FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS, EMPRESARIALES Y PEDAGOGICAS
CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
CURSO: AUDITORIA FINANCIERA
DOCENTE: DRA. DORA MAYTA HUI ZA
AUDI TORI A FI NANCI ERA
DEFINICIN La auditoria Financiera es el examen de la informacin financiera por un tercero, independiente, distinto al que lo prepar, con la intencin de establecer su razonabilidad y presentando los resultados del examen a travs de su opinin, o dictamen. Para un mejor examen de la informacin financiera contenida en los estados financieros bsicos, sta se descompone en partes manejables llamadas componentes. Estos componentes, tambin denominados circuitos o transaccionales, estn referidos a ciclos operativos, tales como: Compras, Cuentas por Pagar, Pagos; Activo Fijo y Depreciacin; Costos y Pasivos Laborales, Existencias, Costo de Produccin y Costo de Ventas., Etc. Los auditores independientes y las sociedades de auditoria son los que realizan este tipo de trabajo, apoyndose en la Normas Internacionales de Auditoria (NIAs). Los clientes requieren la Auditoria Financiera fundamentalmente porque desean conocer si sus estados financieros estn razonablemente presentados y pueden confiar en ellos para tomar decisiones; algunos otros, felizmente cada vez menos, la requieren slo por cumplimiento de disposiciones de los organismos de control. Reglamento para presentacin de estados financieros . NIC 01, Res. CONASEV-103-99-EF Res. SMV-2008-EF EMPRESAS OBLIGADAS A PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS (Sociedades de Auditoria): Bsicamente son: Empresas con Personera Jurdica que Cotizan en Bolsa o inscritas en el Registro Pblico de Mercado de Valores (RPMV), o SAA Empresas Extranjeras Empresas que tienen subsidiarias (La matriz esta obligado a presentar EE.FF. Auditados incluyendo a sus subsidiarias) Agencias de Bolsa La CONASEV en el Per, califica a las Empresas con PJ, quienes debe presentar Estados Financieros Auditados.
LEY 29720 (25/06/2011) LEY QUE PROMUEVE LA EMISION DE VALORES MOVILIARIOS Y FORTALECE EL MERCADO DE CAPITALES.
Art. 5. Publicidad de Informacion Financiera de empresas no supervisadas. Las sociedades o entidades distintas a las supervisadas por la CONASEV, cuyos ingresos anuales por venta de bienes o prestacin de servicios o sus activos totales sean iguales o excedan de 3,000 UIT, deben presentar a esta entidad sus estados financieros auditados por sociedades de auditoria habilitadas por alguno de los Colegios Profesionales de Contadores Pblicos del Per, conforme a las Normas Internaciones de Informacin Financiera, sujetandose a dispociones y plazos que establece la CONASEV.
Sociedades de Auditoria Se inscriben: Registro de Sociedades en Registros Pblicos, SUNAT Registro de Sociedades de Auditoria en el Colegio Profesional de Lima Registro en el Consejo Nacional Superior de Consultara CONASUCO Registro de Sociedades de Auditoria de la CGR Reconocimiento como firma elegible por el BID, BIRF, Banco Mundial como SA y Consultara Calificada. EXIGENCIAS PARA EL PROCESOS DE AUDITORIA PLAZO PARA DESIGNACIN DE LOS AUDITORES 90 Das calendario de la fecha de cierre del periodo contable, para permitir un adecuado planeamiento y aplicacin de NIAs. Los EE.FF. Se auditan despus del cierre de los libros de contabilidad oficiales. El examen de auditoria se sujetas a las NIA, Normas especficas emitidas por los Organismos de Supervisin y Control del sector empresarial. Las empresas extranjeras, deben ser auditadas por Sociedades de auditoria con representacin nacional.
AUDITORES INDEPENDIENTES NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
ESTRUCTURA DE LOS PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS POR CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO IFAC CODIGO DE ETICA PARA PROFESIONALES CONTADORES: Servicios cubiertos por los pronunciamientos emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento-CNIAA
NICCs 1-99 Normas Internacionales sobre Control de Calidad Servicios Afines Marco Internacional sobre Compromisos de aseguramiento NISAs 4000-4699 Normas Internacionales sobre Servicios Afines DIPSAs 4700-4999 Reservada para Declaraciones Internacionales sobre Prcticas Para Servicios Afines Marco Internacional sobre Compromisos de Aseguramiento Auditoria y Revisiones de Informacin Financiera Histrica NIAs 100-999 Normas Internacionales De Auditoria DIPAs 1000-1999 Declaraciones Internacionales Sobre Prcticas de Auditoria Otros Compromisos de Aseguramiento que no son Auditoria o Revisiones De Informac. Financ. Histrica NICAs 3700-3999 Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento DIPCAs 3700-3999 Reservada para Declaraciones Internacionales sobre Prcticas para Compromiso De Aseguramiento. CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y ASEGURAMIENTO CNIAA El Directorio de IFAC crea el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (CNIAA) para: -Desarrollar y emitir, para beneficio del pblico en general y bajo su propia autoridad, normas de auditora y aseguramiento de alta calidad para que sean aplicadas en todo el mundo. - Es el ente responsable de lograr la misin de la IFAC El desarrollo mundial y fortalecimiento de la profesin contable con normas armonizadas, que coadyuven a proporcionar servicios de alta calidad y consistencia para beneficio del pblico en general en materia de Auditoria Organizacin del CNIAA El CNIAA comprende dieciocho miembros: Diez de los cuales son propuestos por entes miembros de IFAC, Cinco son propuestos por el Forum de Firmas y tres miembros pblicos que pueden ser miembros de entes miembros de IFAC pero que no pueden ser miembros en plena prctica profesional con relacin a empresas que cotizan en bolsa.
Los miembros del CNIAA cumplen funciones por tres aos y un tercio de los miembros del CNIAA rotan cada ao. El servicio continuo en el CNIAA se limita a dos (2) periodos de tres (3) aos, a menos que esos miembros sean designados como Presidente por un periodo adicional de no ms de tres aos. LAS NIAS NIA 100-199 ASUNTOS INTRODUCTORIOS NIA 120 MARCO DE REFERENCIA SOBRE NIA NIA 200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDAD: 200 OBJETIVOS Y PRINCIPIOS GENERALES QUE RIGEN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS 210 TERMINOS DE LOS COMPROMISOS DE AUDITORIA 220 CONTROL DE CALIDAD DE TRABAJO DE AUDITORIA 230 DOCUMENTACION
240 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE Y ERROR EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS 250 CONSIDERACIONES DE LEYES Y REGLAMENTOS EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS 260 COMUNICACIN DE ASUNTOS DE AUDITORIA A AQUELLOS CON JERARQUA PLENA DE LA ENTIDAD
NIAS 300-499 EVALUACION DE RIESGOS Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS 300 PLANEAMIENTO 310 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO 315 ENTENDIENDO LA ORGANIZACIN 320 MATERIALIDAD 330 LOS PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR FRENTE A LOS RIESGOS EVALUADOS 400 EVALUACION DE RIESGOS Y CONTROL INTERNO 401 AUDITORIA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE INFORMACIN POR COMPUTADORAS 402 CONSIDERACIONES DE AUDITORIA RELATIVAS A ENTIDADES QUE UTILIZAN ORGACIONES DE SERVICIOS NIAS 500-599 EVIDENCIAS DE AUDITORIA 500 EVIDENCIA DE AUDITORIA 501 EVIDENCIA DE AUDITORIA-Consideraciones adicionales para partidas especificas 505 CONFIRMACIONES EXTERNAS 510 TRABAJOS INCIALES, BALANCES DE APERTURA 520 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS 530 MUESTREO EN LA AUDITORIA Y OTROS PROCEDIMIENTOS DE PRUEBAS SELECTIVAS 540 AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTABLES 545 AUDITANDO MEDICIONES Y REVELACIONES DEL VALOR RAZONABLE 550 PARTES VINCULADAS 560 HECHO POSTERIORES 570 EMPRESA EN MARCHA 580 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIN
NIAS 600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS 600 UTILIZACIN DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR 610 CONSIDERACIONES DEL TRABHAJO DE AUDITORIA INTERNA 620 UTILIZACIN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO
NIAS 700-799 DICTAMENES Y CONCLUSIONES DE AUDITORIA 700 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS 710 COMPARATIVOS 720 OTRA INFORMACIN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS NIA 800-899 800 DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE COMPROMISOS DE AUDITORIA CON FINES ESPECIALES NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 200
OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE RIGEN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivo de una Auditora El objetivo de una auditora de estados financieros es permitir que el auditor exprese una opinin sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad con un marco identificado para la presentacin de informacin financiera. Tales como las NICs, y Principios contables
. Aunque la opinin del auditor mejora la credibilidad de los estados financieros, el usuario no puede asumir que la opinin es un aseguramiento sobre la futura viabilidad de una organizacin o sobre la eficiencia o efectividad con la que la administracin ha conducido los asuntos de la organizacin. Principios Generales de una Auditora Los principios ticos que rigen las responsabilidades profesionales de los contadores son: Independencia; Integridad; Objetividad; Competencia profesional y debido cuidado; Confidencialidad; Conducta profesional; y Normas tcnicas Alcance de auditora El trmino "alcance de una auditora" hace referencia a los procedimientos considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora.
Los procedimientos requeridos para conducir una auditora de conformidad con las NIAs deben ser determinados por el auditor considerando los requerimientos de NIAs, entes profesionales relevantes, la legislacin y, en donde sea pertinente, los trminos y condiciones del compromiso de auditora y requerimientos existentes para la presentacin de informes Seguridad Razonable Una auditora de acuerdo a NIAs est diseada para proporcionar una seguridad razonable de que los estados financieros tomados en su conjunto estn libres a imprecisiones o errores significativos. La seguridad razonable es un concepto que tiene relacin con la acumulacin de evidencia de auditora necesaria para que el auditor concluya que no existen imprecisiones o errores significativos en los estados financieros tomados en su conjunto. La seguridad razonable tiene relacin con el proceso de auditora tomado en su conjunto. Sin embargo, existen limitaciones inherentes en una auditora que afectan la capacidad del auditor para detectar imprecisiones o errores. Estas limitaciones se derivan de factores tales como: La ejecucin de pruebas; Las limitaciones inherentes de cualquier sistema de control interno y contable (por ejemplo, la posibilidad de colusin); y El hecho de que en su mayor parte la evidencia de auditora es persuasiva antes que conclusiva El trabajo emprendido por el auditor para formarse una opinin es susceptible a juicio o criterio personal, particularmente con respecto a: La recopilacin de evidencia de auditora, por ejemplo, al decidir la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora; y Las conclusiones que se derivan de la evidencia de auditora recopilada, por ejemplo, al evaluar la razonabilidad de los estimados efectuados por la administracin al preparar los estados financieros. Responsabilidad de los Estados Financieros Aunque el auditor es responsable de formarse una opinin y expresar la misma sobre los estados financieros, la responsabilidad por la preparacin presentacin de los estados financiero es de la administracin de la organizacin. No es funcin del auditor de los estados financieros liberar a la administracin de sus responsabilidades. TERMINOS DE COMPROMISOS DE AUDITORIA NIA 210
El auditor y el cliente debern acordar los trminos del compromiso. Los trminos convenidos necesitaran ser registrados en una carta compromiso auditora u otra forma apropiada de contrato
Contenido principal - El objetivo de la auditora de estados financieros. - Responsabilidad de la administracin por los estados financieros. - El alcance de la auditora, incluyendo referencia a legislacin Aplicable, reglamentos, o NIAS, etc. - Informes a presentar o comunicacin de resultados del trabajo. - El hecho de que, a causa de la naturaleza del examen (pruebas selectivas) v otras limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de deteccin. - Acceso sin restriccin a cualquier registro, documentacin y otra informacin solicitada en conexin con la auditora Requerimientos del auditor: - Arreglos respecto de la planeacin de la auditora. - Expectativa de recibir de la administracin una confirmacin escrita. - Peticin al cliente de confirmar los trminos del trabajo acusando recibo de la carta compromiso. - Descripcin de cualquier otra carta o informe que el auditor espere emitir para el cliente. - Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualquier arreglo para facturacin. CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORIA NIA 220 La firma Auditora deber implementar polticas y procedimientos de control de calidad establecidos para asegurar que todas las auditoras sean ejecutadas de acuerdo con NIAs o las normas pertinentes o prcticas locales. Las polticas de control de calidad normalmente, se refieren a: - Requisitos profesionales (conducta etica) - Habilidad y competencia (cuidado profesional) - Asignacin (Profesional con sificiencia experiencia) - Delegacin (Direccin, supervisin y revisin del proceso) - Consultas (Dentro y fuera de la firma, para no incurrir en error) - Aceptacin y continuacin de la relacin con los clientes (Evaluar periodicamente su riesgo profesional) - Monitoreo El trmino "error" se refiere a una representacin errnea no intencional en los estados financieros, incluyendo la omisin de una cantidad o una revelacin, tales como: - Una equivocacin al reunir o procesar datos con los cuales se preparan los estados financieros. - Una estimacin contable incorrecta que se origina por descuido o mala interpretacin de los hechos. - Una equivocacin en la aplicacin de principios de contabilidad relativos a valuacin, reconocimiento, clasificacin, presentacin o revelacin. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE Y ERROR EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS NIA 240 El trmino "fraude" se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms individuos de la administracin, directivos, empleados o terceras partes, que implique el uso de engao para obtener una ventaja injusta o ilegal, en representaciones errneas en los estados financieros. Los auditores no hacen determinaciones legales de s el fraude ha ocurrido realmente. El fraude que implica a uno o ms miembros del equipo administrativo o directivos es conocidos como "fraude de la administracin"; el fraude que implica slo a los empleados es conocido como "fraude de empleado". En cualquiera de los dos casos puede haber colusin con terceras partes fuera de la organizacin. La informacin financiera fraudulenta puede implicar: - Engao tal como manipulacin, falsificacin o alteracin de registros contables o documentos de soporte con los cuales se preparan los estados financieros. - Representacin falsa u omisin intencional en los estados financieros de eventos, transacciones u otra informacin importante. - Aplicacin falsa intencional de principios de contabilidad relativos a valuacin, reconocimiento, clasificacin, presentacin o revelacin. La malversacin de activos implica el robo de los activos de una organizacin. La malversacin de activos puede lograrse en una variedad de modos (incluyendo desfalco de recibos, robar activos fsicos o intangibles, o bien, hacer que una organizacin pague bienes y servicios no recibidos); a menudo se acompaa de registros o documentos falsos o engaosos para ocultar el hecho de que faltan los activos. Responsabilidad de la administracin fraude o error La responsabilidad primaria de la prevencin y deteccin de fraude y error compete tanto a los encargados del mando como a la administracin de una organizacin. Es responsabilidad del titular de la entidad asegurar, mediante supervisin de la administracin, la integridad de los sistemas de informacin financiera y contable y de que estn establecidos los controles apropiados, incluyendo los de vigilancia y control de riesgo, control financiero y cumplimiento con la ley. Responsabilidad auditor- fraude o error Comunicacin de Representaciones Errneas Resultantes de Fraude la Administracin y de los Encargados del Mando Si el error o fraude fue cometido por los trabajadores, el auditor comunica a la administracin de los hechos evidenciados.
Si se duda de la integridad u honestidad de la administracin o de los encargados del mando, el auditor normalmente considera buscar asesora legal para ayudarlo en la determinacin del curso de accin apropiado. Comunicaciones a las Autoridades Reguladoras y/o supervisoras o judiciales El deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de informacin del cliente ordinariamente impide reportar el fraude y error a una parte fuera de la organizacin del cliente. Sin embargo, las responsabilidades legales del auditor varan por pas y, en ciertas circunstancias, el deber de confidencialidad puede ser sobrepasado por estatuto, ley o juzgados Fase Preliminar Planeamiento Ejecucin Finalizacin e Informe
EL PROCESO DE LA AUDITORIA PLANEAMIENTO - NIA 300 "Planeamiento" significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la auditora.
El auditor planea realizar la auditora de manera eficiente y oportuna.
FASE PRELIMINAR Sector econmico del cliente. Grupo econmico al que pertenece. Lugar donde desarrolla sus actividades. Tamao de la entidad. Directivos y principales funcionarios. Condiciones de la contratacin del servicio. Disposicin del personal de la empresa auditora. Rentabilidad a obtener.
Planeamiento PLAN GLOBAL Plan estratgico, auditores de mayor experiencia, concluye con el memorandum de planeamiento de la auditoria PLAN DETALLADO O PROGRAMAS DE AUDITORIA POR COMPONENTE CONTENIDO DEL PLAN GLOBAL CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO Conocimiento de la actividad principal de la empresa, Estructura Orgnica Entrevista con sus principales funcionarios, Entrevista con el responsable de Auditoria interna, revisin de informes anteriores, Entrevista con asesores legales Conocimiento de factores internos de gestin (Memoria anual, presupuestos, plan estratgico, planeas o proyectos operativos anuales, etc.) Conocimiento de sus factores externos ( proveedores, clientes, competidores, publicaciones, estadsticas) Conocimiento del Marco legal relacionado con la empresa ENTENDIMIENTO DE LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y DE CONTROL INTERNO Organizacin de la oficina Sistemas computarizado de contabilidad, Polticas contables, instructivos, plan de cuentas Estudiar y evaluar el sistema de control interno en el rea de contabilidad RIESGO Y MATERIALIDAD -IDENTIFICACION DE FACTORES DE RIESGOS INHERENTES , DE CONTROL Y RIESGO GLOBAL ESTABLECIMIENTO DE AREAS IMPORTANTES PARA LA AUDITORIA O ROTACION DE ENFASIS
NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS Posible cambio en el nfasis sobre reas de auditora especficas. El efecto de la tecnologa de informacin en la auditora. El trabajo de auditora interna y su efecto esperado en los procedimientos de auditora externa. COORDINACIN, DIRECCIN, SUPERVISIN Y REVISIN La participacin de otros auditores en la auditora de componentes, por ejemplo subsidiaria, sucursal y divisiones. La participacin de expertos. Las localidades donde se desarrollar la auditora. Los requerimientos de personal. MEMORANDUM PLANEAMIENTO PLANILLA DE DESICIONES PRELIMINARES MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO 1.- ANTECEDENTES 1.1. Aspectos generales Presentacin de la empresa AUDITORIA FINANCIERA DE LA EMPRESA SE SERVICIOS OMEGA SAC AL 31 DE DICIEMBRE 2006 1.2. Puntos de Atencin - Inicio de actividades - Contratos o eventos importantes - Principales afiliadas - Modificacin de estatutos, cambio de socios ,etc.
2.- GESTION Y POLITICAS DE PERSONAL 2.1. Objetivos estratgicos de personal 2.2. Breve diagnstico de actividades de P. 2.3.Estructura de la OP 2.4. Cuadro de asignacin de Personal 2.5. Polticas de Personal 2.6. Conflictos laborales en proceso
3.- SISTEMA DE CONTABILIDAD 3.1. Estructura orgnica - Por Unidades estratgica y funciones 3.2. Procesamiento del sistema de informacin contable 3.3. Polticas contables 4.- INFORMACIN DE AUDITORIAS ANTERIORES
5.- OTROS ASPECTOS ADMINISTRATIVOS DE LA EMPRESA 5.1. Plana Gerencial 5.2. Localizacin 6.- ESTRATEGIAS DE AUDITORIA 6.1. Objetivos de la auditoria 6.2. Evaluacin del ambiente de control 6.3. Principales factores de riesgo 7.- ADMINISTRACIN DE LA AUDITORIA 7.- ADMINISTRACION DE LA AUDITORIA 7.1 Equipo de auditoria 7.2. Presupuesto de tiempo 7.3. Programa de visitas 7.4. Informes de auditoria 8.- Planilla de decisiones preliminares por componente. COMPONENTES SALD OS B/G FACTORES DE RIESGO EVALUACION DE RIESGOS PROCEDIMIENTOS GENERALES R I RC RG CAJA BANCO CTAS X COBRAR C. (Ventas-C C- Cobros) EXISTENCIAS (Compras-C Ventas) INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO (Compras-Deprec.) C X PAGAR COMERC. (Compras-CP-Pagos) C x Pagar Largo Plazo (Prstamos-Pagos) PATRIMONIO
ENTENDIENDO LA ORGANIZACIN Y SU AMBIENTE Y EVALUANDO LOS RIESGOS DE IMPRECISIONES O ERRORES SIGNIFICATIVOS NIA 315
ENTENDIENDO A LA ORGANIZACIN O CONOCIENDO EL NEGOCIO AMBIENTE DE CONTROL INTERNO
EVALUANDO LOS RIESGOS DE AUDITORIA EL CONTROL INTERNO De acuerdo a lo establecido por las Normas Internacionales de Auditoria el auditor debe compenetrarse de los sistemas de contabilidad y de control interno en grado tal que le permita planear la auditoria y hacer un enfoque eficaz del examen. El auditor debe hacer uso de su criterio profesional para evaluar el riesgo de auditoria y disear los procedimientos adecuados para asegurarse que estos queden reducidos a un aceptable nivel bajo El control interno debe ser evaluado, para ello primero debemos conocerlo y estudiarlo; no podemos revisar nada que antes no lo hayamos conocido. OBJETIVO DE ESTUDIO DEL CONTROL INTERNO El auditor al conocer los elementos y la estructura del control interno y el nivel evaluado del riesgo de control, puede determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas sustantivas para validar las aserciones o afirmaciones de los estados financieros De acuerdo con el SAS N 78, QUE MODIFIC LAS SAS 55 Consideraciones de la Estructura de Control Interno en la Auditoria de Estados financieros y que recoge el pronunciamiento del informe COSO Define al control interno: El Control Interno, es un proceso ejecutado por la junta directiva o consejo de administracin de una entidad, por su grupo directivo (gerencial) y el resto del personal diseado especficamente para proporcionarles seguridad razonable de conseguir en la empresa las tres categoras de objetivos: Efectividad y Eficiencia de las operaciones Suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables EL CONTROL INTERNO Y SUS COMPONENTES COMPONENTE S DEL CONTROL INTERNO EVALUACION DE RIESGO Ambiente de Control SUPERVISION Y MONITOREO Sistema de Informacin y Comunicacin Actividades de control
Integridad y valores ticos Compromiso a ser Competentes Participacin de Comisiones de Auditoria Filosofa y estilo gerencial Estructura organizativa Asignacin de autoridad y responsabilidad Polticas y practicas de recursos humanos
Ambiente del Control ACTIVIDADES DE CONTROL Ambiente de control Controles directos, y Controles generales CONTROLES DIRECTOS Son los controles que la empresa ha aplicado fundamentalmente a una cuenta o componente para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr sus objetivos. Estos controles, tambin se denominan Controles clave, son aqullos que ayudan a prevenir o detectar errores e irregularidades importantes; por lo tanto, el auditor debe estudiarlos para evaluar su funcionamiento.
Controles Directos
TIPO DE CONTROL CONCEPTO
Gerenciales e Independientes
De Procesamiento
Proteccin de Activos
Control realizado por persona diferente a la que realiz el trabajo u operacin. Generalmente de mayor nivel
Establecidos para que se culmine una operacin. Puede ser manual o computarizada
Medidas para salvaguarda de activos (en la empresa o fuera de ella) CONTROLES GENERALES Son aquellos que pueden afectar indistintamente a una o ms cuentas o componentes de los estados financieros de una empresa.
Controles Generales
TIPO DE CONTROL CONCEPTO
Separacin de Funciones
Controles del rea de Sistema
Son controles que si funcionan razonablemente, nos dan confianza para que los controles directos se prueben y los resultados sean satisfactorios bajo nuestro enfoque de trabajo.
Separar las funciones incompatible bajo la relacin costo - beneficio, para disminuir riesgos de error e irregularidad
Establecidos para asegurar el adecuado funcionamiento del procesamiento. electrnico de datos. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO Como se menciona en lneas anteriores, antes de evaluar un control debemos conocerlo. El conocimiento del sistema administrativo, contable y de control, se realiza generalmente en la etapa de planificacin, especialmente en la planificacin de detalle, es aqu donde se identifican los controles clave y se ratifican o rectifican los riesgos previamente identificados. La descripcin de un sistema puede realizarse a travs de un flujo grama, que es los ms recomendable, una narracin o un cuestionario. Los Sistemas Administrativos y Operativos generalmente son: Tesorera (Ingresos y Egresos Abastecimiento, Personal Produccin, Las descripciones de sistemas pueden hacerse con distintos grados de detalle y debe identificar los procedimientos de control, descripcin de reportes, mostrar la segregacin de funciones, describir las normas de autorizacin y aprobacin para cada transaccin relevante y el origen, proceso y destino de cada tipo de informacin, dato o documento.
Los nicos controles que se prueban son los controles directos, en una auditoria financiera, el ambiente de control y los controles generales, por la posibilidad de identificarlos y por el efecto que pueden tener en ms de un componente, no son probados a travs e pruebas de cumplimiento; adems, es demasiado evidente el conocer si funcionan o no. COMUNICAIN DE RESULTADO DE LA EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO El auditor como producto de la aplicacin de las pruebas de cumplimiento, puede identificar situaciones o debilidades en los sistemas contable y de control, que deben ser reportadas. Debe hacerlo por la va ms rpida posible al nivel jerrquico adecuado. En algunos casos lo hace verbalmente, cuando no se trata de algo muy relevante, pero generalmente los hace por escrito a travs de la denominada Carta de Control Interno. Los Riesgos en Auditoria
Riesgo Profesional (involucrarse) Riesgo de Satisfaccin al Cliente (expectativas)
Riesgo de Auditoria Los Riesgos en Auditoria Inherente De control De deteccin El auditor desde el momento que elabora su propuesta est expuesto a riesgos, que pueda involucrarse con personas que daen su imagen, que su trabajo no satisfaga al cliente, que su examen no detecte situaciones importantes que deba mencionar en su informe, entre otros. Debe entonces, estar preparado para manejar y minimizar estos riesgos, es decir, que no sean de tal magnitud que lo afecten y mermen su profesionalismo, lo que redunda en el menor reconocimiento de los clientes. Ante esta situacin, el auditor debe reconocer los riesgos que se le presentan, partiendo de los riesgos propios de la empresa auditada que le puedan afectar, hasta los riesgos propios del auditor. RIESGO PROFESIONAL Posibilidad que el auditor se involucre con entidades y/o personas que afecten su imagen profesional; debe ser consciente del nivel del riesgo que acepta.
Para ello, fundamentalmente al preparar su propuesta y planeamiento, debe tomar conocimiento mximo de la entidad a auditar, de los propietarios y de los profesionales que la dirigen y asesoran, de su actividad principal, de los principales clientes y proveedores y de otra informacin necesaria.
No debemos olvidar que el conocimiento del cliente y la planificacin deben ser efectuados por los niveles ms altos de la empresa auditora (Socio y Gerente)
RIESGO
POSIBLES EFECTOS Ver afectadas la imagen Profesional
PROFESIONAL EJEMPLOS: Gerencia con mala reputacin Empresa con evidente deterioro en sus resultados (prdidas sucesivas) Empresas con partes relacionadas que realizan operaciones sospechosas Asesores legales que tambin defienden a narcotraficantes Empresas que han sido relacionadas con lavado de dinero Empresas cuyos compromisos pblicos de ventas y obtencin de resultados son desmesurados Empresas observadas por organismos de supervisin y control
Empresa con reiterado incumplimiento de sus obligaciones Empresas sancionadas/ multadas por la Administracin Tributaria Empresas con mayor visibilidad pblica: que cotizan en Bolsa, entidades financieras RIESGO DE SATISFACCIN AL AUDITADO Posibilidad que el auditor satisfaga las expectativas del cliente. Toda empresa y todo ejecutivo tienen metas y objetivos que cumplir y en muchos casos estn referidos a situaciones que no pueden desarrollarlas con los elementos con que cuenta, es all donde el auditor interviene, persuade al cliente, lo ausculta y determina una expectativa insatisfecha o se la crea de acuerdo a lo que ve a travs de su experiencia. DE SATISFACCION AL AUDITADO
RIESGO POSIBLES EFECTOS Rechazo del cliente al ver Insatisfechas sus expectativas EJEMPLOS: No dar recomendaciones importantes No dar nfasis en la revisin de un componente que fue solicitado expresamente Incumplir ofrecimientos de asesora legal, tributaria, Sistemas informticos, etc. Emitir la Carta de Control Interno en fecha inoportuna o con retraso No incluir en el equipo de auditoria el especialista ofrecido No cumplir con los plazos en la emisin de informes RIESGO DE AUDITORIA Probabilidad que el informe del auditor contenga errores importantes
. Para un mejor entendimiento lo dividimos en tres, como sigue: RIESGO DE AUDITORIA
RIESGO POSIBLES EFECTOS
Errores o Irregularidades importantes
SI SE IDENTIFICAN
Se previenen o detectan por el Sistema de Control Interno
NO
Se identifican por aplicacin de procedimientos de auditoria
SI NO ES AS
Opinin sujeta a err
DE AUDITORIA Riesgo Inherente Riesgo de Control Riesgo de Deteccin RIESGO INHERENTE Se entiende como la posibilidad de error o irregularidad producto de una situacin que la entidad a auditar no puede controlar, es el riesgo intrnseco, tambin llamado riesgo de negocio. Puede corresponder a la empresa en general, como por ejemplo: riesgos por la variacin constante del tipo de cambio, cambio de sistema de cmputo, precios regulados por el gobierno. En otros casos, afectan a la unidad de negocios, tal como ubicacin geogrfica, tipo de producto que elabora. Tambin puede afectar a una cuenta o componente en particular, cliente o proveedor nico, productos voltiles, riesgos de almacenamiento.
Riesgo de control: Posibilidad que el sistema administrativo y de control implantado por la empresa no prevenga o no detecte errores o irregularidades significativos. Falta de proteccin de activos, conciliaciones bancarias atrasadas, controles gerenciales no realizados, deficiencias en clculos de planillas que redundan en resultados, con situaciones que corresponden a deficiencias que debe evitar un adecuado sistema de control. Como se deduce, ambos riesgos corresponden a la empresa auditada. El auditor debe tomarlos en cuenta por varias razones, lgica identificacin de los riesgos a los que est expuesta la empresa, enfoque de trabajo a aplicar y la seleccin de sus procedimientos de auditoria, principalmente. En resumen, cuantos mayores son los riesgos inherentes y de control el enfoque de auditoria ser ms conservador y buscar los mayores niveles en la calidad de la evidencia. Riesgo de deteccin: Posibilidad que el informe de auditoria exprese una opinin no apropiada o contenga errores significativos. Lo que hace el auditor es una adecuada seleccin de los procedimientos a ejecutar, en funcin de los riesgos inherentes y de control identificados, a fin de evitar o disminuir este riesgo. Si el auditor realiza su examen de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria, su riesgo de deteccin se ver disminuido. EJEMPLOS: Riesgos inherentes Introduccin de nuevos productos La competencia ha reducido el precio de un producto similar o igual al nuestro Se ha incrementado el nivel de utilizacin de la planta Los principales proveedores estn experimentando dificultades financieras y podran interrumpir la distribucin de insumos y de suministros importantes Las compras a ciertos proveedores se tienen que realizar en moneda extranjera y a plazo mayor de un ao Se realizan importantes transacciones con empresas vinculadas Importante incremento o disminucin del personal Cambio en el mtodo de financiamiento para la adquisicin de bienes de activos fijos Se ha llevado a cabo una reevaluacin voluntaria de activos fijos La Bolsa de Valores se encuentra afectada por factores externos y los precios de las acciones estn muy voltiles Inversiones significativas en empresas vinculadas Alto ndice de endeudamiento Modificacin de los procedimientos de cobranza Incremento de deudores por ventas al crdito
Riesgos de Control No se realizan revisiones peridicas de los costos laborales Las liquidaciones de los empleados cesados/retirados no son controladas adecuadamente El proceso de aprobacin para adquirir activos fijos es inadecuado Diferencias significativas entre el inventario fsico de activo fijo y los registros contables Los valores no son protegidos adecuadamente No se actualizan peridicamente las inversiones de acuerdo a valores de mercado Los clculos de amortizacin de los seguros y alquileres pagados por adelantado y de los costos diferidos e intangibles no se revisan peridicamente No existen lmites de crdito debidamente formalizados Falta de conciliacin de las cuentas por cobrar y por pagar a afiliados Diferencias frecuentes entre las cantidades despachadas y las requeridas para la ventea Los registros permanentes de existencias no son confiables Las compras de insumos exceden los requerimientos de produccin Se ha realizado numerosos pagos duplicados a proveedores
Riesgo Global de Auditoria Adicionalmente a los riesgos de auditoria tratados, la acumulacin de stos nos puede llevar a proyectar la probabilidad de la ocurrencia de errores. Como ejemplo podemos citar que varios factores de riesgos importantes, el riesgo que asume el auditor es alto y por lo tanto, mayor posibilidad que ocurran errores. CUADRO DE RIESGOS Y PROBABILIDAD DE OCURRENCIAS
FACTOR DE RIESGO
RIESGO
SIGNIFICATIVIDAD
OCURRENCIA DE ERRORES
Varios e importantes
Algunos
Algunos, poco importantes
No existen
Alto
Medio
Bajo
mnimo
Muy significativo
Muy significativo
Muy significativo
No
Probable
Posible
Improbable
Remota
Etapas de la Auditoria
Planeamiento (Diseo de procedimientos de auditoria) Ejecucin (Realizar lo planificado) Finalizacin (Conclusin del trabajo y dictamen) PLANEAMIENTO DE DETALLE
SITUACIONES IMPORTENTES PARA DETALLE DESCRIBIR O ACTUALIZAR SISTEMAS DE INFORMACIN MENORANDUM DE DETALLE OBTENCIN DE INFORMACIN ADICIONAL POR COMPONENTE REALIZAR PROCEDIMIENTOS DE DIAGNOSTICO Aserciones y Factores de Riesgo Aclarar situaciones pendientes de complemento en el Plan Global
Aplicacin de Procedimientos analticos para obtener informacin Para obtener una comprensin cabal del proceso de cada componente Ratificando o rectificando el Plan Global SELECCIN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Menor esfuerzo (pero menor evidencia)
Pruebas analticas
Pruebas de control
Pruebas detalladas y transacciones y saldos
Mayor esfuerzo (pero mayor evidencia)
SELECCIN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
IDENTIFICACIN DE RIESGOS ELABORACIN DEL PROGRAMA ORDENAR LOS PROCEDIMIENTOS POR LA EFICIENCIA EN SU APLICACIN ASERCIONES AFECTADAS
POSIBLES EFECTOS Inherente y de control Veracidad, Clculo y Valuacin, Integridad Materialidad - Monto - Naturaleza Disminuir Riesgo de Deteccin Naturaleza y oportunidad de su realizacin ETAPA DE EJECUCIN DE LA AUDITORIA
Validacin del Planeamiento, antes de aplicar los procedimientos seleccionados en la Planificacin debemos ratificar que los sistemas administrativos contables y de control de cada componente funcionan como cuando los describimos o actualizamos, esto nos da confianza, sobre todo en casos donde la ejecucin no se realiza inmediatamente despus de la planificacin.
Aplicacin de los procedimientos planificados
Revisin de Hechos Posteriores, Contingencias, Seguros y Actas
Modificacin de lo originalmente planificado, de ser necesario NIA 500 EVIDENCIAS DE AUDITORIA Evidencia de Auditora" hace referencia a toda la informacin utilizada por el auditor para llegar a las conclusiones en los que se sustenta la opinin de auditora e incluye la informacin que contienen los registros de contabilidad, los cuales respaldan los estados financieros y otra informacin DOCUMENTOS CONTABLES Los registros contables generalmente incluyen el registro de los asientos iniciales y los registros de respaldo, TALES COMO: Cheques y registros de transferencias electrnicas de fondos, Facturas, contratos, Los libros de contabilidad generales y subsidiarios, registros diarios , y Otros ajustes a los estados financieros que no aparecen en los libros formales de contabilidad diarios, Las hojas de trabajo, hojas de clculo que respaldan las distribuciones de los costos de las cuotas, el clculo, Las reconciliaciones y la revelacin de informacin. La Administracin es responsable de la preparacin de los estados financieros basados en los registros contables de la organizacin. El auditor, obtiene evidencia de auditora ejecutando pruebas sobre los registros contables. Por ejemplo, a travs de anlisis y revisin, volviendo a ejecutar los mismos; procedimientos seguidos en el proceso de presentacin de informes y reconciliando los tipos y aplicaciones de la misma informacin que relacionados. EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE La evidencia de auditoria que se obtiene puede ser de dos tipos: - De cumplimiento Permite obtener evidencia sobre la idoneidad y eficacia del funcionamiento de los sistemas de control interno y contabilidad - Sustantiva.-Tiene como objetivo detectar distorsiones materiales en los estados financieros. Naturaleza de la Evidencia Corresponde a toda la informacin y datos que soporten los estados financieros, los asientos de diario, el mayor, manuales de funciones, manuales contables, listados operativos, facturas, manifestaciones escritas internas y de terceros, datos de los sistemas de informacin computarizada, son ejemplos de evidencia de auditoria. Evidencia Suficiente Se refiere a la medida de la cantidad de evidencia obtenida, siempre con relacin al costo que presenta y el beneficio resultante; todo ello, dentro de la aplicacin del juicio profesional del auditor. Tambin se le conoce como la evidencia objetiva y contundente que sustente los hallazgos y conclusiones del auditor. Evidencia Competente Para que cumpla con el requisito de competente, la evidencia debe ser vlida y confiable y de calidad de la evidencia, las que cito de mayor a menor calidad: La evidencia obtenida de fuente independiente fuera de la entidad, es considerada de mayor confianza que la obtenida dentro de la misma Una mayor efectividad de la estructura del control interno contable, da una mayor seguridad de que funciona y que podemos confiar en l La evidencia obtenida fsicamente (la que vemos) es ms confiable que la obtenida de manera indirecta Los documentos originales son ms confiables que sus copias TECNICAS DE AUDITORIA Inspeccin de Registros o Documentos Inspeccin de los Activos Tangibles Observacin Indagacin o Investigacin Confirmacin Reclculo Re-ejecucin
Confirmacin Conocido con el nombre de cruce de informacin, est tcnica consiste en la comprobacin de partidas del activo, operaciones, saldos, mediante la informacin proporcionada por terceros. La empresa auditada solicita a los bancos, clientes y proveedores confirmacin de los saldos de sus cuentas del activo y pasivo. Dicha informacin es enviada directamente a los auditores, a solicitud de la empresa, con la finalidad de cruzarlos con lo registros contables. CONFIRMACIN EXTERNA POSITIVA
Se pide al tercero consultado que conteste en todos los casos al auditor, ya sea indicando el acuerdo del participante con la informacin dada, o pidiendo al consultado que llene la informacin. Por lo comn, se espera que una respuesta a una solicitud de confirmacin positiva proporcione evidencia de auditora confiable.
Sin embargo, hay riesgo de que un tercero consultado pueda contestar a la solicitud de confirmacin sin verificar que la informacin sea correcta. El auditor puede reducir este riesgo, usando solicitudes de confirmacin positivas que no declaren el monto (u otra informacin) en la solicitud de confirmacin, sino que le pide al consultado que llene la cantidad o que construya informacin requerida. Por otra parte, el uso de este tipo de solicitud de confirmacin "en blanco" puede dar como resultado porcentajes de respuesta ms bajas porque se requiere un esfuerzo adicional de parte de los terceros consultados.
El Auditor deber realizar procedimientos alternativos cuando no se reciba ninguna respuesta a una solicitud de confirmacin externa positiva. Cuando no se recibe respuesta, el auditor ordinariamente establece contacto con el receptor de la solicitud para propiciar una respuesta. Cuando el auditor no puede obtener una respuesta, el auditor usa procedimientos alternativos de auditora CONFIRMACION EXTERNA NEGATIVA
Pide al tercero consultado que conteste solo en caso de desacuerdo con la informacin proporcionada en la solicitud. Por lo tanto se envia cuadro de informacin detallada. Sin embargo, cuando no se ha recibido respuesta a la solicitud de confirmacin negativa, el auditor queda consciente de que no habr una evidencia explcita de que las presuntas terceras partes hayan recibido las solicitudes de confirmacin y que verificaron que la informacin all contenida es correcta.
En consecuencia, el uso de solicitudes de confirmacin negativa ordinariamente proporciona evidencia menos confiable que el uso u solicitudes de confirmacin positiva, y el auditor considera la realizacin de otros procedimientos sustantivos para complementar el uso de confirmaciones negativas. Observacin Esta tcnica puede definirse como una inspeccin menos formal, en la cual el auditor personalmente y de manera abierta o discreta verifica la forma como se realizan las operaciones o procedimientos de cumplimiento, siempre que exista procedimientos de control establecidos. Clculo Es la verificacin aritmtica de aquellas cuentas u operaciones que requieren fundamentalmente cmputos sobre bases indicas tales como: intereses, depreciaciones, compensacin por tiempo de servicios, indicadores financieros, etc Verificacin Accin y efecto de examinar y comprobar la fehaciencia de las operaciones contables. La verificacin puede ser Selectiva o Parcial. Para cumplir con el examen el auditor tomar del universo una muestra de meses, das u otros elementos escogidos para verificar las operaciones contables y emitir una opinin respecto al total del componente. PAPELES DE TRABAJO NIA 230. DOCUMENTACION CONTENIDO Y ESTRUCTURA DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo deben incluir lo siguiente: Trabajo efectuado Informacin y antecedentes obtenidos durante la auditoria Puede efectuarse aqu la siguiente segregacin: - Actividad de la empresa - Ambiente de control y sistemas de informacin - Anlisis de los montos incluidos en los estados financieros
Conclusiones sobre el examen Los papeles de trabajo deben incluir lo siguiente: ESTRUCTURA Y ORGANIZACIN Identificacin de registros Los papeles de trabajo deben ser referenciados e identificados para permitir relacionar con facilidad la informacin contenida en los mismos y lograr una bsqueda eficiente de cualquier parte del examen de auditoria. Informacin requerida Las evidencias obtenidas se vuelcan en cdulas de trabajo. Estas deben reunir las caractersticas ya mencionadas, y comprenden normalmente: Nombre de la empresa Ttulo y/o propsito de la cdula Referencia de la cdula Fecha del examen Referencia del procedimiento de auditoria correspondiente y/o explicacin del objetivo de la cdula Descripcin concisa del trabajo realizado y de sus resultados Fuente de la informacin (registro desde el cual fue preparada la cdula o nombre o cargo del empleado que proporciona la informacin) Base de la seleccin, si correspondiera Referencias cruzadas apropiadas con otras planillas pertinentes Conclusin, si correspondiera Iniciales de la persona que prepara la planilla y la fecha en la cual se prepar. En papeles preparados por personal del cliente, debemos sealar Preparado por el cliente, la fecha de recepcin y las iniciales de la persona que trabaj con ella o quien la utiliz Evidencia de supervisin Archivos de Auditoria ETAPAS DEL PROCESO ARCHIVOS
Planificacin
Ejecucin
Finalizacin
Planificacin
Corriente, de Arqueos, de Permanente Circulacin
Resumen de Auditoria CONFIDENCIALIDAD La confidencialidad est referida al manejo de la informacin y al uso estricto que se le da; el auditor debe mantener una estricta reserva de su contenido, esta es la confianza que va a tener el cliente o auditado al proporcionarles los registros, libros, documentos o comentarios.
Papeles de Trabajo Reg. CONASEV 103-99-EF El auditor debe conservar la documentacin de cada auditoria, incluyendo los Papeles de trabajo, por un periodo de cinco (05) aos, contados desde la fecha del dictamen de auditoria, como prueba y soporte de las conclusiones del informe. ARCHIVOS DE AUDITORIA ARCHIVO DE PLANIFICACION Contenido Introduccin y naturaleza del examen Estructura organizativa y aspectos normativos Ambiente de control Informacin sobre actividades de planificacin Sistemas de informacin Puntos de atencin Auditoria Interna Enfoque de Auditoria Aspectos administrativos Otros documentos Archivo Permanente
I. temas legales o societarios generales
Acuerdos Contratos importantes Documentos societarios y estatutos
II. Temas financieros
Presupuestos y Planes de Accin Prstamos Lneas de crdito
III. Diversos
Actas Disposiciones normativas relevantes o informes especiales
Archivo Corriente LISTADO DE VERIFICACION PUNTOS DE ATENCIN DEL GERENTE INFORME OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES CONTROL DE CIRCULARIZACIONES INFORME DE ESPECIALISTAS RESUMEN DE ACTAS
CONTROL DETIEMPO BALANCE DE COMPROBACIN HECHOS POSTERIORES CONTINGENCIAS SEGUROS SECCIONES POR CADA COMPONENTE MARCAS DE AUDITORIA P = Cotejado con Mayor Auxiliar = Cotejado con Balance de Comprobacin = Suma conforme = Circularizado = Confirmado = Cotejado con Estado de Cuenta Corriente = Cotejo con mayor = Visto contrato y condiciones establecidas @ = Tipo de cambio utilizado V = Visto documentacin sustentatoria = Inspeccionado fsicamente = Cotejado con informe del ao anterior AUDITORIA POR COMPONENTES CAJA Y BANCOS Componentes relacionados
Cobranza de Deudores
Caja y Bancos Desembolsos por Bienes y Servicios Costos Laborales Balance General ESTADOS FINANCIEROS Aserciones Veraz O VERACIDAD Existe Los saldos de caja y bancos representan efectivo en la empresa (bveda, caja fuerte) o entregado en depsito a terceros; los crditos representan sobregiros. Adems, deben separarse los sobregiros bancarios de las cuentas donde se mantienen fondos. Ellos deben clasificarse en el pasivo Calculado y valuado Valuado Los saldos de caja y bancos (incluyendo los sobregiros) reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuacin (incluyendo variaciones en los tipos de cambio de moneda extranjera), de acuerdo con las normas contables. Contabilizado y Acumulado Contabilizado Los saldos de caja y bancos estn adecuados e ntegramente contabilizados en los registros correspondientes. Acumulado Las saldos de caja y bancos estn adecuadamente acumulados en los registros correspondientes. Periodo adecuado Los saldos de caja y bancos no estn sobrevaluados ni subvaluados como consecuencia de transferencias de fondos entre compaas vinculadas o entre bancos. Principales procedimientos de auditoria aplicados Arqueo de fondos, en moneda nacional y moneda extranjera Corte documentario (de chequeras y de recibos o documentos de ingresos y egresos) Revisin de las conciliaciones bancarias Revisin de la adecuada traduccin de la moneda extranjera, de ser el caso Circularizacin a bancos del pas y del exterior. Solicitando informacin relacionada a Cuentas Corrientes, Ahorros, Depsitos, Certificados Bancarios en Moneda Extranjera, Crditos, Documentos en Cobranza, Contingentes (por ejemplo: cartas fianza, crditos documentarios, avales), Documentos o bienes en custodia y relacin de firmas autorizadas, entre otros. VENTAS, COBRANZAS Y CUENTAS POR COBRAR Componentes relacionados
ESTADOS FINANCIEROS
Costo de Ventas Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Cobranza de Deudores
Ventas Ganancias y Prdidas Balance General Aserciones por Sub componentes
VERAZ C.Y.V. C.Y.A. P.A. INGRESO POR VENTAS Hecho ocurrido, Autorizado M. C. C. Y A. P. A. COBRANZAS Recibido M. C. C. Y A. P. A. CUENTAS POR COBRAR Derecho exigible M. C. Y valuado C. Y A.
M. C.: Monto Correcto, las ventas, descuentos, los saldos en otra moneda distinta de la local y la provisin para cuenta de cobranza dudosa estn correctamente calculados .
C. Y A.: Contabilizado y Acumulado, las ventas, cobranzas y cuentas por cobrar estn ntegramente registradas en los reportes correspondientes.
P. A.: Perodo Adecuado Principales procedimientos de auditoria utilizados:
Circularizacin abierta y positiva a clientes. Se adjunta detalle de la composicin de la cuenta por cobrar y se solicita pagos efectuados entre a fecha del estado financiero y la fecha de respuesta del cliente de la empresa auditada. Corte documentario de documentos de ventas y cobranzas Revisin de cobros posteriores Revisin de la adecuada traduccin de la moneda extranjera, de ser el caso. Evaluacin de la provisin para cuentas de cobranza dudosa. EXISTENCIAS Y COSTOS Componentes relacionados
Compra de bienes y Servicios
Costos Laborales
Depreciacin
Costo de Produccin
Costo de Venta
Existencias Ganancias y Prdidas Balance General ESTADOS FINACIEROS Aserciones por sub componente VERAZ C. Y V. C. Y A. P. A.
EXISTENCIAS
Existe
M. C.
C. Y A.
COSTO DE PRODUCCIN
Produc. Ocurrida
M. C.
C. Y A
P. A.
COSTO DE VENTAS
Despacho realizado
M. C.
C. Y A
P. A.
M. C.: Los costos de produccin, los costos de ventas y los costos unitarios y totales estn correctamente calculados C. Y A.: Contabilizado y Acumulado, los costos de produccin, de ventas y los saldos de las existencias estn ntegramente contabilizados y acumulados en los registros que correspondan
P. A.: Perodo Adecuado
Principales procedimientos de auditoria utilizados Observacin de la toma de inventarios fsicos Corte documentario de documentos de ingresos y salidas al y del almacn a la de produccin Evaluacin del proceso producido, de ser el caso Evaluacin del mtodo de determinacin del costo Revisin del clculo del ajuste por inflacin (partida no monetaria) Evaluacin del principio del costo, o mercado, el menor. Generalmente se utiliza como valor de mercado el Valor Neto de Realizacin Circularizacin para confirmar existencias en poder de terceros INVERSIONES Componentes relacionados
Sub Componentes Desembolsos por bienes y servicios
Resultados de las Inversiones
Cobranza de Deudores
Inversiones
Balance General
Ganancias y Prdidas ESTADOS FINACIEROS Aserciones por sub- componente VERAZ C. Y V. C. Y A. P. A.
INVERSIONES
Existe / autorizado M. C. valuado
C. Y A.
P. A.
RESULTADO DE INVERSIONES
Real
M. C.
C. Y A
P. A.
M. C.: Monto Correcto, las compras y ventas de inversiones as como los resultados de las mismas, deben calcularse correctamente
C. Y A.: Contabilizado y Acumulado, las compras y ventas de inversiones, los resultados de las mismas y los saldos resultantes, deben estar ntegramente contabilizados y acumulados en los registros correspondientes
P. A.: Perodo Adecuado
Principales procedimientos de auditoria utilizados Circularizacin a la(s) empresa(s) donde se mantiene la inversin, solicitando el nmero de ttulos valores que se poseen, fecha del ltimo movimiento de ingreso o salida (compra o venta), determinacin de dividendos, fecha de acuerdo y fecha del pago. Movimiento del perodo. Adiciones y Deducciones del activo y la provisin para desvalorizacin de inversiones. Revisin del clculo del ajuste por inflacin (partida no monetaria) Evaluacin del principio del costo, o mercado, el menor. Generalmente se utiliza como valor de mercado el Valor de Cotizacin Burstil o el Valor de Participacin Patrimonial en la empresa donde se mantiene la inversin. INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO Componentes relacionados
Desembolsos por bienes y servicios
Activos fijos
Costos de Produccin
Adquisiciones y retiros
Ganancias y Prdidas
Balance General ESTADOS FINACIEROS Compra de bienes y servicios
Depreciacin Aserciones por sub componente VERAZ C. Y V. C. Y A. P. A.
ADQUISICIONES Y RETIROS Autorizado transferencia de beneficio y riesgo
M. C.
C. Y A.
P. A.
DEPRECIACIN
Real
M. C.
C. Y A
P. A.
ACTIVOS FIJOS
Existe
Valuado
C. Y A
M. C.: Monto correcto, las adquisiciones y retiros y la depreciacin de activo fijo estn adecuadamente calculados
C. Y A.: Contabilizado y Acumulado, las adquisiciones y retiros, la depreciacin y los saldos de bienes de activo fijo estn ntegramente contabilizados y acumulados en los registros correspondientes.
P. A.: Perodo Adecuado Principales procedimientos de auditoria utilizados Revisar movimientos del perodo. Adiciones y Deducciones del activo y la depreciacin acumulada Inspeccin fsica de los bienes de activo fijo (adquiridos en el ejercicio o antiguos), verificando su estado de conservacin y adecuado uso Clculo global de la depreciacin Revisin del clculo del ajuste por inflacin (partida no monetaria) Evaluacin del principio del costo, o mercado, el menor. Generalmente se utiliza como valor de mercado el Costo de Reposicin; tambin es reconocido el Valor de Tasacin y el Valor de Utilizacin Econmica (VUE), que se refiere al valor futuro esperado del activo en el tiempo de vida til. OTROS ACTIVOS Componentes Relacionados
Gastos pagados por anticipado
Balance General
Ganancias y Prdidas ESTADOS FINACIEROS
Otros Activos Desembolsos por bienes y servicios Costos Diferidos e Intangibles Aserciones por sub componente VERAZ C. Y V. C. Y A. P. A.
GASTOS DIFERIDOS
Real M. C. y valuado
C. Y A.
P. A.
GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO
Real M. C. y valuado
C. Y A
P. A.
OTROS ACTIVOS
Real M. C. y valuado
C. Y A
P. A.
Principales procedimientos de auditoria utilizados Revisar movimientos del perodo de las partidas que lo conforman Revisar contratos o convenios Evaluar poltica de diferimiento Solicitar confirmaciones de datos y sobre las partidas o cuentas, donde sea pertinente COMPRAS, PAGOS Y CUENTAS POR PAGAR
Existencias
Cuentas por Pagar
Otros Activos
Compras
Ganancias y Prdidas
Balance General ESTADOS FINACIEROS
Activo fijo
Pagos
Caja y Bancos
Inversiones Aserciones por sub componente VERAZ C. Y V. C. Y A. P. A.
COMPRAS Autorizado Hecho ocurrido
M. C.
C. Y A.
P. A.
PAGOS
Desembolso efectuado
M. C.
C. Y A
P. A.
CUENTAS POR PAGAR
Obligacin existe
valuado
C. Y A
PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS Circularizacin cerrada y positiva a proveedores. No se adjunta detalle, pero si se solicita al proveedor; adems, se le pide pagos efectuados por la empresa auditada entre la fecha de cierre del estado financiero y la fecha de respuesta Corte documentario de documentos de compras y pago Revisin de pagos posteriores Revisin de contratos para verificar su adecuado cumplimiento y si se efectuaron las provisiones necesarias Revisin del adecuado diferimiento de las obligaciones Revisin de la adecuada traduccin de la moneda extranjera, de ser el caso Examinar clculo de inters y provisiones
Otras cuentas por pagar
Prestamos por pagar
Otras Cuentas por Pagar
Compras (IGV, IR)
Ganancias y Prdidas
Balance General ESTADOS FINACIEROS
Tributos por pagar
Pagos
Caja y Bancos
Cuentas por pagar diversas ASERCIONES POR SUB COMPONENTES SUB COMPONENTES
VERAZ C. Y V. C. Y A. P. A. TRIBUTOS POR PAGAR
Existe M. C. y valuado
C. Y A.
P. A.
REMUNERACIONES POR PAGAR
Existe M. C. y valuado
C. Y A
P. A. OTRAS CUENTAS POR PAGAR
Existe M. C. y valuado
C. Y A
P. A.
Principales procedimientos - Confirmacin de saldos con terceros - -Conformar la relacin de saldos detallados por pagar - - Re calculo de tributos por pagar: IGV, IR - Re calculo de cargas sociales por pagar - - Verificacin de Documentacin sustentatoria. COSTOS Y PASIVOS LABORALES Aserciones por sub componente
VERAZ C. Y V. C. Y A. P. A. Costos Laborales Trabajador Existe- Autorizado M. C. y valuado
C. Y A.
P. A. Pasivos Laborales
Existe deuda M. C. y valuado
C. Y A
P. A.
M. C. y valuado
C. Y A
P. A.
Costos Laborales
Ganancias y Prdidas
Balance General ESTADOS FINACIEROS
Activo fijo
Pasivos Laborales
Existencias
Principales procedimientos de auditoria utilizados
Verificar que las remuneraciones, deducciones y cuentas por pagar a los trabajadores estn adecuadamente autorizados Revisar que los informes y registros de horas laborales hayan sido autorizados para utilizarla como base de clculo de las remuneraciones Revisar que un funcionario del nivel apropiado apruebe la planilla de remuneraciones antes de su pago Comparar la planilla de remuneraciones son la documentacin que la sustenta y su adecuado registro
Observar el pago a los trabajadores, de ser el caso, solicitando la identificacin de los mismos Revisar el pago efectuado a travs de abono en cuentas de una entidad financiera con planilla respectiva
PATRIMONIO
Cobranzas
Dividendos
Pagos por bienes y servicios
Patrimonio
Balance General
Ganancias y Prdidas ESTADOS FINACIEROS Estado de cambios en el patrimonio
Principales procedimientos de auditoria utilizados
Revisar movimiento patrimonial del perodo Revisar Escritura Pblica, Actas, Estatutos, entre otros cotejar con la contabilidad. Revisar Libro de Registro y Transferencia de Acciones Revisar adecuado ajuste por inflacin (partida no monetaria) Examinar ajustes de perodos anteriores.
Programa de auditoria de seguros OBJETIVO - Que los bienes patrimoniales y humanos de la empresa, se encuentren asegurados con coberturas razonables y a un costo competitivo a fin de evitar perjuicios econmicos a la empresa ante la ocurrencia de un siniestro.
Programa de auditoria de seguros OBJETIVO - Que los bienes patrimoniales y humanos de la empresa, se encuentren asegurados con coberturas razonables y a un costo competitivo a fin de evitar perjuicios econmicos a la empresa ante la ocurrencia de un siniestro.
PROCEDIMIENTOS:
1.- Solicite la relacin de bienes de la empresa, valorizaciones a costo de reposicin a nuevo, a fin de obtener la razonabilidad de los valores declarados 2.- Revise el informe de evaluacin de riesgos, efectuados por tcnicos especializados a fin de establecer las sumas aseguradas por cada riesgo. 3.- Compare la estructura y alcance de las coberturas de los seguros por riesgos durante los ltimos tres (03) aos a fin de evaluar los cambios 4.- Enumere los principales riesgos; tales como: - Incendio-Terremoto-Maremoto-Sunami - Parque automotor Vehculos - Terrorismo, vandalismo y huelgas - Deshonestidad de trabajadores - Robo y asalto - Rotura de maquinaria - Obras civiles - Responsabilidad civil - Riesgos Humanos: Vida, Accidentes y reembolso de gastos mdicos - Aviacin - Cascos Martimos - Lucro cesante. - Otros 5.- Evale los deducibles y costos por riesgo durante los tres (03) aos a fin de determinar su razonabilidad, evaluacin e incidencia en los costos de la empresa.
6.- Obtenga informacin del mercado de seguros a fin de establecer estndares que permitan detectar las desviaciones ms significativas 7.- Verifique que la empresa seguradora que emite las plizas, cuente con la solvencia patrimonial importante, cuya calificacin de riesgo sea de clase A 8.- Confirme que los reaseguradores que respaldan a la empresa aseguradora sean empresas de importancia y ranqueadas.
Culminacin del trabajo en el campo.
Verificacin de cumplimiento de lo planificado
Carta de Representacin de lo planificado
Dictamen (Revisin del Informe con el cliente y emisin del mismo) FINALIZACIN E INFORME CARTA REPRESENTACION DE LA ADMINISTRACION NIA 580 Documentacin de Representaciones de la Administracin Una carta con las representaciones de la administracin; Una carta del auditor especificando su entendimiento de las representaciones de la administracin, debidamente recepcionada y confirmada por est; o Actas pertinentes de las reuniones de los comits directivos o similares, o una copia firmada de los estados financieros
Incluir aqu las representaciones relevantes para la organizacin, tales como: No han existido irregularidades que involucren a miembros de la administracin o empleados que tengan un papel importante en los sistemas de contabilidad y de control interno. Hemos puesto a su disposicin todos los libros de contabilidad, as como la documentacin sustentatoria y de todas las actas de las juntas de accionistas de directores a fechas de la auditoria Confirmamos la integridad de la informacin proporcionada con relacin a la identificacin de las partes vinculadas. Los estados financieros no contienen errores u omisiones de importancia significativa.
La compaa ha cumplido con todos los aspectos de sus acuerdos contractuales que, en caso de incumplimiento, podran tener un efecto significativo sobre los estados financieros. Los siguientes asuntos han sido adecuadamente contabilizados, de ser el caso, adecuadamente revelados en los estados financieros. La identidad de, y saldos y transacciones, con organizaciones vinculadas. Prdidas originadas por compromisos de compra y venta. Acuerdos y opciones por compromisos de compra y venta. Activos dados en prenda o garanta No tenemos planes o intenciones que puedan afectar significativamente el valor en los libros o la clasificacin de los activos y pasivos EE.FF. No tenemos planes de abandonar lneas de productos u otros planes o intenciones que originarn cualquier inventario obsoleto o en exceso y no se plantea ningn monto que supere el valor neto de realizacin. La Compaa cuenta con ttulos de propiedad de todos sus activos y no existen sobre ellos gravmenes ni hipotecas, excepto aquellos revelados en los estados financieros. Hemos registrado o revelado, segn lo apropiado, todos los pasivos, reales y contingentes, y las garantas que hemos dado a terceras partes.
Aparte de los descritos en la Nota X a los estados financieros, no han existido hechos posteriores a la fecha del balance general que requieran ajuste o revelacin en los estados financieros No hay ningn convenio formal o informal de saldos compensatorios con ninguna de nuestras cuentas de efectivo e inversin. Hemos registrado o revelado de manera apropiada en los estados financieros las opciones y convenios de recompra de acciones de capital, y las acciones de capital reservadas para opciones, certificados, garantas, conversiones y otros requerimientos. DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS- NIA 700, 701 El dictamen del auditor debe contener su opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto.
Elementos Bsicos del Dictamen de Auditoria
Ttulo Destinatario Prrafo de Introduccin Prrafo de Alcance Prrafo de la Opinin Fecha Localizacin Firma
Ttulo de Dictamen
Independencia del Auditor
Distincin de otros informes
Carta de Representacin de la Gerencia
Dictamen del Auditor Independiente
Prrafo Introductorio
"Hemos auditado el balance general que se acompaa 5 de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, y los estados relacionados de resultados, y de flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son de responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basada en nuestra auditora."
Prrafo de Alcance
"Alcance" se refiere a la capacidad del auditor de llevar acabo los procedimientos de auditora considerados necesarios en las circunstancias Examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia para soportar los montos y revelaciones de los estados financieros; Evaluar los principios contables usados en la preparacin de los estados financieros; Evaluar las estimaciones importantes hechas por la administracin en la preparacin de los estados financieros; y Evaluar la presentacin general de los estados financieros.
"Hemos efectuado nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o referirse a las normas o prcticas nacionales relevantes.) Dichas normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea considerando la importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones de los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por. la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.
Prrafo de Opinin
El dictamen del auditor debe establecer claramente la opinin del auditor respecto de s los estados financieros proporcionan una visin verdadera y razonable (o estn presentados razonablemente, en todos los aspectos significativos) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros y, donde sea apropiado, s los estados financieros, cumplen con los requisitos legales.
Tipos de Opinin
Opinin limpia (Clean Opinio)
Opinin con salvedades (con excepciones)
Opinin adversa (negativa)
Abstencin de opinin (negacin de opinin)
Opinin Limpia
Tres prrafos
Los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos de importancia, la situacin financiera y econmica
Puede adicionarse un prrafo explicatorio, pero no cambia la opinin Opinin con Salvedades
Prrafos adicionales que expliquen la modificacin de la opinin limpia
Desviacin a los principios contables
Imposibilidad de aplicar las normas de auditoria (limitacin al alcance), sin ser demasiado importante
Falta de revelacin
Opinin salvo que o excepto por
Opinin Adversa
Prrafos adicionales que expliquen como llegar el auditor a una opinin negativa
Desviacin a los principios contables
Falta de revelacin
No presentan razonablemente la situacin financiera y econmica. Abstencin de Opinin
No se aplicaron cabalmente las normas internacionales de auditoria. Limitacin al alcance
Generalmente son ms de dos situaciones las que determinan una abstencin. A menos que sea una demasiado significativa
Antes de concluir en no dar opinin, se deben citar en prrafos procedentes los motivos que la justifiquen
En el prrafo que correspondera a la opinin, se expresa que por los motivos mencionados en prrafos que anteceden no podemos expresar y no expresamos opinin
En caso de opinin con salvedades, o adversa, o abstencin de opinin , RES. CONASERV 103- 99-EF:
El dictamen debe expresar claramente las razones y revelarlos ampliamente sus efectos. Las empresas deben obtener del auditor un informe especial, que presentar con la informacin intermedia del segundo trimestre siguiente, lo siguiente: Subsanacin de salvedades, as como la explicacin de los efectos que tienen las correcciones introducidas sobre los EE.FF. del ejercicio en curso. En el caso de persistir la salvedad, se har constar expresamente dicha circunstancia, as como los efectos de haberse incorporado tales salvedades, adjuntando el plan de accin para subsanarlas.
Sustentacin del Dictamen (Res. CONASEV-103-99-EF) Cuando la CONASEV lo estime conveniente los dictmenes de auditoria sern sustentados por los auditores responsables. Los papeles de trabajo sern presentados solamente durante la sustentacin del dictamen. La CONASEV puede desestimar el dictamen, cuando el auditor con cumplio con las NIA. La empresa presentar un nuevo dictamen. La empresa debe comunicar el cambio del Auditor a la CONASEV, dentro de los 5 das hbiles siguientes, sealando si fue aprobada por la Junta de Accionistas o Directorio, las causas del cambio.
DICTAMEN DEL AUDITOR DICTAMEN DE AUDITORES INDEPENDIENTES (DESTINATARIO APROPIADO) Hemos auditado el balance general que se acompaa 12 de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, y los estados relacionados de resultados, y flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin de estos estados financieros basada en nuestra auditora. Hemos efectuado nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o referirse a normas o prcticas nacionales relevantes.) Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea considerando la importancia relativa. Una auditora incluye examinar sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o 'presentan razonablemente, respecto de todo lo importante') la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20X1, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha de acuerdo con... 13 (y cumplen con... 14 .) 15 AUDITOR Fecha Direccin" CASOS PARA DICTAMEN DE AUDITORIA SE DETRMINARON LAS SIGUIENTES CONCLUSIONES DE AUDITORIA: 1)Existen pagos por S/. 188,000.00 en las planillas de remuneraciones del ejercicio 2008, sin documentacin fuente tales como, informes de asistencias o control de personal, emitidos y aprobado por la jefatura de personal y administracin.
2.- La SUNAT a determinado omisiones tributarias por S/. 34,000 en el RPS, e Imp. A la Renta de 5ta. Categora, por errores en las planillas de remuneraciones y falta de contratos formales de trabajo. 3) Falta de verificaciones y constatacin fsica de los activos fijos. El monto total al 31- 12-2008 de S/. 11230,000, los mismos no se encuentra sustentado con un inventario fsico real. El equipo de auditoria aplic otros procedimientos de auditoria alternativos y a consistenciado que tiene diferencias en S/ 940,000.00 adems de no encontrar activos por ms de S/.2`500,000 de la muestra tomada.