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Libros y
Registros:
Formatos adecuados al PCGE
Estados Financieros
6
Autores:
CPC Rosa Ortega Salavarra
CPC Ana Pacherres Racuay
5
Ediciones Caballero Bustamante S.A.C.
Ao 2010
Derechos reservados
D.Leg. N 822 (22.04.96)
web: www.caballerobustamante.com.pe
e-mail: publicaciones@caballerobustamante.com.pe
Rosa Ortega Salavarra
Ana Pacherres Racuay
Ao 2010
Derechos reservados
D.Leg. N 822 (22.04.96)
Prohibida la reproduccin total o parcial
sin la autorizacin expresa del editor.
Depsito Legal - Ley N 26905 (20.12.97)
Hecho el Depsito Legal en la
Biblioteca Nacional del Per N 2010-10738
Editor: Ediciones Caballero Bustamante S.A.C.
Domicilio: Av. San Borja Sur N 1170 - Of. 201 - 202
San Borja, Lima
Ao 2010 - 10,600 ejemplares
Registro del Proyecto Editorial: 11501301000889
Primera edicin - octubre 2010
Diseo y diagramacin:
Rosaura Bancayn, Patricia Cruzado,
Jos Lizano, Milagros Motta, Nora Villaverde
Impresin y encuadernacin:
Editorial Tinco S.A.
Av. San Borja Sur N 1170 - Of. 101 - San Borja, Lima
Registro ISBN: 978-612-4048-37-1
Este libro se termin de imprimir en
noviembre de 2010 en los
Talleres Grfcos de Editorial Tinco S.A.
Av. San Borja Sur N 1170 - Of. 101 - San Borja
Lima, Per
Telfono: 710-7101
Libros y Registros:
Formatos adecuados al PCGE -
Estados Financieros
11
LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS CAPTULO III
Prlogo
Si bien los libros y registros constituyen un instrumento fundamental para obtener informacin,
evaluar la efciencia y desempeo de las distintas reas, permite tambin cumplir adecuadamente
con las obligaciones tributarias. En este sentido, resulta sumamente til para la Administracin
Tributaria constituyendo una herramienta para sus labores de verifcacin o fscalizacin; por
dicha razn dentro de las obligaciones que deben cumplir los administrados se exige llevar los
libros y registros conforme a lo establecido en las normas pertinentes y conservarlos mientras
que los tributos no se encuentren prescritos.
En diciembre de 2006 se public la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT
(30.12.2006) que establece en una primera parte las normas que regulan los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios, buscando consolidar o regular en un solo cuerpo legal las
disposiciones referidas al procedimiento de autorizacin, plazo mximo de atraso, las normas
referidas a la prdida o destruccin de los mismos, as como la forma en que deben ser llevados
stos y los requisitos que deben contener de manera general. El artculo 13 de esta Resolucin
contiene los formatos e informacin mnima que deben llevar cada uno de los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios.
Adicionalmente, debe observarse que si bien es cierto en virtud a la Resolucin del Consejo
Normativo de Contabilidad N 042-2009-EF/94 (14.11.2009) se ha diferido el uso obligatorio del
Plan Contable General Empresarial para el 2011, no deja de ser menos cierto que, considerando
que los Estados Financieros se elaboran bajo los alcances de las NIIFs (comprendindose a las
NICs y normas interpretativas), el proceso contable, cuyo punto de partida lo constituye el registro
contable, no ha de alejarse de dicha normativa; por consiguiente cabe concluir que el PCGE, como
herramienta de registro contable que es, se erige como el instrumento imprescindible para tal
cometido. Ante lo dicho, nos permitimos sealar que el Plan Contable General Revisado (PCGR), al
no alinearse a la normativa contable, no es ms el instrumento adecuado para un debido registro
contable de los hechos econmicos. Sobre la prctica, el PCGR ha sufrido adaptaciones con la
fnalidad de poder ajustarse a las exigencias de las disposiciones y lineamientos contables.
Por tal razn y considerando que la Tercera Disposicin Complementaria de la Resolucin
de Superintendencia N 239-2008/SUNAT (31.12.2008) dispone la adecuacin de los formatos
y nombres de las cuentas al Plan Contable General Empresarial, en la presente obra se ha pro-
cedido a desarrollar los formatos e informacin mnima de acuerdo a la estructura establecida
por el referido Plan.
Desde esa perspectiva y, dada su importancia, es que el principal objetivo de la presente obra
denominada Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios" es poner al alcance de todos los
12
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPTULO III
interesados, en especial de los directivos, funcionarios, contadores y profesionales involucrados,
un efcaz medio de consulta, orientador y preventivo que le permita conocer los aspectos ms
importantes a tener en cuenta a efectos de poder cumplir adecuadamente con sus obligaciones
tributarias formales y/o regularizar determinados incumplimientos evitando o minimizando
posibles contingencias.
En cuanto al orden empleado, esta obra consta de las siguientes partes:
n
PRIMERA PARTE : ALCANCES GENERALES
n
SEGUNDA PARTE : FORMATOS E INFORMACIN MNIMA
n
TERCERA PARTE : SISTEMA ELECTRNICO PARA EL LLEVADO DE LIBROS Y REGISTROS
n
CUARTA PARTE : ESTADOS FINANCIEROS
n
QUINTA PARTE : PRINCIPALES INFRACCIONES Y SANCIONES VINCULADAS CON LOS
LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
n
SEXTA PARTE : LEGISLACIN
Finalmente, anhelamos que la presente obra se constituya en una herramienta de consulta
obligada para todos aquellos que requieren conocer y/u orientar sobre las obligaciones forma-
les relacionadas con los libros y registros vinculados con asuntos tributarios emanadas por las
distintas normas tributarias y evitar posteriores perjuicios a la empresa.
LOS AUTORES
7
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO I
Alcances
Generales
PARTE I
8
LIBROS Y REGISTROS CAPTULO I
9
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO I
Libros y Registros
CAPTULO I

1. Generalidades

El artculo 33 del Cdigo de Comercio


(1)
establece
que en general todo negocio (sea una persona natural
o jurdica) debe llevar necesariamente, con la fnalidad
de proteger los intereses que confuyen en la empresa,
los siguientes libros contables: (i) Inventarios y Balan-
ces, Diario, Mayor (Libros Principales) y (ii) los dems
libros que ordenen las leyes especiales obligatorios o
voluntarios.
En virtud a ello, cabra concluir que todo negocian-
te debe llevar los siguientes libros y registros:
1.1. Libros principales
Inventarios y Balances
Este libro de conformidad con el Artculo
37 del Cdigo de Comercio debe contener
la relacin detallada del inventario inicial, es
decir:
La relacin exacta del Activo: dinero,
valores, crditos, efectos por cobrar, bie-
nes muebles e inmuebles, mercaderas y
efectos de todas clases, registrados a su
valor real.
La relacin exacta del Pasivo: deudas, y
toda clase de obligaciones pendientes.
La relacin exacta del Patrimonio: dife-
rencia entre el activo y pasivo que viene
a ser el capital, con el que inicia sus
operaciones.
Asimismo, anualmente al fnalizar el ejerci-
cio
(2)
se registrar en este libro el Inventario
de Cierre, es decir, los saldos detallados de
las cuentas del Balance General (activo,
pasivo y patrimonio) a la fecha de cierre de
cada ejercicio.
Libro Diario
Se trata de un libro cuyo primer asiento
registra el inventario inicial y que segn el
artculo 38 del Cdigo de Comercio registra
seguidamente en orden cronolgico, da
por da, todas las operaciones, que sern
transferidas al libro mayor.
Libro Mayor
En este libro se traslada cada asiento de dia-
rio por orden riguroso de fechas, conforme
lo establecido por el artculo 39 del Cdigo
de Comercio a cada una de las cuentas
empleadas. Se abre en forma de cuenta,
trasladando las cifras al debe o al haber
segn corresponda.

(1) Vigente desde 1902.


(2) Para efectos tributarios, cuando se efecte la modifcacin del coefciente o porcentaje de los pagos a cuenta que realizan las
empresas, se deber incorporar el balance segn corresponda al 31 de enero o al 30 de junio, elaborado para realizar esta
modifcacin.
LIBROS Y
REGISTROS
QUE DEBE
LLEVAR
TODO
NEGOCIO
LIBROS PRINCIPALES:
Diario, Mayor, Inventarios y Ba -
lances
LIBROS AUXILIARES OBLI GATO
RIOS:
Registro de Compras, Registro
de Ventas, Libro Caja y Bancos,
Registros de Control de Inventario
(kardex en unidades o valorizado),
Registro de Control de Bienes del
Activo Fijo, Registro del Rgimen de
Retenciones, Registro del Rgimen
de Percepciones, entre otros.
LIBROS AUXILIARES VO LUNTA
RIOS:
Registro de control de cuentas por
cobrar y cuentas por pagar, libro
bancos, libro de caja chica, etc.
10
LIBROS Y REGISTROS CAPTULO I
1.2. Libros y registros auxiliares
Registros Auxiliares Obligatorios
Son libros en los cuales se detallan y desarrollan
las cuentas y anotaciones que se llevan en los
libros principales y cuyas cuentas anotaciones
guardan una ntima relacin con las cuentas
del mayor, o que sirven de preparacin para
las anotaciones del libro diario. Estos registros
deben ser llevados en forma obligatoria, segn
las leyes o reglamentos que correspondan.
Entre otros tenemos a los siguientes:
Libro Caja.
Registro de Ventas.
Registro de Compras.
Registro de Inventario Permanente en
Unidades o Valorizado.
(3)
Registro, tarjeta o sistema de control de
activos fjos.
Registros Auxiliares Voluntarios
Cualesquiera otros que una empresa lleve. Es
decir, son aquellos que se podrn llevar en
forma voluntaria para mantener o mejorar la
marcha de la empresa y administracin de un
negocio. Podramos incluir a los siguientes:
Caja chica.
Libro bancos.
Libro de documentos por cobrar.
Libros de documentos por pagar.
Libro de cuentas corrientes.
Libro analtico de gastos generales.
1.3. Importancia y principales obligaciones tribu
tarias
Los libros y registros constituyen las herramien-
tas fundamentales para obtener informacin,
evaluar la efciencia y desempeo de las diversas
reas y cumplir adecuadamente sus obligacio-
nes
(4)
. As en funcin a la informacin anotada
en los libros y registros se elaboran los Estados
Financieros, permitiendo cubrir las necesidades
comunes de informacin de una amplia gama
de usuarios.
Es importante tener en consideracin que si
bien la elaboracin de los Estados Financieros
compete al profesional contable (quien los
confecciona conforme a los principios contables
y requerimientos legales); el Directorio (o la ge-
rencia donde no exista Directorio) es el rgano
responsable de formular los Estados Financieros
para que sean aprobados por la Junta General
de Accionistas o Socios.
El objetivo de la formulacin de Estados Finan-
cieros confables, es que refejen la verdadera y
real situacin fnanciera de la empresa, en base
a la cual los socios o terceros podrn tomar deci-
siones efcientes. Justamente, uno de los terceros
interesados en revisar tanto los libros y registros
como los Estados Financieros, es el Estado.
Por lo tanto, dado que en los libros y registros
se anotan las operaciones realizadas por los
contribuyentes, stos proporcionan a la admi-
nistracin tributaria evidencia documentaria
constituyndose tambin en una herramienta
al momento de realizar sus laborares de fscali-
zacin y verifcacin. En efecto, con la fnalidad
de facilitar la funcin comprobadora de la Admi-
nistracin Tributaria el artculo 87 del Cdigo
Tributario requiere dentro de las obligaciones de
los administrados, entre otros, llevar los libros de
contabilidad u otros libros y registros exigidos
por las leyes, reglamentos, o por Resolucin
de la SUNAT conforme a lo establecido en las
normas pertinentes y conservarlos mientras
que los tributos no se encuentren prescritos;
dicho de otra forma exige el cumplimiento de
un deber contable que muchas veces es ms
gravoso que la obligacin principal
(5)
que ha de
plasmarse en un libro o registro y a su vez debe
de ceirse a ciertas caractersticas formales que
se establezcan.

(3) Mediante el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT, publicada el 31.12.2008 se incorpora el nu-
meral 13.4 a la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT a fn de disponer la excepcin en la llevanza del Registro
de Inventario permanente en unidades fsicas a todos los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar un Registro de
Inventario Permanente Valorizado.
(4) El contribuyente adems de encargarse de dar cumplimiento a la obligacin tributaria, requiere los mismos por necesidad toda
vez que stos permiten salvaguardar los intereses plurales que confuyen de la relacin de la empresa con terceros, trabajadores,
inversionistas, acreedores, etc.
(5) Supone normalmente una carga econmica adicional para el sujeto pasivo.
11
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO I

(6) Tngase en cuenta, que los libros y registros, permiten salvaguardar los intereses plurales que confuyen de la relacin de la
empresa con terceros, trabajadores, inversionistas, acreedores, estado, entre otros.
En atencin a dichas razones, resulta sumamente
importante que los contribuyentes cumplan
adecuadamente con su obligacin de llevar
los libros y registros que exigen las normas
tributarias segn resulten obligados en funcin
a su forma de constitucin, actividad, nivel de
ingresos entre otros parmetros, cumpliendo
con los requerimientos legales, a fin que los
mismos ofrezcan garanta y tengan validez para
efectos legales (fuerza probatoria).
1.4. Ley del Notariado
El Decreto Legislativo N 1049, aprueba la nueva
Ley del Notariado, regulando en la Seccin Stima:
De la Certifcacin de Apertura de Libros del Cap-
tulo II: De los Instrumentos Pblicos Protocolares,
Tulo II: De los Instrumentos Pblicos Notariales,
respecto a la formalidad de los Libros Contables,
as en el artculo 112 se dispone que el notario
certifca la apertura de libros u hojas sueltas de
actas de contabilidad y otros que la Ley seale.
El artculo 113 precisa que la certifcacin consis-
te en una constancia puesta en la primera foja til
del libro o primera hoja suelta, con indicacin del
nmero que el notario le asignar, del nombre, de
la denominacin o razn social de la entidad, el
objeto del libro, nmeros de folios de que consta
y si sta es llevada en forma simple o doble, da y
lugar en que se otorga; y sello y frma del notario.
Todos los folios llevarn sello notarial.
Respecto al Cierre y Apertura de Libros, el artcu-
lo 115 dispone que para solicitar la certifcacin
de un segundo libro u hojas sueltas, deber
acreditarse el hecho de haberse concluido el
anterior o la presentacin de certifcacin que
demuestre en forma fehaciente su prdida.
Advirtase en este supuesto, que no se dispone
un procedimiento especfco de cmo acreditar
la conclusin de libro anterior, sino tan solo el
deber del Notario de verifcar que ello (la acredi-
tacin) efectivamente se haya producido por lo
cual corresponder a cada Notario efectuar los
requerimientos o procedimientos que estime
pertinente para validar dicha condicin.
En el caso de prdida de los libros y/o registros,
la acreditacin se efecta con la comunicacin
efectuada a SUNAT.
PRINCIPALES OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE CARCTER FORMAL
Verifcar los libros que el contribuyente se encuentra obligado
a llevar.
Libros Principales
Libros Auxiliares Obligatorios
Determinar el sistema en el cual se llevarn los libros y/o regis-
tros contables, el cual deber comunicarse a SUNAT al momento
de inscribirse en el RUC.
Manual
Computarizado
Estimar el nmero de folios a requerir por libro y/o registro
contable (manual) o el nmero de hojas sueltas por libro o
registro a legalizar.
Verifcar que se cumplan las formalidades exigidas.
Efectuar la legalizacin y anotacin de las operaciones e
impresin (en caso corresponda) de los libros y/o registros
dentro del plazo mximo de atraso a efecto de no incurrir en
infraccin tributaria.
Verifcar la oportunidad del empaste de las hojas sueltas.

2. Libros y registros vinculados a asuntos


tributarios

Los libros y registros contables tienen una doble


funcin toda vez que constituyen las herramientas
fundamentales para obtener informacin, evaluar
la eficiencia y desempeo de las diversas reas y
cumplir adecuadamente sus obligaciones
(6)
; pero
tambin proporcionan a la Administracin Tributaria
la evidencia documentaria por lo que constituyen
una herramienta al momento de realizar sus labores
de fscalizacin y verifcacin. Con la fnalidad de fa-
12
LIBROS Y REGISTROS CAPTULO I
cilitar la funcin comprobadora de la Administracin
Tributaria el artculo 87 del Cdigo Tributario requiere
dentro de las obligaciones de los administrados, entre
otros, llevar los libros de contabilidad u otros libros
y registros exigidos por las leyes, reglamentos, o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT confor-
me a lo establecido en las normas pertinentes y con-
servarlos mientras que los tributos no se encuentren
prescritos; dicho de otra forma exige el cumplimiento
de un deber contable.

2.1. Facultad de la SUNAT para establecer con-
diciones y requisitos en los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios
Conforme a lo ya mencionado, el sustento para
que la Administracin Tributaria regule aspectos
relacionados con las obligaciones que deber
cumplir el contribuyente en los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios se encuentra en
las siguientes normas:
Numeral 16 artculo 62 TUO del Cdigo
Tributario: La SUNAT, mediante Resolucin
de Superintendencia, establecer el procedi-
miento para autorizar libros, actas, registros
contables u otros libros. Asimismo, sealar
los requisitos, formas, condiciones y dems
aspectos en que debern ser llevados los
libros y registros, as como establecer los
plazos mximo de atraso.
Numerales 4 y 7 artculo 87 TUO del C-
digo Tributario: Los deudores tributarios
deben llevar los libros contables u otros
libros y registros de acuerdo a las normas
establecidas, en castellano y en moneda
nacional. Asimismo, debern almacenar,
archivar y conservar los libros y registros
mientras el tributo no est prescrito y co-
municar a la SUNAT, en un plazo de 15 das,
la prdida o destruccin de los mismos.
En virtud a dicha facultad, la SUNAT emiti
la Resolucin de Superintendencia N 234-
2006/SUNAT (30.12.2006) regulando respecto
a los Libros y Registros vinculados a asuntos
tributarios en un solo cuerpo legal, el proce-
dimiento de autorizacin de dichos libros y
registros y otras formalidades a cumplir tal
como esquemticamente se muestra a conti-
nuacin:
Los temas abordados en dicha norma son ma-
teria de desarrollo en los captulos siguientes.
2.2. Libros y Registros vinculados a asuntos tri
butarios
Se denomina Libros y Registros vinculados a
asuntos tributarios a los libros de actas, los libros
y registros contables u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin
de Superintendencia, sealados en el Anexo 1 de
la Resolucin N 234-2006/SUNAT en adelante
la Resolucin que se muestra a continuacin:
ANEXO 1: RELACIN DE LIBROS Y REGISTROS
VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
CDlGO NOMBRE O DESCRIPCIN

1 LIBRO CAJA Y BANCOS

2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS

3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ART-


CULO 34 LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

5 LIBRO DIARIO

5-A LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO

6 LIBRO MAYOR

7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

8 REGISTRO DE COMPRAS

9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES

10 REGISTRO DE COSTOS

11 REGISTRO DE HUSPEDES

12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNI-


DADES FSICAS

13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORI-


ZADO

14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS


ASPECTOS REGULADOS POR LA RESOLUCIN
DE SUPERINTENDENCIA N 2342006/SUNAT
Legalizacin y Empaste
Requisitos generales que deben contener
Modifcacin de la razn o denomina-
cin social
Plazo mximo de atraso
01.01.2007
Prdida y Destruccin 01.01.2007
Contabilidad Completa 01.01.2009
01.07.2010
Formatos e Informacin mnima
que deben incluir en cada libro
o registro
13
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO I
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23
RES. DE SUPERINTENDENCIA N 266-2004/SUNAT

16 REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES

17 REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES

18 REGISTRO IVAP

19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - AR-


TCULO 8 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N
022-98/SUNAT

20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES -


INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RES. DE
SUPERINTENDENCIA N 021-99/SUNAT

21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES -


INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RES. DE
SUPERINTENDENCIA N 142-2001/SUNAT

21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - IN-


CISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN
DE SUPERINTENDENCIA N 142-2001/SUNAT

22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - IN-


CISO C) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN
DE SUPERINTENDENCIA N 256-2004/SUNAT

23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - IN-


CISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN
DE SUPERINTENDENCIA N 257-2004/SUNAT

24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - IN-


CISO C) PRIMER PARRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN
DE SUPERINTENDENCIA N 258-2004/SUNAT

25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - IN-


CISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN
DE SUPERINTENDENCIA N 259-2004/SUNAT

26 REGISTRO DE RETENCIONES ARTCULO 77-A DE LA


LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

27 LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE


RESPONSABILIDAD LIMITADA

28 LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIO-


NISTAS

29 LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO

30 LIBRO DE MATRCULA DE ACCIONES

31 LIBRO DE PLANILLAS

3. Forma de llevar los libros y registros

3.1. Consideraciones generales


Los mtodos de procesamiento bsico o siste-
mas contables a emplear pueden ser manuales o
computarizados, emplendose por lo general los
manuales cuando la cantidad de datos recopila-
dos y utilizados es relativamente pequea, por
cuanto en empresas grandes con informacin
considerable producto de un gran nmero de
operaciones resulta ms conveniente por lo
rpido el empleo de sistemas computarizados.
En resumen, pueden ser llevados los libros y/o
registros de dos formas: (i) Manual y (ii) Compu-
tarizado
(7)
, dependiendo de la naturaleza del ne-
gocio y el volumen de operaciones realizadas.
Un aspecto relevante a considerar es que, el
Sistema Contable se defne en funcin a la forma
en que se llevan los Libros Principales, es decir,
Diario, Mayor e Inventarios y Balances. Por lo
cual dichos libros se deben llevar por un mis-
mo sistema. En consecuencia, el sujeto pasivo
de acuerdo con sus necesidades determina el
sistema contable que le sea ms prctico, con-
siderando que los libros y registros contables
distintos a los Libros Principales, tales como
Registro de Compras y Registro de Ventas, pue-
dan llevarse mediante otro sistema no teniendo
que adecuarse stos necesariamente al sistema
empleado en los Libros Principales
(8)
.
Una vez adoptado el sistema en que sern
llevados stos (Libros Principales), no podr ser
variado en el curso del ejercicio hasta el ejercicio
siguiente de conformidad con lo sealado en la
Resolucin Directoral N 10-DGC (13.02.70). En
este ltimo supuesto, se requiere que se comu-
nique a la Administracin Tributaria el cambio
conforme con el artculo 24 de la Resolucin
N 210-2004/SUNAT (18.09.2004) dentro de los
cinco (5) das hbiles siguientes de producido, es
decir, debe efectuarse necesariamente al inicio
de cada ejercicio gravable.
3.2. Comunicacin a SUNAT
Si se produce el cambio del Sistema Contable, se
requiere que se comunique a la Administracin
Tributaria, conforme a lo establecido en el art-
CDlGO NOMBRE O DESCRIPCIN

(7) A partir del 1 de julio 2010, SUNAT ha implementado el Sistema de llevado de los Libros y Registros en forma electrnica y que se desa-
rrolla en la Tercera Parte captulo VI del presente libro. Sobre el particular, procede referir que apreciamos que igualmente las operaciones
debern ser anotadas a travs de un sistema contable para luego remitir la informacin al Programa de Libros Electrnicos.
(8) El Tribunal Fiscal en la RTF N 1006-4-99 (29.11.99) ha sealado que los Registros de Compras y Ventas son registros auxiliares
cuya informacin se encuentra recogida en los Libros Principales de Contabilidad, por lo que el hecho que la recurrente lleve
en otro sistema los mismos no signifca que hubiera cambiado el sistema de contabilidad de los Libros Principales.
14
LIBROS Y REGISTROS CAPTULO I
Haga clic en
Ingrese Aqu
Ingresar a la Pan-
talla:
Modificacin de Da-
tos Generales en el
Regi stro ni co de
Contribuyentes (RUC)
Formulario 3128
Deslice la barra
es pac i ador a,
hasta ubicar Sis-
tema de Conta-
bilidad
Elija el sistema
de contabilidad.
Deslice la barra
hasta el fnal
Haga clic en Aceptar
tantas veces le re-
quiera el sistema
culo 24 de la Resolucin de Superintendencia
N 210-2004/SUNAT (18.09.2004) dentro de los 5
das hbiles siguientes, utilizando para tal efecto
el Formulario N 2127: Solicitud de modifcacin
de Datos; o a travs de SUNAT Virtual utilizando
para tal efecto el Sistema SOL, SUNAT Operacio-
nes en Lnea debiendo contar con su Cdigo de
Usuario y su clave Sol, en la opcin Modifcacin
de Datos RUC de Trmites y Consulta de RUC.
Un aspecto, que estimamos pertinente considerar,
es el referido al cambio del sistema en el cual se
llevan los Libros y Registros auxiliares, puesto que
si bien no implican el cambio de Sistema Contable
igualmente debe ser comunicado a SUNAT.
15
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO I
2127
FORMULARIO 01
REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES
SOLICITUD DE MODIFICACION DE DATOS, CAMBIO DE
REGIMEN O SUSPENSION TEMPORAL DE ACTIVIDADES
USO SUNAT
03 LOTE 04 FOLIO
RUBRO I. INFORMACION GENERAL
USO SUNAT
MODIFICACION DE DATOS
TIPO DE SOLICITUD (MARCAR CON X)
05
MODIF. DE DATOS CON
CAMBIO DE REGIMEN
06 07
SUSPENSION/REINICIO
DE ACTIVIDADES
USO SUNAT
10 COD. DEPENDENCIA
R
U
C
08 NUMERO DE IDENTIFICACION TRIBUTARIA 09 APELLIDOS Y NOMBRES O RAZON SOCIAL
RUBRO II. DATOS GENERALES DEL CONTRIBUYENTE
APELLIDOS Y NOMBRES
O RAZON SOCIAL
11
13 CARNET DEL EMPLEADOR-IPSS TIPO DE SOLICITUD (Ver Tabla Anexo N
o
2) 12 CODIGO
CODIGO DE
PROFESION U OFICIO
PARA P. NAT.
Y SOC.
CONYUG.
(TABLA 11)
65
TELEFONOS
17
18
19
14 NOMBRE COMERCIAL 15 N
o
DE LICENCIA MUNICIPAL 16 FAX
ACTIVIDAD ECONOMICA PRINCIPAL (Ver Tabla Anexo N
o
1) 20 CODIGO CIIU
21 FECHA INIC. ACT.
DIA MES AO
ACTIVIDAD DE
COMERCIO
EXTERIOR
(MARCAR CON X)
EXPORTADOR 27
IMPORTADOR 28
SISTEMA DE
CONTABILIDAD
(MARCAR CON X)
MANUAL 25
COMPUTARIZADO 26
SIST. DE EMISION
DE COMPROB.
DE PAGO
(MARCAR CON X
MANUAL 22
MAQUINA REGIST. 23
COMPUTARIZADO 24
RUBRO III. DOMICILIO FISCAL
29 DEPARTAMENTO 30 PROVINCIA
USO SUNAT
32 UBIGEO
31 DISTRITO
ZONA (Ver Tabla Anexo N
o
3)
33 TIPO 34 NOMBRE
VIA (Ver Tabla Anexo N
o
4)
35 TIPO 36 NOMBRE
37 NRO./KM./
MZA.
38 INT./DPTO./
LOTE
39 OTRAS REFERENCIAS 40 APTDO. POSTAL
RUBRO IV. DATOS DE LA PERSONA NATURAL
DOCUMENTO DE IDENTIDAD (Tabla 5)
41 TIPO 42 NUMERO
FECHA DE NACIMIENTO O
INICIO DE LA SUCESION
DIA MES AO
43
SEXO
(Tabla 6)
NACIONALIDAD
(Tabla 7)
44
45
DOMICILIADO
(Tabla 8)
46 PASAPORTE N
o
47
PAIS QUE LO OTORGO 48
RUBRO V. DATOS DE LA EMPRESA
49 FECHA DE INSCRIP.
EN LOS RR.PP.
DIA MES AO
50 TOMO O FICHA 51 FOLIO 52 ASIENTO 53
ORIGEN DE LA
ENTIDAD
(Ver Tabla N
o
9)
RUBRO VI. CAMBIO DE REGIMEN (MARCAR CON X)
TIPO DE CAMBIO
DE SIMPLIF. A ESPECIAL 55
DE SIMPLIF. A GENERAL 56
61 FECHA DE CAMBIO

DIA MES AO
RUBRO VII. SUSPENSION / REINICIO DE ACTIVIDADES (MARCAR CON X)
TIPO DE NOVEDAD
SUSPENSION TEMPORAL DE ACTIVIDADES 57
REINICIO DE ACTIVIDADES 58
59 FECHA DE SUSP. / REINICIO

DIA MES AO
60 CONSTANCIA DE
RECEPCION

SELLO Y FIRMA
SUNAT
02
05715181
MARQUE CON X, SI AUTORIZA O NO A OTRA PERSONA PARA LA PRESENTACION DE ESTA DECLARACION: SI NO
IDENTIFICACION DE LA PERSONA AUTORIZADA:

DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES FIRMA
DECLARO BAJO JURAMENTO QUE LOS DATOS EXPRESAN LA VERDAD

FIRMA DEL CONTRIBUYENTE O APELLIDOS Y NOMBRES
REPRESENTANTE LEGAL
X
2 0 2 5 3 0 0 9 0 2 7 A&A Asociados S.A.
X
X
Ros Ramos, Armando DNI 25091530
Castillo Bohorquez, Juan
A continuacin se presenta un esquema
comparativo a afectos de diferenciar en el
transcurso de un ejercicio gravable, cundo
estamos frente a una comunicacin extem-
pornea y cundo frente al cambio de siste-
ma.
16
LIBROS Y REGISTROS CAPTULO I

SISTEMA DE CONTABILIDAD
Comunicacin extempornea vs. Cambio de sistema
(Libros Principales)
COMUNICACIN EXTEMPORNEA CAMBIO DE SISTEMA
Supuesto Planteado:
Hasta el ejercicio 2009
Sistema Manual
Legaliza hojas continuas
para su uso a partir de
enero 2010
Procede cambio de
sistema a partir
de enero 2010
Anota sus operaciones a
travs del Sistema
Manual
A partir de abril
puede llevar en
forma computarizada?
Implica cambio
de Sistema
No procede cambio
en el ejercicio 2010
Se puede efectuar el
cambio en el ejercicio 2011
Se comunica dentro de
los 5 primeros das hbiles
del mes de enero 2011
Supuesto plantea
do: Desde enero
hasta marzo 2010
No comunica a SUNAT dentro
de los 5 primeros das hbiles
del mes de enero 2010
Comunicacin
extempornea
Infraccin
(Numeral 5 Artculo 173)
(*)
Sancin Tabla I:
Multa
(**)
50% de la UIT
Gradualidad aplicable
Subsanacin voluntaria
Rebaja 100%
(*) No proporcionar o comunicar a la administracin tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin,
cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma plazos y condiciones que establezca la
administracin tributaria.
(**) De acuerdo a la nota 2 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, se aplicar la sancin de multa en todos los
casos, excepto cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicar la sancin de comiso.

4. Libros y Registros obligatorios

El Anexo 1 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT


en adelante la Resolucindetalla la relacin de los
libros y registros vinculados con asuntos tributarios,
que debern llevar los contribuyentes en tanto resul-
ten obligados y que por ende deben ser legalizados.
Ahora bien, partiendo de la premisa que la obligacin
de llevar libros y registros nace por ley o norma
legal expresa, debemos tener en cuenta que tanto la
Ley del Impuesto a la Renta como la Ley del IGV e ISC
establecen condiciones o parmetros que originan la
exigencia de llevar libros y registros.
As respecto al Impuesto a la Renta, se regula la
obligacin de llevar libros y registros en funcin al tipo
de renta que genere el contribuyente y para el caso de
Rentas de Tercera Categora, segn el rgimen en el
cual se encuentra.
A continuacin se muestra grficamente los
libros y registros que se deben llevar segn el tipo
de renta:
17
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO I
As como se ha establecido una obligacin ex-
presa por la Ley del Impuesto a la Renta, se puede
afrmar que la Ley del Impuesto General a las Ventas
(en adelante, LIGV) posee sus propias exigencias tal
como se advierte del artculo 37 del TUO de la LIGV
que seala que los contribuyentes del Impuesto
estn obligados a llevar un Registro de Ventas e
Ingresos y un Registro de Compras, en los que ano-
tarn las operaciones que realicen. Adems se exige
la obligacin de llevar un Registro de Consignaciones
respecto a contribuyentes que realicen Ventas en
Consignacin.
Como se puede apreciar en funcin al cuadro
anterior, nicamente el libro de Ingresos y Gastos re-
ferido con el cdigo 2 del Anexo 1 de la Resolucin no
corresponde a contribuyentes generadores de rentas
de Tercera Categora. Por lo cual resulta importante
entonces que los contribuyentes generadores de rentas
de tercera categora revisen en funcin a sus condiciones
particulares que libros y/o registros deben llevar.

LIBROS Y REGISTROS QUE SE DEBEN LLEVAR
TIPO DE RENTA CONDICIONES O PARMETROS LIBRO Y/O REGISTRO
SEGUNDA CATEGORA
(Artculo 65 TUO LIR)
TERCERA CATEGORA

CUARTA CATEGORA
(Artculo 65 TUO LIR)
En el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio hubie-
ran percibido rentas brutas que excedan las 20 UITs.
Es decir, para el ejercicio 2010 haber percibido en el ejercicio
anterior rentas brutas superiores a S/. 72,000.
a. Contribuyentes del Rgimen General
(Artculo 65 TUO LIR)
b. Contribuyentes del RER
(Artculo 120 TUO LIR)
Aplicable a todos los generadores de rentas de cuarta categora
sin excepcin
LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
Ingresos Brutos mayores a 150 UIT:
CONTABILIDAD COMPLETA.
Ingresos Brutos Anuales hasta 150 UIT:
Contabilidad Simplifcada
Registro de Ventas y Registro de
Compras
LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
19
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO II
Contabilidad completa y
Contabilidad simplicada
CAPTULO II

(1) Actualmente el uso de este libro es de carcter residual, por cuando el inciso j) del artculo 21 RLIR modifcado por Decreto
Supremo N 177-2008-EF(30.12.2008), dispuso que el sustento formal de los conceptos referidos, para aquellos obligados a
presentar el PDT 601 corresponde a la Planilla Electrnica.

1. Contabilidad completa

De conformidad con el artculo 65 TUO de la Ley del


Impuesto a la Renta para algunos contribuyentes genera-
dores de rentas de tercera categora existe la obligacin
de llevar Contabilidad Completa, regulndose en dicho
artculo que mediante Resolucin de Superintendencia
se defniran los libros y registros que la comprenden;
lo que ocurri con la publicacin de la Resolucin N
234-2006/SUNAT (30.12.2006), en cuyo artculo 12 se
detalla los libros y registros que la integran.
En efecto, el numeral 12.1 del artculo 12 de
dicha Resolucin cuya entrada en vigencia se produjo
el 01.01.2009, establece que los libros y registros que
integran la contabilidad completa son los siguientes:
a. Libro Caja y Bancos.
b. Libro de Inventarios y Balances.
c. Libro Diario.
d. Libro Mayor.
e. Registro de Compras.
f. Registro de Ventas e Ingresos.

Asimismo, agrega el numeral 12.2 del mencionado
artculo que tambin integrarn la Contabilidad Com-
pleta siempre que el deudor tributario se encuentre
obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del
Impuesto a la Renta, los siguientes libros y registros:
a. Libro de Retenciones incisos e) y f ) del artculo 34
de la Ley del Impuesto a la Renta
(1)
.
b. Registro de Activos Fijos.
c. Registro de Costos.
d. Registro de Inventario Permanente en Unidades
Fsicas.
e. Registro de Inventario Permanente Valorizado.
20
CONTABILIDAD COMPLETA Y CONTABILIDAD SIMPLIFICADA CAPTULO II
OTROS LIBROS O REGISTROS
VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

1. Libro de Retenciones. Incisos e) y f) artculo 34 de la


Ley del Impuesto a la Renta
De acuerdo a lo establecido en el inciso j) artculo 21
Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
modifcado por el artculo 3 del Decreto Supremo N 177-
2008-EF, se ha dispuesto que las rentas que correspondan
a los supuestos detallados en los literales e) y f ) artculo
34 TUO LIR, se sustentarn a travs de la planilla electr-
nica, en tanto presenten dicha declaracin (obligatoria o
voluntariamente); y solo cuando no presenten a travs de
dicho PDT, llevarn el Libro de Retenciones.
El cumplimiento de lo antes indicado servir para susten-
tar tales gastos. A continuacin se explica la naturaleza
de cada una de las mencionadas rentas:
Al respecto las Rentas denominadas de Cuarta-Quinta
Categora comprendidas en el inciso e) artculo 34
TUO de la LIR, corresponden a los ingresos que se
producen por el trabajo en forma independiente con
contratos de prestacin de servicios normados por la
legislacin civil y que se consideran producidas, cuando
se presenten las circunstancias concurrentes que seala
el mencionado artculo.
Cabe sealar que el contrato de locacin de servicios
es de naturaleza civil con incidencia tributaria, no
teniendo ninguna incidencia de carcter laboral por lo
cual no existe la obligacin de comunicar al Ministerio
de Trabajo.
De otro lado, de acuerdo con el inciso f) del artculo
34 del TUO de la LIR, constituyen renta de quinta
categora, las obtenidas por los ingresos derivados de
la prestacin de servicios considerados dentro de la
cuarta categora, efectuados para un contratante con
el cual se mantenga simultneamente una relacin
laboral de dependencia, la misma que se denomina
quinta especial. Al respecto, cabe sealar que dichos
ingresos adicionales tendr efectos nicamente para
el Impuesto a la Renta, dado que dicho concepto no
constituye remuneracin para fnes laborales.

2. Registro de Activos Fijos


Los sujetos que cuenten con activos fjos, se encuentran
obligados a llevar dicho registro segn lo sealado en
el inciso f ) artculo 22 Reglamento del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, en el cual debern mantener
un control permanente de los bienes que conforman el
activo fjo de cada empresa.

3. Registro de Costos

y Registro de Inventario Permanen-
te Valorizado
Debern llevar dichos registros de acuerdo a lo sealado

(2) A travs del Informe de SUNAT N 229-2008-SUNAT/2B0000, se concluye que las modifcaciones efectuadas por el D. Leg. N 1086 con
relacin al RER y al artculo 65 del TUO de la LIR, entraron en vigencia el 01.10.2008. Sin embargo, la obligacin de llevar el Libro
Diario de Formato Simplifcado se supeditaba a la entrada en vigencia del artculo 13 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT.
Al respecto, conviene referir que el numeral 5-A del artculo 13 antes referido, que regula respecto al Libro Diario de Formato
Simplifcado, entr en vigencia a partir del 01.01.2009, en virtud a lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 239-
2008/SUNAT (31.12.2008)
en el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, si los ingresos Brutos Anuales durante el ejercicio
precedente han sido mayores a mil quinientas (1,500)
UITs del ejercicio en curso. Es decir, para el ejercicio 2010
corresponde a S/. 5400,000.

4. Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas


Este registro se deber llevar si los ingresos Brutos Anuales
durante el ejercicio precedente han sido mayores o iguales a
500 UITs pero menores a 1,500 UITs. del ejercicio en curso.
Es decir, para el ejercicio 2010 corresponde a un rango
de ingresos de S/. 1800,000 a S/. 5400,000.
Adicionalmente los contribuyentes generadores
de rentas de Tercera Categora, de ser el caso, debern
llevar los libros y/o registros que tienen vinculacin
directa con asuntos tributarios, segn se encuentren
obligados de acuerdo a las normas que as lo estable-
cen para cada uno de ellos.
Tngase presente que tambin constituyen libros
y registros vinculados a asuntos tributarios, los libros
societarios: Actas de la Junta General de Accionistas,
Actas del Directorio, Matrcula de Acciones y el libro
de Actas de la EIRL, as como la Planilla Electrnica.
Adicionalmente, el Anexo 1 de la Resolucin de Su-
perintendencia N 234-2006/SUNAT, contempla otros
registros vinculados con algunas actividades especf-
cas y que de resultar obligados a llevarlos los mismos
tambin tendrn que ser legalizados, tal como es el
caso del Registro de Huspedes.

2. Contabilidad simplicada

A raz de la modifcatoria efectuada al artculo 65


de la Ley del Impuesto a la Renta por el artculo 2 del
Anexo del TUO de la Ley de MYPES (aprobado por
Decreto Supremo N 007-2008-TR), se regula que los
perceptores de rentas de tercera categora (sin hacer
distingo de la calidad de persona, es decir sea perso-
na natural o jurdica) cuyos ingresos brutos anuales
no superen las 150 UIT debern llevar como mnimo
(i) un Registro de Ventas, (ii) un Registro de Compras y
(iii) Libro Diario de Formato Simplifcado, de acuerdo
a las normas de la materia
(2)
.
21
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO II
PERCEPTORES DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Ingresos Brutos Anuales hasta 150 UIT
Registro de Ventas,
Registro de Compras y
Libro Diario de Formato Simplifcado, de
acuerdo a normas sobre la materia.
Ingresos Brutos Anuales
mayores a 150 UIT
PERCEPTORES DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA
RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
LIBROS Y REGISTROS (Artculo 65 del TUO de la LIR)
Llevanza Mnima
Complementariamente el artculo 2 del Decreto
Supremo N 118-2008-EF, el cual modifca el artculo
38 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
seala que para determinar los ingresos referidos en el
artculo 65 se considerarn los ingresos obtenidos en
el ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al
ao en curso. En el caso que inicien actividades gene-
radoras de rentas de tercera categora en el transcurso
del ejercicio considerarn los ingresos que se presuman
se obtendrn en el mismo.
Contabilidad
Completa
23
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
Requisitos formales
CAPTULO III

1. Legalizacin de libros y registros

El numeral 16 del artculo 62 del Cdigo Tributa-


rio, dispone que SUNAT debe efectuar la autorizacin
de los libros de actas, as como los libros o registros
contables vinculados con asuntos tributarios, que el
contribuyente debe llevar de acuerdo a Ley. Asimismo,
se seala que el procedimiento para la autorizacin
ser establecida por la SUNAT mediante Resolucin
de Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse en
terceros la legalizacin de los libros y registros antes
mencionados.
Se advierte en funcin a dicha regulacin que la
obligacin de llevar libros y registros requiere para su
validez que los mismos sean legalizados. Al respecto,
el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N
234-2006/SUNAT en adelante la Resolucin esta-
blece que los Libros y registros vinculados a asuntos
tributarios sern legalizados por los notarios o a falta
de stos por los jueces de paz letrados o jueces de
paz cuando corresponda de la provincia en la que
se encuentre ubicado el domicilio fscal del deudor
tributario, salvo tratndose de las provincias de
Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser
efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de
dichas provincias.
1.1. Oportunidad de la legalizacin
No se establece plazo de legalizacin, sea-
lndose nicamente que la oportunidad de la
legalizacin de los libros y/o registros vinculados
a asuntos tributarios debe ser antes de su uso.
Sin perjuicio de ello, procede referir que dado
que existe un plazo mximo de atraso en el que
pueden ser llevados dicho libros y/o registros
contables, la Administracin Tributaria tiene
como criterio que dentro de dicho lapso tam-
bin debe efectuarse la legalizacin. En efecto, la
SUNAT considera que dentro del plazo mximo
de atraso tendra que legalizarse los libros y/o
registros vinculados a asuntos tributarios por
cuanto es una condicin previa a la anotacin
de las operaciones; de tal manera que se estara
cumpliendo con observar la oportunidad de la
legalizacin y el plazo mximo de atraso para
anotar las operaciones.
La Resolucin no establece que la legalizacin
deba efectuarse por perodos determinados,
en consecuencia los contribuyentes podrn
efectuar la legalizacin en forma mensual,
trimestral o anual en funcin a los libros y/o
registros materia de legalizacin, a los perodos
que deseen que alcancen, a la disponibilidad de
recursos con que se cuentan y los costos que
ello implica, entre otros aspectos.
1.2. Datos a consignar en la legalizacin
El notario o juez de paz que legalice los libros
y/o registros vinculados a asuntos tributarios,
debe dejar constancia de dicha legalizacin
en la primera hoja del libro y/o registro con la
siguiente informacin:
Nmero de legalizacin asignado por el
notario o juez de paz, segn sea el caso.
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn
Social del deudor tributario, segn sea el
caso.
Nmero de RUC.
Denominacin del libro o registro.
Nmero de folios de que consta.
Fecha y lugar en que se otorga.
Sello y frma del notario o juez de, segn sea
el caso.
Adicionalmente el notario o juez de paz deber
sellar todas las hojas del libro o registro, las
mismas que deben estar debidamente foliadas
por cada uno de los libros o registros. Como se
puede observar no se requiere que en la hoja
de legalizacin se consigne el perodo que
comprende el libro y/o registro.
24
REQUISITOS FORMALES CAPTULO III
1.3. Utilizacin de las hojas sobrantes en ejerci-
cios siguientes
En virtud al Informe N 0078-2001-SUNAT/
K00000 y al numeral 5.3 del artculo 5 de la
Resolucin, la Administracin faculta al contri-
buyente a utilizar las hojas sueltas o continuas
correspondientes a un libro o registro de una
misma denominacin que no hubieran sido
utilizadas para el registro de operaciones del
ejercicio para el cual se legaliz, para que pue-
dan utilizarlas en el registro de las operaciones
del ejercicio inmediato siguiente. A estos efectos
se exige que de realizarse el empaste en varios
tomos, cada uno incluir como primera pgina
una fotocopia del folio que contenga la legali-
zacin del libro o registro al que corresponde.
1.4. Procedimiento de legalizacin de los libros y
registros bajo el sistema computarizado
En el supuesto que el contribuyente haya optado
por el Sistema Computarizado, a continuacin
referimos el procedimiento previo que deber
seguir a efectos de legalizar sus libros y/o regis-
tros vinculados a asuntos tributarios.

a. Plazos a considerar
Los libros y/o registros vinculados a asuntos
tributarios deben ser legalizados antes de su
uso, vale decir antes de que se efecte la
impresin de las operaciones que com-
prendan los mismos.
En ese sentido, si bien normativamente se ha
sealado la oportunidad de la legalizacin no
se ha indicado cul es el plazo en que deba
efectuarse la misma. Al respecto, debemos
sealar que dado que existe un plazo mximo
de atraso para anotar (incluye impresin) las
operaciones en los libros y/o registros vincu-
lados a asuntos tributarios, la Administracin
Tributaria tiene como criterio aplicar dicho
plazo tambin para efectos de la legalizacin.
En ese sentido, la legalizacin de los libros
y registros se deben realizar considerando
los plazos mximos de atraso permitido
para cada uno de ellos, los mismos que se
encuentran contemplados en el Anexo 2 de
la Resolucin.
b. Proyeccin de hojas a utilizar
En principio, los contribuyentes que opten
por llevar sus libros y registros vinculados a
asuntos tributarios en forma computarizada
deben efectuar una adecuada proyeccin
del nmero de hojas continuas que se van
a legalizar de acuerdo a la frecuencia con
que planifquen que vayan a efectuar dichas
legalizaciones, por ejemplo el contribuyente
que recin inicia operaciones puede planif-
car efectuar la legalizacin de sus Libros y
Registros por todo el ejercicio.
Sobre el particular, consideramos que en la
mayora de los casos resulta poco usual y no
muy conveniente efectuar legalizaciones en
forma mensual, siendo el procedimiento mas
general la proyeccin de hojas a legalizar du-
rante un ejercicio. No obstante, reiteramos que
los contribuyentes pueden optar por legalizar
el nmero de hojas continuas que estimen
necesarias para un tiempo programado.
A efectos de realizar una adecuada proyeccin
del nmero de hojas continuas necesarias
para cada libro y/o registro se debe tener en
cuenta, entre otros, los aspectos que se deta-
llan en el grfco de Proyeccin de Hojas.

El volumen de ope-
raciones que rea-
liza la empresa de
acuerdo a su giro o
actividad.
Eleccin del papel adecuado
para cada tipo de libro y/o
registro, de acuerdo al n-
mero de columnas que estos
contienen y segn el tipo de
impresin realizada.
Fallas durante la impre-
sin.
Errores del personal encar-
gado de la impresin.
Errores del sistema al mo-
mento de la impresin.
Referencia del nme-
ro de hojas utilizadas
en el ejercicio anterior
complementado con los
posibles cambios en las
actividades a desarrollar.
PROYECCIN DE HOJAS
Se debe tener en cuenta:
25
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III

Resul t a i mpor t ant e r ei t er ar que l a
impresin debe efectuarse dentro del
plazo mximo de atraso, an ms si se
considera que la proyeccin de hojas a
utilizar durante un determinado lapso
de tiempo, responde a una estimacin,
por lo que si se produce una variacin
o cambio en la estimacin se legalice
en forma oportuna y no se incurra en
contingencia tributaria.
c. Foliacin
Una vez determinado el nmero de hojas
continuas a legalizar, se deber proceder
a su foliacin, vale decir a la numeracin
de cada uno de los folios que constar el
libro y/o registro llevado en forma compu-
tarizada.
Numeracin del Primer Libro y/o Re-
gistro
Dicha numeracin se iniciar indiscuti-
blemente en el nmero uno.
Numeracin de un Segundo Libro y/o
Registro
Dado que no existe regulacin, depen-
der del criterio que fje la empresa. As,
algunas empresas mantienen una nume-
racin continuada respecto de libros o
registros que correspondan a un mismo
ejercicio, y para ejercicios diferentes
siempre inician la foliacin a partir del
nmero 1.
Complementariamente a ello, debe
observarse lo dispuesto en el numeral
5.3 del ar tculo 5 de la Resolucin, que
dispone que si existieran hojas sueltas
o continuas correspondientes a un libro
o registro de una misma denominacin
que no hubieran sido utilizadas para el
registro de las operaciones del ejercicio
del que se trate, podrn emplearse para
el registro de las operaciones del ejerci-
cio siguiente.
Finalmente debemos indicar que la foliacin
de los libros y/o registros deben constar
nicamente de nmeros, por lo tanto no se
aceptan caracteres distintos como letras por
ejemplo.
d. Proceso de legalizacin
d.1. Solicitud de legalizacin
Si bien para la legalizacin de los libros
y/o registros no se requiere mayor trmite
que solicitar la legalizacin ante un nota-
rio, dado que el artculo 116 de la Ley del
Notariado seala que dicha solicitud debe
ser efectuada por parte del interesado o su
representante, el que acreditar su calidad de
tal ante el notario, algunas Notaras exigen
a efectos de realizar la referida autorizacin,
que el contribuyente presente un escrito
simple frmado por ste o su representante
legal solicitando dicho servicio.
Un modelo sugerido de dicho escrito sera
el siguiente:
AO DE LA CONSOLIDACIN ECONMICA
Y SOCIAL DEL PER
San Borja, 14 de abril del 2010
Seor:
JOSE LUIS MURO MUIZ
Notario
Presente.
Importadora y Distribuidora CAMILS SAC con RUC N
20250202043, con domicilio fscal en Av. Monte Alamos
1101 - Surco, debidamente representada por el Sr. Eduar-
do de la Piedra Guzmn identifcado con DNI 06664491,
solicita a Ud. de conformidad con la Resolucin de Super-
intendencia N 234-2006/SUNAT publicada el 30.12.2006,
la legalizacin de los libros y registros contables que
detallamos a continuacin:
1 Libro Mayor General, del folio 1 al 300.
1 Libro Diario, del folio 1 al 700.
1 Libro Caja, del folio 1 al 500.
1 Libro de Inventarios y Balances, del folio 1 al 200.
1 Registro de Inventario Fsico y Valorizado, del folio 1
al 200.
1 Registro Auxiliar de Control de Bienes del Activo Fijo,
del folio 1 al 100.
Sin otro particular, quedamos de Ud.
Atentamente,
_________________________________________
Importadora y Distribuidora CAMILS SAC
Eduardo de la Piedra Guzman
Gerente General
26
REQUISITOS FORMALES CAPTULO III
Debe tenerse en cuenta que la legalizacin
debe ser efectuada por los notarios de la
provincia en la que se encuentre ubicado el do-
micilio fscal del deudor tributario, en virtud al
numeral 2.1. del artculo 2 de la Resolucin.
d.2. Datos a consignar en la legalizacin
El notario o juez de paz que legalice los libros
y/o registros debe dejar constancia de dicha
legalizacin en la primera hoja del libro y/o
registro, conteniendo los datos siguientes:
Nmero de legalizacin asignado por el
notario o juez, segn sea el caso.
Nombres y apellidos o denominacin o
razn social del contribuyente, segn sea
el caso.
Nmero de RUC.
Denominacin del libro o registro.
Nmero de folios de que consta.
Fecha y lugar en que se otorga la legali-
zacin.
Sello y frma del notario o juez, segn sea
el caso.
Adems, el notario o juez deber sellar cada
uno de las hojas de que consta el libro y/o
registro.
d.3. Legalizacin del segundo y siguientes
libros
Para la legalizacin del segundo y siguien-
tes libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, de una misma denominacin, el
artculo 4 de la Resolucin establece que se
deber tener en cuenta lo siguiente:
Forma de llevado del
Exigencia

Libro o Registro

Utilizando hojas sueltas o Se deber presentar el ltimo


continuas (Sistema Com- folio legalizado por notario del
putarizado) libro o registro anterior.

Llevados en forma manual Se deber acreditar que se ha


concluido con el anterior. Dicha
acreditacin se efectuar con la
presentacin del libro o registro
anterior concluido o fotocopia
legalizada por notario del folio
donde conste la legalizacin y
del ltimo folio del mencionado
libro o registro.
Sin perjuicio de dicha regulacin, es perti-
nente tener en consideracin que en virtud
del artculo 115 de la Ley del Notariado,
aprobada por Decreto Legislativo N 1049,
corresponde al Notario verifcar la conclusin
del libro anterior para cuyo efecto podra
requerir sustentos complementarios, como
sera el ltimo folio utilizado en caso no
coincida con el ltimo folio legalizado, si se
lleva en sistema computarizado.
Libros y registros manuales incauta-
dos
En el caso de libros o registros llevados
en forma manual que hubieran sido
incautados por autoridad competente,
bastar para la legalizacin del segundo
y siguientes libros y registros la presen-
tacin del documento en el que conste
la referida diligencia.
En este supuesto, como dato adicional a
colocar en la legalizacin, se agregar la
fecha de la incautacin del libro o registro
anterior de la misma denominacin y la
autoridad que orden la diligencia de ser
el caso.
Advirtase que de producirse, de ser el
caso, la devolucin de los libros o regis-
tros incautados a que se refere el prrafo
anterior, no podr realizarse en ellos
Para efectos de la legalizacin, las pro-
vincias de Lima y Callao se consideran
como una "sola provincia".
27
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
anotacin alguna debiendo procederse
a su cierre inmediato.
Libros y registros perdidos o destrui-
dos
Tratndose de libros y registros perdidos
o destruidos por siniestro, asalto u otros,
se deber presentar la comunicacin
efectuada a la SUNAT dispuesta por el
artculo 9 de la Resolucin.

2. Plazos mximos de atraso de los libros y


registros

La anotacin de las operaciones implica asentar


una operacin a travs del correspondiente registro
contable ya sea en forma manual o computarizada.
Un aspecto que resulta sumamente importante de
analizar es el referido a la anotacin de las operacio-
nes cuando se llevan los libros y/o registros contables
bajo el Sistema de Contabilidad Computarizada, dado
que en funcin a ello se procede luego a clarificar la
oportunidad en que se debe efectuar la legalizacin
de los libros y registros as como el cumplimiento o
no por parte del contribuyente de registrar sus ope-
raciones dentro de los plazos mximos de atraso. En
efecto, si bien la anotacin implica el ingreso de los
registros al software contable, desde la ptica de la
Administracin Tributaria la anotacin se asimila al
proceso de impresin en las hojas legalizadas. Por
ende, bajo dicha premisa la legalizacin y posterior
impresin debe efectuarse necesariamente dentro
del plazo mximo de atraso, a fin de cumplir con la
exigencia tributaria.
2.1. Plazos mximos de atraso (Anexo 2)
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT
1
2
3
4
5
5-A
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16

C-
Mximo Acto o circunstancia que

DIGO
LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS atraso determina el inicio del plazo
permitido para el mximo atraso permitido
LIBRO CAJA Y BANCOS

LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Deudores tributarios que obtengan
rentas de segunda categora
Deudores tributarios que obtengan
rentas de cuarta categora:
LIBRO DE INVENTARIOS Y Rgimen General
BALANCES
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA
LIBRO DIARIO
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
LIBRO MAYOR
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
REGISTRO DE COMPRAS
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
REGISTRO DE COSTOS
REGISTRO DE HUSPEDES
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE SUPER-
INTENDENCIA N 266-2004/SUNAT
REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES
3 meses
10 das hbiles
3 meses
(*)
10 das hbiles
3 meses
3 meses
3 meses
3 meses
10 das hbiles
10 das hbiles
3 meses
10 das hbiles
1 mes
3 meses
10 das hbiles
10 das hbiles
10 das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realiza-
ron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo
o equivalente de efectivo.
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se cobre,
se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposicin la renta
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita
el comprobante de pago
Desde el da siguiente del cierre del ejercicio gravable.
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realice
el pago.
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las ope-
raciones
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las ope-
raciones
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las ope-
raciones
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recep-
cione el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recep-
cione el comprobante de pago respectivo.
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita
el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las opera-
ciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las opera-
ciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita
el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita
el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el
documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes.
28
REQUISITOS FORMALES CAPTULO III
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modifcar el coefciente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general
del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que los sustenten con un atraso no mayor a dos meses calendario contados
desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(1) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 021-99/SUNAT (Publicada el 12.02.99) ESTABLECE PROCEDIMIENTOS DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV
E IPM APLICABLE A CONTRIBUYENTES NO COMPRENDIDOS DENTRO DE LOS ALCANCES DE LAS RESOLUCIONES Ns. 112-97/SUNAT Y 034-98/SUNAT.
(2) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 142-2001/SUNAT (Publicada el 27 de diciembre de 2001) ESTABLECEN PROCEDIMIENTO A SEGUIR
POR CONTRIBUYENTES QUE ACTEN BAJO LA FORMA DE CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL, PARA ACREDITAR ACOGIMIENTO
AL RGIMEN DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV.
(3) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 256-2004/SUNAT (Publicado el 31.10.2004 y vigente a partir del 01.11.2004) ESTABLECEN PROCEDI-
MIENTO PARA LA DEVOLUCIN DEFINITIVA DEL IGV E IPM A LOS TITULARES DE LA ACTIVIDAD MINERA DURANTE LA FASE DE EXPLORACIN
QUE ACTEN BAJO LA FORMA DE CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE.
(4) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 257-2004/SUNAT (Publicada el 31.10.2004 y vigente a partir del 01.11.2004) ESTABLECEN PROCEDI-
MIENTO PARA LA DEVOLUCIN DEFINITIVA DEL IGV E IPM A LOS TITULARES DE LA ACTIVIDAD MINERA DURANTE LA FASE DE EXPLORACIN
NO COMPRENDIDOS EN LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 256-2004/SUNAT.
(5) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 258-2004/SUNAT (Publicado el 31.10.2004 y vigente a partir del 01.11.2004) ESTABLECEN PROCEDI-
MIENTO PARA LA DEVOLUCIN DEFINITIVA DEL IGV , IPM E ISC A LAS EMPRESAS QUE REALICEN ACTIVIDADES DE EXPLORACIN DE HIDRO-
CARBUROS QUE ACTEN BAJO LA FORMA DE CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE.
(6) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 259-2004/SUNAT (Publicado el 31.10.2004 y vigente a partir del 01.11.2004) ESTABLECEN PROCEDI-
MIENTO PARA LA DEVOLUCIN DEFINITIVA DEL IGV, IPM E ISC A LAS EMPRESAS QUE REALICEN ACTIVIDADES DE EXPLORACIN DE HIDRO-
CARBUROS NO COMPRENDIDAS EN LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 258-2004/SUNAT.
2.2 Supuestos especfcos
En los casos previstos en el numeral 3.2 del
artculo 13 de la Resolucin (Fusin, escisin,
y dems formas de reorganizacin de socie-
dades o empresas, cierre o cese defnitivo) el
plazo mximo de atraso ser de tres (3) meses
computado a partir del da siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidacin.
b) Al otorgamiento de la escritura pblica de
cancelacin de sucursales de empresas uni-
personales, sociedades o entidades de cual-
quier naturaleza, constituidas en el exterior
o de producido el cese de las actividades de
las agencias u otros establecimientos perma-
nentes de las mismas empresas, sociedades
y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusin o esci-
sin o dems formas de reorganizacin de
sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese defnitivo de la empresa.

3. Empaste de los Libros y/o Registros lleva-


dos en hojas sueltas o continuas

De conformidad con el numeral 5.1 del artculo


5 de la Resolucin los libros y registros vincula-
dos a asuntos tributarios que se lleven utilizando
hojas sueltas o continuas debern empastarse
(1)
,
17
18
19
20
21
22
23
24
25

C-
Mximo Acto o circunstancia que

DIGO
LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS atraso determina el inicio del plazo
permitido para el mximo atraso permitido
REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES
REGISTRO IVAP
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESOLUCIN
DE SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO ART-
CULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 021-99/SUNAT
(1)
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 142-2001/SUNAT
(2)
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 256-2004/SUNAT
(3)
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 257-2004/SUNAT
(4)
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PRRAFO ARTCULO
5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 258-2004/SUNAT
(5)
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO
ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 259-2004/SUNAT
(6)
10 das hbiles
10 das hbiles
10 das hbiles
10 das hbiles
10 das hbiles
10 das hbiles
10 das hbiles
10 das hbiles
10 das hbiles
DDesde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta
las transacciones realizadas con los proveedores.
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del
Molino, segn corresponda.
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recep-
cione el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recep-
cione el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recep-
cione el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recep-
cione el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recep-
cione el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recep-
cione el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recep-
cione el comprobante de pago respectivo.

(1) El espiralado o anillado, en nuestra opinin, no califcara como empastado.


29
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
Por cada ejercicio siempre que el
nmero a empastar sea de 20 a ms
hojas. Por lo tanto, si no supera po-
dr comprender 2 o ms ejercicios.
Obligacin
4 primeros meses del ejercicio gra-
vable siguiente al que corresponden
o siguiente de aqul en que se
reunieron 20 hojas.
Plazo
17 Hojas 18 Hojas
SE PUEDE ACUMULAR LOS DOS PERIODOS
Plazo Mximo:
30 abril 2011
EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS EN
HOJAS SUELTAS O CONTINUAS
Hojas
inutilizadas
Se debern incluir las hojas que
hayan sido anuladas dentro del
libro o registro a empastar
Importante
De realizarse en varios tomos,
cada uno incluir como primera
pgina una fotocopia del folio que
contenga la legalizacin del libro o
registro al que corresponde.
Hojas no
utilizadas
Se permite su utilizacin para el
registro de operaciones del ejercicio
inmediato siguiente.
En este caso el empaste de cada
tomo, tambin debe incluir como
primera pgina una fotocopia del
folio que contenga la legalizacin del
libro o registro al que corresponda.
de ser posible, hasta por un ejercicio gravable. La
obligacin sealada en el prrafo anterior no ser
de aplicacin cuando el nmero de hojas sueltas
o continuas a empastar sea menor a veinte (20),
en cuyo caso el empaste podr comprender dos
(2) o ms ejercicios gravables, debiendo incluirse
las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto, la
anulacin se realizar tachndolas o inutilizndolas
de manera visible.
Respecto a las hojas inutilizadas o sobrantes, de-
ber observarse las disposiciones siguientes:
a) Inutilizadas
Pueden producirse errores, fallas de impresin
o cualquier otra situacin que inutilice una hoja
previamente legalizada, en estas circunstancias,
conforme al ltimo prrafo del numeral 5.3 del
artculo 5 de la Resolucin, se deber incluir
las hojas anuladas dentro del periodo que
se empastar. Entendiendo que, la anulacin
se realizar tachndolas o inutilizndolas de
manera visible.
b) No usadas o sobrantes
Conforme con el numeral 5.3 del artculo 5
de la Resolucin, las hojas sueltas o continuas
correspondientes a un libro o registro de una
misma denominacin, que no hubieran sido
uti l i zadas para el regi stro de operaci ones
del ejercicio en que se legalizaron, podrn
emplearse para el registro de operaciones del
ejercicio inmediato siguiente. En otras palabras,
si un contribuyente hubiera legalizado por
ejemplo trescientas hojas para su libro Diario
del Ejercicio 2009 y solo utiliza doscientos (200)
hojas, ello no significa que necesariamente
deba anular las cien (100) hojas no utilizadas,
toda vez que puede emplearlas para el Libro
Diario del Ejercicio 2010.
En este caso, de producirse el empaste en
varios tomos, cada uno incluir como primera
pgina una fotocopia del folio que contenga la
legalizacin del libro o registro al que corres-
ponde.
En caso existan hojas sobrantes y no se desee
utilizarlas en el ao siguiente, las mismas de-
bern ser anuladas e incluidas en el empaste a
realizar.
A continuacin esquematizamos el procedimiento
a seguir:

4. Perodo de conservacin de libros y/o


registros

Segn el artculo 5 del Decreto Ley N 25988


(24.12.92), modificado posteriormente por la Ley
2009 2010
2009 2010
30
REQUISITOS FORMALES CAPTULO III
N 27029, las empresas que no formen parte de la
actividad empresarial del Estado, estarn obligadas
a conservar los libros, correspondencia y otros docu-
mentos relacionados con el desarrollo de su actividad
empresarial, por un periodo que no exceder de cinco
(5) aos contados a partir de la ocurrencia del hecho o
la emisin del documento. Transcurrido dicho plazo, las
empresas podrn disponer de dichos documentos para
su reciclaje o destruccin. No obstante lo anterior, esta
misma norma seala que est se aplicar sin perjuicio
de las disposiciones referidas a obligaciones en materia
tributaria contenidas en el Cdigo Tributario.
Siendo una de las obligaciones de los deudores
tributarios, de conformidad con el numeral 7 del ar-
tculo 87 del Cdigo Tributario, almacenar, archivar
y conservar los libros y registros llevados de manera
manual, computarizado o electrnica, as como los
documentos y antecedentes de las operaciones o situa-
ciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que estn relacionadas con
ellas, mientras el tributo no est prescrito, se deber
considerar los plazos de prescripcin establecidos
en los artculos 43 y siguientes del TUO del Cdigo
Tributario
(2)
.
CMPUTO DE LA PRESCRIPCIN

Hechos Jurdicos A partir del primero (1) de enero siguiente de:

a. Presentacin de la declaracin anual respectiva. El vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin anual
respectiva.

b. Tributos que deben ser determinados por el La fecha en que la obligacin sea exigible respecto de tributos no com-
deudor prendidos en el inciso anterior.

c. Tributos no comprendidos en los incisos anteriores. La fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.


d. Infracciones. La fecha en que se comete la infraccin o cuando no sea posible esta-
blecerla desde la fecha en que la Administracin Tributaria detect la
infraccin.


e. Pagos indebidos o en exceso. La fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o en que
devino en tal.


Base Legal: Artculo 44 TUO del Cdigo Tributario, Decreto Supremo N 135-99-EF.

5. Prdida o destruccin de los libros y re-


gistros y otros documentos relacionados
con hechos susceptibles de generar obli-
gaciones tributarias

5.1. Comunicacin de Prdida o Destruccin


Conforme con el numeral 7 del artculo 87 TUO
del Cdigo Tributario el deudor tributario debe
comunicar a la Administracin Tributaria
en un plazo de quince (15) das hbiles, la
prdida, destruccin por siniestro, asaltos
y otros, de los libros, registros, documentos y
antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que estn relaciona-
dos con ellos.
Segn el numeral 9.2 del artculo 9 de la Reso-
lucin, la citada comunicacin deber contener
el detalle de los libros, registros, documentos y
otros antecedentes perdidos o extraviados, as
como el perodo tributario y/o ejercicio al que
corresponden stos. Adicionalmente, cuando se
trate de libros y registros vinculados a asuntos tri-
butarios, se deber indicar la fecha en que fueron
legalizados, el nmero de legalizacin, adems de
los apellidos y nombres del notario que efectu
la legalizacin o el nmero del Juzgado en que
se realiz la misma, si fuera el caso.
Complementariamente, el numeral 9.3del art-
culo 9 de la Resolucin seala que a dicha co-
municacin se debe adjuntar la copia certifcada
expedida por la autoridad policial de la denuncia
presentada por el deudor tributario respecto de
la ocurrencia de la prdida o destruccin.

(2) Para mayores alcances, se sugiere revisar el Informe Especial: Cul es el plazo de conservacin de los Libros y Registros que
tengan vinculacin con el aspecto tributario?, desarrollado en la primera y segunda quincena de diciembre 2008, pgina
A1 y siguientes.
31
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
COMUNICACION SOBRE LA PRDIDA ROBO, EXTRAVIO
O DESTRUCCION DE LIBROS CONTABLES
AO DE
............., ............ de .................. del
Seores
Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria
Presente.-
DKJON SAC. con RUC N 20131825415 debidamente repre-
sentada por su Gerente General Srta. Angela Lpez Torres
identifcada con DNI N 041222121, en virtud de la obligacin
establecida en el artculo 87 del D.S. N 135-99-EF TUO del
Cdigo Tributario y de la Resolucin de Superintendencia N
234-2006/SUNAT, cumple con informar que el da .,
se produjo el ..(extravo, robo, destruccin)....de los
libros y registros contables que se detallan a continuacin:
1. Registro de Ventas, correspondiente al (los) periodo(s)
, legalizado por el Notario el
(consignar fecha de legalizacin)
y cuyo nmero de legalizacin corresponde a
2. Libro de Inventario y Balances, correspondiente al (los)
periodo(s) , legalizado por el Notario el
(consignar fecha de legalizacin) y cuyo
nmero de legalizacin corresponde a
3. Libro Caja, correspondiente al (los) periodo(s) ,
legalizado por el Notario el (con-
signar fecha de legalizacin) y cuyo nmero de
legalizacin corresponde a
4. Libro Diario, correspondiente al (los) periodo(s) ,
legalizado por el Notario el (con-
signar fecha de legalizacin) y cuyo nmero
de legalizacin corresponde a
Nota: Se cumple con adjuntar copia de la denuncia policial, que
acredita la ocurrencia de los hechos.
Sin otro particular,

Representante Legal
Asimismo, se seala expresamente que el con-
tenido de la comunicacin no ser aplicable a
los documentos a los que se hace referencia en
el Reglamento de Comprobantes de Pago, a los
cuales se les aplicar el procedimiento dispuesto
en dicho reglamento.
5.2. Plazo para rehacer los Libros y Registros
Tambin se regula en el precitado numeral 7
que la SUNAT mediante Resolucin de Superin-
tendencia fjar el plazo para rehacer los libros
y registros.
En virtud a dicha facultad, SUNAT ha estableci-
do en el artculo 10 de la Resolucin el plazo
respectivo para rehacer los libros y/o registros
y que corresponde a sesenta (60) das calen-
dario computado a partir del da siguiente de
ocurridos los hechos. Por otro lado, se mantiene
la posibilidad que SUNAT otorgue una prrroga
previa evaluacin en situaciones debidamente
justifcadas.
El deudor tributario deber contar con la
documentacin sustentatoria que acredite los
hechos que originaron la prdida o destruc-
cin.
5.3. Verifcacin por parte de la SUNAT
Finalmente, acorde con lo dispuesto en el nu-
meral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario,
se precisa en el artculo 11 de la Resolucin
que la SUNAT podr aplicar directamente los
procedimientos de determinacin sobre base
presunta en aplicacin del numeral 9 del ar-
tculo 64 del Cdigo Tributario de verifcarse
la falsedad de los hechos comunicados por el
contribuyente.
33
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO IV
Requisitos generales en la llevanza de los
libros y registros vinculados a asuntos
tributarios
CAPTULO IV

(1) Sobre este punto como sabemos la nica disposicin legal que admite el pegado de hojas es el caso del Libro de Actas, regulado
por el artculo 136 de la Ley General de Sociedades que de manera excepcional permite la adhesin.
El artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT en adelante la Resolucin dispo-
ne las siguientes condiciones que deben llevar los libros
y registros vinculados a asuntos tributarios:
1. Respecto al Libro

a. Datos de cabecera
En lo que concierne al contenido, en general
stos deben consignar como Datos de Cabe-
cera los siguientes:
Denominacin del libro o registro.
Periodo y/o Ejercicio al que corresponde la
informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Ape-
llidos y nombres, denominacin y/o razn
social de ste.
Esta informacin slo ser necesaria en el
primer folio de cada periodo o ejercicio en
caso de ser llevado en forma manual el libro
o registro, por lo cual se entiende que deber
ser consignada en todos los folios o pginas
de ser llevado en forma computarizada.
Como excepcin a esta informacin de cabece-
ra se seala que slo en el caso especfco del
Libro de Ingresos y Gastos, no ser necesario
consignar el nmero de RUC del deudor tribu-
tario, apellidos y nombres, denominacin y/o
razn social (ltimo de los requisitos).
b. Otros requisitos
Contener folios originales, no admitin-
dose la adhesin de hojas o folios, salvo
disposicin legal en contrario
(1)
.
Legibilidad y confiabilidad. No debe
contener espacios ni lneas en blanco,
interpolaciones, enmendaduras, ni seales
de haber sido alteradas.
Esta condicin ya se encontraba regulada
en el artculo 43 del Cdigo de Comercio.
Como una Regla Especfca, se dispone que en
el caso del Libro de Inventarios y Balances se
consigne la frma al cierre de cada periodo o
ejercicio gravable, segn corresponda, por:
Deudor tributario o su representante le-
gal.
Contador Pblico Colegiado (CPC) o Con-
tador Mercantil, responsable de su elabo-
racin.
2. Registro de operaciones
A travs de la Resolucin de Superintendencia
N 196-2010/SUNAT (26.06.2010) se incorpora
la Novena Disposicin Complementaria Final de
la Resolucin estableciendo que por el trmino
operaciones debe entenderse a los hechos
econmicos susceptibles de ser registrados
contablemente. Es evidente que esta disposicin
no representa en si un cambio, modificacin
o innovacin; sino propiamente una precisin
acorde con la normativa contable, en virtud de
la cual nicamente se deben reconocer aquellos
hechos o transacciones que originen variaciones
patrimoniales, es decir incorporar en el proceso
34
REQUISITOS GENERALES EN LA LLEVANZA DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS... CAPTULO IV
contable hechos que originen cambios en el Ac-
tivo, Pasivo y Patrimonio as como en Resultados
(Ingresos y Gastos).
Complementariamente a ello, el literal c) del artcu-
lo 6 de la Resolucin dispone que se debe incluir
los registros o asientos de ajuste, reclasifcacin
o rectifcacin que correspondan, as como las
operaciones que se omitieron registrar en meses
o ejercicios respecto de los cuales ya se realiz la
totalizacin correspondiente.
Esta regulacin est acorde con el artculo 44 del
Cdigo de Comercio, que dispone que los comer-
ciantes salvarn a continuacin inmediatamente
que los adviertan, los errores u omisiones en que
incurren al inscribir en los libros.
Es importante tener en cuenta que los Libros y
Registros pertenecen al proceso contable, por lo
cual deben regirse por lo dispuesto en la regu-
lacin contable, sin perjuicio de cumplir con las
formalidades tributarias exigidas.
3. Respecto de las operaciones contenidas en los
libros
De manera general se establecen las siguientes
condiciones:
Orden cronolgico y correlativo, salvo que
por norma especial se establezca un orden
predeterminado.
Si bien el artculo 43 del Cdigo de Comercio
ya seala la exigencia de llevar los libros por
orden de fechas, veamos a continuacin algu-
nas consideraciones adicionales:
Para el Libro Diario, el artculo 38 del Cdi-
go de Comercio seala que las operaciones
deben anotarse da por da, sealando in-
cluso que en aquellos casos de operaciones
numerosas que puedan anotarse en un solo
asiento se deber guardar en la expresin
de ellas, cuando se detallen el orden mismo
en que se hayan verifcado.
Para el Libro Mayor, el artculo 39 del
Cdigo de Comercio establece que se
trasladarn a las cuentas por orden riguroso
de fechas, los asientos de diario referentes
a ellas.
Para el Registro de Ventas o Ingresos, el
numeral 1 del artculo 14 del Reglamento
de Comprobantes de Pago (aprobado por
Resolucin de Superintendencia N 007-99/
SUNAT) regula que las operaciones realiza-
das se debern anotar en forma cronolgica
por tipo de comprobante y correlativa por
serie.
Y qu ocurre con el Registro de Compras?.
En nuestra opinin, el requerimiento de orden
cronolgico de las operaciones no resulta
aplicable a este registro toda vez que en el
mismo se anotan los comprobantes recibidos
por parte de los proveedores de bienes y servi-
cios y en la prctica los mismos no se entregan
necesariamente en la fecha en que se produce
la operacin (situacin que no es imputable al
adquirente). Es preciso indicar que a la fecha
no ha existido una norma que establezca tal
requisito especfcamente para este registro.
Empleo del Plan Contable General vigente
en el pas. Para el ejercicio 2010, puede utilizar-
se el PCGR o el PCGE, segn la opcin que tome
el contribuyente. A partir del ejercicio 2011,
obligatoriamente se debe utilizar el PCGE.
No obstante, dada la existencia de ciertos sec-
tores econmicos con caractersticas propias
regulados por entes especiales, la utilizacin
del Plan Contable General no ser aplicable
en los casos en que por norma especial los
deudores tributarios se encuentren obligados
a emplear un Plan de Cuentas, Manual de
Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo
caso debern utilizar estos ltimos.
Totalizacin de los importes por cada folio,
columna o cuenta contable. Esta totalizacin
se efectuar hasta obtener el total general del
periodo o ejercicio gravable, segn corres-
ponda; salvo que el libro o registro se lleve
utilizando hojas sueltas o continuas, en cuyo
caso la totalizacin se efectuar fnalizado el
periodo o ejercicio.
En este sentido, aquellos que lleven libros y
registros de manera manual debern trasladar
los totales acumulados en cada folio al folio
siguiente precedidos de la frase VAN y en la
primera lnea del folio siguiente se registrar el
total acumulado del folio anterior precedido de
la frase VIENEN. Culminado el periodo o ejer-
cicio gravable, se realizar el correspondiente
cierre registrando el total general. Asimismo, de
no realizarse operaciones en un determinado
periodo o ejercicio gravable, se registrar la
35
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO IV
Libros
Libro de Actas de la Empresa
Individual de Responsabilidad
Limitada
Libro de Actas de la Junta Ge-
neral de Accionistas
Libro de Actas del Directorio
Libro de Matrcula de Accio-
nes
Libro de Planillas
Norma que lo regula
Ley de la EIRL (Ley N 21621 y
normas modifcatorias)
Artculos 134 y siguientes de la
Ley General de Sociedades (Ley
N 26887)
Artculo 170 de la Ley General
de Sociedades.
Artculo 92 de la Ley General
de Sociedades.
Decreto Supremo N 001-98-TR
y normas modifcatorias.
leyenda SIN OPERACIONES en el folio corres-
pondiente.
Expresado en moneda nacional y en castella-
no. El numeral 4 del artculo 87 del Cdigo
Tributario referido a obligaciones de los admi-
nistrados regula que los libros de contabilidad
u otros libros y registros exigidos por leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superinten-
dencia de la SUNAT sean llevados en castellano
y expresados en moneda nacional
(2)
.
Lo expresado anteriormente, no resulta aplicable para
los siguientes libros regulados en normas especiales:

(2) La nica salvedad es respecto a los sujetos autorizados a llevar contabilidad en dlares americanos, y que corresponde a
contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se
establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas y que al efecto contraten con el
Estado.
37
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS INTRODUCCIN
Formatos e
Informacin Mnima
PARTE II
38
FORMATOS E INFORMACIN MNIMA INTRODUCCIN
39
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS INTRODUCCIN
Formatos e Informacin Mnima
INTRODUCCIN

1. Antecedentes

A travs de la Resolucin de Superintendencia


N 239-2008/SUNAT (31.12.2008) y vigente a partir
del 1 de enero 2009, se produjeron modifcaciones
a la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/
SUNAT, en adelante la Resolucin, relacionadas con el
Libro Diario de Formato Simplifcado, la informacin
mnima y de algunos formatos del Libro de Inventarios
y Balances.
Producido los cambios referidos, a partir del
01.01.2009; entraron en vigencia el artculo 12 (que
regula sobre Contabilidad Completa) y 13 (Informacin
Mnima y Formatos) de la Resolucin. No obstante,
a travs de la Resolucin de Superintendencia N
017-2009/SUNAT (24.01.2009) se suspende en forma
excepcional a partir del 25 de enero y hasta el 31 de
diciembre de 2009, la aplicacin de lo previsto en el
artculo 13 de la Resolucin, con excepcin de lo
establecido en el inciso 5-A (Libro Diario de Formato
Simplifcado) y el numeral 13.4 (Registro de Inventario
Permanente en Unidades).
Sin embargo, con la dacin de la Resolucin de
Superintendencia N 286-2009/SUNAT (31.12.2009) se
prorroga la suspensin de la vigencia del artculo 13
hasta el 30.06.2010. Por lo cual, su vigencia ocurre a
partir del 1 de julio 2010, en forma obligatoria.

2. Aspectos que regula el artculo 13

En la presente parte se desarrolla el formato e


informacin mnima que corresponde a cada libro o
registro vinculado a asuntos tributarios, segn lo re-
querido tanto por las normas del Impuesto a la Renta
e IGV como por el artculo 13 de la Resolucin.
Cabe referir que en el artculo 13 se regulan
los formatos y la informacin mnima que debern
contener los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios. Es importante destacar que la utilizacin de
los formatos que debe contener cada libro y registro
vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto,
cuando los libros o registros son llevados mediante
hojas sueltas o continuas.
Asimismo los deudores tributarios no obligados a
incluir determinada informacin en un libro o registro
podrn optar por no incorporar en el formato del libro
o registro relacionado, las columnas en donde se deba
consignar la referida informacin.
A continuacin grafcamos los aspectos regulados
en el artculo 13 precitado.
40
FORMATOS E INFORMACIN MNIMA INTRODUCCIN
41
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO I
Libro Caja y Bancos
CAPTULO I

1. Sujetos Obligados

En virtud del artculo 65 del TUO de la Ley del Im-


puesto a la Renta el Libro Caja y Bancos resulta obligatorio
para todos aquellos perceptores de rentas de tercera ca-
tegora que se encuentren obligados a llevar contabilidad
completa, y que corresponde a aquellos sujetos cuyos
ingresos brutos anuales superen las 150 UIT.
En efecto, el Libro Caja y Bancos, en el que se registra
mensualmente toda la informacin, proveniente del mo-
vimiento del efectivo y del equivalente de efectivo, integra
la contabilidad completa de acuerdo al artculo 12 de la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.

2. Sujetos Exceptuados

En principio, de acuerdo al artculo 65 del TUO de


la Ley del Impuesto a la Renta, no estn obligados a
llevar el Libro Caja y Bancos los perceptores de rentas
de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no
superen las 150 UIT.
Adems, de acuerdo al numeral 1.1 del artculo 13
de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/
SUNAT, se encontrarn exceptuados de llevar este libro
los deudores tributarios que lleven sus libros o registros
utilizando hojas sueltas o continuas, en la medida que
la informacin que se exige para este libro se encuentre
contenida en el Libro Mayor.

3. Plazo de Atraso

Acorde con el numeral 1 del anexo 2 de la Re-


solucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT
(30.12.2006), tendr el siguiente plazo:
Mximo atraso permitido Cuando inicia el cmputo

Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente en
que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o
salida del efectivo o equivalente
del efectivo.

4. Requisitos Generales

Datos de cabecera:
Denominacin del Libro o registro.
Periodo y/o ejercicio al que corresponde la infor-
macin registrada.
Nmero de RUC, apellidos y nombres, denomina-
cin y/o razn social del deudor tributario.
Se debe tener en cuenta que:
Asimismo, se debe observar que los deudores
tributarios que no se encuentren obligados a incluir
determinada informacin en un libro o registro podrn
optar por no incorporar en el formato relacionado con
dicha informacin, las columnas en donde se deba con-
signar la referida informacin, en virtud a lo sealado
en la Sptima Disposicin Complementaria Final de la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
Legalizacin:
Segn articulo 3 de la resolucin, los libros y
registros vinculados a asuntos tributarios de-
bern ser legalizados antes de su uso, indepen-
dientemente de su forma de llevado (manual o
computarizado).
La legalizacin la realiza el Notario o el Juez de Paz
letrado de la provincia en la cual se encuentra ubi-
cado el domicilio fscal.

5. Requisitos Especcos

Adicionalmente a los datos generales que debe


contener el Libro Caja y Bancos, el numeral 1.3 del ar-
Bastar incluir los datos de
cabecera en el primer folio de
cada periodo o ejercicio.
Deber consignarse dicha infor-
macin en todos los folios.
Si el libro es
llevado de
manera manual
Si se lleva
de manera
computarizada
42
LIBRO CAJA Y BANCOS CAPTULO I
tculo 13 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT detalla
la informacin mnima que deber consignarse en cada
uno de los dos (2) formatos que integra dicho libro.
FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS DETA-
LLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
Informacin mnima:
i. Nmero correlativo del registro o cdigo nico de
la operacin.
ii. Fecha de la operacin.
iii. Descripcin de la operacin registrada, que indi-
que su naturaleza. De tratarse de saldos, inicial
o fnal, indicarlo en sta columna. En caso la(s)
operacin(es) se encuentre(n) centralizada(s) en
otro libro o registro vinculado a asuntos tributarios
ser necesario nicamente su referenciacin.
iv. Cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s)
asociada(s) que es (son) el origen o destino de la
operacin, segn el Plan de Cuentas utilizado, (esta
informacin deber ser consignada por los sujetos
que lleven los libros o registros en forma manual).
v. Saldos y movimientos:
(v.1) Saldo deudor, de ser el caso.
(v.2) Saldo acreedor, de ser el caso.
vi. Totales.
FORMATO 1.2: "LIBRO CAJA Y BANCOS DE-
TALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CO-
RRIENTE"
Informacin mnima:
i. Se deber incluir como datos de cabecera adicio-
nales, la siguiente informacin:
(i.1) Nombre de la entidad fnanciera.
(i.2) Cdigo de la cuenta corriente.
ii. Nmero correlativo del registro o cdigo nico de
la operacin.
iii. Fecha de la operacin.
iv. Medio de pago utilizado (segn tabla 1).
v. Descripcin de la operacin; opcionalmente se
podr consignar en esta columna, en forma literal,
el medio de pago utilizado, en cuyo caso no ser
necesario utilizar la columna sealada para regis-
trar la informacin que corresponde al inciso (iv).
vi. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn
Social del girador o benefciario. En esta columna
se indicarn los saldos, inicial o fnal, y de tratarse
de operaciones mltiples se podr consignar como
concepto el trmino "varios".
vii. Nmero de la transaccin bancaria, nmero del
documento sustentatorio o nmero de control
interno de la operacin.
viii. Cdi go y denomi naci n de l a(s) cuenta(s)
contable(s) asociada(s) que es (son) el origen
o destino de la operacin, segn el Plan de
Cuentas utilizado, tratndose de contabilidad
manual.
ix. Saldos y movimientos:
(ix.1) Saldo deudor, de ser el caso.
(ix.2) Saldo acreedor, de ser el caso.
x. Totales
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LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO I
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LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO II
Libro de Ingresos y Gastos
CAPTULO II

1. Sujetos obligados

ste es el nico libro exigido a personas naturales


no perceptoras de rentas empresariales, especfca-
mente generadores de rentas de segunda y cuarta
categora.
Al respecto, el ltimo prrafo del artculo 65 del
TUO de la LIR seala lo siguiente:
Los contribuyentes que se mencionan a continuacin,
debern llevar un Libro de Ingresos y Gastos, de acuerdo
a lo sealado por Resolucin de Superintendencia de la
Superintendencia Nacional de AdministracIn Tributaria
- SUNAT:
a) Los que en el ejercicio gravable anterior o en el curso
del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas de
segunda categora que excedan las veinte (20) uni-
dades impositivas tributarias.
b) Los perceptores de rentas de cuarta categora.
En consecuencia, la obligacin queda establecida
de la siguiente forma:
Perceptores de rentas Slo se encontrarn obligados cuan-
de Segunda Categora do en el ejercicio gravable anterior
o en el curso del ejercicio obtengan
rentas brutas de segunda categora
que excedan las 20 UIT.

Perceptores de rentas Se encuentran obligadas a llevar


de Cuarta Categora este libro, no siendo relevante el
nivel de ingresos que stos obten-
gan.

2. Sujetos exceptuados

De lo expuesto anteriormente, solo nos cabe


concluir que se encontrarn exceptuados de llevar
este libro a partir del 1 de enero de 2009 aquellos con-
tribuyentes que percibiendo rentas no empresariales
no obtengan rentas de cuarta categora u obteniendo
rentas brutas de segunda categora, stas no excedan
de 20 UIT.

3. Plazo mximo de atraso

Acorde con lo sealado en el numeral 2 del Anexo


2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/
SUNAT el plazo mximo de atraso para el Libro de
Ingresos y Gastos de los perceptores de rentas de se-
gunda y cuarta categora, se ha establecido tal como
se muestra a continuacin:
Contribuyente Plazo

Perceptor de renta de Diez (10) das hbiles contados desde


segunda categora el primer da hbil del mes siguiente a
obligados a llevarla aqul en que se cobre, se obtenga el
ingreso o se haya puesto a disposicin
la renta.

Perceptor de renta Diez (10) das hbiles contados desde


de cuarta categora el primer da hbil del mes siguiente a
aqul en que se emita el comprobante
de pago.

4. Requisitos generales

Dado que este libro se encuentra dentro del Anexo


1 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/
SUNAT, es un libro y registro vinculado a asuntos tri-
butarios que debe ser legalizado por los notarios o, a
falta de stos, por los jueces de paz letrados o jueces
de paz, cuando corresponda, de la provincia en que
se en la que se encuentre ubicado el domicilio fscal
del deudor tributario, salvo que el mismo se encuen-
tre ubicado en las provincias de Lima y callao, en
cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los
notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias;
antes de su uso.
Adems de la legalizacin se requiere que este
libro contenga los siguientes datos de cabecera:
Denominacin del libro.
Periodo y/o ejercicio al que corresponde la infor-
macin registrada.
En este tipo de Libro no es necesario consignar
como dato de cabecera el relacionado al nombre
46
LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS CAPTULO II
o razn social y el nmero de RUC del sujeto obli-
gado.
En el caso que el libro sea llevado de manera
manual bastar que los datos de cabecera sean pues-
tos en el primer folio de cada periodo o ejercicio; en
contraposicin se entiende que para los libros llevados
de manera computarizada los datos de cabecera se
consignarn en todos los folios.

5. Requisitos especcos

5.1. Perceptores de Rentas de Segunda Cate-


gora
De conformidad con el numeral 2.1 del artculo
13 de la Resolucin de Superintedencia N
234-2006/SUNAT, este libro para los percepto-
res de rentas de SEGUNDA CATEGORA deber
incluir mensualmente la siguiente informa-
cin:
a. Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposi-
cin.
b. Fecha de emisin del comprobante de
pago.
c. Inciso aplicable del artculo 24 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
d. Nmero de serie del comprobante de pago
emitido.
e. Nmero del comprobante de pago emitido.
f. Tipo de documento de identidad del sujeto
que paga o pone a disposicin la renta de
segunda categora (segn tabla 2).
g. Nmero del documento de identidad del
sujeto que paga o pone a disposicin la renta
de segunda categora.
h. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn
Social del sujeto que paga o pone a disposi-
cin la renta de segunda categora.
i. Monto del ingreso o importe referencial.
j. Monto del costo computable o tasa de inte-
rs, de ser el caso.
k. Monto de la renta bruta gravada de segunda
categora.
l. Retencin efectuada.
m. Monto cobrado, ingresado o puesto a dispo-
sicin.
n. Totales.
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LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO II
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48
LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS CAPTULO II
5.2. Perceptores de Rentas de Cuarta Categora
Por otro lado, segn el numeral 2.2 del artculo
13 de la Resolucin de Superintendencia N
234-2006/SUNAT, a partir del 1 de enero de 2009
este libro para los perceptores de rentas de CUAR-
TA CATEGORA deber incluir mensualmente la
siguiente informacin:
a. Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposi-
cin.
b. Fecha de emisin del comprobante de
pago que sustenta el servicio prestado.
c. Inciso aplicable del artculo 33 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
d. Serie del comprobante de pago emitido por
el servicio prestado.
e. Nmero del comprobante de pago emitido
por el servicio prestado.
f. Tipo de documento de identidad del usuario
del servicio (segn tabla 2).
g. Nmero del documento de identidad del
usuario del servicio.
h. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn
Social del usuario del servicio.
i. Monto de la renta bruta.
j. Monto del Impuesto a la Renta retenido, de
ser el caso.
k. Monto de otras retenciones realizadas, de
ser el caso.
l. Monto cobrado, ingresado o puesto a dispo-
sicin.
m. Totales.
Antes del 1 de enero de 2009, salvo que el
contribuyente optara por llevar de manera
anticipada el libro segn el formato antes
descrito, de acuerdo a lo establecido en la
Tercera Disposicin Final del Decreto Supremo
N 134-2004-EF (05.10.2004) las caractersticas,
requisitos, informacin mnima y dems as-
pectos relacionados a este libro para los per-
ceptores de rentas de cuarta categora, sern
aquellos sealados en el TUO de la LIR, antes
de su modifcacin por el Decreto Legislativo
N 945. Es decir, hasta el ejercicio 2008, se debe
consignar nicamente las rentas percibidas por
el contribuyente.
49
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO II
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LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
Libro de Inventarios y Balances
CAPTULO III

1. Perspectiva Contable

El artculo 33 del Cdigo de Comercio establece


para todo comerciante la obligacin de llevar este libro.
Al respecto, el artculo 37 de dicho Cdigo dispone
que este libro empezar por el inventario que deber
formar el comerciante al tiempo de dar principio a sus
operaciones y contendr:
1. La relacin exacta del dinero, valores, crditos,
efectos al cobro, bienes muebles e inmuebles,
mercaderas y efectos de todas clases, apreciados
en su valor real y que constituyan su activo;
2. La relacin exacta de las deuda y toda clase de
obligaciones pendientes, si la tuviere y que formen
su pasivo.
3. Fijar en su caso, la diferencia exacta entre el activo
y el pasivo, que ser el capital en que principia sus
operaciones.
Adems, anualmente consignar el Balance General
de sus negocios, detallando el activo, pasivo y patrimo-
nio, de acuerdo con los asientos del diario, sin reserva ni
omisin alguna, bajo su frma y responsabilidad.
En funcin a ello, se aprecia que en el Libro de Inven-
tarios y Balances se debe consignar el Balance Inicial con
el que la empresa comienza sus actividades, as como los
EEFF anuales, con el respectivo detalle de los rubros del
activo, pasivo y patrimonio que la conforman.
Por tal razn, cuando se elabora el mencionado
libro, se incluyen como parte integrante de ste los
anexos que detallan los rubros antes referidos.

2. Regulacin Tributaria

El artculo 65 del TUO de la LIR (modifcado por el


artculo 2 del anexo del TUO de la MYPES aprobado
por el Decreto Supremo N 007-2008-TR, establece que
los perceptores de rentas de tercera categora cuyos
ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern
llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro
de Compras y Libro Diario de Formato Simplifcado de
acuerdo con las normas sobre la materia.
Los dems perceptores de rentas de tercera cate-
gora estn obligados a llevar contabilidad completa.
En virtud a dicha regulacin, para efectos tributa-
rios independientemente que se trate de una persona
jurdica o una persona natural con negocio, este libro
principal resultar aplicable a todo generador de rentas
de tercera categora perteneciente al Rgimen General
cuyos ingresos brutos anuales del ao anterior sean
mayores a 150 UIT.

3. Exceptuados

Para efectos tributarios, se encuentran exceptuados


de llevar este libro los sujetos acogidos al Nuevo RUS
y Rgimen Especial, asimismo, aquellos que pertene-
ciendo al Rgimen General se encuentren obligados a
llevar contabilidad simplifcada (ingresos brutos anuales
hasta 150 UIT).

4. Plazo de atraso

Acorde con el numeral 3 del Anexo 2 de la Re-


solucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT
(30.12.2006) en adelante la Resolucin el plazo de
atraso corresponde a:
Contribuyente Plazo
Pertenecientes al Rgi- Tres (3) meses desde el da hbil
men General. siguiente al cierre del ejercicio gra-
vable
(1)
.

(1) En el caso que el contribuyente elabore un balance para modifcar el coefciente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos
a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registrados las operaciones que lo sustentan con un atraso
no mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
52
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPTULO III

5. Requisitos generales

Dado que este libro se encuentra dentro del


Anexo 1 de la Resolucin, se trata de un libro y
registro vinculado a asuntos tributarios que deber
ser legalizado por los notarios o, a falta de stos, por
los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando
corresponda, de la provincia en la que se encuentre
ubicado el domicilio fscal del deudor tributario, sal-
vo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en
cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los
notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias;
antes de su uso.
Adems de la legalizacin, requiere contener los
siguientes Datos de Cabecera:
Denominacin del libro
Periodo y/o ejercicio al que corresponde la infor-
macin registrada
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos
y nombres, denominacin y/o razn social de
ste.
En el caso que el libro sea llevado de manera
manual esta informacin bastar incluirla en el
primer folio de cada periodo o ejercicio; por lo que
se entiende que en caso de llevarse de manera com-
putarizada deber consignarse dicha informacin en
todos los folios.

6. Requisito especco

Segn el literal e) del artculo 6 de la Resolucin


el Libro de Inventarios y Balances deber ser frmado
al cierre de cada periodo o ejercicio gravable, segn
corresponda, por el deudor tributario o su repre-
sentante legal, as como por el Contador Pblico
Colegiado o el Contador Mercantil responsables de
su elaboracin.

7. Empleo del Plan Contable General Empre-


sarial

Tal como se ha desarrollado en el numeral 1 del


presente tema, el Libro de Inventarios y Balances
es un libro contable que debe refejar los saldos de
Activo, Pasivo y Patrimonio al cierre de cada ejercicio.
Al respecto, cabe indicar que las cuentas que refejan
dichos saldos corresponden al Plan Contable que se
encuentra vigente y que para el ejercicio 2010 puede
corresponder al Plan Contable General Revisado o al
Plan Contable General Empresarial
(2)
.
En funcin a ello, a continuacin se muestran los
formatos que conforman el Libro de Inventarios y Ba-
lances utilizando el Plan Contable General Empresarial,
aprobado por la Resolucin del Consejo Normativo de
Contabilidad N 041-2008-EF/94 (25.10.2008)
(3)
.

(2) Su uso obligatorio es a partir del 01.01.2011.


(3) Se considerarn las modifcaciones producidas a travs de la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-
EF/94 (12.05.2010).
53
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
Formato 3.1: Libro de Inventarios y Balances:
Balance General
El formato 3.1: Libro de Inventarios y Balances
- Balance General, numeral 3.5 artculo 13 de la Re-
solucin, muestra el modelo a elaborar en funcin al
Plan Contable General Revisado. Por lo cual, conside-
ramos que corresponde su adecuacin a lo dispuesto
en las NIIFs, en virtud a la exigencia legal dispuesta
en el artculo 223 de la Ley General de Sociedades.
En tal sentido, apreciamos que el Balance General
se debe elaborar de acuerdo al modelo aprobado
por CONASEV, y que se consigna en la Cuarta Parte
denominada Estados Financieros.
54
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPTULO III
Formato 3.2: Libro de Inventarios y Balances -
Detalle del Saldo de la Cuenta 10 Efectivo y
Equivalentes de Efectivo

1. Perspectiva Contable

El Libro de Inventarios y Balances constituye un


libro principal y obligatorio, el mismo que de acuerdo
a lo sealado en la Resolucin de Superintendencia
234-2006/SUNAT, se encuentra conformado por los
Estados Financieros y por los saldos de las cuentas
que conforman el Balance General. Uno de stos es
el Formato 3.2, denominado Libro de Inventarios y
Balances - Detalle del Saldo de la Cuenta 10 Caja y
Bancos, a efectos que en l se muestren los saldos de
dicha cuenta, ya sean en efectivo o las que se tienen
en cuentas bancarias.

2. Uso del Plan Contable General Empresa-


rial

A travs de la Resolucin del Consejo Normativo


de Contabilidad N 041-2008-EF/94 (25.10.2008), se
aprob el Plan Contable General Empresarial (PCGE),
el cual fue modifcado por la Resolucin del Consejo
Normativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94, dada
el 12.05.2010.
Al respecto, la versin modifcada del Plan Con-
table General Empresarial sustituye la modifcacin
de la cuenta 10 Caja y Bancos por la de Efectivo y
Equivalentes de Efectivo. Dicho cambio se alnea
con la denominacin que utiliza el Manual para la
preparacin de Informacin Financiera
(1)
para dichos
rubros. En el numeral 1.101 alude al rubro Efectivo y
Equivalentes de Efectivo.
No obstante, cabe sealar que los registros efec-
tuados en esta cuenta en el ejercicio econmico se
efectan sin considerar el plazo de convertibilidad en
efectivo, es decir que la cuenta 10 a nivel de registro
no diferencia entre Activos Corrientes y Activos no
Corrientes, puesto que ello se efecta nicamente
para efectos de presentacin en el Balance General
al fnal del ejercicio, o cuando se deba presentar los
estados fnancieros se separar la parte corriente de
la que no lo es.
Por lo tanto, no resulta idneo el uso de dicha
denominacin considerando que la cuenta incluye tam-
bin Depsitos a Plazo y Fondos sujetos a restriccin.
Sin perjuicio de lo expuesto, dado que el llevado de
los libros y registros deben adecuarse al Plan Contable
General Empresarial, el formato debera denominarse
formato 3.2 Libro de Inventarios y Balances - Detalle
del Saldo de la Cuenta 10 Efectivo y Equivalentes
de Efectivo.

3. Informacin mnima

3.1. Informacin mnima


Al respecto el inciso b) del numeral 3.6 del arti-
culo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT antes mencionada, regula
la informacin mnima que debe contener el
mencionado formato 3.2, tal como se detalla a
continuacin:
Cdigo de la cuenta contable desagregado
en subcuentas al nivel mximo de dgitos
utilizado, siendo el mnimo el que dispone
en este caso el Plan Contable General Em-
presarial 5 dgitos.
Denominacin de la cuenta contable y a nivel
de subcuentas, desagregadas al mximo n-
mero de dgitos utilizado, siendo el mnimo
el que dispone en este caso el Plan Contable
General Empresarial 5 dgitos.
Entidad Financiera a la que corresponde la
cuenta (segn tabla 3).
Nmero de la cuenta.
Tipo de moneda correspondiente a la cuenta
(segn tabla 4).
Saldo contable fnal deudor, de ser el caso.
Saldo contable final acreedor, de ser el
caso.
Totales.

(1) Resolucin de CONASEV N 103-99-EF/94.01.


55
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
3.2. Supuesto de excepcin
Cabe precisar, que el precitado numeral 3.6
dispone que el formato en mencin no es de
uso obligatorio para el caso en que el deudor tri-
butario lleve el Libro de Caja y Bancos o cuando
el Libro Mayor contenga dicha informacin.
Sin perjuicio de ello, debe recordarse que para
efectos contables en tanto el Balance General
muestra saldo en este rubro, s debe mostrarse
su detalle en un anexo.
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LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
Formato 3.3 Libro de Inventarios y Balances -
Detalle del saldo de la cuenta 12 - Cuentas por
Cobrar Comerciales a Terceros

1. Uso del Plan Contable General Empresarial

En relacin con la elaboracin del Formato 3.3


denominado Libro de Inventarios y Balances -
Detalle del Saldo de la Cuenta 12 - Clientes, debe
considerarse que el PCGE ha dividido la informacin de
dicha cuenta en dos cuentas: Cuenta 12. Cuentas por
Cobrar Comerciales - Terceros y Cuenta 13. Cuentas por
Cobrar Comerciales - Vinculados. Al respecto, vamos a
desarrollar la informacin respecto a las cuentas por
Cobrar Comerciales a Terceros, precisando que para las
cuentas por cobrar comerciales vinculadas, se utiliza
similar formato e informacin mnima.

2. Informacin mnima del formato

El literal c) del numeral 3.6 del artculo 13 de la


Resolucin, regula respecto de las cuentas por cobrar
comerciales la informacin mnima a ser consignada
en el Libro de Inventarios y Balances, as como las
excepciones o regulaciones especfcas.
2.1. Informacin Mnima
(i) Tipo de documento de identidad del clien-
te.
A efectos de cumplir con el referido re-
quisito se deber consignar el cdigo del
documento de identidad del cliente segn
los cdigos que fguran en la tabla 2: TIPO
DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD.
N DESCRIPCIN
0 Otros Tipos de Documentos

1 Documento Nacional de identidad

4 Carnet de Extranjera

6 Registro nico de Contribuyentes

7 Pasaporte
(ii) Nmero del documento de identidad del
cliente.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn
Social del Cliente.
(iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar del Clien-
te. No obstante, se permite que se efecte
un Resumen, tal como se desarrolla en el
numeral siguiente.
(v) Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar.
(vi) Fecha de emisin del comprobante de
pago.
2.2. Informacin resumida
De acuerdo a lo sealado en el literal c) del
numeral 3.6 del artculo 13 de la Resolucin se
establece que a opcin del contribuyente, ste
puede presentar la informacin en forma resu-
mida en funcin a cada cliente, para tal efecto
el deudor tributario deber contar con el detalle
de dicha informacin en un reporte auxiliar. Cabe
resaltar que para el reporte auxiliar la legalizacin
es una opcin y no una obligacin.
De otro lado, tratndose de deudores tributarios
que realicen operaciones de seguros supervisa-
das por la SBS, podrn resumir la informacin
de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean
menores a tres (3) UIT, debiendo mantener el
detalle de dicha informacin en un reporte
auxiliar que podr ser legalizado.
2.3. Sustitucin del formato
Tratndose de deudores tributarios que sean
entidades fnancieras supervisadas por la SBS,
podrn sustituir el FORMATO 3.3 por el Anexo
5 Informe de Clasifcacin de Deudores y pro-
visiones, establecido en el Manual de Contabi-
lidad para las Empresas del Sistema Financiero
aprobado por la SBS.
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LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPTULO III
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62
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPTULO III
Formato 3.4 Libro de Inventarios y Balances -
Detalle del saldo de la cuenta 14 - Cuentas por
Cobrar al Personal, a los Accionistas, Directores y
Gerentes

1. Uso del Plan Contable General Empresa-


rial

Para la elaboracin del Formato 3.4 denominado


Libro de Inventarios y Balances - Detalle del saldo
de la cuenta 14 - Cuentas por Cobrar a Accionistas (o
Socios) y Personal, debe considerarse que el PCGE
ha modifcado el ttulo de la cuenta, denominndola
cuenta 14 - Cuentas por Cobrar al Personal, Accio-
nistas (Socios), Directores y Gerentes.
Respecto a los nuevos conceptos, se ha incorpora-
do divisionarias especfcas para Gerentes y Directores.
Asimismo, se han incluido nuevas divisionarias. As
por ejemplo, en la sub-cuenta 141: Personal, se han
incorporado divisionarias para los rubros adelantos de
Remuneraciones y Entregas a rendir cuenta las mismas
que de acuerdo al PCGR son consideradas en la cuenta
38 Cargas Diferidas.

2. Informacin mnima del formato

El literal d) del numeral 3.6 del artculo 13 de la


Resolucin, regula respecto de las cuentas por cobrar
bajo anlisis, la informacin mnima a ser consignada
en el Libro de Inventarios y Balances, as como las
excepciones o regulaciones especfcas.
Similar informacin deber consignarse respecto
a los nuevos conceptos incorporados.
2.1 Informacin mnima
(i) Tipo de documento de identidad del accio-
nista, socio o personal (segn tabla 2).
(ii) Nmero de documento de identidad del
accionista, socio o personal.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn
Social del accionista, socio o Personal.
(iv) Monto de cada cuenta por cobrar del accio-
nista, socio o personal, salvo que se presente
en forma resumida.
(v) Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar.
(vi) Fecha de inicio de la operacin.
2.2 Informacin resumida
A opcin del contribuyente, se puede presentar
la informacin en forma resumida en funcin
del personal, accionista o socio de la empresa,
para tal efecto el deudor tributario deber
contar con el detalle de dicha informacin en
un reporte auxiliar. Cabe resaltar que para el
reporte auxiliar la legalizacin es una opcin y
no una obligacin.
63
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
A nivel computarizado el uso del
formato es opcional. Por el contra-
rio, la consignacin de la Informa-
cin Mnima s resulta obligatoria.
Datos de
cabecera
La informacin se presentar
considerando la clasifcacin
dispuesta en el Plan Conta-
ble General para empresas.
Las entidades aseguradoras supervisadas por la SBS, po-
drn resumir la informacin de las cuentas por cobrar cuyos
saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo conservar el
detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar.
En el caso de que existan suscripciones pendiente de
cobro podra no incluirse en el presente anexo. Para efec-
tos de presentacin el numeral 1.701 del Reglamento de
Conasev Res. N 103-99-EF/94.10 seala que, el capital se
debe presentar neto de la parte pendiente de pago.
TABLA 2
0 Otros tipos de Docu-
mentos
1 DNI
4 Carnet de Extranjera
6 RUC
7 Pasaporte
En caso se opte por la
presentacin en for-
ma resumida, la fecha
solo se consignara en
el reporte auxiliar.
La informacin se puede presentar en for-
ma resumida por el deudor, siempre que
conste el detalle en un reporte auxiliar.
El Libro de Inventarios y Balances deber ser
frmado al cierre de cada periodo o ejercicio
gravable por el deudor tributario o su re-
presentante legal as como por el Contador
Pblico Colegiado o el Contador Mercantil.
(Literal e) del artculo 6 de la Resolucin N
234-2006/SUNAT).
64
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPTULO III
Formato 3.5: Libro de Inventarios y Balances -
Detalle del saldo de la cuenta 16: Cuentas por
Cobrar Diversas - Terceros

1. Uso del Plan Contable General Empresa-


rial

Las modifcaciones que se han producido a la re-


ferida cuenta, estn relacionadas con la modifcacin
en el ttulo denominndola Cuenta 16 - Cuentas por
Cobrar Diversas - Terceros, con la fnalidad de separar
las operaciones no comerciales que realizarn con
terceros de las que efectuarn con sus relacionadas
(vinculadas) las mismas que se registrarn en la Cuenta
17 Cuentas por Cobrar Diversas - Relacionadas, as
tambin se han incluido nuevos conceptos especfcos,
como las subdivisionarias cuentas por cobrar por la
venta de Activo Inmovilizado y Activos por instrumen-
tos fnancieros derivados.
Al respecto, vamos a desarrollar la informacin
respecto a las Cuentas por cobrar diversas - Terceros,
precisando que para las Cuentas por cobrar diversas-
Relacionadas, se utiliza similar formato e informacin
mnima.

2. Informacin mnima del formato

El literal e) numeral 3.6 del artculo 13 de la Resolu-


cin, regula respecto de las cuentas por cobrar diversas
la informacin mnima a ser consignadas en el Libro
de Inventarios y Balances, as como las excepciones o
regulaciones especfcas.
2.1. Informacin mnima
(i) Tipo de documento de identidad del tercero
(segn tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del
tercero.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn
Social de terceros.
(iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar del terce-
ro, salvo que presente la informacin confor-
me lo sealado en el numeral siguiente.
(v) Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar.
(vi) Fecha de emisin del comprobante de pago
o fecha de inicio de la operacin.
2.2. Informacin resumida
Cuando la informacin sea resumida en funcin
de cada uno de los terceros, el deudor tributario
deber contar con el detalle de dicha informacin
en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.
Tratndose de deudores tributarios que realicen
operaciones de seguros supervisadas por la SBS,
podrn resumir la informacin de las cuentas
por cobrar cuyos saldos sean menores a tres
(3) UIT, debiendo conservar el detalle de dicha
informacin en un reporte.
65
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
El Libro de Inventarios y Balances deber ser frmado al cierre de cada pe-
riodo o ejercicio gravable por el deudor tributario o su representante legal
as como por el Contador Pblico Colegiado o el Contador Mercantil.
(Literal e) del artculo 6 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT).
A nivel computarizado el uso del formato es
opcional. Por el contrario, la consignacin de la
Informacin Mnima s resulta obligatoria.
En caso se opte por
la presentacin en
forma resumida,
la fecha solo se
consignara en el
reporte auxiliar.
0 Otro tipo de
Documentos
1 DNI
4 Carnet de
Extranjera
6 RUC
7 Pasaporte
Las entidades aseguradoras supervisadas por la SBS, podrn resumir la infor-
macin de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT,
debiendo conservar el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar.
La informacin se puede presentar en for-
ma resumida por cada deudor, siempre que
conste el detalle en un reporte auxiliar.
La informacin se presentar considerando la clasifcacin
dispuesta en el Plan Contable General Empresarial.
Datos de
cabecera
66
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPTULO III

1. Uso del Plan Contable General Empresa-


rial

Cabe referir que en el numeral 3.5 del artculo


13 de la Resolucin, dentro de los formatos que
conforman el Libro de Inventarios y Balances no se
encuentra comprendido uno especficamente para
la Cuenta 38 - Cargas Diferidas, cuenta establecida
a la luz del PCGR. No obstante, dado que se trata
de una cuenta de Balance, para efectos contables s
resulta necesario que se consigne un detalle en el
Libro de Inventarios y Balances, sobre la composicin
del saldo. Complementariamente a lo indicado cabe
referir que para registrar la informacin relacionada
con este rubro, bajo la premisa que se utilizar en
forma anticipada el PCGE, mostraremos la Cuenta
18 - Servicios y otros Contratados por Anticipado
dado que sta es la que reemplaza a la mencionada
cuenta 38.
En relacin a dicha cuenta si bien es cierto sta ha
recogido los conceptos que estn comprendidos en
la cuenta 38, tambin se ha modifcado la denomi-
nacin de las divisionarias, dentro de ellas la referida
a los intereses por devengar, denominndola nica-
mente intereses en el que se registrar los intereses
descontados (pagados) por anticipado, asimismo
se han incluido nuevos conceptos como Primas pa-
gadas por opciones" y Mantenimiento de activos
inmovilizados.

2. Anexo propuesto

Al respecto, podra considerarse como una opcin


a efectos que haya uniformidad en los anexos, utilizar
similar informacin en tanto le resulte aplicable a aque-
lla establecido para otra cuenta del activo disponible
y exigible. As, podra considerarse como alternativa
la adecuacin de la informacin mnima referida en
el literal e) numeral 3.6 del artculo 13, que corres-
ponde al detalle del Saldo de la Cuenta 16: Cuenta
por Cobrar Diversas - Terceros, tal como se muestra a
continuacin.
Detalle del Saldo de la Cuenta 18 - Servicios y Otros
Contratados por anticipado
67
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
Datos de
cabecera
De acuerdo a
lo establecido
en el conteni-
do de la cuenta
del PCGE este
concepto inclu-
ye los intereses
descontados
por ant i c i -
pado por los
acreedores en
financiamien-
tos recibidos.
La informacin se presentar conside-
rando la clasifcacin dispuesta en el
Plan Contable General Empresarial.
0 Otro tipo de
Documentos
1 DNI
4 Carnet de
Extranjera
6 RUC
7 Pasaporte
El Libro de Inventarios y Balances deber ser frmado al cierre de cada periodo
o ejercicio gravable por el deudor tributario o su representante legal, as como
por el Contador Pblico Colegiado o el Contador Mercantil.
(Literal e) del artculo 6 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT).
Para efectos contables debemos considerar que el PCGE ha incluido la cuenta 18 de-
nominada Servicios y Otros Contratados por Anticipado, la cual contiene algunas
divisionarias que estn consideradas en el PCGR en la cuenta 38 Cargas Diferidas.
En cas o s e
opte por l a
presentacin
en forma re-
s umi da, l a
fecha solo se
consi gnar a
en el reporte
auxiliar.
La informacin se
podra presentar en
forma resumida.
68
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPTULO III
Formato 3.6: Libro de Inventarios y Balances -
Detalle del saldo de la cuenta 19: Estimacin de
cuentas de cobranza dudosa

1. Aspectos importantes a tener en cuenta

Como se recuerda, a travs de la Resolucin del


Consejo Normativo de Contabilidad N 041-2008-
EF/94 (25.10.2008), se aprob el Plan Contable General
Empresarial (PCGE) el cual ha sido modifcado por la
Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N
043-2010-EF/94 dada el 12.05.2010.
A su vez, mediante el artculo nico de la Resolu-
cin del Consejo Normativo de Contabilidad N 042-
2009-EF/94 se estableci el diferimiento del uso del
PCGE hasta el 01.01.2011.Sin embargo, optativamente
puede aplicarse para el ao 2010.
En concordancia con ello, mediante la Resolucin
de Superintendencia N 239-2008/SUNAT publicada
el 31.12.2008, se introdujeron modificaciones a la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT
con la fnalidad de regular el empleo del Plan Contable
General vigente y no limitarlo nicamente al PCGR
vigente hasta la fecha.
En este sentido, el formato 3.6 adecuado al PCGE
que se relaciona con la cuenta 19: Estimacin de
cuentas de cobranza dudosa, agrupa las cuentas que
representan cuentas por cobrar que tiene la entidad
por transacciones que ha realizado, y que se estiman
de dudosa cobranza.
CUENTA 19:
ESTIMACIN DE
CUENTAS DE CO-
BRANZA DUDOSA

2. Informacin mnima del formato

El inciso f ) numeral 3.5 del articulo 13 de la Reso-


lucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT antes
mencionada, regula la informacin mnima que debe
contener el formato 3.6:
2.1. Informacin mnima
(i) Tipo de documento de identidad del deudor
(segn tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del
deudor.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn
Social del deudor.
(iv) Nmero del documento que origin la Cuen-
ta por Cobrar provisionada.
(v) Fecha de emisin del comprobante de pago
o fecha de inicio de la operacin.
(vi) Monto de cada provisin del deudor.
(vii) Monto Total provisionado.
2.2. Sustitucin del formato
Los deudores tributarios que realicen operacio-
nes de seguros supervisados por la SBS podrn
sustituir el presente formato por los reportes
que estn obligados a presentar a la SBS, en la
medida que stos contengan toda la informa-
cin requerida en este Formato.
Teniendo en cuenta el cambio del ttulo de la
cuenta del presente formato por la utilizacin del PCGE
modifcado, a continuacin presentamos el modelo del
referido formato.
Conceptos segn
PCGR
Conceptos inclui-
dos segn PCGE
Clientes
Cuentas por cobrar diversas
Cuentas por cobrar comerciales (con terceros y
vinculados)
Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas,
directores y gerentes
Cuentas por cobrar diversas (con terceros y
vinculados)
69
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
FORMATO 3.6: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 19 -
ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

EJERCICIO : 2010
RUC : 20143264578
RAZN SOCIAL : INVERSIONES EL ANDINO SAC

INFORMACIN DE DEUDORES CUENTA POR COBRAR PROVISIONADA

DOCUMENTO DE IDENTIDAD FECHA DE EMISIN DEL


APELLIDOS Y NOMBRES, NMERO DEL COMPROBANTE DE PAGO
TIPO NMERO DENOMINACIN O DOCUMENTO O FECHA DE INICIO MONTO
(TABLA 2) RAZN SOCIAL DE LA OPERACIN

191 Cuentas por cobrar comer-


ciales - Terceros
1911 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar

6 20304125423 NEGOCIACIONES EL PLANETA SAC F/ 001-2014 20.11.2009 2,300.00

6 20174251311 ALMACENES ROTEIRO EIRL F/ 001-2058 26.11.2008 4,700.00

1 06801183 MARTIN ROJAS APAZA BV/ 001-2300 29.11.2009 1,150.00

4 24782123541 JOSE CARLOS SALAYETA BV/ 001-2421 01.12.2008 942.00

6 20104578427 INVERSIONES EL TUMI SAC F/ 001-2174 08.12.2009 4,506.00

6 10524236544 JUAN ZEGARRA TORRES F/ 001-2198 21.12.2008 3,620.00

MONTO TOTAL PROVISIONADO 17,218.00


TABLA 2
0 Otros tipos de documento
1 Documento Nacional de Identidad
4 Carnet de extranjeria
6 Registro Unico de Contribuyentes
7 Pasaporte
70
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPTULO III
Formato 3.7: Libro de Inventarios y Balances -
Detalle del saldo de la cuenta 20: Mercaderas y la
cuenta 21- Productos Terminados

1. Aspectos importantes a tener en cuenta

El literal a) artculo 35 del Reglamento de la Ley del


Impuesto a la Renta establece que aquellos deudores
tributarios cuyos ingresos brutos anuales durante el
ejercicio precedente hayan sido mayores a 1,500 UIT
del ejercicio en curso, debern llevar un sistema de
contabilidad de costos, cuya informacin deber ser re-
gistrada en los siguientes registros: Registro de Costos,
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas
y Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Al respecto, el numeral 13.4 del artculo 13 de
la Resolucin, dispuso la excepcin de la llevanza
del Registro de Inventario Permanente en Unidades
Fsicas a todos los contribuyentes que se encuentren
obligados a llevar el Registro de Inventario Permanente
Valorizado.

2. Uso del Plan Contable General Empre-


sarial

Respecto al uso del Plan Contable General Em-


presarial, se debe tener en cuenta las modifcaciones
producidas a las cuentas del Elemento 2: Existencias,
relacionadas bsicamente con la creacin de cuentas
y divisionarias especfcas para identifcar cada tipo de
existencias. Del mismo modo, se incorpora en este ele-
mento la Cuenta 27, activos no corrientes mantenidos
para la venta, referida a activos inmovilizados cuya
recuperacin se espera realizar principalmente a travs
de su venta y no de su uso continuo, que tiene como
fundamento normativo la NIIF 5: Activos no corrientes
mantenidos para la venta.
Es importante sealar que la cuenta 27 Activos
no corrientes mantenidos para la venta se utilizar
para registrar aquellos activos inmovilizados cuya
recuperacin se espera realizar principalmente a
travs de su venta y no de su uso continuo. A efecto
de lo sealado, dichos activos deben cumplir con las
siguientes caractersticas:
1. Disponibles para la venta inmediata.
2. Sujetos a trminos usuales de venta.
3. Venta altamente probable.

3. Informacin mnima del formato

El literal g) del numeral 3.7 del artculo 13 de la


Resolucin N 234-2006/SUNAT, en adelante Resolu-
cin, regula la elaboracin en el Libro de Inventarios
y Balances del Formato 3.7 denominado Libro de In-
ventarios y Balances - Detalle del Saldo de la Cuenta 20
Mercaderas y de la Cuenta 21 - Productos Terminados,
estableciendo la informacin mnima a ser consignada
en el mencionado formato.
Cabe sealar que no obstante la denominacin
del formato 3.7. nicamente hace referencia a los sal-
dos de la cuenta mercaderas y productos terminados,
de acuerdo al detalle de la Tabla 5 de la Resolucin
tambin debe incluirse la informacin de los saldos
que conforman todo el rubro de existencias. Ello,
se refuerza an ms bajo la premisa que el Libro
de Inventarios y Balances, para efectos contables y
fnancieros, debe mostrar, entre otros, el detalle del
activo que conforma el balance, como es el caso de
considerar la cuenta 27 "Activos no corrientes man-
tenidos para la venta".
3.1. Informacin mnima
(i) Se deber incluir como dato de cabecera
adicional al contemplado en el literal a) del ar-
tculo 6, el mtodo de valuacin aplicado.
(ii) Cdigo de la Existencia.
(iii) Tipo de existencia (segn tabla 5).
(iv) Descripcin de la existencia.
(v) Cdigo de la Unidad de medida de la exis-
tencia (segn tabla 6).
(vi) Cantidad.
(vii) Costo unitario.
(viii) Costo Total.
(ix) Costo Total General.
3.2. Supuestos de excepcin
El ltimo prrafo del referido inciso g) seala que
este formato (que incluye la informacin mni-
ma) no ser obligatorio para aquellos deudores
tributarios que lleven el Registro de Inventario
Permanente Valorizado, es decir no resultar exi-
71
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
gible el detalle del rubro Existencias en el Libro
de Inventarios y Balances. No obstante, debe
considerarse que se trata de una disposicin
establecida para efectos tributarios.
Al respecto, cabe resaltar que contablemente
toda empresa deber presentar en el Libro de
Inventarios y Balances, la relacin de cada uno
de los tipos de existencias que posee, conside-
rando lo regulado en el artculo 37 del Cdigo
de Comercio que requiere la relacin de activos.
Para dicho efecto podrn utilizar en forma
opcional la referida informacin mnima u otra
que elabore de acuerdo a los requerimientos de
informacin.
Finalmente, tratndose de deudores tributarios
que sean entidades fnancieras, Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones o realicen
operaciones de seguros supervisadas por la
SBS, no resultar aplicable el uso del presente
formato.
72
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPTULO III
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LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPTULO III
Formato 3.8: Libro de Inventarios y Balances - Detalle
del saldo de la cuenta 11 - Inversiones al valor
razonable y disponibles para la venta

1. Uso del Plan Contable General Empre-


sarial

El Libro de Inventarios y Balances constituye un


libro vinculado a asuntos tributarios al estar compren-
dido dentro del Anexo 1 de la Resolucin y que de
acuerdo al numeral 3.6 del artculo 13 se encuentra in-
tegrado por los Formatos de las cuentas que conforman
el Balance General debiendo contener la informacin
mnima exigida en tanto le resulte aplicable a cada
contribuyente.
As, uno de los formatos corresponde al Formato
3.8: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE
DEL SALDO DE LA CUENTA 31 - VALORES, no obstante
considerando que de acuerdo al Nuevo Plan Contable
General Empresarial dicha cuenta ha sido reemplazada
por la cuenta 11 Inversiones al Valor Razonable y
Disponibles para la venta as como por la cuenta
30 Inversiones Mobiliarias, segn corresponda a
su naturaleza corriente o no corriente, el mencionado
formato se tomar como referencia para preparar el
detalle de las referidas cuentas contables.
Sobre el particular, en esta oportunidad vamos a
elaborar el formato aludido, adecuado a la cuenta 11
antes referida.

2. Informacin mnima del formato

El literal h) del numeral 3.6 del artculo 13 de


la Resolucin, regula respecto de los valores la in-
formacin mnima a ser consignada en el Libro de
Inventarios y Balances, as como las excepciones o
regulaciones especficas.
2.1. Informacin mnima
(i) Tipo de documento de identidad, segn
Tabla 2.
(ii) Nmero del documento de identidad del
emisor.
(iii) Apellidos y nombres, denominacin o razn
social del emisor.
(iv) Denominacin del ttulo.
(v) Valor nominal unitario del ttulo.
(vi) Cantidad de ttulos.
(vii) Costo total en libros de los ttulos.
(viii) Provisin total en libros de los ttulos.
(ix) Valor en libros total neto de los ttulos.
(x) Totales
2.2 Sustitucin del formato
Tratndose de deudores tri butari os que
son entidades financieras supervisadas por
la SBS, podrn sustituir el formato 3.8 por
el Anexo 1 Inversiones, establecido en el
Manual de Contabilidad para Empresas del
Sistema Financiero aprobado por la SBS.
77
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III

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LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
Detalle del saldo de la cuenta 30: Inversiones
Mobiliarias

1. Uso del Plan Contable General Empresa-


rial

Una de las cuentas que ha sido incorporada por el


Plan Contable General Empresarial es la cuenta 30 Inver-
siones Inmobiliarias, la misma que comprende los activos
fnancieros (no derivados) cuyos cobros son de cuanta
fja o determinable, sus vencimientos son fjos, y respecto
de los cuales, la empresa tiene la intencin, as como la
capacidad, de conservarlos hasta su vencimiento.
Adems, incluye los instrumentos fnancieros repre-
sentativos de derecho patrimonial en otras empresas.
Los conceptos que comprende la cuenta 30 son
los siguientes:
Instrumentos financieros representativos de
derecho patrimonial
Inversiones a ser mantenidas hasta el venci-
miento
Inversiones mobiliarias Acuerdos de compra
EJEMPLOS:
Instrumentos de deuda: Bonos
Instrumentos de Patrimonio: Acciones
en subsidiarias o asociadas
ACTIVO NO
CORRIENTE
Infuencia Infuencia Control
NIC 39 NIC 28 NIC 27
CUENTA 11
CUENTA 30
NORMAS CONTABLES

2. Formato e informacin mnima

El Libro de Inventarios y Balances constituye un


libro vinculado a asuntos tributarios al estar compren-
dido dentro del Anexo 1 de la Resolucin y que de
acuerdo al numeral 3.6 del artculo 13 se encuentra in-
tegrado por los Formatos de las cuentas que conforman
el Balance General debiendo contener la informacin
mnima exigida en tanto le resulte aplicable a cada
contribuyente.
As, uno de los formatos corresponde al Formato
3.8: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE
DEL SALDO DE LA CUENTA 31 - VALORES, no obstante
considerando que de acuerdo al Nuevo Plan Contable
General Empresarial dicha cuenta ha sido reemplazada
por la cuenta 11 Inversiones al Valor Razonable y
Disponibles para la venta as como por la cuenta
30 Inversiones Mobiliarias, segn corresponda a
su naturaleza corriente o no corriente, el mencionado
formato se tomar como referencia para preparar el
detalle de las referidas cuentas contables.
Por su parte, el literal h) numeral 3.6 del art-
culo 13 de la Resolucin, regula para este rubro la
informacin mnima a ser consignada en el Libro
de Inventarios y Balances, as como las excepciones
o regulaciones especfcas y que se refere a conti-
nuacin:
2.1. Informacin mnima
(i) Tipo de documento de identidad, segn
Tabla 2.
(ii) Nmero del documento de identidad del
emisor.
(iii) Apellidos y nombres, denominacin o razn
social del emisor.
(iv) Denominacin del ttulo.
(v) Valor nominal unitario del ttulo.
(vi) Cantidad de ttulos.
(vii) Costo total en libros de los ttulos.
(viii) Provisin total en libros de los ttulos.
(ix) Valor en libros total neto de los ttulos.
(x) Totales.
80
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPTULO III
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 30 - INVERSIONES MOBILIARIAS
EJERCICIO: 2010
RUC: 20447736415
DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: LOS INVENCIBLES SA
DOCUMENTO DE APELLIDOS Y NOMBRES, TTULO VALOR EN LIBROS
IDENTIDAD DENOMINACIN O
RAZN SOCIAL DENOMI- VALOR CAN- COSTO PROVI- AJUSTE
TIPO NMERO SOCIAL DEL EMISOR NACIN NOMINAL TIDAD TOTAL SIN PARTICIPACIN TOTAL
(TABLA 2) UNITARIO TOTAL PATRIMONIAL NETO

6 20314257648 NEGOCIACIONES EL INTI SA ACCIN 60 180 10,800.00 1,200.00 12,000.00

6 20128825433 WORK TRADING SAC ACCIN 80 200 16,000.00 1,800.00 17,800.00

6 20143297650 SERVICIOS SALENSA SA ACCIN 50 150 7,500.00 2,300.00 9,800.00

TOTALES 34,300.00 5,300.00 39,600.00


Cabe indicar que segn lo sealado en el prrafo 35 de la NIC 28 y el prrafo 37
de la NIC 27 han establecidos como nicos mtodos para medir las inversiones
efectuadas los mtodos del Costo y el Valor Razonable eliminando el Mtodo
de Paticipacin Patrimonial.
Sin embargo, en el pas se ha dispuesto mantener la aplicacin del Mtodo de
la Participacin (antes mtodo de participacin patrimonial), en virtud a la Re-
solucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 038-2005-EF/93 (03.02.2006)
y la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 044-2010-EF/94
(28.08.2010).
TABLA 2
0 Otros tipos de documento
1 Documento Nacional de Identidad
4 Carnet de extranjeria
6 Registro Unico de Contribuyentes
7 Pasaporte
2.2 Sustitucin del formato
Tratndose de deudores tri butari os que
son enti dades fi nanci eras super vi sadas
por la SBS, podrn sustituir el formato 3. 8
por el Anexo 1 I nversiones, establecido
en el Manual de Contabi l i dad para Em-
presas del Si stema Fi nanci ero aprobado
por la SBS.
Sobre el particular, en esta oportunidad vamos
a elaborar el formato aludido, adecuado a la cuenta
30 antes referida.
81
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
Detalle del saldo de la cuenta 31:
Inversiones Inmobiliarias

1. Uso del Plan Contable General Empre-


sarial

La cuenta 31: Inversiones Inmobiliarias, ha sido


incorporada por el Plan Contable General Empresarial.
En dicha cuenta se registrar las propiedades (terrenos
o edifcaciones) cuya tenencia es mantenida, con el ob-
jeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o,
ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para:
a) La produccin o suministro de bienes o servicios,
o para fnes administrativos; o, para,
b) Su venta en el curso normal de las operaciones.
Al respecto la mencionada cuenta se encontrar
comprendida por las siguientes subcuentas:
311 Terrenos. Urbanos o rurales que se mantienen
para obtener ganancias de capital o para su arrenda-
miento a terceros.
312 Edifcaciones. Incluye los activos destinados a
la obtencin de rentas mediante su alquiler a terceros
o mediante su incremento de valor.
Cabe referir que los conceptos comprendidos en
esta cuenta bajo el Plan Contable General Revisado se
encontraban incorporados en la cuenta 33 Inmuebles,
Maquinaria y Equipo.

2. Reconocimiento y medicin

Los bienes que componen esta cuenta deben


registrarse inicialmente al costo de adquisicin. Con
posterioridad a su reconocimiento inicial todas las
partidas que conforman las Inversiones Inmobiliarias
deben ser medidas a su valor razonable o al costo o
valor revaluado, menos el importe acumulado de las
prdidas por deterioro de valor y menos la depreciacin
acumulada, cuando el valor razonable no puede ser
determinado de manera confable.

3. Detalle en el Libro de Inventarios y Balan-


ces

Procede referir que el numeral 3.5 del artculo 13


de la Resolucin, no incluye un formato para la cuenta
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo, lo cual implicara
que bajo el Plan Contable General Empresarial no se
requerira incorporar las nuevas cuentas vinculadas a
dicho rubro en el Libro de Inventarios y Balances. No
obstante, dado que para efectos contables en el Libro
de Inventarios y Balances s se debe incluir el detalle
de los rubros conformantes del Balance, a continuacin
mostramos un anexo propuesto para la cuenta 31 bajo
referencia.
Comprende
Terrenos
Edifcaciones
Segn la
NIC 40: In-
versiones
Inmobilia-
rias
Costo
Valor Razonable
ESQUEMA DE LA CUENTA 31 INVERSIONES
INMOBILIARIAS
82
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPTULO III
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 31 - INVERSIONES INMOBILIARIAS
EJERCICIO: 2010
RUC: 20205562112
DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: SOMOS PERUANOS SAC
CDIGO DE TIPO DE BASE DE FECHA DE COSTO DE VALOR RAZONABLE VARIACIN
LA CUENTA INVERSIN MEDICIN ADQUISICIN ADQUISICIN AL FINAL EN LOS
CONTABLE DEL EJERCICIO RESULTADOS

31111 TERRENO Valor razonable 12/3/09 120,000.00 150,000.00 30,000.00

31211 EDIFICACIONES Valor razonable 12/3/09 210,000.00 245,000.00 35,000.00

31111 TERRENO Valor razonable 24/8/09 132,400.00 135,000.00 2,600.00

31111 TERRENO Valor razonable 20/3/10 210,500.00 200,000.00 10,500.00

31211 EDIFICACIONES Valor razonable 20/3/10 185,000.00 152,500.00 32,500.00

TOTALES 857,900.00 882,500.00 24,600.00


Segn lo dispuesto en la NIC 40: Inversiones Inmobilia-
rias la entidad podr adoptar como poltica contable el
modelo del valor razonable o el modelo del costo.
Segn lo dispuesto en la NIC 40: Inversiones Inmo-
biliarias cualquier diferencia respecto al valor razo-
nable se reconoce en el Estado de Resultados
83
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
Detalle del saldo de la cuenta 32:
Activos adquiridos en Arrendamiento Financiero

1. Uso del Plan Contable General Empresa-


rial

La cuenta 32 denominada Activos adquiridos


en arrendamiento financiero constituye una de las
cuentas conformantes del rubro activo no corriente
del Balance General y fue incorporada en el Plan
Contable General Empresarial para registrar en ella a
travs de las subcuentas respectivas, el costo del activo
que se adquiere bajo la modalidad de arrendamiento
fnanciero (Leasing).
Dicha cuenta se encuentra conformada por los
siguientes rubros:
321 Inversiones inmobiliarias
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
Activos que se mantienen para obtener ganancias de
capital o para su arrendamiento a terceros.
Activos adquiridos en arrendamiento fnanciero que la
empresa utiliza para la produccin o suministro de bienes
y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos
administrativos, y que se espera usar por ms de un ejer-
cicio econmico.

2. Reconocimiento

Los bienes adquiridos bajo la modalidad de Arren-


damiento Financiero deben reconocerse inicialmente
por el que resulte menor entre el valor razonable de
la propiedad y el valor presente de los pagos mnimos
por arrendamiento.

3. Detalle en el Libro de Inventarios y Balan-


ces

Cabe sealar que en el numeral 3.5 del artculo


13 de la Resolucin no se ha considerado dentro de
los formatos aquellos relacionados con las cuentas
que forman parte del rubro inmuebles maquinarias
y equipos, entre los que se encuentran los adquiridos
a travs de arrendamiento financiero. Lo referido
encuentra explicacin en el sentido que uno de los
registros que forma parte de la contabilidad com-
pleta, es el Registro de Activos Fijos, el mismo que
deber ser llevado en forma obligatoria por todos
los sujetos cuyos ingresos brutos anuales superen las
150 UIT en virtud al artculo 65 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta. Al respecto, cabe sealar que el
Registro de Activos Fijos se encuentra conformado
por 4 formatos, dentro de los cuales se encuentra el
formato 7.4 denominado Registro de Activos Fijos
Detalle de los Activos Fijos bajo la modalidad de
arrendamiento fnanciero. No obstante, para fnes
contables es necesario que se cuente con el detalle
de la conformacin del saldo de la referida cuenta
32, por lo cual a continuacin mostramos un anexo
propuesto para dicha cuenta.
84
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPTULO III
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 32 -
ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
PERODO: 2010
RUC: 20547714258
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: MATRIX S.A.

Fecha del Tipo de Fecha de Valor Vida Depreciacin Depreciacin Depreciacin Total Valor
contrato bien adquisicin del bien til % acumulada del ejercicio depreciacin Neto

15.04.2008 Maquinaria 30.04.2008 126,000.00 12 8.33


(1)
17,493.00
(2)
10,495.80 27,988.80 98,011.20

10.02.2010 Vehculo 02.03.2010 74,000.00 8 12.5 9,250.00 9,250.00 64,750.00

TOTALES 200,000.00 17,493.00 19,745.80 37,238.80 162,761.20


(1) Depreciacin correspondiente a 8 meses de mayo a diciembre y por el ejercicio 2009.
(2) Depreciacin correpondiente al ejercicio 2010.
85
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
Detalle del saldo de la cuenta 33: Inmuebles,
Maquinarias y Equipo y 39: Depreciacin,
Amortizacin y Agotamiento Acumulados

1. Perspectiva Contable

En el Libro de Inventarios y Balances debe registrarse


de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 37 del Cdigo de
Comercio, la relacin de activos, pasivos y su diferencia.
En virtud a ello, para efectos contables, en el referido
libro se debe consignar el Activo, Pasivo y Patrimonio con-
formantes del Balance General al cierre de un ejercicio; por
tal razn, cuando se elabora el mencionado libro, se inclu-
yen como parte integrante de ste los anexos que detallan
los rubros antes referidos (Activo, Pasivo, Patrimonio).

2. Perspectiva Tributaria

El Libro de Inventarios y Balances constituye un libro


vinculado a asuntos tributarios al estar comprendido dentro
del Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 234-
2006/SUNAT en adelante la Resolucin y que de acuerdo
al numeral 3 del artculo 13 se encuentra integrado por los
Formatos de las cuentas que conforman el Balance General
debiendo contener la informacin mnima exigida en tanto
le resulte aplicable a cada contribuyente. No obstante, cabe
sealar que en dicho numeral no se han considerado como
formatos obligatorios, entre otros, aquellos vinculados con
el rubro Activo Fijo y su depreciacin.
Lo referido en el prrafo precedente encuentra
explicacin en la medida que para los contribuyentes
obligados a llevar contabilidad completa resulta impres-
cindible contar con el citado Registro de Activos Fijos.
2.1. Registro de Control de Activos Fijos
El registro de control de activos fjos se encuentra
normado por el inciso f) del artculo 22 del Regla-
mento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
2.1.1. Informacin mnima exigida hasta el
30.06.2010
Procede referir que hasta el 30.06.2009, en dicho
libro se debia consignar la informacin siguien-
te: i) la fecha de adquisicin ii) el costo, iii) los
incrementos por revaluacin, iv) los ajustes por
diferencia de cambio, v) las mejoras de carcter
permanente, vi) los retiros, vii) la depreciacin
viii) los ajustes por efecto de infacin y ix) el
valor neto de los bienes.
2.1.2. Informacin mnima exigida a partir
del 01.07.2010
A partir del 01.07.2010 entra en vigencia el artculo
13 de la Resolucin, debiendo llevarse el Registro
de Activos Fijos considerando los requisitos e infor-
macin mnima contemplados en el numeral 7 del
citado artculo 13. As las cosas, el referido registro
estar compuesto por los siguientes formatos:
Formato 7.1. REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DE-
TALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS
Formato 7.2. REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DE-
TALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS
Formato 7.3. REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS -
DETALLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO
Formato 7.4 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETA-
LLE DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA MODALIDAD
DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO AL 31.12.

3. Anexo propuesto a consignarse en el Libro


de Inventarios y Balances

En virtud al anlisis antes realizado, en esta opor-


tunidad vamos a desarrollar un modelo propuesto de
un anexo del rubro Activos Fijos y su correspondiente
"Depreciacin dado que se trata de unos de los ms im-
portantes y que por lo comn toda empresa lo presenta
dentro del grupo de activos del Balance General, concepto
que engloba una serie de bienes a los que suele identi-
fcarse como activos fjos tangibles que se caracterizan
por estar destinados al desarrollo de las operaciones de
la empresa y no a su venta, considerandose adems que
se espera usar durante ms de un ejercicio.
Asimismo, se incluye el detalle de la depreciacin
acumulada y la que deber ser considerada en cada
ejercicio, determinndose en funcin a su vida til, que
atiende a la forma en la cual ser empleado el bien me-
diante su uso o la generacin de benefcios econmicos
de acuerdo a la NIC 16: Inmovilizado Material. En conse-
cuencia, no ser correcto que se calcule la depreciacin
en funcin a la regulacin tributaria dado que sta solo
fja lmites respecto al importe mximo deducible.
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LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPTULO III
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88
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPTULO III

1. Uso del Plan Contable General Empresa-


rial

De acuerdo al nuevo Plan Contable General Em-


presarial (PCGE), dentro del elemento 3, se ha asig-
nado como cuenta que registra este tipo de bienes
a la cuenta 34, denominada Intangibles. Respecto
de esta cuenta, se aprecia que se han conservado,
algunas subcuentas as como la estructura de cdigos
contables del Plan Contable General Revisado con
la fnalidad de facilitar el trnsito hacia la aplicacin
completa de este nuevo PCGE. No obstante debido a
los cambios producidos en las NIIFs se han eliminado
subcuentas como por ejemplo: las relacionadas con
los gastos preoperativos, as como gastos de inves-
tigacin.
En consecuencia, a continuacin se presenta la
estructura de la cuenta 34, de acuerdo al Nuevo Plan
Contable General Empresarial.
ELEMENTO 3
CUENTA 34 INTANGIBLES
SUBCUENTAS Y DIVISIONARIAS
341 Concesiones, licencias y otros derechos
3411 Concesiones
3412 Licencias
3419 Otros derechos
342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes
3422 Marcas
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informticas
344 Costos de exploracin y desarrollo
3441 Costos de exploracin
3442 Costos de desarrollo
345 Frmulas, diseos y prototipos
3451 Frmulas
3452 Diseos y prototipos
346 Reservas de recursos extrables
3461 Minerales
3462 Petrleo y gas
3463 Madera
3469 Otros recursos extrables
347 Plusvala mercantil
3471 Plusvala mercantil
349 Otros activos intangibles

2. Formato e informacin mnima

En el Formato 3.9 Libro de Inventarios y Balan-


ces Detalle del Saldo de la Cuenta 34 Intangibles,
se debern registrar los datos de los distintos tipos
de intangibles que puede poseer una empresa, por
ejemplo: Software, lneas telefnicas, marcas, paten-
tes, desembolsos realizados en la etapa de desarrollo,
entre otros, as como la amortizacin de los mismos,
independientemente que esta sea aceptable o no para
fnes tributarios.
Al respecto, cabe referir que el numeral 3.7 del
artculo 13 de la Resolucin establece tambin la
informacin mnima a ser consignada en el referido
formato y que se detalla a continuacin.
(i) Fecha de inicio de la operacin.
(ii) Descripcin del intangible.
(iii) Tipo de intangible (segn tabla 7).
(iv) Valor contable del intangible.
(v) Amortizacin contable acumulada.
(vi) Valor neto contable del intangible.
(vii) Totales.
Se aprecia que como Informacin Mnima se re-
quiere consignar la Amortizacin contable acumulada,
la cual a nivel de registro corresponde a la cuenta 39:
Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumu-
lados. Ahora bien, dado que existen algunas discre-
pancias entre el tratamiento contable y tributario que
se otorga a la amortizacin, en el numeral siguiente
referimos las principales consideraciones a observar.

3. Aspectos relevantes respecto a la Amor-


tizacin del Activo Intangible

3.1. Tratamiento Contable


La amortizacin es la distribucin sistemtica del
importe considerado como costo amortizable
de un activo intangible durante su vida til, a
partir de la fecha en que el activo est disponible
para ser utilizado. En este sentido se reconoce el
benefcio econmico futuro incorporado en el
costo que es consumido en el lapso de tiempo
considerado como vida til del bien.
Formato 3.9: Libro de Inventarios y Balances -
Detalle del saldo de la cuenta 34 - Intangibles
89
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
De acuerdo con el prrafo 88 de la NIC 38
la entidad deber valorar la vida til de un
activo intangible es decir si es finita o Inde-
finida.
Finita.- Si la vida til del intangible es
fnita, evaluar la duracin o el nmero de
unidades productivas u otras similares que
representen su vida til.
Indefinida.- Se determinar si el activo
intangible tiene una vida til indefinida
cuando no exista un lmite previsible del
perodo a lo largo del cual se espera que el
activo genere entradas de fujos netos de
efectivo, en base a un anlisis realizado de
todos los factores relevantes.
A su vez, el prrafo 89 de la NIC 38, regula que
los activos Intangibles de vida til fnita se
amortizan, mientras que un intangible de vida
til indefnida no se amortiza.
Finalmente se debe tener en cuenta que de
acuerdo a lo sealado en el prrafo 91 de la
NIC 38, el trmino Indefinido, no significa
Infnito.
3.2. Tratamiento Tributario
En conclusin a lo antes desarrollado, cabe
indicar que la vida til tiene clasificaciones
diferentes tanto para efectos contables como
tributarios, as como tratamientos dismiles
inclusive en el reconocimiento del activo
intangible que origina diferencias de carcter
temporal, tal como se aprecia en el cuadro
siguiente:
Duracin del Descripcin segn las
Intangible normas tributarias
Limitada Segn el numeral 2 del artculo 25 del
Reglamento del Impuesto a la Renta (D.S. N
122-94-EF) son aquellos cuya vida til est
limitada por:
Ley (debe entenderse por reglamento o
por acuerdo inclusive).
Su propia naturaleza.
Ejemplo: Patentes, modelos de utilidad, de-
rechos de autor, derechos de llave, diseos
o modelos, planos, procesos o frmulas
secretas y los programas de instrucciones
para computadoras (software). Debe incluirse
tambin las franquicias y las concesiones o
licencias.
Ilimitada Llaves, marcas, procedimientos de fabrica-
cin, juanillos y otros intangibles similares
(Inciso g) artculo 44). Segn el Reglamento
del Impuesto a la Renta se incluye tambin
el fondo de comercio (goodwill o plusvala
mercantil).
REGISTRO DEL ACTIVO INTANGIBLE Y SU
EFECTO TRIBUTARIO
ACTIVOS DE VIDA LIMITADA
Tratamiento
Contable
GASTO
COSTO
Tratamiento
Tributario
Gasto
Costo
Gasto
Costo
Situacin que se genera
No hay diferencia.
Se genera una diferencia tempo-
ral (NIC 12).
Se genera una diferencia tempo-
ral NIC 12.
No se genera diferencia, salvo
que surjan respecto a la amorti-
zacin.
Clasif-
cacin
segn su
vida til
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA AMORTIZACIN
DE INTANGIBLES
(Artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta)
Gasto en un solo
ejercicio
Gasto en un pe-
r odo mxi mo
de 10 aos va
amortizacin.
Vida limi-
tada
Vida ilimi-
tada
Opciones
No resulta deducible el
costo del activo, ya sea
que afecte a Resultados va
amortizacin o como gas-
to en un solo ejercicio.
90
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPTULO III
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LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
Detalle del saldo de la cuenta 35: Activos Biolgicos

1. Uso del Plan Contable General Empresa-


rial

La cuenta 35: Activos Biolgicos ha sido incor-


porada por el Plan Contable General Empresarial y
agrupa a los bienes conformados por animales vivos
y las plantas que forman parte de la actividad agrcola,
agropecuaria y pisccola, de las transformaciones de los
activos biolgicos, ya sea para destinarlos a la venta,
para dar lugar a productos agrcolas o para convertirlos
en otros activos biolgicos diferentes.
De acuerdo con la NIC 41: Agricultura, un activo
biolgico es un animal vivo o una planta, los cuales
pueden presentarse de manera agrupada por animales
vivos, o por plantas, que sean similares, a los que se
denomina grupo de activos biolgicos.
Actividad Agrcola
Animales vivos Plantas
Transformacin de
Activos Biolgicos
Para su venta Para generar productos agrcolas Para obtener otros activos biolgicos
En el Plan Contable General Empresarial, se han
clasificado en activos biolgicos que se encuentran
en la etapa de produccin y los que se encuentran
en la etapa de desarrollo, considerndose adems
el origen de estos es decir; de origen animal o
vegetal y la base de medicin utilizada para cada
uno de ellos.

2. Detalle en el Libro de Inventarios y Balances

Debe considerarse que para fnes contables se deber


incluir en el Libro de Inventarios y Balances el detalle de
todos los rubros que conforman el Balance General.
Por tal razn, a continuacin sugerimos un formato
para el registro de los activos biolgicos:
92
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPTULO III
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 35: ACTIVOS BIOLGICOS
PERODO: 2010
RUC: 20685878984
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: APOLO XI S.A.

VALOR DE MEDICIN INICIAL VALOR DE MEDICIN POSTERIOR

CUENTA DESCRIPCIN DEL FECHA DE COSTO VALOR COSTO DE COSTO VALOR COSTO DE VALOR AL
CONTABLE ACTIVO BIOLGICO ADQUISICIN RAZO- FINAN- Y/O RAZO- FINAN- FINAL DEL
DEL ACTIVO O DE RECO- NABLE CIACIN AJUSTES NABLE CIACIN EJERCICIO
BIOLGICO NOCIMIENTO

35222 Plantacin de vid 01/08/08 12,000.00 2,500.00 14,500.00

35222 Plantacin de limn 15/12/08 8,000.00 1,800.00 9,800.00

TOTALES 20,000.00 0.00 4,300.00 0.00 24,300.00


93
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
Detalle del saldo de la cuenta 36:
Desvalorizacin de Activo Inmovilizado

1. Uso del Plan Contable General Empresarial

Esta cuenta comprende segn el Plan Contable Ge-


neral Empresarial, la desvalorizacin de los siguientes
activos, y que se realiza en virtud a la NIC 36: Deterioro
del Valor de activos.
La desvalorizacin del activo inmovilizado que
la empresa determine en relacin de los bienes del
activo no corriente se registran en las sub cuentas
relacionadas con la medicin del deterioro para:
inmuebles, maquinaria y equipo; activos intangibles;
activos biolgicos; e inversiones inmobiliarias y mobi-
liarias, considerados en forma individual o por grupos
homogneos.

2. Detalle en el Libro de Inventarios y Regis-


tros

En consecuencia, al tratarse de una cuenta de va-


luacin relacionada con unos de los principales rubros
del Balance General (Activos inmovilizados), el saldo de
dicha cuenta debe ser considerado dentro del Libro de
Inventarios y Balances.
NIC 16
NIC 27
NIC 28
NIC 31
NIC 38
NIC 40
Activos
com-
prendi-
dos en
la NIC
36
Inversiones Inmobiliarias (Cuen-
ta 31)
Inmuebles, Maquinaria y equipo
(Cuenta 33)
Activos Intangibles (Cuenta 34)
Activos biolgicos (Cuenta 35)
Inversiones Mobiliarias (Cuen-
ta 30)
94
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPTULO III
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES: DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 36 -
DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
EJERCICIO: 2010
RUC: 20426788814
DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: NUEVO MILENIO SAC

CDIGO DE TIPO DE DESCRIPCIN FECHA DE VALOR VALOR DE MONTO DE
LA CUENTA ACTIVO DEL ACTIVO ADQUI- NETO EN MERCADO LA DESVALO-
CONTABLE INMOVILIZADO SICIN LIBROS RIZACIN

3633 Inmueble, Maquinaria y Equipo Maquinarias 01/12/07 64,200.00 50,100.00 14,100.00

3636 Inmueble, Maquinaria y Equipo Equipos diversos 01/02/08 19,350.00 18,000.00 1,350.00

TOTALES 83,550.00 68,100.00 15,450.00


El valor neto en libros ser:
Valor de adquisicin Valor
de la depreciacin acumulada.
Segn lo dis-
puesto en el
PCGE
Activos comprendidos en la
NIC 36: Deterioro del valor de
los activos.
95
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
Detalle del saldo de la cuenta 37: Activos Diferidos

1. Uso del Plan Contable General Empresa-


rial

Dentro del elemento 3 del Plan Contable General


Empresarial (PCGE) se incorpora la cuenta 37 Activos
Diferidos la misma que contiene los activos que se
generan por las diferencias temporales (deducibles)
entre la base contable y la base tributaria, y por el
derecho a compensar prdidas tributarias en ejercicios
posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los
intereses diferidos no devengados, originados en
operaciones de fnanciamiento o crdito.
En virtud a lo antes sealado, a continuacin se
presenta la estructura de la cuenta 37 de acuerdo al
PCGE.
ELEMENTO 3
CUENTA 37 ACTIVO DIFERIDO
SUBCUENTAS Y DIVISIONARIAS
371 Impuesto a la renta diferido
372 Participaciones de los trabajadores diferidas
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
3732 Intereses no devengados en medicin a
valor descontado
371 Impuesto a la renta diferido. En esta subcuenta
se registrar el impuesto a la renta, originado
por diferencias temporales deducibles, que se
espera recuperar en ejercicios futuros. Asimismo,
por las prdidas tributarias que razonablemente
se espera compensar en el futuro.
372 Participaciones de los trabajadores diferidas.
En esta subcuenta se registrar el efecto en las
participaciones de los trabajadores que se cal-
culan sobre la base de la renta tributaria (y no
contable), originada por diferencias temporales
deducibles, que se espera recuperar en ejercicios
futuros. Tambin acumula el efecto del escudo
fscal asociado a prdidas tributarias que razo-
nablemente se espera compensar en el futuro.
373 Intereses diferidos. Comprende los intereses
relacionados con cuentas por pagar, que aun
no han devengado y por los cuales no se ha
realizado desembolso alguno.
Es importante sealar que la divisionaria 3732
Intereses no devengados en medicin a valor
descontado, acumula los intereses implcitos
incorporados en el valor de compra de bienes
y servicios.
Cabe sealar que en el supuesto que se produz-
ca el descuento o el pago de de intereses por
anticipado se utilizar la cuenta 18 Servicios y
otros contratados por anticipado.
Un aspecto importante a considerar es que este
rubro representa los intereses calculados por una
obligacin contraida con un tercero que an no
se ha devengado. El inters es el costo del dinero
que se va realizando a medida que transcurre el
tiempo. En este sentido, esta cuenta arroja como
saldo los intereses calculados sobre las obligacio-
nes asumidas o crditos obtenidos que habrn
de vencer en fecha posterior al cierre del ejercicio
econmico. En el Balance General deber mos-
trarse disminuyendo la cuenta que lo gener, de
tal manera que muestre, a la fecha de corte del
Balance, el importe por pagar que se tiene, en
estricto, a dicha fecha, vale decir, se excluye del
activo por no tratarse propiamente de un bien o
derecho que posee la empresa y se elimina contra
la cuenta del pasivo que lo gener.

2. Detalle en el Libro de Inventarios y Balan-


ces

Tal como ya lo hemos venido sealando, el Libro


de Inventarios y Balances debe sujetarse a lo dispuesto
por el artculo 37 del Cdigo de Comercio, esto es, se
registrar la relacin de activos, pasivos y patrimonio
conformantes del Balance General al cierre de un
ejercicio, en consecuencia cuando se elabore dicho
libro se deber incluir como parte integrante de ste
todos los anexos conteniendo el detalle de los rubros
antes mencionados.
No obstante cabe sealar que dentro del numeral
3.5 del artculo 13 de la Resolucin de Superintenden-
cia N 234-2006/SUNAT, que contiene los formatos que
integran el Libro de Inventarios y Balances, no se ha
considerado como obligatorio aquel vinculado con
los Activos Diferidos, que de acuerdo al Nuevo Plan
Contable Empresarial se encuentra contemplado en
la cuenta 37 Activo Diferido.
96
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPTULO III
Sin embargo, en funcin a lo expuesto en el primer
prrafo, para fnes contables se deber considerar todos
los anexos de las cuentas que conforman el Balance Gene-
ral, dentro de las que se encuentra la referida cuenta 37.
Es por esta razn que en esta oportunidad vamos
a desarrollar un modelo propuesto del Anexo del rubro
Activo Diferido dado que, por lo general, en todas las
empresas se presentan operaciones que implican re-
conocer activos diferidos producto, en algunos casos,
de la aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la Renta; ello
como consecuencia de las diferencias temporales que
se presentan entre el tratamiento contable y el tributa-
rio; as como tambin por los intereses a devengar en
el futuro por un servicio de crdito recibido.
97
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
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98
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPTULO III
Detalle del saldo de la cuenta 38:
Otros Activos

1. Uso del Plan Contable General Empre-


sarial

En la cuenta 38: Otros Activos, incorporada por


el Plan Contable General Empresarial, en lo que a su
contenido se refere, se reconocen los bienes que no
estn destinados para la venta ni para el desarrollo
de las actividades propias de la empresa, como es el
caso de las obras de arte, las bibliotecas, las monedas
conmemorativas, entre otros.
Esta cuenta comprende segn el PCGE los siguien-
tes activos:
Cabe sealar que en la presentacin del Balance
General ste rubro se presentar como ltima partida
del activo a largo plazo.

2. Detalle en el Libro de Inventarios y Ba-


lances

Tambin deber considerarse para fnes contables


dentro del Libro de Inventarios y Balances el saldo de
la cuenta 38: Otros Activos que se refeje en el Balance
General.
En funcin a ello, a continuacin mostramos un
modelo propuesto.
Bienes de arte y cultura
Monedas y Joyas
Bienes que a travs
del tiempo no per-
dern valor
99
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 38-OTROS ACTIVOS

EJERCICIO: 2010
RUC: 20314412210
DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: LOS CUATRO SUYOS SA
CDIGO DE LA TIPO DE DESCRIPCIN FECHA DE VALOR EN SALDO AL FINAL
CUENTA CONTABLE ACTIVO DEL ACTIVO ADQUISICIN LIBROS DEL EJERCICIO

3811 Bienes de arte Cuadros 14/10/09 12,400.00 12,400.00

3821 Activos Diversos Monedas 1/3/10 9,400.00 9,400.00

3812 Bienes de arte Enciclopedias 15/3/10 11,300.00 11,300.00

3821 Activos Diversos Joyas 30/6/10 17,600.00 17,600.00

TOTALES 50,700.00
Los bienes que componen esta
cuenta deben registrarse al
costo de adquisicin.
Estos bienes del activo,por el hecho que
no estan destinados para la venta ni para
el desarrollo de las actividades propias
de la empresa no sufren depreciacin.
100
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPTULO III
Detalle del saldo de la Cuenta 40: Tributos,
Contraprestaciones y Aportes al Sistema de
Pensiones y de Salud por Pagar

1. Uso del Plan Contable General Empre-


sarial

De acuerdo a lo sealado en el Plan Contable


General Empresarial (PCGE) la cuenta 40 denominada
Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Siste-
ma de Pensiones y de Salud por Pagar, agrupa
las subcuentas que representan las obligaciones por
impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de
la empresa por cuenta propia o como agente perceptor
o retenedor, as como los aportes al sistema de pensio-
nes. Del mismo modo, se han incluido dentro de esta
cuenta los pagos que se realizan por cuenta propia o
de terceros a las EPS. Finalmente, tambin se ha creado
una subdivisionaria para registrar Otros costos admi-
nistrativos e intereses, como es el caso de los intereses
moratorios que originen los tributos impagos as como
los intereses de fraccionamiento.
En consecuencia, el PCGE ha desarrollado una
nomenclatura que permite identifcar cada uno de
los conceptos que integran la cuenta 40, tal como se
detalla a continuacin:
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
401 Gobierno Central.
402 Certifcados tributarios
403 Instituciones pblicas
405 Gobiernos regionales
406 Gobiernos locales
407 Administradoras de fondos de pensiones
408 Empresas prestadoras de servicios de salud
409 Otros costos administrativos e intereses

2. Presentacin en el Balance General

Un aspecto que resulta importante de mencionar


es que nicamente para efectos de la presentacin en
el Balance General, dentro del rubro Otras cuentas
por pagar se debern incluir, entre otros conceptos,
las cuentas por pagar provenientes de tributos cuyos
saldos estn compuestos por las obligaciones tribu-
tarias del perodo actual y anterior. As lo dispone el
numeral 1.306 Otras Cuentas por Pagar del Manual
para la preparacin de la Informacin Financiera del
Reglamento de CONASEV aprobado por la Resolucin
N 103-99-EF/94.10, modifcado mediante la Resolucin
de Gerencia General N 010-2008-EF/94.01.2 publicada
el 7 de marzo 2008.
El mismo tratamiento le es aplicable al rubro Otras
cuentas por cobrar, que incluye entre otros conceptos,
el Impuesto general a las ventas por acreditar y los
pagos efectuados en exceso a la estimacin por Im-
puesto a la renta; tal como dispone el numeral 1.106.
Otras Cuentas por Cobrar de dicho manual. En otros
trminos el crdito fscal del IGV, el saldo a favor del
Impuesto a la Renta de tercera categora del ejercicio
y de ejercicios anteriores se incluirn en este rubro en
el Balance General.

3. Detalle en el Libro de Inventarios y Balan-


ces

Mediante la Primera Disposicin Complementaria


de la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/
SUNAT (31.12.2008) fue derogado el Formato 3.10
denominado Libro de Inventarios y Balances Detalle
del Saldo de la Cuenta 40 Tributos por Pagar contem-
plado en el inciso j) del artculo 13 de la Resolucin
de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
Sin embargo, para fnes contables si se debe con-
siderar el detalle de todos los rubros conformantes del
Balance General, entre ellos el Anexo de la cuenta 40
Tributos por Pagar, denominado, as segn el Plan
Contable General Revisado (PCGR) y modifcada por el
Plan Contable General Empresarial (PCGE) debido a la
incorporacin de otros conceptos a considerar en dicha
cuenta, tal como se ha explicado en el numeral 1.
Por ello, en esta oportunidad, vamos a desarrollar
un modelo propuesto del Anexo de la mencionada
cuenta, considerando la nomenclatura establecida por
el PCGE. Es importante que cada una de las empresas
evale el nivel anlitico de la informacin que espera
plasmar en el referido anexo, a efectos de elaborarlo
segn los lineamientos establecidos por cada una de
ellas.
101
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
ANEXOS: TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
EJERCICIO 2010
DISTRIBUIDORA PEGASUS SAC
RUC: 20290098476
(1) A efectos de contar con la informacin que permita determinar el importe por rentas de quinta categora retenido a cada trabajador, cada
empresa podr en forma opcional aperturar una subdivisionaria a nivel de 6 dgitos con los datos personales de cada trabajador.
(2) Es importante mencionar que dentro de la estructura de la cuenta 40 del PCGE especfcamente en la divisionaria 4017 no se ha creado
una subdivisionaria especfca para las rentas de segunda categora, por consiguiente tal como se propone en el presente formato en el
supuesto de tener informacin que consignar por rentas de segunda categora, sta debe ser creada.
102
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPTULO III
Formato 3.11 - Detalle del Saldo de la Cuenta 41:
Remuneraciones y Participaciones por Pagar

1. Uso del Plan Contable General Empre-


sarial

La cuenta 41 Remuneraciones y Participaciones


por Pagar, agrupa las cuentas que representan las
obligaciones con los trabajadores por concepto de
remuneraciones y participaciones por pagar y bene-
fcios sociales.
Al respecto, cabe referir que si bien el PCGE
mantiene algunas cuentas iniciales conformantes del
(PCGR), se han producido algunas modificaciones
tales como: (a) se incluye los benefcios sociales de
los trabajadores y (b) se excepta la divisionaria de
Obligaciones al Directorio, dado que ha sido incluida
en la nueva Cuenta 44: Cuentas por Pagar Accionistas,
Directores y Gerentes.
De lo expresado lneas arriba, se muestra un cuadro
sealando las modifcaciones producidas en la Cuenta
41 por el PCGE.

2. Formato e informacin mnima

La cuenta bajo anlisis se debe incluir en el Libro


de Inventarios y Balances utilizando el Formato 3.11:
Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo
de la Cuenta 41: Remuneraciones por Pagar. Tengase
en consideracin que el numeral 3.6 del artculo 13,
modifcado por la Resolucin de Superintendencia N
239-2008/SUNAT, dispone que el Libro de Inventarios
y Balances, se encuentra integrado por los formatos de
las cuentas que conforman el Balance General debien-
do contener la informacin mnima exigida en tanto le
resulte aplicable a cada contribuyente.
Por tal razn, el literal k) numeral 3.6 del artculo
13 de la Resolucin, regula la informacin mnima a
ser consignada en cada formato, tal como se detalla
a continuacin:
(i) Cdigo de la cuenta contable desagregado al nivel
de dgitos, establecido en el Plan Contable vigente
en el pas.
(*)
(ii) Denominacin de la cuenta contable desagregada
al nivel de dgitos establecido en el Plan Contable
vigente en el pas.
(iii) Cdigo del trabajador.
(iv) Apellidos y Nombres del Trabajador.
(v) Tipo de Documento de identidad del trabajador
(ver tabla 2).
(vi) Nmero del documento de Identidad del trabaja-
dor.
(vii) Saldo fnal y detalle de la cuenta hasta la cantidad
de dgitos en el que se hubiera desagregado.

TABLA 2: Tipo de Documento de Identidad
N Descripcin
0 Otros tipos de Documentos
1 Documento Nacional de Identidad (DNI)
4 Carnet de Extranjera
6 Registro nico de Contribuyentes (RUC)
7 Pasaporte
CUENTA 41
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
Concepto
Excluido
Conceptos
incluidos
segn PCGE
414
Remune-
raciones y
Participaciones
al Directorio
Benefcios So-
ciales de los
trabajadores
por Pagar
Otras Remu-
ner aci ones
y Par ti ci pa-
ci ones por
Pagar
Conceptos
segn PCGR
Remuneracio-
nes, Vacacio-
nes, Par ti ci -
paciones por
Pagar
Remuneracio-
nes y Partici-
paci ones al
directorio

(*) Se emplearn cuentas contables desagregadas como mnimo a nivel de los dgitos establecidos en dicho plan, salvo que por
aplicacin de las normas tributarias deba realizarse una desagregacin mayor.
103
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
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104
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPTULO III
Formato 3.12 - Detalle del saldo de la cuenta 42:
Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros

1. Uso del Plan Contable General Empre-


sarial

El PCGE ha dividido la informacin que debe


contener este rubro en dos: Cuenta 42 - Cuentas
por Pagar Comerciales - Terceros y Cuenta 43 -
Cuentas por Pagar Comerciales - Relacionadas,
lo cual guarda concordancia con lo establecido en
el numeral 1.303 Cuentas por Pagar Comerciales del
Manual para la Preparacin de la Informacin
Financiera del Reglamento de CONASEV aprobado
por la Resolucin N 103-99-EF/94.10, modificado
mediante la Resolucin de Gerencia General N
010-2008-EF/94.01.2, publicada el 7 de marzo del
ao 2008.
Es importante sealar que de acuerdo al PCGE
se han creado nuevas subdivisionarias dentro de la
subcuenta 421 - Facturas, Boletas y otros compro-
bantes por pagar, con la finalidad de identificar las
obligaciones por pagar a los proveedores segn
se trate de facturas, boletas y otros comprobantes.
Asimismo, se separan los documentos no emitidos
de los emitidos, en plena concordancia con la opor-
tunidad en que se deben reconocer las operaciones
y que en lo absoluto debe encontrarse supeditado
a la existencia de un documento formal. Tambin se
ha creado la subcuenta 424 - Honorarios por Pagar
para registrar las obligaciones pendientes de pago
que se hayan contrado con terceros por servicios
que estos presten y por lo que se acuerde el pago
de honorarios.

Nomenclatura de la Cuenta 42:Cuentas por Pagar
Comerciales - Terceros
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar
4211 No emitidas
4212 Emitidas
422 Anticipos a proveedores
423 Letras por pagar
424 Honorarios por pagar

La nomenclatura de la Cuenta 43 - Cuentas por
Pagar Comerciales - Relacionadas es similar sin tomar
en cuenta la subdivisionaria 424.

2. Formato e informacin mnima

Uno de los formatos que integran el Libro de


Inventarios y Balances lo constituye el Formato
3.12 denominado: "Libro de Inventarios y Balances
- Detalle del Saldo de la Cuenta 42 - Proveedores",
contemplado en el literal l) del numeral 3.6 del ar-
tculo 13 de la Resolucin, el cual deber contener
la informacin mnima exigida en tanto le resulte
aplicable a cada sujeto obligado. Cabe sealar que,
el mencionado Formato 3.12 se realizar teniendo
en consideracin la estructura del nuevo Plan Con-
table General Empresarial (PCGE), el que deber ser
empleado de manera obligatoria desde el 1 de enero
del ao 2011.
2.1. Informacin mnima
En virtud al literal l) del artculo 13 de la Reso-
lucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT,
se establece la informacin mnima que deber
contener el mencionado Formato 3.12, tal como
se detalla a continuacin:
(i) Tipo de documento de identidad del pro-
veedor.
Con la fnalidad de cumplir con el referido
requisito se deber consignar el cdigo del
documento de identidad del proveedor,
segn los cdigos establecidos en la Tabla
2: "Tipo de Documento de Identidad":
N DESCRIPCIN
0 Otros tipos de documentos
1 DNI
4 Carnet de extranjera
6 RUC
7 Pasaporte
(ii) Nmero de documento de identidad del
proveedor.
(iii) Apellidos y nombres, denominacin o razn
social del proveedor.
(iv) Monto de cada Cuenta por Pagar al pro-
veedor, salvo que presenten la informacin
conforme a lo sealado en el siguiente
numeral.
105
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
(v) Saldo fnal total de la Cuenta por Pagar.
(vi) Fecha de emision del comprobante de
pago.
2.2. Informacin resumida
De otro lado, de acuerdo a lo sealado en el
segundo prrafo del mencionado literal l), en
forma opcional se podr presentar la informa-
cin en forma resumida en funcin de cada
uno de los proveedores, siempre que el deu-
dor tributario cuente con el detalle de dicha
informacin en un reporte auxiliar, el mismo
que no requiere ser legalizado, quedando ello
a opcin del contribuyente.
Tratndose de los deudores tributarios que
realicen operaciones de seguros supervisadas
por la SBS, podrn resumir la informacin de
las cuentas de proveedores cuyos saldos sean
menores a 3 UIT, debiendo mantener el detalle
de dicha informacin en un reporte auxiliar que
podr ser legalizado.
A continuacin se muestra el registro en el Forma-
to 3.12: Libro de Inventarios y Balances Detalle
del Saldo de la Cuenta 42: Cuentas por Pagar
Comerciales - Terceros.
Es importante referir que similar formato podr
ser utilizado para la cuenta 43: Cuentas por Pa-
gar Comerciales - Relacionadas, en tanto resulte
aplicable.
106
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPTULO III
......................................................... .........................................................
REPRESENTANTE LEGAL CONTADOR
FORMATO 3.12 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 42 - CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS"

EJERCICIO : 2010
RUC : 20614244521
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: ARTEMI'S SA
INFORMACIN DEL PROVEEDOR MONTO DE LA FECHA DE EMISIN
DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES, CUENTA POR PAGAR DEL COMPROBANTE
TIPO (TABLA 2) NMERO DENOMINACIN O RAZN SOCIAL S/. DE PAGO

421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
4212 EMITIDAS
42121 (*) FACTURAS
6 20307361452 El guila SRL 25,000.00
6 20131505076 Andrmeda SAC 10,000.00
6 20067132545 El Dorado SA 2,500.00 08/07/10
6 20331290231 Distribuidora Dorita SRL 3,000.00 05/08/10
6 20304371516 Ca. Los Pinos SAA 10,500.00
6 20179013598 La Honestidad SRL 3,000.00 17/12/10
6 20435019820 Piscis SRL 2,000.00 20/12/10
SUBTOTAL 56,000.00

423 LETRAS POR PAGAR
4231 (*) EN CARTERA
6 20925030123 El guila SRL 2,000.00
6 20141327469 Ca. Los Pinos SAA 3,500.00
SUBTOTAL 5,500.00

424 HONORARIOS POR PAGAR
4241 (*) EMITIDOS
6 10122131429 Erick Flores Gamboa 1,000.00
6 10212232457 Alexandra Gmez Lama 500.00
SUBTOTAL 1,500.00

SALDO FINAL TOTAL S/. 63,000.00
DATOS DE
CABECERA
TABLA 2
0 OTROS TIPOS DE
DOCUMENTOS
1 DNI
4 CARNET DE EX-
TRANJERA
6 RUC
7 PASAPORTE
La informacin se presentar
considerando la clasifcacin
dispuesta en el PCGE.
En el caso se opte
por la presentacin
en forma resumida,
este dato solo se
consignara en el
reporte auxiliar.
Si a un proveedor se le
adeuda por diferentes cla-
ses de comprobantes de
pago o documentos estos
deben ser registrados se-
gn su denominacin en
cada subcuenta y no agru-
padas por proveedor.
Se puede resumir por cada uno de los
terceros, siempre que conste el detalle
en un reporte auxiliar que podr ser
legalizado.
(*) Divisionarias y/o subdivisionarias consideradas para el ejemplo.
Nota: Los datos contenidos en el presente formato contiene la informacin mnima establecida en la Resolucin, por consiguiente los
contribuyentes pueden agregar las columnas que estimen necesarias. Por ejemplo, una columna sera para indicar el nmero de compro-
bante de pago o importe de la operacin en otra moneda de los clientes, en tanto no se muestre de forma resumida, en cuyo caso se podr
mostrar en el registro auxiliar.
107
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
Importe total por cada cliente, el cual sera consignado como informacin resumida
en el Formato 3.12. Libro de Inventarios y Balances, Detalle del Saldo de la Cuenta
42 - Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros.
El literal c) del artculo 13 de la Resolucin
seala que el reporte auxiliar a opcion del
contribuyente podr ser legalizado.
Subdivisionarias agregadas por la empresa
para identifcar a cada proveedor.
108
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPTULO III
Detalle del saldo de la cuenta 44: Cuentas por Pagar
a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes

1. Uso del Plan Contable General Empre-


sarial

Cabe sealar que de acuerdo al PCGR todos las


operaciones distintas a las comerciales realizadas con
terceros y vinculadas se registraban en la cuenta 46:
Cuentas por pagar diversas, mientras que con el Nuevo
Plan Contable General Empresarial se reflejarn en
las cuentas 44: Cuentas por pagar a los accionistas,
directores y gerentes, 45: Obligaciones Financieras, 46:
Cuentas por pagar diversas - Terceros y 47 Cuentas por
pagar diversas - Relacionadas, segn corresponda a su
naturaleza o sujeto deudor.
La cuenta 44: Cuentas por Pagar a los Accionistas
(Socios), Directores y Gerentes agrupa las subcuentas
que representan las sumas adeudadas por la empresa
a los accionistas (o socios), directores y gerentes tal
como se presenta en el siguiente esquema:
CUENTA 44
441
Accionistas
442
Directores
443
Gerentes
Prstamos y dividendos, entre otros
Dietas u otros conceptos
Obligaciones por conceptos diferentes a las remuneraciones
Como se puede observar en esta cuenta se han
aperturado divisionarias por cada sujeto involucrado,
incluyendo subcuentas especficas para reflejar las
obligaciones con Directores y Gerentes. Asimismo, se
incluye en esta cuenta 44 los dividendos que de acuer-
do al Plan Contable General Revisado se contabilizaban
utilizando la cuenta 45 Dividendos por pagar.

2. Formato e informacin mnima

El artculo 13 de la Resolucin en el literal m) del


numeral 3.5 incluye el formato 3.3 "Libro de Inventarios
y Balance - Detalle del saldo de la cuenta 46 Cuentas
por pagar diversas, establecida por el Plan Contable
General Revisado. Por lo cual, habr que efectuar las
respectivas adecuaciones de dichos formatos a las
cuentas establecidas por el Plan Contable General
Empresarial.
Adicionalmente, debe considerarse que para fnes
contables se deber incluir en el Libro de Inventarios y
Balances el detalle de todos los rubros que conforman
el Balance General.
En atencin a lo antes expuesto, a continuacin
presentamos el anexo propuesto para la cuenta 44,
considerando la informacin mnima requerida por el
literal m) numeral 3.6 del referido artculo 13.
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LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
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LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPTULO III
Detalle del saldo de la cuenta 45: Obligaciones
Financieras

1. Uso del Plan Contable Beneral Empre-


sarial

Agrupa las subcuentas que representan obliga-


ciones por operaciones de fnanciacin que contrae
la empresa con instituciones fnancieras y otras enti-
dades no vinculadas, y por emisin de instrumentos
fnancieros de deuda, entre otros tal como se muestra
a continuacin:
CUENTA 45
451
452
453
454
455
456

2. Formato e informacin mnima

El artculo 13 de la Resolucin en el literal


m) del numeral 3.5 incluye el formato 3.3 "Libro
de Inventarios y Balance - Detalle del sado de la
cuenta 46 Cuentas por pagar diversas", establecida
por el Plan Contable General Revisado. Por lo cual,
habr que efectuar las respectivas adecuaciones
de dichos formatos a las cuentas establecidas por
el Plan Contable General Empresarial.
Adicionalmente, debe considerarse que para fnes
contables se deber incluir en el Libro de Inventarios y
Balances el detalle de todos los rubros que conforman
el Balance General.
En atencin a lo antes expuesto, a continuacin
presentamos el anexo propuesto para la cuenta 45,
considerando la informacin mnima requerida por el
literal m) numeral 3.6 del referido artculo 13.
Prstamos de instituciones fnancieras y otras entidades
Contratos de arrendamiento fnanciero
Obligaciones emitidas
Otros instrumentos fnancieros
Costos de fnanciacin por pagar
Prstamos con compromisos de recompra
111
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
112
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPTULO III
Formato 3.13: Libro de Inventarios y Balances -
Detalle del saldo de la cuenta 46: Cuentas por Pagar
Diversas - Terceros
CUENTA 46:
CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS -
TERCEROS
Conceptos segn
PCGR
Conceptos excluidos
de esta cuenta por
el PCGE.
Conceptos incluidos
segn PCGE
Reclamaciones a terceros.
Depsitos recibidos en garanta.
Otras cuentas por pagar diversas.
Prstamos de terceros.
Intereses por pagar.
Pasivos por instrumentos fnancieros derivados.
Pasivos por compra de activo inmovilizado.
Pasivos fnancieros - compromiso de ventas.

1. Uso del Plan Contable General Empresarial

La cuenta 46: Cuentas por Pagar Diversas - Terceros


que agrupa las cuentas que representan cuentas por
pagar a terceros, que contrae la entidad por transac-
ciones distintas a las comerciales, tributarias, laborales
y fnancieras.
En virtud a lo antes sealado, a continuacin se
presenta grafcamente la Cuenta contable 46, antes
referida, adecuada al PCGE.

2. Informacin mnima

El inciso m) numeral 3.6 del artculo 13 de la Re-


solucin regula la informacin mnima que debe con-
tener el formato 3.13: "Libro de Inventarios y Balances
- Detalle del saldo de la cuenta 46 - Cuentas por Pagar
Diversas", tal como se detalla a continuacin:
(i) Tipo de documento de identidad del tercero (se-
gn tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del terce-
ro.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn
Social de terceros.
(iv) Descripcin de la obligacin.
(v) Fecha de emisin del comprobante de pago o
fecha de inicio de la operacin, salvo que presen-
ten la informacin conforme a lo sealado en el
prrafo siguiente.
(vi) Monto pendiente de pago al tercero.
(vii) Saldo Total pendiente de pago.
Cuando la informacin sea resumida por cada uno
de los terceros, el deudor tributario deber contar con
el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar
que podr ser legalizado.
Las empresas del sistema fnanciero supervisadas
por la SBS podrn resumir la informacin de las cuentas
por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT,
debiendo mantener el detalle de dicha informacin en
un reporte auxiliar que podr ser legalizado.
A continuacin se muestra el registro en el Formato
3.13: Libro de Inventarios y Balances - Detalle del Saldo
de la Cuenta 46: Cuentas por Pagar Diversas - Terceros.
Procede mencionar que similar formato podr ser uti-
lizado para la cuenta 47: Cuentas por Pagar Diversas
- Relacionadas.
113
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
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LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPTULO III
Detalle del saldo de la cuenta 48: Provisiones

n
Anexo propuesto

En el Libro de Inventarios y Balances debe regis-


trarse la relacin de activos, pasivos y su patrimonio, de
acuerdo a lo dispuesto por el artculo 37 del Cdigo
de Comercio.
En virtud a ello, para efectos contables, en el
referido libro se debe consignar el Activo, Pasivo y
Patrimonio conformantes del Balance General al cierre
de un ejercicio. En tal sentido, se debe considerar el
formato de la cuenta que se encuentra vinculada con
el rubro Provisiones (cuenta 48). Dicha cuenta incluye
las subcuentas que contienen los valores estimados por
obligaciones de monto y oportunidad incierta.
Al respecto, de conformidad con la NIC 37: Provi-
siones, pasivos contingentes y activos contingentes,
cuando como consecuencia de hechos pasados una
empresa tiene una obligacin actual (legal o implcita)
que puede medirse confablemente y es probable que
para su liquidacin se requiera un fujo de salida de
recursos econmicos, se debe reconocer una provisin
(pasivo).
Por tal razn, a continuacin mostramos un anexo
propuesto de dicha cuenta.
PROVISIONES
Requisitos:
La existencia de una obligacin
actual consecuencia de un hecho
pasado.
La probabilidad de la salida de
flujo de beneficios para su li-
quidacin.
La estimacin confable del mon-
to de la obligacin.
115
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES: CUENTA 48 PROVISIONES
PERODO: 2010
RUC: 20147858747
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: GNESIS S.A.C.
DETALLE DESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN IMPORTE TOTAL SALDO DE IMPORTE
DE LA LA OBLIGACIN PENDIENTE
OBLIGACIN US$
(*)
DE PAGO S/.

481 Provisin para litigios 4811 Litigios por obligaciones comerciales 10.000,00 10,000.00

Empresa de transportes "El Carretero" S.A.

Subtotal 10,000.00

486 Provisin para garantas 4861 Provisin de garantas ao 2010 2,000.00 5,440.00

Subtotal 5,440.00

TOTAL 15,440.00
(*) Los saldos en dlares se presentarn actualizados al tipo de cambio venta vigente de cierre del ejercicio, en este caso se ha utilizado un tipo de
cambio supuesto: 2.72.
Segn lo dispues-
to en el PCGE
116
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPTULO III
Formato 3.15: Libro de Inventarios y Balances -
Detalle del saldo de la Cuenta 49 - Pasivos Diferidos

1. Uso del Plan Contable General Empresa-


sarial

De acuerdo con el Plan Contable General Empresa-


rial (PCGE) la cuenta 49 se denomina Pasivos Diferidos
y comprende los conceptos siguientes:
Cuenta 49 PASIVOS DIFERIDOS

SUBCUENTAS Y DIVISIONARIAS
491 Impuesto a la Renta Diferido
492 Participaciones de los trabajadores diferidas
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transaccio-
nes con terceros
4932 Intereses no devengados en medicin
a valor descontado
494 Ganancia en venta con arrendamiento fnan-
ciero paralelo
495 Subsidios recibidos diferidos
496 Ingresos diferidos
497 Costos diferidos
491 Impuesto a la Renta Diferido. En esta subcuen-
ta se registrar el Impuesto a la Renta originado
por las diferencias temporales gravables, que
se estima dar lugar al pago del Impuesto a la
Renta en ejercicios futuros.
Cuando se comparen la base contable y la
base tributaria de los Activos y Pasivos de
una empresa se debe tener en cuenta lo
siguente:
TIPO DE DIFERENCIA Y REGISTRO

SITUACIN DIFERENCIA REGISTRO

BC Activo > BT Activo Gravable Pasivo Tributario


Diferido (49)

BC Activo < BT Activo Deducible Activo Tributario


Diferido (37)

BC Pasivo > BT Pasivo Deducible Activo Tributario


Diferido (37)
492 Participaciones de los trabajadores diferidas.
En esta subcuenta se registrar el efecto en
las participaciones de los trabajadores que se
calculan sobre la base tributaria (y no contable),
originando una diferencia temporal gravable,
que se estima darn lugar al pago de partici-
paciones en ejercicios futuros.
493 Intereses diferidos. En esta subcuenta se regis-
trar los intereses relacionados con las cuentas
por cobrar, los que an no han devengado.
Estos intereses pueden incluir tanto aquellos
que se pactan explcitamente, como los que
estn implcitamente contenidos en las cuentas
por cobrar. Para efectos de presentacin en el
Balance General, se deduce de la cuenta por
cobrar que le da origen.
494 Ganancia en venta con arrendamiento fi-
nanciero paralelo. Acumula el ingreso en la
venta de activos con arrendamiento fnanciero
paralelo, el que se devenga durante el plazo del
contrato del arrendamiento.

495 Subsidios recibidos diferidos. Acumulan in-
gresos no devengados por subsidios recibidos
del Estado.
496 Ingresos diferidos. Incluye los ingresos que se
devengan en resultados en el futuro no conte-
nidos en las subcuentas anteriores. No incluye
la contabilizacin de ingresos de contratos de
construccin, los anticipos recibidos por venta
futura de bienes o servicios, ni los adelantos por
venta de bienes futuros.
Base Contable Base Tributaria
Imponible (gravable)
dar lugar a mayores
pagos de impuestos
(Cuenta 49)
Deducible, dar lugar
a menores pagos de
impuesto (Cuenta 37)
Diferencia Temporal
117
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
497 Costos diferidos. Corresponde a los costos
asociados con los ingresos diferidos acumulados
en la subcuenta 496.

2. Formato e informacin mnima

El Formato 3.15 de acuerdo al literal o) del numeral


3 del artculo 13 de la Resolucin es denominado
Libro de Inventarios y Balances - Detalle del Saldo de
la Cuenta 49 - Ganancias Diferidas.
No obstante, considerando las modificaciones
efectuadas por el Plan Contable General Empresarial se
denominar Libro de Inventarios y Balances - Detalle
del Saldo de la Cuenta 49 - Pasivo Diferido.
Cabe recordar que los formatos contenidos en el
referido artculo 13, contienen requisitos mnimos
establecidos para cada uno de ellos no obstante de
ser el caso, cada sujeto obligado podr incorporar
columnas adicionales dependiendo del requerimiento
de informacin segn el concepto que conforma el
saldo de cada cuenta.
La informacin mnima de la referida cuenta 49 se
encuentran comprendidos en el literal o) del menciona-
do artculo 13, tal como se detalla a continuacin:
(i) Concepto.
(ii) Nmero de comprobante de pago relacionado, en
caso sea aplicable.
(iii) Saldo Final.
(iv) Saldo Final total.
Tratndose de deudores tributarios que sean
entidades fnancieras supervisadas por la SBS, debe-
rn incluir en el FORMATO 3.15, la informacin de las
cuentas 29.01.01, 29.01.02 y 29.01.04 establecidas en el
Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema
Financiero aprobado por la SBS.
En el caso de deudores tributarios que realicen
operaciones de seguros supervisadas por la SBS, po-
drn resumir la informacin de las cuentas por cobrar
cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo
mantener el detalle de dicha informacin en un reporte
auxiliar que podr ser legalizado.
A continuacin se muestra el referido formato e
informacin mnima.
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120
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPTULO III
Detalle del Saldo de las Cuentas Patrimoniales

1. Uso del Plan Contable General Empre-


sarial

El Plan Contable General Empresarial ha estructu-


rado el Elemento 5: Patrimonio Neto, en las cuentas
siguientes:
1.1 Cuenta 50: Capital
501 Capital Social
Acumula los aportes de socios, accionistas o
participacionistas ya sea que estos se realicen
en efectivo o en especie.
5011 Acciones
5012 Participaciones
502 Acciones en Tesorera
Son acciones o participaciones de propia emi-
sin, readquiridas por la empresa, siendo la
naturaleza de la cuenta deudora.
Cabe referir que el capital aportado, las capitali-
zaciones de reservas, acreencias y utilidades, y las
reducciones de capital, se reconocen en esta cuenta
cuando se ha completado la forma legal, incluyendo
la inscripcin en el registro pblico correspondiente,
en consecuencia los acuerdos de accionistas socios
o participacionistas sobre tales incrementos y reduc-
ciones de capital se mantienen hasta la oportunidad
de su inscripcin en el registro pblico en la cuenta
52 Capital Adicional.
1.2 Cuenta 52: Capital Adicional
Agrupa las subcuentas que representan las
primas (descuentos) de emisin y los aportes
y reducciones de capital que se encuentran
en proceso de formalizacin. Adems, cabe
sealar que el capital adicional es una cuenta
patrimonial de tipo transitorio. Recibe el im-
porte de transacciones por acuerdos tomados
por accionistas, pero respecto de los cuales,
por mandato de la Ley de Sociedades u otros
dispositivos de ley, se requiere su inscripcin en
los registros pblicos. Mientras tal inscripcin
no se ha producido, los saldos no deben ser
transferidos a la cuenta 50.
No obstante la forma legal de los montos con-
tenidos en esta cuenta, desde el punto de vista
fnanciero alguno de estos podran corresponder
a un pasivo y no a una cuenta patrimonial, como
ocurre en ciertos casos con la acciones preferen-
tes. De existir este tipo de partidas, su evaluacin
es necesaria para efectos de su presentacin en
el balance general.
1.3 Cuenta 56: Resultados no Realizados
Agrupa las subcuentas que representan las
ganancias por diferencias de cambio originadas
por las inversiones netas en una entidad extran-
jera; la ganancia o prdida en la cobertura del
fujo; las obtenidas en activos y pasivos fnan-
cieros disponibles para la venta; y, las que se
obtienen como resultado de la venta o compra
convencional de una inversin disponible para
la venta en la fecha de liquidacin.
Cabe mencionar que las subcuentas 563 y 564
se relacionan con la subcuenta 113 Activos
Financieros - Acuerdo de compra y con la 464
Pasivos por instrumentos fnancieros.
1.4 Cuenta 57: Excedente de Revaluacin
Cuenta que agrupa las variaciones en los in-
muebles, maquinaria y equipo; intangibles; e
inversiones inmobiliarias, que han sido objeto de
revaluacin. Asimismo, incluye los excedentes
de revaluacin originados por acciones liberadas
recibidas, y la participacin en excedente de re-
valuacin por el mantenimiento de inversiones
en empresas bajo control o infuencia signifcati-
va, cuando se aplica el mtodo de participacin
patrimonial.
1.5 Cuenta 58: Reservas
Agrupa las subcuentas que representa apropia-
ciones de utilidades, autorizadas por ley, por los
estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o
socios) y, que sern destinadas a fnes especf-
cos o para cubrir eventualidades.
El artculo 229 de la Ley General de Sociedades,
establece que, un mnimo del diez por ciento de
la utilidad distribuible de cada ejercicio, dedu-
121
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
cido el impuesto a la renta, debe ser destinado
a la Reserva Legal, hasta que sta alcance un
monto igual a la quinta parte del capital, es decir
20% del capital.
Asimismo es importante sealar que el exceso
sobre este lmite no tiene la condicin de reser-
va legal y por lo tanto constituir una reserva
facultativa.
1.6 Cuenta 59: Resultados Acumulados
Agrupa las subcuentas que representan utili-
dades no distribuidas y las prdidas acumu-
ladas sobre las que los accionistas, socios o
participacionistas no han tomado decisiones.
Incluye tambin los efectos de los cambios en
las polticas contables correspondientes a aos
anteriores as como los originados en la correc-
cin de errores.

2. Formato e informacin mnima

El literal p) numeral 3.5 artculo 13 de la Re-


solucin, aprueba el formato 3.16 "Libro de Inven-
tarios y Balances - Detalle del saldo de la Cuenta
50 - Capital".
En virtud al mencionado literal p), se establece la
informacin mnima que deber contener el menciona-
do Formato 3.16, tal como se detalla a continuacin:
(i.1) Capital Social o Participaciones Sociales al
31.12
(i.2) Valor Nominal por accin o Participacin So-
cial.
(i.3) Nmero de acciones o Participaciones Sociales
suscritas.
(i.4) Nmero de acciones o Participaciones Sociales
pagadas.
(i.5) Nmero de accionistas o socios.
(ii) Estructura de la Participacin Accionaria o de
Participaciones Sociales:
(ii.1) Tipo de documento de identidad del accionista
o socio.
(Segn Tabla 2: "Tipo de Documento de identi-
dad)
(ii.2) Nmero de documento de identidad del accio-
nista o socio.
(ii.3) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn
Social del accionista o socio, segn correspon-
da.
(ii.4) Tipo de acciones.
(ii.5) Nmero de acciones o de Participaciones Socia-
les.
(ii.6) Porcentaje total de participacin de acciones o
Participaciones Sociales.
(ii.7) Totales.
Sin perjuicio de ello y de acuerdo a lo desarrollado
en el numeral anterior, el rubro Patrimonio Neto est
conformado no solo por la cuenta Capital sino tambin
por otras cuentas que comprenden otros conceptos;
por tal razn, an cuando la Administracin Tributaria
no las ha considerado dentro de los Formatos del Libro
de Inventarios y Balances comprendidos en el artculo
13 de la Resolucin, se requiere que para fnes conta-
bles se elaboren sus respectivos anexos. Por tal razn, a
continuacin presentamos el Formato 3.16 de la cuenta
50 y los anexos propuestos de las cuentas 52, 56, 57,
58 y 59, de acuerdo a la estructura del Plan Contable
General Empresarial.
122
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPTULO III
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LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 52- CAPITAL ADICIONAL
EJERCICIO: 2010
RUC: 20124222451
DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: AFRIKA S.A.

FECHA CODIGO CONTABLE CONCEPTO TOtTAL
Subcuenta Divisionaria Subdivisionaria

31/12/10 521 Primas de acciones 48,900.00

31/12/10 522 5221 Capitalizaciones en trmite 68,400.00

TOTALES 117,300.00
Teniendo en cuenta
el PCGE modifcado
124
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPTULO III
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 56-RESULTADOS NO REALIZADOS
EJERCICIO: 2010
RUC: 20174521478
DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: LOS LEONES SA

FECHA CODIGO CONTABLE CONCEPTO TOTAL
Subcuenta Divisionaria Subdivisionaria

31/12/10 563 5631 Ganancia en activos fnancieros disponibles para la venta 13,400.00

TOTALES 13,400.00
Como se considera los saldos al final del
ejercicio se tomar en cuenta el ltimo da
del ejercicio para consignar los saldos.
Denominacin de la cuenta contable segn
el PCGE modifcado.
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LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III



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LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
Libro de Inventarios y Balances: Balance de
Comprobacin
En el Libro de Inventarios y Balances debe tambin
incluirse como uno de sus componentes al formato 3.17
denominado Libro de Inventarios y Balances - Balance
de Comprobacin.
Asimismo, para fnes contables la obligacin de
contar con el Balance de Comprobacin como anexo
del Libro de Inventarios y Balances es implcita. En
funcin a ello, a continuacin mostramos un modelo de
Balance de Comprobacin, utilizando el Plan Contable
General Empresarial a nivel de subdivisionarias.
128
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPTULO III
EJERCICIO : 2010
RUC : 20442155546
DENOMINACIN O RAZN SOCIAL : EL GRANJERITO SAC
129
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
Libro de Inventarios y Balances:
Estado de Ganancias y Prdidas por funcin
En el Estado de Ganancias y Prdidas por funcin
se deber incluir la informacin de las cuentas y/o
partidas relacionadas con los ingresos, gastos y utilidad
o prdida del ejercicio, por funcin, esto de acuerdo a
lo exigido en el formato s) numeral 3 artculo 13 de la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
Para fnes contables la obligacin de contar con el
Estado de Ganancias y Prdidas como anexo del Libro
de Inventarios y Balances es implcita.
Debe tenerse en cuenta que a partir del 1 de
enero del 2011 debe emplearse en forma obliga-
toria el Plan Contable General Empresarial y que
adems se sugiere su uso opcional a partir del
presente ejercicio, en tal sentido apreciamos que
el Estado de Ganancias y Prdidas se debe elaborar
en funcin al modelo aprobado por CONASEV y
que se consigna en la Cuarta Parte denominada
Estados Financieros.
130
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CAPTULO III
Libro de Inventarios y Balances:
Estado de Flujos de Efectivo
En el Estado de Flujos de Efectivo se deber incluir
la informacin de las actividades de operacin, de
inversin y de fnanciamiento, as como el aumento o
disminucin neto del efectivo y equivalente de efectivo,
el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al inicio
del ejercicio y el saldo del efectivo y equivalente de
efectivo al fnalizar el ejercicio. Asimismo se deber
conciliar el resultado neto con el efectivo y equiva-
lente de efectivo proveniente de las actividades de
operacin, esto de acuerdo a lo exigido en el formato
r) del numeral 3 del artculo 13 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
De los Estados Financieros existentes destaca por
su importancia para la Alta Direccin de las empresas
en la toma de decisiones gerenciales.
Su importancia radica en que representa una he-
rramienta utilsima en el proceso de planeacin, pues
le permite al analista abocarse en la determinacin
de las fuentes de ingresos y las salidas de este recurso
llamado efectivo y equivalente de efectivo, segn la
actividad que corresponda.
Estando a lo expuesto, para fnes contables la obliga-
cin de contar con el Estado de Flujos de Efectivo como
anexo del Libro de Inventarios y Balances es implcita,
lo mismo para el aspecto tributario que por disposicin
del artculo 13 de la Resolucin de Superintedencia N
234-2006/SUNAT exige su uso obligatorio en el caso
del ejercicio 2010, para los deudores tributarios que
en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos
mayores a mil quinientas (1,500) UITs.
Respecto al modelo a emplearse apreciamos que
debe elaborarse en funcin al modelo aprobado por
CONASEV y que se consigna en la Cuarta Parte deno-
minada Estados Financieros.
131
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO III
Libro de Inventarios y Balances:
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
En el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
se deber incluir la informacin de las cuentas del
Patrimonio Neto, indicando los saldos iniciales as
como el origen o destino de los movimientos y el
saldo final de las cuentas patrimoniales, esto de
acuerdo a lo exigido en el formato s) del numeral 3
artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N
234-2006/SUNAT.
Este estado resume los incrementos y disminu-
ciones en el monto del patrimonio durante el perodo
contable, como consecuencia del resultado en un pe-
rodo de sus operaciones y los aportes o desapartes de
los socios de la entidad. Por lo tanto, los aumentos en
el patrimonio son consecuencia de ingresos e inversio-
nes de los socios, mientras que las disminuciones son
consecuencia de las prdidas, desapartes o pagos de
utilidades a sus socios.
Estando a lo expuesto, para fnes contables la
obligacin de contar con el Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto como anexo del Libro de Inventarios
y Balances es implcita, lo mismo para el aspecto tribu-
tario que por disposicin del artculo 13 de la Resolu-
cin N 234-2006/SUNAT exige su uso obligatorio en el
caso del ejercicio 2010, para los deudores tributarios
que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos
brutos mayores a mil quinientas (1,500) UITs.
Respecto al modelo a emplearse apreciamos que
debe elaborase en funcin al modelo aprobado por
CONASEV y que se consigna en la Cuarta Parte deno-
minada Estados Financieros.
133
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO IV
Libro Diario
CAPTULO IV

1. Sujetos obligados

El Libro Diario es un Libro Principal que se encuen-


tra comprendido en el artculo 33 del Cdigo de Co-
mercio y que resulta obligatorio para todo comerciante.
Para efectos tributarios en virtud al artculo 65 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, estarn obligados a
llevarlo todos aquellos sujetos cuyos ingresos brutos
anuales superen las 150 UIT y que por lo tanto de-
ben llevar contabilidad completa. En ese sentido, tal
como lo dispone el artculo 12 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT, en adelante la
Resolucin, uno de los libros principales que conforman
la contabilidad completa es el Libro Diario.

2. Sujetos exceptuados

Se encuentran exceptuados de llevar el Libro


Diario, aquellos sujetos generadores de rentas de ter-
cera categora pertenecientes al Rgimen General del
Impuesto a la Renta cuyos ingresos brutos anuales no
superen las 150 UIT
(1)
, as como los sujetos acogidos
al Nuevo RUS, y al Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta, y fnalmente aquellos perceptores de rentas
distintas a la de tercera categora.

3. Plazos mximos de atraso

De acuerdo con lo establecido en el numeral 5 del


Anexo 2 de la Resolucin el plazo mximo de atraso es-
tablecido para este libro es de tres (3) meses desde el da
hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

4. Requisitos generales

El artculo 6 de la Resolucin establece la forma


como debern ser llevados los libros y registros vin-
culados a asuntos tributarios tal como se detalla a
continuacin:
4.1. Datos de cabecera:
i) Denominacin del libro o registro.
ii) Perodo y/o ejercicio al que corresponde la
informacin registrada.
iII) Nmero de RUC del deudor tributario, Ape-
llidos y Nombres, Denominacin y/o Razn
Social de ste.
Al respecto se debe tener en cuenta que al igual
que para el Libro de Inventarios y Balances, en
el caso que el Libro Diario sea llevado en forma
manual bastar con incluir los datos de cabecera
nicamente en el primer folio de cada perodo
o ejercicio, por lo que de llevarse en hojas
sueltas bajo el sistema computarizado los datos
de cabecera debern consignarse en todos los
folios.
4.2. Deben contener los folios originales no admi-
tindose la adhesin de hojas o folios.

5. Requisitos especcos

De acuerdo al numeral 5 del artculo 13 de la Re-


solucin, el Libro Diario deber contener los siguientes
requisitos:
5.1. Asientos que debe incluir:
(i) Apertura del ejercicio gravable.
(ii) Operaciones del mes.
(iii) Ajuste de operaciones de meses anteriores
de ser el caso.
(iv) Ajustes de operaciones del mes.
(v) Cierre del ejercicio gravable.

(1) De acuerdo al artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dichos sujetos debern llevar, el Libro Diario de
Formato Simplificado, Registro de Compras y Registro de Ventas.
134
LIBRO DIARIO CAPTULO IV

(2) El literal b) del artculo 65 de la Resolucin seala entre otros aspectos que, se deber utilizar el Plan Contable General vigente
en el pas, para tal efecto se utilizarn las cuentas contables desagregadas como mnimo a nivel de dgitos establecidos en
dicho Plan. Al respecto cabe recordar que si se opta por la utilizacin del PCGE el nmero mnimo de dgitos a utilizar es de 5.
y si se decide continuar utilizando el PCGR utilizarn como mnimo 3 dgitos o 4 dgitos segn lo establecido en dicho Plan.
5.2. Informacin mnima
a) Nmero correlativo del asiento contable o
cdigo nico de la operacin.
b) Fecha de la operacin.
c) Glosa o descripcin de la naturaleza de la
operacin.
d) Referencia de la operacin, en el supuesto
que el deudor tributario lleve la contabilidad
en forma manual, consignar lo siguiente:
i) El cdigo del libro o registro donde se
registr (segn tabla 8).
ii) Nmero correlativo del registro contable
o cdigo nico de la operacin.
iii) El nmero del documento sustentatorio
de ser el caso.
e) Cuenta contable indicando:
i) Cdigo de la cuenta contable desagregado
en subcuentas al nivel mximo de dgitos
utilizado.
(2)
.
ii) Denominacin de la cuenta contable. (Cuan-
do se utilice un nmero mayor a cuatro (4)
dgitos ser opcional consignar esta informa-
cin).
f ) Movimiento:
i) Debe.
ii) Haber.
g) Totales.

6. Uso del Plan Contable General Empresa-


rial

Medi ant e el ar t cul o ni co de l a Reso-


lucin del Consejo Normativo de Contabilidad
N 042-2009-EF/94, se estableci el diferimiento del uso
del PCGE, hasta el 01.01.2011, no obstante opcional-
mente puede utilizarse en el ejercicio 2010.

7. Modelo de formato

Respecto al uso del Formato del Libro Diario debe


tenerse en cuenta que el uso estricto del formato,
resultar obligatorio cuando la contabilidad sea ma-
nual, en consecuencia cuando el sistema contable
sea computarizado si bien es obligatorio consignar
la informacin mnima, no necesariamente se deber
utilizar el formato establecido.
Finalmente, si no existiese informacin a incluir en
determinadas columnas, se podr optar por no incor-
porar estas en el formato del libro o registro.
A continuacin vamos a mostrar el modelo del
Formato 5.1 LIBRO DIARIO, utilizando las cuentas del
PCGE, incidiendo principalmente en la informacin que
se debe consignar en cada columna, considerando que
se lleva Contabilidad Computarizada.
135
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO IV
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137
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO V
Libro Diario de Formato Simplicado
CAPTULO V

1. Sujetos Obligados

De acuerdo con el artculo 65 del TUO de la LIR,


estn obligados a llevar el Libro Diario de Formato
Simplifcado, los contribuyentes cuyos ingresos brutos
correspondientes al ao anterior no superen las 150
UIT, a partir del 01.01.2009, tal como se concluye en
el Informe N 229-2008-SUNAT/2B0000.

2. Plazo mximo de atraso

De acuerdo con el Anexo 2 de la Resolucin, el


plazo mximo de atraso para el Libro Diario de Formato
Simplifcado corresponde a tres (3) meses desde el pri-
mer da hbil siguiente de realizadas las operaciones.

3. Requisitos generales

Requiere contener los siguientes datos de cabecera:


Denominacin del libro.
Perodo y/o ejercicio al que corresponde la
informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apelli-
dos y nombres, denominacin y/o razn social
de ste.
En el caso que el libro sea llevado de manera
manual esta informacin bastar incluirla en el
primer folio de cada periodo o ejercicio; por lo
que se entiende que en caso de llevarse de ma-
nera computarizada deber consignarse dicha
informacin en todos los folios.
En el caso del registro de operaciones, stas deben
estar en orden cronolgico o correlativo, salvo
que, por norma especial se establezca un orden
predeterminado.
La informacin consignada debe ser de manera legi-
ble, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones,
enmendaduras, ni seales de haber sido alteradas.
Se utilizar el Plan Contable General (PCGE) vigente
en el pas, a cuyo efecto emplearn cuentas con-
tables desagregadas como mnimo a nivel de los
dgitos establecidos en dicho plan, salvo que por
aplicacin de las normas tributarias debe realizarse
una desagregacin mayor.
La utilizacin del Plan Contable General vigente en
el pas no ser de aplicacin en aquellos casos en
que, por Ley expresa, los deudores tributarios, se
encuentren facultados a emplear un Plan Contable,
Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en
cuyo caso debern utilizar estos ltimos.
Se totalizarn los importes por cada folio, columna
o cuenta contable hasta obtener el total general del
periodo o ejercicio gravable segn corresponda.
A tal efecto, los totales acumulados en cada folio,
sern trasladados al folio siguiente precedidos de
la frase VAN. En la primera lnea del folio siguiente
se registrar el total acumulado del folio anterior
precedido de la frase VIENEN. Culminado el
periodo o ejercicio gravable, se realizar el corres-
pondiente cierre registrando el total general.
De no realizarse operaciones en un determinado
periodo o ejercicio gravable, se registrar la leyenda
SIN OPERACIONES en el folio correspondiente.
En el caso de los libros o registros que se lleven
utilizando hojas sueltas o continuas, la totalizacin
se efectuar fnalizando el periodo o ejercicio.
La informacin deber estar en moneda nacional
y en castellano, salvo las excepciones previstas por
el Cdigo Tributario.
Se deber incluir los registros o asientos de ajuste,
reclasifcacin o rectifcacin que corresponda.
Se debe contener folios originales, no admitindo-
se la adhesin de hojas o folios, salvo disposicin
legal en contrario.

4. Informacin mnima

El numeral 5-A del artculo 13 de la Resolucin


dispone la siguiente informacin mnima que debe
contener el Libro Diario de Formato Simplifcado:
(i) Nmero correlativo o cdigo nico de la operacin.
(ii) Fecha o perodo de la operacin.
(iii) Glosa o descripcin de la operacin.
Antes de la modificatoria se indicaba: Descripcin
genrica de la operacin mensual.
138
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO CAPTULO V
(iv) Cuentas de acuerdo al Plan Contable General
Vigente.
Se elimina Tabla 9 que contena cdigos contables.
(v) Totales.
Mediante la Tercera Disposicin Complementaria
modifcatoria de la norma materia de comentario, se
modifca el inciso 5-A del artculo 13 de la Resolucin.
Especficamente el mencionado inciso contiene la
informacin mnima que se debe incluir en el Libro
Diario Simplifcado. A travs de la modifcacin se ha
incluido el numeral 5.1 conteniendo la relacin de los
asientos contables que debe incluir dicho Libro, tal
como se detalla a continuacin:
(i) Apertura del ejercicio gravable.
(ii) Operaciones del mes.
(iii) Ajuste de meses anteriores de ser el caso.
(iv) Ajustes de operaciones del mes.
(v) Cierre del ejercicio gravable.
Advertimos que este numeral corresponde propia-
mente a una precisin, en funcin al Proceso Contable
que generalmente se sigue.
Finalmente, el numeral 5.2 contiene la informacin
mensual que debe contener el Formato del Libro Diario
Simplifcado, manteniendo lo dispuesto antes de la
aprobacin de la presente norma modifcatoria.

5. Caso prctico

La empresa La Merced SAC con RUC N 20215040323


dedicada a la comercializacin de tiles de ofcina y cuyos
ingresos brutos en el ao anterior no superan las 150 UIT,
presenta la siguiente informacin respecto de las opera-
ciones realizadas en el mes de agosto 2010.
1. Al inicio del mes se muestran los siguientes saldos
de las cuentas de Balance:
RUBRO CUENTA IMPORTE

Cuentas Corrientes 104 9,000

Ahorros 108 6,000

Clientes 121 5,500

Cuentas por cobrar diversas 161 1,800

Mercaderas 201 9,000

Muebles y Enseres 335 5,000

Equipos Diversos 336 4,500

Depreciacin de muebles y
Enseres 3931 (500)

Depreciacin de equipos diversos 3932 (1,500)

Impuesto General a las Ventas 4011 540

Impuesto a la Renta 4017 300


(*)

ONP 4031 390


Essalud 4032 270

Facturas por pagar 421 3,500

Cuentas por pagar diversas 469 2,200

Capital 501 16,400

Resultados Acumulados 591 15,200


(*) Impuesto a la Renta Anual.
2. Las compras gravadas con el IGV que se realizaron
durante el mes ascienden a S/. 34,200 ms IGV.
Dichas operaciones se anotaron en el Registro de
Compras, conformados por:
Compra de mercaderas S/. 26,420.00
Compra de activo fjo S/. 5,200.00
Servicios pblicos S/. 1,600.00
Otros gastos S/. 980.00
3. Las ventas gravadas que se realizaron en enero
ascienden a S/. 39,600 ms IGV. Estas operaciones
estn anotadas en el Registro de Ventas.
4. El 12 de agosto se realiz el cobro a SOCIEDAD GLO-
BAL SAC por la venta de mercaderas por S/. 2,100.
5. La Provision de Planilla de enero asciende a
S/. 4,300 (asignndose el 50% para administracin
y 50% ventas).
6. El 13 de agosto se paga obligaciones tributarias
por S/. 1,300 del perodo julio 2010.
Incluye el pago a cuenta del Impuesto a la Renta
del mes de julio ascendente a S/. 100.
7. El 16 de agosto se paga una factura pendiente a la
empresa EL TROME S.A., por la compra de merca-
deras por el valor de S/. 1,800.
8. El 27 de agosto el Sr. Ricardo Ledesma Herrera brinda
el servicio de gasftera por el cual emite el Recibo
por Honorarios N 001-2010 por el monto de S/. 350,
dicho servicio se cancela en efectivo el mismo da.
9. El 31 de agosto se realiz el pago de la planilla del mes.
10. Al fnal del mes se provisiona las vacaciones y la
CTS devengadas por S/. 390.58 y S/. 358.33 res-
pectivamente.
11. Al 31 de agosto se provision la depreciacin del
mes por un valor de S/. 87.50.
Datos Adicionales
El costo de la mercadera vendida es de S/. 28,500.
El activo fjo fue adquirido el 27.08.2010.
Los registros de compras y de ventas se centraliza-
ran al fnal del mes en el Libro Diario de Formato
Simplifcado.
La empresa no lleva el libro caja-bancos.
La empresa utilizar en el ejercicio 2010 el PCGR.
Segn estos datos registrar las operaciones del mes
en el Libro Diario de Formato Simplifcado.
139
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO V
0001 01.08.2010
0002 12.08.2010
0003 13.08.2010
0004 16.08.2010
0005 27.08.2010
0006 27.08.2010
0007 27.08.2010
0008 31.08.2010
0009 31.08.2010
00010 31.08.2010
0011 31.08.2010
0012 31.08.2010
0013 31.08.2010
0014 31.08.2010

ACTIVOS PASIVOS PATRIMONIO GASTOS INGRESOS



104 108 121 161 201 335 336 3931 3932 4011 4017 4031 4032 411 412 421 469 473 501 591 601 611 621 626 627 634 636 659 681 686 691 701 791 941 951
Asiento de apertura 9.000,00 6.000,00 5.500,00 1.800,00 9.000,00 5.000,00 4.500,00 -500,00 -1.500,00 540,00 300,00 390,00 270,00 3.500,00 2.200,00 16.400,00 15.200,00
Por la cobranza a clientes 2.100,00 -2.100,00
Por el pago de tributos de julio -1.300,00 -540,00 -100,00 -390,00 -270,00

Por el pago a Proveedores -1.800,00 -1.800,00

Por el servicio de gasftera S/. 350,00 350,00 350,00 350,00
Por el pago del servicio de gasfteria -350,00 -350,00

Por la centralizacin de compras del mes 26.420,00 5.200,00 -6.498,00 40.698,00 26.420,00 -26.420,00 1.600,00 980,00 2.580,00 1.290,00 1.290,00

Por la centralizacin de ventas del mes 47.124,00 7.524,00 39.600,00
Por el costo de ventas del mes -28.500,00 28.500,00
Por la provisin de la planilla de trabajadores 559,00 387,00 3.741,00 4.300,00 387,00 4687,00 2343,50 2343,50
Por el pago de la planilla del mes de agosto -3.741,00 -3.741,00

Por la provisin de la CTS devengada 358,33 358,33 358,33 179,17 179,16

Por la provisin de las vacaciones devengadas 390,58 390,58 390,58 195,29 195,29

Por la depreciacin mensual del mes -87,50 87,50 87,50 87,50

3.909,00 6.000,00 50.524,00 1.800,00 6.920,00 5.000,00 9.700,00 -500,00 -1.587,50 1.026,00 200,00 559,00 387,00 0,00 390,58 42.398,00 2.200,00 358,33 16.400,00 15.200,00 26.420,00 -26.420,00 4.300,00 390,58 387,00 350,00 1.600,00 980,00 87,50 358,33 28.500,00 39.600,00 8.453,41 4.445,46 4.007,95
GLOSA O DESCRIPCIN
DE LA OPERACIN
FECHA O
PERIODO
DE LA
OPERACIN
NMERO
CORRELATIVO
O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
CUENTAS DE
FUNCIN DEL GASTO
CUENTAS
DE ORDEN
SALDOS
INTERMEDIARIOS
DE GESTIN
T OT A L E S
Se utilizarn para realizar
el proceso de cierre
CASO PRACTICO
FORMATO 5.2: LIBRO DIARIO FORMATO SIMPLIFICADO

PERIODO : Agosto 2010
RUC : 20215040323
RAZN SOCIAL : LA MERCED SAC
141
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO VI
Libro Mayor
CAPTULO VI

1. Sujetos Obligados

El Libro Mayor es considerado libro principal y


obligatorio en virtud a lo sealado en el artculo 33
del Cdigo de Comercio, y que de acuerdo al artculo
39 del mismo, debe contener las cuentas por cada
objeto o persona en particular, abrindose por Debe
y Haber; en dichas cuentas se trasladarn por orden
riguroso de fechas los asientos de diario referentes a
ellas. Para fnes tributarios, el artculo 65 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, seala que estarn obli-
gados a llevarlo todos aquellos sujetos cuyos ingresos
brutos anuales superen las 150 UIT y que por lo tanto
deben llevar contabilidad completa. Al respecto, al
artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N
234-2006/SUNAT (en adelante Resolucin) considera al
Libro Mayor como uno principal que forma parte de la
contabilidad completa, el mismo que debe contener la
informacin mnima y el formato a emplear establecido
en el numeral 6.1 del artculo 13 de la mencionada
Resolucin. Por esta razn, en esta oportunidad vamos
a desarrollar los principales aspectos que se deben
tener en cuenta a efectos de llevar en forma adecuada
el mencionado Libro Mayor.

2. Plazo de atraso

Tres (3) meses desde el primer da hbil del mes


siguiente de realizadas las operaciones.

3. Requisitos generales

3.1. Datos de cabecera


En virtud del artculo 6 de la Resolucin que
entr en vigencia el 1 de enero del 2007, se
establece la forma de llevado y los datos que
deben contener en general todos los libros
y registros vinculados a asuntos tributarios,
entre los que se encuentra los datos de cabe-
cera, compuestos por la siguiente informacin:
Denominacin del Libro o Registro.
Periodo y/o Ejercicio al que corresponde la
informacin registrada.
Nmero de RUC, apellidos y nombres,
denominacin y/o razn social del deudor
tributario.
En forma general para todos lo Libros y Re-
gistros se debe tener en cuenta las siguientes
reglas respecto de los datos de cabecera:
Si el Libro es llevado en forma manual la
informacin bastar incluirla en el primer
folio de cada perodo o ejercicio.
Si es llevado de manera computarizada
deber consignarse dicha informacin en
todos los folios.
3.2. Legalizacin
Tal como lo seala el artculo 3 de la Resolu-
cin, los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios debern ser legalizados antes de su
uso independientemente de la forma de llevado,
es decir, ya sea que se lleven en forma manual
o en hojas sueltas o continuas.
Quin Notario o Juez de la
legaliza? Provincia en la cual
se encuentra ubicado
el domicilio fscal.

El numeral 2.1. del artculo 2 de la Resolucin,
seala que los notarios o jueces colocarn una
Constancia en la primera hoja de los libros y
registros con una informacin mnima detallada en
el numeral antes sealado. Adems, el notario sellar
las hojas previamente foliadas, antes de su uso.

4. Requisitos especcos

El numeral 6.1 de la Resolucin establece la infor-


macin mnima que se deber incluir mensualmente en
el Libro Mayor tal como se detalla a continuacin:
142
LIBRO MAYOR CAPTULO VI
CONTENIDO MENSUAL
DIARIO GENERAL
DETALLE

a) Fecha de la operacin

b) Nmero correlativo nicamente para los casos de
de la operacin en contabilidad manual
el Libro Diario

c) Cuenta contable Segn lo siguiente:
asociada a la i) Cdigo y/o denominacin de la
operacin cuenta contable, segn el Plan
de Cuentas utilizado
ii) Denominacin de la cuenta
contable.
Se podr colocar esta informacin
como datos de cabecera de conside-
rarlo necesario.

d) Glosa o descripcin
de la naturaleza de la
operacin registrada

f) Saldos y movimientos i) Saldo deudor de ser el caso.
de la cuenta ii) Saldo acreedor de ser el caso.

g) Totales

5. Uso del Plan Contable General Empresarial

Tal como ya lo hemos venido sealando, mediante


el artculo nico de la Resolucin del Consejo Norma-
tivo de Contabilidad N 042-2009-EF/94, se estableci
el diferimiento del uso del PCGE, hasta el 01.01.2011,
no obstante opcionalmente puede utilizarse en el
ejercicio 2010.
En consecuencia, si se decide llevar los libros y
registros (dentro de ellos el Libro Diario) utilizando el
PCGE, es obvio que el Mayor contendr la informacin
bajo la estructura de dicho Plan.

6. Modelo de formato

Respecto al uso del Formato del Libro Mayor esta-


blecido en la Resolucin, debe tenerse en cuenta que
el uso estricto del formato resultar obligatorio cuando
la contabilidad sea manual, en consecuencia, cuando
el sistema contable sea computarizado si bien es obli-
gatorio consignar la informacin mnima, no necesaria-
mente se deber utilizar el formato establecido.
Finalmente, si no existiese informacin a incluir en
determinadas columnas, se podr optar por no incor-
porar stas en el formato del libro o registro.
A continuacin, mostramos el modelo del Formato
6.1 LIBRO MAYOR utilizando las cuentas del PCGE.
143
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO VI
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145
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO VII
Registro de Activos Fijos
CAPTULO VII

1. Aspectos generales

El Registro de Activos Fijos se encuentra com-


prendido dentro del artculo 12 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT (en adelante
Resolucin), que contiene la relacin detallada de
los Libro y Registros que conforman la contabilidad
completa siempre que el contribuyente se encuentre
obligado a llevarlo. Al respecto el inciso f ) del artculo
22 del Regltamento del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, establece que los contribuyentes generadores
de rentas de tercera categora perteneciente al Rgi-
men General del Impuesto a la Renta se encuentran
obligados a llevar un control permanente de los bienes
del activo fjo en el Registro de Activos Fijos.

2. Sujetos obligados

Es importante sealar que no existen parmetros


mnimos para resultar obligados a llevar un Registro
de Activos Fijos, por lo que todo contribuyente gene-
rador de rentas de tercera categora perteneciente al
rgimen general que tenga al menos un activo fjo de
su propiedad o que los haya adquirido a travs de un
arrendamiento fnanciero (LEASING), o contratos de na-
turaleza similar por el que tenga los riesgos y benefcios
del mismo se encontrar obligado a su elaboracin.

3. Perodo de uso obligatorio

La informacin mnima y formatos establecidos


para los Libros y Registros por el artculo 13 de la
referida Resolucin, resulta obligatoria a partir del
01.07.2010, en virtud a la prrroga establecida por la
Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT,
publicada el 31.12.2009.

4. Formatos del Registro de Activos Fijos

El numeral 7 del artculo 13 de la Resolucin a


efectos de poder registrar anualmente toda la informa-
cin proveniente de la entrada y salida de los activos
fjos, as como la depreciacin respectiva establece el
uso de los siguientes formatos:
n
FORMATO 7.1: REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS.
n
FORMATO 7.2: REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS.
n
FORMATO 7.3: REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
DETALLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO.
n
FORMATO 7.4: REGISTRO DE LOS ACTIVOS FIJOS
- DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA MO-
DALIDAD DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO AL
31.12.
Asimismo, el artculo 4 de la Resolucin de Su-
perintendencia N 239-2008/SUNAT (31.12.2008), el
mismo que modific el acpite iii Descripcin del
activo fjo del subnumeral 7.3 establece que tanto en
los Formatos: FORMATO 7.1: REGISTRO DE ACTIVOS
FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS, y FORMATO
7.2: REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE LOS
ACTIVOS FIJOS REVALUADOS, se podr incluir, la marca,
modelo y nmero de serie y/o placa del activo fjo,
anteponiendo a su descripcin lo siguiente:
En desuso, se antepondr la sigla D.
Obsoletos, se antepondr la sigla O.
Que no se encuentren en ninguna de las situacio-
nes mencionadas se antepondr la sigla R.
Cabe sealar que las siglas D y O se antepondrn
respecto de aquellos bienes que habiendo quedado
fuera de uso u obsoletos, el contribuyente opte por
darles de baja por el valor an no depreciado, de con-
formidad con el numeral 2 del inciso i) del artculo 22
del Reglamento de la LIR.

5. Uso del formato

Respecto al uso del Formato debe tenerse en cuen-


ta que el uso estricto del formato, resultar obligatorio
cuando la contabilidad sea manual. En consecuencia
146
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS CAPTULO VII
cuando el sistema contable sea computarizado si
bien es obligatorio consignar la informacin mnima,
no necesariamente se deber utilizar el formato es-
tablecido.
Finalmente, cabe sealar que si no existiese infor-
macin a incluir en determinadas columnas, se podr
optar por no incorporar estas en el formato del libro
o registro.

5. Requisitos Generales

El artculo 6 de la Resolucin establece la forma


como debern ser llevados los libros y registros vin-
culados a asuntos tributarios tal como se detalla a
continuacin:
1. Datos de cabecera:
i) Denominacin del libro o registro.
ii) Perodo y/o ejercicio al que corresponde la
informacin registrada.
iii) Nmero de RUC del deudor tributario, Ape-
llidos y Nombres, Denominacin y/o Razn
Social de ste.
Al respecto, se debe tener en cuenta que en el
caso que el libro sea llevado en forma manual los
datos de cabecera bastar con incluirse nicamen-
te en el primer folio de cada perodo o ejercicio.
Por el contrario, de llevarse en hojas sueltas bajo
el sistema computarizado los datos de cabecera
debern consignarse en todos los folios.
2. Deben contener los folios originales no admitin-
dose la adhesin de hojas o folios.
3. Legalizacin:
Tal como lo seala el artculo 3 de la resolucin,
los libros y registros vinculados a asuntos tribu-
tarios debern ser legalizados antes de su uso
independientemente de la forma de llevado es
decir, ya sea que se lleven en forma manual o en
hojas sueltas o continuas.

6. Requisitos especcos

El numeral 7 del artculo 13 de la Resolucin


establece los requisitos mnimos que deben contener
cada uno de los formatos que conforman el Registro de
Activos Fijos, tal como se podr apreciar en los modelos
de cada uno de los formatos que hemos desarrollado
en este oportunidad.

7. Plazos mximos de atraso

De acuerdo con lo establecido en el numeral 7 del


Anexo 2 de la Resolucin el plazo mximo de atraso
establecido para este libro es de tres (3) meses desde el
da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
147
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO VII
Aplicacin Prctica
2. Activos Fijos Revaluados
Adicionalmente se sabe que dicha empresa, con
fecha 1 de enero 2010, ha revaluado una mqui-
na que se encuentra en libros por un valor de
S/. 140,000 (neto de una depreciacin acumulada
de S/. 60,000 al 31.12.2009), producto de dicha
revaluacin voluntaria se incrementa el valor de
la mquina a S/. 165,000, tal como se presenta a
continuacin:
Datos del activo revaluado
Valor en Porcentaje Valor Ajuste
Cuenta Libros del activo
antes de la antes de Revaluado
revaluacin revaluacin

33 200.000.00 100% 235,714.29 35,714.29

39 ( 60,000.00) 30% 70,714.29 10,714.29

Total 140,000.00 70% 165,000.00 25,000.00


A efectos de proceder al llenado del Registro de
Activos Fijos, se presentan los siguientes datos:
1. Datos de los Activos Fijos:
FECHA VALOR DEPRECIACIN DEPRECIA- DEPRECIA- VALOR

CUENTA CONCEPTO
ADQUISICIN LIBROS 2008
TASA
EJERCICIO CIN DEL CIN ACU-
ANTERIOR PERIODO MULADA NETO
335 MUEBLES Y ENSERES
3351 MUEBLES
5 ESCRITORIOS 01.12.2009 2,500.00 10% 20.83 250.00 270.83 2,229.17
12 SILLAS 30.03.2010 1,200.00 10% 90.00 90.00 1,110.00
4 MESAS 30.03.2010 2,100.00 10% 157.50 157.50 1,942.50
2 ESTANTES 30.04.2010 1,700.00 10% 113.33 113.33 1,586.67

7,500.00 20.83 610.83 631.66 6,868.34

336 EQUIPOS DIVERSOS
3363 EQUIPOS DE CMPUTO

IMPRESORA EPS LX 01.11.2009 850.00 25% 35.42 212.52 247.94 602.06
IMPRESORA LEKMIX LX 01.12.2009 900.00 25% 18.75 225.00 243.75 656.25
04 COMPUTADORAS 01.05.2010 4,800.00 25% 800.00 800.00 4,000.00

TOTAL 6,550.00 54.17 1,237.52 1,291.69 5,258.31
Clculo de la depreciacin del ejercicio 2010

Detalle Tasa
Valor del Depreciacin acumulada Depreciacin Total
Activo al 31.12.2009 del perodo 2010 depreciacin

Costo 10% 200.000.00 60,000.00 20,000.00 80,000.00

Mayor valor 10% 35,714.29 10,714.29 3,571.43 14,285.72

Total 235,714.29 70,714.29 23,571.43 94,285.72


3. Activos adquiridos en Arrendamiento Finan-
ciero
Del mismo modo, con fecha 2 de noviembre se
adquiri una maquinaria travs de un contrato
de arrendamiento fnanciero (Leasing), a conti-
nuacin se presentan los datos de la operacin
realizada:
Tipo de Importe

Fecha Detalle US$
cambio ven- S/.
ta vigente
(*)

02.11.2010 Capital 216,000.00 2.795 603,720.00

Opcin 24,000.00 2.795 67,080.00

Intereses 174,000.00 2.795 486,330.00

IGV 78,660.00 2.795 219,854.70

Total 492,660.00 2.795 1'376,984.70


(*) T/C venta vigente supuesto al 02.11.2010.
148
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS CAPTULO VII
T/C al T/C al Diferen-
Detalle US$ 02.11.2010 30.11.2010 cia de
(S/.) (S/.)
(*)
cambio

Capital 1,968.31 2.795 5,501.43 2.787 5,485.68 15.75

Intereses 4,531.69 2.795 12,666.07 2.787 12,629.82 36.25

IGV 1,235.00 2.795 3,451.83 2.787 3,441.95 9.88

Total 7,735.00 21,619.33 21,557.45 61.88


1ra. Cuota cancelada al 30.11.2010
T/C al T/C al Diferen-
Detalle US$ 02.11.2010 31.12.2010 cia de
(S/.) (S/.)
(*)
cambio

Capital 2,005.47 2.795 5,605.29 2.791 5,597.27 8.02

Intereses 4,494.53 2.795 12,562.21 2.791 12,544.23 17.98

IGV 1,235.00 2.795



3,451.83 2.791

3,446.89 4.94

Total 7,735.00 21,619.33 2.791 21,588.39 30.94


2da. Cuota cancelada al 31.12.2010
(*) TC venta vigente supuesto al 30.11.2010. (*) TC venta vigente supuesto al 31.12.2010.
149
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO VII
DETALLE DEL ACTIVO FIJO DEPRECIACIN
CDIGO CUENTA
DESCRIPCIN

MARCA DEL
NMERO DE SALDO ADQUISICIONES
MEJORAS
RETIROS OTROS VALOR
AJUSTE
VALOR FECHA DE FECHA DE MTODO N DE DO- PORCEN- DEPRECIACIN DEPRECIACIN DEPRECIACIN DEL DEPRECIACIN DEPRECIACIN AJUSTE POR DEPRECIACIN
RELACIONADO CONTABLE
ACTIVO

MODELO DEL
SERIE Y/O INICIAL ADICIONES Y/O AJUSTES HISTRICO AJUSTADO DE INICIO DEL USO APLICADO CUMENTO TAJE DE ACUMULADA AL DEL EJERCICIO RELACIONADA ACUMULADA INFLACIN DE ACUMULADA
CON EL ACTIVO DEL ACTIVO
FIJO
PLACA DEL BAJAS DEL ACTIVO POR DEL ACTIVO ADQUISICIN DEL ACTIVO DE AUTO- DEPRE- CIERRE DEL EJER- EJERCICIO RELACIONADA CON LOS CON OTROS HISTRICOS DEPRECIACIN AJUSTADA
FIJO FIJO
ACTIVO FIJO
ACTIVO FIJO AL 31.12 INFLACIN FIJO AL 31.12 FIJO RIZACIN CIACIN CICIOANTERIOR RETIROS Y/O BAJAS AJUSTES POR INFLACIN
ME-001 3351 05 ESCRITORIOS 2,500.00 2,500.00 2,500.00 01.12.2009 10% 20.83 250.00 270.83 270.83
ME-002 3351 12 SILLAS 1,200.00 1,200.00 1,200.00 30.03.2010 01.04.2010 10% 90.00 90.00 90.00

ME-003 3351 4 MESAS 2,100.00 2,100.00 2,100.00 30.03.2010 01.04.2010 10% 157.50 157.50 157.50
ME-004 3351 2 ESTANTES 1,700.00 1,700.00 1,700.00 30.04.2010 10% 113.33 113.33 113.33
MQ-001 33311 MAQUINARIA
(*)
STUCKERS WS-DONF SW-002345 670,800.00 967.87 669,832.13 669,832.13 02.11.2010 01.12.2010 8.33% 4,656.47 0 0,11 4,656.36 4,656.36
EC-001 3363 IMPRESORA EPS LX 000-F2345 850.00 850.00 850.00 01.11.2009 25% 35.42 212.52 247.94 247.94
EC-002 3363 IMPRESORA LEKMIX LX 141229071 900.00 900.00 900.00 01.12.2009 25% 18.75 225.00 243.75 243.75
EC-003 3363 04 COMPUTADORAS MAPLOX TKL F-2123460 4,800.00 4,800.00 4,800.00 01.05.2010 25% 800.00 800.00 800.00
TOTALES 4,250.00 680,600.00 683,882.13 683,882.13 75.00 6,504.82 0 0,11 6,504.71 6,504.71
FORMATO 7.1. "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS"
PERODO : EJERCICIO 2010
RUC : 20987654321
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: BATATA S.A.C.
Datos de
cabecera
Podr colocarse como
dato de cabecera
Informacin que se omitir si
en la descripcin del bien se
incluye las mismas
Si no se aplica el
Mtodo Lineal
Se consignar este dato
solo si es distinto a la
fecha de adquisicin
De haber sido autorizado
a cambiar de mtodo
(*)
Depreciacin de la diferencia de cambio del
activo que se muestra en el Formato 7.3,
aplicable solo para efectos tributarios
151
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO VII
DETALLE DEL ACTIVO FIJO VALOR DE LA REVALUACIN EFECTUADA DEPRECIACIN VALOR DE LA DEPRECIACIN VALOR DE LA DEPRECIACIN DE LA REVALUACIN EFECTUADA
CDIGO CUENTA CONTABLE DESCRIPCIN MARCA DEL MODELO DEL NMERO DE SERIE SALDO INICIAL ADQUISICIONES MEJORAS RETIROS OTROS VOLUNTARIA POR REORGA- OTROS VALOR HISTRICO AJUSTE POR VALOR AJUSTADO FECHA DE FECHA DE INICIO MTODO N DE DOCU- PORCENTAJE DEPRECIACIN DEL EJERCICIO SIN RELACIONADA RELACIONADA VOLUNTARIA POR REORGA- OTROS DEPRECIACIN AJUSTE POR DEPRECIACIN
RELACIONADO DEL ACTIVO ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO Y/O PLACA DEL ADICIONES Y/O AJUSTES NIZACIN DE DEL ACTIVO FIJO INFLACIN DEL ACTIVO FIJO ADQUISICIN DEL USO DEL APLICADO MENTO DE DE DEPRE- ACUMULADA CONSIDERAR LA CON LOS RETIROS CON OTROS NIZACIN DE ACUMULADA INFLACIN DE LA ACUMULADA
CON EL FIJO ACTIVO FIJO BAJAS SOCIEDADES AL 31.12 AL 31.12 ACTIVO FIJO AUTORIZACIN CIACIN AL EJERCICIO REVALUACIN Y/O BAJAS AJUSTES SOCIEDADES HISTRICA DEPRECIACIN AJUSTADA POR
ACTIVO FIJO INFLACIN ANTERIOR INFLACIN
MQ-002 33312 Maquinaria Pertins DOXS TX-010126 200,000.00 35,714.29 235,714.29 235,714.29 28.12.2006 03.01.2007 10% 60,000.00 20,000.0 14,285.72 94,285.72 94,285.72
TOTALES 200,000.00 35,714.29 235,714.29 235,714.29 60,000.00 20,000.00 14,285.72 94,285.72 94,285.72
(*) No obstante no se dispone en forma expresa, consideramos que los bienes adquiridos bajo arrendamiento fnanciero debern tambin incluirse en el formato 7.1, a fn de consignar los datos referenciales a dicho bien.
FORMATO 7.2. "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS"
PERODO : EJERCICIO 2010
RUC : 20987654321
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: BATATA S.A.C.
Datos de
cabecera
Informacin que se omitir si en
la descripcin ya se incluy dicha
informacin en forma opcional
Informacin a con-
signar cuando no
se aplica el mtodo
de depreciacin de
lnea recta
Se llenar siempre
que no coincida en la
fecha de adquisicin
De haber sido autorizado
a cambiar el mtodo
Notas:
En virtud al artculo 40 del TUO de la LIR no es admitido el procedimiento de cambio de mtodo para aplicar un porcentaje de depreciacin superior al mximo establecido.
Para efectos prcticos se ha aplicado para la depreciacin de los bienes los porcentajes tributarios. No obstante, no necesariamente debera coincidir, puesto que a nivel contable se aplica el porcentaje en funcin a la vida til de los bienes (NIC 16).
Respecto al bien adquirido en arrendamiento fnanciero, la empresa no ha optado por la depreciacin acelerada para efectos tributarios.
153
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO VII
FORMATO 7.3: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO"
ACTIVO FIJO DEPRECIACIN
CDIGO
FECHA DE
VALOR DE TIPO DE VALOR DE
TIPO DE AJUSTE POR
VALOR
DEL
DE LOS DE ACUMU-
RELACIO-
ADQUISICIN
ADQUISICIN CAMBIO EN ADQUISICIN
CAMBIO DIFERENCIA
EN MONEDA
EJERCICIO
RETIROS OTROS LADA
NADO EN MONEDA LA FECHA DE EN MONEDA
AL 31.12 DE CAMBIO
NACIONAL Y/O AJUSTES HIST-
EXTRANJERA ADQUISICIN NACIONAL AL 31.12 BAJAS RICA
02.11.2010 240,000.00 2.795 670,800.00 2.791 (967.87) 669,832.13 4,656.47 0.11
(3)
4,656.36
TOTALES 240,000.00 2.795 670,800.00 2.791 (967.87)
(1)
669,832.13 4,656.47
(2)
0.11 4,656.36
PERODO : EJERCICIO 2010
RUC : 20917654321
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: BATATA S.A.C.
Datos de
cabecera
De acuerdo al literal f ) del artculo 61 del TUO
de la LIR, las diferencias de cambio originadas
por pasivos en moneda extranjera relacionados
con activos fijos debern afectar al costo del
activo. Tambin se aplica en los casos en que la
diferencia de cambio est relacionada con los
pagos efectuados en el ejercicio
La depreci aci n por l a
diferencia de cambio se har
en cuotas proporcionales al
nmero de aos que falte
por depreciarlo totalmente
(1) Resumen de la determinacin de la diferencia de cambio

FECHA IMPORTE US$ T/C IMPORTE ACTUALIZADO S/. IMPORTE PROVISIONADO S/. D/C

30.11.2010 1,968.31 2.787 5,485.68 5,501.43 15.75

31.12.2010 2,005.47 2.791 5,597.27 5,605.29 8.02

Saldo al 31.12.10 236,026.22 2.791 658,749.18 659,693.28 944.10

Totales 669,832.13 670,800.00 967.87


(2) Depreciacin del Costo

FECHA DETALLE IMPORTE S/. % DEPRECIACIN DEPRECIACIN DEL EJERCICIO IMPORTE NETO

02.11.2010 CAPITAL 603,720.00 8.33% 4,190.82

02.11.2010 OPCIN 67,080.00 8.33% 465.65

670,800.00 4,656.47 666,143.53


Nota: El activo se encuentra disponible para el uso y se utiliza a partir del 01.12.2010, considerando una vida til de 12 aos.
(3) Depreciacin de la diferencia de cambio

FECHA DETALLE IMPORTE S/. % DEPRECIACIN DEPRECIACIN DEL EJERCICIO

02.11.2010 15.75 8.33% 0.11

15.75 0.11
Nota: En el mes de diciembre 2010 solo se deprecia la diferencia de cambio generada a fnes del mes de noviembre y en funcin al tiempo que
falta depreciar.
154
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS CAPTULO VII
FORMATO 7.4: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA MODALIDAD
DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO AL 31.12"
FECHA DEL NMERO DEL CONTRATO FECHA DE INICIO DEL NMERO DE CUOTAS MONTO TOTAL DEL CONTRATO
CONTRATO ARRENDAMIENTO FINANCIERO ARRENDAMIENTO FINANCIERO PACTADAS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
23.10.2010 00250929-1402 02.11.2010 60 1'376,984.70
TOTAL 1'376,984.70
PERODO : EJERCICIO 2010
RUC : 20101613513
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: IMPORTADORA LOS JAZMINES S.A.C.
155
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO VIII
Registro de Compras
CAPTULO VIII

1. Generalidades

De acuerdo a lo sealado en el numeral 8 del


Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 234-
2006/SUNAT (30.12.2006), en adelante Resolucin, el
Registro de Compras, al igual que el Registro de Ventas,
constituye un libro vinculado a asuntos tributarios.
El Registro de Compras debe ser llevado consi-
derando los requisitos mnimos contemplados en el
acpite II del artculo 10 del Reglamento de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, y adicionalmente
a partir del 1 de julio 2010 se debe incluir la informa-
cin mnima establecida en el numeral 8 del artculo
13 de la Resolucin. Asimismo, se debe observar el
cumplimiento de los requisitos generales como son:
legalizacin, plazos mximos de atraso permitido,
empaste, as como los requisitos relacionados con la
anotacin de las operaciones dependiendo del sistema
que se utilice, entre otros aspectos. Del mismo modo, es
importante precisar que los sujetos del impuesto que
lleven el referido registro en forma manual, adems
de verifcar que ste contenga los requisitos mnimos,
debern tambin observar que se elabore siguiendo
estrictamente el Formato 8.1. Registro de Compras,
a diferencia del registro llevado en un sistema com-
putarizado, en cuyo caso, si bien debe contener los
requisitos mnimos establecidos no resulta obligatorio
su elaboracin en el formato aprobado.

2. Sujetos Obligados

El referido registro en virtud al artculo 37 del TUO


de la Ley del IGV, resulta obligatorio para los contribu-
yentes del IGV. Complementariamente, en virtud a lo
dispuesto en el artculo 65 del TUO de la LIR debe ser
llevado por aquellos sujetos cuyos ingresos brutos no
superen 150 UIT, an cuando no sean contribuyentes
del IGV.
Asimismo, resulta exigible para los sujetos acogi-
dos el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, en
virtud al artculo 124 del TUO de la LIR.
Al respecto, cabe sealar que califican como
sujetos del IGV en cal i dad de contri buyentes,
entre otros las personas naturales, las personas
jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan
la opcin sobre atribucin de rentas, sucesiones
indivisas, sociedades irregulares, consorcios, entre
otros, que realicen operaciones que se encuentren
dentro del mbito de aplicacin de IGV an cuan-
do dichas operaciones se encuentren gravadas o
exoneradas.

3. Plazos de atraso

De acuerdo a lo sealado en el numeral 8 del


Anexo 2 de la Resolucin, el plazo mximo de
atraso permitido para el registro de compras es el
siguiente:
Plazo
Diez, (10) das hbiles, contados desde el primer da hbil del
mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.

4. Requisitos Generales

4.1. Legalizacin
Siendo el Registro de Compras un Libro
Auxiliar Obligatorio, que se encuentra dentro
del Anexo 1 de la Resolucin, ste constitu-
ye un libro y registro vinculado a asuntos
tributarios que deber ser legalizado antes
de su uso, por los notarios o falta de stos
por los jueces de paz letrados, o jueces de
paz, cuando corresponda, de la provincia
en la que se encuentre ubicado el domicilio
fiscal del deudor tributario, salvo tratndose
de las provincias de Lima y Callao, en cuyo
caso la legalizacin podr ser efectuada por
los notarios o jueces de cualquiera de dichas
provincias.
156
REGISTRO DE COMPRAS CAPTULO VIII


Quin legaliza?
Notario o Juez de la Provincia en la cual se encuentra ubicado
el domicilio fscal.
Oportunidad Antes del uso

4.2. Datos de cabecera
Los datos de cabecera que debern contener
el Registro de Compras a partir del 1 de enero
del 2007, son los siguientes:
DATOS DE CABECERA
Denominacin del Libro o Registro.
Periodo y/o Ejercicio al que corresponde la informacin
registrada.
Nmero de RUC, Apellidos y nombres, denominacin y/o
razn social del Deudor Tributario.
Es importante tener en cuenta que en el caso
que el registro sea llevado en forma manual,
esta informacin (datos de cabecera) bastar
con incluirla en el primer folio de cada perodo
o ejercicio, por lo que en el caso de llevarse en
forma computarizada deber consignarse dicha
informacin (datos de cabecera) en cada uno de
los folios que conforman el referido registro.

5. Formatos y requisitos mnimos

5.1. Uso del formato


De acuerdo a lo sealado en la Stima Disposi-
cin Complementaria y Final de la Resolucin,
sin perjuicio del registro de la informacin
mnima, la utilizacin de los formatos que debe
contener cada libro o registro es obligatoria,
excepto cuando los libros o registros son lle-
vados mediante hojas sueltas o continuas.
Manual: Debern utilizar los modelos de
los formatos OBLIGATORIAMENTE.
Sistema
Hojas sueltas o continuas: No se en-
cuentran obligados a utilizar los formatos
siempre que contengan la informacin
mnima.
5.2. Informacin mnima
A partir del 1 de julio 2010 los contribuyentes
que se encuentren obligados a llevar el Registro
de Compras, debern observar que se incluya
en ste la informacin mnima contemplada en
el numeral 8 del artculo 13 de la Resolucin.
En este tpico resulta importante diferenciar la
informacin mnima exigida por el artculo 10
del Reglamento de la ley del IGV y que ya se
encontraba vigente de la informacin mnima
exigida por la resolucin que rige a partir del
01.07.2010.
En los cuadros siguientes presentamos la infor-
macin segn la normativa que la regula.
Requisitos del Registro de Compras

Requisitos segn artculo 10 del Reglamento del IGV

Fecha de emisin del comprobante de pago.

Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios


de suministros de energa elctrica, agua potable y servicios
telefnicos, telex y telegrfcos, lo que ocurra primero. Fecha
de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra.
Fecha de pago del impuesto que grave la importacin de
bienes, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados
o la adquisicin de intangibles provenientes del exterior,
cuando corresponda.

Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la


codifcacin que apruebe la SUNAT.

Serie del comprobante de pago.

Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del


formulario fsico o formulario virtual donde conste el pago del
Impuesto, tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin
de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de
la Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplifcada
de Importacin, de la liquidacin de cobranza, u otros docu-
mentos emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fscal en
la importacin de bienes.

Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda.

Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En


caso de personas naturales se debe consignar los datos en el
siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre
completo.

Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho


a crdito fscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas
exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportacin.

Monto del Impuesto General a las Ventas correspondientes a


la adquisicin registrada en el inciso h).

Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho


a crdito fscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas
a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones
no gravadas.
157
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO VIII
Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a
la adquisicin registrada en el inciso i).

Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan de-


recho a crdito fscal y/o saldo a favor por exportacin, por no
estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin.

Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a


la adquisicin registrada en el inciso j).

Valor de las adquisiciones no gravadas.

Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en


que el sujeto pueda utilizarlo como deduccin.

Otros tributos y cargos que no formen parte de la base


imponible.

Importe total de las adquisiciones registradas segn compro-


bante de pago.

Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no


domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de
intangibles provenientes del exterior cuando corresponda. En
estos casos se deber registrar la base imponible correspon-
diente al monto del impuesto pagado.

Las notas de dbito o de crdito recibidas, as como los docu-


mentos que modifcan el valor de las operaciones consignadas
en las declaraciones nicas de importacin, debern ser
anotadas en el Registro de Compras.
Adicionalmente, deber incluirse, los datos referentes al tipo,
serie y nmero del comprobante de pago respecto del cual se
emiti la nota de dbito o crdito, cuando corresponda a un
solo comprobante de pago (no es informacin mnima).

Deber totalizarse el importe correspondiente a cada columna


al fnal de cada pgina (no es informacin mnima).

Nmero de la constancia de depsito de detraccin, cuando


corresponda, siendo optativo cuando exista un sistema de
enlace que mantenga dicha informacin
(1)
.

Fecha de emisin de la constancia de depsito de detraccin,


cuando corresponda, que puede ser omitida si existe un siste-
ma de enlace que mantenga dicha informacin
(1)
.

(1) Si bien esta informacin no se requiere en el Reglamento, la


norma que regula el SPOT si lo requiere (no es informacin
mnima), salvo que en el sistema de enlace se mantenga
dicha informacin.
Requisitos adicionales segn
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT

Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin


de compra.

Ao de emisin de la Declaracin nica de Aduanas o de la


Declaracin Simplifcada de Importacin.

Tipo de documento de identidad del proveedor (segn


tabla 2).

Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas


sobre la materia.
158
REGISTRO DE COMPRAS CAPTULO VIII

Enunciado
La empresa MARSANO SAC, identifcada con RUC
N 20505853712, designada agente de retencin del
IGV, realiza operaciones gravadas y no gravadas con el
Impuesto General a las Ventas, as como exportaciones
de los productos que comercializa. A continuacin, se
presentan las operaciones realizadas correspondientes
al mes de abril 2010:
1. Compra mercaderas a la empresa ATLAS SAC con
RUC N 20105893321 por un valor de S/. 19,000.00
ms IGV sustentada con factura N 001-23644,
emitida el 05.04.2010.
2. Se recepciona el Recibo N 0156538 por servicio
de electricidad de PERULUZ S.A. con RUC N
20825469810, cuya fecha de emisin es 24.03.2010
y la fecha de vencimiento as como cancelacin es
07.04.2010, por un importe total de S/. 1,000.00.
Se sabe que los recibos se emiten a nombre del
arrendador (persona natural) existiendo adems
un contrato de alquiler con frma legalizada no-
tarialmente.
3. Compra de bienes segn factura N 001-852 el
15.04.2010, por el importe S/. 2,380.00, al contado
a la empresa RAMREZ S.A.C. identifcada con RUC
N 20798900206.
4. Se ha recepcionado el Recibo de Telfono N
0184649 de la empresa FONOPERUANO S.A. con
RUC N 20450124584, cuya fecha de emisin es
20.03.2010, por un valor de S/.1,800.00, la fecha de
vencimiento y pago del recibo es el 12.04.2010.
5. Se recepciona la factura comercial N 078417,
emitida por la empresa no domiciliada PREMIUM
INTERNATIONAL el da 06.04.2010 por un servicio
prestado por un valor de US$ 6,900.00, y cuyo
nmero de identifcacin tributaria segn su pas
de origen es 100341. Se sabe que el servicio se
cancela el da 20.04.2010.
6. Se recepciona la factura N 003-891 emitida con
fecha 17.04.2010, por una persona natural Sr.
SOTO LI JOS, ubicado en el rgimen general del
Impuesto a la Renta, por un valor de S/. 790.00
ms IGV, se sabe que dicha compra se encuentra
destinada nicamente a las ventas no gravadas
con IGV.
7. Por la suscripcin a una revista, se recepciona de la
empresa MILENIUM SAC con RUC N 20142341880,
la factura N 005-1269 emitida el 20.04.2010, por
un valor de S/. 1,640.00 ms IGV.
8. Se realiz la devolucin de mercaderas gravadas
con IGV cuya compra se realiz el 14.11.2009 por
un valor de S/. 6,900.00 ms IGV con factura N 001-
01203. Dicha devolucin se encuentra sustentada
con Nota de Crdito N 001-0204 emitida con fecha
12.04.2010 por la distribuidora NUEVO IMPERIO
SAC identifcada con RUC N 20042518092.
9. Se recepciona la factura N 002-4331 de la
empresa GARZA & HERMANOS SAC con N
RUC 20451031001, cuya fecha de emisin es
25.04.2010, por el concepto de servicio de asesora
contable por un valor de S/. 5,000.00 ms IGV.
10. Se compra mercaderas destinadas a ventas gra-
vadas a la empresa LOS TITANES S.A.C. con RUC N
20501007311, el 30.04.2010 por el importe de S/.
94,000.00 incluido IGV al contado, segn factura
N 002-9617.
11. Se compra mercaderas el da 13.04.2010 a la em-
presa CAVENAGUS S.A. con RUC N 20421386612
por el valor de $ 12,000 ms IGV, segn factura N
001-02050.
1. Alcances sobre operaciones realizadas
1.1. Operaciones en moneda extranjera
1.1.1 Tipo de cambio aplicable en el Impuesto
a la Renta
1.1.2 Tipo de Cambio publicado a una fecha
determinada
Aplicacin Prctica
Opera-
cin de
Compra
Se aplica
el tipo de
cambio
venta
vigente
Costo o
gasto
Cuenta
de pasivo
Genera

Al IGV
de las
Opera-
ciones
de
Compra
Venta
Se le aplica: Tipo de
Cambio VENTA PU-
BLICADO en la fecha
de nacimiento de la
obligacin tributaria
159
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO VIII
En virtud a lo sealado precedentemente, la apli-
cacin de los tipos de cambio es como sigue:
a) Operacin 5: Utilizacin de servicios de
no domiciliados
Valor del Servicio
TIPO DE CAMBIO AL 06.04.2010 IMPORTE EN S/.
CONCEPTO IMPORTE VENTA
VIGENTE

Valor del servicio $ 6,900.00 2.839 S/. 19,589.10

TOTAL $ 6,900.00 2.839 S/. 19,589.10
IGV
El artculo 4 de la Ley del IGV en el literal d)
seala que en la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados, la obligacin
tributaria surge en la fecha en que se anote
el comprobante de pago en el Registro de
Compras o en la fecha en que se se pague la
retribucin lo que ocurra primero. En virtud a
ello para efectos del IGV, el tipo de cambio venta
publicado a utilizar ser el que corresponde al
da 06.04.2010, fecha en que se anota el com-
probante de Pago en el Registro de Compras y
que ocurre antes de la cancelacin.
Dado que el tributo se cancela en el mes de
mayo, al vencimiento del periodo tributario
abril, en dicho mes (mayo) se anotar en el Re-
gistro de Compras, el formulario sustentatorio
del pago detallando la base imponible e IGV.
TIPO DE CAMBIO AL 06.04.2010 IMPORTE EN S/.
CONCEPTO IMPORTE VENTA
PUBLICADO

IGV $ 1,311.00 2.840 S/. 3,723.23
b) Operacin 11: Compra de mercadera en
moneda extranjera
TIPO DE CAMBIO AL 13.04.2010
IMPORTE
CONCEPTO IMPORTE VENTA VENTA EN S/.
VIGENTE PUBLICADO

Valor de
compra $ 12,000.00 2.836 S/. 34,032.00

IGV $ 2,280.00 2.835 S/. 6,463.80

Diferencia
de cambio S/. 2.28

Precio de
compra $ 14,280.00 2.836 S/. 40,498.08
1.2. Operacin 5. Crdito fscal por utilizacin de
servicios
De acuerdo a lo sealado en el artculo 19 del
TUO de la Ley del IGV se establece que en el caso
de la utilizacin de servicios de no domiciliados
el crdito fscal del IGV se sustenta con el docu-
mento que acredite el pago del impuesto.
Concordantemente, el numeral 11 del ar tculo
6 del Reglamento de la mencionada Ley seala
que el IGV pagado por la utilizacin de ser-
vicios de no domiciliados podr deducirse
como crdito fscal a partir de la declaracin
correspondiente al perodo tributario en que se
realiz el pago del impuesto, siempre que ste
se hubiera efectuado en el formulario respectivo.
Al respecto, cabe sealar que dicho pago deber
realizarse a travs del Sistema Pago Fcil, cuya
constancia de pago formulario N 1662 le servir
de sustento a efectos de utilizar el IGV como
crdito fscal.
1.3. Operacin 2. Recibo de servicio pblico emi-
tido a nombre del arrendador
El inciso d) del numeral 6 del artculo 4 del Re-
glamento de Comprobantes de Pago establece
que los recibos por servicios pblicos, permitirn
deducir el gasto y hacer uso del crdito fscal
siempre que se identifique al adquirente o
usuario del servicio y se discrimine el impuesto.
Tratndose de recibos de servicios pblicos
emitidos a nombre del arrendador del inmueble,
se entender identifcado al arrendatario como
usuario de los servicios pblicos, siempre que
en el contrato de arrendamiento se estipule
que la cesin del uso del inmueble incluye a los
servicios pblicos suministrados en benefcio del
bien y que las frmas de los contratantes estn
autenticadas notarialmente.
Cabe sealar que slo permitirn sustentar
gasto o costo, ejercer el crdito fscal los recibos
emitidos a partir de la fecha de certifcacin de
las frmas.
1.4. Operacin 4. Uso del IGV como crdito por
gastos de servicios pblicos
En virtud al artculo 21 del TUO de la Ley del IGV,
en el caso de servicios de suministro de energa
elctrica, agua potable, y servicios fnales telef-
nicos, telex y telegrfcos; el crdito fscal podr
aplicarse en uno de los siguientes supuestos el
que ocurra primero:
160
REGISTRO DE COMPRAS CAPTULO VIII
1. Al vencimiento del plazo para el pago, o
2. En la fecha de pago.
1.5. Operacin 9. Nota de Crdito Recibida
El artculo 27 del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, seala que del crdito
fiscal del IGV se deducir el impuesto bruto
correspondiente al importe de los descuen-
tos que el comprador o adquirente haya
obtenido con posterioridad a la emisin de
los comprobantes de pago que respalde la
adquisicin que origina dicho crdito fiscal,
as como el impuesto bruto correspondiente
a la parte proporcional del valor de venta de
los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de
la retribucin del servicio no realizado. Dichas
deducciones deben estar respaldadas por las
notas de crdito.
En tal sentido a efectos de determinar el valor
mensual de las operaciones realizadas se deber
anotar en los registros de compras todas las
operaciones que tengan como efecto anular
o reducir parcial o totalmente el valor de las
operaciones.
Es importante precisar que la empresa ha optado
por utilizar los nuevos formatos e informacin
mnima a partir del mes de abril 2010.
161
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO VIII

NMERO FECHA DE FECHA
COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO N DEL COMPROBANTE DE PAGO, DOCUMENTO INFORMACIN DEL PROVEEDOR ADQUISICIONES GRAVADAS DESTINADAS ADQUISICIONES GRAVADAS DESTINADAS A ADQUISICIONES GRAVADAS N DE CONSTANCIA DE DEPSITO REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO

CORRELATIVO EMISIN DEL DE
N DE ORDEN DEL FORMULARIO FSICO O
DOCUMENTO DE IDENTIDAD
A OPERACIONES GRAVADAS Y/O OPERACIONES GRAVADAS Y/O DE EXPORTACIN DESTINADAS A OPERACIONES OTROS COMPROBANTE DE DETRACCIN
(3)
O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA

DEL REGISTRO O COMPROBANTE VENCIMIENTO
SERIE O CDIGO AO DE VIRTUAL, N DE DUA, DSI O LIQUIDACIN DE
APELLIDOS Y NOMBRES,
DE EXPORTACIN Y A OPERACIONES NO GRAVADAS NO GRAVADAS TRIBUTOS IMPORTE DE PAGO
TIPO

CDIGO NICO DE PAGO O FECHA DE

TIPO
DE LA DEPENDENCIA EMISIN COBRANZA U OTROS DOCUMENTOS EMITIDOS
TIPO

NMERO

DENOMINACIN
Y TOTAL EMITIDO POR
DE
N DEL COMPRO-

DE LA OPERACIN O DOCUMENTO PAGO
(1)
(TABLA 10)
ADUANERA (TABLA 11) DE LA DUA POR SUNAT PARA ACREDITAR EL CRDITO FISCAL
(TABLA 2)

O RAZN SOCIAL

BASE IMPONIBLE IGV BASE IMPONIBLE IGV BASE IMPONIBLE IGV
CARGOS SUJETO NO NMERO
FECHA DE

CAMBIO
FECHA
TIPO
SERIE BANTE DE PAGO
O DSI EN LA IMPORTACIN DOMICILIADO
EMISIN

(TABLA 10)
O DOCUMENTO











TOTALES
REGISTRO DE COMPRAS
DIFE-
RENCIA
DE
CAM-
BIO
VALOR
DE LAS
ADQUI-
SICIONES
NO GRA-
VADAS
ISC
1101 05/04/10 01 001 23644 6 20105893321 ATLAS SAC 19,000.00 3,610.00 22,610.00
1103 15/04/10 01 001 852 6 20798900206 RAMREZ SAC 2,000.00 380.00 2,380.00
1106 17/04/10 01 003 891 6 10487487770 SOTO LI, JOS 790.00 150.10 940.10
1107 20/04/10 01 005 1269 6 20142341880 MILENIUM SAC 1,640.00 311.60 1,951.60
1108 25/04/10 01 002 4331 6 20451031001 GARZA&HERMANOSSAC 5,000.00 950.00 5,950.00
1109 30/04/10 01 002 9617 6 20501007311 LOS TITANES SAC 78,991.60 15,008.40 94,000.00
1110 13/04/10 01 001 02050 6 20421386612 CAVENAGUS SA 34,032.00 6,463.80 2.28 40,498.08 2.835
SUBTOTAL FACTURAS 132,023.60 25,082.20 8,640.00 1,641.60 790.00 150.10 2.28 168,329.78
1108 12/04/10 07 001 0204 6 20042518092 NUEVO IMPERIO SAC 6,900.00 1,311.00 8,211.00 14/11/09 01 001 01203
SUBTOTAL NOTA DE CRDITO 6,900.00 1,311.00 8,211.00
1102 24/03/10 07/04/10 14 0156538 6 20825469810 PERULUZ S.A 840.34 159.66 1,000.00
1104 20/03/10 12/04/10 14 0184649 6 20450124584 FONOPERUANO S.A 1,512.61 287.39 1,800.00
SUBTOTAL RECIBOS 2,352.94 447.06 2,800.00
1105 06/04/10 91 0 100341 PREMIUNINTERNATIONAL 19,589.10 19,589.10 078417 2.839
SUBTOTAL OTROS 19,589.10 19,589.10
125,123.60 23,771.20 10,992.94 2,088.66 790.00 150.10 19,589.10 2.28 182,507.88
(*)
NOTA:
Slo para los casos de detracciones. Es optativo el llenado cuando exista un sistema de enlace que mantenga dicha informacin y se pueda identifcar los comprobantes de pago respecto de los cuales se efectu el depsito.
Si no nos encontramos obligados a incluir cierta informacin podemos optar por no incorporar las columnas en donde se deba consignar la misma.
NOTAIMPORTANTE:
(*) Si bien no se encuentra regulado, consideramos que cuando se anote el comprobante emitido por un sujeto no domiciliado, se debera consignar el tipo de cambio venta vigente de acuerdo a la fecha de emisin del referido comprobante.
Asimismo, en el perodo que se realice el pago del IGV por la utilizacin de servicios de no domiciliados se anotar el formulario N 1662, consignando el tipo de cambio venta publicado de la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.
PERIODO : ABRIL 2010
RUC : 20505853712
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL : MARSANO S.A.C.
FORMATO 8.1: REGISTRO DE COMPRAS
Se consigna el T/C venta
publicado utilizado para el
clculo del IGV.
Se consigna el T/C venta vigente, em-
pleado en la anotacin de la operacin
realizada con el sujeto no domiciliado,
dado que origina un pasivo.
NOTA:
Slo para los casos de detracciones. Es optativo el llenado cuando exista un sistema de enlace que mantenga dicha informacin y se pueda identifcar los comprobantes de pago respecto de los cuales se efectu el depsito.
Si no nos encontramos obligados a incluir cierta informacin podemos optar por no incorporar las columnas en donde se deba consignar la misma.
NOTAIMPORTANTE:
(*) Si bien no se encuentra regulado, consideramos que cuando se anote el comprobante emitido por un sujeto no domiciliado, se debera consignar el tipo de cambio venta vigente de acuerdo a la fecha de emisin del referido comprobante.
Asimismo, en el perodo que se realice el pago del IGV por la utilizacin de servicios de no domiciliados se anotar el formulario N 1662, consignando el tipo de cambio venta publicado de la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.
163
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO IX
Registro de Ventas
CAPTULO IX

1. Generalidades

El Registro de Ventas constituye un libro vinculado


a asuntos tributarios de conformidad con el Anexo 1
de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/
SUNAT (30.12.2006), en el cual se registran aquellas
operaciones gravadas, de exportacin, exoneradas y
otras no gravadas con el IGV.
Resulta importante tener en cuenta que dicho
registro debe ser llevado observando los requisitos
mnimos obligatorios, contemplados en el artculo
10 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas y a partir del 1 de julio 2010
debern contener tambin la informacin mnima
obligatoria contemplada en el numeral 14 artculo 13
de la Resolucin, debindose cumplir adems con los
requisitos generales relacionados con la legalizacin,
plazos mximos de atraso permitidos, empaste, requi-
sitos relacionados con la anotacin de las operaciones
dependiendo del sistema que se utilice, entre otros
aspectos importantes. Cabe indicar que el formato N
14.1 referido en el presente numeral 14 nicamente
resulta obligatorio para los contribuyentes que llevan
contabilidad manual.

2. Sujetos obligados

Se encuentran obligados a llevar el Registro de


Ventas los contribuyentes del IGV en virtud de lo
dispuesto por el artculo 37 del TUO de la ley del
IGV e ISC; as como los sujetos acogidos al RER, y
aquellos no obligados a llevar completa, sin excepcin
(es decir, an cuando no sean contribuyentes) del
citado impuesto.

3. Plazo de atraso

Segn el numeral 14 del Anexo 2 de la Resolucin


de Superintendencia N 234-2006/SUNAT (30.12.2006),
el plazo mximo de atraso permitido para este registro
es el siguiente:
Contribuyente Plazo
Sujetos obligados Diez (10) das hbiles del mes siguiente
a aqul en que se emita el comproban-
te de pago respectivo.

4. Requisitos generales

4.1. Legalizacin
Dado que este libro se encuentra dentro del
Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT, se trata de un libro y registro
vinculado a asuntos tributarios que deber ser
legalizado por los notarios o, a falta de stos,
por los jueces de paz letrados o jueces de paz,
cuando corresponda, de la provincia en la que se
encuentre ubicado el domicilio fscal del deudor
tributario, salvo tratndose de las provincias de
Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr
ser efectuada por los notarios o jueces de cual-
quiera de dichas provincias; antes de su uso.
4.2. Datos de Cabecera
Adems de la legalizacin, requiere contener los
siguientes Datos de Cabecera:
Denominacin del libro.
Perodo y/o ejercicio al que corresponde la
informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Ape-
llidos y nombres, denominacin y/o razn
social de ste.
En el caso que el libro sea llevado de manera
manual esta informacin bastar incluirla en
el primer folio de cada periodo o ejercicio; por
lo que se entiende que en caso de llevarse de
manera computarizada deber consignarse
dicha informacin en todos los folios.

5. Requisitos especicos

A partir del 1 de julio 2010 los contribuyentes que


se encuentren obligados a llevar este Registro debern
164
REGISTRO DE VENTAS CAPTULO IX
observar que ste tenga la informacin mnima detalla-
da en el numeral 14 del artculo 13 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT. Si bien es cierto
este Registro por especialidad se encuentra regulado
en el artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV, a
partir del 1 de julio 2010 se incluye mayor informacin
tal como se muestra en los siguientes cuadros:
Requisitos segn artculo 10 del Reglamento del IGV

Fecha de emisin del comprobante de pago.

Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con


la codifcacin que apruebe la SUNAT.

Nmero de serie del comprobante de pago o de la mquina


registradora, segn corresponda.

Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste.

Nmero del comprobante de pago, en forma correlativa


por serie o por nmero de la mquina registradora, segn
corresponda.

Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado.

Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una


operacin gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no
debe incluir el monto de dicho impuesto.

Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.

Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.


Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin
Municipal, de ser el caso.

Otros tributos y cargos que no forman parte de la base


imponible.

Importe total del comprobante de pago.

Las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto debern


ser anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos.
Debe incluirse, los datos referentes al tipo, serie y nmero del
comprobante de pago respecto del cual se emiti la nota de
dbito o crdito, cuando corresponda a un solo comprobante
de pago (No es informacin mnima).
Requisitos adicionales segn
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT

Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la opera-


cin de venta.

En los casos de empresas de servicios pblicos, adicional-


mente deber registrar la fecha de vencimiento y/o pago
del servicio.

Tipo de documento de identidad del cliente (segn tabla 2).

Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del cliente.


En caso de personas naturales se debe consignar los datos
en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y
nombre completo.

Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas


sobre la materia.
165
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO IX
Enunciado
La empresa LOS REYES ROJOS SAC con RUC
20501467331 dedicada a las actividades de comercia-
lizacin de productos plsticos realiz en el mes de
abril 2010 las siguientes operaciones:
1. El 6 de abril realiz la venta de mercaderas a la
Importadora Negociaciones Peruanas S.A. con RUC
20101250724 por un importe de US$ 30,000 ms
IGV, con factura N 001-02037.
2. El 8 de abril, realiz una venta exonerada del IGV a
Comercial Don Cucho SRL, con RUC 20102050573 por
el importe de S/. 14,280, con factura N 001-02038.
3. El 12 de abril, exporta a la empresa Mets Trading
ubicada en Mxico productos por el importe de
US$ 9,600 emitiendo la factura N 001-02039.
4. Las operaciones realizadas con Boletas de Venta por
ventas a consumidores fnales son las siguientes:
Fecha Boleta de Venta Importe S/.

02.04.2010 001-00610 90.00

02.04.2010 001-00611 120.00

02.04.2010 001-00612 92.00

02.04.2010 001-00613 216.50

11.04.2010 001-00614 85.00

11.04.2010 001-00615 140.00

11.04.2010 001-00616 178.00

11.04.2010 001-00617 79.00

16.04.2010 001-00618 95.00

16.04.2010 001-00619 29.00

16.04.2010 001-00620 70.00

16.04.2010 001-00621 50.00


5. La empresa ha decidido promocionar un nuevo
producto en el mercado gravado con el IGV, por
lo cual realiza la entrega de bienes a ttulo gratui-
to con fnes promocionales, emitiendo por este
concepto las siguientes Boletas de Venta.
Fecha Boleta de Venta Valor Referencial
N S/.

16.04.2010 001-00622 1,200

19.04.2010 001-00623 1,050

26.04.2010 001-00625 1,600


6. El da 24 de abril, la empresa realiza la venta de bienes
al por menor por el importe de S/. 2,350 a un con-
sumidor fnal (Sr. Rafael Medina Martnez) el mismo
que no cuenta con nmero de RUC (DNI 06801183),
por lo que emiti la boleta de venta N 001-00624.
7. El da 10 de abril, la importadora Negociaciones
Peruanas S.A. efecta la devolucin parcial de la
mercaderas, cuya venta se efectu con factura N
001-02037 (de fecha 06.04.2010), por el valor de
US$ 8,200 ms IGV, por lo que la empresa emite
la Nota de Crdito N 001-00400.
8. El 10 de abril, emite la Nota de Dbito N 001-110 a
la empresa TEXTIPERU S.A. (RUC 20142045752) por
intereses compensatorios acordados con el cliente
con posterioridad a la celebracin de la operacin
original realizada con factura N 001-02032, por el
valor de S/. 1,600 ms IGV.
9. El 18 de abril vende a la empresa Textiperu S.A. mer-
caderas gravadas con IGV por el valor de S/. 4,300,
y mercaderas exoneradas del IGV por el importe
de S/. 1,350 emitiendo la factura N 001-02040.
10. El 26 de abril emite la Nota de Dbito N 001-111
a la empresa Comercializadora A&A SAC (RUC
20121015376), para cobrar gastos por cheque devuel-
to depositados en la cuenta de dlares, correspon-
dientes a tres facturas emitidas en el mes anterior, el
importe de los gastos bancarios asciende a US$ 80.
11. El da 12 de abril, se emite la Nota de Crdito N
001-00402 por ajuste de precios, a la empresa
Seven SAC (RUC 20180529113) relacionada el 24
de marzo del 2010 con la factura N 001-02035
emitida por el importe de US$ 800 ms IGV.
Se sabe que la Nota de Crdito N 001-401 del da
11.04.2010 ha sido anulada.
12. El 23 de abril se exporta a la empresa Comercio de
Mallorca productos por un importe de 8,000 euros
emitindole la factura 001-2041.
13. El 28 de abril se emite la nota de Crdito N 001-
403 por devolucin de mercaderas relacionadas
con las facturas 001-02020 y 001-02024 de los das
18 y 20 de marzo respectivamente, a la empresa
Comercial San Carlos SAC con RUC 20151022412
por el importe de S/. 700.00 ms IGV.
DATOS ADICIONALES
Se tiene conocimiento adems que el importe
total de los ingresos brutos de los ltimos 12 meses
asciende a S/. 976,651.06, y que el registro se lleva en
forma computarizada.
En funcin a los datos planteados se procede a
Aplicacin Prctica
166
REGISTRO DE VENTAS CAPTULO IX

elaborar el correspondiente Registro de Ventas del
mes de abril.
Es importante precisar que la empresa ha optado
por utilizar los nuevos formatos e informacin
mnima a partir del mes de abril 2010.

1. Alcances sobre operaciones realizadas
1.1. Venta de Bienes en Moneda Extranjera
Las operaciones de venta que se realicen en
moneda extranjera deben ser anotadas en el
Registro de Ventas en moneda nacional, apli-
cndose para tal efecto el tipo de cambio de
acuerdo a lo siguiente:
a. Para determinar el Valor de Venta, que conta-
blemente se registra en una cuenta de Ingresos,
as como el Precio de Venta que implica reco-
nocer un activo se utilizar el Tipo de Cambio
Compra Vigente en la fecha de la operacin.
12
Tipo de cambio
70 Compra vigente


13
(*)

16
A la fecha de la operacin

75
(Inciso a) artculo 61

76
(**)
TUO de la LIR)

17
(*)
77

(*) Cuentas creadas segn el Plan Contable General Empresarial
y de uso obligatorio a partir del 01.01.2011.
(**) Esta cuenta se utilizar en el ao 2010, nicamente si se con-
tina utilizando el PCGR.
b. Para efectos de determinar el importe en soles
del IGV, el Tipo de Cambio a aplicar ser el Tipo
de Cambio Venta Publicado en la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria, en virtud
a lo dispuesto por el numeral 17 artculo 5 del
Reglamento del TUO de la Ley del IGV e ISC.

Tipo de cambio

40
Venta Publicado


Nacimiento de la
obligacin tributaria
(Artculo 4 TUO de la LIGV)
1.2. Anlisis de Operaciones realizadas con fac-
turas
a. Venta efectuada a Importadora Negocia-
ciones Peruanas SA
Fecha: 06.04.2010
Tipo de Cambio
US$ Venta Compra S/.
publicado vigente

Valor de venta 30,000.00 2.837 85,110.00

IGV 5,700.00 2.840 16,188.10

Diferencia
de cambio 17.00

Precio
de venta 35,700.00 2.837 101,280.90

b. Exportacin de Bienes
Fecha: 12.04.2010
Tipo de Cambio
US$ Venta Compra S/.
publicado vigente

Valor de la
operacin 9,600.00 2.834 27,206.40

Importe total 9,600.00 27,206.40



c. Exportacin en euros
Fecha: 23.04.2010

Tipo de Cambio
Venta Compra S/.
publicado vigente

Valor de la
operacin 8,000.00 3.744 29,952.00

Importe total 8,000.00 29,952.00


En el caso especfico de exportaciones,
procede referir que de acuerdo al inciso c)
del artculo 5 del Reglamento de Notas de
Crdito Negociables (Decreto Supremo N
126-94-EF) para la determinacin del valor
FOB de la declaracin de exportacin, de
las facturas de exportacin de servicios y
el valor de las notas de crdito, tratndose
de operaciones realizadas en moneda ex-
tranjera, el tipo de cambio aplicable ser el
promedio ponderado venta publicado por
la Superintendencia de Banca y Seguros, en
la fecha de emisin de las facturas corres-
167
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO IX
pondientes. Ello implica que se efecta un
ajuste a efectos de establecer el importe a
consignar en la declaracin jurada.
1.3. Resumen de las boletas de venta
En virtud al numeral 3.4 del artculo 10 del
Reglamento del IGV, se establece que los suje-
tos que lleven su Registro de Ventas en forma
computarizada podrn anotar en dicho registro
un resumen diario de las operaciones que no
otorguen derecho a crdito fiscal en forma
consolidada, siempre que lleven un sistema
de control computarizado que mantenga la
informacin detallada y que permita efectuar
la verifcacin individual de cada documento.
Asimismo, de acuerdo al numeral 3.5 del men-
cionado artculo el Sistema de Control (Registro
Auxiliar) deber contener los requisitos mnimos
exigidos para el Registro de Ventas, es decir,
ste constituir un registro de ventas auxiliar.
1.4. Entrega de bienes con fnes promocionales
a. Ingreso bruto promedio mensual
Ingresos brutos de los
12 ltimos meses
mayo 2009 a abril 2010 S/. 976,651.06
Ingreso Bruto Promedio
Mensual
(S/. 976,651.06/12) S/. 81,387.59
b. Determinacin del Lmite Maximo No
Gravado
Lmite 1:
1% de los Ingresos Brutos
Promedios Mensuales
(1% de S/. 81,387.59) S/. 813.88
Lmite 2:
20 UIT 70,000.00
Lmite a aplicar: S/. 813.88
(menor de ambos)
c. Comparacin del importe de las entregas
con fines promocionales con el lmite
aplicable
Importe de los bienes entregados
en el mes de abril S/. 3,850.00
Boleta
de venta 001-00622 1,200
Boleta
de venta 001-00623 1,050
Boleta
de venta 001-00625 1,600
Lmite:
1% de los Ingresos
Brutos Promedio S/. 813.88
Exceso del valor de los
bienes entregados S/. 3,036.12
d. Clculo del IGV por el exceso del Lmite
Mximo del Valor de las Entregas
Base Imponible S/. 3.036,12
IGV (19% de S/. 3,036.12) S/. 576,86
3.5. Operaciones con nota de crdito
Tal como lo establece el artculo 10 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago, las notas de
crdito se emitirn por concepto de anulaciones,
descuentos, bonificaciones, devoluciones y
otros.
Las notas de crdito deben contener los mismos
requisitos y caractersticas de los comprobantes
de pago en relacin a las cuales se emitan, y
slo podr ser emitidas al mismo adquirente o
usuario a quien se le otorg el comprobante de
pago en la operacin original.
De otro lado, para determinar si las notas de
crdito deben consignar o no el IGV, se hace
necesario establecer si se relaciona con una
operacin original gravada o no con este im-
puesto. A continuacin referimos determinados
conceptos, respecto de los cuales surgir o no
la afectacin al IGV.
168
REGISTRO DE VENTAS CAPTULO IX
1.5.1 Tipo de cambio aplicable en la emisin
de notas de crdito
Ahora bien, con respecto al tipo de cambio
que se debe aplicar en el caso de las notas
de crdito que se emitan con relacin a un
comprobante de pago emitido en moneda
extranjera, debe tenerse en cuenta que si bien
no existe una norma expresa que regule este
aspecto, se considera que debern convertirse
a soles utilizando el mismo tipo de cambio
que se utiliz para la factura que se emiti en
la operacin original, dado que la obligacin
tributaria naci en dicha oportunidad, mas
no as en el momento en el que se emite
la nota de crdito. El criterio esbozado es
compartido por SUNAT segn Oficio N 024-
2000-K00000.
Claro est, que en algunas operaciones se emi-
ten Notas de Crdito no vinculadas a compro-
bantes de pago especfcos, como es el caso de
los Descuentos que se otorgan por Volumen de
Compras, por lo cual en estos casos se aplicara
el tipo de cambio de la fecha en que se concreta
la operacin y que se entiende coincide con la
fecha en que se emite dicho documento, nor-
malmente.
1.5.2. Determinacin del importe por devo-
lucin de mercaderas
a) Fecha: 10.04.2010

Tipo de Cambio
(06.04.2010)
US$ Venta Compra S/.
publicado vigente

Valor de
venta 8,200.00 2.837 23,263.40
IGV 1,558.00 2.840 4,424.72
Diferencia
de cambio 4.67

Precio
de venta 9,758.00 2.837 27,683.45
b) Fecha: 12.04.2010

Tipo de Cambio
(24.03.2010)
US$ Venta Compra S/.
publicado vigente

Valor de
venta 800.00 2.835 2,268.00
IGV 152.00 2.838 431.38
Diferencia
de cambio 0.46

Precio de
venta 952.00 2.835 2,698.92
c) Modelo de Nota de Crdito por anulacin
de operaciones sustentadas en varias
facturas
Conceptos Vinculadas a Operaciones Vinculadas a Operaciones
Gravadas No Gravadas Observaciones
Afectacin al IGV Afectacin al IGV
Devoluciones SI NO

Cargas fnancieras SI NO

Descuentos logsticos SI NO

Acuerdos comerciales SI NO

Descuentos promocionales SI NO

Ajustes de precios SI NO

Penalidades logsticas NO NO Las penalidades son un concepto inafec-


to del IGV, dado que no se encuentra
comprendido dentro del mbito de
aplicacin del referido impuesto.

Descuentos por alcanzar un SI NO


volumen de ventas propuesto
169
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO IX
1.6. Notas de Dbito
Las Notas de Dbito se emitirn para recuperar
costos o gastos incurridos por el vendedor
con posterioridad a la emisin de la Factura o
Boleta de Venta u otro comprobante de pago,
como intereses por mora u otros. Es decir,
las Notas de Dbito se emiten con el fin de
aumentar el monto de una operacin origi-
nal sustentada en un comprobante de pago
girado por el mismo emisor. Por lo tanto, para
determinar si los conceptos por los cuales se
emiten las notas de Dbito se encuentran o
no gravados con IGV se debe tener en cuenta
lo siguiente:
Si se emiten por gastos posteriores incurri-
dos por el vendedor, estarn gravados o no
con el IGV, segn se traten de operaciones
que se encuentren comprendidas dentro
de los artculos 1 y 2 del TUO de la Ley
del IGV.
Si se emiten para realizar ajuste a una ope-
racin original, su afectacin o no con el
impuesto se encontrar supedita a la ope-
racin original.
1.6.1 Cobro de Intereses Compensatorios a
Clientes
De conformidad con el artculo 14 del TUO
de la Ley del IGV e ISC, forma parte del Valor
de Venta del bien, entre otros conceptos, el
importe de los intereses devengados por el
precio no pagado o en gastos de fnanciacin
de la operacin. Ahora bien, debemos indicar
que si los intereses compensatorios son pac-
tados al momento de celebrarse la operacin
original, debern gravarse con el IGV en dicha
oportunidad incluyndose en el comprobante
de pago emitido. No obstante, de conformidad
con lo dispuesto en el numeral 11 del artculo 5
del Reglamento del TUO de la Ley del IGV e ISC, si
los cargos adicionales no fueran determinables
a la fecha de nacimiento de la obligacin, los
mismos integrarn la base imponible en el mes
en que sean determinables o en el que sean
pagados, lo que ocurra primero.
En funcin a lo expuesto, es correcto que la
empresa emita una Nota de Dbito respecto a
los Intereses Compensatorios dado que stos se
han determinado con posterioridad a la fecha de
Seor(es) R.U.C. 20151022412
Direccin FECHA 28.04.2010
Telfono 458-4050 N Documento:
F/.001-02020
F/.001-02024
CANTIDAD UNIDAD
35 Unidades Bandejas Plasticas S/.350,00
35 Unidades Bandejas Plasticas S/.350,00
GRAFICA M&C
De:Antonio Celcis A. Valor de Venta S/.700,00
RUC 10084012875 ____________________
Serie: 001 del 0200 IGV % S/.133,00
al 0500
Aut.N 2584790014 Total Venta S/.833,00
F.I. 25.04.2008 Recepcin : Lima,28 de abril del 2010
LOS REYES ROJ OS SAC NOTA DE CRDITO
Av. Argentina N 5040- Callao R.U.C. 20501467331
001 - N 0403
DETALLE IMPORTE
RECIBI CONFORME
COMERCIAL SAN CARLOS SAC
Av. Naciones Unidas N 1056 - Lima
Carla Revilla C.
FIRMA DEL CLIENTE V B CONTABILIDAD
D.N.I. N: 04789513
R.U.C.N
ADQUIRIENTE O USUARIO
NOTA DE CRDITO
Por la devolucin de mercaderas segn
facturas 001-02020 y 001-02024
170
REGISTRO DE VENTAS CAPTULO IX
nacimiento de la obligacin, debiendo incluirse
como parte de la base imponible del IGV en el
mes en que se establece su importe
1 .6.2 Cobro de Gastos por Cheques Devuel-
tos
Respecto al tipo de cambio que se debe utilizar
para convertir en moneda nacional una Nota de
Dbito emitida en dlares es el mismo que se
aplica en una operacin de venta, es decir que
se aplicar el tipo de cambio compra vigente
tanto para el valor de venta como para el precio
de venta y el tipo de cambio venta publicado
para la determinacin del IGV.
Ahora bien, en el presente caso con respecto al
tipo de cambio que se debe utilizar debemos in-
dicar que a diferencia de las Notas de Crdito, el
concepto por el cual se emite la Nota de Dbito
si bien modifca el valor original de la operacin,
origina el nacimiento de la obligacin tributaria
en una oportunidad diferente a sta tal como se
ha expuesto en el numeral anterior, por lo cual
se debe utilizar aquel tipo de cambio que, por
decirlo de alguna manera, resulte "actual" en la
oportunidad en que ocurre el concepto y no el
correspondiente a la factura original.
Cobro de Gastos por Cheques Devueltos
Fecha: 26.04.2010
Tipo de Cambio
US$ Venta Compra S/.
publicado vigente

Valor de
venta 80.00 2.845 227.60
IGV 15.20 2.843 43.21
Diferencia
de cambio 0.03

Precio de
venta 95.20 2.845 270.84
Vinculadas a Opera- Vinculadas a Opera-
Conceptos ciones Gravadas ciones No Gravadas Observaciones
Afectacin al IGV Afectacin al IGV
Cargos por cheques devueltos SI SI

Cargos por fletes SI NO Se encuentran exonerados del IGV los servicios de


transporte de carga internacional, que se realicen desde
el pas hacia el exterior y desde el exterior haca el pas,
en virtud al numeral 3 del Apndice II del TUO de la Ley
del IGV.

Intereses Financieros SI NO

Ajustes de Precios SI NO

Intereses Moratorios NO NO Gastos considerados como penalidades las mismas que


Gastos Cobranza Judicial NO NO
no se encuentran comprendidas dentro del mbito de
aplicacin del IGV.
171
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO IX
PERIODO : ABRIL DEL 2010
RUC : 20501467331
APELLIDOS Y NOMBRES,RAZN SOCIAL : LOS REYES ROJOS SAC
701102 06.04.2010 01 001 02037 6 20101250724 NEGOCIACIONES PERUANAS SA 85,110.00 17.10 16,188.00 101,280.90 2,840
701103 08.04.2010 01 001 02038 6 20102050573 COMERCIAL DON CUCHO SRL 14,280.00 14,280.00
701109 12.04.2010 01 001 02039 METS TRADING 27,206.40 0,00 0.00 27,206.40
701117 18.04.2010 01 001 02040 6 20142045752 TEXTIPERU S.A 4,300.00 1,350.00 817.00 6,467.00
701115 23.04.2010 01 001 02041 COMERCIO DE MALLORCA 29,952.00 29,952.00
SUB TOTAL FACTURAS 57,158.40 89,410.00 15,630.00 17.10 17,005.00 179,186.30
701101 02.04.2010 99 001 00610-00613 Resumen Ventas Diarias 435.71 82.79 518.50
701106 11.04.2010 99 001 00614-00617 Resumen Ventas Diarias 405.05 76.96 482.01
701110 16.04.2010 99 001 00618-00621 Resumen Ventas Diarias 205.04 38.96 244.00
701111 16.04.2010 03 001 00622 Entrega Promocional 1,200.00 1,200.00
701113 19.04.2010 03 001 00623 Entrega Promocional 1,050.00 1,050.00
701114 24.04.2010 03 001 00624 1 06801183 MEDINA MARTINEZ, Rafael 1,974.79 375.21 2,350.00
701117 26.04.2010 03 001 00625 Entrega Promocional 0.00 1,600.00 0.00 1,600.00
SUB TOTAL BOLETA DE VENTA 3,020.59 3,850.00 0.00 573.92 7,444.51
701104 10.04.2010 07 001 00400 6 20101250724 NEGOCIACIONES PERUANAS SA 23,263.40 4.67 4,424.72 27,683.45 2,840 01 001 02037
701107 12.04.2010 07 001 00401 ANULADA
701108 12.04.2010 07 001 00402 6 20180529113 SEVEN SAC 2,268.00 0.46 431.38 2,698.92 2,838 01 001 02035
701118 28.04.2010 07 001 00403 6 20151022412 COMERCIAL SAN CARLOS SAC 700.00 133.00 833.00
SUB TOTAL NOTA DE CRDITO 26,231.40 5.13 4,989.10 31,215.37
701105 10.04.2010 08 001 00110 6 20142045752 TEXTIPERU S.A 1,600.00 304.00 1,904.00 01 001 02032
701116 26.04.2010 08 001 00111 6 20121015376 COMERCIALIZADORA A&A SAC 227.60 0.03 43.21 270.84
SUB TOTAL NOTA DE DBITO 1,827.60 0.03 347.21 2,174.84
30.04.2010 Exceso de las Entregas Promocionales 3,036.12 576.86
TOTALES 57,158.40 71,062.91 15,630.00 3,850.00 11.94 13,513.89 157,590.28
NMERO
CORRELATIVO
DEL REGISTRO O
CDIGO UNICO
DE LA OPERACIN
FECHA DE
EMISIN DEL
COMPROBANTE
DE PAGO O
DOCUMENTO
FECHA
DE
VENCIMIENTO
Y/O PAGO
COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO INFORMACIN DEL CLIENTE
VALOR
FACTURADO
DE LA
EXPORTACIN
BASE
IMPONIBLE
DE LA
OPERACIN
GRAVADA
IMPORTE DE LA OPERACIN
EXONERADA O INAFECTA
D/C IGV Y/O IPM OTROS TRIBUTOS
Y CARGOS QUE
NO FORMAN
PARTE DE LA
BASE IMPONIBLE
IMPORTE
TOTAL
DEL
COMPROBANTE
DE PAGO
TIPO
DE
CAMBIO
REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO
O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA
TIPO
(TABLA 10)
N SERIE O
N DE SERIE
DE LA
MAQUINA
REGISTRADORA
NMERO DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES,
DENOMINACIN
O RAZN SOCIAL
FECHA TIPO
(TABLA 10)
SERIE N DEL COMPROBANTE
DE PAGO O DOCUMENTO
TIPO
(TABLA 2)
NMERO EXONERADA INAFECTA
REGISTRO DE VENTAS
(1) Segn lo indica el Numeral 2 del Artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV.
Este cdigo se registrar cuando
corresponda al consolidado de las
Boletas de Ventas del da.
Corresponde la identif-
cacin solo si el monto
de la operacines mayor
a 1/2 UIT.
Tipo de Cambio Promedio
Ponderado Venta Publicado
(Num. 17 Art. 5 RLIGV).
Ver modelo de Nota de
crdito.
Solo se registrarn los datos,
cuando la nota de crdito o
dbitohagareferenciaaunsolo
comprobante de pago
(1)
.
173
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO IX
PERIODO : ABRIL DEL 2010
RUC : 20501467331
APELLIDOS Y NOMBRES,RAZN SOCIAL : LOS REYES ROJOS SAC
1101 02.04.2010 03 001 00610 Venta Diaria 75.63 14.37 90.00
1102 02.04.2010 03 001 00611 Venta Diaria 100.84 19.16 120.00
1103 02.04.2010 03 001 00612 Venta Diaria 77.31 14.69 92.00
1104 02.04.2010 03 001 00613 Venta Diaria 181.93 34.57 216.50
1105 11.04.2010 03 001 00614 Venta Diaria 71.43 13.57 85.00
1106 11.04.2010 03 001 00615 Venta Diaria 117.65 22.35 140.00
1107 11.04.2010 03 001 00616 Venta Diaria 149.58 28.42 178.00
1108 11.04.2010 03 001 00617 Venta Diaria 66.39 12.61 79.00
1109 16.04.2010 03 001 00618 Venta Diaria 79.83 15.17 95.00
1110 16.04.2010 03 001 00619 Venta Diaria 24.37 4.63 29.00
1111 16.04.2010 03 001 00620 Venta Diaria 58.82 11.18 70.00
1112 16.04.2010 03 001 00621 Venta Diaria 42.02 7.98 50.00


TOTALES 0.00 1,045.80 0.00 0.00 0.00 198.70 0.00 1,244.50
NMERO
CORRELATIVO
DEL REGISTRO O
CDIGO UNICO
DE LA OPERACIN
FECHA DE
EMISIN DEL
COMPROBANTE
DE PAGO O
DOCUMENTO
FECHA
DE
VENCIMIENTO
Y/O PAGO
COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO INFORMACIN DEL CLIENTE
VALOR
FACTURADO
DE LA
EXPORTACIN
BASE
IMPONIBLE
DE LA
OPERACIN
GRAVADA
IMPORTE DE LA OPERACIN
EXONERADA O INAFECTA
D/C IGV Y/O IPM
OTROS TRIBUTOS
Y CARGOS QUE
NO FORMAN
PARTE
DE LA
BASE IMPONIBLE
IMPORTE
TOTAL
DEL
COMPROBANTE
DE PAGO
TIPO
DE
CAMBIO
REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO
O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA
TIPO
(TABLA 10)
N SERIE O
N DE SERIE
DE LA
MAQUINA
REGISTRADORA
NMERO DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES,
DENOMINACIN
O RAZN SOCIAL
FECHA TIPO
(TABLA 10)
SERIE N DEL COMPROBANTE
DE PAGO O DOCUMENTO
TIPO
(TABLA 2)
NMERO EXONERADA INAFECTA
Este registro de ventas auxiliar se utiliza para llevar el control detallado de las ope-
raciones diarias que no otorguen derecho a crdito fscal, de acuerdo a lo exigido
por el numeral 3.4 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV.
El cdigo que le corresponde, segn
el reporte detallado que se da.
REGISTRO AUXILIAR DE VENTAS
175
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO X
Registro de Consignaciones
CAPTULO X

1. Sujetos Obligados

Se trata de un registro auxiliar de control, exigido


de acuerdo al segundo prrafo del artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas en
concordancia con el punto III del numeral 1 del artculo
10 del Reglamento de la referida Ley por los sujetos
que realicen operaciones de consignacin en el que
debern anotar los bienes entregados y recibidos en
consignacin.
Cabe precisar que dicho registro debe ser llevado
en forma obligatoria por aquellos sujetos que deban
llevar contabilidad completa y realicen operaciones en
consignacin de acuerdo a lo sealado en el artculo
12 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/
SUNAT.

2. Plazo de atraso

De acuerdo a lo sealado en el numeral 9 del


Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-
2006/SUNAT, el presente registro tendr como plazo
mximo de atraso diez (10) das hbiles contados desde
el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
recepcione el comprobante de pago.

3. Requisitos generales

Datos de cabecera
Denominacin del libro.
Perodo y/o ejercicio al que corresponde la infor-
macin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, apellidos y
nombres, denominacin y/o razn social de ste.
En el caso que el libro sea llevado de manera
manual bastar que los datos de cabecera sean pues-
tos en el primer folio de cada perodo o ejercicio; en
contraposicin se entiende que para los libros llevados
de manera computarizada los datos de cabecera se
consignar en todos los folios.

4. Legalizacin

Debe sealarse que toda vez que este registro no


se encontraba dentro de la relacin de libros y registros
vinculados a asuntos tributarios establecido mediante
Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT,
hasta el 31 de diciembre de 2006 no requera ser lega-
lizado pero s era exigible en aquellos casos en los que
se realizar operaciones de consignacin.
Dado que este libro se encuentra dentro del Anexo
1 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/
SUNAT, es un libro y registro vinculado a asuntos
tributarios que debe ser legalizado a partir del 1 de
enero de 2007 por los notarios o, a falta de stos, por
los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando
corresponda, de la provincia en la que se encuentre
ubicado el domicilio fscal del deudor tributario, salvo
que el mismo se encuentre ubicado en las provincias
de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr
ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera
de dichas provincias; antes de su uso.

5. Requisitos especcos

Adicionalmente, a los datos generales que debe


contener el Registro de Consignaciones, tal como lo
seala la norma reglamentaria, el registro de consig-
naciones se llevar como un registro permanente
en unidades por cada tipo de bien, en cada uno de
los cuales deber especifcarse el nombre del bien,
cdigo, descripcin y unidad de medida, como datos
de cabecera. Adicionalmente en cada Registro, deber
anotarse lo siguiente:
1. Para el consignador:
a) Fecha de emisin de la gua de remisin
referida en el literal b) o del comprobante de
pago referido en el literal f ).
b) Serie y nmero de la gua de remisin,
emitida por el consignador, con la que se en-
tregan los bienes al consignatario o se reciben
los bienes no vendidos por el consignatario.
176
REGISTRO DE CONSIGNACIONES CAPTULO X
c) Fecha de entrega o de devolucin del bien,
de ocurrir sta.
d) Nmero de RUC del consignatario.
e) Nombre o razn social del consignatario.
f ) Serie y nmero del comprobante de pago emi-
tido por el consignador una vez perfeccionada
la venta de bienes por parte del consignatario;
en este caso, deber anotarse en la columna
sealada en el inciso b), la serie y el nmero
de la gua de remisin con la que se remitieron
los referidos bienes al consignatario.
g) Cantidad de bienes entregados en consigna-
cin.
h) Cantidad de bienes devueltos por el consig-
natario.
i) Cantidad de bienes vendidos.
j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuer-
do a las cantidades anotadas en las columnas
g), h) e i).
2. Para el consignatario:
a) Fecha de recepcin, devolucin o venta del
bien.
b) Fecha de emisin de la gua de remisin
referida en el literal c) o del comprobante de
pago referido en el literal f ).
c) Serie y nmero de la gua de remisin, emiti-
da por el consignador, con la que se reciben
los bienes o se devuelven al consignador los
bienes no vendidos.
d) Nmero de RUC del consignador.
e) Nombre o razn social del consignador.
f ) Serie y nmero del comprobante de pago
emitido por el consignatario por la venta de
los bienes recibidos en consignacin; en este
caso, deber anotarse en la columna sealada
en el inciso c), la serie y el nmero de la gua
de remisin con la que recibi los referidos
bienes del consignador.
g) Cantidad de bienes recibidos en consigna-
cin.
h) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
i) Cantidad de bienes vendidos por el consig-
natario.
j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuer-
do a las cantidades anotadas en las columnas
g), h) e i).
177
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO X
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REGISTRO DE CONSIGNACIONES CAPTULO X
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LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO XI
Sujetos cuyos ingresos brutos
anuales durante el ejercicio
precedente hayan sido ma-
yores a 1,500 UIT del ejercicio
en curso
Base Legal: Literal a) artculo
35 Reglamento de la LIR
Sujetos cuyos ingresos brutos
anuales hayan sido mayores o
iguales a 500 UIT y menores o
iguales a 1,500 UIT del ejerci-
cio en curso
Base Legal: Literal b) artculo
35 Reglamento de la LIR
Sujetos cuyos ingresos brutos
anuales hayan sido inferiores a
500 UIT del ejercicio en curso
Base Legal: Literal c) artculo
35 Reglamento de la LIR
Debern llevar un Sistema
de Contabilidad de Costos,
el cual incluye:
Registro de Costos
Registro de I nventario
Permanente Valorizado
Registro de I nventario
Permanente en Unidades
Fsicas
(*)
Debern llevar un Registro
de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas
Debern practicar Inventarios
Fsicos de las Existencias al
fnal del ejercicio
Registro de Inventarios y
Contabilidad de Costos
CAPTULO XI

1. Sujetos obligados

Los sujetos cuyos ingresos brutos anuales en el


ejercicio gravable anterior hayan superado las 1,500
UIT, debern llevar un sistema de contabilidad de
costos, cuya informacin deber ser registrada en
los siguientes registros: Registro de Costos, Registro de
Inventario Permanente en Unidades Fsicas y Registro de
Inventario Permanente Valorizado.
OBLIGACIN DE LLEVAR REGISTROS DE INVENTARIOS
Y CONTABILIDAD DE COSTOS

(*) Procede referir que de acuerdo a lo establecido por el artculo
5 de la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT
(31.12.2008), a partir del 01.01.2009, los contribuyentes obli-
gados a llevar Kardex Valorizado, estn exceptuados de llevar
el Kardex en Unidades.
Como se aprecia, si el volumen de ingresos brutos
anuales supera el lmite fjado y la empresa cuenta con
existencias se encontrar en la obligacin de llevar el
Regisro de Inventario Permanente Valorizado. Aten-
diendo a lo sealado en la NIC 2 se defne como Exis-
tencias a los supuestos siguientes: (i) bien posedo para
ser vendido, (ii) en proceso de produccin con vistas a
esa venta, o (iii) en forma de materiales o suministros,
para ser consumidos en el proceso de produccin, o
en la prestacin de servicios.
1.1. Obligaciones formales
De acuerdo a lo sealado en el literal d) del artculo
35 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, en adelante Reglamento LIR, los sujetos
que se encuentran comprendidos en los literales
a) y b) de la norma reglamentaria antes sealada,
adicionalmente a las obligaciones detalladas en el
cuadro anterior, debern realizar por lo menos un
inventario fsico de sus existencias en cada ejercicio.
En consecuencia la obligacin de realizar inventarios
fsicos queda grafcado de la siguiente forma:

1.2. Requisitos
En todos los casos en que los deudores tri-
butarios practiquen inventarios fsicos de sus
existencias, los resultados de dichos inventarios
debern ser refrendados por el contador o per-
sona responsable de su ejecucin y aprobados
por el representante legal.
IB < 500 UIT
(A)
IB 500 UIT
y 1,500 UIT
(B)
IB > 1,500 UIT
(B)
(A) Realizar un Inventario fsico de sus existencias al fnal
de cada ejercicio.
(B) Realizar un Inventario fsico por lo menos en cada
ejercicio.
Formalidad
Debe ser refrendado por el con-
tador o persona responsable de
su ejecucin y aprobados por el
representante legal.
180
REGISTRO DE INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS CAPTULO XI
Cabe sealar que de acuerdo al literal f ) del
artculo 35 del Reglamento LIR, aquellos que
deban llevar un sistema de contabilidad de costos
basado en registros de inventario permanente en
unidades fsicas o valorizados o los que sin estar
obligados opten por llevarlo regularmente, po-
drn deducir prdidas por faltantes de inventarios
fsicos en cualquier fecha del ejercicio siempre
que los inventarios fsicos y su valorizacin
hayan sido aprobados por los responsables
de su ejecucin y adems cumplan con lo es-
tablecido en el segundo prrafo del inciso c) del
artculo 21 del Reglamento de la LIR.

2. Plazos de atraso

Acorde con lo sealado en el numeral 13 del Anexo


2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/
SUNAT (en adelante Resolucin), el plazo mximo de
atraso de estos registros sern los siguientes:

3. Requisitos generales

3.1 Legalizacin
Dado que este libro se encuentra dentro del
Anexo 1 de la Resolucin, es un libro y registro
vinculado a asuntos tributarios que debe ser
legalizado antes de su uso, por los notarios o, a
falta de stos por los jueces de paz letrados o
jueces de paz, cuando corresponda, de la provin-
cia en la que se encuentre ubicado el domicilio
fscal del deudor tributario, salvo que el mismo
se encuentre ubicado en las provincias de Lima
y callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser
efectuada por los notarios o jueces de cualquiera
de dichas provincias.
3.2 Datos de cabecera
Adems de la legalizacin se requiere que este
libro contenga los siguientes datos de cabecera,
contemplados en el literal a) del artculo 6 de
la Resolucin:
Denominacin del libro.
Periodo y/o ejercicio al que corresponde la
informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, ape-
llidos y nombres, denominacin y/o razn
social de ste.
En el caso que el libro sea llevado de manera
manual bastar que los datos de cabecera
sean puestos en el primer folio de cada pe-
riodo o ejercicio; en contraposicin para los
libros llevados de manera computarizada los
datos de cabecera se consignarn en todos
los folios.
Registro
Registro de Costos
Registro de Inven-
tario Permamente
Valorizado
Registro de Inventa-
rio Permanente en
Unidades Fsicas
Plazo de atraso
Tres (3) meses desde el da hbil
siguiente al cierre del ejercicio
gravable.
Tres (3) meses contados desde el
primer da hbil del mes siguiente
de realizados las operaciones re-
lacionadas con la entrada o salida
de bienes.
Un (1) mes desde el primer da hbil
del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
181
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO XI
Registro de Costos

1. Sujetos obligados a llevar el Registro de


Costos

Cabe sealar que el artculo 12 de la Resolucin


de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, establece
la relacin de Libros y Registros que integran la con-
tabilidad completa considerndose dentro de l al
Registro de Costos, el cual entr en vigencia a partir
del 01.01.2009; en consecuencia, este registro debe
ser llevado por los sujetos que resulten obligados a
partir de dicha fecha y en el cual se registrar en forma
separada los elementos constitutivos del costo de pro-
duccin (materiales, mano de obra y costos indirectos
de fabricacin) debiendo cada empresa elaborarlo en
funcin al tipo de actividad que desarrolla.
El Registro de Costos debe contener la informacin
mensual de los diferentes elementos del costo segn
las normas tributarias, relacionados con el proceso
productivo del perodo y que determinan el costo de
produccin respectivo, con lo cual queda claro que
este registro resulta aplicable solo a los contribuyentes
generadores de rentas de tercera categora que adems
de exceder el monto establecido en el Reglamento
respecto de sus ingresos brutos anuales desarrollen
actividades de transformacin o produccin. No obs-
tante, surge la interrogante si deban llevar el Registro
de Costos, las empresas dedicadas a actividades de
servicios, considerando que igualmente deben contar
con un Sistema de Contabilidad de Costos.
A mayor abundamiento, debe observarse que el
Plan Contable General Empresarial (PCGE), en el cual
entre otros se incluye dentro de la cuenta 21 Productos
Terminados la subcuenta 215 existencias de servicios
terminados, as como en la cuenta 23 Productos en
Proceso la subcuenta 235 existencias de servicios en
proceso, las que agruparn los desembolsos vinculados
o atribuibles al costo del servicio, lo cual abundara en
la tesis que las empresas de servicios deberan llevar
el Registro de Costos.

2. Formatos e informacin mnima

El Registro de Costos debe contener la informacin


mensual de los diferentes elementos del costo, segn
las normas tributarias, relacionados con el proceso
productivo del periodo y que determinan el costo de
produccin respectivo.
2.1. Formatos
Dicha informacin estar integrada por los
siguientes formatos:
Formato 10.1 Registro de Costos - Estado de
Costo de Ventas Anual
Formato 10.2 Registro de Costos - Elementos del
Costo Mensual
Formato 10.3 Registro de Costos - Estado de
Costo de Produccin Valorizado Anual.
2.2. Informacin mnima
La informacin mnima a ser consignada en cada
formato, ser la siguiente:
Formato 10.1 Registro de Costos - Estados de
Costo de Ventas Anual
(i) El costo del inventario inicial de productos
terminados contable.
(ii) El costo de produccin de productos termi-
nados contable.
(iii) El costo de los productos terminados dispo-
nibles para la venta contable.
(iv) El costo de inventario fnal de productos
terminados contable.
(v) Ajustes diversos contables.
(vi) Determinacin del Costo de Ventas Con-
table.
Formato 10.2 Registro de Costos - Elementos del
Costo Mensual
(i) Costos de materiales y suministros directos.
(ii) Costo de la mano de obra directa.
(iii) Otros costos directos.
(iv) Gastos de produccin indirectos:
(iv.1) Materiales y suministros indirectos.
(iv.2) Mano de obra indirecta.
(iv.3) Otros gastos de produccin indirec-
tos.
(v) Total consumo en la produccin.
(vi) Costo total por cada elemento del costo.
Formato 10.3 Registro de Costos - Estado de
Costo de Produccin Valorizado Anual
(i) Costo de materiales y suministros indirec-
tos.
(ii) Costo de la mano de obra directa
(iii) Otros costos directos
(iv) Gastos de produccin indirectos:
182
REGISTRO DE INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS CAPTULO XI
(iv.1) Materiales y suministros indirectos
(iv.2) Mano de obra indirecta
(iv.3) Otros gastos de produccin indirec-
tos
(v) Total consumo en la produccin
(vi) Inventario inicial de productos en proceso
(vii) Inventario fnal de productos en proceso
(viii) Costo de produccin
(ix) Costo total anual por cada elemento del
costo.
La informacin del presente formato podr
agruparse optativamente por proceso pro-
ductivo, lnea de produccin, producto o
proyecto.
FORMATO 10.1: "REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE VENTA ANUAL"
PERIODO : 2010
RUC : 20441155784
DENOMINACIN O RAZON SOCIAL : LOS SECUACES SAC

DETERMINACIN DEL COSTO DE VENTA S/.

COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 0

COSTO DE PRODUCCIN DE PRODUCTOS TERMINADOS 949,100.00

COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA 949,100.00

COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS (85,419.00)

AJUSTES DIVERSOS

COSTO DE VENTAS 863,681.00


DATOS DE
CABECERA
183
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO XI
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184
REGISTRO DE INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS CAPTULO XI
DATOS DE
CABECERA
FORMATO 10.3: "REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN VALORIZADO ANUAL"
PERIODO : 2010
RUC : 20441155784
DENOMINACIN O RAZON SOCIAL : LOS SECUACES SAC
CONSUMO EN LA PRODUCCIN Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3 Proceso 4 Proceso 5 TOTAL
ANUAL

1. Materiales y suministros directos 84,200.00 92,500.00 102,500.00 95,600.00 97,100.00 471,900.00

2. Mano de obra directa 44,500.00 60,400.00 71,200.00 62,600.00 68,500.00 307,200.00

3. Otros costos directos

4. Gastos de Produccin indirectos 181,300.00

4.1 Materiales y Suministros Indirectos 9,600.00 14,800.00 19,500.00 15,400.00 16,900.00 76,200.00

4.2 Mano de obra directa 7,550.00 9,425.00 11,700.00 9,850.00 10,150.00 48,675.00

4.3 Otros gastos de produccin Indirectos 6,450.00 11,225.00 13,400.00 12,150.00 13,200.00 56,425.00

TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIN 152,300.00 188,350.00 218,300.00 195,600.00 205,850.00 960,400.00

Inventario inicial de Productos en Proceso 25,400.00 24,200.00 21,700.00 29,350.00 26,700.00 127,350.00

Inventario fnal de Productos en Proceso 12,500.00 11,450.00 34,200.00 42,700.00 37,800.00 138,650.00

COSTO DE PRODUCCIN 165,200.00 201,100.00 205,800.00 182,250.00 194,750.00 949,100.00


Segn el numero de procesos
que se realice en el ejercicio
185
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO XI
Procede referir que este registro se encuentra com-
prendido en el artculo 12 de la Resolucin, por lo cual
conforma la contabilidad completa debiendo llevarse
en tanto se encuentre obligado, segn lo referido en
el numeral 1 del presente captulo.

1. Datos de cabecera adicionales

De conformidad con el numeral 13.2 del artculo


13 de la Resolucin, este formato deber incluir como
datos de cabecera, adicionales a los contemplados en el
literal a) del artculo 6, la siguiente informacin:
a) Informacin del Establecimiento donde se ubican
las existencias.
b) Cdigo de la existencia.
c) Tipo de existencia (segn tabla 5).
d) Descripcin de la existencia.
e) Cdigo de la unidad de medida (segn tabla 6).
f ) Mtodo de valuacin de existencias aplicado.

2. Formatos e informacin mnima

El Registro de Inventarios Permanente Valorizado,


se encuentra comprendido en el 13 del artculo 13
de la Resolucin, en la cual se regula que se deber
registrar mensualmente en el formato 13.1: "Registro
de Inventario Permanente Valorizado - Detalle del
Inventario Valorizado", toda la informacin por cada
tipo de existencia, proveniente de la entrada y salida
al almacn y sustentada en comprobantes de pago y/o
documentos. Asimismo, en el numeral 13.3 del artculo
13 de la Resolucin, se deber incluir la siguiente
informacin mnima:
a) Fecha de emisin del documento de traslado, com-
probante de pago, documento interno o similar.
b) Tipo de documento de traslado, comprobante de
pago, documento interno o similar (segn tabla
10).
c) Nmero de serie del documento de traslado, com-
probante de pago, documento interno o similar.
d) Nmero del documento de traslado, comprobante
de pago, documento interno o similar.
e) Tipo de operacin (segn tabla 12).
f ) Entradas:
(i) Cantidad
(ii) Costo Unitario
(iii) Costo Total
Adicionalmente se deber considerar en esta
columna la informacin del saldo inicial.
g) Salidas:
(i) Cantidad
(ii) Costo Unitario
(iii) Costo Total
h) Saldo fnal:
(i) Cantidad
(ii) Costo Unitario
(iii) Costo Total
i) Totales.
Tratndose de deudores tributarios que lleven sus
libros y registros vinculados a asuntos tributarios en
hojas sueltas o continuas, podrn registrar un resumen
diario de las operaciones de entrada o salida de exis-
tencias del almacn, siempre que lleven un sistema de
control computarizado que mantenga la informacin
detallada y que permita efectuar la verifcacin de cada
entrada o salida del almacn, con su correspondiente
documento sustentatorio.
Antes de la vigencia (a partir del 01.07.2010) o apli-
cacin del citado artculo 13, la informacin a incluir
en este registro no se ha encontrado regulada en forma
especfca por norma alguna, por el contrario, la Tercera
Disposicin Final del Decreto Supremo N 134-2004-EF
(05.10.2004) dispuso que en tanto no se emita la Reso-
lucin de Superintendencia que regule los requisitos,
caractersticas, contenido, formas y condiciones; se
deba seguir cumpliendo con las obligaciones fjadas
en el Reglamento antes de la modifcacin efectuada
por el decreto supremo referido.
Registro de Inventario Permanente Valorizado
186
REGISTRO DE INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS CAPTULO XI
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LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO XI
01 kilogramos
02 libras
03 toneladas largas
04 toneladas mtricas
05 toneladas cortas
06 gramos
07 unidades
08 litros
09 galones
.....
TABLA 6
Cdigo de la unidad de medida
Declarado
ante SUNAT
REGISTRO DE INVENTARIO VALORIZADO
DATOS
DE
CABE-
CERA
TABLA 10
Tipo de Comprobante
o Documento
01 Factura
03 Boleta venta
04 Liquidacin de Compra
07 Nota de Crdito
08 Nota de Dbito
09 Gua de remisin-Remitente
COSTO DE
VENTAS DEL
PERIODO
01 Mercadera
02 Producto terminado
03 Materias Primas y auxi-
liares - Materiales
04 Envases y embalajes
05 Suministros diversos
99 Otros (Especifcar)
TABLA 5
Tipo de Existencia
01 Venta
02 Compra
03 Consignacin recibida
04 Consignacin entregada
05 Devolucin recibida
06 Devolucin entregada
07 Promocin
08 Premio
TABLA 12
Tipo de Operacin
09 Donacin
10 Salida a produccin
11 Transferencia entre almacenes
12 Retiro
13 Mermas
14 Desmedros
15 Destruccin
16 Saldo inicial
188
REGISTRO DE INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS CAPTULO XI

1. Sujetos obligados

El Registro de Inventario Permanente en unidades


fsicas es un registro auxiliar que es utilizado para el
control por cada tipo de existencias que posee toda
entidad con la fnalidad de registrar la entrada y salida
fsica de las mismas en cada almacn.
Para fines tributarios, en virtud al literal b) del
artculo 35 del Reglamento del TUO LIR dicho registro
resulta exigible para todos los generadores de rentas em-
presariales cuyos Ingresos Brutos anuales en el ejercicio
gravable anterior hubieran sido mayores o iguales a 500
UIT, y menores o iguales a 1500 UIT, considerando la UIT
que se encuentre vigente en el ejercicio en curso.

2. Sujetos exceptuados

Cabe referir que el literal a) del artculo 35 del


Reglamento TUO LIR, dispone tambin la obligacin de
llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades
para aquellos sujetos cuyos Ingresos Brutos Anuales
superan 1,500 UIT. No obstante, el sub numeral 13.4.
del artculo 13, incorporado por el artculo 5 de la
Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT
(31.12.2008), dispone la excepcin de llevar este registro
para aquellos obligados a llevar el Registro de Inventario
Permanente Valorizado.

3. Formatos e informacin mnima

El Registro de Inventario Permanente en Unidades


Fsicas se encuentra comprendido en el numeral 12 del
artculo 13 de la Resolucin en el que se establece
que dichas operaciones debern ser registradas en el
Formato 12.1 denominado REGISTRO DE INVENTARIO
PERMANENTE EN UNIDADES FISICAS, el mismo que se
encuentra comprendido dentro del artculo 12 de la
Resolucin, por lo cual constituye uno de los Registros
que conforma la contabilidad completa siempre que el
deudor se encuentre obligado a llevarlo de acuerdo a
lo indicado en el numeral 1.
3.1 Datos adicionales de cabecera
Asimismo, cabe sealar que de conformidad con
el numeral 12.2 del artculo 13 de la Resolucin
este formato deber incluir como datos de cabe-
cera adicionales a los ya sealados la siguiente
informacin:
a) Informacin del establecimiento donde se
ubican las existencias.
b) Cdigo de la existencia.
c) Tipo de existencia (segn tabla 5 de la Reso-
lucin N 234-2006/SUNAT).
d) Descripcin de la existencia.
e) Cdigo de la unidad de medida (segn tabla
6 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT).
3.2. Informacin mnima
Adicionalmente a los datos generales que debe-
r contener el registro de Inventario Permanente
en Unidades Fsicas, el numeral 12.3 del artculo
13 de la Resolucin detalla la informacin m-
nima que se deber incluir en el mencionado
registro:
a) Fecha de emisin del documento de traslado,
comprobante de pago, documento interno
o similar.
b) Tipo de documento del traslado , compro-
bante de pago, documento interno o similar
(segn tabla 10).
c) Nmero de serie del documento de traslado,
comprobante de pago, documento interno
o similar.
d) Nmero del documento de traslado, com-
probante de pago, documento interno o
similar.
e) Tipo de operacin (segn tabla 12).
f ) Entradas en unidades adicionalmente con-
siderar en esta columna la informacin del
saldo inicial.
g) Salidas en unidades.
h) Saldo fnal en unidades.
i) Totales.
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas
189
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO XI

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191
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO XII
Registro del Rgimen de
Retenciones del IGV
CAPTULO XII

1. Aspectos Generales

De acuerdo a lo sealado por el artculo 13 de la


Resolucin N 037-2002/SUNAT (19.04.2002) en adelan-
te Resolucin, el Registro del Rgimen de Retenciones
del IGV es un Registro auxiliar obligatorio, que debe ser
llevado por todo sujeto generador de rentas de tercera
categora designado por SUNAT como agente de re-
tencin del IGV. En este sentido, de acuerdo al artculo
1 de la Resolucin se considera agente de retencin
al adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del
servicio o quien encarga la construccin.
En consecuencia, cuando el proveedor realice
las operaciones antes sealadas gravadas con IGV,
est obligado a aceptar la retencin del 6% sobre el
importe total de la operacin cuando sta sea mayor
a S/. 700.
Asimismo, el artculo 7 de la Resolucin seala
que el agente de retencin efectuar la retencin en
el momento que realice el pago y por el importe que
se pague, prescindiendo de la fecha en que se realiz
la operacin gravada con IGV.
Por lo expuesto, en esta oportunidad vamos a
desarrollar los principales aspectos relacionados con
el llevado del Registro del Rgimen de Retenciones a
fn de llevarlo en forma adecuada cumpliendo con los
requisitos establecidos para tal efecto por dicha reso-
lucin, como lo sealado tambin por el numeral 17
del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT, considerando adems, claro est,
los requisitos de la forma de llevado contemplados
en el artculo 6 de la mencionada Resolucin N 234-
2006/SUNAT.

2. Perspectiva Contable

Tal como ya lo hemos sealado, adems de la


obligacin de llevar el mencionado registro por parte
del agente de retencin, tanto el agente de retencin
como el proveedor, se encontrarn obligados a llevar
un control de las retenciones efectuadas y del IGV re-
tenido respectivamente, tal como lo dispone el literal
a) y b) del mencionado artculo 13 de la Resolucin de
Superintendencia N 037-2002/SUNAT, que detallamos
a continuacin.
Agente de retencin
El agente de retencin abrir en su contabilidad
una cuenta denominada IGV-Retenciones por pa-
gar. En dicha cuenta se controlar mensualmente
las retenciones efectuadas a los proveedores y se
contabilizarn los pagos efectuados a la Adminis-
tracin Tributaria.
Proveedor
De otro lado, el literal b) establece que el provee-
dor abrir una subdivisionaria denominada IGV
Retenido dentro de la cuenta 40 Tributos, contra-
prestaciones y aportes al Sistema de Pensiones y
de Salud por pagar.
Cabe sealar que de acuerdo al Plan Contable
General Empresarial (PCGE), dicho control se efec-
tuar en la subdivisionaria 40114 IGV - Rgimen de
Retenciones, pudiendo aperturarse subdivisiones
(a nivel de 6 dgitos) para controlar en ella, segn
corresponda, las retenciones efectuadas como el
IGV retenido, as como las aplicaciones de dichas
retenciones.

3. Sujetos Obligados

Para fines tributarios, segn lo dispuesto en la


Resolucin N 037-2002/SUNAT estarn obligados los
contribuyentes designados Agentes de Retencin, a
travs de una Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, la cual regir a partir de la fecha en que deban
operar como tales.
192
REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV CAPTULO XII

4. Sujetos exceptuados

Del punto anterior resulta obvio que todo contribu-


yente que no sea designado como agente de retencin
por la Administracin Tributaria, estar exceptuado de
llevar este registro.

5. Plazos de atraso

Acorde con lo sealado en el numeral 17 del Anexo


2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/
SUNAT, el plazo mximo de atraso que debe observar
todo sujeto obligado de llevar este registro es de diez
(10) das hbiles contados desde el primer da hbil
del mes siguiente a aquel que se recepcione o emita,
segn corresponda, el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los proveedores.

6. Requisitos Generales

Legalizacin
Teniendo en cuenta que se trata de un libro vincu-
lado a asuntos tributarios al encontrarse considerado
en el numeral 17 del Anexo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT, ste debe ser
legalizado. Al respecto, tal como lo seala el artculo
3 de la resolucin, los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios debern ser legalizados antes de su
uso por los notarios o a falta de stos por los jueces
de paz letrados, independientemente de la forma de
llevado, es decir, ya sea que se lleven en forma manual
o en hojas sueltas o continuas.
Datos de cabecera
Denominacin del Libro o Registro.
Periodo y/o ejercicio al que corresponde la infor-
macin registrada.
Nmero de RUC, apellidos y nombres, denomina-
cin y/o razn social del deudor tributario.
En forma general, para todos los Libros y Registros
se debe tener en cuenta las siguientes reglas respecto
de los datos de cabecera:
Si el Libro es llevado en forma manual la informa-
cin bastar incluirla en el primer folio de cada
perodo o ejercicio.
Si es llevado de manera computarizada deber
consignarse dicha informacin en todos los fo-
lios.

7. Requisitos especcos

De conformidad con el numeral 17 del artculo 13


de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/
SUNAT, en este registro debern incluir en columnas
separadas la informacin mnima solicitada en el inciso
a) del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 037-2002/SUNAT y normas modifcatorias que se
sealan a continuacin:
1. Fecha de la transaccin
2. Denominacin y nmero del documento susten-
tatorio.
3. Tipo de transaccin realizada.
4. Importe de la transaccin anotado en la columna
debe o haber.
5. Saldo resultante de la cuenta por pagar a cada
proveedor.
Por ltimo, el agente de retencin que utilice sis-
temas mecanizados o manual de contabilidad podr
llevar dicho registro anotando el total de las transaccio-
nes mensuales realizadas con cada Proveedor en forma
consolidada, siempre que en el sistema de enlace se
mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar
la verifcacin individual de cada transaccin.
193
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO XII
Proveedor
(No Agente de
Retencin)
Adquirente
(Agente de
Retencin)
Vende
Cliente
(Agente de
Retencin)
Retiene 6% en la
oportunidad y por
el monto pagado.
Obligado a llevar el
Registro de Reten-
ciones y a emitir el
comprobante de re-
tencin
(2)
, por compras
mayores a S/. 700.
Obligado a llevar el Registro de
Retenciones y a emitir el compro-
bante de retencin por compras
mayores a S/. 700 realizadas a otros
proveedores que no califiquen
como Agente de Retencin.
No Retiene
(3)
Notas:
(1) Cuando se realicen operaciones en moneda extranjera la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha de pago.
(2) Los requisitos que debe contener el Comprobante de Retencin se encuentran contemplados en el artculo 8 de la Resolucin de
Superintendencia N 037-2002/SUNAT.
(3) Las operaciones excluidas de la retencin se encuentran enunciadas en el artculo 5 de la Resolucin de la Superintendencia N
037-2002/SUNAT, entre los que se encuentra las realizadas con otro sujeto que tenga la condicin de Agente de Retencin.
No anota el compro-
bante de retencin
en ningn registro.
Relizar el control en
una subdivisionaria
"IGV retenido".

8. Aplicacin Prctica

Enunciado
La empresa BIENESTAR SAC dedicada a la comer-
cializacin de productos e insumos qumicos destina-
dos al sector farmacutico e identifcado con RUC N
20251877213, el da 28 de junio fue designada agente
de Retencin del IGV por la Administracin Tributaria
- SUNAT, por lo que se pide registrar las operaciones
realizadas en el mes de julio en el Registro del Rgimen
de Retenciones del Impuesto General a las Ventas, te-
niendo en cuenta que a partir de la fecha en que fue
designada hasta el ltimo da de junio no efectu la
cancelacin de facturas a proveedores.
Las operaciones del mes de julio son las siguien-
tes:
1. El da 07.07.2010 realiz la adquisicin de pro-
ductos a la empresa ZAFIRO SAC al contado,
segn la factura N 002-3018 por un importe de
S/. 3,200.00, asimismo realiz la cancelacin de la
factura N 002-3009 por una compra realizada al
mismo proveedor en el mes de junio por S/. 595
+ IGV con cheque N 01242120.
2. El da 12.07.2010 adquiere focos para las ofcinas
administrativas a Supermercados LA SOLUCIN
SAC, que no ha sido designado agente de reten-
cin, por un importe ascendente a S/. 800.00,
sustentndose con el ticket N 032-4520142, cuyo
pago se realiz en efectivo esa misma fecha.
3. El da 14.07.2010 se realiza la adquisicin de un ac-
tivo fjo a la empresa EL TIGRE SAC por S/. 6,200.00
segn factura N 001-077732, cuya deuda es com-
pensada con un monto por cobrar equivalente a
S/. 4,760.00 producto de una venta que se realiz
a dicho proveedor el da 30.06.2010. Se sabe que
el saldo de la compra ser cancelado a 30 das.
4. La empresa ZAFIRO SAC emite la Nota de Crdi-
to N 001-2300 el da 22.07.2010 por concepto
de devolucin parcial de bienes, relacionada
con la compra realizada el 07.07.2010 con fac-
tura N 002-3018. El importe de la devolucin
asciende a S/. 1,190.00 incluido IGV.
5. El da 26.07.2010 se adquiere mercadera INDUS-
TRIAS JAVA S.A. por un monto de S/. 3,000.00
incluido IGV segn lo consignado en la factura N
002-151320, la misma que ser canjeada con una
letra con vencimiento a 30 das, por el importe
neto de la retencin.
6. La empresa adquiere mercaderas el da 27.07.2010
por parte de la empresa ZAFIRO SAC por un impor-
te de S/. 1,428.00 segn lo consignado en la factura
N 002-3034, la cual ser cancelada con cheque
diferido N 0724542 el 16.08.2010, descontando
el importe por la nota de crdito N 001-2300.
7. El da 30.07.2010 se le emite por parte de la em-
presa EL TIGRE SAC la Nota de Dbito N 001-2312
por el concepto de ajuste de precios el importe
total de S/. 300.00,la cual se cancela el 06.08.2010
en efectivo.
Vende
(1)
194
REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV CAPTULO XII
ASIENTOS CONTABLES
1. 07.07.2010
Adquisicin de bienes a la empresa ZAFIRO SAC
REGISTRO CONTABLE

x

60 COMPRAS 2,689.08

601 Mercaderas

6011 Mercaderas manufacturadas

40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-

TACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR 510.92

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV Cuenta propia

42 CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES TERCEROS 3,200.00

421 Facturas, boletas y otros com-

probantes por pagar

4212 Emitidas

07/07 Por la compra de bienes

sustentado con Factura

N 002-3018.

x
Ingreso al almacn de los bienes comprados a
la empresa ZAFIRO SAC
REGISTRO CONTABLE

x

20 MERCADERAS 2,689.08

201 Mercaderas manufacturadas

2011 Mercaderas manufacturadas

20111 Costo

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 2,689.08

611 Mercaderas

6111 Mercaderas manufacturadas

07/07 Ingreso de las mercade-

ras al almacn.

x
Cancelacin de las facturas N 002-3009 y 002-
3018
REGISTRO CONTABLE

x

42 CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES TERCEROS 3,795.00


(*)

421 Facturas, boletas y otros

comprobantes por pagar

4212 Emitidas

40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-

TACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR 227.70

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

40114 IGV Rgimen de retenciones

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES

DE EFECTIVO 3,567.30

104 Cuentas corrientes en institu-

ciones fnancieras

1041 Cuentas corrientes operativas

07/07 Por la cancelacin de las

facturas a la empresa ZAFIRO SAC

segn cheque N 01242120, con-

siderando la retencin del IGV.

x
(*) S/. 3,200 + 595.
2. 12.07.2010
Compra de suministros a la empresa Super-
mercados LA SOLUCIN SAC, para consumo
inmediato y para uso administrativo
REGISTRO CONTABLE

x

65 OTROS GASTOS DE GESTIN 672.27

656 Suministros

6561 Mantenimiento edifcio

40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-

TACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES

Y DE SALUD POR PAGAR 127.73

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV Cuenta propia

42 CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES TERCEROS 800.00

421 Facturas, boletas y otros com-

probantes por pagar

4212 Emitidas

12/07 Por la compra de sumi-

nistros para el rea adminis-


Divisionaria
sugerida
195
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO XII
trativa, sustentada con Ticket

N 032-4520142.

x
x

94 GASTOS DE ADMINISTRA-

CIN 672.27

941 Gastos generales

79 CARGAS IMPUTABLES A

CUENTA DE COSTOS Y

GASTOS 672.27

x/x Por el destino de los gastos.

x
Cancelacin de la operacin a la empresa
Supermercados LA SOLUCIN SAC
REGISTRO CONTABLE

x

42 CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES TERCEROS 800.00

421 Facturas, boletas y otros com-

probantes por pagar

4212 Emitidas

40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-

TACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR 48.00

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

40114 IGV Rgimen de retenciones

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES

DE EFECTIVO 752.00

101 Caja

12/07 Por la cancelacin al pro-

veedor Supermercados LA SO-

LUCIN SAC, por la compra de

los suministros adquiridos y la

retencin del IGV efectuada.

x
3. 14.07.2010
Compra de maquinaria a la empresa EL TIGRE
SAC
REGISTRO CONTABLE

x

33 INMUEBLES, MAQUINARIA

Y EQUIPO 5,210.08
333 Maquinarias y equipos de

explotacin

3331 Maquinarias y equipos de

explotacin

33311 Costo de adquisicin o

construccin

40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-

TACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR 989.92

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV Cuenta propia

46 CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS TERCEROS 6,200.00

465 Pasivos por compra de activo

inmovilizado

4654 Inmuebles, maquinaria y

equipo

14/07 Por el activo fjo adquirido

segn Factura N 001-077732.

x
Compensacin de deudas realizadas con la
empresa EL TIGRE SAC
REGISTRO CONTABLE

x

46 CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS TERCEROS 5,063.83

465 Pasivos por compra de activo

inmovilizado

4654 Inmuebles, maquinaria y

equipo

40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-

TACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR 303.83


(*)

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

40114 IGV Rgimen de Retenciones

12 CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES TERCEROS 4,760.00

121 Facturas, boletas y otros

comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera

14/07 Por la compensacin de


196
REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV CAPTULO XII
deudas y la retencin del IGV

efectuada.

x
(*) Bajo el entendido que la compensacin se debe efectuar
por el importe neto de la retencin que corresponde rea-
lizar, se debe considerar que la suma por cobrar equivale
al 94% calculando en funcin a ello la retencin del IGV y
el total que se est cancelando. As, el total corresponde
a S/. 5,063.83 (4,760 x 100% / 94%) y sobre ese monto se
determina el 6% respectivo.
4. 22.07.2010
Por la devolucin de mercaderas a la empresa
ZAFIRO SAC
REGISTRO CONTABLE

x

16 CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS TERCEROS 1,190.00

168 Otras cuentas por cobrar

diversas

1682 Otras cuentas por cobrar

diversas

40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-

TACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR 190.00

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV Cuenta propia

60 COMPRAS 1,000.00

601 Mercaderas

6011 Mercaderas manufacturadas

22/07 Por la devolucin parcial

de bienes efectuada a la empre-

sa ZAFIRO SAC segn la Nota

de Crdito N 001-2300.

x
x

61 VARIACIN DE EXISTEN-

CIAS 1,190.00

611 Mercaderas

6111 Mercaderas manufacturadas

20 MERCADERAS 1,190.00

201 Mercaderas manufacturadas

2011 Mercaderas manufacturadas

20111 Costo

x/x Por la salida de las merca-

deras para su devolucin.

x
5. 26.07.2010
Adquisicin de bienes a la empresa INDUS-
TRIAS JAVA S.A.
REGISTRO CONTABLE

x

60 COMPRAS 2,521.01

601 Mercaderas

6011 Mercaderas manufacturadas

40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-

TACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR 478.99

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

4011 IGV Cuenta propia

42 CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES TERCEROS 3,000.00

421 Facturas, boletas y otros

comprobantes por pagar

4212 Emitidas

26/07 Por la compra de merca-

deras segn Factura N 002-

151320.

x
x

42 CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES TERCEROS 2,820.00

421 Facturas, boletas y otros

comprobantes por pagar

4212 Emitidas

42 CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES TERCEROS
(*)
2,820.00

423 Letras por pagar

4231 Letras a 30 das

26/07 Por el canje de facturas

con letras.

x
(*) Dado que la empresa proveedora puede enviar las letras a
descuento, es recomendable que la aceptacin de la letra
se efecte por el importe neto de la retencin.
Divisionaria
sugerida
197
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO XII
6. 27.07.2010
Por la adquisicin de bienes a la empresa ZA-
FIRO SAC.
REGISTRO CONTABLE

x

60 COMPRAS 1,200.00

601 Mercaderas

6011 Mercaderas manufacturadas

40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-

TACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR 228.00

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

4011 IGV Cuenta propia

42 CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES TERCEROS 1,428.00

421 Facturas, boletas y otros

comprobantes por pagar

4212 Emitidas

27/07 Por la compra de merca-

deras segn Factura N 002-

3034.

x
7. 30.07.2010
Ajuste de precios de la adquisicin del activo fjo
realizada el 14.07.2010 a la empresa EL TIGRE SAC
segn Nota de Dbito.
REGISTRO CONTABLE

x

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y

EQUIPO 252.10

333 Maquinarias y equipos de

explotacin

3331 Maquinarias y equipos de

explotacin

33311 Costo de adquisicin o cons-

truccin

40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-

TACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR 47.90

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV Cuenta propia

42 CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES TERCEROS 300.00

421 Facturas, boletas y otros

comprobantes por pagar

4212 Emitidas

30/07 Por el ajuste de precios segn

la Nota de Dbito N 001-2312.

x
198
REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV CAPTULO XII
REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV

PERIODO: Julio del 2010
RUC 20251877213
DENOMINACIN O RAZON SOCIAL : BIENESTAR SAC

Fecha de la Denominacin Documento Referencia Tipo de Transaccin
Importe de la transaccin
Saldo
transaccin N
Debe Haber

Proveedor:
ZAFIRO SAC
02/07/10 002-3009 Saldo mes anterior 595.00 595.00
07/07/10 Factura 002-3018 Compra 3,200.00 3,795.00
08/07/10 Cheque 01242120 F/ 002-3009; 002-3018 Pago 3,795.00 227.70
08/07/10 Comprobante de retencin 001-00001 Retencin (*) 227.70 0.00
22/07/10 Nota de credito 001-2300 Devolucin parcial
(1)
1,190.00 1,190.00
27/07/10 Factura 002-3034 Compra 1,428.00 238.00
Totales 6,413.00 6,651.00
Saldo pendiente de pago S/. 238.00
al 31.07.2010
Proveedor:
Supermercados LA SOLUCIN SAC
12/07/10 Ticket 032-4520142 Compra 800.00 800.00
12/07/10 Voucher de egreso efectivo 342 T/ 032-4520142 Pago 752.00 48.00
12/07/10 Comprobante de retencin 001-00002 Retencin(*) 48.00 0.00
Totales 800.00 800.00
Saldo pendiente de pago S/. 0.00
al 31.07.2010
Proveedor:
EL TIGRE SAC
14/07/10 Factura 001-077732 Compra 6,200.00 6,200.00
14/07/10 Factura F/ 001-077732 Compensacin de deudas
(2)
4,760.00 1,440.00
14/07/10 Comprobante de Retencin 001-00003 Retencin(*) 303.83 1,136.17
30/07/10 Nota de Dbito 001-2312 Ajuste de precios
(4)
300.00
Totales 5,063.83 6,500.00
Saldo pendiente de pago S/. 1,436.17
al 31.07.2010

Proveedor:
INDUSTRIAS JAVA S.A
26/07/10 Factura 002-151320 Compra 3,000.00 3,000.00
27/07/10 Letra 201 002-151320 Canje de factura por letra
(3)
2,820.00 180.00
27/07/10 Letra 201 Aceptacin de letra

2,820.00 2,820.00
Totales 2,820.00 5,820.00
Saldo pendiente de pago
de 31.07.2010 3,000.00

(*) TOTAL RETENCIONES DEL MES S/. 579.53
DATOS DE
CABECERA
Este monto deber ser declarado en
el PDT 626-Agentes de Retencin, en
el periodo tributario julio.
El agente de retencin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de
contabilidad podr llevar el Registro de Retenciones del IGV anotando el total de
las transacciones mensuales realizadas con cada proveedor en forma consolidada,
siempre que en el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se
pueda efectuar la verifcacin individual de cada operacin.
199
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO XII
Notas:
(1) Considerando que en una fecha posterior al pago se ha devuelto parte de la mercadera al proveedor por lo que se procedi a
la emisin de una nota de crdito, se debe tener en cuenta lo establecido en el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia
N 037-2002/SUNAT en la que establece que en operaciones respecto de las cuales se efectu la retencin no darn lugar a una
modifcacin de importes retenidos ni a su devolucin por parte del agente de retencin sin perjuicio del ajuste al IGV. Asimismo,
sealo la referida norma que la retencin correspondiente al monto de las notas de crdito podrn deducirse de la retencin
que corresponde a operaciones con el mismo proveedor respecto de los cuales an no ha operado sta.
(2) En los casos de compensacin de acreencias no existe una entrega efectiva de bienes ni de dinero por cuanto justamente la fnali-
dad jurdica de esta fgura es la extincin de obligaciones recprocas. Por tal razn, consideramos como opinin no compensar la
totalidad de lo acordado sino el resultado equivalente previa deduccin del 6%.
(3) Debe tenerse en consideracin que el canje de la factura con la letra por pagar no genera la retencin del IGV dado que dicha
operacin no produce los efectos extintivos del pago de la cuenta por pagar al proveedor, sino que mediante este mecanismo solo
se sustituye una obligacin por otra es decir de factura por pagar a letras por pagar pero no ha ocurrido el pago propiamente
al proveedor.
(4) En la oportunidad que se efecte el pago del saldo del precio se deber efectuar la respectiva retencin.
201
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO XIII
Registro del Rgimen de Percepciones en
las Operaciones de Venta
CAPTULO XIII

1. Aspectos generales

El Rgimen de Percepciones del IGV es regulado a


travs de la Ley N 29173 (23.12.2007), la misma que
entr en vigencia el 01.01.2008 y que agrup en un solo
cuerpo normativo los tres Regmenes de Percepcin:
Percepcin de Venta Interna, Percepcin de Combusti-
bles y Percepcin por la Importacin de Bienes.
No obstante cabe sealar que los aspectos rela-
cionados con los porcentajes de percepcin, as como
con las cuentas o registros de control se regulan en
las Resoluciones de Superintendencia aprobadas
para cada rgimen por expresa disposicin de la Ley
N 29173 antes referida. As, en el caso de la Venta
Interna de Bienes se encuentra regulado en el numeral
5.1 del artculo 5 y el inciso a) del artculo 16 de la
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT,
respectivamente.
1. mbito de aplicacin
En lo relacionado a la Venta Interna de Bienes, el
Rgimen de percepciones del IGV, es aplicable a
la venta de bienes sealados en el Anexo I de la
Ley precitada.
En este rgimen el sujeto designado como agente
de percepcin percibir del cliente un monto
por concepto del IGV, que resultar al aplicar el
porcentaje de percepcin establecido sobre el
importe total de la operacin.
Al respecto a efectos de poder entender el meca-
nismo del Rgimen de Percepcin, es importante
conocer algunos conceptos:
Agente de Percepcin: Es el vendedor de los
bienes designado por la SUNAT, la misma que
entregar al agente de percepcin el certifca-
do que le otorgue dicha condicin y que tendr
validez en tanto no sea excluido como agente
de percepcin.
Cliente: Al sujeto que adquiere bienes de un
agente de percepcin.
Precio de venta: A la suma que incluye el
valor de venta y los tributos que graven la
operacin.
2. Oportunidad de la percepcin
El Agente de percepcin efectuar la percepcin
cuando realice el cobro parcial o total del importe
de la operacin, con prescindencia de la fecha en
que realiz la operacin gravada con el impuesto,
siempre que a la fecha de cobro mantenga la
condicin de agente de percepcin.

II. Aspectos formales

Mediante el artculo 16 de la Resolucin de Su-


perintendencia N 058-2006/SUNAT, se establece la
obligacin por parte del agente de percepcin de llevar
un control de las operaciones realizadas a travs de una
cuenta que deber abrir en su contabilidad y mediante
el Registro del Rgimen de Percepciones.
1. Apertura de una cuenta contable
a) Agente de percepcin: deber aperturar en
su contabilidad una cuenta denominada IGV
- Percepciones por Pagar. En dicha cuenta se
controlar mensualmente las percepciones
efectuadas a los clientes y se contabilizarn
los pagos efectuados a la SUNAT.
De acuerdo al Plan Contable General Empre-
sarial, se registrar: En la cuenta 40 Tributos,
Contraprestaciones y Aportes al Sistema de
Pensiones y de Salud por Pagar, Subdivisiona-
ria 40113 Rgimen de Percepciones, dentro
de ella se podra aperturar la subdivisionaria
401131 IGV Percepciones por Pagar.
b) Asimismo el cliente controlar las percepciones
que le hayan efectuado en la cuenta 40 Tributos
Contraprestaciones y Aportes al Sistema de
Pensiones y de Salud por Pagar tambin en la
subdivisionaria 40113 Rgimen de Percepciones,
pudiendo aperturar la subdivisionaria 401131 y
denominarla IGV Percepciones por Aplicar, a
202
RGIMEN DE PERCEPCIONES EN LAS OPERACIONES DE VENTA CAPTULO XIII
efectos que pueda controlar las percepciones
que le hubieran efectuado los agentes de per-
cepcin, as como la aplicacin de dichas per-
cepciones al IGV por pagar o a las devoluciones
por tal concepto efectuadas por SUNAT.
2. Registro del Rgimen de Percepciones
El Registro del Rgimen de Percepciones debe ser
llevado en forma obligatoria por los sujetos que
hubieran sido designados por la Administracin
Tributaria (SUNAT), como Agentes de Percepcin
y por lo tanto obligados a percibir (cobrar) un
importe adicional al precio de venta al cliente. En
dicho registro controlar los dbitos y crditos con
respecto a la cuenta por cobrar por cada cliente.
3. Plazo de atraso
Acorde con el numeral 16 del anexo 2 de la Reso-
lucin N 234-2006/SUNAT (30.12.2006), el plazo
mximo de atraso de este registro ser de diez (10)
das hbiles contados desde el primer da hbil del
mes siguiente a aqul en que se emita el docu-
mento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes.
De esta forma, se mantiene el plazo sealado en el
inciso a) del artculo 16 de la Resolucin N 058-
2006/SUNAT (01.04.2006) en el que se indicaba
que el Registro del Rgimen de Percepciones no
podr tener un atraso mayor a diez (10) das hbi-
les, contados a partir del primer da hbil del mes
siguiente a aqul en que se emita el documento
que sustenta las transacciones realizadas con los
Clientes.
Finalmente, la norma seala que no es obligatoria
la anotacin de las operaciones realizadas al conta-
do en el Registro del Rgimen de Percepciones.
4. Requisitos generales
Dado que este libro se encuentra dentro del Anexo
1 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT, se trata de
un libro y registro vinculado a asuntos tributarios
que deber ser legalizado por los notarios o, a falta
de stos, por los jueces de paz letrados o jueces
de paz, cuando corresponda, de la provincia en la
que se encuentre ubicado el domicilio fscal del
deudor tributario, salvo tratndose de las provin-
cias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin
podr ser efectuada por los notarios o jueces de
cualquiera de dichas provincias, antes de su uso.
Adems de la legalizacin, requiere contener los
siguientes datos de cabecera:
Denominacin del libro
Periodo y/o ejercicio al que corresponde la
informacin registrada
Nmero de RUC del deudor tributario, apellidos
y nombres, denominacin y/o razn social de
ste.
En el caso que el libro sea llevado de manera
manual esta informacin bastar incluirla en el
primer folio de cada periodo o ejercicio; por lo
que se entiende que en caso de llevarse de ma-
nera computarizada deber consignarse dicha
informacin en todos los folios.
5. Requisitos especfcos
El numeral 16 del artculo 13 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT seala que
la informacin requerida se encuentra establecida
por la norma que en este caso regula el Rgimen
de Percepciones en la Venta Interna de Bienes que
establecen la informacin mnima que debe conte-
ner cada una de las columnas que conforman dicho
registro, tal como se detalla a continuacin:
a.1) Fecha de la transaccin
a.2) Denominacin y nmero del documento
sustentatorio
a.3) Tipo de transaccin realizada, tales como:
ventas, ajustes a la operacin, cobros, com-
pensaciones, canje de facturas por letras de
cambio, entre otras.
a.4) Importe de la transaccin, anotado en la
columna del debe o del haber, segn corres-
ponda a la naturaleza de la transaccin.
a.5) Saldo resultante de la cuenta por cobrar por
cada cliente.
El agente de percepcin que utilice sistemas
mecanizados o computarizados de contabilidad
podr llevar dicho registro anotando el total de
las transacciones mensuales realizadas con cada
cliente en forma consolidada, siempre que en el
sistema de enlace se mantenga la informacin
requerida y se pueda efectuar la verifcacin indi-
vidual de cada transaccin.
203
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO XIII

La empresa LA TOMASITA SAC identificada con


RUC N 20342145214 y con domicilio fscal en la Av. Las
Amricas 2751 Lima, dedicada a la comercializacin de
productos que se encuentran comprendidos en el Anexo
I del Rgimen de Percepciones aplicable a la venta de
bienes, ha sido designada como Agente de Percepcin
a fnes del mes de junio. Al respecto desea registrar las
operaciones realizadas con cada cliente en el Registro de
Percepciones del IGV correspondientes al mes de julio
2010, las mismas que se detallan a continuacin:
1. 05.07.2010: Se realiza la venta de bienes a la
empresa LOS AMERICANOS SRL por S/. 2,380.00
incluido IGV, segn la factura N 001-2040, efec-
tundose el cobro respectivo el da 09.07.2010
y la correspondiente percepcin del IGV segn
comprobante de percepcin N 001-001.
2. 07.07.2010: Se produce la venta a la empresa EL
SOL DEL NORTE SAC por el importe de S/. 13,500.00
incluido IGV, segn la factura N 001-2043,
3. 08.07.2010: Se efecta la venta de mercaderas al
crdito a 30 das por S/. 4,500.00 incluido IGV a la
empresa LOS INNOMBRABLES SAC segn consta
en la factura N 001-2044.
4. 12.07.2010: Se efecta la venta a la empresa LA
CALLECITA SAC, por un monto equivalente de S/.
2,600.00 incluido IGV, segn la factura N 001-2046,
adems, dicha empresa tambin est designada
como agente de percepcin.
5. 13.07.2010: Ha emitido la Nota de Crdito N 001-
0085 por un valor de S/. 1,350.00 que equivale al 10%
del total de la factura por la venta a la empresa EL SOL
DEL NORTE SAC el da 07.07.2010, correspondiente
a un descuento por pronto pago realizndose el
cobro por el saldo y la percepcin respectiva segn
comprobante de percepcin N 001-002.
6. 14.07.2010: Emite la nota de dbito N 001-0027,
a efectos de realizar el ajuste en el precio por la
venta realizada el da 08.07.2010 a la empresa
LOS INNOMBRABLES SAC por el valor de S/. 600
ms IGV. Se sabe que dicho cliente es agente de
retencin del IGV.
7. 19.07.2010: Realiza la venta con factura N 001-2048
a la empresa LOS ALPES por un importe total de S/.
8,000, ms IGV, la misma que fue canjeada con letras
con vencimiento a 30 y 60 das respectivamente.
8. 20.07.2010: Vende mercaderas a la empresa LA
ILIADA SA con factura N 001-2049, por un valor de
S/.12,000 incluido IGV, la misma que es fnanciada,
cancelndose el 30% al contado y el 70% en dos
letras con vencimiento a 30 y 60 das.
9. 22.07.2010: Efecta la venta a la empresa LOS
CREMAS SRL por un valor de S/. 16,000.00 ms
IGV con factura N 2050. No obstante, el da 23 del
mismo mes el cliente realiza la devolucin parcial
de las mercaderas vendidas, por lo cual se proce-
de a emitir la nota de crdito N 001-0086 por la
suma de 6,000 ms IGV. El cliente cancela el saldo
de la factura as como la percepcin respectiva.
ASIENTOS CONTABLES
Empresa LOS AMERICANOS SRL
Por la venta efectuada el da 05.07.2010
REGISTRO CONTABLE

x

12 CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES - TERCEROS 2,380.00

121 Facturas, boletas y otros

comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera

12121 LOS AMERICANOS SRL.

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA-

CIONES Y APORTES AL SIS-

TEMA DE PENSIONES Y DE

SALUD POR PAGAR 380.00

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta propia

70 VENTAS 2,000.00

701 Mercaderas

7011 Mercaderas manufacturadas

70111 Terceros

05/07/10 Por la venta de mer-

caderas segn Factura

N 001-2040.

x
Por el cobro de la factura y la percepcin efectuada
el da 09.07.2010
REGISTRO CONTABLE

x

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES

DE EFECTIVO 2,427.60

104 Cuentas corrientes en insti-

Aplicacin Prctica
Subdivisiona-
ria sugerida
204
RGIMEN DE PERCEPCIONES EN LAS OPERACIONES DE VENTA CAPTULO XIII

tuciones fnancieras

1041 Cuentas corrientes operativas

12 CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES TERCEROS 2,380.00

121 Facturas, boletas y otros

comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera

12121 LOS AMERICANOS SRL.

40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-

TACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR 47.60

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

40113 IGV - Rgimen de Percepciones

40113.1 Percepciones por pagar

09/07/2010 Por el cobro de la

factura y el 2% de la percepcin

efectuada segn el comproban-

te de percepcin N 001-001.

x
Empresa EL SOL DEL NORTE SAC
Por la venta efectuada el da 07.07.2010
REGISTRO CONTABLE

x

12 CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES TERCEROS 13,500.00

121 Facturas, boletas y otros

comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera

12122 EL SOL DEL NORTE SAC

40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-

TACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR 2,155.46

401 Gobierno central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV Cuenta propia

70 VENTAS 11,344.54

701 Mercaderas

7011 Mercaderas manufacturadas

70111 Terceros

05/07/10 Por la venta de mer-

caderas segn Factura

N 001-2043.

x
Por el descuento concedido el da 13.07.2010
REGISTRO CONTABLE

x

67 GASTOS FINANCIEROS 1,134.45

675 Descuentos concedidos por

pronto pago

40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-

TACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR 215.55

401 Gobierno central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV Cuenta propia

12 CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES TERCEROS 1,350.00

121 Facturas, boletas y otros

comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera

12122 EL SOL DEL NORTE SAC

13/07/2010 Por el descuento

concedido segn Nota de

Crdito N 001-0085.

x
Por el cobro y la percepcin efectuada el da
13.07.2010
REGISTRO CONTABLE

x

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES

DE EFECTIVO 12,393.00

104 Cuentas corrientes en institu-

ciones fnancieras

1041 Cuentas corrientes operativas

12 CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES - TERCEROS 12,150.00

121 Facturas, boletas y otros

comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera

12122 EL SOL DEL NORTE SAC

40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-

TACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR 243.00

401 Gobierno central

4011 Impuesto General a las Ventas

40113 IGV Rgimen de Percepciones

40113.1 Percepciones por pagar

09/07/2010 Por el cobro de la

factura y el 2% de la percep-

cin efectuada segn el com-


Subdivisiona-
ria sugerida
Subdivisiona-
ria sugerida
205
LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS CAPTULO XIII

probante de Percepcin

N 001-001.

x
Empresa LOS INNOMBRABLES SAC
Por la venta efectuada el da 08.07.2010
REGISTRO CONTABLE

x

12 CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES TERCEROS 4,500.00

121 Facturas, boletas y otros

comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera

12123 LOS INNOMBRABLES SAC

40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-

TACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES

Y DE SALUD POR PAGAR 718.49

401 Gobierno central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta propia

70 VENTAS 3,781.51

701 Mercaderas

7011 Mercaderas manufacturadas

70111 Terceros

08/07/10 Por la venta de mer-

caderas segn Factura

N 001-2044.

x
Por el aj uste de preci os efectuada el d a
14.07.2010
REGISTRO CONTABLE

x

12 CUENTAS PO