MANUAL DE

FORMAO
1. ESTE MANUAL REFERE-SE A:
* MODALIDADE: VIDA ATIVA
* PERCURSO: Apoio Gesto
* SADA
PROFISSIONAL:
* AO N: 38
* UFCD: 622
* DESIGNAO
UFCD:
Auditoria e Controlo Interno
* DURAO UFCD: 50
* DATA INICIO: 18-04-2013
* DATA FIM: -05-2013
*
FORMADOR:
!u"#lia $aria $oura da %o"&a
Couto
CENTRO DE EMPREGO E FORMAO PROFISSIONAL DE ENTRE DOURO E VOUGA
AO FINANCIADA PELO FUNDO SOCIAL EUROPEU E ESTADO PORTUGUS

ndic
INTRODUO...............................................................................................................................3
CAPITULO I A AUDITORIA......................................................................................................3
1.1 Conceito de Auditoria........................................................................................................3
1.2 Princpios de Auditoria....................................................................................................3
1.3 Tipos de Auditoria............................................................................................................4
1.3.1 Auditoria Interna...........................................................................................................4
1.3.2 Auditoria Externa..........................................................................................................4
2 - MTODOS E TCNICAS DE AUDITORIA...........................................................................5
2.1 - Os procedimentos especficos...........................................................................................5
2.2 - Os procedimentos gerais...................................................................................................5
2.2.1 Tcnicas de !erifica"#o.....................................................................................................5
2.3 Testes de Auditoria...............................................................................................................6
2.3.1 - Testes de Controlo............................................................................................................6
2.3.2 Testes substantivos..........................................................................................................6
2.$ Amostragem.....................................................................................................................6
2.$.1 Tipos de Amostragem....................................................................................................6
2.$.2- Amostragem por inter!a%os............................................................................................7
2.$.3 - Amostragem por &%ocos..................................................................................................7
2.$.$ - Amostragem por n'meros a%eat(rios............................................................................7
3. Matera!"a"e e r#$% "e a&"t%ra............................................................................................7
3.1 - )ateria%idade.....................................................................................................................7
3.2 *isco de Auditoria............................................................................................................7
4 N%'(% "e err%# e )ra&"e#..............................................................................................................*
$.1 Conceito de Erro...............................................................................................................*
$.2 Conceito de +raude...........................................................................................................*
$.2.1- Tipos de +raudes..............................................................................................................+
5 D%$&,e-t%# "e Tra.a!/%..............................................................................................................+
6 Re!at0r%# "e A&"t%ra...............................................................................................................12
,.1 C-C .%impa/0.....................................................................................................................12
,.2 C-C com 1nfases0..............................................................................................................12
,.3 C-C com reser!as0............................................................................................................11
CAPITULO II CONTROLO INTERNO....................................................................................11
1 - C%-$et%....................................................................................................................................11
2 A I,3%rt4-$a "% $%-tr%!% I-ter-%...........................................................................................12
3 O.5et6%#..................................................................................................................................12
4 - T3%# "e C%-tr%!% -ter-%.........................................................................................................13
4.1 - O controlo interno administrativo...................................................................................13
4.2 - O controlo interno contabilstico ou financeiro..............................................................13
5 - Pr-$73%# )&-"a,e-ta# "% C.I...............................................................................................14
6- L,ta'8e# a% $%-tr%!% I-ter-%.................................................................................................16
7- )%r,a# "%$&,e-ta# "e re9#t% "%# SCI...................................................................................17
!u"#lia %o"&a '()ina 2
CENTRO DE EMPREGO E FORMAO PROFISSIONAL DE ENTRE DOURO E VOUGA
* - C%-$!&#(%.................................................................................................................................22
:I:LIO;RA)IA...........................................................................................................................22
INTRODUO
*ste +anual pretende resu+ir o essen"ial do
$,dulo de Auditoria e Controlo Interno e te+ por
-nalidade ser.ir de in/or+a0o aos /or+andos
da a"0o de /or+a0o 12CD3 Auditoria e
Controlo Interno4
CAPITULO I ! A AUDITORIA
I2T*O3456O
A auditoria dei5a "ada .e6 +ais de ser u+a a"ti.idade so+ente "o+ o
o78e"ti.o de -s"ali6a0o9 para ser +ais parti"ipati.a no dese+pen&o
e+presarial9 tendo u+ papel i+portante de apoio e+ toda a "adeia
produti.a9 -nan"eira9 "onta7il#sti"a e de pro"essos4
1.1! C"nci#" d A$di#"%i&
Auditoria : u+ pro"esso siste+(ti"o9 independente e
do"u+entado desen.ol.ido pelo auditor9 para o7ter e.id;n"ias e
u+a a.alia0o o78e"ti.a "o+ .ista a deter+inar a ra6oa7ilidade do
"onte<do das de+onstra0=es -nan"eiras4
1.' ! P%inc()i"* d A$di#"%i&

>s seis prin"#pios de auditoria so3
?Inte)ridade @ AA 7ase do pro-ssionalis+oBC
?Apresenta0o i+par"ial @ A>7ri)a0o de relatar "o+ .erdade e ri)orBC
?De.ido "uidado pro-ssional @ AApli"a0o de dili);n"ia e de
dis"erni+ento na auditoriaBC
?Con-den"ialidade @ ADe)uran0a da in/or+a0oBC
!u"#lia %o"&a '()ina 3
CENTRO DE EMPREGO E FORMAO PROFISSIONAL DE ENTRE DOURO E VOUGA
?Independ;n"ia @ AA 7ase para a i+par"ialidade da auditoria e a
o78eti.idade das "on"lus=esBC
?A7orda)e+ 7aseada e+ e.id;n"ias @ A$:todo ra"ional para "&e)ar a
"on"lus=es de auditoria -(.eis e reprodut#.eis nu+ pro"esso siste+(ti"o
de auditoriaB4
1.+ ! Ti)"* d A$di#"%i&
V(rios so os "rit:rios adoptados na "lassi-"a0o das auditorias9 Eue
atende+ Euer ao o78e"ti.o prosse)uido9 Euer ao su8eito Eue as reali6a9
Euer sua a+plitude9 ou ainda sua periodi"idade9 sua e5austo ou
pro/undidade9 et"4
Fuanto ao o78e"ti.o prosse)uido e5iste+ di.ersos tipos de auditorias9
tais "o+o auditorias de "ontas9 da situa0o -nan"eira9 de le)alidade e
re)ularidade e auditorias de )esto9 Gta+7:+ desi)nadas opera"ionais
ou de resultadosH Eue in"lue+ a a.alia0o da )esto e+ )eral ou de
aspe"tos ou i+pa"tos e+ parti"ular4
Fuanto ao "rit:rio da posi0o do su8eito Eue reali6a as auditorias9 estas
pode+ ser in#%n&* "$ ,#%n&*9 dependendo a di/eren"ia0o do /a"to
de as <lti+as sere+ reali6adas por pro-ssionais ou entidades Eue esto
nu+a posi0o de independ;n"ia relati.a+ente ao or)anis+o "ontrolado4
1.+.1 ! A$di#"%i& In#%n&
A auditoria interna : u+ re"urso "u8a /un0o 7(si"a : o apoio )esto e
a toda a or)ani6a0o9 "o+ "res"ente responsa7ilidade so"ial9 atra.:s de
u+a "ondu0o siste+(ti"a e dis"iplinada para a.aliar e +el&orar a
e-"("ia dos pro"essos de )esto4
O *$ "-.#i/" )%inci)&0 : au5iliar e asse)urar o "u+pri+ento e-"a6
dos o78e"ti.os da ad+inistra0o 7e+ "o+o analisar a opera"ionalidade
da e+presa "o+ .ista a "ontri7uir para a +el&oria do dese+pen&o dos
di.ersos ser.i0os4
A &$di#"%i& in#%n& C"1)%nd3
Veri-"a0o do "u+pri+ento das instru0=es9 planos e pro"edi+entos
pro.enientes da dire"0o4
Con-r+a0o do e/e"ti.o re)isto de todos os 7ens e direitos perten"entes
e+presa4
Veri-"a0o e a.alia0o da .era"idade da in/or+a0o produ6ida na
e+presa4
%eali6a0o de inspe"0=es espe"iais soli"itadas pela dire"0o4
In/or+a0=es so7re e.entuais irre)ularidades e5istentes4
1.+.' ! A$di#"%i& E,#%n&
!u"#lia %o"&a '()ina 4
CENTRO DE EMPREGO E FORMAO PROFISSIONAL DE ENTRE DOURO E VOUGA
Consiste nu+ e5a+e reali6ado9 por pro-ssional independente e
Euali-"ado9 e5terior e+presa9 a u+ "on8unto de de+onstra0=es
-nan"eiras de u+a entidade4
> seu O-.#i/" "onsiste e+ e5pri+ir u+a opinio so7re as
De+onstra0=es 2inan"eiras e se as +es+as apresenta+ de /or+a
.erdadeira e apropriada a posi0o -nan"eira da e+presa4
' - M2TODOS E T2CNICAS DE AUDITORIA
A auditoria : u+a .eri-"a0o ou e5a+e Eue9 "o+o 8( se re/eriu9 de.e
reali6ar-se de /or+a siste+(ti"a para Eue se al"an"e+ os -ns e+ .ista4
Co+ este o78e"ti.o9 de.e o auditor apli"ar +:todos e t:"ni"as
apropriadas durante a reali6a0o da auditoria4
>s +:todos so os pro"essos ra"ionais e orientados de a"ordo "o+
nor+as espe"#-"as Eue &o-de "ondu6ir o auditor na dire"0o do
resultado dese8ado4
As t:"ni"as so os +eios ou instru+entos Eue o auditor utili6a na
reali6a0o do seu tra7al&o e Eue l&e possi7ilita+ /or+ar u+a opinio4
Co+o 8( /oi re/erido9 o auditor ao lon)o da sua +isso so"orre-se de u+
.asto "on8unto de pro"edi+entos Eue o au5ilia+ na /or+a0o de u+a
opinio e Eue .aria+ "onsoante o tipo de tra7al&o a reali6ar9 podendo
"lassi-"ar-se 1 *)c(3c"* 4%&i*.
'.1 - O* )%"cdi1n#"* *)c(3c"*
Do os Eue t;+ apenas apli"a0o e+ "ertas (reas e tipos de auditoria4
'.' - O* )%"cdi1n#"* 4%&i*
Do os Eue t;+ apli"a0o e+ .(rias /ases da e5e"u0o do e5a+e4
'.'.1 T5cnic&* d /%i3c&67"
>s pro"edi+entos )erais "o+preende+ as se)uintes t:"ni"as de
.eri-"a0o3
? In*)c67" : a .eri-"a0o /#si"a de deter+inados 7ens do a"ti.o
Gin.ent(rios9
Ati.o -5o tan)#.el9 et"4H e dos do"u+entos de suporte de di.ersas
opera0=es
G.endas9 "o+pras9 re"e7i+entos9 pa)a+entos9 et"4HC
!u"#lia %o"&a '()ina 5
CENTRO DE EMPREGO E FORMAO PROFISSIONAL DE ENTRE DOURO E VOUGA
? O-*%/&67" : o a"o+pan&a+ento na pr(ti"a das /un0=es "o+etidas
s .(rias pessoasC
? Ind&4&67" *ntre.istaI InEu:ritos3 pro"ura de in/or+a0o ou de
es"lare"i+entos pontuais 8unto de pessoas "on&e"edoras de situa0=es de
interesse para o auditorC
? C"n3%1&67" : o pro"edi+ento Eue "onsiste na o7ten0o de pro.as
Eue se pode+ apurar na entidade Eue se est( a auditar G/a"turas9 )uias9
e5tra"tos 7an"(rios9 et"4H ou /ora dela atra.:s de "ertid=es ou de
"ir"ulari6a0=es destinadas "on-r+a0o de saldos de "ontas e outras
in/or+a0=esC
Ci%c$0&%i8&67" "onsiste3
Ja e5pedi0o de "artas9 pela e+presa auditada9 diri)idas a e+presas ou
a pessoas "o+ as Euais +ant:+ rela0=es de ne),"ios9 soli"itando Eue
"on-r+e+9 por +eio de "arta diri)ida direta+ente ao auditor4
? An90i* : a re.iso dos re)istos "onta7il#sti"os e saldos das "ontas
"o+ o -+ de se .eri-"ar a "redi7ilidade Eue +ere"e a in/or+a0o
"onstante das de+onstra0=es -nan"eirasC
? C"1)&%&67" :C90c$0" : a .eri-"a0o da e5a"tido arit+:ti"a dos
do"u+entos e re)istos "onta7il#sti"os "orrespondentes9 7e+ "o+o a
.eri-"a0o de "(l"ulos aut,no+os4
'.+ T*#* d A$di#"%i&
Dal.o nos "asos de e5tre+a i+portKn"ia9 a )eneralidade das auditorias
so par"iais9 no a7ran)endo "onseEuente+ente a totalidade das
opera0=es4
Assi+9 tendo e+ "onta o ele.ado "usto Eue resultar( de u+a auditoria
inte)ral ou "o+pleta9 os pro"edi+entos atr(s re/eridos no se apli"a+ a
todos os /a"tos patri+oniais +as apenas a al)uns deles4
De u+ ponto de .ista )eral9 pode+os di6er Eue e+ auditoria se reali6a+
dois )randes tipos de testes3 de "ontrolo e su7stanti.os4
2.3.1 - Testes de Controlo
Destina+-se a "on-r+ar se os pro"edi+entos "onta7il#sti"os e as
+edidas de "ontrolo interno9 sendo adeEuadas9 se en"ontra+ e+
/un"iona+ento e "onsistentes ao lon)o do ano4
2.3.2 Testes substantivos
Destina+-se a "on-r+ar o adeEuado pro"essa+ento "onta7il#sti"o4
Con"reti6a+-se atra.:s de an(lise de por+enor de transa0=es9 saldos e
an(lise de r("ios4
> o78e"ti.o essen"ial destas .eri-"a0=es : assi+9 nu+a auditoria
-nan"eira9 pro.ar a e5atido dos saldos "onstantes das pe0as
"onta7il#sti"as -nais do e5er"#"io9 pelo Eue en.ol.e+ u+a )rande
!u"#lia %o"&a '()ina 6
CENTRO DE EMPREGO E FORMAO PROFISSIONAL DE ENTRE DOURO E VOUGA
preo"upa0o Euanto aos saldos e transa"0=es de .alor +ais ele.ado e s
ru7ri"as +ais sens#.eis o"orr;n"ia de erros e irre)ularidades4
'.; ! A1"*#%&41
As auditorias9 e+ )eral9 no so inte)rais9 pelo Eue as an(lises a e/e"tuar
- Euer para "on-r+a0o de pro"edi+entos no K+7ito do siste+a de
"ontrolo interno Euer para .alida0o de .alores das "ontas ou outros -
utili6a+ /or+as apro5i+ati.as9 Eue se pretende se8a+ representati.as do
uni.erso total9 o7ser.ando-se deter+inadas opera0=es e transa0=es9 "o+
7ase nu+a parte daEuele uni.erso9 parte essa Eue "onstitui o Eue se
desi)na por &1"*#%&4
> teste so7re u+a a+ostra per+ite a "&a+ada pro.a sele"ti.a9 atra.:s
da Eual se o7t:+ "on"lus=es so7re as "ara"ter#sti"as do uni.erso "o+
7ase na an(lise de u+a parte do +es+o4
'.;.1 ! Ti)"* d A1"*#%&41
De entre as t:"ni"as de sele"0o de a+ostras 7aseadas na a+ostra)e+
no estat#sti"a distin)ue+-se3
A+ostra)e+ por inter.alosC
A+ostra)e+ por 7lo"osC
A+ostra)e+ por n<+eros aleat,riosC
A+ostra)e+ so7re .alores estrati-"ados
'.;.1.'- A1"*#%&41 )"% in#%/&0"*
Apli"a-se nas popula0=es onde os ele+entos Eue a inte)ra+ este8a+
ordenados de /or+a "onse"uti.a4 *5e+plo3 Testes de Controlo
G 2atura0oH4
'.;.1.' - A1"*#%&41 )"% -0"c"*
Consiste e+ sele"ionar9 nu+a 7ase de apre"ia0o9 u+a ou +ais partes
da popula0o e/e"tuando-se de se)uida os testes de auditoria a todas as
partes da popula0o respeitantes a esse per#odo4
'er+ite a dete"0o de situa0=es ou erros de nature6a repetiti.a4
'.;.1.+ - A1"*#%&41 )"% n<1%"* &0&#=%i"*
Consiste e+ su7+eter a u+a deter+inada popula0o o "on"urso de
sele"0o dos ele+entos Eue o &o-de representar atra.:s de n<+eros ao
a"aso o7tidos de u+ "o+putador ou de u+a ta7ela de n<+eros
aleat,rios4
*sta t:"ni"a i+pli"a Eue "ada unidade da a+ostra ter( i)ual &ip,tese de
ser sele""ionada4
'.;.1.; ! A1"*#%&41 E*#%&#i3c&d&
Jeste tipo de a+ostra)e+ di.ide-se a popula0o e+ estratos
Gsu7)ruposH9 "o+ a -nalidade de redu6ir o ta+an&o da a+ostra
sele""ionando-se todas as partes de u+a popula0o a partir de u+
!u"#lia %o"&a '()ina L
CENTRO DE EMPREGO E FORMAO PROFISSIONAL DE ENTRE DOURO E VOUGA
deter+inado .alor4 >s su7)rupos de.e+ ser "lara+ente de-nidos de
+odo Eue "ada unidade da a+ostra s, possa perten"er a u+ estrato4
*sta t:"ni"a te+ )rande apli"a0o na reali6a0o de testes su7stanti.os9
relati.os9 por e5e+plo9 "on-r+a0o de saldos de "lientes e
.alori+etria das e5ist;n"ias4
Assi+9 Euer nu+ "aso Euer no outro9 o auditor pode sele""ionar os
"lientes ou os itens das e5ist;n"ias "o+ saldos +ais si)ni-"ati.os de tal
+odo Eue o total da a+ostra represente u+a per"enta)e+ rele.ante dos
saldos )lo7ais de "ada u+a das "ontas4
+.M&#%i&0id&d %i*c" d &$di#"%i&
+.1 - M&#%i&0id&d
AConsidera-se Eue u+a in/or+a0o : +aterial+ente rele.ante se a
sua o+isso ou distor0o puder inMuen"iar as de"is=es dos
utili6adores das de+onstra0=es -nan"eirasB4
GJor+as T:"ni"as de %e.isoIAuditoria da >%>C N14H4
+.' ! Ri*c" d A$di#"%i&
Consiste na possi7ilidade do auditor e+itir u+a opinio no apropriada
so7re as de+onstra0=es -nan"eiras na e.entualidade de no "onsiderar
situa0=es "o+ in"orre"0=es +aterial+ente rele.antes4 'ode de"o+por-se
e+ ris"o inerente9 ris"o de "ontrolo e ris"o de dete"0o4
+.'.1 ! Ri*c" In%n#
'ro7a7ilidade de u+ saldo ou "lasse de transa"0=es "onter u+a distor0o
+aterial+ente rele.ante indi.idual ou a)re)ada "o+ outras9 de.ido
ine5ist;n"ia ou inadeEua0o de "ontrolos internos4
+.'.' ! Ri*c" d c"n#%"0"
O a pro7a7ilidade do Diste+a de Controlo Interno GDCIH da entidade no
dete"tar a totalidade de erros e5istentes nas D24
+.'.+ ! Ri*c" d d#c67"
%is"o resultante de os pro"edi+entos do auditor no dete"tare+
distor0=es +aterial+ente rele.antes Euer a n#.el indi.idual Euer a n#.el
)eral4
; N"67" d %%"* F%&$d*
;.1 ! C"nci#" d E%%"
*ntende-se por erro a /alta pro-ssional "o+etida por distra"0o9
ne)li);n"ia ou i)norKn"ia de deter+inados prin"#pios9 nor+as ou re)ras
"onta7il#sti"as ou ad+inistrati.as9 Eue se tradu6a e+ in"orre"0o
!u"#lia %o"&a '()ina 8
CENTRO DE EMPREGO E FORMAO PROFISSIONAL DE ENTRE DOURO E VOUGA
arit+:ti"a ou de re)isto das opera0=es e Eue a/e"te a re)ularidade ou
per/ei0o t:"ni"a da "onta7ilidade4
E,i*#1 d"i* 4%&nd* 4%$)"* d %%"*:
>s Eue "onsiste+ e+ inc"%%c6>* de "ar("ter arit+:ti"o ou de
es"ritura0o dos dados "onta7il#sti"osC
>s Eue resulta+ de u+a de-"iente &)0ic&67" d"* )%inc()i"* e nor+as
ad+inistrati.as e "onta7il#sti"as4
Assi+9 "ostu+a+ distin)uir-se os se)uintes tipos de erros3
? E%%"* d "1i**7" - resulta+ de opera0=es in"o+pleta+ente
re)istadas ou ne+ seEuer "onta7ilisti"a+ente rele.adasC
? E%%"* d d$)0ic&67" - deri.a+ do re)isto e+ dupli"ado da +es+a
opera0oC
? E%%"* d c"1)n*&67" - "o+ete+-se para "o+pensar outros erros
prati"adosC
? E%%"* d i1)$#&67" - resulta+ do re)isto de u+a opera0o nu+a
"onta ou ru7ri"a Eue no : apropriadaC
? E%%"* d )%inc()i" - so os Eue deri.a+ da no o7ser.Kn"ia das
re)ras ad+inistrati.as e "onta7il#sti"asC
? E%%"* &%i#15#ic"*? erros de "(l"ulo9 de apura+ento9 de ins"ri0o ou
de trans"ri0o de saldos4
;.' ! C"nci#" d F%&$d
*ntende-se por /raude a .iola0o9 inten"ional ou no9 de u+a lei ou de
u+a nor+a ou prin"#pio "onta7il#sti"o ou ad+inistrati.o apli"(.el9 o Eue
/a6 "o+ Eue )rande parte dos erros possa ta+7:+ ser Euali-"ada "o+o
irre)ularidades ou9 sendo +aterial+ente rele.antes9 trans/or+ar-se9 se
no re)ular e ate+pada+ente "orri)idos9 e+ irre)ularidades4
*st(-se )eral+ente perante u+a /raude Euando e5iste +anipula0o da
lei9 /alsi-"a0o9 altera0o ou o+isso .olunt(ria de re)istos eIou
do"u+entos de apoio "o+ a inten0o de o7ter u+a representa0o
in"orre"ta da in/or+a0o -nan"eira ou u+a apropria0o il#"ita de a"ti.os
ou des.io de /undos para -ns di/erentes daEueles para Eue /ora+
atri7u#dos4
;.'.1- Ti)"* d F%&$d*
Apropria0o inde.ida de a"ti.os4
Jo re)isto inten"ional de re"eitas4
!u"#lia %o"&a '()ina
CENTRO DE EMPREGO E FORMAO PROFISSIONAL DE ENTRE DOURO E VOUGA
'a)a+ento de 7ens ou ser.i0os no /orne"idos4
%ee+7olso de despesas -"t#"ias ou inMa"ionadas4
'a)a+ento de re+unera0=es ou a7onos -"t#"ios a e+pre)ados ou
"ola7oradores4 %epresenta0o errada e inten"ional nas de+onstra0=es
-nan"eiras4
'resta0o inten"ional de in/or+a0=es erradas para o e5terior da
or)ani6a0o4
Corrup0o9 por uso inde.ido de poderes atri7u#dos9 para 7ene/#"io
pri.ado4
Du7orno9 pelos a"tos de o/ere"er9 dar9 re"e7er9 ou soli"itar al)o de
.alor para inMuen"iar a o7ten0o de u+ deter+inado resultado
Des.io de transa"0=es poten"ial+ente lu"rati.as para e+pre)ados ou
interessados do e5terior da or)ani6a0o4
%ou7o ou uso no autori6ado de in/or+a0o interna para 7ene/#"io
pri.ado4
*.aso -s"al9 atra.:s do reporte -nan"eiro inten"ional+ente errado4
@ D"c$1n#"* d T%&-&0A"
Jo de"urso de u+a auditoria o auditor o7t:+9 atra.:s de inspe"0=es9
o7ser.a0=es9 inEu:ritos e "on-r+a0=es Eue reali6a9 "on&e"i+entos e
in/or+a0=es de "ar("ter "onta7il#sti"o9 -nan"eiro9 de )esto e outros Eue
l&e per+ite+ /or+ular9 no -nal do seu tra7al&o9 u+a opinio so7re os
/a"tos ou situa0=es e5a+inadas.
> "on8unto de ele+entos es"ritos ela7orados eIou o7tidos por u+
auditor no de"urso de u+a auditoria "onstitui pre"isa+ente o Eue se
desi)na por do"u+entos ou pap:is de tra7al&o9 os Euais "o+preende+ o
re)isto das .eri-"a0=es e/e"tuadas9 das in/or+a0=es re"ol&idas e das
"on"lus=es /or+uladas no seu relat,rio e pare"er4
>s do"u+entos de tra7al&o so "onstitu#dos pelos pro)ra+as de
tra7al&o9 notas9 an(lise e
outro +aterial "onsiderado rele.ante9 Euer preparados pelo pr,prio
auditor9 Euer por ele
o7tidos 8unto das entidades auditadas ou outras9 de.endo ser "o+pletos
e por+enori6ados9 de "onte<do adeEuado e e+ n<+ero su-"iente para
/unda+entare+ as "on"lus=es a Eue "ondu6e+4
@.1 - O-.c#i/"*
? Au5iliar o auditor na reali6a0o do seu tra7al&o atra.:s de u+
planea+ento apropriadoC
? 'er+itir Eue os tra7al&os reali6ados possa+ ser super.isionados por
pessoa independente9 de.ida+ente Euali-"adaC
!u"#lia %o"&a '()ina 10
CENTRO DE EMPREGO E FORMAO PROFISSIONAL DE ENTRE DOURO E VOUGA
? Constituir +eio de pro.a dos tra7al&os reali6ados e .eri-"a0=es
e/e"tuadas e da sua "on/or+idade "o+ as nor+as e pro"edi+entos
institu#dos e +eio de suporte da opinio do auditor4
B R0&#=%i"* d A$di#"%i&
> relat,rio de re.isoIauditoria : e+itido na seEu;n"ia do tra7al&o de
re.isoIauditoria das de+onstra0=es -nan"eiras de u+a entidade4 Tal
tra7al&o "onsiste nu+ e5a+e destinado a propor"ionar u+ n#.el de
se)uran0a a"eit(.el Eue per+ita ao re.isorIauditor e5pressar9 de u+a
/or+a positi.a9 a sua opinio so7re se tais de+onstra0=es -nan"eiras
to+adas "o+o u+ todo esto9 ou no9 isentas de distor0=es
+aterial+ente rele.antes4
B.1 CLC C0i1)&D:
Fuando as de+onstra0=es -nan"eiras no +ere"e+ EualEuer reparo por
parte do re.isorIauditor9 o relat,rio de auditoria "ont:+ os se)uintes
par()ra/os
1. In#%"d$67"3 identi-"a a e+presa9 as D2 su8eitas a e5a+e e a Eue
per#odo se re/ere+9 e.iden"ia+ os n<+eros +ais si)ni-"ati.os presentes
nas D2C
'. R*)"n*&-i0id&d*3 do ,r)o de )esto Gpreparar as D2 de /or+a
.erdadeira e apropriada de +odo a de+onstrare+ a posi0o -nan"eira e
os resultados das opera0=es9 +anter u+ DCI adeEuado e adop0o de
pol#ti"as "onta7il#sti"as adeEuadasH e do %>C Ge5pressar u+a opinio
pro-ssional e independente /a"e (s D2 Eue analisouHC
+. E1-i#"3 "on-r+a se a re.iso /oi /eita de a"ordo "o+ as nor+as da
>%>C para o7ter u+ )rau de se)uran0a a"eit(.el9 e5pressa se a re.iso
e/e"tuada propor"iona u+a 7ase a"eit(.el para a e5presso de u+a
opinio9 se respeita os pressupostos su78a"entes9 entre outrasC
;. O)ini7"4
Fuando as de+onstra0=es -nan"eiras no +ere"e+ EualEuer reparo9 o
relat,rio de auditoria "ont:+ to so+ente a opinio de Eue3
A tais de+onstra0=es -nan"eiras apresenta+ de /or+a .erdadeira e
apropriada9 e+ todos os aspe"tos +aterial+ente rele.antes9 a posi0o
-nan"eira9 o resultado das opera0=es e os Mu5os de "ai5a da entidade9
"o+ re/er;n"ia a u+a data e ao per#odo nela -ndo9 de a"ordo "o+ o
re/eren"ial adoptado na sua prepara0oB4
B.' CLC c"1 FnG&**:
!u"#lia %o"&a '()ina 11
CENTRO DE EMPREGO E FORMAO PROFISSIONAL DE ENTRE DOURO E VOUGA
As ;n/ases a/e"ta+ as de+onstra0=es -nan"eiras +as no a opinio9
pois o %>C "on"orda "o+ o trata+ento "onta7il#sti"o e di.ul)a0=es e+
Ane5o4
Jo "aso de e5istire+9 so des"ritas ap,s a >pinio4
Do espe"ial+ente inseridas na C!C Euando e5iste+ d<.idas so7re a
"ontinuidade da e+presa4
> auditor pode pPr e+ "ausa a "ontinuidade da e+presa9 ao o7ser.ar
deter+inados ind#"ios "o+o por e5e+plo resultados ne)ati.os
siste+(ti"os9 perda de "lientes +uito i+portantes9 "at(stro/es9
di-"uldade na o7ten0o de "r:dito9 assuntos le)ais Glit#)ios9 altera0o da
le)isla0o9 entre outrasH4
'ode+ ta+7:+ de"orrer9 de in/or+a0o adi"ional Eue o re.isor "onsidere
Eue de.e ser "o+uni"ada4
B.+ CLC c"1 %*%/&*:
Di)ni-"a Eue as D2 esto dotadas de distor0=es +ateriais +as no
pro/undas9 ou no "aso de no ter sido o7tida pro.a de auditoria
su-"iente9 Eue as distor0=es e5istentes pode+ ser +ateriais +as no
pro/undas4 Jo "aso de e5istire+9 de.e+ ser es"ritas de /or+a "lara9 "aso
a "aso e Euanti-"adas9 ou "aso no se8a poss#.el9 a 8usti-"a0o pela no
Euanti-"a0o4 De.e+ ser es"ritas entre o par()ra/o de K+7ito e opinio4
6.3.1 Opinio adversa:
Jo "aso do desa"ordo /or +uito si)ni-"ati.o9 e o re.isor a"&ar Eue as D2
pode+ indu6ir os utentes e+ erro9 : e+itida u+a opinio deste tipo4
Di)ni-"a Eue as distor0=es +ateriais so +uito pro/undas4
6.3.2 Escusa de opinio:
Jeste "aso no /oi o7tida pro.a de auditoria su-"iente9 +as se e5istire+
distor0=es9 pode+ ser no s, +ateriais "o+o pro/undas4 *sta situa0o
no : "o+u+9 e : ne"ess(rio +uita in"erte6a de Eue /ora+ reunidas
pro.as de "ada u+a9 +as o e/eito a"u+ulado no per+ite /or+ar opinio
so7re as de+onstra0=es -nan"eiras4
CAPITULO II ! CONTROLO INTERNO
1 - C"nci#"
!u"#lia %o"&a '()ina 12
CENTRO DE EMPREGO E FORMAO PROFISSIONAL DE ENTRE DOURO E VOUGA
> Controlo Interno GCIH : parte de rele.ante i+portKn"ia "o+o
"o+ponente au5iliar de auditoria4
1+a e+presa pode possuir e5"elentes nor+as de tra7al&o9 no entanto9
se os "ola7oradores no as e5e"uta+9 &a.er( se+pre de-"i;n"ias4
De u+ +odo a7ran)ente9 pode-se a-r+ar Eue o c"n#%"0" in#%n" 5 $1
c"n.$n#" d n"%1&*? )%"cdi1n#"*? in*#%$1n#"* &6>*
$*&d"* d G"%1& *i*#19#ic& )0&* 1)%*&*:"%4&ni8&6>* )&%&
)%"#4% " *$ &#i/"? c"n3%1&% & ,&#id7" & 3d0id&d d"*
d&d"* c"n#&-i0(*#ic"-3n&nci%"*? 4&%&n#i% &$1n#&% & 3ciFnci&
")%&ci"n&0.
'or isso9 o CI de.e /a6er parte das ati.idades nor+ais de EualEuer
e+presa9 tendo "o+o prin"ipais /un0=es a"o+pan&ar o /un"iona+ento
)lo7al e dese+pen&o das or)ani6a0=es4
' ! A I1)"%#Hnci& d" c"n#%"0" In#%n"
A i+portKn"ia do Controlo Interno tradu6-se nos se)uintes aspe"tos3
Fuanto +aior a e+presa9 +ais "o+ple5a : a or)ani6a0o da sua
estrutura ad+inistrati.a e /un"ional4 'ara o "ontrolo e-"iente das
transa"0=es a ad+inistra0o ne"essita de in/or+a0=es9 relat,rios e
an(lises "on"isas9 e+ te+po <til e -(.eis9 Eue reMi"ta+ a situa0o
da e+presaC
Co+o respons(.el pela sal.a)uarda dos a"ti.os da e+presa9 a
Ad+inistra0o de.e /a"ilitar a "ria0o de u+ siste+a de Controlo
Interno adeEuado s ne"essidades da sua or)ani6a0oC
1+ Diste+a de Controlo Interno e-"iente : a +el&or +edida de
pre.en0o "ontra /al&as &u+anas propositadas Gde /raude ou
irresponsa7ilidadeH e in.olunt(riasC
"o+o tal de.e pre.er rotinas de .eri-"a0o e re.iso Eue redu6a+
a possi7ilidade de erros ou de +anipula0=es en"o7ertas9
au+entando assi+ a -a7ilidade das in/or+a0=es re"e7idas pela
Ad+inistra0o4
+ ! O-.#i/"*
%e)ra )eral9 o CI te+ Euatro o78eti.os /unda+entais3
A sal.a)uarda dos interesses da e+presa
A pre"iso e a "on-a7ilidade dos relat,rios "onta7il#sti"os9
-nan"eiros e opera"ionais
> est#+ulo e-"i;n"ia opera"ional
A ader;n"ia s pol#ti"as e5istentes4
O CI #1 &ind&? c"1" "-.#i/"* )%inci)&i*:
!u"#lia %o"&a '()ina 13
CENTRO DE EMPREGO E FORMAO PROFISSIONAL DE ENTRE DOURO E VOUGA
>7ter in/or+a0o -nan"eira ate+pada e -dedi)naC
'ropor"ionar u+a )arantia ra6o(.el de Eue as transa"0=es so
autori6adas e e5e"utadas de a"ordo "o+ a dele)a0o de
"o+pet;n"ias e se)re)a0o de /un0=es e5istente dentro da
or)ani6a0oC
'ropor"ionar o "u+pri+ento de nor+as interna+ente
esta7ele"idas e das di.ersas disposi0=es le)aisC
'er+itir a reali6a0o dos o78e"ti.os pre.ia+ente de-nidos9
utili6ando da /or+a +ais e-"iente os re"ursos dispon#.eisC
'ropor"ionar a sal.a)uarda dos a"ti.os da e+presa
're.enir e dete"tar e.entuais erros e /raudes
'er+itir a responsa7ili6a0o dos di.ersos inter.enientes no
pro"esso de or)ani6a0o e )esto da e+presa4
; - Ti)"* d C"n#%"0" in#%n"
> "on"eito de CI a7ran)e dois tipos de "ontrolo /unda+entais3
4.1 - O controlo interno administrativo
> "ontrolo interno ad+inistrati.o "onstitui o ponto de partida para o
"ontrolo interno "onta7il#sti"o4
Co+preende o "ontrolo &ier(rEui"o9 in"lui o plano de or)ani6a0o e os
pro"edi+entos e re)istos Eue se rela"iona+ "o+ os pro"essos de
de"iso e Eue "ondu6e+ autori6a0o das transa0=es pela
ad+inistra0o4
%e<ne todos os pro"edi+entos &a7ituais de "ar("ter ad+inistrati.o9
pro"urando a e-"i;n"ia dos re"ursos apli"ados9 a e-"i;n"ia das
opera0=es e a o7edi;n"ia s re)ras ad+inistrati.as4 *ste tipo de
"ontrolo ne"essita de pessoal Euali-"ado9 e5periente e apto para as
di.ersas ati.idades a desen.ol.er e9 ta+7:+9 de nor+as Eue .isa+ o
"u+pri+ento dos de.eres e /un0=es4
4.2 - O controlo interno contabilstico ou !nanceiro
> "ontrolo interno "onta7il#sti"o ou -nan"eiro "o+preende o plano de
or)ani6a0o e os re)istos e pro"edi+entos nor+ais Eue se rela"iona+
"o+ a sal.a)uarda dos ati.os e "o+ a "on-an0a Eue inspira+ os
re)istos "onta7il#sti"os4
!u"#lia %o"&a '()ina 14
CENTRO DE EMPREGO E FORMAO PROFISSIONAL DE ENTRE DOURO E VOUGA
1+ siste+a "onta7il#sti"o -(.el de.e estar assente nu+ siste+a
adeEuado9 e s, assi+ se pode "on-ar na in/or+a0o )erada por ele9 e
ento a i+portKn"ia do "ontrolo interno pode ser espel&ada nu+
si+ples e5e+plo re/erente a u+ departa+ento
*ste tipo de "ontrolo pretende prote)er3
> patri+,nio "ontra /raudes ou erros in.olunt(riosC
Garantir a e5e"u0o das opera0=es "o+ as autori6a0=es da
dire0o e o a"esso aos ati.os de a"ordo "o+ as diretri6es
e5istentesC
Asse)urar Eue as de+onstra0=es -nan"eiras so preparadas de
a"ordo "o+ os prin"#pios "onta7il#sti"os )eral+ente a"eitesC
$anter u+ "ontrolo so7re os ati.osC
Fue o a"esso aos ati.os se8a apenas per+itido de a"ordo "o+ a
autori6a0o da ad+inistra0o
Fue os re)istos "onta7il#sti"os dos ati.os se8a+ periodi"a+ente
"o+parados "o+ esses +es+os ati.os sendo to+adas a0=es
apropriadas se+pre Eue se en"ontre+ EuaisEuer di/eren0as4
@ - P%inc()i"* F$nd&1n#&i* d" C.I.
> Diste+a de Controlo Interno de.e se)uir u+ "on8unto de prin"#pios
7(si"os e +edidas de /or+a a estar alin&ado "o+ os o78e"ti.os do
Qr)o de Gesto3
@.1 ! D3ni67" d &$#"%id&d d04&67" d
%*)"n*&-i0id&d*:
A autoridade de.e ser dele)ada de a"ordo "o+ a orienta0o do ,r)o
de )esto4
Fuando no e5iste u+a "lara dele)a0o de autoridade9 o Controlo :
ine-"ienteC
As transa"0=es de.e+ ser reali6adas +ediante autori6a0o dire"ta da
Ad+inistra0o I Ger;n"ia ou da Dire"0o a Eue+ aEuela ten&a
dele)ado esse poder4
O o ,r)o de )esto Eue de-ne as "ondi0=es e+ Eue se e5e"uta+ as
transa"0=esC
As instru0=es de.e+ ser /eitas por es"rito3 As e+presas de.e+ ter
+anuais de nor+as9 pro"edi+entos9 instru0=es opera"ionais ou outros
para e.itar os erros de e5e"u0o e )arantir a Eualidade dos pro"essosC
@.' S4%4&67"? *)&%&67" "$ di/i*7" d G$n6>*:
!u"#lia %o"&a '()ina 15
CENTRO DE EMPREGO E FORMAO PROFISSIONAL DE ENTRE DOURO E VOUGA
A e5e"u0o das transa"0=es G/un0o opera"ionalH de.e estar separada
dos respe"ti.os re)istos "onta7il#sti"os G/un0o "onta7il#sti"aH9 isto :9
u+ e+pre)ado no de.e ter ao +es+o te+po o "ontrolo /#si"o das
transa"0=es eIou dos a"ti.os e o seu re)isto4 A se)re)a0o de /un0=es
de.e /a6er-se no s, entre De"0=es "o+o entre e+pre)ados da +es+a
De"0o4
$es+o e+ e+presas "o+ siste+as in/or+ati6ados9 e+ Eue a
introdu0o dos dados nos siste+as opera"ionais e de in/or+a0o :
/eita pelo departa+ento Eue reali6a as transa"0=es9 o "ontrolo do
re)isto "onta7il#sti"o : da responsa7ilidade da (rea de Conta7ilidadeC
Jen&u+ e+pre)ado da e+presa de.e ter so7 o seu "ontrolo todo o
"i"lo de u+a opera0oItransa"0o "o+er"ial4 As opera0=es de.e+ ser
or)ani6adas de +odo a Eue pelo +enos duas ou +ais pessoas ou
(reas parti"ipe+ das transa"0=es9 para Eue o tra7al&o de u+ se8a a
pro.a do tra7al&o do outro9 o Eue per+ite au+entar a e-"i;n"ia das
opera0=es e lo"ali6ar rapida+ente os erros Ginten"ionais ou
in.olunt(riosHC
De.e &a.er rota0o entre e+pre)ados na e5e"u0o de deter+inadas
tare/as9 para redu6ir a possi7ilidade de o"orr;n"ia de /raudes9
au+entar o est#+ulo de ino.a0o e de apli"a0o de no.os +:todos e
pro"essos9 au+entar a Euali-"a0o t:"ni"a e pro-ssional dos
e+pre)ados9 eli+inar a depend;n"ia de Respe"ialistasS Eue reser.a+
o sa7er todo para siC
Todos os e+pre)ados de.e+ ausentar-se das suas /un0=es nos
per#odos de /:rias deter+inados3 al:+ de tal ser ne"ess(rio para
reposi0o de ener)ias e e.itar Eue +ais tarde e+ "aso de sa#da da
e+presa o tra7al&ador e5i8a as /:rias no )o6adas9 a sa#da para /:rias
torna +ais di/#"il o en"o7ri+ento de erros e /raudes por.entura
"o+etidos por esse e+pre)adoC
@.+ C"n#%"0" d&* ")%&6>*
A seEu;n"ia Autori6a0oIApro.a0oI*5e"u0oI%e)istoICust,dia9 de.e
ser respeitadaC
'or e5e+plo nu+a opera0o de Venda a Cr:dito te+os3
- Autori6a0o3 Qr)o de GestoC
- Apro.a0o da .enda3 Dir4 Ad+inistrati.o 2inan"eiroI Dir4 Co+er"ialC
- *5e"u0o da .enda3 De"0=es de 2a"tura0o e *5pedi0oC
- %e)isto da .enda3 De"0o de Conta7ilidadeC
- Cust,dia do A"ti.o resultante da .enda3 De"0o de Tesouraria @
)uarda u+ e5e+plar da 2a"turaI%e"i7o at: data de .en"i+ento9 para
se pro"eder respe"ti.a "o7ran0a4
!u"#lia %o"&a '()ina 16
CENTRO DE EMPREGO E FORMAO PROFISSIONAL DE ENTRE DOURO E VOUGA
@.; N$1%&67" *I$nci&0 #i)"4%93c&
A nu+era0o seEuen"ial tipo)r(-"aIin/or+(ti"a de.e
o7ri)atoria+ente ser utili6ada e+ todos os do"u+entos G2a"turas9
%e"i7os9 >rdens de Co+pra9 Guias de *ntrada9 !istas ou Tal=es de
"onta)e+444H9 para per+itir dete"tar EuaisEuer utili6a0=es +enos
apropriadas dos +es+os4
1+ do"u+ento Eue se8a anulado no de.e ser destru#do +as si+
arEui.ado "o+o pro.a da sua no utili6a0o4
De.e ser e/e"tuado o "ontrolo nu+:ri"o de todos os do"u+entos
re"e7idos da tipo)ra-a de +odo a Eue entre+ ao ser.i0o
seEuen"ial+enteC
@.@ Ad")67" d )%"/&* c"nG%Fnci&* ind)ndn#*
'er+ite+ a"tuar so7re o Diste+a de Controlo i+ple+entado e so7re o
tra7al&o de "ada e+pre)ado9 de /or+a a +ini+i6ar as /al&asIerros4 O
ne"ess(rio utili6ar pro.as independentes para "o+pro.ar Eue as
opera0=es esto re)istadas de /or+a adeEuada9 .eri-"ando se as
transa"0=es re)istadas na Conta7ilidade "orresponde+ s e5istentes
nos siste+as opera"ionais das di.ersas (reas da e+presa e se esto
do"u+entadasC
@.B S0c67" &dI$&67" d"* 1)%4&d"* J* G$n6>*
Todos os e+pre)ados9 espe"ial+ente os das a"ti.idades de "ontrolo
de.e+ ser "uidadosa+ente sele""ionados Ga.aliando o seu per-l e as
re/er;n"iasI&istorial apresentadoH e treinados Gpara se o7ter +aior
e-"i;n"ia opera"ional e de redu0o de "ustosHC
>s e+pre)ados respons(.eis pela "ust,dia de .alores e+ nu+er(rio
e outros a"ti.os G"&eEues444H de.e+ ter se)uros e estar in/or+ados Eue
esses se)uros s, sero a""ionados e daro lu)ar a inde+ni6a0o
depois da e+presa "o+uni"ar s autoridades poli"iais a o"orr;n"ia de
des.ios ou desapare"i+ento de .alores e /ore+ apuradas as de.idas
responsa7ilidadesC
!u"#lia %o"&a '()ina 1L
CENTRO DE EMPREGO E FORMAO PROFISSIONAL DE ENTRE DOURO E VOUGA
> o78e"ti.o neste "aso ser( o de prote)er os a"ti.os da e+presa e
ini7ir as a"0=es danosas "ontra o patri+,nioC
@.K O* 1i"* 0c#%=nic"*:inG"%19#ic"* d %4i*#" &$#"19#ic"
d&* #%&n*&c6>* L& c"n*%/&67" d& inG"%1&67"M:
De.e+ ser pri.ile)iados u+a .e6 Eue per+ite+ a reali6a0o e re)isto
si+ultKneo de .(rias opera0=es e au+enta+ "onsidera.el+ente a
e-"i;n"ia do "ontrolo das +es+as4
B- Li1i#&6>* &" c"n#%"0" In#%n"
> /a"to de e5istir u+ Diste+a de Controlo Interno GDCIH no si)ni-"a Eue
este8a opera"ional ou Eue /un"ione 7e+4 'or outro lado9 a e+presa no :
i+une o"orr;n"ia de erros &u+anos9 irre)ularidades9 /raudes9 et"4
>s DCI t;+ pois as suas /raEue6as e apenas pode+ asse)urar u+ ra6o(.el
)rau de se)uran0a para o al"an"e dos o78e"ti.os da e+presa4
'ode+-se enu+erar as se)uintes Limitaes:
A dimenso da empresa e o seu nmero de empregados A i+ple+enta0o de u+
Diste+a de Controlo Interno : +ais di/#"il nu+a e+presa )rande "o+
redu6ido n<+ero de pessoal pois a# a se)re)a0o de /un0=es ser( +ais di/#"il
de asse)urar4
A anlise custo/benefcio - > "usto de u+ pro"edi+ento de "ontrolo interno
no pode ser despropor"ionado relati.a+ente perda poten"ial resultante
de u+a +( utili6a0o re"ursos9 ine-"i;n"ia9 /raude ou erro4
O Controlo Interno no pode prever todos os potenciais erros9 /al&as9
in"o+pet;n"ias ou /raudes de"orrentes das a"tua0=es &u+anas4
O Controlo Interno no resiste ao conluio interno (de e+pre)ados9 "&e-as ou
+e+7ros da Ad+inistra0oH ou e5terno Gu+ e+pre)ado e u+ /orne"edorH4
$ais do Eue nin)u:+9 a Ad+inistra0o te+ li7erdade para no "u+prir as
re)ras do Controlo Interno4
O no interesse por parte do rgo de Gesto na +anuten0o de u+ 7o+
Diste+a de ControloC por .e6es este no se sente +oti.ado a )arantir u+
7o+ Diste+a de Controlo Interno para no ter ta+7:+ de o "u+prir e+
todas as suas .ertentes4
!u"#lia %o"&a '()ina 18
CENTRO DE EMPREGO E FORMAO PROFISSIONAL DE ENTRE DOURO E VOUGA
Difculdade de controlo de operaes no rotineiras - a +aioria dos "ontrolos
in"ide so7re a"ti.idades9 transa0=es rotineiras9 +as : a"onsel&(.el Eue o
siste+a de Controlo Interno al"an"e ta+7:+ opera0=es pontuais9 pou"o
usuais9 o Eue : +ais di/#"il4 *53 Venda de desperd#"ios9 su"ata444
A utilizao da informtica @ a sua "res"ente utili6a0o9 "o+ a e.entual
possi7ilidade de a"esso a -"&eiros in/or+(ti"os de pro)ra+as e de 7ases de
dados9 "onstitui i+portante /a"tor a ter e+ "onsidera0o aEuando da
i+ple+enta0o do Diste+a de Controlo Interno4
K- F"%1&* d"c$1n#&i* d %4i*#" d"* SCI
*5iste+ Euatro /or+as do"u+entais para re)istar os Diste+as Conta7il#sti"o
e de Controlo Interno3
Questionrios padronizados (check-list) in"ide+ so7re u+ "on8unto de
pro"edi+entos "onta7il#sti"os e de +edidas de "ontrolo interno9 Eue se
pretende sa7er se esto e+ e/e"ti.idade na e+presaIor)ani6a0o4 'ode+
ser Euestion(rios de K+7ito )eral ou espe"#-"os para "ada u+a das (reas
opera"ionais4
N&%%&#i/&* des"ri0o detal&ada dos pro"edi+entos "onta7il#sti"os e das
+edidas de "ontrolo interno e5istentes e+ "ada u+a das (reas opera"ionais
da e+presa4 Te+ .anta)ens e+ rela0o ao "&e"T-list9 +as ta+7:+ te+ o
in"on.eniente da e.entual perda da .iso r(pida e )lo7al do "on8unto e dos
seus aspe"tos +ais si)ni-"ati.os4
F0$,"4%&1&* ! representa0o )r(-"a por +eio de si+7olo)ia pr,pria9
dos pro"edi+entos "onta7il#sti"os e +edidas de "ontrolo interno das .(rias
(reas opera"ionais4 *sta t:"ni"a de re)isto : pre/er#.el s anteriores porEue
possi7ilita a representa0o de /or+a si+ples9 "lara e "on"isa de
pro"edi+entos "o+ple5o4
>s Mu5o)ra+as so i+portantes no tra7al&o Gde por+enorH dos espe"ialistas
en"arre)ues da or)ani6a0o da e+presa eIou na in/or+ati6a0o da +es+a4
Contudo para o auditor e5terno no ne"essita+ de ser to detal&ados pois9
para este interessa a in/or+a0o de u+ +odo +ais )eral9 +ais sint:ti"o4
*5iste+ dois tipos3
- F0$,"4%&1&* /%#ic&i* @ apresenta+ a su"esso de pro"edi+entos
de /or+a )eral+ente des"endente9 "o+ ;n/ase nos do"u+entos e+
detri+ento das se"0=es en.ol.idas C
- F0$,"4%&1&* A"%i8"n#&i* @ a su"esso de pro"edi+entos atra.essa
duas ou +ais "olunas9 "ada u+a delas representando as se"0=es en.ol.idasC
!u"#lia %o"&a '()ina 1
CENTRO DE EMPREGO E FORMAO PROFISSIONAL DE ENTRE DOURO E VOUGA
Do +ais adeEuados ao tra7al&o do auditor e5terno9 por per+itire+ u+a
.iso +ais sint:ti"a C
F"%1& 1i*#& LN$,"4%&1&:n&%%&#i/&M ne"ess(ria e+ al)uns "asos
de di-"uldade de representa0o por Mu5o)ra+a si+ples9 por ser di/#"il a sua
interpreta0o.
".2 E#emplo de $u#o%rama &ori'ontal
".1 E#emplo de (lu#o%rama vertical
!u"#lia %o"&a '()ina 20
CENTRO DE EMPREGO E FORMAO PROFISSIONAL DE ENTRE DOURO E VOUGA
!u"#lia %o"&a '()ina 21
CENTRO DE EMPREGO E FORMAO PROFISSIONAL DE ENTRE DOURO E VOUGA
O - C"nc0$*7"
> "ontrolo interno no : apenas da responsa7ilidade dos
Auditores e Conta7ilistas9 +as de todos9 in"luindo e+pre)ados9
"&e/es9 Ger;n"ia IAd+inistra0o4
Toda.ia o auditor interno e T>C9 t;+ neste pro"esso u+ papel
i+portante9 asse)urando o /un"iona+ento e-"iente e adeEuado
dos siste+as "onta7il#sti"os e do "ontrolo interno9 alertando a
Ad+inistra0oIGer;n"ia para as li+ita0=es dos +es+os9
e.itando-as ou +ini+i6ando-as4
Desta /or+a ser( a"res"entado .alor aos ne),"ios da e+presa4
A Ad+inistra0oIGer;n"ia9 "o+o pri+eira respons(.el pela
sal.a)uarda dos ati.os da e+presa e "o+ prin"ipal interessada
na pre.en0o "ontra o +au uso dos seus re"ursos9 de.e pois
esti+ular e pro+o.er a0=es Eue /ortale0a+ o siste+a de "ontrolo
Interno
PIPLIOGRAFIA
- A ID> 'u7li"a a Jo.a Jor+a de Auditorias a Diste+as @
Ap"er
- Costa9 Carlos Uaptista da G200LH Auditoria 2inan"eira @
Teoria e 'r(ti"a 8V *di0o9 !is7oa9 *ditora %ei dos !i.ros
- Dire"tri6es de %e.iso de Auditoria
- $anual do %e.isor >-"ial de Contas
- I'CA Ant,nio 2ernandes I Uruno D(
- C,di)o das Do"iedades Co+er"iais
!u"#lia %o"&a '()ina 22