
1,,
Por o(ra 1ar(e= la SIGEN #o#(ie"e (a%.i<" e" e#e a1ar(a&o A'e la rece1(i0i&a& &e la
al(a /erarA')a - el &e#e%1e;o &e la UAI #o" 0aria.le# co"#i&era&a# 1ara e#(a.lecer la
e0al'aci" &el SCI+
U"a 0e9 %:# "o# e"co"(ra%o# co" '"a 3ra" ar.i(rarie&a& al %o%e"(o &e &eci&ir A'<
0aria.le# c'e"(a" 1ara reali9ar e#o# a":li#i#+
Por e/e%1lo= re#1ec(o a la :ece"tividad de la Alta Kerar!ua= "o e# co"#i&era&o e"
"i"37" ca#o #i 1ro&'c(o &e o.#er0acio"e# &e a'&i(or)a #e 3e"er '"a e#(r'c('ra o #e
%o&i!ic la eCi#(e"(e= #i #e co"!eccio"a" 1roce&i%ie"(o# e#cri(o#= #i #e 1ro&'ce ro(aci" &e
(area#= #i #e (ra.a/a 1roac(i0a%e"(e co" #' UAI= #i &e"o(a 1reoc'1ar#e 1or #' SCI %e&ia"(e
accio"e# (ale# co%o 3e"erar #i#(e%a# &e i"!or%aci" %:# co"!ia.le# o co"(e%1lar
co"(role# 1re0io# %:# e!icie"(e#= (a%1oco #e co"#i&era #i3"i!ica(i0a%e"(e #i 1ro&'c(o &e
&e#0)o# &e(ec(a&o# la 3e#(i" i"icia accio"e# #'%ariale#= co%o (a%1oco la ca"(i&a& &e
&e#car3o# a i"!or%e# &e co"(rol A'e e!ec(i0a%e"(e @a reali9a&o+
Pareciera A'e la rece1(i0i&a& #lo (ie"e A'e 0er co" re(irar o.#er0acio"e# &el SISIO
HEB= a&@erir a la Re#ol'ci" 114 - re#1o"&er r:1i&a%e"(e a lo# reA'eri%ie"(o# &e la
SIGEN
,,
+
O(ro (a"(o #'ce&e co" la e0al'aci" &el Desem"e0o de la AI% %e 1re3'"(o K1'e&e
e0al'ar#e #a(i#!ac(oria%e"(e '"a UAI= -= al %i#%o (ie%1o e#(a.lecer '" SCI &e!icie"(e -
&<.il 1ara el or3a"i#%o A'e la co"(ie"eM
Parece A'e 1ara la SIGEN e# 1o#i.le= -a A'e la# 0aria.le# A'e co"#i&era re!iere" a
i"&i0i&'ali&a&e# &e la UAI= - "o a #' rol or3a"i9acio"al: c'%1li%ie"(o &el Pla" A"'al &e
A'&i(or)a= re%i#i" o1or('"a &el Pla"ea%ie"(o a SIGEN - cali&a& &e i"!or%e# acor&e# a
lo# li"ea%ie"(o# &e SIGEN+
Na&a #e &ice e" e#(a e0al'aci" #o.re la 1ar(ici1aci" &e la UAI e" el Co%i(< &e
Co"(rol &e la Or3a"i9aci" Fel %i#%o e#(: co"#(i('i&o e" el 4*\ &e lo# or3a"i#%o#
a"ali9a&o# e" la 1re#e"(e Te#i#G= "i la a#i#(e"cia (<c"ica A'e 1'&iera .ri"&ar a la 3e#(i"= "i
,,
Ver Apartado 5(0( <esultados 9inales= GD Indicador+
1,6
#' #'3ere"cia &e &e#li"&ar re#1o"#a.ili&a&e# a"(e &e#0)o# A'e lo a%eri(e"= "i #' i"(eracci"
co" la# :rea# &el or3a"i#%o a'&i(a&o
,6
+
Por lo eC1'e#(o= e# claro A'e la# "or%a# A'e ori3i"a la 1ro1ia SIGEN= - A'e &e.e"
orie"(ar la# (area# &e la# U"i&a&e# &e A'&i(or)a I"(er"a= #e co"(ra&ice" co" la# (area# -
1roce&i%ie"(o# a1lica&o# e!ec(i0a%e"(e 1or la SIGEN e" #'# e0al'acio"e# &e lo# #i#(e%a#
&e co"(rol i"(er"o &e lo# or3a"i#%o# A'e a'&i(a+
A#i%i#%o= #'# ac(i0i&a&e# #e co"(ra&ice" co" .'e"a# 1r:c(ica# 1ara reali9ar
a'&i(or)a# &e e#(e (i1o= co%o a#) (a%.i<" co" la# "or%a# 3e"eral%e"(e ace1(a&a# &e co"(rol
i"(er"o+
E" #)"(e#i#= la co"cl'#i" &e la 1re#e"(e Te#i# e# A'e lo# i"!or%e# .a/o a":li#i# "o #e
co"#(i('-e" co%o e0al'acio"e# &el #i#(e%a &e co"(rol i"(er"o= &e ac'er&o a la# (<c"ica# -
1roce&i%ie"(o# &e a'&i(or)a 3e"eral%e"(e ace1(a&o#= 1ero !'"&a%e"(al%e"(e &e ac'er&o al
#e"#or 1ro1'e#(o 1or la SIGEN= co%o r3a"o rec(or &el co"(rol i"(er"o "acio"al+
De cara a la co"#ec'ci" &e e#(a (area e# i%1or(a"(e A'e la SIGEN:
1+ Realice i"!or%e# A'e co"(e%1le"= e" 1ri%er l'3ar= la "or%a(i0a A'e e"
c'a"(o &e1e"&e"cia (<c"ica= i%1o"e" a la# '"i&a&e# &e a'&i(or)a i"(er"a+
,+ E" #e3'"&o l'3ar #e co%1ro%e(a co" a'" ac(i('& %:# "roactiva co" la
reali&a& or3a"i9acio"al &e lo# e"(e# a'&i(a&o#= a&a1(:"&o#e a lo#
ca%.io#= e" (<r%i"o# &e 1ara&i3%a# &e co"(rol 3'.er"a%e"(al= A'e #e
e#(:" (ra"#i(a"&o+
6+ E" (ercer l'3ar= "o realice e0al'acio"e# #i#(e%:(ica#= A'e 1ar(a" &e
D!or%'lario# (i1oE= A'e "o 1'e&e" a.arcar= &e %o&o al3'"o= la 0er&a&era
#i('aci" &el e"(or"o &e co"(rol i"(er"o &el or3a"i#%o a'&i(a&o+
4+ L'e "o 1ar(a &e la !al#a @i1(e#i# &e A'e la# (area# &e #e3'i%ie"(o= a
(ra0<# &el Si#(e%a SISIO HEB= reali9a&a# 1or la# '"i&a&e# &e a'&i(or)a
,6
Ver Apartado 5(0( <esultados 9inales= 5D Indicador+
1,4
i"(er"a= re!le/a" !iel%e"(e lo# a0a"ce# &e la or3a"i9aci"= -a A'e &e
@ec@o= 1or &e#i&ia= 1or i"e!icie"cia o #i%1le%e"(e 1or %a"(e"er 0ie/o#
%o&elo# &e co"(rol D1er#ec'(orioE= la 1ro1ia UAI &e la or3a"i9aci" "o
re!le/a e" e#e i"#(r'%e"(o lo# a0a"ce# e" el !or(aleci%ie"(o &el SCI+
*+ E" "ece#ario A'e la SIGEN re#al(e lo# a0a"ce#= a'"A'e i"ci1ie"(e#= A'e
realice la or3a"i9aci"= -a A'e e#(o e# '" eCcele"(e ele%e"(o a (e"er e"
c'e"(a 1ara el i"ce"(i0o &e lo# %ie%.ro# &e la or3a"i9aci" a'&i(a&a=
1ara co"(i"'ar co" #' (area &e 0elar 1or el SCI or3a"i9acio"al+
La @erra%ie"(a A'e &e.er)a" co"#(i('ir e#(o# i"!or%e# &e e0al'aci" &el SCI 1ara la
3e#(i"= #lo #e co"0ier(e e" la !or%ali&a& A'e &e.e c'%1lir '" or3a"i#%o 1ara /'#(i!icar #'
1ro1ia eCi#(e"ciaB - 1ro&'ce A'e la# U"i&a&e# &e A'&i(or)a I"(er"a (ra.a/e" 1ara la SIGEN
- "o 1ara 0elar 1or el co"(rol i"(er"o &e la or3a"i9aci" A'e la# co"(ie"e+
Ma"(e"ie"&o e#(e e#1)ri('= e#(a i"0e#(i3a&ora= e" c'a"(o a'&i(ora= reco%e"&ar)a el
ca%.io &e r'%.o &e lo# %i#%o#= o= &e lo co"(rario= la #'#1e"#i" &e #' reali9aci"+

1,*
#l deber ser de las #$aluaciones de .ontrol -nterno 4cmo y 5ui6n7
E" e#(e a1ar(a&o 1re#e"(ar< lo A'e a %i e"(e"&er &e.er)a #er el %o&elo &e '"a
e0al'aci" &e co"(rol i"(er"o .a#a&a e" el cri(erio A'e #e e#(a.leci e" la 1re#e"(e Te#i#=
e#(o e# la "or%a(i0a - 1roce&i%ie"(o# A'e aco"#e/a la SIGEN 1ara #' reali9aci" 1or 1ar(e
&e la# U"i&a&e# &e A'&i(or)a I"(er"a+
Al !i"al &el 1re#e"(e Ca1)('lo= #e 1re#e"(a e#A'e%a(i9a&o el %o&elo 1ro1'e#(o a
co"(i"'aci"+
E" 1ri%er l'3ar= '"a e0al'aci" &e co"(rol i"(er"o "o 1'e&e a.arcar= e" '" #olo
eCa%e"= a (o&a la or3a"i9aci"+ Por lo eC1'e#(o= e# "ece#ario A'e e" el a1ar(a&o D+b%eto
de auditora&= #e e#(a.le9ca A'< :rea= A'< circ'i(o= A'< 1roce&i%ie"(o= A'< 1roce#oB e#(ar:
.a/o eCa%e"+
Se eC1o"&r: e" la E0al'aci" el "+b%eti$o de Auditora&* A'e &e.er: 1re#e"(ar lo
#i3'ie"(e F' oracio"e# #i%ilare#G:
+Evaluar en t,rminos de e'iciencia% e'icacia $ economa el sistema de control
interno del .rea Fo circ'i(o= o 1roce&i%ie"(o= o 1roce#oB #e37" 0er#e el a1ar(a&o &e O./e(oG=
a 'in de establecer la con'iabilidad de los sistemas !ue lo integran.*
E" el "Alcance& #e e#(a.lecer: el %arco - la !or%a e" A'< #e reali9ar: el 1roce#o &e
a'&i(or)a+ E" el ca#o &e lo# i"!or%e# #o.re la e0al'aci" &el #i#(e%a &e co"(rol i"(er"o &el
Po&er E/ec'(i0o Nacio"al= 1or 1ar(e &e la SIGEN= #e e#1eci!icar: A'e #e a1licaro"
1roce&i%ie"(o# 1re0i#(o# e" la# Nor%a# &e A'&i(or)a I"(er"a G'.er"a%e"(al= a1ro.a&a#
1or Re#ol'ci" 1*,8$, SGN= A'e e#a e0al'aci" co%1re"&i &e(er%i"a&o# 1roce&i%ie"(o#
e#1ec)!ico#= lo# c'ale# e#(ar:" e#1eci!ica&o# e" e#(e a1ar(a&o= - A'e &ic@o# 1roce&i%ie"(o#
#e lle0aro" a ca.o #o.re lo# 1roce#o# co%1re"&i&o# e" el O./e(o &e a'&i(or)a+
Al3'"a# &e la# @erra%ie"(a# A'e #e '(ili9ar:" #o" la# #i3'ie"(e#:
Rele0a%ie"(o &e la e#(r'c('ra i"(er"a &el O./e(o+
E"(re0i#(a co" el re#1o"#a.le &el O./e(o+
1,2
C'e#(io"ario #o.re la# ac(i0i&a&e#= 1roce#o# - co"(role# &el #ec(or.
Veri!icaci" in3situ &el #ec(or.
El a":li#i# &e.er: ce"(rar#e #o.re lo# co%1o"e"(e# A'e co"!or%a" el %arco
i"(e3ra&o &e co"(rol e#(a.leci&o 1or el %o&elo DC+O+S+O+E= co"#i&era"&o aA'ello# A'e
re#'l(a" %:# rele0a"(e# 1ara el O./e(o #eleccio"a&o:
Ambiente de Control2 Or3a"i3ra%aB a#i3"aci" &e a'(ori&a& -
re#1o"#a.ili&a&B ca1aci(aci" &el 1er#o"al+
Evaluaci#n de :iesgos2 I&e"(i!icaci" &el rie#3o e#1ec)!ico &e ca&a (area+
Actividades de Control2 Se1araci" &e (area# - re#1o"#a.ili&a&e#B
coor&i"aci" e"(re :rea#B &oc'%e"(aci"B "i0ele# &e!i"i&o# &e
a'(ori9aci"B re3i#(ro - 1roce#a%ie"(o &e la# al(a#= .a/a# - %o&i!icacio"e#B
acce#o re#(ri"3i&o a lo# re3i#(ro# - arc@i0o#B co"(rol &e #i#(e%a# &e
i"!or%aci"+
In'ormaci#n $ Comunicaci#n2 Si#(e%a &e i"!or%aci"B ca"ale# &e
co%'"icaci"+
Su"ervisi#n2 E0al'aci" &el #i#(e%a &e co"(rol i"(er"oB (ra(a%ie"(o &e la#
&e!icie"cia# &e(ec(a&a#+
E" el a1ar(a&o "Marco Normati$o& #e ci(ar: la #i3'ie"(e "or%a(i0a:
Re#ol'ci" NO 1$485 SGN FA1ro.aci" &e la# DNor%a# Ge"erale# &e Co"(rol
I"(er"oE= A'e re1ro&'ce" el e#A'e%a &e co"(rol 1la"(ea&o e" el &e"o%i"a&o
DI"!or%e C+O+S+O+EG+
I"!or%e &el 3r'1o crea&o 1or la DTrea&Pa- Co%%i##io"E &e EE+UU+ .a/o el
"o%.re DCOSOE FCommittee o' S"onsoring 6rgani)ationsG= 1'.lica&o e" 155,+
Nor%a# 3e"eral%e"(e ace1(a&a# &e a'&i(or)a+
1,4
El "Marco <e8erencial& 1o&r: eC1lici(ar la "ece#i&a& &e la e0al'aci" &el co"(rol
i"(er"o= @acie"&o re!ere"cia a '"a #i"(<(ica clari!icaci" co"ce1('al #o.re (al (er%i"olo3)a=
a #a.er:
+El control es el con(unto de medidas tendientes a determinar la veracidad de las
a'irmaciones o la normalidad $8o regularidad de los actos !ue reali)an otros individuos o
sistemas autom.ticos de "rocesamiento de in'ormaci#n.
El control interno consiste en las directrices emanadas de la su"erioridad "ara
dirigir% coordinar $ controlar a sus subordinados dentro de la "ir.mide de la organi)aci#n.
La evaluaci#n del control interno le sirve a la organi)aci#n "ara identi'icar las
.reas crticas de la misma $ determinar el grado de con'iabilidad de los sistemas%
o"eraciones% circuitos $ "rocedimientos del .rea auditada.*
E" la# "Aclaraciones Pre$ias& co"#i&ero i"&i#1e"#a.le @acer re!ere"cia al #e"#or a
'(ili9ar= - #' &e#cri1ci" #'ci"(a= @acie"&o re!ere"cia a lo# i"&ica&ore# a #er co"#i&era&o#
e" el eCa%e"+
Lo# "<esultados& &el eCa%e" &e.er:" eC1o"er#e e" a1ar(a&o# &i!ere"(e# 1or
co%1o"e"(e+
E" Ambiente de Control #e &e#cri.ir: la !'"ci" - co%1o#ici" &e a3e"(e#
i"0ol'cra&o# e" el &e#e%1e;o &el O./e(o &e a'&i(or)a= la# !'"cio"e# a#i3"a&a# 1or la
"or%a(i0a 0i3e"(e a lo# %i#%o#= la# ac(i0i&a&e# A'e reali9a" !'era &e #'# !'"cio"e#
!or%ale#= la ca1aci(aci" A'e la or3a"i9aci" le# .ri"&a= e(c+
Re#1ec(o a Evaluaci#n de :iesgos= e# e#e"cial= e" .a#e al rele0a%ie"(o reali9a&o=
&e(er%i"ar el "i0el &e rie#3o A'e #'1o"e" la# ac(i0i&a&e# &el O./e(o &e a'&i(or)a= - eC1o"er
lo# re#'l(a&o# &e (al a":li#i#= e" '" c'a&ro #i%ilar a e#(e= A'e 1re#e"(o a %o&o &e
#'3ere"cia:
9uncin @ acti$idad @ tarea -denti8icacin del rieso espec8ico Grado del rieso
1,
1
,
Se e#(a.lecer:= a#i%i#%o= A'e= co" relaci" a lo# co"(role# A'e #e reali9a" a e!ec(o#
&e %i"i%i9ar el rie#3o &e errore# - o%i#io"e# e" la# &i#(i"(a# ac(i0i&a&e# &el :rea= e# &a.le
%e"cio"ar lo# '(ili9a&o# e" el eCa%e"+
E" Actividades de Control #e @ar: re!ere"cia a la# ac(i0i&a&e# A'e= co" re#1ec(o al
O./e(o= #e reali9a" a !i" &e co"(rolar #' accio"ar+ E# %'- i%1or(a"(e e" e#(e 1'"(o A'e #e
e#(a.le9ca" la# &e.ili&a&e# e" lo# %i#%o# co%o a#) (a%.i<" #'# !or(ale9a#+
Para reali9ar e#(a la.or= e# e#e"cial e#(a.lecer c':le# #o" lo# #i#(e%a# i"!or%:(ico#
eCi#(e"(e# e" el :rea e" la A'e #e e"c'e"(ra el O./e(o+
La# 1a'(a# &e #e3'ri&a& 1ara el acce#o - 1ara la %o&i!icaci" - car3a &e &a(o# e"
lo# #i#(e%a# &e i"!or%aci" #o" la# #i3'ie"(e#= #o" 0aria.le# a co"#i&erar e" e#e a":li#i#+
Re#1ec(o a la In'ormaci#n $ comunicaci#n% #e e#(a.lecer: #i el 1er#o"al relacio"a&o
al O./e(o cuenta con acceso o!ortuno " su#ciente a la in$ormacin
re%uerida !ara !rocesar las distintas o!eraciones.
La Su"ervisi#n co"#i&erar: #i la %i#%a #i('aci" &e i"%e&ia(e9 re!eri&a e" el 1'"(o
a"(erior= 1er%i(e A'e lo# %eca"i#%o# &e co"(rol - a'(o?e0al'aci" 1'e&a" 1rac(icar#e &e
%a"era co"(i"'a - co"co%i(a"(e a la# (area# &el :rea= A'e c'e"(a co" '" co"oci%ie"(o
&irec(o - 1er%a"e"(e &e la# accio"e# A'e #e reali9a"+
E" el a1ar(a&o "+bser$aciones& #e e#(a.lecer:" la# &e.ili&a&e# &e(ec(a&a#= "o
co%o errore# %a(eriale#= #i"o co%o 0er&a&ero# @alla93o# &e a'&i(or)a+ A ca&a o.#er0aci"
'"a 1roac(i0a reco%e"&aci" #er: reali9a&a= A'e co"(e"3a #ol'cio"e#= - "o '(o1)a#+
A co"(i"'aci" e# e#e"cial A'e #e eC1o"3a la "+pinin del Auditado&* -a A'e "o
1'e&e co"#i&erar#e= &e %o&o al3'"o= la 1o#i.ili&a& &e A'e e" '" eCa%e" &e a'&i(or)a= -
%'c@o %e"o# co" e#(e O./e(i0o= "o #ea co"#i&era&o el &e#car3o &el 1ro1io a'&i(a&o+
1,5
>i"al%e"(e= #e eC1o"&r:" la# ".onclusiones& co%o '"a re#1'e#(a al i"(erro3a"(e
1la"(ea&o e" el O./e(i0o= A'e co"#i&ere la# carac(er)#(ica# 1ro1ia# &el O./e(o+
E#(e e# el (e"or A'e co"#i&ero &e.e (e"er '" i"!or%e &e e#(a# carac(er)#(ica#= lo c'al
reA'iere &e '" a":li#i# 1or%e"ori9a&o= :rea 1or :rea= &el r3a"o &e co"(rol+
Creo A'e la "or%a(i0a - el %arco (<c"ico 1ro&'ci&o 1or la SIGEN e# &e al(a
cali&a&= - co"#i&era "or%a# 3e"eral%e"(e ace1(a&a# &e a'&i(or)a e" el %'"&o= 1or lo A'e #e
co"#(i('-e e" '" eCcele"(e %arco 1ara el eCa%e" &e e#(a# e0al'acio"e#+
A#i%i#%o= e# &a.le &e#(acar A'e la SIGEN "o reali9a lo# eC:%e"e# e"%arca&o# e"
#' "or%a(i0a= co%o eC1'#e e" el a1ar(a&o 1rece&e"(e &e e#(a Te#i#+
A !i" &e "o e%1eorar la #i('aci" &el or3a"i#%o A'e a'&i(a= e# "ece#ario A'e #e
eCa%i"e co" re#1o"#a.ili&a& el #i#(e%a &e co"(rol i"(er"o &e la or3a"i9aci" a'&i(a&a= al
%e"o# &e#&e e#(e %o&elo #i#(e%:(ico &e e0al'acio"e# a"'ale#+
E# i%1or(a"(e recalcar (a%.i<" A'e "o #e 1'e&e 3e"erali9ar al Or3a"i#%o a'&i(a&o
(o&o= la# co"cl'#io"e# A'e &el eCa%e" &e ca&a :rea 1ar(ic'lar 1'e&a reali9ar#e=
co"#i&er:"&o#e &e .'e"a 1r:c(ica '(ili9ar lo# li"ea%ie"(o# eC1'e#(o# al i"icio &e e#(e
ca1)('lo+
16$
Modelo de #$aluacin de .ontrol -nterno
-n8orme NL:
Nombre del Proyecto: E0al'aci" &el Si#(e%a &e Co"(rol I"(er"o &el Or3a"i#%o ^
-( +b%eto de Auditora: :rea= circ'i(o ' o1eraci" a'&i(a&a &el Or3a"i#%o ^+
--( +b%eti$o de Auditora: E0al'ar e" (<r%i"o# &e e!icie"cia= e!icacia - eco"o%)a el
#i#(e%a &e co"(rol i"(er"o &el :rea Fo circ'i(o= o 1roce&i%ie"(o= o 1roce#oB #e37" 0er#e el
a1ar(a&o &e O./e(oG= a !i" &e e#(a.lecer la co"!ia.ili&a& &e lo# #i#(e%a# A'e lo i"(e3ra"+
---( Alcance: A lo# !i"e# &el 1re#e"(e i"!or%e #e a1licaro" 1roce&i%ie"(o# 1re0i#(o# e" la#
Nor%a# &e A'&i(or)a I"(er"a G'.er"a%e"(al= a1ro.a&a# 1or Re#ol'ci" 1*,8$, SGN+
La e0al'aci" #e reali9 #o.re lo# &i#(i"(o# 1roce#o# lle0a&o# a ca.o 1or el #ec(or a'&i(a&o+
-H( Marco Normati$o:
Re#ol'ci" NO 1$485 SGN FA1ro.aci" &e la# DNor%a# Ge"erale# &e Co"(rol
I"(er"oE= A'e re1ro&'ce" el e#A'e%a &e co"(rol 1la"(ea&o e" el &e"o%i"a&o
DI"!or%e C+O+S+O+EG+
I"!or%e &el 3r'1o crea&o 1or la DTrea&Pa- Co%%i##io"E &e EE+UU+ .a/o el
"o%.re DCOSOE FCommittee o' S"onsoring 6rgani)ationsG= 1'.lica&o e" 155,+
Nor%a# 3e"eral%e"(e ace1(a&a# &e a'&i(or)a+
H( Marco <e8erencial: El co"(rol e# el co"/'"(o &e %e&i&a# (e"&ie"(e# a &e(er%i"ar la
0eraci&a& &e la# a!ir%acio"e# o la "or%ali&a& -8o re3'lari&a& &e lo# ac(o# A'e reali9a"
o(ro# i"&i0i&'o# o #i#(e%a# a'(o%:(ico# &e 1roce#a%ie"(o &e i"!or%aci"+
El co"(rol i"(er"o co"#i#(e e" la# &irec(rice# e%a"a&a# &e la #'1eriori&a& 1ara
&iri3ir= coor&i"ar - co"(rolar a #'# #'.or&i"a&o# &e"(ro &e la 1ir:%i&e &e la or3a"i9aci"+
La e0al'aci" &el co"(rol i"(er"o le #ir0e a la or3a"i9aci" 1ara i&e"(i!icar la# :rea#
cr)(ica# &e la %i#%a - &e(er%i"ar el 3ra&o &e co"!ia.ili&a& &e lo# #i#(e%a#= o1eracio"e#=
circ'i(o# - 1roce&i%ie"(o# &el :rea a'&i(a&a+
161
H-( Aclaraciones Pre$ias: E#(a.lcer el cri(erio - lo# i"&ica&ore# '(ili9a&o#+
H--( <esultados +btenidos: 1or co%1o"e"(e+
H---( +bser$aciones F- #' reco%e"&aci" corre#1o"&ie"(e #i e# 1er(i"e"(eG+
+pinin del Auditado:
.onclusiones: acor&e# al o./e(i0o 1la"(ea&o+
16,
)ibliora8a y 9uentes consultadas(
I"!or%e# #o.re E0al'aci" &el Si#(e%a &e Co"(rol I"(er"o+
PPP+#i3e"+3o0+ar
Nor%a# M)"i%a# &e Co"(rol I"(er"o 1ara el B'e" Go.ier"o Cor1ora(i0o e"
E%1re#a# - Socie&a&e# &el E#(a&o+ SIGEN+
Nor%a# &e Co"(rol I"(er"o 1ara Tec"olo3)a &e la I"!or%aci" ? Sec(or
P7.lico Nacio"al+ SIGEN+
Re#ol'ci" 1$485 Nor%a# Ge"erale# &e Co"(rol I"(er"o+ SIGEN+
Co"(e"i&o# S'3eri&o# &e lo# I"!or%e# &e Co"(rol I"(er"o - Ge#(i"+ SIGEN+
Nor%a# &e A'&i(or)a I"(er"a G'.er"a%e"(al ? Pre#i&e"cia &e la Naci" ?
A1ro.a&a# 1or Re#ol'ci" NO 1*,8,$$,?SGN+
Lo# "'e0o# co"ce1(o# &el Co"(rol I"(er"o FI"!or%e COSOG Coo1er# T
L-.ra"& e I"#(i('(o &e A'&i(ore# I"(er"o#= Ma&ri&= E&icio"e# D)a9 &e Sa"(o#
SA= 1554+
O!!ice o! (@e A'&i(or Ge"eral o! Ca"a&a* 155*= Auditing o' E''icienc$=
Ca"a&a+ Ver#i" (ra&'ci&a+
Tri.'"al &e Co"(a# &a U"iao+ Secre(aria?Geral &e Co"(role EC(er"o+
Coor&e"a&oria &e >i#cali9acao= ,$$$= Manual de Auditoria de Nature)a
6"eracional* Bra#il+
O!ici"a &el A'&i(or Ge"eral &e Ca"a&:= ,$$$= Criterios de auditora "ara la
evaluaci#n de la ra)onabilidad $ con'iabilidad de la in'ormaci#n de gesti#n+
,O Co"0e"ci" Nacio"al &e A'&i(ore# I"(er"o#+ B'e"o# Aire#+ 154*+
166
Mi"i#(erio &e >i"a"9a# - Precio#+ Decre(o le- 1*5 De la A'&i(or)a+ C'.a+
155*+
>er":"&e9 Mili:"= E+ A'&i(or)a E%1re#arial+ I"#(i('(o &e Co"(a.ili&a& - &e
A'&i(or)a &e C'e"(a#+ ,&a+ E&ici"+ P?154+ Ma&ri&+ 1556+
Ra&.'"+ >H+ Co"#(r'-e"&o A%.ie"(e 1ara %e/orar la Ge#(i"+ El co"(rol e"
el #ec(or 17.lico+ Pri%era Ior"a&a &e Co"(rol I"(er"o+ Di#1o"i.le e":
@((1:88PPP#i"&ica#('ra3o.a+Ao0+ar81re#a'&i(+@(%+ ,$$,+ FCo"#'l(a e"ero
,$$*G+
Vir3i"ia P<re9+ La a'&i(or)a I"(er"a e" E#1a;a '"a a1roCi%aci" co"ce1('al+
U"i0er#i&a& &e Se0illa+ Di#1o"i.le e": @((1:88PPP+(i+'#c+e#
C@arr- Ro&r)3'e9= Alirio+ El co"(rol i"(er"o - lo# 1ri"ci1io# &e e0al'aci"
&e 3e#(i" e" la# e"(i&a&e# &el E#(a&o 1Q+ E&ici"+
S(a"&ar# 1ara la Pr:c(ica Pro!e#io"al &e la A'&i(or)a I"(er"a= 1554+
Soria"o G'9%:"= Ge"aro J La a'&i(or)a i"(er"a e" el 1roce#o a&%i"i#(ra(i0o
J E&i(orial CENAPEC J 155,+
S':re9 S':re9= A"&r<# J La %o&er"a a'&i(or)a J McGraP Nill J 1551+
SSi""er - A"&er#o" J A'&i(or)a A"al)(ica J E&i(ore# Li.rero# J 1525+
P'"3i(ore= Io#< L'i# J Si#(e%a# A&%i"i#(ra(i0o# - Co"(rol I"(er"o J Cl'. &e
E#('&io J 1554+
Poc@= Ra%" J Ma"'al &e co"(rol i"(er"o J Ge#(i" ,$$$ J 1554+
Re#ol'ci" No+ ,54?,$$6 &el M>P co%o a#1ec(o# a &e#arrollar &e"(ro &el
Si#(e%a &e Co"(rol I"(er"o FSCIG+
Circ'lar 18$1 SGN+
164
Re#ol'ci" 1*8$2 SGN+
Re#ol'ci" 128$2 SGN+
Ma"'al &el U#'ario SISIO J SGN+
Direcci" &e A'&i(or)a I"(er"a MAE+
@((1:88PPP+a%.ie"(e+3o0+ec8a%.ie"(e8lo(ai18or3a"ico8a'&i(oria
Ma"'al &e Proce&i%ie"(o# &e A'&i(or)a I"(er"a+ A'&i(or)a Ge"eral
U"i0er#i&a& &e B'e"o# Aire#+
Nor%a# &e A'&i(or)a+ P'.lica&o# 1or el Co%i(< &e Nor%a# &e A'&i(or)a e"
el ^IV Co"3re#o &e la INTOSAI 155, e" Ha#@i"3(o"= D+>+= E#(a&o# U"i&o#
co" a"eCo# &el ^V Co"3re#o &e la INTOSAI 155* e" el Cairo= E3i1(o+
R'#e"a#= R'.e"= 156= Auditora Interna $ 6"erativa= B'e"o# Aire#=
E&i(orial Ca"3allo+
@((1:88PPP+i"(o#ai+or3
16*
.urrculum de la -n$estiadora
Gagliardi de !asavelos- Mara .orena
E#(a&o ci0il ca#a&a
L'3ar - !ec@a &e "aci%ie"(o: Mar &el Pla(a= 14 &e Oc('.re &e 154,
E?%ail: lore"a3a3liar&i_-a@oo+co%
AN!#.#'#N!#; '# .A<<#<A; '# P+;! M G<A'+:
Ttulo2 MASTER EN DERECNO ADMINISTRATIVO FTe#i# a &e!e"&erG+
Establecimiento2 U"i0er#i&a& AUSTRAL= >ac'l(a& &e Derec@o= #e&e Ca1i(al+
Ttulo2 ESPECIALISTA EN SERVICIOS P`BLICOS Y REGULACIXN+
Establecimiento2 U"i0er#i&a& AUSTRAL= >ac'l(a& &e Derec@o= #e&e Ca1i(al+
Ttulo2 MASTER EN AUDITORIA GUBERNAMENTAL FTe#i# a &e!e"&erG+
Establecimiento2 U"i0er#i&a& Nacio"al &e Sa" Mar()"= #e&e Ca1i(al+
AN!#.#'#N!#; '# .A<<#<A; '# G<A'+:
Ttulo2 ABOGADA E#1eciali#(a e" MERCOSUR F155G+
Establecimiento2 U"i0er#i&a& Nacio"al &e Mar &el Pla(a+
A.!-H-'A' P<+9#;-+NAL:
A'&i(ora I"(er"a &el Or3a"i#%o Nacio"al &e A&%i"i#(raci" &e Bie"e# FONABEG+
E"ero ,$$2 a la !ec@a+
Gere"(e &e A#'"(o# I'r)&ico# &el Or3a"i#%o Nacio"al &e A&%i"i#(raci" &e Bie"e#
FONABEG+ Se1(ie%.re ,$$4 a E"ero ,$$2+
162
A'&i(ora I"(er"a &e la Cor1oraci" B'e"o# Aire# S'r Socie&a& &el E#(a&o+ A3o#(o
,$$4 a Se1(ie%.re &e ,$$4+
A'&i(oria Ge"eral &e la Naci"= Gere"cia &e De'&a P7.lica= De1ar(a%e"(o &el
Co"(rol &el E"&e'&a%ie"(o EC(er"o+ Dicie%.re &e ,$$1 a I'lio ,$$4+
A'&i(oria &el Pr<#(a%o PNUD 568$,4 Pro3ra%a 1ara la Reco"0er#i"
Pro&'c(i0a+ E/ercicio ,$$1 - ,$$,+
A'&i(oria &el Pr<#(a%o BID 11668OC?AR Pro3ra%a >e&eral &e la M'/er+
E#(a&o# >i"a"ciero# &e lo# E/ercicio# ,$$$= ,$$1 - ,$$,+
A'&i(oria &el Pr<#(a%o BID 44$8OC?AR Pro3ra%a &e Prei"0er#i" I+ E#(a&o#
>i"a"ciero# &el E/ercicio ,$$1 - ,$$,+
A'&i(oria &el Pr<#(a%o BID 5,*8OC?AR Pro3ra%a &e Prei"0er#i" II+ E#(a&o#
>i"a"ciero# &el E/ercicio ,$$1= ,$$, - ,$$6+
A'&i(oria &el Pr<#(a%o BID 1$,8OC?AR Pro3ra%a &e A1o-o a la Re!or%a
&el Si#(e%a &e I'#(icia+ E#(a&o# >i"a"ciero# &el E/ercicio ,$$1 - ,$$,+
A'&i(oria &el Pr<#(a%o BID 52,8OC?AR Pro3ra%a &e Reco"0er#i" Por('aria+
E#(a&o# >i"a"ciero# &el E/ercicio ,$$1+
A'&i(oria &el Pr<#(a%o >OSIP PNUD+ E#(a&o# >i"a"ciero# &el E/ercicio ,$$6+
A'&i(oria Ge"eral &e la Naci"= Pro!e#io"al A#e#or &e Ga.i"e(e &e Pre#i&e"cia=
Co%i#io"e# &e: De'&a P7.lica - E"(e# Re3'la&ore# - Pri0a(i9acio"e#+ A3o#(o &e
,$$$ a Dicie%.re &e ,$$1+
E#('&io I'r)&ico Co#(a T A#oc+= Pro!e#io"al I7"ior+ Mar9o &e 155 a I'lio &e ,$$$+
C:%ara Nacio"al e" lo Ci0il - Co%ercial &e Mar &el Pla(a= %eri(oria+ Mar9o &e
1552 a !e.rero &e 155+
164
A.!-H-'A' '+.#N!#:
UNIVERSIDAD NACIONAL DE LA MATANVA+ Tec"ica('ra e" Co"(rol -
A'&i(or)a G'.er"a%e"(al ? Doce"(e Ti('lar &e la %a(eria AUDITORIA DE
RESPONSABILIDAD+ Mar9o &e ,$$* a la !ec@a+
>ACULTAD DE DERECNO DE LA UNIVERSIDAD NACIONAL DE BUENOS
AIRES ? A-'&a"(e &e la C:(e&ra &e Derec@o Co"#(i('cio"al+ C:(e&ra Dr+ Dalla V)a?
Gra;a= A3o#(o &e ,$$1 a &icie%.re &e ,$$,+
>ACULTAD DE DERECNO DE LA UNIVERSIDAD NACIONAL DE BUENOS
AIRES ? A#i#(e"(e &e la C:(e&ra &e Derec@o Co%ercial+ C:(e&ra Dr+ E(c@e0err- ?
C@o%er= Mar9o &e ,$$$ a la !ec@a+
>ACULTAD DE DERECNO DE LA UNIVERSIDAD NACIONAL >LORES ?
A-'&a"(e &e la C:(e&ra &e Derec@o Co"c'r#al+ C:(e&ra Dr+ C@o%er= Mar9o &e ,$$$
a &icie%.re ,$$1+
UNIVERSIDAD NACIONAL DE MAR DEL PLATA+ >ACULTAD DE
DERECNO ? Coor&i"a&ora &el (aller &e ale3a(o# - /'icio oral+ Mar9o8Dicie%.re &e
1554+
UNIVERSIDAD NACIONAL DE MAR DEL PLATA+ >ACULTAD DE
DERECNO ? A-'&a"(e Al'%"a &e la C:(e&ra &e Derec@o Proce#al+ C:(e&ra Dr+
>o"(+ I'lio 1552 ?Dicie%.re &e 1554+
M+N+G<A9-A; N PG)L-.A.-+N#;:
Lo# &ecre(o# &e "ece#i&a& - 'r3e"cia - la e%er3e"cia F%o"o3ra!)a /'"io &e ,$$1G+
El &olo co%o 0icio &el ac(o a&%i"i#(ra(i0o F%o"o3ra!)a /'lio &e ,$$1G+
La e#(r'c('ra or3a"i9a(i0a e" el MERCOSUR F%o"o3ra!)a a3o#(o &e ,$$1G+
La i"(er1re(aci" /'r)&ica &el &erec@o #e37" Ni"o F%o"o3ra!)a a3o#(o &e ,$$1G+
16
La le3i(i%aci" &el &e!e"#or &el 1'e.lo e" lo# a%1aro# F%o"o3ra!)a #e1(ie%.re &e
,$$1G+
El (ri.'"al co"#(i('cio"al e" el &erec@o co"(i"e"(al e'ro1eo F%o"o3ra!)a "o0ie%.re
&e ,$$1G+
La co%i#i" &e re"e3ociaci" &e lo# co"(ra(o#= #' co"#(i('cio"ali&a& F%o"o3ra!)a
/'lio &e ,$$,G+
E"(e# re3'la&ore#= re#e;a &e #' accio"ar &e#&e 1556 F%o"o3ra!)a #e1(ie%.re &e
,$$,G+
Co%e"(ario al 1ri%er la'&o ar.i(ral &el MERCOSUR F%o"o3ra!)a oc('.re &e
,$$,G+
El 1re#'1'e#(o 1ar(ici1a(i0o= '"a al(er"a(i0a &e i"cl'#i" #ocial F%o"o3ra!)a a3o#(o
&e ,$$,G+
Ca%.io cli%:(ico= re3'laci" &e la co"0e"ci" &e a-o(o F%o"o3ra!)a "o0ie%.re &e
,$$,G+
El &erec@o a la 0i&a 1ri0a&a F%o"o3ra!)a &icie%.re &e ,$$,G+
La "'e0a 0i#i" &e la re#1o"#a.ili&a& &el E#(a&o F%o"o3ra!)a &icie%.re &e ,$$,G+
165

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Dra. Mara Lorena Gagliardi

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