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d,#########d#########d######### ###CHAPTER 9#

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## #######T4#W#########d#########<###MANAGEMENT CONTROL SYSTEMS AND
RESPONSIBILITY ACCOUNTING

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d,#########d#########d#############Chapter 9#Learning ObjectivesO

#################,###########################d#########d#########2#######
#######U#x#########d############ Describe the relationship of management
control systems to organizational goals. Use responsibility accounting to define an
organizational subunit as a cost center, a profit center, or an investment center.

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d,#########d#########d#############Chapter 9#Learning Objectivesn

#################,###########################d#########d#########2####i,#
## #######U#x#########d#########t### Compare financial and nonfinancial
performance, and explain why planning and control systems should consider both.

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d,#########d#########d#############Chapter 9#Learning Objectivesi

#################,###########################d#########d#########2####i,#
## #######U#x#########d#########w### Explain the importance of evaluating
performance and how it impacts motivation, goal congruence, and employee effort.#

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d,#########d#########d#############Chapter 9#Learning Objectives#

#################,###########################d#########d#########2####i,#
## #######U#x#########d############ Prepare segment income statements for
evaluating profit and investment centers using the contribution margin and
controllable-cost concepts.

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d,#########d#########d#############Chapter 9#Learning Objectivest

#################,###########################d#########d#########2####i,#
## #######U#x#########d############ Measure performance against quality,
cycle time, and productivity objectives. Describe the difficulties of management
control in service and nonprofit organizations.

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d,#########d#########d#############Chapter 9#Learning Objectiveso

#################,###########################d#########d#########2####i,#
## #######U#x#########d#########I### Understand how a management control
system uses accounting information.

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d,#########d#########d#############Management Control Systemo

#################,###########################d#########d#########2####i,
## #######U4#Z#########d############ A management control system is a
logical integration of techniques to gather and use information to make planning
and control decisions, to motivate employee behavior, and to evaluate performance.#

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d,#########d#########d#########&###Purposes of #Management Control System

#&#########&#####,###########&#########&#####d#########d#########2####i,##
########Q#Y#########d############ The purposes of a management control
system are: to clearly communicate the organizations goals; to ensure that
managers and employees understand the specific actions required of them to achieve
organizational goals;

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d,#########d#########d#########&###Purposes of #Management Control System

#&#########&#####,###########&#########&#####d#########d#########2####i,#
##########Q#Y#########d############ to communicate results of actions
across the organization; and to ensure that the management control system adjusts
to changes in the environment.

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d,#########d#########d#############Organizational Goals

#################,###########################d#########d#########2####i,#
## #######U4#Z#########d############ A well-designed management control
system aids and coordinates the process of making decisions and motivates
individuals throughout the organization to act in concert.#

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##@#9###0#0###@##################r####i#
d,#########d#########d#############Organizational Goals

#################,###########################d#########d#########2####i,#
## #######U4#Z#########d############ A management control system also
coordinates forecasting revenue- and cost-driver levels, budgeting, measuring, and
evaluating performance.

###############################
########################T#4###W#########d##########U#4###Z#########d###########
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##@#9###0#0###@##################r####i#
d,#########d#########d#############Critical Process

#################,###########################d#########d#########2####i,#
S# #######U4#Z#########d#########t### A critical process is a series of
related activities that directly affect the achievement of organizational goals.

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d,#########d#########d#############Key Success Factors#

#################,###########################d#########d#########2####iJ##
## #######T4#W#########d#########m### Key success factors are actions that
must be done well in order to drive the organization towards its goals.#

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d,#########d#########d#############Responsibility Center#

#################,###########################d#########d#########2####i,#
# #######T4#W#########d#########o### A responsibility center is a set of
activities assigned to a manager, a group of managers, or other employees.#

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d,#########d#########d#############Responsibility Accounting#

#################,###########################d#########d#########2####W
# #######U4#Z#########d######### ### Responsibility accounting is
used to identify what parts of the organization have primary responsibility for
each objective, develop performance measures and targets to achieve, and design
reports of these measures by organization subunit or responsibility center.#

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d,#########d#########d#############Cost Center#

#################,###########################d#########d#########2####i,W###
#######T4#W#########d#########[### A cost center is a responsibility center
in which a manager is accountable for costs only.#

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##@#9###0#0###@##################r####i#
d,#########d#########d#############Profit Centers

#################,###########################d#########d#########2####i,####
#######T4#W#########d############ Unlike cost centers, profit centers have
responsibility for controlling revenues as well as costs
(or expenses)
-that is, profitability.#

################ ############### #########j#####


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##@#9###0#0###@##################r####i#
d,#########d#########d#############Investment Center#

#################,###########################d#########d#########2####i,#
## #######T4#W#########d############ An investment center is a
responsibility center whose success is measured not only by its income but also by
relating that income to its invested capital, as in a ratio of income to the value
of the capital employed.)

################ ############### ##############


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##@#9###0#0###@##################r####i#
d,#########d#########d#############Measures of Performance#

#################,###########################d#########d#########2####i,#
## #######U4#Z#########d############ The well-designed management control
system functions alike for both financial and nonfinancial objectives to develop
and report measures of performance.#

###############################
########################T#4###W#########d##########U#4###Z#########d###########
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d,#########d#########d#############Measures of Performance#

#################,###########################d#########d#########2####i,#
##########Q#Y#########d############ Good performance measures will: Relate
to the goals of the organization Balance long-term and short-term concerns Reflect
the management of key actions and activities

##########!##### ###################################!
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##@#9###0#0###@##################r####i#
d,#########d#########d#############Measures of Performance#

#################,###########################d#########d#########2####i,#
##########Q#Y#########d############ Be affected by actions of managers and
employees Be readily understood by employees Be used in evaluating and rewarding
managers and employees#

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d,#########d#########d#############Measures of Performance#

#################,###########################d#########d#########2####i,#
#########Q#Y#########d#########P### Be reasonably objective and easily
measured Be used consistently and regularly

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##@#9###0#0###@##################r####i#
d,#########d#########d#############Measures of Performance#

#################,###########################d#########d#########2####i,#
## #######U4#Z#########d############ Managers can improve operational
control by also considering nonfinancial measures of performance. Nonfinancial
measures are often easier to quantify and understand.

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d,#########d#########d#########,###Measures of Performance#Nonfinancial
Example

#,#########,#####,###########,#########,#####d#########d#########2####i,#
## #######U4#Z#########d############ AT&T Universal Card Services uses 18
performance measures for its customer inquiries process. These measures include
average speed of answer, abandon rate, and application processing time.n

###############################
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d,#########d#########d#############Measures of Performance#

#################,###########################d#########d#########2####i,#
## #######U4#Z#########d############ Often the effects of poor nonfinancial
performance (quality, productivity, and customer satisfaction) do not show up in
the financial measures until considerable ground has been lost.#

###############################
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d,#########d#########d#############Measures of Performancef

#################,###########################d#########d#########2####i,W###
#######U4#Z#########d#########W### Superior financial performance usually
follows from superior nonfinancial performance.#

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d,#########d#########d#########!###Monitoring and #Reporting Results

#!#########!#####,###########!#########!
#####d#########d#########2####,###
#######U4#Z#########d############ Feedback and learning are at the center of
the management control system. At all points in the planning and control process,
it is vital that effective communication exist between all levels of management and
employees.

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d,#########d#########d#########!###Monitoring and #Reporting Results.

#!#########!#####,###########!#########!#####d#########d#########2####i,#
## #######U4#Z#########d############ Organizational learning leads to
financial strength. Organizational learning is monitored by measures such as
training time and employee turnover.

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d,#########d#########d#########!###Monitoring and #Reporting Resultsk

#!#########!#####,###########!#########!#####d#########d#########2####i,#
## #######U4#Z#########d############ The result of learning is continuous
process improvement that is monitored by measures such as cycle time, number of
defects (quality), and activity cost.

###############################
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##@#9###0#0###@##################r####i#
d,#########d#########d#############The Balanced Scorecard

#################,###########################d#########d#########2#####t#
#######U4#Z#########d############A balanced scorecard is a performance
measurement and reporting system that strikes a balance between financial and
operating measures, links performance to rewards, and gives explicit recognition to
the diversity of organizational goals.

################ ############### ##############


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##@#9###0#0###@##################r####i#
d,#########d#########d#############Key Performance Indicators

#################,###########################d#########d#########2####i,#
## #######U4#Z#########d############ Managers of responsibility centers
include only those measures that are key performance indicators -- measures that
drive the organization to achieve its goals.

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##@#9###0#0###@##################r####i#
d,#########d#########d#############Motivation of Employeesa

#################,###########################d#########d#########2####i,#
## #######U4#Z#########d#########~### To achieve maximum benefits at minimum
costs, a management control system must foster goal congruence and managerial
effort.

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d,#########d#########d#############Goal Congruence

#################,###########################d#########d#########2######
#######U4#Z#########d############ Goal congruence exists when individuals
and groups aim at the same organizational goals and is achieved when employees,
working in their own perceived best interests, make decisions that help meet the
overall goals of the organization.

################ ############### ##############


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##@#9###0#0###@##################r####i#
d,#########d#########d#############Managerial Effort#

#################,###########################d#########d#########2####i,#
## #######U4#Z#########d############ Managerial effort is defined as
exertion toward a goal or objective including all conscious actions (such as
supervising, planning, and thinking) that result in more efficiency and
effectiveness.

################################ ############### ##############


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d,#########d#########d#########
###Motivation

#
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#########
#####d#########d#########2####i,#
## #######U4#Z#########d#########a### Motivation is the drive for some
selected goal that creates effort and action toward that goal.#

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##@#9###0#0###@##################r####i#
d,#########d#########d#############Controllability#

#################,###########################d#########d#########2####i,#
## #######U4#Z#########d############ Management control systems often
distinguish between controllable and uncontrollable events and between controllable
and uncontrollable costs.

###############################
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##@#9###0#0###@##################r####i#
d,#########d#########d#############Uncontrollable Cost

#################,###########################d#########d#########2####i,#
## #######U4#Z#########d############ An uncontrollable cost is any cost
that cannot be affected by the management of a responsibility center within a given
time span.#

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d,#########d#########d#############Controllable Cost#

#################,###########################d#########d#########2####,#
## #######U4#Z#########d#########_### Controllable costs include any costs
that are influenced by a managers decisions and actions.#

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d,#########d#########d#############Contribution Margin

#################,###########################d#########d#########2#####t#
#######U4#Z#########d############# The contribution margin is especially
helpful for predicting the impact on income of short-run changes in activity
volume. Managers may quickly calculate any expected changes in income by
multiplying increases in dollar sales by the contribution margin ratio.

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d,#########d#########d#############Segments

#################,###########################d#########d#########2####i,#
## #######U4#Z#########d#########f### Segments are responsibility centers
for which a separate measure of revenues and costs is obtained.

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d,#########d#########d#########$###Nonfinancial Measures of Performance

#$#########$#####,###########$#########$#####d#########d#########2####i,#
## #######U4#Z#########d############ In recent years, most organizations
have developed a new awareness of the importance of controlling such nonfinancial
performance as quality, cycle time, and productivity.#

###############################
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d,#########d#########d#############Quality Control

#################,###########################d#########d#########2####i,w###
#######U4#Z#########d#########e### Quality control is the effort to ensure
that products and services perform to customer requirements.#

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##@#9###0#0###@##################r####i#
d,#########d#########d#############Cost of Quality Report

#################,###########################d#########d#########2####i,#
# #######U4#Z#########d#########K### In a cost of quality report, the
financial impact of quality is displayed.#

#K############### ############### #########/#####


###########K#########K###U#4###Z#########d#########################################
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0#########,########## # #@#@#9###0#0###@#######
##@#9###0#0###@##################r####i#
d,#########d#########d#############Cost of Quality Report

#################,###########################d#########d#########2####i,#
##########Q#Y#########d#########~### The quality cost report measures four
categories of quality costs: Prevention Appraisal Internal failure External failure

#~#########D##### #########:#################~#########D###U#4###Z#########d#######

###Q##Y#########d###########Q##Y#########d###########Q##Y#########d#######
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d,#########d#########d#############Prevention Costs

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## #######U4#Z#########d#########h### The costs incurred to prevent
the production of defective products or delivery of substandard services.

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1################################r####i#
d,#########d#########d#############Appraisal Costs%

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#######U4#Z#########d#########@### The costs incurred to identify defective
products or services.

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d,#########d#########d#############Internal Failure Costs

#################,###########################d#########d#########2####i,#
## #######U4#Z#########d############ The costs of defective components and
final products or services that are scrapped or reworked. It also includes the
costs of delays caused by defective products or services.

###############################
########################T#4###W#########d##########U#4###Z#########d#######8###5#
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d,#########d#########d#############External Failure Costs

#################,###########################d#########d#########2####i,#
## #######U4#Z#########d############ The costs caused by delivery of
defective products or services to customers, such as field repairs, returns, and
warranty expenses.?

###############################
########################T#4###W#########d##########U#4###Z#########d#######D###A#
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##@#9###0#0###@##################r####i#
d,#########d#########d#############Total Quality Management

#################,###########################d#########d#########2####i,#
## #######U4#Z#########d############ Total quality management is the
application of quality principles to all of the organizations endeavors to satisfy
customers.

################################ ############### #########e#####


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d,#########d#########d#############Quality-Control Charth

#################,###########################d#########d#########2#####t#
#######U4#Z#########d############ The quality-control chart is a
statistical plot of measures of various product dimensions or attributes. This plot
helps detect process deviations before the process generates defects.#

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d,#########d#########d#############Control of Cycle Timeo

#################,###########################d#########d#########2####)#,#
## #######U4#Z#########d#########7### One key to improving quality is to
reduce cycle time.

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###Cycle Time

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#########
#####d#########d#########2####i,#
## #######U4#Z#########d############ Cycle time, or throughput time, is the
time taken to complete a product or service, or any of the components of a product
or service.

################################ #########
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d,#########d#########d#############Control of Cycle Time

#################,###########################d#########d#########2####i,#
## #######U4#Z#########d############ Lowering cycle time requires smoothrunning processes and high quality, and also creates increased flexibility and
quicker reactions to customer needs.

###############################
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d,#########d#########d#############Control of Productivityi

#################,###########################d#########d#########2####i,#
## #######U4#Z#########d############ More than half the companies in the
United States manage productivity as part of the effort to improve their
competitiveness.#

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########################T#4###W#########d#######~###U#4###Z#########d###########
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###Productivity

#########

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#########

#####d#########d#########2####i,#
##$#######T4#W#########d#########f### Productivity is a measure of outputs
divided by inputs.How should outputs and inputs be measured?

#f############################### #########

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d,#########d#########d#############Control of Productivitya

#################,###########################d#########d#########2####i,#
## #######U4#Z#########d############ Labor-intensive organizations are
concerned with increasing the productivity of labor, so labor-based measures are
appropriate.#

###############################
########################T#4###W#########d##########U#4###Z#########d###########
############################A###`p################### Ep0#
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##@#9###0#0###@##################r####i#
d,#########d#########d#############Control of Productivityh

#################,###########################d#########d#########2####i,#
## #######U4#Z#########d############ Highly automated companies are
concerned with machine use and productivity of capital investments, so capacitybased measures, such as the percentage of time machines are available, may be most
important to them.

###############################
########################T#4###W#########d##########U#4###Z#########d###########
##############################A###`p################### Ep0#
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##@#9###0#0###@##################r####i#
d,#########d#########d#############Control of ProductivityK

#################,###########################d#########d#########2####i,#
## #######U4#Z#########d#########i### Productivity measures vary widely
according to the type of resource with which management is concerned.#

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##@#9###0#0###@##################r####i#
d,#########d#########d#########0###Service, Government, and Nonprofit
Organizations

#0#########0#####,###########0#########0#####d#########d#########2####i,#
##$#######T4#W#########d#########{### Most service, government, and
nonprofit organizations have more difficulty implementing management control
systems.Why?

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##@#9###0#0###@##################r####i#
d,#########d#########d#########0###Service, Government, and Nonprofit
Organizations

#0#########0#####,###########0#########0#####d#########d#########2####i,#
## #######U4#Z#########d############ The main problem is that outputs of
service and nonprofit organizations are more difficult to measure than are the cars
or computers that are produced by manufacturers.

###############################
########################T#4###W#########d##########U#4###Z#########d###########
##############################A###`p################### Ep0#
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##@#9###0#0###@##################r####i#
d,#########d#########d#########0###Service, Government, and Nonprofit
Organizations

#0#########0#####,###########0#########0#####d#########d#########2####),W
## #######U4#Z#########d############# The key to successful management
control in any organization is proper training and motivation of employees to
achieve goal congruence and effort, followed by consistent monitoring of objectives
set in accordance with critical processes and success factors.

#################
#########################U#4###Z#########d######################################
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d,#########d#########d#########0###Service, Government, and Nonprofit
Organizations

#0#########0#####,###########0#########0#####d#########d#########2####i,#
## #######U4#Z#########d############ Nonprofit and government organizations
also have additional problems designing and implementing an objective that is
similar to the financial bottom line that often serves as a powerful incentive in
private industry.

###############################
########################T#4###W#########d##########U#4###Z#########d###########
##############################A###`p################### Ep0#
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##@#9###0#0###@##################r####i#
d,#########d#########d#########%###Future of #Management Control Systemsh

#%#########%#####,###########%#########%#####d#########d#########2####i,#
## #######U4#Z#########d#########u### As organizations mature and as
environments change, managers must expand and refine their management control
tools.#

#u#########################t#####
###########u#############T#4###W#########d#######t###U#4###Z#########d###########
##############################A###`p################### Ep0#
########
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d,#########d#########d#########%###Future of #Management Control Systems#

#%#########%#####,###########%#########%#####d#########d#########2####i,#
## #######U4#Z#########d#########p### A changing environment often means
that organizations must set different subgoals or critical success factors.

#p#########################o#####
###########p#############T#4###W#########d#######o###U#4###Z#########d#############
################################A###`p################### Ep0#
########T#G###
G#### # #@#@#9###0#0###@###################2####
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##@#9###0#0###@##################r####i#
d,#########d#########d#########%###Future of #Management Control Systemsa

#%#########%#####,###########%#########%#####d#########d#########2####i,#
## #######U4#Z#########d############ Different subgoals create different
objectives to be used as targets and create different benchmarks for evaluating
performance.

###############################
########################T#4###W#########d##########U#4###Z#########d###########
#################################A###`p################### Ep0#
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##@#9###0#0###@##################r####i#
d,#########d#########d#########%###Future of #Management Control Systemsr

#%#########%#####,###########%#########%#####d#########d#########2####i,#
## #######U4#Z#########d#########~### The management control system must
evolve, too, or the organization may not manage its resources effectively or
efficiently.

#~#########################}#####
###########~#############T#4###W#########d#######}###U#4###Z#########d#############
################################A###`p################### Ep0#
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##@#9###0#0###@##################r####i#
d,#########d#########d#############Accounting Information

#################,###########################d#########d#########2####i,#
## #######U4#Z#########d############ A management control system uses
management accounting tools such as budgets and performance reports to focus
resources and talents of the individuals in an organization on such goals as
quality, cost, and service.#

############### #######################U#4###Z#########d#######(###
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Horngren/Sundem/Stratton#

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Horngren/Sundem/Stratton

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