Circularizacion de Saldos

CURSO: AUDITORIA III
METODOS PARA LLEVAR A CABO UNA CIRCULARIZACION

Existen diversos mtodos para llevar a cabo una circularizacin de saldos, los cuales responden a las
necesidades de informacin del auditor o bien a las circunstancias en que este realiza su trabajo.
Desde la planeacin, el auditor debe tomar en cuenta las condiciones en que efectuar la auditoria, as
como los objetivos que la misma pretende alcanzar y definir el mtodo de confirmacin que debe ser
utilizado.
Entre los mtodos de circularizacin que frecuentemente se aplican, estn los siuientes!
"onfirmacin #ositiva
"onfirmacin $eativa
Estado de "uenta #eridicos
2.1. CONFIRMACION POSITIVA
El mtodo de circularizacin por medio de confirmaciones positivas, es com%nmente utilizado por el
auditor independiente debido a que l mismo trata de satisfacerse sobre la razonabilidad de los saldos
de las cuentas por cobrar.
Este mtodo consiste en enviar la solicitud requiriendo respuesta al saldo confirmado, se est o no, de
acuerdo con el mismo.
2.1.1. VENTAJAS
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#ermite al auditor conocer el n%mero de respuestas que &an sido obtenidas del total de las
confirmaciones enviadas, independientemente si en la respuesta consinada en cada una de
ellas se indica estar o no de acuerdo, con el saldo confirmado.
El auditor, puede enviar una seunda solicitud de confirmacin por los saldos no confirmados, a
modo de obtener la mayor informacin posible de terceros.
'dentifica los porcentajes confirmados, conformes o no conformes y sin respuesta.
2.1.2. DESVENTAJAS
Debido a que se solicita confirmacin del saldo, se este o no de acuerdo con el mismo, es ms
prolonado el tiempo en obtener las respuestas ya que por lo eneral la empresa o persona
confirmada le da mayor importancia a la misma( cuando el saldo que se le requiere confirme, no
es iual al reistrado en su contabilidad.
)ayor tiempo de trabajo en la tabulacin de los datos, separando las respuestas que indican
estar de acuerdo con el saldo confirmado( de las que no lo estn.
Estas respuestas debern ser tabuladas y evaluadas individualmente, para que al final se lleue a
obtener la cobertura en porcentajes y valores absolutos de los resultados del proceso de confirmacin.
2.2. CONFIRMACION NEGATIVA
#or medio de este mtodo se enva la solicitud de confirmacin con la instruccin que se devuelta al
auditor %nicamente, si no esta de acuerdo con el saldo confirmado. #or lo eneral, este tipo de
"onfirmacin es utilizado cuando la cartera de las empresas esta formada por un universo muy rande
de clientes y todos por montos menores.
2.2.1. VENTAJAS
#ermite identificar problemas o situaciones irreulares con rapidez, en vista de que los esfuerzos
del auditor van diriidos %nicamente, a aquellos casos en que la respuesta a la confirmacin
indica discrepancia entre los reistros de la empresa auditada y la confirmacin.
#or lo eneral se reciben las respuestas inmediatamente ya que la empresa o persona
confirmada, se esmera por aclarar cualquier diferencia entre sus reistros y los de la empresa
auditada.
*acilita el manejo de la informacin, pues reduce substancialmente las respuestas obtenidas.
2.2.2. DESVENTAJAS
$o es recomendable tcnicamente para un auditor independiente cuyo objetivo principal es el de
opinar sobre la razonabilidad de las cifras de los Estados *inancieros, pues seria una limitacin
al alcance de su trabajo, debido a que no se sabe con certeza si las respuestas no fueron
recibidas( porque no existan diferencias entre el saldo confirmado y los reistros contables de la
persona o empresa confirmada o si la causa se debi a que las confirmaciones no fueron
atendidas o bien no llearon a su destino.
Es importante tabular el resultado de la circularizacin, se%n los tipos de respuesta obtenidas y
determinar el alcance que se loro del total de los saldos confirmados.
2.3. ESTADOS DE CUENTA PERIODICOS
+l iual que la confirmacin neativa, por lo eneral los estados de cuenta peridicos son utilizados por
los auditores internos para verificar el reistro correcto de las principales operaciones con proveedores
y clientes de una empresa y poder identificar discrepancia u observaciones sobre caros y crditos
efectuados a cuenta en forma oportuna.
En el caso que un auditor externo no consia respuesta a su confirmacin de saldos con rapidez, puede
utilizar la ultima respuesta del estado de cuenta de la persona o empresa que no pudo confirmar, la cual
podr sustentar en forma provisional o definitiva, sus papeles de trabajo siempre que se justifique la
causa por la que no obtuvo respuesta a su confirmacin y que las circunstancias as lo permitan. De
este modo los estados de cuentas peridicos, pueden servir como procedimiento alterno de auditoria.
+dems de los mtodos de confirmacin positiva y neativa, existen una subdivisin, se%n la forma en
que las mismas se realicen( siendo estas!
"onfirmacin en *orma Directa
"onfirmacin en *orma 'ndirecta
2.4. CONFIRMACION EN FORMA DIRECTA
,na circularizacion, se realiza en forma directa cuando la solicitud de confirmacin, se incluye el saldo
que debe ser confirmado a una fec&a determinada( sea en moneda nacional o extranjera. -a ventaja de
este tipo de circularizacion es que facilita la respuesta al proporcionar un monto que debe ser
confirmado como correcto o no, por la empresa o persona a quien se enva la confirmacin,
eneralmente es utilizada para confirmar "uentas por "obrar.
2.5. CONFIRMACION EN FORMA INDIRECTA
"uando la solicitud de confirmacin no incluye el saldo o monto circularizado, se trata de una
confirmacin en forma indirecta. -a inconveniencia de este tipo de cirucularizacin consiste, en que
tiende a crear renuencia en la respuesta ya que la persona o empresa confirmada puede responder una
cantidad diferente a la que muestran los reistros de la empresa auditada y por lo consiuiente traer
consio ajustes( eneralmente es utilizada para confirmar "uentas por #aar.
FACTORES A CONSIDERAR, PARA ESTABLECER EL TIPO DE CIRCULARIZACION A ENVIAR
Durante la fase de planeacin del trabajo de auditoria, el auditor debe contemplar ciertos aspectos de la
empresa auditada, con el propsito de identificar niveles y clases de riesos de auditoria y los
procedimientos a utilizar para poder alcanzar los objetivos del trabajo. En lo que respecta a la
confirmacin de saldos, el auditor debe considerar los siuientes factores para establecer el tipo de
circularizacin a enviar!
Estudio eneral del neocio.
"onocimiento acumulado del cliente.
Evaluacin del control interno.
.rea en que se desenvuelve el neocio dentro del mercado.
)oralidad de la administracin del neocio y de los sujetos a circularizar.
"aractersticas de las cuentas a circularizar.
.rea eorfica y nivel cultural de los sujetos a circularizar.
#ostura de la erencia respecto a la circularizacion.
3.1. ESTUDIO GENERAL DEL NEGOCIO
El auditor independiente debe tener un claro conocimiento sobre las caractersticas enerales de la
empresa que ser auditada, tales como la actividad a la que se dedica, el contexto del mercado donde
se desenvuelve, la oranizacin administrativa de la empresa, sus estados financieros, etc. /in esta
informacin, la planeacin del trabajo y consecuentemente la forma en que se circularan los saldos, no
podra ser determinada en forma tcnica y objetiva.
3.2. CONOCIMIENTO ACUMULADO DEL CLIENTE
"on base en la experiencia y juicio profesional, que se forma con el transcurrir de varias auditorias
recurrentes, el auditor va adquiriendo un conocimiento acumulado del neocio auditado( el cual es de
suma utilidad en el proceso de la planeacin de las pruebas, pues racias al mismo, el auditor puede
identificar con mayor certeza los riesos de auditoria y los rubros de los estados financieros, que
merecen especial atencin. Es por medio del conocimiento acumulado del cliente, que el auditor elie
el tipo de circularizacion mas conveniente, de acuerdo a las circunstancias.
3.3. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
De acuerdo a lo establecido en las Declaraciones sobre $ormas de +uditoria del +merican 'nstitute 0f.
"ertified #ublic +ccountants 1/+/2, $o. 33 4Evaluacin de la Estructura del "ontrol 'nterno en una
+uditoria de Estados *inancieros5, el auditor independiente debe tener en cuenta la estructura de
control interno durante la auditoria de estados financieros considerndola desde el momento de
planeacin de la misma. /e%n lo indicado en el prrafo $o. 67 de tal pronunciamiento, que
literalmente dice! 4El auditor deber adquirir comprensin suficiente de cada uno de los tres elementos
de la estructura de control interno de una entidad, para planear la auditoria de estados financieros de la
misma. Esa comprensin deber incluir conocimientos sobre el dise8o de polticas, procedimientos y
reistros relevantes y de que si la entidad los &a puesto en marc&a. +l planear la auditoria tales
conocimientos debern emplearse para! 'dentificar los tipos de declaraciones incorrectas potenciales,
considerar los factores que afectan el rieso de las declaraciones incorrectas importantes y dise8ar
pruebas sustantivas5.
3.4. AREA EN QUE DESENVUELVE EL NEGOCIO DENTRO DEL MERCADO
0tro de los factores que deben ser considerados por el auditor, es el rea en que se desenvuelve el
neocio dentro del mercado, pues en ocasiones ser mas fcil obtener respuestas de confirmacin de
saldos, si esta se lleva a cabo personalmente a que si se enva por correo. "omo en el caso de las
empresas tabacaleras, cuyos proveedores de materia prima se encuentran ubicados en el interior del
pas, lo que dificultara la obtencin de las respuestas oportunamente.

3.5. MORALIDAD DE LA ADMINSTRACION DEL NEGOCIO Y DE LOS SUJETOS A
CIRCULARIZAR
De acuerdo al conocimiento acumulado del neocio, el auditor puede evaluar la moralidad de la
administracin de la empresa auditad y en cierto rado la de los sujetos a circularizar, lo que le ayudara
a definir el tipo de cirucularizacin que le dar los resultados esperados. "uando se%n auditorias
precedentes una empresa &a tenido un rcord que muestra ajustes importantes en sus Estados
*inancieros a rubros o partidas que sern circularizadas, el auditor debe tener especial cuidado en la
preparacin, envi, recepcin y anlisis de las mismas, pues estas podran estar viciadas o adolecer de
objetividad. En determinados casos cuando as lo demanden las circunstancias, el auditor podr
realizar la confirmacin de saldos personalmente y aseurarse de aspectos como existencia fsica de la
empresa o persona circularizada, vnculos con la empresa auditada, oportunidad de la informacin, etc.
3.6. CARACTERISTICAS DE LAS CUENTAS A CIRCULAR
El auditor debe conocer las caractersticas de las cuentas o saldos que sern circularizados, para poder
definir el mtodo de circularizacion que mejor se adapte a las circunstancias( por ejemplo, podra definir
si los saldos corresponden a proveedores o clientes radicados en el exterior, si se trata de saldos
oriinados e moneda nacional o extranjera, la anti9edad de los mismos, etc.
3.. AREA GEOGRAFICA Y NIVEL CULTURAL DE LOS SUJETOS A CIRCURALIZAR
,no de los aspectos mas importantes que el auditor debe considerar para determinar el mtodo de
circularizacion que utilizara, es el rea eorfica y nivel cultural de los sujetos a circularizar.
El rea eorfica, es importante debido a que en caso de :uatemala, e auditor puede encontrarse con
limitantes de medios de comunicacin y locomocin( para obtener respuestas a su solicitud de
confirmacin de saldos, especialmente si se trata de personas o empresas ubicadas en el rea rural del
pas. +dems dependiendo del nivel cultural de los sujetos a circularizar el auditor podra decidir,
realizar la circularizacion en forma personal ya que de tratarse de personas campesinas o con limitantes
para entender el objetivo de la prueba podra causarles dudas al comprender mal la solicitud de
confirmacin del auditor y pensar que se trata de reclamos o cobros de sus saldos, es por ello que se
recomienda consinarle a las confirmaciones de "uentas por "obrar el rotulado 4$o es requerimiento
de cobro5 u otro similar, para evitar malas interpretaciones.
3.!. POSTURA DE LA GERENCIA RESPECTO A LA CIRCULARIZACION
-a postura de la erencia de la empresa auditada respecto a la circularizacion, es importante ya que
suele ser un indicio de la buena voluntad o no de esta, porque el auditor realice su trabajo obteniendo
informacin a travs de terceros, que confirmaran con la proporcionada por los reistros contables de la
empresa bajo revisin. -a postura que la erencia y en eneral la administracin de un neocio adopte
en relacin a la circularizacion realizada por un auditor independiente, puede ser resumida como se
muestra a continuacin!
"olaboracin.
+pata.
;enuencia.
3.!.1. COLABORACION
:eneralmente el auditor cuenta con la colaboracin de la administracin del neocio para realizar sus
pruebas, lo que facilita en buena forma la preparacin, envi y recoleccin de la informacin. /in
embaro, el auditor siempre deber mostrar diliencia y cuidado profesional en la realizacin de su
trabajo, para que la circularizacion de saldos as como el resto de sus pruebas cumplan su cometido.
3.!.2. APATIA
Existen tambin casos en que la colaboracin no siempre es brindada al auditor, porque quizs la
administracin del neocio auditado no entiende la importancia de esta tcnica de auditoria. En estos
casos el auditor deber comunicar los objetivos de la prueba de circularizacion de saldos a la erencia y
lo primordial que sinifica para su trabajo el obtener confirmacin procedente de terceros.
3.!.3. RENUENCIA
+s mismo, es posible que la administracin del neocio muestre renuencia a prestar la colaboracin
necesaria para que el auditor confirme saldos parcial o totalmente, porque crea que no le conviene a
sus intereses. /i la administracin acepta que se lleve a cabo la circularizacion en forma parcial y lora
justificar su postura, el auditor debe evaluar las razones que expone el cliente y decidir si las mismas
son validas y no afectan en forma importante los saldos de los Estados *inancieros, en cuyo caso
bastara con documentar tal situacin en sus papeles de trabajo.
#or otra parte, si el auditor cree que no se le &an facilitado todos los reistros contables o la
colaboracin por parte del personal de la empresa auditada, para poder desarrollar las pruebas y no es
posible satisfacerse de la razonabilidad de las cifras por otros procedimientos alternos de auditoria,
podr emitir una opinin con salvedad o bien abstenerse de opinar, dependiendo del rado de
materialidad del rubro no circularizado en relacin a los Estados *inancieros sujetos a revisin,
arumentando limitaciones en el alcance de su trabajo.
-a base tcnica para el tratamiento de esta situacin se encuentra en la $orma $o. 6< del 'nstituto
:uatemalteco de "ontadores #%blicos y +uditores, que trata el dictamen sobre estados financieros
auditados. Dic&a norma establece, en el prrafo $o. =7 40pinin con /alvedad5 que! +lunas
circunstancias pueden requerir una opinin con salvedad y especifica que esta opinin se expresa
cuando no suficiente evidencia importante o &ay restricciones en el alcance de la auditoria, que &an
llevado al auditor a al conclusin de que no puede expresar una opinin sin salvedades y que tampoco
va a abstenerse de opinar.
"omplementariamente el prrafo $o. => que trata sobre 4-imitacin en el +lcance5 indica al auditor
independiente que las restricciones en el alcance de su auditoria ?, sean impuestas por el cliente o por
las circunstancias 1tales como limitacin de tiempo para ejecutar el trabajo, imposibilidad de obtener
evidencia suficiente de al%n asunto o reistros contables inadecuados2, pueden ocasionar que el
auditor emita una opinin con salvedad o abstencin de opinin.
EVALUACION Y DOCUMENTACION EN PAPELES DE TRABAJO
,na de las funciones mas importantes que tiene a su caro el auditor, es el de realizar la evaluacin de
la informacin obtenida a travs de la circularizacion de saldos. +s mismo, deber verificar que exista
evidencia suficiente y competente que respalde el trabajo por sus auxiliares. Este trabajo puede
llevarse a cabo por medio de los siuientes lineamientos!
4.1. BASE Y SELECCI"N DE LOS SALDOS A CIRCULAR
-a evaluacin del trabajo de circularizacion debe empezar por determinar si la base tomada para
realizar el trabajo, dar como resultado la obtencin de la informacin requerida o si por e contrario se
necesita efectuar cambios a la planeacin.
-a base para realizar la circularizacion de saldos, depende de las circunstancias en que se ejecute el
trabajo y puede consistir en tomar determinados rupos &omoneos del universo( como por ejemplo,
aquellos que exceden de determinada cantidad o bien que representen x das de anti9edad.
-a seleccin de los saldos a circularizar puede efectuarse mediante el muestreo estadstico o el no
estadstico. +l muestreo no estadstico se le conoce tambin como muestreo de criterio o muestreo
discrecional ya que esta basado exclusivamente en el criterio del auditor, tanto en lo referente a la
cantidad de muestra como a la seleccin de la misma, pues no utiliza una seleccin aleatoria y la teora
de probabilidades( por el contrario el muestreo estadstico, involucra una serie de procedimientos que
utilizan las leyes de probabilidades para seleccionar objetivamente las partidas para la muestra y
evaluar los resultados de la misma.
El supervisor del trabajo de auditoria deber evaluar tambin, que la seleccin de los saldos tomados
individualmente corresponde a los de la base definida y que no se &ayan dejado saldos de dic&a base
sin circularizar.
0tro de los aspectos que debe tener en cuenta el auditor al evaluar su trabajo de cirucularizacion, es el
de cotejar la totalidad de las cuentas a ser confirmadas, con los reistros contables y los estados
financieros, as como que las direcciones de los clientes y@o proveedores sean las correctas y estn
actualizadas.
4.2. ORIGEN DE LAS RESPUESTAS
El auditor debe aseurarse que las respuestas recibidas por los saldos confirmados, provenan de las
reas o distritos a donde fueron enviados, con el fin de evitar cualquier posible manipulacin de
terceros. En caso de confirmaciones enviadas al exterior, tal prueba puede ser realizada fcilmente a
travs de observar, que el remitente y las estampillas postales ad&eridas a los sobres correspondan al
luar donde fue enviada la solicitud por el auditor.
4.3. ALCANCE DE LA CIRCULARIZACION
,na vez se &a recibido la totalidad de las respuestas de la confirmacin, el auditor deber evaluar los
resultados obtenidos con el fin de definir si el alcance con el cual se realizo el trabajo, fue el adecuado o
si se debe de efectuar un cambio al mismo. En caso de que el alcance consista en un monto
determinado y el auditor obtena exceso o faltante de informacin a travs de la circularizacion, podr
redefinir dic&o alcance, disminuyendo o aumentando el mismo.
+l considerar ampliar el alcance de la prueba, el auditor debe tener presente el costo que ello implica y
el tiempo que deber invertir para lorar tal objetivo( por lo que debe evaluar si es factible optar por
realizar trabajo alterno para ampliar su cobertura, como lo es validar a travs del cobro o pao posterior
de los saldos.
4.4. FORMATOS UTILIZADOS
-os formatos utilizados para la circularizacion deben ser evaluados por el auditor, previo a su uso ya
que los mismos deben ser claros, concisos y no presentarse a dudas o mal interpretaciones por parte
de las personas o empresas circularizadas. +dems, deben solicitar informacin que sea identificable y
de fcil respuesta para el que confirma.
En la actualidad para ailizar el envi y recepcin de las confirmaciones, se utiliza el correo electrnico
o fax, pero posteriormente deben ser enviadas las oriinales por correo, para evitar cualquier posible
manipulacin de terceros, tambin se acostumbra que a la solicitud de confirmacin se adjunte un sobre
previamente porteado con indicacin del apartado postal o direccin donde deber remitirse la
informacin requerida, que debe ser la del despac&o de la firma del auditor para lorar que la respuesta
sea independientemente y objetiva.
Existe una ran variedad de formatos para realizar confirmaciones, dependiendo de la naturaleza del
saldo que se piensa solicitar. "ada uno de ellos a pesar de que por lo reular consisten en formas
#;EAimpresas, deben ser adaptadas a tipo de neocio o personas que se confirma, por lo que el
auditor debe estar en constante evaluacin de sus formatos utilizados y llevar a cabo los cambios que
estime convenientes a modo de que los mismos le proporcionen el mximo de utilidad en la recabacion
de la informacin.
"omo se indico en el capitulo ''', es recomendable que a las confirmaciones de cuentas por cobrar se le
consine el rotulado 4$o es requerimiento de cobro5 u otro similar, para evitar que los entes
circularizados comprendan mal la solicitud de confirmacin del auditor y piensen que se trata de
reclamos o cobros de sus saldos.
-as confirmaciones deben elaborarse en papel membretado de la "ompa8a sujeta a revisin y deben
ser firmadas por un alto funcionario de la misma, com%nmente el erente eneral o financiero.
4.5. SUMARIA DE CIRCULARIZACION
/e le denomina as, a la cedula de trabajo que re%ne la circularizacion de determinada cuenta con el
objeto de mostrar los resultados obtenidos. En la cedula de clientes y proveedores se indica el total del
saldo de la cuenta, el porcentaje de la misma y el resultado de dic&a circualarizaicon, presentando el
porcentaje y valor de las respuestas recibidas conformes, las inconformes y las no contestadas.
"omo se indica en el capitulo '', la confirmacin indirecta 1sin saldo2, es que se utiliza eneralmente
para confirmar proveedores, debido a que si se enva una confirmacin directa 1con saldos2 y se
presenta que el saldo confirmado por la empresa es mayor al que fiura en los reistros contables del
proveedor, es posible que este confirme que esta de acuerdo con el saldo confirmado ya que le
conviene, lo cual puede ser objeto de ajuste o reclasificacin.
-as confirmaciones recibidas deben referenciarse directamente a la cedula de circularizacion, de existir
aluna discrepancia entre el saldo contable y el confirmado, la aclaracin debe documentarse en dic&a
informacin. En vista que se trata de una cedula sumaria de una prueba sustantiva, se acostumbra
dejar un espacio destinado para la conclusin de la circularizacion a la que lleo el auditor que
desarrollo el trabajo.
En caso de ser necesario, la cedula sumaria de circularizacion indica tambin el trabajo alterno llevado
a cabo por el auditor por las respuestas no recibidas.
4.6. RESPUESTAS RECIBIDAS CONFORMES
El auditor debe evaluar las respuestas recibidas conformes y determinar si estas le brindan los
elementos necesarios que le permita confiar en la informacin recabada observando los siuientes
lineamientos!
Bue &ayan sido recibidas directamente por el auditor.
Bue muestren nombre y firma de un funcionario de la empresa confirmada con un adecuado
nivel jerrquico dentro de la misma.
Bue muestre sello de la empresa confirmada y fec&a de emisin de la respuesta.
En caso de auditorias recurrentes, debe c&equearse selectivamente alunas respuestas y
observar la forma en que fueron confirmadas en periodos anteriores.
4.. RESPUESTAS RECIBIDAS INCONFORMES
El auditor debe prestar atencin especial a esta clase de respuestas ya que por tratarse de evidencia
procedente de terceros, cualquier inconformidad u observacin puede ser indicio de errores contables o
situaciones que lleven a detectar irreularidades importantes en los estados financieros sujetos a
revisin.
-as respuestas recibidas inconformes pueden oriinarse por partidas o movimientos que pertenecen a
periodos diferentes de reistro entre los libros contables de la empresa auditada y los de la empresa o
persona que confirma, por lo que en estos casos no se necesita correr ajustes contables.
/in embaro, existe la posibilidad de errores u omisiones importantes en los reistros de la empresa
auditada que se reflejan al momento en que el auditor compara lo mismo, con la informacin recibida.
En estos casos si la diferencia es importante, el auditor procede a realizar los ajustes necesarios en sus
papeles de trabajo que lueo sern discutidos con la erencia de la empresa auditada.
Es de &acer notar que todas las respuestas recibidas inconformes tienen que ser aclaradas por el
personal de la empresa sujeta de auditoria, conjuntamente con el ente confirmado, debindose informar
al auditor sobre la aclaracin de las discrepancias. El trabajo del auditor se remite a dar aviso a la
empresa auditada de las respuestas recibidas inconformes, darles seuimiento y validar las
aclaraciones de las discrepancias presentadas por la misma.
4.!. SIN RESPUESTA
En ocasiones, las confirmaciones sin respuesta son las que mejor ilustran al auditor sobre potenciales
fraudes e irreularidades en los estados financieros. Es por ello que el auditor debe estar atento a
investiar oportunamente las razones que impidieron obtener la confirmacin de las personas o
empresas circularizadas y de persistir esta situacin, recurrir a los siuientes procedimientos alternos!
4.!.1. EMITIR UNA SEGUNDA SOLICITUD
El auditor debe enviar una nueva solicitud de confirmacin con aluna indicacin que, d la idea sobre
la urencia de la respuesta, pudiendo utilizar un sello con la leyenda iual o similar a la siuiente.
/eunda /olicitud! +radeciendo su respuesta a la mayor brevedad posible( con el objeto de tener un
control sobre el particular, el auditor debe anotar la fec&a en que envi la primera y seunda solicitud,
as como si consiui o no la respuesta requerida.
4.!.2. OTROS PROCEDIMIENTOS ALTERNOS
/i a pesar de enviar una seunda solicitud de confirmacin el auditor no lora obtener respuesta, debe
proceder a realizar otros procedimientos alternos con el debido cuidado profesional, dadas las
circunstancias. En todo momento, debe ser el buen juicio del auditor el que defina los procedimientos
alternos que sern utilizados, basndose en su experiencia, el conocimiento acumulado del neocio y la
planeacin del trabajo. + continuacin se presentan los procedimientos alternos com%nmente utilizados
por el auditor durante la revisin de Estados *inancieros.
4.!.2.1. CONFIRMACION PERSONAL
,no de los procedimientos alternos que el auditor puede utilizar, es el de realizar una visita personal, a
las personas o empresas cuyas respuestas no &an sido recibidas y tratar de conocer las causas que
oriinan tal situacin. Este procedimiento es por lo eneral muy efectivo y rpido, pero puede resultar
costoso, si las distancias a recorrer para poder realizar la visita personal son randes.
4.!.2.2. PAGOS O COBROS POSTERIORES
/e le puede dar validez a los saldos que no fueron confirmados a travs de realizar pruebas de paos o
cobros posteriores. El juicio del auditor se basa en que si por ejemplo, una cuenta por cobrar a fec&a
de cierre es cancelada das despus y el auditor puede examinar el recibo de caja y cotejarlo, por
medio de un depsito bancario al estado de cuenta respectivo, entonces podr concluir que tal saldo a
fec&a de cierre es valido. /imilar situacin aplica para las cuentas por paar, donde el recibo de caja
del proveedor y el c&eque vouc&er de la empresa auditada con fec&a posterior al cierre, evidenciara la
existencia de la cuenta por paar a la fec&a de cierre.
4.!.2.3. E#AMEN DE DOCUMENTACION
/i a la fec&a de la auditoria aun no &an sido cobradas y paadas las cuentas por cobrar y paar
respectivamente, el auditor podr realizar un examen de documentacin para cerciorarse sobre la
veracidad de los saldos as!
En cuentas por cobrar, mediante la revisin de rdenes de compra y contrase8as de pao
emitidas por el cliente, ordenes de despac&o y facturas emitidas por la empresa auditada, etc.
En cuentas por paar, mediante el examen de las rdenes de compra y contrase8as de pao
emitidas por la empresa auditada, rdenes de despac&o, notas de caro y facturas emitidas por
el proveedor, etc.
El auditor independiente deber estar consiente de que estar examinando documentacin
proporcionada por le cliente, con lo que su alcance se vera limitado a la informacin que la
administracin del neocio pona a su disposicin.
EJEMPLOS DE CONFIRMACIONES
C$%&'() *+, -+.,(, /-01%&'%)23 la confirmacin de esta cuenta involucra la comunicacin directa por
escrito entre los clientes individuales y el auditor. + travs de esta el auditor obtiene evidencia de la
existencia del cliente y la correccin del saldo de ste. ,na confirmacin de saldos no es una solicitud
de pao. #or lo tanto, este procedimiento no va diriido a constatar la cobrabilidad de la cuenta. /in
embaro las respuestas a las solicitudes de confirmacin podrn revelar cuentas previamente paadas,
as como saldos en disputa.
F+,4() 5% -+&61,4(-17&3 existen dos formas! 162 la positiva que requiere que el deudor conteste
independientemente que el saldo que le enva est a no correcto y 1C2 la neativa que requiere que el
deudor solo responda cuando la cantidad o saldo se8alado sea incorrecto. #or lo eneral la positiva
enera mejor evidencia, dado que bajo el saldo neativo, al no obtener respuesta podr conducir a
suponer que el saldo es correcto.
/olicitud de confirmacin positiva!
Minera Nacional, S.A.
Apartado Postal 451
Guatemala, Ciudad
Guatemala,
Estimado seor o seora:
Esta solicitud se ena a usted para permitir !ue nuestros auditores e"ternos con#irmen la correcci$n de nuestros re%istros. No es
una solicitud de pa%o.
Nuestros re%istros al &1 de diciem're de ())* muestran un saldo por co'rar a usted por + 55,1(5.)). ,aor de con#irmar si este
saldo coincide con su saldo en sus re%istros a esa #ec-a #irmando . re%resando esta #orma directamente a nuestros auditores. /n so're
con la direcci$n se ad0unta para este e#ecto. Si usted encontrara al%una di#erencia #aor de reportar los detalles directamente a ellos en el
espacio indicado para ello.
Atentamente,
#1 Contador
El saldo antes mencionado esta correcto. El saldo anterior esta incorrecto por las si%uientes ra2ones:
Cliente o nom're de la Empresa
/olicitud de confirmacin neativa!
Por Favor de examinar este estado financiero minuciosamente y comunicarse con nuestros
auditores.
Si no coincide con el de sus arc-ios, in#orme por escrito de las di#erencias !ue puedan e"istir a nuestros auditores.
Ma33o 4 Paco
Contadores P5'licos
+ue est6n e#ectuando un e"amen de nuestros estados #inancieros. Si no reci'en noti#icaci$n de !ue e"istan di#erencias, se considerara
!ue este estado #inanciero es correcto. Esto no constitu.e una solicitud de pa%o . no de'era -acerse nin%5n enio de remesas a nuestros
auditores.
Ad0unto a la presente se encuentra un so're en donde se seala la direcci$n a donde de'e remitir la presente.
D+-$4%&'+) *+, -+.,(,3 normalmente el auditor utiliza el modelo de confirmacin positiva para los
documentos y aceptaciones por cobrar. -as confirmaciones se envan al irador o suscritor del
instrumento o documento de crdito y a cualquier persona o empresa que actualmente conserve el
documento por cuenta del cliente. -a solicitud al irador incluye la verificacin de los trminos, la fec&a
mas reciente en que se pa inters, saldo y cualquier descripcin colateral. -a confirmacin esta
dise8ada para determinar la existencia del documento y circunstancias relacionadas.
C$%&'() *+, *(8(, /*,+9%%5+,%)23 a diferencia de la confirmacin de cuentas por cobrar la
confirmacin de cuentas por paar no se considera obliatoria puesto que la confirmacin no ofrece
ninuna seuridad de que los pasivos no reistrados &ayan de ser descubiertos y evidencia externa
bajo la forma de facturas y estados de cuenta mensuales de los proveedores se tendrn disponibles
para amparar los saldos. -a confirmacin de esta cuenta se recomienda cuando los controles internos
so deficientes, existan proveedores individuales que tenan saldos relativamente elevados y cuando la
empresa est experimentando dificultad para cubrir sus compromisos. El modelo de confirmacin
positiva se utilizar para este caso y deber observase que la confirmacin no especifique el saldo
adeudado. -o anterior con el fin de que el proveedor se8ale la cantidad adeudada para conciliar la
cantidad con los reistros del cliente del auditor. +l iual que en la mayora de confirmaciones ser el
auditor quien recibir directamente las mismas.
Gran 7ida, S.A.
Guatemala, ciudad
Guatemala,
Sr. Proeedor
8irecci$n
Ciudad
Estimado seor o seora:
,aor de remitir directamente a nuestros auditores Ma33o 4 Paco, contadores p5'licos, un estado de detallado de nuestro
adeudo para con ustedes, al t9rmino del ao del &1 de diciem're de (::::.
Cantidad !ue aun no esta encida +.
Cantidad encida +.
;mporte de compromisos por compra +.
8escripci$n de otro adeudo !ue se ten%a +.
Estamos ad0untando un so're con la direcci$n de nuestros auditores para !ue les remitan esta in#ormaci$n.
Atentamente,
#1 Contador
S(05+) .(&-(,1+)! el auditor confirma los saldos en depsitos en cuentas bancarias a la fec&a del
balance eneral. Debe &acerse la aclaracin de que la solicitud no solo incluye los saldos depositados
en cuenta de c&eques, sino tambin las obliaciones directas e indirectas con el banco, pasivos de
continencia y convenios sobre valores. Esta confirmacin se prepara en duplicado y va firmado por la
persona o personas encaradas de firmar los c&eques por parte del cliente. Debe enviarse a todos los
bancos en donde el cliente tiene cuentas e inclusive a aquellos en donde el saldo sea cero.
:uatemala,
:erente :eneral
B(&-+ G : T C+&'1&%&'(0, S. A.
7D. +venida EA<>, zona E, '' nivel
#laza "ontinental
C1$5(5
Estimado :erente :eneral!
Feno el arado de diriirme a usted para &acer de su conocimiento que nuestros auditores Gamora y Asociados,
Contadores Pblicos y Auditores, 6C "alle 6HAC<, Gona 6, estn efectuando el examen de nuestros estados financieros al
H6 de diciembre de C<<I.
#or consiuiente, les aradeceremos que se sirvan enviar directamente a ellos la siuiente informacin!
6. El formulario adjunto debidamente completo con toda la informacin solicitada.
C. Estado de cuenta de las operaciones realizadas en nuestras cuentas de depsitos monetarios por el perodo del 6 de
enero al H6 de diciembre de C<<I.
H. "ualquier otra informacin que en su opinin pudiera serles de utilidad.
"omo nuestros auditores tienen una fec&a establecida para la presentacin de su informe, les aradeceremos enviar
su respuesta a la mayor brevedad posible.
+tentamente,
f2 :erente de la Empresa
I&9%,)1+&%)3 este caso es muy similar a los saldos bancarios con la diferencia de que en la
confirmacin deber solicitarse el monto de la inversin en la moneda local o extranjera, clase de
aranta 1ttulos del obierno o privados2, fec&as de inversin y de vencimiento, fec&as de pao de
intereses y la forma en que son paados estos, detalle de los reistros numricos de los ttulos as
como la cantidad de los mismo y su valor monetario individual.
A. de P.
:uatemala
/e8ores
'nversin en Jalores, /.+.
Edificio
Estimados se8ores!
-a firma de auditores #;0*E/'0$+-E/ K *'$+$"'E;0/, con domicilio en Ja I, =AH3, Gona I, 0ficina $o. 37,
+partado #ostal C<<, est efectuando la auditora externa de esta oficina correspondiente al ejercicio contable de C<<I y, en
relacin con este trabajo, les aradeceremos se sirvan enviar directamente a la misma, la informacin referente a las
inversiones que tenemos con ustedes con los datos siuientes!
a2 )onto de la inversin al H6 de diciembre de C<<I.
b2 Fipo de inversin.
c2 *ec&a de inicio de la inversin.
d2 *ec&a de vencimiento de la inversin.
e2 Fasa de inters.
f2 'ntereses paados en el perodo del 6 de enero al H6 de diciembre de C<<I.
2 :arantas 1si las &ubiere2.
#ara facilitar su respuesta, adjunto srvanse encontrar un sobre debidamente franqueado, por lo que aradecer enviar
su respuesta directamente a la mencionada firma de auditores.
Lao propicia la ocasin para suscribirme de ustedes deferentemente,
S'(& P.
G%,%&'%
ADMINISTRADORA DE PENSIONES
+nexo! -o indicado.
I&9%)'18(-1+&%) -+& %0 (.+8(5+ 5%0 -01%&'%3 es el procedimiento principal sobre el cual descansan los
auditores para descubrir continencias en la cual se informa al auditor de los litiios pendientes o de
cualquier otra informacin que involucre asesora leal, que sea relevante para la revelacin de estados
financieros. /i existe una responsabilidad continente, el auditor obtiene la opinin profesional del
aboado sobre el resultado que se espera del litiio y el monto probable de la responsabilidad,
incluyendo costos del juicio. -a carta /tandard del aboado del cliente, se prepara en papel
membretado del cliente y con la firma de uno de los funcionarios de la empresa. Deber ser enviada a
todos los aboados con los cuales se &a tenido trato y quienes &a atendido durante el a8o los litiios o
juicios pendientes, reclamaciones sobre las cuales los administradores consideran que pudieran
obtenerse resultados desfavorables. En la misma se indicarn al aboado que se comunique
directamente con el auditor.
:uatemala,
-icenciado
Muan -pez
3 avenida 7A<I, zona C6
"iudad de :uatemala
-icenciado -pez!
-a firma de auditores Gamora y Asociados, Contadores Pblicos y Auditores, 6C "alle 6HAC<, Gona 6, est
efectuando la auditora externa del *ondo de #restaciones correspondiente al ejercicio contable de C<<I y, en relacin con
ese trabajo, les aradeceremos se sirvan enviar directamente a la misma, la informacin siuiente!
6. -ista de todos los asuntos pendientes o en trmite que su bufete estaba estionando por nuestra cuenta al H6 de
diciembre de C<<I, as como los iniciados despus de esa fec&a, indicando en cada caso!
a) ;eclamaciones judiciales en trmite, a favor o en contra.
b) #leitos o recursos administrativos o ubernamentales, ante el Estado o municipios, en cualquiera de
sus dependencias.
c) /ituacin actual de lo mencionado en las literales a2 y b2 anteriores.
d) /u opinin en cuanto al probable pasivo de esta oficina 1incluyendo, entre otros, costos de juicios,
&onorarios y astos leales2.
C. 'mporte que se le adeude por sus servicios y astos al H6 de diciembre de C<<I.
H. "ualquier otra informacin de carcter leal que afecte o pudiera afectar la situacin financiera del *ondo al H6 de
diciembre de C<<I.
De no existir al%n asunto pendiente, le roamos informarlo as a la referida firma de auditores.
#ara facilitar su respuesta, adjunto srvase encontrar un sobre debidamente franqueado, por lo que aradecer
enviar su respuesta directamente a ellos.
Lao propicia la ocasin para suscribirme deferentemente,
f2 :erente de la empresa

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CURSO: AUDITORIA III

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