Legislação Aduaneira Aula 01

Aula 01
Legislao Aduaneira p/ RFB - 2014 (com videoaulas)

Professor: Ricardo Vale

AULA 01: LEGISLAO ADUANEIRA

SUMRIO PGINA
1-Palavras Iniciais 1 - 2
2- Tributao sobre o Comrcio Exterior 3 - 11
3- Imposto de Importao 11 62
4 Questes Comentadas 63 90
5- Lista de Questes e Gabarito 91 - 111

Ol, amigos (as), tudo bem?

Estou muito feliz por estarmos juntos nessa caminhada! Tenho
certeza de que voc est correndo a passos largos rumo aprovao. Eu
me lembro exatamente de quando eu estava a do outro lado! Era uma
ansiedade muito grande pela prova! Estudava em ritmo alucinante! No tem
outro jeito! Como sempre gosto de dizer: no final da jornada, vale muito a
pena! Aprendi no meu querido Exrcito Brasileiro (EB) durante o tempo em
que l estive: a dor passa, o orgulho fica!

Hoje comeamos a estudar acerca da tributao no comrcio exterior,
falando tudo sobre o imposto de importao! Vamos dominar o assunto!

Trata-se de assunto extenso e bastante tcnico. Por vrias vezes,
teremos que recorrer a conhecimentos de Direito Tributrio para entender
determinados assuntos! Outras vezes, teremos que nos apegar literalidade
da legislao. claro, tudo explicado nos mnimos detalhes e com a ateno
que o assunto merece!
Grande abrao a todos, Ricardo Vale
ricardovale@estrategiaconcursos.com.br
http://twitter.com/#!/RicardoVale01
http://www.facebook.com/rvale01

P.S: Estejam vontade para serem meus amigos no Facebook!
Quero depois ter o direito de cobrar um chopp quando voc tiver sido
aprovado!

Orientao sobre as Videoaulas: Como material complementar aula de
hoje, h 8 videoaulas, de aproximadamente 30 minutos cada uma,
disponveis na rea do aluno.

1- TRIBUTAO SOBRE O COMRCIO EXTERIOR:

1.1-Regramento Constitucional e Legislao Especfica:

A primeira pergunta que nos cabe fazer a seguinte: quais so os
tributos que incidem sobre uma operao de importao?

So vrios. Em uma importao, incidem o Imposto de Importao
(I.I), o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), as contribuies
PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao, o ICMS e o AFRMM
(Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante). H, ainda,
outras taxas incidentes, como, por exemplo, a Taxa de Utilizao do
SISCOMEX. Dependendo da operao, tambm h incidncia de contribuies
de interveno sobre o domnio econmico, como a CIDE-Combustveis.

A tributao sobre o comrcio exterior encontra previso
constitucional. O art. 153 da CF/88 prev que a Unio poder instituir impostos
sobre a importao de produtos estrangeiros e sobre a exportao, para
o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados. So eles o Imposto
de Importao (I.I) e o Imposto de Exportao (I.E).

Tambm a Unio o ente federativo responsvel pela instituio do
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) (art. 153, inciso IV), das
contribuies para o PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao e de
contribuies para interveno no domnio econmico. Quanto a esse ltimo
ponto, destaque-se que o art. 149 da CF/88 dispe que compete
exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no
domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou
econmicas. Mais frente, a CF/88, ainda estabelece que as contribuies
sociais e de interveno sobre o domnio econmico incidiro tambm sobre
a importao de produtos estrangeiros ou servios (art. 149, 2, inciso
II, da CF/88). Na rbita dos Estados, est a competncia para instituir o
ICMS, tributo que incide sobre a circulao de mercadorias, ainda que as
operaes se iniciem no exterior (art. 155, inciso II, da CF/88).

E quais so os tributos que incidem sobre as operaes de
exportao?

Aqui a histria diferente! De incio, a resposta que, sobre as
operaes de exportao, ir incidir o imposto de exportao (I.E). No
entanto, a CF/88, em perfeita consonncia com os objetivos de poltica
comercial do pas, estabeleceu vrias regras de no-incidncia tributria
sobre operaes de exportao. Com efeito, a poltica comercial brasileira
busca incentivar as exportaes como forma de obter o desenvolvimento
econmico nacional. Destaque-se que todas as hipteses de no-incidncia
previstas na CF/88 so imunidades tributrias. A propsito, imunidade uma
hiptese de no-incidncia constitucionalmente qualificada.

Nesse sentido, pode-se verificar que a CF/88 dispe que o IPI no
incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior (art.
153, inciso III). Por sua vez, a CF/88 determina que o ICMS no incidir
sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre
servios prestados a destinatrios no exterior. Por ltimo, o art. 149, 2,
inciso I, da CF/88 dispe que as contribuies sociais e de interveno no
domnio econmico no incidiro sobre as receitas decorrentes de
exportao. Assim, podemos dizer que, na exportao, temos: i) imunidade
de IPI; ii) imunidade de ICMS e; iii) imunidade de contribuies sociais e de
contribuies de interveno no domnio econmico.

A tributao sobre o comrcio exterior, como se pode perceber, no
tem finalidade arrecadatria, mas sim extrafiscal. O governo a utiliza
como forma de regulao econmica. Assim, alguns princpios constitucionais
tributrios no se aplicam aos tributos incidentes sobre o comrcio exterior.

Fazemos meno, nesse momento, aos princpios da legalidade, da
anterioridade e da noventena. O que so cada um desses princpios?

Recordemo-nos das aulas de Direito Tributrio!

O princpio da legalidade est previsto no art. 150, inciso I, da
CF/88, que dispe que vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea. Em outras
palavras, a norma competente para instituir e aumentar a alquota de um
tributo a lei.

O princpio da anterioridade, por sua vez, est insculpido no art.
150, inciso III, alnea b, da CF/88. Segundo esse princpio, vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar tributos no mesmo
exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu
ou aumentou. Assim, se uma lei majora um tributo em agosto de 2012, este

somente poder ser recolhido pela alquota maior a partir de 1 de janeiro de
2013.

O princpio da noventena, tambm chamado de anterioridade
nonagesimal, encontra previso no art. 150, inciso III, alnea c, da CF/88. Ele
veda que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios cobrem
tributos antes de decorridos 90 (noventa) dias da data em que haja
sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Destaque-se que os
princpios da anterioridade e da noventena devem ser observados em
conjunto.

Suponha que uma lei majore um tributo em 1 de novembro de
2012. Pelo princpio da anterioridade, este poderia ser recolhido pela alquota
maior a partir de 1 de janeiro de 2013. No entanto, h que se observar
tambm a noventena, eis que o tributo somente poder ser recolhido 90 dias
aps 1 de novembro de 2012, ou seja, em 1 de fevereiro de 2013.

Agora que j recordamos esses princpios constitucionais tributrios,
vejamos como eles so excepcionados em relao aos tributos incidentes sobre
o comrcio exterior:

a) Imposto de Importao (I.I):

- No obedece ao princpio da legalidade quanto alterao de
alquotas, o que quer dizer que no h necessidade de lei para alterar a
alquota do imposto de importao. Hoje, a alterao de alquotas do imposto
de importao compete Cmara de Comrcio Exterior (CAMEX), que o faz
mediante Resoluo.

- No obedece ao princpio da anterioridade e ao princpio da
noventena. Assim, a alterao de alquotas gera efeitos imediatos.

b) Imposto de Exportao (I.E):

- Da mesma forma que o imposto de importao, o imposto de
exportao no obedece ao princpio da legalidade quanto alterao de
alquotas. A fixao da alquota do imposto de exportao tambm compete
CAMEX.

- O imposto de exportao tambm no obedece aos princpios da
anterioridade e da noventena.

ateno

A CAMEX tem competncia para fixar a alquota do imposto
de importao e do imposto de exportao.

Se uma questo disser que a CAMEX fixa a alquota dos
tributos incidentes sobre o comrcio exterior, ela estar
errada. Por qu?

Porque sobre o comrcio exterior h incidncia de vrios
outros tributos alm do imposto de importao e do imposto
de exportao.

c) Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI):

- O IPI no obedece ao princpio da legalidade quanto alterao de
alquotas.

- O IPI no obedece tambm ao princpio da anterioridade.

- Cuidado! O IPI obedece ao princpio da noventena. Assim,
embora no seja necessrio esperar pelo prximo exerccio, faz-se mister
aguardar o perodo mnimo de 90 dias.

d) PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao:

- O PIS/PASEP-Importao e a COFINS-Importao obedecem ao
princpio da legalidade quanto alterao de alquotas.

- O PIS/PASEP-Importao e a COFINS-Importao no obedecem ao
princpio da anterioridade, mas obedecem ao princpio da noventena
(anterioridade nonagesimal). Isso o que prev o art. 195, 6, da CF/88.

1.2-Produtos, Bens e Mercadorias:

Qual a diferena entre produtos, bens e mercadorias?
1

Bens so coisas, corpreas e incorpreas, possuidoras de utilidade
econmica e que representam riqueza incorporada ao patrimnio e
passvel de avaliao pecuniria (avaliao em dinheiro). So exemplos de
bens: os imveis (casas, prdios), veculos, televises, notebooks, ipads, etc.

Produto, por sua vez, o nome que se atribui a toda e qualquer
coisa ou utilidade que foi extrada de outra. Trata-se de um conceito
abrangente, mais amplo, inclusive, que o de bem. Isso porque a palavra
produtos abrange at mesmo coisas que no sejam passveis de avaliao
econmica. Existem produtos agrcolas, produtos industrializados, minerais,
intelectuais, etc.

Mercadorias, por fim, so coisas que servem como objeto de
operaes comerciais. Toda mercadoria um bem, mas nem todo bem
mercadoria. Apenas so mercadorias os bens mveis destinados realizao
de operaes mercantis. A ttulo de exemplo, a bagagem de viajantes no
pode ser considerada mercadoria, mas apenas um bem.

atenO
O Cdigo Aduaneiro do Mercosul, embora ainda no esteja
em vigor, nos traz o conceito aduaneiro de mercadoria.

Segundo o referido diploma, mercadoria todo bem
suscetvel de um destino aduaneiro.

E quais so os destinos aduaneiros possveis?
So quatro os destinos aduaneiros:
1) incluso (admisso) em um regime aduaneiro especial;

2) retorno ao exterior

3) abandono

4) destruio.

FIM DA ATENO

Tais conceitos (bens, produtos e mercadorias) so importantes para
interpretarmos a incidncia do imposto de importao e do imposto de
exportao. Vejamos o que nos informa a CF/88:

Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
I - importao de produtos estrangeiros;
II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou
nacionalizados;

Como se percebe da leitura do art. 153, o legislador constituinte
autorizou a Unio a instituir o imposto de importao e o imposto de
exportao, os quais podem incidir sobre produtos, conceito este que j
vimos que mais amplo do que o de mercadorias e que o de bens.

Vamos agora dar uma olhada no que nos informa o Regulamento
Aduaneiro, cujos dispositivos advm do Decreto-Lei n 37/66!
2

Art. 69. O imposto de importao incide sobre mercadoria
estrangeira.
...
Art. 212. O imposto de exportao incide sobre mercadoria nacional
ou nacionalizada destinada ao exterior.

Analisando esses artigos, verifica-se que foi feita meno ao termo
mercadoria. Mas ser que a incidncia do imposto de importao e do
imposto de exportao mesmo to restrita assim? Como vimos, mercadoria
engloba apenas os bens mveis objeto de operaes comerciais.

Segundo Liziane Angelotti, primeira vista, pode parecer que o
legislador exerceu apenas parcela restrita de sua competncia, afinal a
Constituio autorizou a incidncia do I.I e I.E sobre produtos, cujo conceito
bem mais amplo que o de mercadorias.

Entretanto, analisando os outros dispositivos da legislao, percebe-
se que no essa a interpretao adequada. Como estudaremos
detalhadamente mais frente, h previso normativa para que o imposto de
importao tambm incida sobre bagagem de viajantes (que no so
mercadorias, mas bens!). Ou, ainda, que h incidncia do imposto de
importao em relao a outras operaes comerciais em que no h
transferncia de propriedade (aluguel, arrendamento operacional, etc.). Outro
exemplo a incidncia do imposto de importao na hiptese de doao.

Conclui-se, a partir desse debate, que no se pode afirmar, a partir
de uma interpretao sistemtica do ordenamento jurdico nacional, que o
imposto de importao e o imposto de exportao incidam apenas sobre
mercadorias. O imposto de importao e o imposto de exportao
incidem sobre bens.
3

PRESTE ATENO
1) Na prova, voc deve marcar como correta uma
assertiva que traga a literalidade dos art. 69 e art.212
do R/A:

Art. 69. O imposto de importao incide sobre
mercadoria estrangeira.
...
Art. 212. O imposto de exportao incide sobre
mercadoria nacional ou nacionalizada destinada ao
exterior.

2) Se a questo adentrar em debates doutrinrios,
voc poder afirmar que o imposto de importao
incide sobre bens estrangeiros e que o imposto de
exportao incide sobre bens nacionais ou
nacionalizados.

3) Lembre-se, por ltimo, de que a CF/88 autoriza
que a Unio institua imposto sobre a importao de
produtos estrangeiros e imposto sobre a exportao
de produtos nacionais ou nacionalizados.

FIM DA ATENO

1.3-Produtos Estrangeiros, Produtos Nacionais, Nacionalizados e
Desnacionalizados

Vamos entender esses conceitos, que sero muito importantes para
entendermos a tributao no comrcio exterior.

a) Produtos Nacionais: so os produtos fabricados no Brasil ou que
sofreram uma transformao substancial em territrio nacional.
4

b) Produtos Estrangeiros: so os produtos originrios do exterior,
observadas as regras de origem. Um carro fabricado na Alemanha, por
exemplo, um produto estrangeiro.

c) Produtos Nacionalizados: um produto estrangeiro que
importado com nimo de definitividade. importante destacar que quando
um bem entra no pas admitido em um regime aduaneiro especial, como, por
exemplo, a admisso temporria, ele no est se nacionalizando brasileiro.
Veja: nesse caso, o bem no ingressou em territrio nacional com nimo de
definitividade. Sua entrada est, desde j, condicionada ao retorno para o
exterior. O retorno de uma admisso temporria denominado reexportao.

4
Para determinar se um produto ou no nacional, devem ser observadas as regras
de origem.

ATENO
A ESAF considera que a nacionalizao ocorre quando
a mercadoria importada a ttulo definitivo,
independentemente de despacho para consumo.
Nesse caso, a mercadoria considera-se nacionalizada
na data do embarque no exterior.

FIM DA ATENO

d) Produtos Desnacionalizados: o produto nacional ou
nacionalizado exportado com nimo de definitividade. A exportao temporria
no tem como conseqncia a desnacionalizao do produto, uma vez que a
sada deste j est condicionada ao retorno ao Brasil. Destaque-se que o
retorno de uma exportao temporria denominado reimportao.

2- IMPOSTO DE IMPORTAO (arts. 69 a 211-A do R/A)

2.1- Introduo:

O imposto de importao um tributo de carter eminentemente
extrafiscal, isto , visa permitir que o governo exera a funo de regulao
econmica por meio do controle das importaes. Assim, no se pode
dizer que o imposto de importao possui finalidade arrecadatria, embora a
arrecadao de recursos para os cofres pblicos seja um efeito da imposio
desse tributo. Nos ltimos anos, o imposto de importao tem representado
apenas algo em torno de 5% do total da arrecadao tributria brasileira.

Mas como assim o governo exerce controle das importaes?

Simples. Ao aumentar o imposto de importao, o governo confere
proteo indstria nacional em detrimento de bens estrangeiros. Ao reduzir o
imposto de importao, por outro lado, o governo estimula a entrada de bens
estrangeiros no territrio nacional. Assim, se a indstria nacional de txteis
est enfrentando forte concorrncia externa e, em razo disso, acumulando
prejuzos, o governo poder aumentar a alquota do I.I para produtos txteis.
Por outro lado, o governo pode reduzir a alquota do I.I incidente sobre um
determinado tipo de mquina / equipamento que no possua produo
nacional, estimulando, assim, os investimentos produtivos no pas. Da mesma
forma, diante de uma crise de desabastecimento interno, interesse do
governo estimular a entrada de produtos, o que feito por meio da reduo da
alquota do imposto de importao.

Diante de todas essas hipteses, fcil perceber que o governo
brasileiro precisaria de flexibilidade para poder alterar as alquotas do
imposto de importao de forma rpida. Com base nessa ideia, a CF/88
determinou, em seu art. 153, 1, que, atendidas as condies e os limites
estabelecidos em lei, facultado ao Poder Executivo alterar as alquotas do

imposto de importao. Em outras palavras, a CF/88 estabelece que o
imposto de importao no obedece ao princpio da legalidade quanto
alterao de alquotas. Atualmente, a alterao das alquotas do imposto

de importao compete CAMEX (Cmara de Comrcio Exterior), que o faz
mediante Resoluo.

Cabe destacar, todavia, que a alterao das alquotas do imposto
de importao deve observar os compromissos internacionais
assumidos pela Repblica Federativa do Brasil, sob pena de
responsabilidade internacional. Nesse sentido, h limites tarifrios mximos
para o imposto de importao acordados pelo Brasil na OMC, os quais s
podem ser ultrapassados caso realizada renegociao multilateral
5
. Ademais,
os membros do MERCOSUL definem em conjunto as alquotas do imposto de
importao, salvo nas hipteses de exceo TEC.
6

O imposto de importao tambm representa uma exceo aos
princpios da anterioridade e da noventena
7
. Dessa forma, a alterao de
alquotas do imposto de importao gera efeitos imediatos. O objetivo do
legislador constituinte foi, de fato, conferir maior agilidade s decises
governamentais no que diz respeito regulao do comrcio exterior.

2.2- Lanamento:

Segundo o art. 142 do Cdigo Tributrio Nacional, lanamento o
procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador
da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o
montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso,

5
O art. II do GATT (Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio) estabelece que nenhum
membro da OMC poder conceder, aos produtos de outros membros, tratamento
menos favorvel do que o previsto em sua Lista de Concesses. A Lista de Concesses
representa, assim, o limite mximo do imposto de importao que cada Estado-
membro se comprometeu a observar.

6
O MERCOSUL, por tratar-se de uma unio aduaneira, aplica uma Tarifa Externa
Comum em relao s importaes de terceiros pases. As alquotas da TEC so
definidas em conjunto pelos Estados-membros do MERCOSUL. No MERCOSUL,
todavia, existem diversas excees TEC (produtos em relao aos quais no se
aplica a alquota da TEC), o que nos permite dizer que esse bloco regional trata-se de
uma unio aduaneira imperfeita.

7
O princpio da anterioridade est previsto no art. 150, inciso III, alnea b, da
CF/88, que veda aos entes federativos cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro
em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Por sua vez, o
princpio da noventena (anterioridade nonagesimal) est previsto no art. 150,
inciso III, alnea c, da CF/88, vedando aos entes federativos cobrar tributos antes de
decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou. Os dois princpios so verdadeiras limitaes constitucionais ao poder
de tributar e so, em regra, exigidos cumulativamente. Destaque-se que o imposto de
importao no precisa obedecer a nenhum desses princpios.

propor a aplicao da penalidade cabvel. A partir dessa definio, possvel
verificar que o crdito tributrio constitudo pelo lanamento.

Como voc ir estudar em Direito Tributrio com o Prof. Alusio Neto,
existem trs modalidades de lanamento: i) lanamento de ofcio ou direto;
ii) lanamento por declarao ou misto e; iii) lanamento por homologao
(autolanamento).

Cabe-nos perguntar o seguinte: qual o tipo de lanamento se
aplica ao imposto de importao?

primeira vista, voc pode me dizer: Ah, o lanamento do imposto
de importao por declarao! Afinal existe uma Declarao de Importao!

Isso est absolutamente errado. Em regra, o imposto de
importao objeto de lanamento por homologao. o importador que
elabora a Declarao de Importao (DI), registrando-a no SISCOMEX,
antecipando o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa.
Registrada a DI, os tributos so automaticamente debitados da conta do
importador. Caber autoridade aduaneira, a posteriori, fazer a
homologao do lanamento realizado pelo contribuinte. Somente com a
homologao que o crdito tributrio considera-se definitivamente extinto.

A homologao poder ser expressa ou tcita. A homologao ser
expressa quando, por meio de ato administrativo, a autoridade declarar a
concordncia com a atividade realizada pelo sujeito passivo. Por outro lado, a
homologao ser tcita quando for ultrapassado o prazo legal para a
homologao expressa sem que a autoridade administrativa se posicione.
Nesse sentido, o art. 150, 4, do CTN, dispe que se a lei no fixar prazo
para a homologao, ser ele de 5 (cinco) anos, a contar da ocorrncia do
fato gerador. Uma vez expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica
tenha se pronunciado, o lanamento considera-se homologado e o
crdito tributrio definitivamente extinto, salvo se comprovada a
ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.

Segundo a doutrina tributarista majoritria, o fim do prazo para
homologao (5 anos), alm de implicar em homologao tcita, opera a
decadncia do direito de a Administrao Tributria constituir o crdito
tributrio, lanando de ofcio eventuais diferenas apuradas. Portanto, pode-
se afirmar que, em regra, o imposto de importao ir decair em 5 (cinco)
anos a contar da data da ocorrncia do fato gerador.
8

8
Segundo o Prof. Ricardo Alexandre, na sistemtica do lanamento por homologao,
tem-se o nico caso em que o prazo decadencial contado exatamente da data
da ocorrncia do fato gerador. Peo, ento, que voc tenha muito cuidado com o
art. 752, inciso I do R/A, que no pode se aplicar ao imposto de importao, que

2.3- Base de Clculo:

A base de clculo do imposto de importao definida pelo art. 75 do
Regulamento Aduaneiro, conforme transcrito a seguir:

Art. 75. A base de clculo do imposto :
I - quando a alquota for ad valorem, o valor aduaneiro apurado
segundo as normas do Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e
Comrcio - GATT 1994; e
II - quando a alquota for especfica, a quantidade de mercadoria
expressa na unidade de medida estabelecida.

Conforme se pode observar ao ler o dispositivo supracitado, h duas
situaes diferentes:

- se a alquota do imposto for ad valorem, a base de clculo do I.I
ser o valor aduaneiro. As regras para a determinao do valor aduaneiro
esto previstas no Acordo sobre a Implementao do art. VII do GATT, que,
por ter sido regularmente internalizado no ordenamento jurdico interno,
possui status de lei ordinria. Em aula posterior, ns estudaremos sobre a
valorao aduaneira.

Como estudaremos em aula futura, o valor
aduaneiro no exatamente o valor CIF
(valor da mercadoria somado ao frete e seguro
internacionais). Entretanto, as principais
parcelas que compem o valor aduaneiro so,
de fato, o valor da mercadoria, o frete e o seguro
internacionais. Assim, podemos afirmar o
seguinte:

1) razovel dizer que, no clculo do imposto de
importao toma-se como base o valor CIF.

2) A base de clculo do imposto de importao
o valor aduaneiro.

- se a alquota do imposto for especfica, a base de clculo ser a
quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida
estabelecida. A ttulo de exemplo, imaginemos que a alquota do imposto de
importao incidente sobre soja seja de US$ 2,00 / kg. Se forem importados

est sujeito a lanamento por homologao. O art. 752, inciso I do R/A determina que
o direito de exigir o tributo extingue-se em cinco anos, contados do primeiro dia do
exerccio seguinte quele em que poderia ter sido lanado.

2000 kg de soja, essa quantidade (2000 kg) ser exatamente a base de
clculo do imposto de importao.

O clculo do imposto de importao ser feito, ento, pela aplicao
das alquotas fixadas na Tarifa Externa Comum (TEC) sobre a base de
clculo determinada conforme as regras anteriores.
9
Isso no se aplica
s remessas postais internacionais (quando sujeitas ao regime de tributao
simplificada), aos bens enquadrados como bagagem de viajante procedente do
exterior (quando sujeitos ao regime de tributao especial) e s mercadorias
procedentes da Repblica do Paraguai, importadas por via terrestre, quando
aplicado o Regime de Tributao Unificada (RTU).

A alquota aplicvel aquela que estiver em vigor na data da
ocorrncia do fato gerador. Segundo o art. 97 do R/A, para efeitos de
clculo do imposto, os valores expressos em moeda estrangeira devero ser
convertidos em moeda nacional taxa de cmbio vigente na data em que
se considerar ocorrido o fato gerador. Com a entrada em vigor da Deciso
CMC n 13/2007, em 03/06/2012, a taxa de cmbio aplicvel passou a taxa
diria estabelecida pelo banco central ou autoridade monetria central de cada
Estado Parte, tomando-se a taxa vigente no fechamento do dia anterior
ao da data da numerao do despacho de importao.
10

2.4- Pagamento do Imposto:

O imposto de importao pago na data do registro da
Declarao de Importao (DI). No ato do registro da DI, feito o dbito
do valor referente ao imposto de importao. O Ministro da Fazenda poder,
em casos especiais, fixar outros momentos para o pagamento do imposto.

A importncia a pagar ser o resultado da apurao do total do
imposto, na declarao de importao ou em documento de efeito equivalente.
O depsito para garantia de qualquer natureza ser feito na Caixa
Econmica Federal (CEF), na forma da legislao especfica.

Vejamos como esses assuntos podem ser cobrados em prova!

9
No podemos nos esquecer de que existem as excees TEC. Os produtos
relacionados como excees TEC no se sujeitam s alquotas previstas na TEC, mas
sim s alquotas do I.I discricionariamente definidas pela CAMEX.
10
Para fins de concurso pblico, parece-nos mais seguro que o candidato considere
como correta a literalidade do art. 97, assim como a regra insculpida na Deciso CMC
n 13/2007.

5. (AFRFB-2012) A base de clculo do Imposto de Importao, quando a
alquota for especfica, o valor aduaneiro apurado segundo as normas do
artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comrcio (GATT 1994).

Comentrios:

Quando a alquota for especfica, a base de clculo do imposto de
importao ser a quantidade de mercadoria na unidade de medida
estabelecida. A base de clculo do I.I ser o valor aduaneiro quando a alquota
for ad valorem. Questo errada.

6. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) A base de clculo do imposto
de importao a quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida
estabelecida, quando a alquota for especfica.

Comentrios:

De fato, quando a alquota for especfica, a base de clculo do
imposto de importao a quantidade de mercadoria na unidade de medida
estabelecida. Questo correta.

7. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) Bens sujeitos alquota zero
de imposto de importao implicam a adoo de alquota zero no imposto de
produtos industrializados.

Comentrios:

No h relao entre a alquota do imposto de importao e a
alquota de qualquer tributo. Assim, se a alquota do imposto de importao for
zero, no h obrigatoriedade de que a alquota do IPI tambm seja zero.
Questo errada.

8. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) Caso a alquota incidente
seja ad valorem, o imposto de importao ser calculado pela aplicao das
alquotas fixadas na Tarifa Externa Comum (TEC) sobre a quantidade ou o
peso da mercadoria importada.

Comentrios:

Se a alquota for ad valorem, o imposto de importao ser calculado
pela aplicao das alquotas fixadas na TEC sobre o valor aduaneiro. Questo
errada.

2.5- Fato Gerador:

O imposto de importao tributo de competncia da Unio que tem
como fato gerador a entrada de mercadoria estrangeira no territrio nacional.
O Regulamento Aduaneiro dispe exatamente nesse sentido no art. 72,
estabelecendo que o fato gerador do imposto de importao a entrada
de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro. A entrada da
mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro considerada pela doutrina o
elemento espacial (geogrfico) do fato gerador. Uma mercadoria, ao cruzar
os limites territoriais (geogrficos) do Pas, entrando no territrio aduaneiro
pela zona primria, d ensejo ocorrncia do fato gerador do imposto de
importao.

Mas a cabe fazer a pergunta: em que momento exato se considera
que uma mercadoria estrangeira entrou no territrio aduaneiro?

A definio do momento temporal exato em que ocorre o fato gerador
do imposto de importao muito importante, uma vez que o clculo do
tributo dever ser realizado levando-se em considerao a alquota vigente no
momento da ocorrncia do fato gerador. Mas no pense voc que fcil definir
esse momento temporal... Imagine se tivssemos que saber exatamente
quando um avio entrou no espao areo brasileiro! Ou, ento, o momento
exato em que um navio entrou nas guas territoriais do pas!

Em virtude dessas complicaes, dispe o art. 73 do R/A que
considera-se ocorrido o fato gerador do imposto de importao na data do
registro da declarao de importao de mercadoria submetida a despacho
para consumo. Segundo entendimento do STJ, embora o fato gerador do
imposto de importao ocorra com a entrada da mercadoria
estrangeira no territrio nacional, este apenas se aperfeioa com o
registro da Declarao de Importao no regime comum (REsp
362.910/PR).

Na prova, voc deve considerar corretas as
seguintes assertivas:

1) O fato gerador do imposto de importao a
entrada de mercadoria estrangeira no territrio
aduaneiro (territrio nacional).

2) O fato gerador do imposto de importao
considera-se ocorrido na data do registro da
Declarao de Importao.

Mas no pensem que to simples assim no! Vejamos o que diz o
inteiro teor do art. 73 do R/A:

Art. 73. Para efeito de clculo do imposto, considera-se ocorrido o fato
gerador:
I - na data do registro da declarao de importao de
mercadoria submetida a despacho para consumo;
II - no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio,
quando se tratar de:
a) bens contidos em remessa postal internacional no sujeitos ao
regime de importao comum;
b) bens compreendidos no conceito de bagagem, acompanhada ou
desacompanhada;
c) mercadoria constante de manifesto ou de outras declaraes de
efeito equivalente, cujo extravio tenha sido verificado pela autoridade
aduaneira; ou
d) mercadoria estrangeira que no haja sido objeto de declarao de
importao, na hiptese em que tenha sido consumida ou revendida,
ou no seja localizada;
III - na data do vencimento do prazo de permanncia da
mercadoria em recinto alfandegado, se iniciado o respectivo
despacho aduaneiro antes de aplicada a pena de perdimento da
mercadoria, na hiptese a que se refere o inciso XXI do art. 689
IV - na data do registro da declarao de admisso temporria
para utilizao econmica
Pargrafo nico. O disposto no inciso I aplica-se, inclusive, no caso de
despacho para consumo de mercadoria sob regime suspensivo de
tributao, e de mercadoria contida em remessa postal internacional
ou conduzida por viajante, sujeita ao regime de importao comum.

O Regulamento Aduaneiro define outros momentos temporais para
que se considere como ocorrido o fato gerador do imposto de importao.
Cada um deles se refere a uma situao especfica. Vejamos:

1) O art. 73, inciso I ns j estudamos. Quando uma mercadoria
despachada para consumo
11
, ou seja, quando importada a ttulo definitivo, o
fato gerador do imposto de importao considera-se ocorrido na data do
registro da Declarao de Importao.

2) O art. 73, inciso II estabelece as situaes em que a data da
ocorrncia do fato gerador o dia do lanamento do crdito tributrio.
Trata-se de situaes em que no se faz registro de Declarao de
Importao.

11
Existem trs tipos de despacho aduaneiro: i) despacho para consumo: aplicvel
s mercadorias importadas a ttulo definitivo (mercadorias nacionalizadas); ii)
despacho para admisso: aplicvel s mercadorias que ingressam no pas ao amparo
de regimes aduaneiros especiais (estudaremos esses regimes em aulas futuras) e; iii)
despacho para internao: aplicvel as mercadorias que saem da Zona Franca de
Manaus ou reas de Livre Comrcio em direo ao restante do territrio nacional.

a) A alnea a se refere aos bens contidos em remessa postal
internacional no sujeitos ao regime de importao comum. Quanto a esse
ponto, cabe destacar que h dois regimes de tributao possveis para as
remessas postais internacionais: o regime de tributao simplificada e o
regime de tributao comum.

O regime de tributao simplificada se aplica s importaes de
bens pelos correios, companhias areas, empresas de courier, presentes
recebidos do exterior e compras pela Internet. O valor mximo dos bens
importados ao amparo desse regime US$ 3.000,00 e a alquota do imposto
de importao incidente ser de 60%. Ressalte-se que as remessas no valor
total de at US$ 50,00 esto isentas de impostos, com a condio de que
sejam transportadas pelo servio postal e que remetente e destinatrio sejam
pessoas fsicas. Alguns bens no se submetem ao regime de tributao
simplificada: bebidas alcolicas, fumo e produtos de tabacaria.

O regime de tributao comum, por sua vez, se aplica s
importaes de remessas postais internacionais cujo valor supere os US$
3.000,00 ou caso o produto seja bebida alcolica ou produto de tabacaria.
Nesse caso, haver necessidade de registro da Declarao de
Importao.

Voltando questo do momento do fato gerador, verificamos que:

- No caso de remessas postais internacionais importadas ao
amparo do regime de tributao simplificada, no h registro da D.I, logo
o fato gerador considera-se ocorrido no dia do lanamento.

- No caso de remessas postais internacionais importadas ao
amparo do regime de tributao comum, haver registro de DI e,
portanto, o fato gerador considera-se ocorrido na data de registro de D.I.

b) A alnea b diz respeito aos bens enquadrados no conceito de
bagagem, acompanhada ou desacompanhada. Bagagem acompanhada o
conjuntos de bens que o viajante traz consigo no mesmo meio de transporte
em que realiza a viagem, os quais no esto amparados por conhecimento de
embarque ou documento de mesma finalidade. Bagagem desacompanhada
o conjunto de bens que chega ao pas ou vai para exterior em decorrncia da
viagem do indivduo. Tais bens esto amparados por conhecimento de
embarque (conhecimento de carga).

H, fundamentalmente, quatro tratamentos distintos para os
bens trazidos ao pas por viajantes, conforme previsto na IN RFB n
1059/2010. So eles: i) iseno; ii) regime de tributao especial; iii) regime
de importao comum e; iv) perdimento.

A iseno ser concedida aos seguintes bens integrantes de
bagagem acompanhada:

- livros, folhetos e peridicos;

-bens de uso ou consumo pessoal (abrangem uma mquina
fotogrfica, um relgio de pulso e um telefone celular, desde que em
compatibilidade com as circunstncias da viagem)

- outros bens, observado o limite de US$ 500,00 (no caso de ingresso
no pas por via martima ou area) e de US$ 300,00 (no caso de ingresso no
pas por via terrestre, fluvial ou lacustre.

H ainda limites quantitativos para a iseno, como, por exemplo,
para bebidas alcolicas (12 litros), cigarros (10 maos), charutos ou cigarrilhas
(25 unidades) e fumo (250 gramas)

O regime de tributao especial o que permite o despacho de
bens integrantes de bagagem com a exigncia apenas do imposto de
importao, a uma alquota de 50%. Aplica-se aos bens que no se
enquadrarem nos limites de iseno. Por exemplo, se for importado um
notebook cujo valor US$ 2000,00, incidir a alquota de 50% do I.I
sobre o que exceder o limite de iseno. Considerando que o limite de
iseno US$ 500,00 (ingresso por via area), a alquota de 50% do I.I
incidir sobre US$ 1500,00.

No caso de bens trazidos por viajante aos quais se
aplique o regime de tributao especial no haver
registro de DI, mas sim lanamento do crdito
tributrio. Da dizer-se que o fato gerador ocorre no
momento em que realizado o lanamento no caso
de bens compreendidos no conceito de bagagem.

O regime de importao comum, por sua vez, se aplica aos bens
que no possam ser enquadrados como bagagem ou que excedam os limites
quantitativos. Considera-se bagagem, nos termos da IN RFB n 1059/2010,
os bens novos ou usados que um viajante, em compatibilidade com as
circunstncias de sua viagem, puder destinar para seu uso ou consumo
pessoal, bem como para presentear, sempre que, pela sua quantidade,
natureza ou variedade, no permitirem presumir importao ou
exportao com fins comerciais ou industriais. Esto excludos do
conceito de bagagem veculos automotores em geral, motocicletas, motonetas,
bicicletas com motor, motores para embarcao, motos aquticas e similares,
casas rodantes (motor homes), aeronaves e embarcaes de todo tipo.

Para os bens importados ao amparo do regime de importao
comum, o imposto de importao incidir com a alquota prevista na TEC,
devendo ser registrada uma Declarao de Importao pelo importador. Nesse
caso, o fato gerador considera-se ocorrido na data de registro da DI.

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Por fim, o perdimento se aplica aos bens que no podem ser
trazidos pelo viajante ao pas. Citamos, como exemplo, mercadorias cuja
produo tenha violado direito autoral e cigarros e bebidas fabricados no
Brasil, destinados venda exclusivamente no exterior.

c) A alnea c se refere a mercadoria constante de manifesto ou de
outras declaraes de efeito equivalente, cujo extravio ou avaria tenha sido
verificado pela autoridade aduaneira. Perceba que, mesmo nessas situaes
(avaria ou extravio), haver fato gerador do imposto de importao. No caso
de avaria, isso no nos traz grandes complicaes, afinal, a mercadoria,
apesar de ter sofrido algum dano, entrou no territrio aduaneiro. J no
caso do extravio, a situao mais complicada, pois a mercadoria pode nem
sequer ter entrado no territrio nacional.

Para resolver esse problema e evitar discusses, o art. 72, 1, do
R/A, dispe que, para efeito de ocorrncia do fato gerador, considera-se
entrada no territrio aduaneiro a mercadoria que conste como
importada e cujo extravio tenha sido verificado pela autoridade
aduaneira. Presume-se que a mercadoria extraviada entrou no territrio
aduaneiro, da dizer-se que essa situao configura fato gerador presumido
do imposto de importao.

As diferenas percentuais de mercadoria a granel extraviadas no
sero consideradas, para fins de exigncia do imposto de importao, quando
forem inferiores a 1% (um por cento). Em outras palavras, admite-se o
extravio de 1% de mercadorias a granel sem que seja exigido o imposto de
importao em relao a estas. Se o extravio for superior a 1%, o imposto
de importao ser exigido em relao integralidade das mercadorias
extraviadas.

Registre-se que, no caso de extravio, quem pagar o imposto de
importao ser o responsvel (transportador ou depositrio), e no o
importador. Ao contrrio, por j ter feito o recolhimento do imposto de
importao no momento do registro da Declarao de Importao (DI), o
importador far jus restituio dos valores relativos a esse imposto.

A avaria da mercadoria, por sua vez, ter como efeito a reduo do
montante tributvel (base de clculo) do imposto de importao,
proporcionalmente ao prejuzo. O importador, tendo recolhido o imposto de
importao sobre o valor total da mercadoria (sem considerar o prejuzo), far
jus restituio do que foi pago a maior (montante do imposto relativo ao
prejuzo). A Receita Federal ir cobrar do responsvel (transportador ou
depositrio) o imposto de importao incidente sobre o valor do prejuzo.

At a edio da Lei n 12.350/2010, a apurao da
responsabilidade pela avaria ou extravio de mercadoria era realizada por
meio de um processo administrativo denominado de vistoria aduaneira. A Lei
n 12.350/2010 colocou um fim vistoria aduaneira, o que foi confirmado com


a edio do Decreto n 8.010/2013. Hoje, a autoridade aduaneira, ao verificar
a ocorrncia de avaria ou extravio de mercadoria, ir proceder ao lanamento
de ofcio, formalizado por meio de auto de infrao. Portanto, nesse caso, o
fato gerador considera-se ocorrido no momento do lanamento do crdito
tributrio.

Antes da edio do Decreto n 8.010/2013, o art. 72,
1, do R/A, dispunha o seguinte:

Para efeito de ocorrncia do fato gerador, considera
se entrada no territrio aduaneiro a mercadoria que
conste como importada e cujo extravio tenha sido
apurado pela autoridade aduaneira.

Com a edio do Decreto n 8.010/2013, o art. 72,
1, do R/A, passou a dispor da seguinte forma:

Para efeito de ocorrncia do fato gerador, considera-
se entrada no territrio aduaneiro a mercadoria que
conste como importada e cujo extravio tenha sido
verificado pela autoridade aduaneira.

A razo dessa pequena mudana foi o fim do
processo de vistoria aduaneira. A vistoria
aduaneira era o processo administrativo cujo objetivo
era apurar avaria ou extravio de mercadoria. Com o
fim da vistoria aduaneira, a autoridade aduaneira,
uma vez constatada a avaria ou extravio de
mercadoria, ir simplesmente lavrar um auto de
infrao, efetuando o lanamento de ofcio. Assim,
atualmente, no h mais que se falar em apurao
de avaria/extravio (que pressupe a existncia de um
processo administrativo), mas somente em
verificao.

d) A alnea d diz respeito a mercadoria estrangeira que no haja
sido objeto de declarao de importao, na hiptese em que tenha sido
consumida ou revendida, ou no seja localizada.

Aqui temos o caso de uma mercadoria que foi importada sem DI,
ou seja, que entrou no pas de forma irregular. Se essa mercadoria for
encontrada, a Receita Federal ir apreend-la, aplicando a pena de
perdimento. Se a RFB aplicar a pena de perdimento, no haver incidncia do
imposto de importao. Em sentido contrrio, caso a RFB no encontre a
mercadoria, em virtude de esta j ter sido consumida ou revendida,
no h que se falar em pena de perdimento, havendo a incidncia do
imposto de importao. A autoridade aduaneira far, ento, o lanamento


do crdito tributrio, momento em que se considera ocorrido o fato gerador do
imposto de importao.

3) O art. 73, inciso III estabelece uma situao em que o momento
da ocorrncia do fato gerador ser a data do vencimento do prazo de
permanncia da mercadoria em recinto alfandegado. Esse ser o
momento temporal do fato gerador se for iniciado o despacho aduaneiro de
importao antes de aplicada a pena de perdimento na hiptese de abandono
de mercadoria em recinto alfandegado.

Vamos entender esse negcio!

Uma mercadoria considerada abandonada nas hipteses previstas
no art. 642 do R/A. Uma vez que a mercadoria tenha sido considerada
abandonada, a autoridade aduaneira dar incio ao processo administrativo
para aplicao da pena de perdimento. Vejamos as hipteses em que uma
mercadoria considerada abandonada:

Art. 642. Considera-se abandonada a mercadoria que permanecer
em recinto alfandegado sem que o seu despacho de importao seja
iniciado no decurso dos seguintes prazos
I - noventa dias:
a) da sua descarga; e
b) do recebimento do aviso de chegada da remessa postal
internacional sujeita ao regime de importao comum;
II - quarenta e cinco dias:
a) aps esgotar-se o prazo de sua permanncia em regime de
entreposto aduaneiro;
b) aps esgotar-se o prazo de sua permanncia em recinto alfandegado
de zona secundria; e
c) da sua chegada ao Pas, trazida do exterior como bagagem,
acompanhada ou desacompanhada; e
III - sessenta dias da notificao a que se refere o art. 640.
1
o
Considera-se tambm abandonada a mercadoria que permanea
em recinto alfandegado, e cujo despacho de importao:
I - no seja iniciado ou retomado no prazo de trinta dias da cincia
a) da relevao da pena de perdimento aplicada; ou
b) do reconhecimento do direito de iniciar ou de retomar o despacho;
ou
II - tenha seu curso interrompido durante sessenta dias, por ao ou
por omisso do importador
2
o
O prazo a que se refere a alnea b do inciso II do caput de
setenta e cinco dias, contados da data de entrada da mercadoria no
recinto.
3
o
Na hiptese em que a mercadoria a que se refere a alnea c do
inciso II do caput que no se enquadre no conceito de bagagem,
aplicam-se os prazos referidos na alnea a do inciso I do caput ou na
alnea b do inciso II do caput, conforme o caso.
4
o
No caso de bagagem de viajante saindo da Zona Franca de
Manaus para qualquer outro ponto do territrio aduaneiro, o prazo


estabelecido na alnea c do inciso II do caput ser contado da data
de embarque do viajante.
Art. 643. Nas hipteses a que se refere o art. 642, o importador,
antes de aplicada a pena de perdimento, poder iniciar o
respectivo despacho de importao, mediante o cumprimento das
formalidades exigveis e o pagamento dos tributos incidentes na
importao, acrescidos de juros e de multa de mora, e das despesas
decorrentes da permanncia da mercadoria em recinto alfandegado
Pargrafo nico. A Secretaria da Receita Federal do Brasil expedir
os atos necessrios aplicao do disposto no caput

Nos termos do art. 643, possvel que o importador, antes de
aplicada a pena de perdimento, d incio ao despacho de importao.
Assim, ele evita que seja declarado o perdimento da mercadoria considerada
abandonada. Nesse caso, ocorrer o fato gerador do imposto de importao na
data do vencimento do prazo de permanncia da mercadoria em
recinto alfandegado. Perceba que, nesse caso, embora tenhamos o registro
de uma DI, o fato gerador se considera ocorrido em momento anterior (data
do vencimento do prazo de permanncia em recinto alfandegado)

4) O art. 74, inciso IV estabelece como momento da ocorrncia do
fato gerador do I.I a data do registro da declarao de admisso
temporria para utilizao econmica. Mais frente em nosso curso, ns
estudaremos os regimes aduaneiros especiais, oportunidade em que falaremos
sobre a admisso temporria para utilizao econmica.

Por ora, no entanto, precisamos saber que esse regime aduaneiro
especial aplicvel aos bens que ingressam a ttulo temporrio no pas a fim
de serem empregados em atividade econmica. Tais bens so importados com
suspenso parcial de tributos. Logo, por haver recolhimento tributrio parcial,
considera-se ocorrido o fato gerador do imposto de importao na hiptese de
bens que entram no pas ao amparo do regime aduaneiro especial de
admisso temporria para utilizao econmica. E o momento temporal
da ocorrncia do fato gerador ser o registro da declarao para admisso no
regime.

A contrario sensu, pode-se interpretar que a entrada de bens no pas
ao amparo de outros regimes aduaneiros especiais suspensivos de tributao
no fato gerador do imposto de importao. Esse foi, inclusive, o
entendimento adotado pela ESAF no ltimo concurso de Auditor da RFB 2009,
na prova de Direito Tributrio. Entretanto, cabe destacar que h grande
controvrsia doutrinria e jurisprudencial quanto a esse tema.
12

12
A prpria ESAF j se posicionou de forma diversa em concursos anteriores. Nas
aulas sobre regimes aduaneiros especiais, nos aprofundaremos melhor nesse assunto:
ocorre fato gerador do imposto de importao na admisso de bens em regimes
aduaneiros especiais?


2.6-No-ocorrncia do fato gerador:

O art. 74 do Decreto n 6759/2009 relaciona duas hipteses em
que no ocorre o fato gerador do imposto de importao.

A primeira delas diz respeito ao retorno ao pas de mercadoria que
tenha sido exportada temporariamente. Nesse caso, como a sada da
mercadoria no se revestiu do carter de definitividade, no podemos
considerar que ela foi desnacionalizada. O retorno ao pas de mercadoria
exportada temporariamente denominado de reimportao. Podemos dizer,
ento, que na reimportao, no h fato gerador do imposto de importao.

A segunda situao diz respeito ao pescado capturado fora das
guas territoriais brasileiras, por empresa localizada no seu territrio, desde
que observadas as normas da atividade pesqueira. Vejamos o que prev o art.
74 do R/A:

Art. 74. No constitui fato gerador do imposto a entrada no territrio
aduaneiro:
I - do pescado capturado fora das guas territoriais do Pas, por
empresa localizada no seu territrio, desde que satisfeitas as
exigncias que regulam a atividade pesqueira; e
II - de mercadoria qual tenha sido aplicado o regime de exportao
temporria, ainda que descumprido o regime.


9. (ATRFB-2012-adaptada) Sobre o Imposto de Importao, pode-se
afirmar que para efeito de clculo do imposto, considera-se ocorrido o fato
gerador na data do registro da declarao de importao de mercadoria
submetida a despacho para consumo.

Comentrios:

No caso de mercadorias submetidas a despacho para consumo, o fato
gerador do I.I considera-se ocorrido na data do registro da DI. (art. 73, inciso
I, do R/A). Questo correta.

10. (ATRFB-2012-adaptada) Sobre o Imposto de Importao, pode-se
afirmar que para efeito de clculo do imposto, considera-se ocorrido o fato
gerador na data do registro da declarao de importao, inclusive no caso de
despacho para consumo de mercadoria sob regime suspensivo de tributao e


de mercadoria contida em remessa postal internacional ou conduzida por
viajante, sujeita ao regime de importao comum.

Comentrios:

No caso de mercadoria contida em remessa postal internacional ou
conduzida por viajante, haver registro de DI, motivo pelo qual esse ser o
momento da ocorrncia do fato gerador. A data do registro da DI tambm ser
o momento do fato gerador no caso de despacho para consumo de mercadoria
submetida a regime suspensivo de tributao. Questo correta.

11. (AFRFB-2012) O fato gerador do Imposto de Importao a entrada
de mercadoria estrangeira no territrio nacional. Este o conceito que a
doutrina chama de elemento geogrfico ou espacial do fato gerador. Para
efeito de clculo, entre outras situaes, considera-se ocorrido o fato gerador
do Imposto de Importao no dia do lanamento do correspondente crdito
tributrio, quando se tratar de bens compreendidos no conceito de bagagem,
acompanhada ou desacompanhada.

Comentrios:

O fato gerador do imposto de importao a entrada de mercadoria
estrangeira no territrio nacional. No caso de bens compreendidos no conceito
de bagagem (acompanhada ou desacompanhada), o fato gerador se considera
ocorrido na data do lanamento do crdito tributrio. Questo correta.

12. (Questo Indita) O fato gerador do imposto de importao a
entrada de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro. Para efeito de
ocorrncia do fato gerador, considera-se entrada no territrio aduaneiro a
mercadoria que conste como importada e cujo extravio tenha sido verificado
pela autoridade aduaneira.

Comentrios:

O fato gerador do I.I a entrada de mercadoria estrangeira no
territrio aduaneiro. Para fins de incidncia do I.I, considera-se que a
mercadoria extraviada ingressou no territrio aduaneiro. Questo correta.

13. (Questo Indita) Para efeito de clculo do imposto de importao,
considera-se ocorrido o fato gerador no dia do lanamento do correspondente
crdito tributrio, quando se tratar de bens contidos em remessa postal
internacional sujeitos ao regime de tributao especial.

Comentrios:

Para efeito de clculo do imposto de importao, considera-se
ocorrido o fato gerador no dia do lanamento do correspondente crdito
tributrio bens contidos em remessa postal internacional no sujeitos ao


regime de importao comum. O regime de tributao especial se aplica a
bagagem de viajantes, e no a bens contidos em remessa postal
internacional. Questo errada.

14. (Questo Indita) O retorno de mercadoria exportada
temporariamente, quando descumprido o regime, fato gerador do imposto de
importao.

Comentrios:

O retorno de exportao temporria, mesmo quando este
descumprido, hiptese de no-ocorrncia do fato gerador do imposto de
importao. Questo errada.

15. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) No caso de Declarao de
Importao (DI) registrada no Siscomex, calculado pelo sistema, de acordo
com a alquota vigente na data do fato gerador do imposto, ou seja, na data da
entrada da mercadoria no pas.

Comentrios:

A alquota aplicada a vigente na data da ocorrncia do fato
gerador do imposto de importao. O fato gerador considera-se ocorrido na
data do registro da DI (e no na data da entrada da mercadoria!). Suponha,
por exemplo, que uma mercadoria ingresso no pas no dia de hoje, mas o
registro da DI ocorra apenas daqui a 40 dias. A alquota aplicvel no ser a
vigente no dia de hoje (data da entrada no pas), mas sim aquela que estiver
em vigor na data do registro da DI. Questo errada.

2.7- Hipteses de no-incidncia:

Segundo o art. 69 do R/A, o imposto de importao incide sobre
mercadoria estrangeira. A contrario sensu, esto excludas do campo de
incidncia do I.I as mercadorias nacionais.

Mas qual o conceito de mercadoria estrangeira?

Mercadoria estrangeira, nos termos da legislao aduaneira, no
apenas a mercadoria produzida no exterior. Tambm considerada estrangeira
a mercadoria nacional ou nacionalizada que foi exportada para o exterior.
Dizemos que, quando uma mercadoria sai do pas com o nimo de
definitividade, ela se desnacionaliza, tornando-se estrangeira.

Logo, incidir o imposto de importao sobre o retorno de
mercadoria nacional ou nacionalizada anteriormente exportada. Com
efeito, se ela foi exportada em definitivo, podemos consider-la estrangeira.


Tenham cuidado!

1) O retorno de uma exportao temporria no
fato gerador do imposto de importao. A
mercadoria no saiu do pas com nimo de
definitividade, logo, ela no se desnacionalizou.

2) O retorno de uma exportao , sim, fato gerador
do imposto de importao. Se a exportao foi
definitiva, a mercadoria se desnacionalizou. Ela se
tornou estrangeira e entra no campo de incidncia
do imposto de importao.

art. 70:
Esse o entendimento que se pode ter a partir da leitura do caput do

Art. 70. Considera-se estrangeira, para fins de incidncia do imposto,
a mercadoria nacional ou nacionalizada exportada, que retorne ao
Pas, salvo se:
I - enviada em consignao e no vendida no prazo autorizado;
II - devolvida por motivo de defeito tcnico, para reparo ou para
substituio;
III - por motivo de modificaes na sistemtica de importao por parte
do pas importador;
IV - por motivo de guerra ou de calamidade pblica; ou
V - por outros fatores alheios vontade do exportador.
Pargrafo nico. Sero ainda considerados estrangeiros, para os fins
previstos no caput, os equipamentos, as mquinas, os veculos, os
aparelhos e os instrumentos, bem como as partes, as peas, os
acessrios e os componentes, de fabricao nacional, adquiridos no
mercado interno pelas empresas nacionais de engenharia, e
exportados para a execuo de obras contratadas no exterior, na
hiptese de retornarem ao Pas

A leitura do art. 70 como um todo nos permite observar que h
situaes em que uma mercadoria foi exportada, mas, em seu retorno,
no considerada estrangeira. So elas:

a) Mercadoria enviada em consignao e no vendida no prazo
autorizado. A exportao em consignao uma modalidade especial de
exportao regulamentada e administrada pela SECEX que permite que uma
mercadoria seja exportada e, caso no seja vendida dentro de 720 dias
contados do embarque, possa regressar ao Pas. Pois bem, se uma mercadoria
exportada em consignao e no vendida dentro de 720 dias, ela dever
retornar ao pas. No retorno, essa mercadoria considerada no-estrangeira.

b) Mercadoria devolvida por motivo de defeito tcnico, para
reparo ou para substituio. Imagine que uma empresa brasileira exportou
um equipamento de raio-X para um hospital mexicano. Entretanto, uma pea


desse equipamento deu defeito e ter que retornar ao Brasil para ser
consertada (a empresa presta assistncia tcnica!). Essa pea do equipamento
de raio-X considerada no-estrangeira, no havendo a incidncia do

c) Mercadoria que retorne por motivo de modificaes na
sistemtica de importao por parte do pas importador. Imagine que uma
empresa brasileira exporte brinquedos para a Argentina. Ela est acostumada a
fazer isso sem problema algum! No entanto, dessa vez, ao exportar os
brinquedos para a Argentina, estes so barrados na Alfndega dos nossos
hermanos. Mudou a sistemtica de importao na Argentina. Os brinquedos
precisam, por exemplo, ser inspecionados no pas de origem e receber um selo
de qualidade. Ixi!! Eles vo ter que retornar ao Brasil. Nesse retorno, sero
considerados no-estrangeiros, no havendo incidncia do imposto de
importao.

d) Mercadorias que retorne por motivo de guerra ou de
calamidade pblica. Aqui o caso de uma empresa brasileira que estava
exportando caf para a Lbia. Certo dia, eclode a guerra civil naquele pas... A
mercadoria vai ter que retornar ao Brasil. No retorno, considerada no-
estrangeira.

e) Mercadoria que retorne por outros fatores alheios
vontade do exportador. O retorno da mercadoria por qualquer fator que seja
alheio vontade do exportador brasileiro faz com que esta no seja
considerada estrangeira. Assim, no haver incidncia do I.I.

Em todas as situaes listadas acima no ocorreu a incidncia do
imposto de importao, uma vez que as mercadorias no eram
estrangeiras. E, como vimos, o imposto de importao incide apenas sobre
mercadorias estrangeiras.

Por ltimo, o art. 70, pargrafo nico, trouxe regra que, em nosso
entendimento, no traz grandes inovaes. Ele trata de hiptese em que uma
mquina fabricada no Brasil, adquirida por empresa nacional de engenharia
e, em seguida, exportada para o exterior a fim de ser utilizada na execuo
de obras. Ora, se a mquina foi exportada (no estamos falando de exportao
temporria, mas sim definitivas!), ela se desnacionalizou. No retorno, ela ser,
ento, considerada estrangeira. Haver incidncia do imposto de
importao.

O art. 71 do R/A, todavia, especifica situaes em que no h
incidncia do imposto de importao sobre a importao de mercadorias
estrangeiras. Vejamos o que prev o referido dispositivo:

Art. 71. O imposto no incide sobre:
I mercadoria estrangeira que, corretamente descrita nos
documentos de transporte, chegar ao Pas por erro inequvoco ou


comprovado de expedio, e que for redestinada ou devolvida
para o exterior;
II mercadoria estrangeira idntica, em igual quantidade e
valor, e que se destine a reposio de outra anteriormente
importada que se tenha revelado, aps o desembarao aduaneiro,
defeituosa ou imprestvel para o fim a que se destinava, desde
que observada a regulamentao editada pelo Ministrio da
Fazenda;
III mercadoria estrangeira que tenha sido objeto da pena de
perdimento, exceto na hiptese em que no seja localizada, tenha
sido consumida ou revendida;
IV mercadoria estrangeira devolvida para o exterior antes do
registro da declarao de importao, observada a
regulamentao editada pelo Ministrio da Fazenda;
V embarcaes construdas no Brasil e transferidas por matriz
de empresa brasileira de navegao para subsidiria integral no
exterior, que retornem ao registro brasileiro, como propriedade
da mesma empresa nacional de origem;
VI mercadoria estrangeira destruda, sob controle aduaneiro,
sem nus para a Fazenda Nacional, antes de desembaraada.; e
VII mercadoria estrangeira em trnsito aduaneiro de passagem,
acidentalmente destruda.

Vamos tentar entender cada uma dessas hipteses:

a) O inciso I se refere situao em que uma mercadoria
estrangeira chega ao Brasil por erro inequvoco ou comprovado de
expedio. Mandaram-na para o Pas equivocadamente. Ela deveria ter sido
enviada para outro lugar, conforme previsto nos documentos de transporte.
Nesse caso, ela ser redestinada (enviada ao pas para onde deveria ter sido
expedida) ou devolvida ao exterior, no havendo incidncia tributria.

b) O inciso II diz respeito hiptese de substituio de
mercadorias. Suponha que uma empresa realize a importao de um
equipamento de informtica e que, aps o despacho aduaneiro, este se revele
defeituoso ou imprestvel para o fim ao qual se destina. Nesse caso, ela vai
querer substituir a mercadoria que deu defeito, no mesmo? Muitas vezes
h, inclusive, um contrato de garantia celebrado entre a empresa e o
fornecedor estrangeiro. O equipamento de informtica , ento, devolvido ao
exterior e, em seu lugar, vem um novo em substituio. Sobre esse
equipamento novo que substitui o imprestvel / defeituoso, no ir incidir o

c) O inciso III se refere situao em que aplicada a pena de
perdimento em virtude de uma mercadoria ter entrado irregularmente no
pas. Nesse caso, no haver incidncia do imposto de importao. Relembre-
se que, caso a mercadoria tenha entrado no Brasil irregularmente e no tenha
sido encontrada ou tenha sido vendida, haver incidncia do imposto de
importao, considerando-se ocorrido o fato gerador na data do lanamento.


d) O inciso IV trata da hiptese em que uma mercadoria
devolvida ao exterior antes de registrada a DI. Ora, se no houve registro
da DI, o fato gerador do imposto de importao no se aperfeioou. O R/A
considera, portanto, que no incidir o imposto de importao.

e) O inciso V versa sobre o retorno de embarcaes ao registro
brasileiro. Nesse caso, a embarcao foi construda no Brasil e transferida por
uma empresa brasileira de navegao a uma subsidiria no exterior. A
embarcao, posteriormente, retorna ao Brasil, no sofrendo a incidncia do
imposto de importao. Para isso, ela dever retornar como propriedade da
mesma empresa nacional de origem.

f) O inciso VI trata de situao em que a mercadoria destruda
sob controle aduaneiro, sem nus para a Fazenda Nacional, antes de
desembaraada.
13
Veja que, nessa situao, a mercadoria no precisa ter
sido avariada ou ter se revelado imprestvel para o fim ao qual se
destinava; para que no haja incidncia do imposto de importao, basta que
ela seja destruda sob controle aduaneiro, sem nus para a Fazenda Nacional e
antes do desembarao. Destaque-se, entretanto, que a autoridade
aduaneira poder indeferir (negar) o pleito de destruio da mercadoria,
com base no que dispuser legislao especfica.

g) O inciso VII trata da destruio acidental de mercadoria
submetida ao regime de trnsito aduaneiro de passagem. O trnsito aduaneiro
um regime aduaneiro especial que permite o transporte de mercadoria pelo
territrio nacional com suspenso de tributos. Na modalidade de passagem, a
mercadoria estrangeira passa pelo territrio nacional com destino ao exterior
(mercadoria vem da Inglaterra e tem como destino final o Paraguai!) Se a
mercadoria for destruda nesse percurso, a responsabilidade pelo crdito
tributrio caber ao transportador. Por outro lado, caso a destruio seja
acidental, no haver incidncia do imposto de importao.

2.8- Sujeito Ativo:

Segundo o art. 119 do Cdigo Tributrio Nacional, o sujeito ativo da
obrigao tributria a pessoa jurdica de direito pblico titular da
competncia para exigir o seu cumprimento. o ente que tem a titularidade
do direito subjetivo de exigir a prestao jurdico-tributrio. No caso do
imposto de importao, o sujeito ativo a Unio, competncia que lhe
atribuda pelo art. 153, inciso I, da CF/88.

13
Desembarao aduaneiro, conforme estudaremos em aula futura, o ato final do
despacho aduaneiro. o momento em que a mercadoria liberada pela RFB e est
livre para ingressar no territrio nacional.


2.9- Sujeito Passivo: contribuintes e responsveis:

Segundo o art. 121 do Cdigo Tributrio Nacional, o sujeito passivo
da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou
penalidade pecuniria. O sujeito passivo pode ser classificado em duas
categorias: contribuinte e responsvel. Nos termos do art. 121, contribuinte
aquele que possui uma relao pessoal e direta com a situao que constitua
o fato gerador do tributo; responsvel aquele que, sem revestir-se da
condio de contribuinte, possua obrigao decorrente de expressa disposio
em lei.

No caso do imposto de importao, os contribuintes (que possuem
relao pessoal e direta, portanto, com o fato gerador) esto relacionados no
art. 104 do R/A:

Art. 104. contribuinte do imposto:
I - o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a
entrada de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro;
II - o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo
respectivo remetente; e
III - o adquirente de mercadoria entrepostada.

O inciso I afirma que o importador contribuinte do imposto de
importao. Trata-se de afirmao que consideramos intuitiva e que no
suscita grandes dvidas. Cabe ressaltar que o dispositivo define importador
como a pessoa que promove a entrada de mercadoria estrangeira em
territrio aduaneiro. Em outras palavras, importador a pessoa em nome
da qual foi registrada a Declarao de Importao.

O inciso II estabelece que o destinatrio de remessa postal
internacional indicado pelo remetente contribuinte do imposto de
importao. isso mesmo, meu amigo! Se o seu tio que mora no exterior te
enviar um presente, voc ser contribuinte do imposto de importao!

O inciso III, por ltimo, relaciona o adquirente de mercadoria
entrepostada como contribuinte do imposto de importao. Trata-se da
situao em que uma mercadoria importada em consignao, ficando
armazenada em recinto alfandegado, com os tributos suspensos, at que
algum decida nacionaliz-la, comprando-a em carter definitivo. No momento
da compra, realizado o recolhimento integral dos tributos suspensos. Quem
ir recolher esses tributos ser o adquirente.

E os responsveis? Quem a legislao aduaneira relaciona como
responsveis pelo imposto de importao?

Art. 105. responsvel pelo imposto:
I - o transportador, quando transportar mercadoria procedente do
exterior ou sob controle aduaneiro, inclusive em percurso interno


II - o depositrio, assim considerada qualquer pessoa incumbida da
custdia de mercadoria sob controle aduaneiro.
III - qualquer outra pessoa que a lei assim designar.

Art. 106. responsvel solidrio:
I - o adquirente ou o cessionrio de mercadoria beneficiada com
iseno ou reduo do imposto.
II - o representante, no Pas, do transportador estrangeiro.
III - o adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso
de importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de
pessoa jurdica importadora.
IV - o encomendante predeterminado que adquire mercadoria de
procedncia estrangeira de pessoa jurdica importadora.
V - o expedidor, o operador de transporte multimodal ou qualquer
subcontratado para a realizao do transporte multimodal.
VI - o beneficirio de regime aduaneiro suspensivo destinado
industrializao para exportao, no caso de admisso de mercadoria
no regime por outro beneficirio, mediante sua anuncia, com vistas
execuo de etapa da cadeia industrial do produto a ser exportado; e
VII - qualquer outra pessoa que a lei assim designar.

solidrio!
importante sabermos a diferena entre responsvel e responsvel

Responsvel aquele que, em virtude da ocorrncia de um
determinado evento, passa a figurar, sozinho, no plo passivo da obrigao
tributrio. No caso do imposto de importao, so responsveis o
transportador e o depositrio. Se ocorrer extravio ou avaria de mercadoria
que esteja sob a tutela destes, o imposto de importao lhes ser exigido.

Responsvel solidrio aquele que, em conjunto com outra
pessoa, figura no plo passivo da obrigao tributria. Todos os agentes
relacionados no art. 106 do R/A, portanto, dividem com outrem a
responsabilidade pelo pagamento de tributos e eventuais penalidade cabveis.
o caso, por exemplo, de uma pessoa que adquira mercadoria estrangeira por
meio de outra pessoa jurdica importadora, realizando o que se chama de
importao por conta e ordem. Nessa situao, o contribuinte ser a pessoa
jurdica importadora, que figura no plo passivo da relao tributria em
conjunto com o adquirente de mercadoria importada por sua conta e ordem.
Vale a pena destacar que a responsabilidade solidria (e no
subsidiria!).

importante memorizar os sujeitos passivos do imposto de
importao. Eu uso a seguinte tabela para isso!


Contribuintes
Importador
Destinatrio de Remessa postal internacional
Adquirente de mercadoria entrepostada

Responsveis
Transportador
Depostrio
Responsveis
solidrios

Outros casos, relacionados no art. 106, do R/A.


16. (AFRFB-2012) Considera-se estrangeira, para fins de incidncia do
Imposto de Importao, toda mercadoria nacional ou nacionalizada exportada,
que retorne ao Pas.

Comentrios:

Nem todas as mercadorias nacionais ou nacionalizadas exportadas
que retornem ao Pas sero consideradas estrangeiras. H diversas excees a
essa regra, as quais esto relacionadas no art. 70, do Regulamento Aduaneiro.
Questo errada.

17. (AFRFB-2012) O Imposto de Importao incide sobre mercadoria
estrangeira que tenha sido objeto de pena de perdimento, exceto na hiptese
em que no seja localizada, tenha sido consumida ou revendida.

Comentrios:

Segundo o art. 71, inciso III, do R/A, o imposto de importao no
incide sobre mercadoria estrangeira que tenha sido objeto de pena de
perdimento, exceto na hiptese em que no seja localizada, tenha sido
consumida ou revendida. Questo errada.

18. (ATRFB-2012) O imposto de importao no incide sobre mercadoria
estrangeira em trnsito aduaneiro de passagem, acidentalmente destruda.

Comentrios:

Segundo o art. 71, inciso VII, do R/A, o imposto de importao no
incide sobre mercadoria estrangeira em trnsito aduaneiro de passagem,
acidentalmente destruda. Questo correta.
Legislao Aduaneira p/ RFB - 2014
Teoria e Questes
Prof. Ricardo Vale- Aula 01
19. (ATRFB-2012) So contribuintes do imposto de importao o

importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada de
mercadoria estrangeira no Territrio Nacional, o destinatrio de remessa postal
internacional indicado pelo respectivo remetente e o adquirente de mercadoria
entrepostada.

Comentrios:

O art. 104, do R/A, relaciona os contribuintes do imposto de
importao: i) importador; ii) destinatrio de remessa postal internacional e;
iii) adquirente de mercadoria entrepostada. Questo correta.

20. (ATRFB-2012) O representante, no Pas, do transportador estrangeiro
responsvel subsidirio pelo imposto de importao.

Comentrios:

O art. 106, do R/A, estabelece que o representante, no Pas, do
transportador estrangeiro responsvel solidrio pelo imposto de importao.
Questo errada.

21. (Exame Despachante Aduneiro-2012) As mercadorias que tenham
sido objeto da pena de perdimento esto sujeitas incidncia do imposto de
importao.

Comentrios:

As mercadorias objeto da pena de perdimento no esto sujeitas
incidncia do imposto de importao. Questo errada.

22. (Exame Despachante Aduneiro-2012) O depositrio incumbido da
custdia de mercadorias sob controle aduaneiro solidariamente responsvel
pelo pagamento do imposto de importao.

Comentrios:

O depositrio incumbido da custdia de mercadoria sob controle
aduaneiro responsvel (e no responsvel solidrio!) pelo imposto de

23. (Exame Despachante Aduneiro-2012) responsvel solidrio pelo
imposto de importao o adquirente de mercadoria de procedncia
estrangeira, no caso de importao realizada por sua conta e ordem.

Comentrios:
Teoria e Questes

Segundo o art. 106, inciso III, do R/A, o adquirente de mercadoria de

procedncia estrangeira, no caso de importao realizada por sua conta e
ordem, responsvel solidrio pelo imposto de importao. Questo correta.

24. (Exame Despachante Aduneiro-2012) O adquirente de mercadoria
entrepostada contribuinte do imposto de importao.

Comentrios:

Segundo o art. 104, inciso III, do R/A, o adquirente de mercadoria
entrepostada contribuinte do imposto de importao. Questo correta.

25. (Exame Despachante Aduneiro-2012) O transportador, quando
transportar mercadoria procedente do exterior ou sob controle aduaneiro,
responsvel solidrio pelo imposto de importao.

Comentrios:

De acordo com o art. 105, inciso I, do R/A, o transportador
responsvel pelo imposto de importao. Questo errada.

26. (Exame Despachante Aduneiro-2012) O depositrio, assim
considerada qualquer pessoa incumbida da custdia de mercadoria sob
controle aduaneiro, contribuinte do imposto de importao.

Comentrios:

Segundo o art. 105, inciso II, do R/A, o depositrio responsvel
pelo imposto de importao. Questo errada.

27. (Exame Despachante Aduneiro-2012) O destinatrio de remessa
postal internacional indicado pelo respectivo remetente responsvel solidrio
pelo imposto de importao.

Comentrios:

Segundo o art.104, inciso II, do R/A, o destinatrio de remessa postal
internacional contribuinte do imposto de importao. Questo errada.

28. (Exame Despachante Aduneiro-2012) O expedidor, o operador de
transporte multimodal ou qualquer subcontratado para a realizao do
transporte multimodal so contribuintes do imposto de importao.

Comentrios:

Segundo o art. 106, inciso V, do R/A, expedidor, o operador de
transporte multimodal ou qualquer subcontratado para a realizao do
Teoria e Questes

transporte multimodal so responsveis solidrios pelo imposto de

29. (Exame Despachante Aduneiro-2012) O imposto de importao no
incide sobre a mercadoria estrangeira que, corretamente descrita nos
documentos de transporte, chegue ao Pas por erro inequvoco ou comprovado
de expedio, e que seja redestinada ou devolvida para o exterior.

Comentrios:

Exatamente o que prev o art. 71, inciso I, do R/A. No h incidncia
do imposto de importao sobre a mercadoria estrangeira que, corretamente
descrita nos documentos de transporte, chegue ao Pas por erro inequvoco
ou comprovado de expedio, e que seja redestinada ou devolvida para o
exterior. Questo correta.

30. (Questo Indita) Ser considerada no-estrangeira a mercadoria que,
corretamente descrita nos documentos de transporte, chegar ao Pas por erro
inequvoco ou comprovado de expedio, e que for redestinada ou devolvida
para o exterior.

Comentrios:

Trata-se de hiptese de no-incidncia do imposto de importao
(art. 71, inciso I, do R/A). Perceba que a mercadoria estrangeira; a
tributao afastada em razo de outra condio (mercadoria chegou ao pas
em razo de um erro de expedio). Questo errada.

31. (Questo Indita) O imposto de importao incide sobre mercadoria
estrangeira em trnsito aduaneiro de passagem, acidentalmente destruda.

Comentrios:

O imposto de importao no incide sobre mercadoria estrangeira em
trnsito aduaneiro de passagem, acidentalmente destruda (art. 71, inciso VII,
do R/A). Questo errada.

32. (Questo Indita) A mercadoria nacional ou nacionalizada exportada
em consignao e no vendida no prazo autorizado ser considerada
estrangeira para fins de incidncia do imposto de importao.

Comentrios:

A mercadoria nacional ou nacionalizada exportada em consignao e
no vendida no prazo autorizado ser considerada no-estrangeira. Questo
errada.
Teoria e Questes

2.10- Tributao de Mercadorias no-identificadas:

A pergunta que se faz aqui a seguinte: como se procede
tributao de mercadorias no-identificadas?

Antes de respond-la, precisamos entender o que seria uma
mercadoria no-identificada. Mercadoria no-identificada aquela que foi
extraviada ou consumida e que, adicionalmente, tinha descrio genrica
nos documentos comerciais e de transportes disponveis. Ora, a RFB no
consegue ver a mercadoria (j que ela foi extraviada ou consumida) e, ainda,
no tem como fazer a classificao fiscal desta com base em sua descrio
(uma vez que a descrio nos documentos genrica).

Diante dessa situao, a mercadoria considerada no-identificada. A
conseqncia, em termos de tributao, a aplicao de alquota de 50%
para o Imposto de Importao e de alquota de 50% para o Imposto
sobre Produtos Industrializados.

E qual ser a base de clculo?

A base de clculo do imposto de importao (sobre a qual incidir a
alquota de 50%) ser arbitrada em valor equivalente mdia dos valores por
quilograma de todas as mercadorias importadas a ttulo definitivo, pela mesma
via de transporte internacional, constantes de declaraes registradas no
semestre anterior, includos os custos do transporte e do seguro
internacionais, acrescidas de duas vezes o correspondente desvio padro
estatstico.

Que redao complicada, no mesmo? Vamos tentar entender!

A mercadoria no-identificada tem um peso (digamos que seja 30
kg). A a RFB v as estatsticas: qual a mdia de valor por quilograma de todas
as mercadorias importadas a ttulo definitivo no ltimo semestre? Ah: a mdia
a de que cada quilograma de mercadoria importada no ltimo semestre valia
R$ 5,00. Ora, se a mercadoria tem 30 kg, a base de clculo ser R$ 150,00
(30 kg x R$ 5,00).

Destaque-se que, na falta de informao sobre o peso da
mercadoria, deve ser adotado o peso lquido admitido na unidade de
carga utilizada no seu transporte. Esse peso lquido o quanto o continer
(unidade de carga) consegue carregar.

2.11- Regime de Tributao Simplificada:

Nos termos do art. 99 do R/A, o Regime de Tributao
Simplificada (RTS) o regime de tributao que permite a classificao
Teoria e Questes

genrica, para fins de despacho de importao, de bens integrantes de
remessa postal internacional, mediante a aplicao de alquotas
diferenciadas do imposto de importao, e iseno do IPI (Imposto sobre
Produtos Industrializados), da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da
COFINS-Importao.

A redao do R/A acerca do RTS bem genrica, deixando margem
para regulamentao. Como voc pode verificar, nada se falou sobre qual
ser alquota do imposto de importao incidente, tampouco sobre quais os
requisitos para a concesso do regime. A regulamentao desses aspectos
cabe ao Ministrio da Fazenda.

Com efeito, compete ao Ministrio da Fazenda:

- estabelecer os requisitos e as condies a serem observados na
aplicao do regime de tributao simplificada; e

- definir a classificao genrica dos bens e as alquotas
correspondentes.

Algumas consideraes importantes:

a) O Regime de Tributao Simplicada (RTS) aplica-se a bens
integrantes de remessa postal internacional. Destaque-se, entretanto, que
o Regulamento Aduaneiro no estabeleceu os requisitos e condies a serem
observados na aplicao do regime. Isso tarefa que coube Portaria MF n
156/99.

b) Segundo a Portaria MF n 156/99, o RTS poder ser utilizado no
despacho aduaneiro de importao de bens integrantes de remessa
postal ou de encomenda area internacional no valor de at US$
3,000.00 ou o equivalente em outra moeda, destinada a pessoa fsica ou
jurdica.

c) O RTS prev a aplicao de alquotas diferenciadas do imposto de
importao. Hoje, a alquota do imposto de importao incidente sobre
bens submetidos ao RTS 60%, independentemente da classificao fiscal
dos bens que compem a remessa ou encomenda.

d) Os bens integrantes de remessa postal internacional submetidos
ao RTS recebem iseno de IPI, PIS/PASEP-Importao e COFINS-
Importao.

H que se destacar, pela importncia da regra, que os bens
integrantes de remessa postal internacional de valor no superior a
US$50.00 sero desembaraados com iseno do Imposto de Importao,
desde que o remetente e o destinatrio sejam pessoas fsicas.
Teoria e Questes

Agora eu pergunto: e os bens integrantes de remessa postal
internacional cujo valor seja superior a US$ 3.000,00? Qual ser o regime de
tributao a eles aplicvel?

O RTS que no ser! Para os bens integrantes de remessa postal
internacional cujo valor ultrapasse US$ 3.000,00, ser aplicado o regime
comum de importao. Logo, os tributos incidiro normalmente, levando-se
em considerao a classificao fiscal do bem.

2.12- Regime de Tributao Especial:

O Regime de Tributao Especial o que permite o despacho de
bens integrantes de bagagem mediante a exigncia to somente do
imposto de importao, calculado pela aplicao da alquota de 50% sobre o
valor do bem. Destaque-se que o Regime de Tributao Especial se aplica aos
bens enquadrados como bagagem, mas que no possam usufruir da
iseno de tributos.

Vamos entender melhor!

a) O viajante que chega ao Brasil tem direito iseno de tributos
sobre os bens que trouxer do exterior, desde que estejam compreendidos no
conceito de bagagem e cumpram certas condies. Estudaremos
detalhadamente sobre o tratamento tributrio da bagagem em aula futura.

b) Um dos requisitos para a concesso de iseno tributria para
bagagem o limite de valor. Se o ingresso do viajante for por via area ou
martima, ele far jus iseno referente a bens cujo valor global seja de
at US$ 500,00. Se o ingresso for por via terrestre, fluvial ou lacustre, o
limite para iseno ser de at US$ 300,00.

c) O Regime de Tributao Especial se aplica aos bens
compreendidos no conceito de bagagem, no montante que exceder o limite
global ao qual se aplica a iseno. Ex: Voc viajou ao exterior e trouxe um
notebook cujo valor de US$ 3.000,00. Considerando que o limite de iseno
US$ 500,00, seu notebook ser tributado a uma alquota de 50% sobre o
que exceder US$ 500,00 (US$ 3.000,00- US$500,00). Ou seja, voc pagar, a
ttulo de tributos, 50% de US$ 2.500,00.

d) O Regime de Tributao Especial tambm se aplica aos bens
adquiridos em lojas francas de chegada, no montante que exceder o
limite de iseno. Destaque-se que o passageiro em viagem internacional
ter direito iseno de US$ 500,00 em compras realizadas em lojas francas
de chegada.
Teoria e Questes

2.13- Regime de Tributao Unificada:

O que vem a ser Regime de Tributao Unificada (RTU)?

Trata-se de regime de tributao institudo pela Lei n
11.898/2009, com o objetivo de racionalizar o comrcio por via
terrestre na fronteira Foz do Iguau / Ciudad Del Este, simplificando a
tributao e o controle aduaneiro e incentivando o fluxo lcito de
mercadorias na regio fronteiria.
14

Como todo mundo sabe, o fluxo ilcito de mercadorias que entram no
Brasil provenientes do Paraguai enorme. justamente isso que o RTU busca
evitar, regulamentando e simplificando esse tipo de operao.

Segundo o art. 102-A, do Regulamento Aduaneiro, o regime de
tributao unificada o que permite a importao, por via terrestre, de
mercadorias procedentes do Paraguai, mediante o pagamento unificado
do imposto de importao, do IPI e das contribuies para o PIS/PASEP-
Importao e COFINS-Importao, observado o limite mximo de valor por
habilitado.

A Lei n 11.898/2009, que criou o RTU, estabelece que o Poder
Executivo responsvel por fixar um limite mximo de valor para a
importao de mercadorias por habilitado. Atualmente, estes valores esto
previstos no art. 3, do Decreto n 6.956/2009: i) R$ 18.000,00 (dezoito mil
reais), para o primeiro e segundo trimestres-calendrio; ii) R$ 37.000,00
(trinta e sete mil reais), para o terceiro e quarto trimestres-calendrio; e iii)
R$ 110.000,00 (cento e dez mil reais) por ano calendrio. Assim, pelas regras
vigentes, uma empresa no pode importar, ao amparo do RTU, mercadorias
que superem esses valores. Tambm h previso para que o Poder Executivo
fixe limites quantitativos, por tipo de mercadoria, para as importaes.

claro, no qualquer um que faz jus ao regime. necessrio se
habilitar junto Receita Federal do Brasil. Somente podero se habilitar ao
regime as microempresas importadoras varejistas optantes pelo
SIMPLES. Nos termos do art. 11 do Decreto n 6.956/2009, os impostos e
contribuies federais sero calculados pela aplicao da alquota nica de
25% sobre o preo de aquisio das mercadorias importadas, vista da fatura
comercial ou documento de efeito equivalente. A alquota de 25% corresponde
a: i) 7,88% de I.I; ii) 7,87% de IPI; iii) 7,60% de COFINS-Importao e; iv)
1,65% de PIS/PASEP-Importao.

14
Fonte: Cartilha da Secretaria da Receita Federal do Brasil (SRFB) sobre o Regime
de Tributao Unificada.
Teoria e Questes

Segundo o art. 9, 3, da Lei n 11.898/2009, o RTU
poder incluir o ICMS devido pelo optante, desde
que o Estado ou o Distrito Federal venha a aderir ao
Regime mediante convnio.

No RTU, a operao de importao e o despacho aduaneiro podero
ser realizados pelo empresrio ou pelo scio da sociedade empresria,
por pessoa fsica nomeada pelo optante pelo Regime ou por despachante
aduaneiro. Somente podero ser importadas ao amparo do RTU as
mercadorias relacionadas em ato normativo especfico. Trata-se de uma
lista positiva de mercadorias, hoje relacionada em Anexo ao Decreto n
6.956/2009.

H tambm algumas restries ao tipo de mercadoria que poder ser
admitida no RTU. Segundo o art. 102-A, 2, vedada a incluso no
regime de quaisquer mercadorias que no sejam destinadas ao
consumidor final, assim como as seguintes: i) armas e munies; ii) fogos
de artifcio; iii) bebidas, inclusive as alcolicas; iv) cigarros; v) veculos
automotores em geral e embarcaes de todo tipo (inclusive partes e peas);
vi) medicamentos; vii) pneus; viii) bens usados e bens com importao
suspensa ou proibida.

O habilitado ao RTU no far jus a qualquer benefcio fiscal de
iseno ou de reduo dos impostos e contribuies incidentes, bem
como de reduo de alquotas ou bases de clculo.


33. (AFRFB-2012) O Regime de Tributao Especial permite a classificao
genrica, para fins de despacho de importao, dos bens por ele abarcados,
mediante a aplicao de alquotas diferenciadas do Imposto de Importao, e
iseno do Imposto sobre Produtos Industrializados, da Contribuio para o
PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao.

Comentrios:

O Regime de Tributao Especial aplica-se no despacho de bens
integrantes de bagagem. Haver a cobrana de uma alquota de 50%
relativa ao imposto de importao e iseno de IPI, PIS/PASEP-
Teoria e Questes

Importao e COFINS-Importao. No h, portanto, que se falar em
alquotas diferenciadas para esses tributos. Questo errada.

34. (AFRFB-2012) O Regime de Tributao Simplificada permite o
despacho de bens integrantes de bagagem mediante a exigncia to somente
do Imposto de Importao, calculado pela aplicao da alquota de cinquenta
por cento sobre o valor do bem.

Comentrios:

O Regime de Tributao Simplificada se aplica a bens contidos em
remessa postal internacional. Ao despacho de bens integrantes de
bagagem aplica-se o Regime de Tributao Especial. Questo errada.

35. (ATRFB 2012) vedada a incluso no Regime de Tributao
Unificada (RTU) de quaisquer mercadorias que no sejam destinadas ao
consumidor final, bem como de armas e munies, fogos de artifcios,
explosivos, bebidas, inclusive alcolicas, cigarros, veculos automotores em
geral e embarcaes de todo tipo, inclusive suas partes e peas,
medicamentos, pneus, bens usados e bens com importao suspensa ou
proibida no Brasil.

Comentrios:

exatamente o que dispe o art. 102-A, 2
o
, do R/A. vedada a
incluso no RTU de quaisquer mercadorias que no sejam destinadas ao
consumidor final, bem como de armas e munies, fogos de artifcios,
explosivos, bebidas, inclusive alcolicas, cigarros, veculos automotores em
geral e embarcaes de todo tipo, inclusive suas partes e peas,
medicamentos, pneus, bens usados e bens com importao suspensa ou
proibida no Brasil. Questo correta.

36. (ATRFB-2012) O Poder Executivo poder fixar limites quantitativos, por
tipo de mercadoria, para as importaes ao amparo do RTU.

Comentrios:

Conforme se depreende da leitura do art. 102-A, do R/A, h um limite
mximo de valor a ser importado pelos habilitados ao RTU, o qual fixado por
ato do Poder Executivo. Questo correta.

37. (ATRFB-2012) No poder optar pelo RTU a microempresa optante pelo
Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos
pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte SIMPLES NACIONAL, de
que trata a Lei Complementar n. 123, de 14 de dezembro de 2006.

Comentrios:
Teoria e Questes
Somente podero se habilitar ao RTU as microempresas

importadoras varejistas optantes pelo SIMPLES. Questo errada.

38. (ATRFB-2012) No RTU, a operao de importao e o despacho
aduaneiro podero ser realizados pelo empresrio ou pelo scio da sociedade
empresria, por pessoa fsica nomeada pelo optante pelo Regime ou por
despachante aduaneiro.

Comentrios:

o que prev o art. 809, inciso II-A, do R/A, combinado com o art.
809, inciso IV, do R/A.

Art. 809. Poder representar o importador, o exportador ou outro
interessado, no exerccio das atividades referidas no art. 808, bem
assim em outras operaes de comrcio exterior.
...
II-A - o empresrio, o scio da sociedade empresria ou pessoa
fsica nomeada pelo habilitado, nos casos de importaes ao
amparo do regime de que trata o art. 102-A.
...
IV - o despachante aduaneiro, em qualquer caso.

Por tudo o que comentamos, a questo est correta.

39. (AFRFB-2012) O Regime de Tributao Unificada o que permite a
importao, por via terrestre, de mercadorias procedentes do Paraguai,
mediante o pagamento unificado dos seguintes impostos e contribuies
federais incidentes na importao: Imposto de Importao; Imposto sobre
Produtos Industrializados; Contribuio para o PIS/ PASEP-Importao e
COFINS-Importao.

Comentrios:

O RTU permite a importao, por via terrestre, de mercadorias
procedentes do Paraguai, mediante o pagamento unificado de tributos
federais. Questo correta.

40. (AFRFB-2012) Apesar de ser tributo de competncia dos Estados e do
Distrito Federal, o Regime de Tributao Unificada poder incluir o Imposto
sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
devido pelo optante.

Comentrios:

De acordo com o art. 10, 3, do Decreto n 6.956/2009, o RTU
poder incluir o ICMS devido pelo optante, desde que o Estado ou o Distrito
Federal venha a aderir ao RTU mediante convnio. Questo correta.
Teoria e Questes

(Questo Indita) Na impossibilidade de identificao da mercadoria 41.

importada, em razo de seu extravio ou consumo, e de descrio genrica nos
documentos comerciais e de transporte disponveis, sero aplicadas, para fins
de determinao dos impostos e dos direitos incidentes, as alquotas de 50%
para o clculo do imposto de importao e de 50% para o clculo do imposto
sobre produtos industrializados.

Comentrios:

A tributao de mercadorias no-identificadas feita pela aplicao
da alquota de 50% de I.I e 50% de IPI. Questo correta.

42. (Questo Indita) O Regime de Tributao Simplificada o que
permite o despacho de bens integrantes de bagagem mediante a exigncia to
somente do imposto de importao, calculado pela aplicao da alquota de
50% sobre o valor do bem.

Comentrios:

O Regime de Tributao Especial o que permite o despacho de
bens integrantes de bagagem mediante a exigncia to somente do imposto de
importao, calculado pela aplicao da alquota de 50% sobre o valor do bem.
Questo errada.

43. (Questo Indita) O Regime de Tributao Simplificada aplica-se aos
bens adquiridos em lojas francas de chegada, no montante que exceder o
limite de iseno.

Comentrios:

O Regime de Tributao Simplificada se aplica aos bens integrantes
de remessa postal internacional cujo valor no exceda US$ 3.000,00. Aos
bens adquiridos em lojas francas de chegada, no montante que exceder o
limite de iseno, aplica-se o Regime de Tributao Especial. Questo errada.

2.14- Isenes e Redues do Imposto de Importao:

2.14.1- Generalidades:

Passamos agora ao estudo das isenes e redues do imposto
de importao. O contedo bastante extenso, encontrando previso nos
arts. 114 a 189 do R/A.

De incio, vale a pena destacar que a norma que concede iseno
do imposto de importao no o Regulamento Aduaneiro. Com efeito,
um decreto no instrumento hbil para a concesso de isenes tributrias,
Teoria e Questes

que devem estar previstas em lei. Segundo o art. 115 do R/A, a iseno ou a
reduo do imposto somente ser reconhecida quando decorrente de lei ou de
ato internacional. Assim, o R/A no estabelece isenes, mas apenas faz a
compilao de isenes tributrias previstas em diversas leis.
Destaque-se que a legislao tributria que dispuser sobre a outorga de
iseno ou reduo do imposto de importao deve ser interpretada
literalmente.

Os bens objeto de iseno ou de reduo do imposto, em
decorrncia de acordos internacionais firmados pelo Brasil, tero o
tratamento tributrio neles previsto. O tratamento tributrio decorrente de ato
internacional aplica-se exclusivamente mercadoria originria do pas
beneficirio.
15

O art.118 estabelece duas condies que, em regra, devem ser
respeitadas para a concesso de isenes do imposto de importao. Segundo
o mencionado dispositivo, a iseno ou a reduo do imposto somente
beneficiar mercadoria sem similar nacional e transportada em navio de
bandeira brasileira.
16
Destaque-se que a maneira correta de interpretar essa
regra no obrigando que a mercadoria seja transportada por um navio de
bandeira brasileira para que receba a iseno. Nada impede que ela receba a
iseno tendo chegado ao Brasil pela via area ou rodoviria. Mas se ela vier
de navio, este ter que ser de bandeira brasileira.

A concesso e o reconhecimento de qualquer incentivo ou benefcio
fiscal relativo ao imposto de importao ficam, ainda, condicionados
comprovao pelo contribuinte, pessoa fsica ou jurdica, da quitao de
tributos e contribuies federais. Assim, para usufruir de iseno do I.I, o
contribuinte dever apresentar a CND (Certido Negativa de Dbitos).

A quem cabe o reconhecimento da iseno ou da reduo do imposto
de importao?

O reconhecimento da iseno ou da reduo do imposto ser
efetivado, em cada caso, pela autoridade aduaneira. Para isso, o interessado
dever providenciar requerimento no qual comprove o preenchimento dos
requisitos necessrios para a concesso do benefcio fiscal. A iseno poder
ser requerida na prpria declarao de importao. importante ter em mente
que o reconhecimento da iseno no gera direito adquirido, podendo

15
Pas de origem da mercadoria aquele onde houver sido produzida ou, no caso de
mercadoria resultante de material ou de mo-de-obra de mais de um pas, aquele
onde houver recebido transformao substancial. Entende-se por processo de
transformao substancial o que conferir nova individualidade mercadoria.

16
Mais frente estudaremos sobre o exame de similaridade, que o procedimento
tendente a apurar a existncia de similar nacional, a fim de reconhecer a iseno do
Teoria e Questes

ser revogado de ofcio caso se apure que o beneficirio no satisfazia ou
deixou de satisfazer as condies para a concesso do benefcio.

O art. 136 do R/A enumera as diversas isenes do imposto de
importao. Vejamos:

Art. 136. So concedidas isenes ou redues do imposto de
importao:
I - s importaes realizadas:
a) pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal, pelos Territrios,
pelos Municpios e pelas respectivas autarquias.
b) pelos partidos polticos e pelas instituies de educao ou de
assistncia social
c) pelas misses diplomticas e reparties consulares de carter
permanente e pelos respectivos integrantes
d) pelas representaes de organismos internacionais de carter
permanente, inclusive os de mbito regional, dos quais o Brasil seja
membro, e pelos respectivos integrantes
e) pelas instituies cientficas e tecnolgicas e por cientistas e
pesquisadores
II - aos casos de:
a) (revogada)
b) amostras e remessas postais internacionais, sem valor comercial
c) remessas postais e encomendas areas internacionais, destinadas a
pessoa fsica
d) bagagem de viajantes procedentes do exterior ou da Zona Franca
de Manaus
e) bens adquiridos em loja franca, no Pas
f) bens trazidos do exterior, no comrcio caracterstico das cidades
situadas nas fronteiras terrestres
g) bens importados sob o regime aduaneiro especial de drawback, na
modalidade de iseno
h) gneros alimentcios de primeira necessidade, fertilizantes e
defensivos para aplicao na agricultura ou na pecuria, bem como
matrias-primas para sua produo no Pas, importados ao amparo do
art. 4
o
da Lei n
o
3.244, de 1957, com a redao dada pelo art. 7
o
do
Decreto-Lei n
o
63, de 21 de novembro de 1966
i) partes, peas e componentes, destinados ao reparo, reviso e
manuteno de aeronaves e de embarcaes
j) medicamentos destinados ao tratamento de aidticos, e
instrumental cientfico destinado pesquisa da sndrome da deficincia
imunolgica adquirida
l) bens importados pelas reas de livre comrcio
m) importaes efetuadas para a Zona Franca de Manaus e para a
Amaznia Ocidental
n) mercadorias estrangeiras vendidas por entidades beneficentes em
feiras, bazares e eventos semelhantes, desde que recebidas em
doao de representaes diplomticas estrangeiras sediadas no Pas
o) mercadorias destinadas a consumo no recinto de congressos, de
feiras, de exposies internacionais e de outros eventos internacionais
assemelhados
Teoria e Questes

p) objetos de arte recebidos em doao, por museus
q) partes, peas e componentes, importados, destinados ao emprego
na conservao, modernizao e converso de embarcaes
registradas no Registro Especial Brasileiro
r) bens destinados a coletores eletrnicos de votos
s) bens recebidos como premiao em evento cultural, cientfico ou
esportivo oficial, realizado no exterior, ou para serem consumidos,
distribudos ou utilizados em evento esportivo oficial realizado no Pas
t) bens importados por desportistas, desde que tenham sido utilizados
por estes em evento esportivo oficial e recebidos em doao de
entidade de prtica desportiva estrangeira ou da promotora ou
patrocinadora do evento
u) equipamentos e materiais destinados, exclusivamente, a
treinamento e preparao de atletas e equipes brasileiras para
competies desportivas em jogos olmpicos, paraolmpicos, pan-
americanos, parapan-americanos e mundiais.

O custo-benefcio de voc decorar as hipteses de iseno previstas
no art. 136, do R/A, muito baixo. Mas vale a pena dar uma lida, pois a ESAF
j cobrou algumas questes de prova sobre o tema.

H, fundamentalmente, 2 (dois) tipos de iseno do imposto de
importao: i) isenes subjetivas e; ii) isenes objetivas.

As isenes subjetivas so aquelas concedidas em razo da
natureza da pessoa importadora. A ttulo de exemplo, as importaes
realizadas por misses diplomticas faro jus ao imposto de importao. Ou,
ainda, tero direito ao benefcio fiscal da iseno as importaes realizadas por
instituies cientficas e tecnolgicas. Veja: nesses dois exemplos, a iseno
est vinculada qualidade do importador.

As isenes objetivas, por sua vez, so as reconhecidas em virtude
da natureza da mercadoria que est sendo importada, pouco importando qual
a pessoa importadora. Exemplificando, as amostras e remessas postas
internacionais tero direito iseno do imposto de importao. Ou, ainda, os
bens adquiridos em loja franca faro jus iseno do I.I. Nesses dois casos, o
fator determinante para o reconhecimento da iseno no foi a natureza do
importador, mas as caractersticas da mercadoria. Trata-se de iseno
vinculada destinao dos bens.

Podemos, ainda, assumir que existem isenes que esto
vinculadas, ao mesmo tempo, qualidade do importador e
destinao dos bens. So isenes caracterizadas, simultaneamente como
isenes objetivas e isenes subjetivas. Um exemplo seria a iseno
concedida a objetos de arte recebidos em doao, por museus. Veja: nesse
caso, a iseno outorgada em razo da natureza da pessoa importadora
(museu) e da natureza da mercadoria (objetos de arte).
Teoria e Questes

2.14.2- Isenes subjetivas:

O art. 124 do R/A versa sobre as isenes subjetivas.

Art. 124. Quando a iseno ou a reduo for vinculada qualidade do
importador, a transferncia de propriedade ou a cesso de uso dos
bens, a qualquer ttulo, obriga ao prvio pagamento do imposto

Pargrafo nico. O disposto no caput no se aplica aos bens
transferidos ou cedidos:

I - a pessoa ou a entidade que goze de igual tratamento tributrio,
mediante prvia deciso da autoridade aduaneira (Decreto-Lei n
o
37,
de 1966, art. 11, pargrafo nico, inciso I);

II - aps o decurso do prazo de trs anos, contados da data do
registro da declarao de importao, no caso de bens objeto da
iseno a que se referem as alneas c e d do inciso I do art. 136 ; e

III - aps o decurso do prazo de cinco anos, contados da data do
registro da declarao de importao, nos demais casos

Interpretando-se o referido dispositivo, verificamos o seguinte:

a) Se foi concedida uma iseno subjetiva (vinculada qualidade
do importador) e, em seguida, ocorreu a transferncia de propriedade ou a
cesso de uso dos bens, a qualquer ttulo, ser necessrio o prvio
pagamento do imposto. Suponha, por exemplo, que uma instituio
cientfica e tecnolgica realize a importao de um equipamento com iseno
(art. 136, inciso I, alnea e). Em seguida, ela cede esse equipamento a uma
escola privada. Ora, a escola privada no faz jus iseno do imposto de
importao! Assim, antes da cesso, ser necessrio o recolhimento tributrio
dos tributos que haviam sido dispensados por ocasio da importao.

Na transferncia de propriedade ou na cesso de uso de bens objeto
de iseno ou de reduo, o imposto ser reduzido proporcionalmente
depreciao do valor dos bens em funo do tempo decorrido, contado
da data do registro da declarao de importao (art. 126 R/A).

b) No haver obrigatoriedade do recolhimento tributrio antes da
cesso ou transferncia de propriedade nos casos listados nos incisos I, II e
III.

O inciso I ilustra a hiptese em que a pessoa que recebe a
transferncia tambm faz jus iseno subjetiva. Aproveitando o
exemplo que demos anteriormente, seria o caso em que a instituio cientfica
e tecnolgica importadora cede o equipamento para outra instituio cientfica
e tecnolgica.
Teoria e Questes

O inciso II estabelece um lapso temporal (3 anos contados da
data de registro da DI) a partir do qual a transferncia ou cesso pode ser
feita sem que haja recolhimento tributrio prvio. Esse inciso se aplica apenas
s importaes realizadas pelas misses diplomticas e reparties
consulares de carter permanente e pelos respectivos integrantes e;
pelas representaes de organismos internacionais de carter
permanente, inclusive os de mbito regional, dos quais o Brasil seja membro,
e pelos respectivos integrantes.

O inciso III define um lapso temporal (5 anos contados da data
de registro da DI) a partir do qual a transferncia ou cesso pode ser feita a
qualquer pessoa sem que haja recolhimento tributrio prvio. Esse inciso se
aplica a todas as outras situaes de iseno subjetiva.

A estrutura do art. 136 do R/A sugere que as hipteses relacionadas
no inciso I so os casos de iseno subjetiva (vinculadas qualidade do
importador). So elas:

a) Importaes realizadas pela Unio, Estados, Distrito Federal,
Territrios, Municpios e suas respectivas autarquias

b) Importaes realizadas pelos partidos polticos.

c) Importaes realizadas pelas instituies de educao ou de
assistncia social.

d) Importaes realizadas pelas misses diplomticas e reparties
consulares de carter permanente e pelos respectivos integrantes.

e) Importaes realizadas pelas representaes de organismos
internacionais de carter permanente, inclusive os de mbito regional, dos
quais o Brasil seja membro, e pelos respectivos integrantes.

f) Importaes realizadas por instituies cientficas e tecnolgicas e
por cientistas e pesquisadores.
Teoria e Questes
www.estrategiaconcu rsos.com.br Prof. Ricardo Vale Pgina 50 de 110

-Importaes realizadas pela Unio, Estados, Distrito
Federal, Territrios, Municpios e suas respectivas
autarquias

- Importaes realizadas pelos partidos polticos.

ISENES
SUBJETIVAS
-Importaes realizadas pelas instituies de educao
ou de assistncia social.

- Importaes realizadas pelas misses diplomticas e
reparties consulares de carter permanente e pelos
respectivos integrantes.

Importaes realizadas pelas representaes de
organismos internacionais de carter permanente,
inclusive os de mbito regional, dos quais o Brasil seja
membro,e pelos respectivos integrantes.

- Importaes realizadas por instituies cientficas e
tecnolgicas e por cientistas e pesquisadores.

2.14.3- Isenes objetivas:

Isenes objetivas, conforme j comentamos, so aquelas que no
dependem da natureza da pessoa importadora, mas sim da natureza da
mercadoria que est sendo importada. So isenes vinculadas destinao
dos bens.

O art. 132 do R/A estabelece que a iseno ou a reduo do imposto
de importao, quando vinculada destinao dos bens, ficar
condicionada comprovao posterior do seu efetivo emprego nas
finalidades que motivaram a concesso. Quem deixar de empregar os
bens nas finalidades que motivaram a concesso da iseno, perder o direito
essa iseno. Nesse caso, o imposto ser exigido retroativamente, a partir da
data do registro da correspondente Declarao de Importao (DI). Se os bens
deixarem de ser utilizados nas finalidades que motivaram a concesso, em
virtude de terem sido danificados por incndio ou por qualquer outro sinistro, o
imposto ser reduzido proporcionalmente ao valor do prejuzo.

Vamos a um exemplo!

Suponha que foram importados, com iseno do LI, equipamentos e
materiais destinados a treinamento e preparao de atletas e equipes
brasileiras para competies desportivas em jogos olmpicos (art. 136, inciso
II, alnea "u"). No entanto, esses equipamentos no foram utilizados
Teoria e Questes

nessa finalidade (eles foram importados para serem revendidos!). Se a RFB
descobrir, vai dar problema! O imposto de importao ser exigido
retroativamente, a partir da data de registro da DI.

Ser que pode ser transferida a propriedade ou cedido o uso dos bens
objeto de iseno objetiva?

Sim. Voc deve se lembrar que, em regra, a transferncia ou cesso
de bens objeto de iseno subjetiva era motivo para tornar exigvel o
imposto de importao, retroativamente data de registro da DI. Isso no se
aplica no caso das isenes objetivas! Em outras palavras, a transferncia
da propriedade ou a cesso do uso dos bens objeto de iseno objetiva
poder ser feita sem recolhimento tributrio, desde que mantidas as
finalidades que motivaram a concesso da iseno e mediante prvia
deciso da autoridade aduaneira. A lgica dessa regra simples! Se a
iseno foi concedida em razo da natureza da mercadoria (vinculada
destinao dos bens), pouco importa quem pessoa que ter sua posse.

A estrutura do art. 136 do R/A nos indica que as hipteses
relacionadas no inciso II so casos de iseno objetiva (vinculadas
destinao dos bens!). So elas:

a) Importao de amostras e remessas postais internacionais, sem
valor comercial.

b) Importao de remessas postais e encomendas areas
internacionais (a iseno para bens integrantes de remessa postal
internacional est limitada a US$50.00, desde que o remetente e o
destinatrio sejam pessoas fsicas)

c) Bagagem de viajantes procedentes do exterior ou da Zona Franca
de Manaus (estudaremos detalhadamente, em aula futura, sobre o tratamento
tributrio concedido bagagem de viajantes)

d) Bens adquiridos em loja franca, no Pas (as aquisies com
iseno em lojas francas de chegada esto limitadas a US$500,00)

e) Bens trazidos do exterior, no comrcio caracterstico das cidades
situadas nas fronteiras terrestres.

f) Bens importados sob o regime aduaneiro especial de drawback
17
,
na modalidade iseno.

17
O drawback um regime aduaneiro especial que consiste em incentivo
exportao. Existem trs modalidades de drawback: i) drawback suspenso; ii)
drawback iseno e; iii) drawback restituio. A lgica do drawback a desonerao
Teoria e Questes

g) Gneros alimentcios de primeira necessidade, fertilizantes e
defensivos para aplicao na agricultura ou na pecuria, bem como matrias-
primas para sua produo no Pas, importados ao amparo do art. 4 da Lei n
3.244, de 1957, com a redao dada pelo art. 7 do Decreto-Lei n 63, de 21
de novembro de 1966.

h) Partes, peas e componentes, destinados ao reparo, reviso e
manuteno de aeronaves e de embarcaes.

i) Medicamentos destinados ao tratamento de aidticos, e
instrumental cientfico destinado pesquisa da sndrome da deficincia
imunolgica adquirida.

j) Bens importados pelas reas de Livre Comrcio (as reas de Livre
Comrcio so regimes aduaneiros aplicados em reas especiais, sobre os quais
estudaremos mais frente em nosso curso).

l) Importaes efetuadas para a Zona Franca de Manaus e para a
Amaznia Ocidental (a ZFM e a Amaznia Ocidental tambm so regimes
aduaneiros aplicados em reas especiais)

m) Mercadorias estrangeiras vendidas por entidades beneficentes em
feiras, bazares e eventos semelhantes, desde que recebidas em doao de
representaes diplomticas estrangeiras sediadas no Pas.

n) Mercadorias destinadas a consumo no recinto de congressos, de
feiras, de exposies internacionais e de outros eventos internacionais
assemelhados.

o) Objetos de arte recebidos em doao, por museus.

p) Partes, peas e componentes, importados, destinados ao emprego
na conservao, modernizao e converso de embarcaes registradas no
Registro Especial Brasileiro.

q) Bens destinados a coletores eletrnicos de votos (urnas
eletrnicas)

r) Bens recebidos como premiao em evento cultural, cientfico ou
esportivo oficial, realizado no exterior, ou para serem consumidos, distribudos
ou utilizados em evento esportivo oficial realizado no Pas.

s) Bens importados por desportistas, desde que tenham sido
utilizados por estes em evento esportivo oficial e recebidos em doao de

da importao de bens utilizados no processo produtivo de bens exportados ou a
exportar.
Teoria e Questes

entidade de prtica desportiva estrangeira ou da promotora ou patrocinadora
do evento

t) Equipamentos e materiais destinados, exclusivamente, a
treinamento e preparao de atletas e equipes brasileiras para competies
desportivas em jogos olmpicos, paraolmpicos, pan-americanos, parapan-
americanos e mundiais.

O art. 137 do R/A traz, ainda, outra hiptese de iseno objetiva,
aplicvel s partes, peas e componentes utilizados na industrializao,
reviso e manuteno dos bens de uso militar classificados nos
cdigos 8710.00.00, 8906.10.00, 8802, 8803 e 8805 da NCM. Na
verdade, a importao desses bens feita com suspenso do pagamento do
imposto de importao. S depois, com a utilizao desses bens na
industrializao, reviso e manuteno de bens de uso militar, que essa
suspenso se converte em iseno.

2.14.4-Ex-Tarifrios:

Com o objetivo de estimular o investimento produtivo, foi
publicada no dia 03 de abril de 2012 a Resoluo CAMEX n
o
17/2012, que trata
dos ex-tarifrios. Os ex-tarifrios podem ser considerados uma reduo
objetiva do imposto de importao que beneficia unicamente bens de
capital (BK) e bens de informtica e de telecomunicaes (BIT) que
no possuam similar nacional, conforme especifica o art. 1 da Resoluo
CAMEX n
o
17/2012:

Art. 1 A reduo da alquota do Imposto de Importao de bens de
capital, de informtica e de telecomunicaes, bem como de suas
partes, peas e c omponentes, sem produo nacional equivalente,
assinalados na Tarifa Externa Comum (TEC) como BK ou BIT, poder
ser concedida na condio de Ex -tarifrio, em conformidade com os
requisitos e procedimentos estabelecidos nesta Resoluo.

O ex-tarifrio consiste, assim, em importante instrumento de poltica
industrial adotado pelo governo brasileiro, estimulando investimentos no pas.
Com efeito, aps o regular processo administrativo, os bens de capital, de
informtica e telecomunicaes que no tenham similar nacional entraro no
pas pagando uma alquota reduzida do imposto de importao.

Os pleitos de concesso de ex-tarifrios so direcionados
Secretaria de Desenvolvimento da Produo (SDP) do MDIC. A SDP, aps
anlise preliminar, encaminha o pleito RFB para o exame de classificao
tarifria e de adequao da nomenclatura. A anlise dos pleitos de ex-
tarifrios compete ao CAEx (Comit de Anlise de Ex-Tarifrios), que ir
encaminhar CAMEX as recomendaes quanto aos pleitos de ex-tarifrios. O
Teoria e Questes

exame do CAEx consiste, fundamentalmente, em verificar se a indstria
nacional produz bem similar quele objeto do pleito de ex-tarifrio.
Destaque-se que a CAMEX quem ter a palavra final, concedendo ou no o
ex-tarifrio.

Considerando-se que o ex-tarifrio uma reduo objetiva do
imposto de importao, aps ter sido concedido, qualquer importador que
traga ao Pas um bem idntico quele contemplado com ex-tarifrio, far jus
alquota reduzida. Assim, o exame de similaridade somente realizado
antes da concesso do ex-tarifrio. Uma vez concedido, o ex-tarifrio ter
vigncia de 2 (dois) anos. Nesse perodo, qualquer um poder importar com a
alquota reduzida um bem idntico quele contemplado com ex-tarifrio. No
ser necessrio realizar novo exame de similaridade no momento da
importao.

Por ltimo, cabe destacar que o ex-tarifrio uma exceo Tarifa
Externa Comum (TEC) do MERCOSUL, encontrando previso na Deciso CMC
n 57/2010. O objetivo criar um Regime Comum de Importao de
Bens de Capital no-produzidos no MERCOSUL e um Regime Comum
para a Importao de Bens de Informtica e Telecomunicaes.
Atualmente, cada membro do MERCOSUL desenvolve sua prpria poltica para
bens de capital e bens de informtica e telecomunicaes e, portanto, concede
individualmente ex-tarifrios.

2.15- Imunidades do Imposto de Importao e controle exercido pela
SRFB:

Ao analisarmos o Regulamento Aduaneiro (Decreto n 6759/2009),
possvel perceber que est prevista apenas uma hiptese de imunidade do
imposto de importao. Trata-se do caso de importao de livros, jornais
e peridicos e do papel destinado a sua impresso.

Art. 211-A. concedida imunidade do imposto de importao s
importaes de livros, jornais e peridicos e do papel destinado a sua
impresso:
Art. 211-B. Deve manter registro especial na Secretaria da Receita
Federal do Brasil a pessoa jurdica que:
I -exercer as atividades de comercializao e importao de papel
destinado impresso de livros, jornais e peridicos, a que se refere o
art. 211-A; e
II - adquirir o papel a que se refere o art. 211-A para a utilizao na
impresso de livros, jornais e peridicos.
1
o
A transferncia do papel a detentores do registro especial de que
trata o caput faz prova da regularidade da sua destinao, sem
prejuzo da responsabilidade, pelos tributos devidos, da pessoa jurdica
que, tendo adquirido o papel beneficiado com imunidade, desviar sua
finalidade constitucional
Teoria e Questes

2
o
Compete Secretaria da Receita Federal do Brasil:
I - expedir normas complementares relativas ao registro especial e ao
cumprimento das exigncias a que esto sujeitas as pessoas jurdicas
para sua concesso; e
II - estabelecer a periodicidade e a forma de comprovao da correta
destinao do papel beneficiado com imunidade, inclusive mediante a
instituio de obrigao acessria destinada ao controle da sua
comercializao e importao.

A imunidade na importao de livros, jornais e peridicos e do papel
destinado a sua impresso tem sede constitucional, mais especificamente no
art. 150, inciso VI, alnea d, da CF/88. O referido comando constitucional
dispe que vedado aos entes federativos (Unio, Estados, Distrito Federal
e Municpios) instituir impostos sobre livros, jornais, peridicos e o
papel destinado a sua impresso.

O controle exercido pela Receita Federal do Brasil (RFB) feito
conforme prev o art. 211-B. A pessoa jurdica que exercer as atividades de
comercializao e importao de papel destinado impresso de livros, jornais
e peridicos e que adquirir o papel para a utilizao na impresso de livros,
jornais e peridicos dever manter registro especial junto Receita
Federal do Brasil.

Em que pese o Regulamento Aduaneiro tratar apenas dessa hiptese
de imunidade do imposto de importao, vale ressaltar que h outras
situaes consideradas pela doutrina e pela jurisprudncia como
hipteses de imunidade.
18

Como j sabemos, imunidades so hipteses de no-incidncia
constitucionalmente qualificadas. Nesse sentido, observemos o que nos
informa a CF/88:

- Art. 150, inciso VI, alnea a: vedado aos entes federativos
(Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) instituir impostos sobre o
patrimnio, renda ou servios, uns dos outros. Trata-se da conhecida
imunidade tributria recproca.

- Art. 150, inciso VI, alnea c: vedado aos entes federativos
(Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) instituir impostos sobre o
patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei.

18
O edital da RFB trata de imunidades (no plural) do imposto de importao, o que nos leva
a crer que h espao para o estudo mais amplo do que a mera literalidade do Regulamento
Aduaneiro.
Teoria e Questes

- Art. 150, 2: A imunidade tributria recproca extensiva s
autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico,
no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas
finalidades essenciais ou s delas decorrentes.

E a, meus amigos, essas hipteses seriam ou no imunidades do
imposto de importao?

Do ponto de vista da literalidade do Regulamento Aduaneiro,
essas seriam hipteses de iseno do imposto de importao. Basta dar
uma olhada nos arts. 136, inciso I, alneas a e b do R/A, os quais decorrem
de previso da Lei n 8.032/90. Essa tese se apia no argumento de que o
imposto de importao no seria um imposto sobre o patrimnio, renda ou
servios, mas sim um imposto sobre o comrcio exterior.
19

Entretanto, jurisprudncia do STF entende que a imunidade
tributria alcana os impostos em geral, no estando limitada
classificao prevista no CTN. Destacamos, a seguir, algumas decises do
STF nesse sentido:

A imunidade tributria prevista no art. 150, VI, a da
Constituio aplica-se s operaes de importao de
bens realizadas por municpios, quando o ente pblico for o
importador do bem (identidade entre o "contribuinte de direito" e
o "contribuinte de fato").Compete ao ente tributante provar que
as operaes de importao desoneradas esto influindo
negativamente no mercado, a ponto de violar o art. 170 da
Constituio. Impossibilidade de presumir risco livre-iniciativa
e concorrncia. (AI 518405 AgR/RS, de 06/04/2010).

A imunidade das entidades de assistncia social, sem fins
lucrativos, prevista no art. 150, inciso VI, alnea c, da Carta
Poltica de 1988, inclui o Imposto de Importao e o Imposto
sobre Produtos Industrializados, pressupondo to-somente o
cumprimento dos requisitos previstos nos incisos I a III do art.
14 do Cdigo Tributrio Nacional, bem como que o bem
adquirido integre o patrimnio da entidade abrangida pela
imunidade e seja utilizado na realizao de seus objetivos
institucionais" (RE 626293/RS, de 13/10/2010)

No h invocar, para o fim de ser restringida a aplicao
da imunidade, critrios de classificao dos impostos
adotados por normas infraconstitucionais, mesmo porque
no adequado distinguir entre bens e patrimnio, dado que
este se constitui do conjunto daqueles. O que cumpre perquirir,

19
Na estrutura do CTN, o Captulo II classifica o imposto de importao e o imposto de
exportao como impostos sobre o comrcio exterior.
Teoria e Questes

portanto, se o bem adquirido, no mercado interno ou externo,
integra o patrimnio da entidade abrangida pela imunidade. (AI
481586 AgR/MG, de 13/12/2005).

Viram como o assunto polmico? J tive oportunidade de tratar
bem diretamente desse assunto aqui no DECEX
20
e posso dizer: o tema est
longe de um consenso. Analisando centenas de importaes (aqui no DECEX
ns vemos importaes de todo o pas!), notrio que, mesmo dentro da
Receita Federal, h interpretaes divergentes. Dependendo do local por
onde voc for fazer a importao, um Auditor Fiscal entende de uma forma;
dependendo do local, outro Auditor Fiscal entende de outra maneira. Quando
vocs estiverem l dentro da RFB, por favor, tentem uniformizar o
entendimento!
21

Para fins de concurso, estejam atentos!

1) Se a questo cobrar a literalidade da norma, voc
deve seguir o art. 136, inciso I, alneas a e b, do
R/A, que trata das importaes realizadas pelos entes
federativos e suas autarquias, partidos polticos e
instituies de educao ou de assistncia social como
hipteses de iseno do imposto de importao.

2) Se a questo cobrar um entendimento
jurisprudencial ou doutrinrio, voc pode assumir
que trata-se de hipteses de imunidade do imposto
de importao.

3) O edital da RFB falou em imunidades (no plural) do
imposto de importao, o que nos leva a crer que ele
pede um entendimento mais amplo do que a mera
literalidade do Regulamento Aduaneiro. Se ele falasse
em imunidade (no singular) do imposto de importao,
restaria claro que a referncia seria apenas
imunidade na importao de livros, jornais e peridicos
e do papel destinado a sua impresso (nica
imunidade prevista na literalidade do R/A)

20
DECEX (Departamento de Operaes de Comrcio Exterior): o local onde exero
minhas funes como Analista de Comrcio Exterior
21
No DECEX, j existe o entendimento de que essas operaes esto abrangidas por
imunidade. Posso dizer que tive a grata satisfao de ser diretamente responsvel pelos
estudos que chegaram a essa concluso.
Teoria e Questes

2.16- Exame de Similaridade:

Segundo o art. 118 do Decreto n 6759/2009 (Regulamento
Aduaneiro), a iseno do imposto de importao, como regra geral, somente
beneficiar mercadoria sem similar nacional e transportada em navio de
bandeira brasileira. Dessa forma, o exame de similaridade condio sine
qua non para a fruio de benefcio fiscal, relativamente ao imposto de
importao.

O exame de similaridade tem como objetivo conferir proteo
indstria nacional diante de importaes desoneradas, dando concretude
regra que dispe que as entidades de direito pblico e as pessoas de direito
privado beneficiadas com a iseno de tributos so obrigadas a dar preferncia
nas suas compras aos materiais de fabricao nacional. (art. 205 do R/A).

O exame de similaridade de competncia da Secretaria de Comrcio
Exterior (SECEX), que o realiza previamente importao. Na anlise de
similaridade, a SECEX leva em considerao trs requisitos: preo, prazo e
qualidade (especificaes tcnicas). feita uma comparao do produto
nacional vis a vis o produto importado.

Art. 190. Considera-se similar ao estrangeiro o produto nacional
em condies de substituir o importado, observadas as seguintes
normas bsicas:
I - qualidade equivalente e especificaes adequadas ao fim a
que se destine;
II - preo no superior ao custo de importao, em moeda
nacional, da mercadoria estrangeira, calculado o custo com base
no preo Cost, Insurance and Freight - CIF, acrescido dos tributos
que incidem sobre a importao e de outros encargos de efeito
equivalente; e
III - prazo de entrega normal ou corrente para o mesmo tipo de
mercadoria.

O controle da SECEX realizado por meio do mecanismo de
licenciamento de importao (LI). A anotao de inexistncia de similar
nacional no documento ou no registro informatizado de importao condio
indispensvel para o despacho aduaneiro com iseno ou reduo do imposto.
O art. 201 do R/A relaciona os bens dispensados do exame de
similaridade:

Art. 201. So dispensados da apurao de similaridade:
I - bagagem de viajantes ;
II - importaes efetuadas por misses diplomticas e reparties
consulares de carter permanente e por seus integrantes;
III - importaes efetuadas por representaes de organismos
internacionais de carter permanente de que o Brasil seja membro, e
por seus funcionrios, peritos, tcnicos e consultores, estrangeiros;
Teoria e Questes

IV - amostras e bens contidos em remessas postais internacionais,
sem valor comercial;
V - partes, peas e componentes destinados a reparo, reviso e
manuteno de aeronaves ou embarcaes, estrangeiras;
VI - gneros alimentcios de primeira necessidade, fertilizantes e
defensivos para aplicao na agricultura ou pecuria, e matrias-
primas para sua produo no Pas, quando sujeitos a
contingenciamento;
VII - partes, peas, acessrios, ferramentas e utenslios:
a) que, em quantidade normal, acompanham o aparelho, instrumento,
mquina ou equipamento, importado com iseno do imposto; e
b) importados pelo usurio, na quantidade necessria e destinados,
exclusivamente, ao reparo ou manuteno do aparelho, instrumento,
mquina ou equipamento de procedncia estrangeira, instalado ou em
funcionamento no Pas;
VIII - bens doados a entidades sem fins lucrativos, destinados a fins
culturais, cientficos e assistenciais;
IX - bens adquiridos em loja franca;
X - bens destinados a coletores eletrnicos de votos;
XI - bens destinados a pesquisa cientfica e tecnolgica, at o limite
global anual a que se refere o art. 148; e


44. (AFRFB-2012) A iseno do Imposto de importao aos bens
importados por instituies cientficas e tecnolgicas aplica-se a mquinas,
equipamentos, aparelhos e instrumentos, e suas partes e peas de reposio,
acessrios, matrias-primas e produtos intermedirios, desde que destinados
s suas pesquisas.

Comentrios:

Segundo o art. 147, caput, do R/A, a iseno do imposto aos bens
importados por instituies cientficas e tecnolgicas aplica-se a
mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, e suas partes e peas de
reposio, acessrios, matrias-primas e produtos intermedirios, desde que
destinados s suas pesquisas. Questo correta.

45. (AFRFB-2012) A iseno para bens a serem consumidos, distribudos
ou utilizados em evento esportivo, e para premiaes e objetos comemorativos
aplica-se na importao de material promocional, impressos, folhetos e outros
bens com finalidade semelhante, a serem distribudos gratuitamente ou
utilizados em evento esportivo oficial.
Teoria e Questes

Comentrios:

Essa era uma questo bastante difcil, que exigia conhecimentos de
detalhes do art. 183, do R/A:

Art. 183. A iseno para bens a serem consumidos, distribudos ou
utilizados em evento esportivo, e para premiaes e objetos
comemorativos aplica-se na importao de:
I - trofus, medalhas, placas, estatuetas, distintivos, flmulas,
bandeiras e outros objetos comemorativos recebidos em evento
cultural, cientfico ou esportivo oficial realizado no exterior ou para
serem distribudos gratuitamente como premiao em evento esportivo
realizado no Pas;
II - bens dos tipos e em quantidades normalmente consumidos em
evento esportivo oficial; e
III - material promocional, impressos, folhetos e outros bens com
finalidade semelhante, a serem distribudos gratuitamente ou
utilizados em evento esportivo oficial.

Por tudo o que comentamos, a questo est correta.

46. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) A concesso e o
reconhecimento da iseno do imposto de importao ficam condicionados
comprovao pelo contribuinte, pessoa fsica ou jurdica, da quitao de
tributos e contribuies federais.

Comentrios:

Segundo o art. 119, caput, do R/A, a concesso e o reconhecimento
de qualquer incentivo ou benefcio fiscal relativo ao imposto ficam
condicionados comprovao pelo contribuinte, pessoa fsica ou jurdica, da
quitao de tributos e contribuies federais. Questo correta.

47. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) A iseno do imposto de
importao somente ser reconhecida quando decorrente de lei ou ato
internacional.

Comentrios:

o que prev o art. 115, do R/A. A iseno do I.I somente ser
reconhecida quando decorrer de lei ou ato internacional. Questo correta.

48. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) So concedidas isenes do
imposto de importao s importaes realizadas pelas misses diplomticas.

Comentrios:

De fato, h concesso de iseno do imposto de importao para as
importaes realizadas pelas misses diplomticas. Questo correta.
Teoria e Questes

49. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) Interpreta-se literalmente a
legislao tributria que dispuser sobre outorga de iseno do imposto de
importao.

Comentrios:

De acordo com o art. 114, do R/A, a legislao tributria que dispuser
sobre outorga de iseno ou reduo do imposto de importao deve ser
interpretada literalmente. Questo correta.

50. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) concedida iseno do
imposto de importao incidente sobre objetos de arte comprados por museus
ou entidades culturais.

Comentrios:

Existe iseno para os objetos de arte recebidos em doao por
museus. Questo errada.

51. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) Em caso de iseno do
Imposto de Importao (II), obrigatrio que o transporte da mercadoria seja
em navio de bandeira brasileira, na via aquaviria, em todos os casos.

Comentrios:

Para que uma mercadoria receba iseno do imposto de importao,
ela deve ter sido transportada em navio de bandeira brasileira. Esse dispositivo
no pode ser, no entanto, interpretado restritivamente. No se pode dizer que,
para usufruir a iseno, a mercadoria deve ter sido obrigatoriamente
transportada por navio de bandeira brasileira. Se ela veio de navio, precisar
ter sido transportada em navio de bandeira brasileira; j se ela veio por via
rodoviria ou area, esse requisito ser dispensado. Questo errada.

52. (Questo Indita) A iseno ou reduo do imposto de importao
somente beneficiar mercadoria transportada em navio de bandeira brasileira e
que possua similar nacional.

Comentrios:

A iseno/reduo do I.I somente beneficia mercadoria que no
possua similar nacional. Questo errada.
Teoria e Questes

QUESTES COMENTADAS

1. (Analista Tributrio RFB 2012) So tributos incidentes sobre o
comrcio exterior, exceto:

a) Imposto de Importao.

b) Imposto sobre Produtos Industrializados.

c) Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao.

d) Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Combustveis.

e) Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior.

Comentrios:

O ICMS no incide sobre operaes que destinem mercadorias para o
exterior, uma vez que a CF/88 concede imunidade de ICMS na exportao.
Logo, a resposta a letra E.

2. (AFRF-2002.2) O imposto de importao tem como elementos
que o caracterizam, na essncia:

a) o lanamento por declarao; o valor da fatura como base de clculo; tem
por finalidade o incremento da arrecadao federal.

b) alquota ad valorem; lanamento misto; o preo normal da mercadoria no
comrcio internacional como base de clculo.

c) incidncia inclusive sobre as mercadorias objeto de contrabando; a base de
clculo, para as mercadorias vendidas em leilo, o valor da arrematao;
lanamento de ofcio.

d) as alquotas previstas em acordos internacionais sempre prevalecem sobre
as alquotas da Tarifa Externa Comum; contribuinte, alm do importador, o
adquirente, em licitao de mercadoria estrangeira; o depositrio de
mercadoria sob sua custdia contribuinte relativamente mercadoria cuja
falta for apurada pela autoridade aduaneira.

e) lanamento por homologao; decai aps 5 (cinco) anos da data do registro
da declarao de Importao no SISCOMEX; o valor de transao previsto no
Teoria e Questes

Acordo de Valorao Aduaneira no aplicvel quando a alquota for
especfica.

Comentrios:

Letra A: errada. O lanamento do imposto de importao feito por
homologao. A base de clculo, quando a alquota for ad valorem, o valor
aduaneiro. O imposto de importao tem natureza extrafiscal, ou seja, no
tem por finalidade incrementar a arrecadao federal.

Letra B: errada. A alquota pode ser ad valorem ou especfica. O
lanamento por homologao. A base de clculo o valor aduaneiro.

Letra C: errada. As mercadorias contrabandeadas esto sujeitas a
perdimento, que uma das hipteses de no-incidncia do imposto de
importao (art. 71, inciso III, do R/A). No h cobrana do I.I no leilo de
mercadorias importadas. O lanamento do imposto de importao por
homologao.

Letra D: errada. As alquotas mais favorveis ao importador iro
prevalecer. So contribuintes do imposto de importao o importador, o
destinatrio de remessa postal internacional e o adquirente de mercadoria
entrepostada. O depositrio no contribuinte, mas sim responsvel pelo

Letra E: correta. Todas as afirmaes esto corretas! O lanamento
do imposto de importao feito por homologao. O prazo de decadncia do
crdito tributrio de 5 (cinco) anos contados da data do registro da DI. A
base de clculo do I.I ser o valor de transao previsto no Acordo de
Valorao Aduaneira apenas quando a alquota for ad valorem. Quando a
alquota do I.I for especfica, a base de clculo ser a quantidade de
mercadoria na unidade de medida estatstica.

3. (AFRF-2002.2) A importao de mercadoria estrangeira idntica,
em igual quantidade e valor, e que se destine reposio de outra
anteriormente importada que se tenha revelado, aps o despacho
aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se destinava,
desde que satisfeitas as condies estabelecidas pelo Ministro da
Fazenda, configura relativamente ao imposto de importao uma
hiptese de:

a) iseno condicionada.

b) regime suspensivo at o implemento das condies.
c) no-incidncia.
d) reimportao com no ocorrncia do fato gerador.
Teoria e Questes

e) iseno de natureza objetiva.

Comentrios:

Conforme art. 71, inciso II, do R/A, a assertiva descreve uma
hiptese de no-incidncia do imposto de importao. Portanto, a resposta a
letra C.

4. (AFRF-2002.2) No sistema aduaneiro brasileiro a nacionalizao
de uma mercadoria:

a) condicionada ao seu despacho para consumo.

b) ocorre quando se importa uma mercadoria a ttulo definitivo ou no.

c) condicionada ao prvio pagamento dos tributos ou ao reconhecimento de
sua dispensa pela autoridade aduaneira.

d) implica a sua importao a ttulo definitivo independente de seu despacho
para consumo.

e) ocorre para a mercadoria importada a ttulo no-definitivo, no momento em
que submetida a despacho aduaneiro de admisso a um regime especial.

Comentrios:

Letra A: errada. A nacionalizao independe de despacho para
consumo.

Letra B: errada. A nacionalizao somente ocorre quando uma
mercadoria importada a ttulo definitivo.

Letra C: errada. A nacionalizao independe de despacho para
consumo. Basta que a operao tenha o nimo da definitividade.

Letra D: correta. Exatamente o que comentamos na aula! A
nacionalizao acontece quando a mercadoria importada em carter
definitivo, independente de despacho para consumo.

Letra E: errada. As mercadorias que ingressam no pas ao amparo de
regimes aduaneiros especiais no so consideradas nacionalizadas.

5. (ACE-1998) Alm do Imposto de Importao, sobre o produto
importado incidem tambm:

a) IOF - Imposto sobre Operaes Financeiras e IPI - Imposto sobre Produtos
Industrializados
Teoria e Questes

b) IOF e ICMS - Imposto sobre Operaes relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao

c) IPI e ICMS

d) IOF e ISS - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
e) ICMS e ISS
Comentrios:

Alm do imposto de importao, tambm incidem sobre os produtos
importados o IPI, o ICMS e as contribuies para o PIS/PASEP-Importao e
COFINS-Importao. Logo, o gabarito a letra C.

6. (ACE-2002) No Brasil, a definio da alquota do Imposto de
Importao, quando da incidncia deste, feita com base no(a):

a) Tarifa Aduaneira Brasileira

b) Preferncia Tarifria Regional

c) Sistema Geral de Preferncias (SGP)

d) Tarifa Externa Comum do Mercosul

e) Sistema Geral de Preferncias Globais (SGPG)

Comentrios:

Mais uma questo bem direta! A definio da alquota do imposto de
importao, quando de sua incidncia, feita com base na Tarifa Externa
Comum (TEC) do MERCOSUL. A resposta a letra D.

7. (AFRF-2000) De uma maneira geral, com as excees previstas
na legislao especfica, pode-se afirmar que os requisitos de
inexistncia de similar nacional em de transporte obrigatrio em navio
de bandeira brasileira devem ser observados nas importaes:

a) s quais se aplicam os regimes aduaneiros especiais excludos os de trnsito
aduaneiro e exportao temporria

b) beneficiadas com isenes ou redues do imposto de importao vinculado
qualidade do importador, destinao dos bens e as decorrentes de Acordos
Internacionais (preferncias tarifrias)
Teoria e Questes

c) beneficiadas com alquota zero ou reduo de alquota do imposto de
importao, constantes da Tarifa Externa Comum (TEC)

d) beneficiadas com iseno ou suspenso do imposto de importao
e) beneficiadas com isenes ou redues do imposto de importao
Comentrios:
De acordo com o art. 118 do R/A, a inexistncia de similar nacional e
a obrigatoriedade de transporte em navio de bandeira brasileira so requisitos
essenciais para a concesso de iseno ou reduo do imposto de
importao. Portanto, a resposta a letra E.

8. (AFRF-2000) Determinado importador, aps adquirir uma
mercadoria e pag-la ao exportador no exterior, por razes comerciais,
concordou em revend-la ao prprio vendedor no exterior, mediante
pequeno lucro na operao. Tal operao configura uma:

a) redestinao

b) importao vinculada exportao
c) reexportao
d) exportao
e) devoluo
Comentrios:
Vamos entender exatamente o que aconteceu! O importador adquiriu
uma mercadoria, ou seja, ele trouxe a mercadoria a ttulo definitivo para o
Pas. Logo, a mercadoria se nacionalizou. Depois, ele revende a mesma
mercadoria ao exterior. A venda de uma mercadoria nacionalizada para o
exterior configura uma exportao. A resposta , portanto, a letra D.

Reexportao seria o retorno ao exterior de mercadoria admitida
temporariamente no Brasil. A devoluo no seria uma revenda, mas sim
uma operao sem transferncia de divisas (sem cobertura cambial).

9. (AFTN-1996) O momento de incidncia do Imposto de
Importao sobre uma mercadoria estrangeira associa-se (ao):

a) Entrada da mercadoria no territrio nacional por via area, terrestre ou
martima.

b) Registro da Declarao de Importao
Teoria e Questes

c) Emisso do Conhecimento de Embarque
d) Liquidao do Contrato de Cmbio
e) Expedio da Guia de Importao

Comentrios:

Segundo o art. 73 do R/A, o fato gerador do imposto de importao
considera-se ocorrido na data do registro da Declarao de Importao (DI).
Logo, a resposta a letra B.

10. (AFTN-1996-adaptada) Sobre o imposto de importao, no caso
brasileiro, correto afirma-se que:

a) Suas alquotas vigem por um ano e devem ser fixadas antes do incio de
cada exerccio fiscal, no podendo ser alteradas antes do trmino do mesmo

b) Seu clculo toma por base a quantidade de mercadoria e o seu valor FOB
(Free on Board) fixado na TEC (Tarifa Externa Comum)

c) Incide sobre toda e qualquer mercadoria estrangeira que ingresse
efetivamente no territrio nacional, independentemente do regime aduaneiro
previsto.

d) Deve ser calculado sobre o valor em moeda estrangeira empregada na
transao e que ser posteriormente convertido pela taxa cambial fixada na
TEC (Tarifa Externa Comum).

e) Seu clculo toma por base o valor CIF (Cost, Insurance and Freight) da
mercadoria e a alquota ad valorem fixada na TEC (Tarifa Externa Comum)
correspondente mercadoria em questo.

Comentrios:

Letra A: errada. No h um prazo limite para a vigncia das alquotas
do imposto de importao. Elas vigoram enquanto no forem alteradas.
Destaque-se que a alterao das alquotas do imposto de importao gera
efeitos imediatos, pois esse imposto no obedece ao princpio da anterioridade,
tampouco ao princpio da noventena.

Letra B: errada. Apenas quando a alquota do I.I for especfica, a
base de clculo ser a quantidade de mercadoria na unidade de medida
estatstica. Nesse caso, o valor da mercadoria irrelevante para determinar-se
a base de clculo.
Teoria e Questes

Letra C: errada. H diversas situaes em que uma mercadoria
estrangeira ingressa no territrio nacional sem que haja incidncia do imposto
de importao. Essas situaes esto previstas no art. 71 do R/A.

Letra D: errada. A Tarifa Externa Comum relaciona as alquotas do
imposto de importao. Ela no fixa taxas de cmbio.

Letra E: correta. Quando a alquota do imposto de importao for ad
valorem, a base de clculo ser o valor aduaneiro. Como estudaremos em aula
futura, o valor aduaneiro no exatamente o valor CIF (valor da
mercadoria somado ao frete e seguro internacionais). Entretanto, as
principais parcelas que compem o valor aduaneiro so, de fato, o valor da
mercadoria, o frete e o seguro internacionais. Assim, podemos afirmar o
seguinte:

1) razovel dizer que, no clculo do imposto de importao toma-se
como base o valor CIF.

2) A base de clculo do imposto de importao o valor aduaneiro.

11. (TRF-2002.1-adaptada) Caso se trate de mercadoria constante de
manifesto ou documento equivalente, cuja falta for verificada pela
autoridade aduaneira, reputar-se- como ocorrido o fato gerador:

a) no dia do registro do manifesto.

b) no dia do lanamento do crdito tributrio.

c) no dia do registro da declarao de importao.

d) no primeiro dia til do ms subsequente apurao da falta.
e) no dia da atracao do veculo transportador.
Comentrios:

De acordo com o art. 73, inciso II, alnea c, do Decreto n
6759/2009, no caso de verificao, pela autoridade aduaneira, da falta de
mercadoria constante de manifesto ou documento equivalente, considera-se
ocorrido o fato gerador do imposto de importao na data do lanamento do
crdito tributrio. Logo, a resposta a letra B.

12. (TRF-2002.1) A base de clculo do Imposto de Importao :

a) em se tratando de alquota especfica, a quantidade de mercadoria expressa
na unidade de medida indicada na Tarifa baixada pelo Ministro da Fazenda.
Teoria e Questes

b) em se tratando de alquota ad valorem, o preo pelo qual a mercadoria ou
similar normalmente oferecida a venda no mercado atacadista do pas
exportador, somado s despesas efetivamente pagas para sua colocao a
bordo no porto de embarque para o Brasil, ao seguro e ao frete (CIF),
deduzidos, quando for o caso, os impostos exigveis para consumo interno e
recuperveis pela exportao.

c) em se tratando de alquota ad-valorem, o preo do produto adquirido numa
venda internacional em condies de livre concorrncia, e relativo ao custo da
exportao acrescido das despesas incorridas para colocao no porto de
embarque.

d) em se tratando de alquota ad-valorem, o preo do produto adquirido em
licitao pblica, deduzidos os impostos internos exigveis no mercado interno
e acrescido do frete e seguro internacionais.

e) quando a alquota for ad-valorem, o valor aduaneiro definido no Artigo VII
do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio (GATT), no qual o Brasil parte.

Comentrios:

A ESAF adora perguntar acerca da base de clculo do imposto de
importao! Como eu gosto de dizer, isso no cai na prova! Despenca!!!

Letra A: errada. Quando a alquota for especfica, a base de clculo
do imposto de importao ser a quantidade de mercadoria expressa na
unidade de medida estabelecida. No h qualquer disposio no R/A sobre
tarifa baixada pelo Ministrio da Fazenda. Lembrando: quem fixa a alquota
do imposto de importao a CAMEX.

Letra B, C e D: erradas. Quando a alquota for ad valorem, a base de
clculo ser o valor aduaneiro.

Letra E: correta. O valor aduaneiro, determinado em conformidade
com as regras do Acordo de Valorao Aduaneira (AVA), tambm denominado
Acordo sobre a Implementao do Artigo VII do GATT, ser a base de clculo
do I.I quando a alquota for ad valorem.

13. (TRF-2002.1) Constitui base de clculo do Imposto de
Importao, quando a alquota for ad-valorem, o valor:

a) do produto adquirido em licitao de mercadoria estrangeira que tenha sido
objeto de pena de perdimento.

b) externo, entendido como o preo pelo qual a mercadoria normalmente
oferecida venda no mercado atacadista do Pas exportador, somado s
despesas para colocao a bordo no porto de embarque, ao seguro e ao frete.
Teoria e Questes

c) normal que a mercadoria tem numa venda efetuada em condies de livre
concorrncia, entre o vendedor no exterior e o importador no Brasil.

d) aduaneiro das mercadorias, conforme definido no Acordo de Valorao
Aduaneira.

e) declarado pelo importador na Declarao de Importao devidamente
registrada no SISCOMEX, includo o frete interno no pas de Importao.

Comentrios:

Eu no disse que a ESAF adora perguntar sobre a base de clculo do
Imposto de Importao?! A resposta, como voc j est cansado de saber,
a letra D. Quando a alquota for ad valorem, a base de clculo do I.I ser o
valor aduaneiro. Quando a alquota for especfica, a base de clculo do I.I ser
a quantidade de mercadoria na unidade de medida estatstica.

14. (TRF-2002.1) Consideram-se nacionalizadas:

a) as mercadorias estrangeiras importadas a ttulo no definitivo em regime
comum de importao, somente aps o regular despacho para consumo,
tributadas, ou isentas do imposto de importao.

b) as mercadorias estrangeiras importadas a ttulo definitivo, desde que
tenham sido despachadas para consumo.

c) as mercadorias estrangeiras adquiridas no exterior, excludas as doaes, e
tributadas pelo imposto de importao.

d) somente as mercadorias estrangeiras despachadas para consumo, tenham
ou no sido pagas ao exportador estrangeiro.

e) as mercadorias estrangeiras importadas a ttulo definitivo,
independentemente de serem despachadas para consumo.

Comentrios:

Letra A: errada. So consideradas nacionalizadas as mercadorias
importadas com nimo de definitividade.

Letra B: errada. A nacionalizao independe de despacho para
consumo.

Letra C: errada. As doaes possuem nimo de definitividade, o que
nos leva a afirmar que as mercadorias importadas a ttulo de doao so
nacionalizadas.
Teoria e Questes

Letra D: errada. A nacionalizao independe de despacho para

consumo.

Letra E: correta. A nacionalizao de mercadorias fica configurada
quando h nimo de definitividade na importao. Ela independe de despacho
para consumo. Nesse caso, considera-se que houve a nacionalizao na data
do embarque da mercadoria no exterior.

15. (TRF-2003) No haver incidncia do Imposto de Importao nas
seguintes situaes, exceto:

a) devoluo de dois aparelhos de ultrassonografia nacionalizados, por motivo
de defeito tcnico e que retornaram ao Pas para substituio.

b) retorno ao Pas de veculo de fabricao nacional, adquirido no mercado
interno, por empresa nacional de engenharia e exportado para execuo de
obra contratada no exterior.

c) retorno ao Brasil de peas de artesanato, sob a alegao de que no
correspondia amostra apresentada ao importador estrangeiro pelo
representante da cooperativa de artesos.

d) retorno ao Pas de produtos nacionais, enviados em consignao e no
vendidos, imediatamente aps o trmino do prazo autorizado.

e) redestinao ou devoluo para o exterior de mercadoria estrangeira,
corretamente descrita e cujo erro de expedio foi comprovado.

Comentrios:

Letra A: correta. Segundo o art. 70, inciso II, do R/A, a mercadoria
nacional ou nacionalizada exportada que retorne ao pas devolvida por motivo
de defeito tcnico, para reparo ou para substituio, considerada no-
estrangeira. Assim, no h incidncia do imposto de importao

Letra B: errada. Ao ser exportado para execuo de obra contratada
no exterior, o veculo se desnacionalizou. Portanto, no seu retorno, haver
incidncia do imposto de importao. Destaque-se que, caso o veculo tivesse
sido exportado temporariamente, o seu retorno no seria fato gerador do

Letra C: correta. No haver incidncia do imposto de importao no
retorno ao pas de mercadoria nacional ou nacionalizada em virtude de fatores
alheios vontade do exportador. Tais mercadorias so consideradas no-
estrangeiras; elas no chegaram a se desnacionalizar.

Letra D: correta. Segundo o art. 70, inciso I, do R/A, a mercadoria
nacional ou nacionalizada enviada em consignao e no vendida no prazo
Teoria e Questes

autorizado, ser considerada, ao retornar ao pas, como no-estrangeira.
Portanto, no haver incidncia do imposto de importao.

Letra E: correta. Segundo o art. 71, inciso I, do R/A, o imposto de
importao no incide sobre mercadoria estrangeira que, corretamente
descrita nos documentos de transporte, chegar ao Pas por erro inequvoco ou
comprovado de expedio, e que for redestinada ou devolvida para o exterior.

16. (TRF-2003-adaptada) Verifique a correo dos itens abaixo em
relao bagagem. Atribua a letra S para as opes que se apliquem
tributao de bens conceituados como bagagem e N para as opes
que no se apliquem a essa tributao. Em seguida, marque a opo
que contenha a seqncia correta.

V) imposto de importao calculado alquota de 50%, pelo Regime de
Tributao Especial.

X) imposto de importao calculado alquota de 60%, pelo Regime de
Tributao Simplificada.

Y) limite de iseno de US$300.00 ou de US$500.00.

Z) iseno para bens de at US$50.00, enviados, como presente, por pessoas
fsicas para pessoas fsicas.

a) VS XN YS ZN
b) VS XS YS ZN
c) VN XN YN ZS
d) VS XN YN ZN
e) VN XS YN ZN
Comentrios:
(V) Imposto de importao calculado alquota de 50%, pelo Regime
de Tributao Especial. O Regime de Tributao Especial se aplica aos bens
integrantes de bagagem mediante a exigncia to somente do imposto de
importao, calculado pela aplicao da alquota de 50% sobre o valor do bem.
Portanto, associamos ao V a letra S. Temos VS.

(X) imposto de importao calculado alquota de 60%, pelo Regime
de Tributao Simplificada. O Regime de Tributao Simplificado se aplica s
remessas postais internacionais cujo valor seja de at US$ 3.000,00. Portanto,
associamos ao X a letra N. Temos XN.
Teoria e Questes

(Y) Limite de iseno de US$300.00 ou de US$500.00. Sobre o
tratamento tributrio da bagagem acompanhada, o limite da iseno de
US$300,00 para bens trazidos por via terrestre, fluvial e lacustre e de US$
500,00 para bens trazidos por via martima e area. Portanto, associamos ao
Y a letra S. Temos YS.

(Z) Iseno para bens de at US$50.00, enviados, como presente,
por pessoas fsicas para pessoas fsicas. Os bens integrantes de remessas
postais internacionais cujo valor no ultrapasse US$ 50,00 faro jus iseno
do imposto de importao, desde que remetente e destinatrio sejam pessoas
fsicas. Portanto, associamos ao "Z a letra N. Temos ZN.

A sequncia a seguinte: VS, XN, YS e ZN (Letra A)

17. (TTN-1997) O depositrio incumbido da custdia de mercadoria
de terceiros sob controle aduaneiro nos armazns de zona primria ou
secundria:

a) responsvel pelo imposto de importao e multas cabveis relativamente
s mercadorias sob sua guarda.

b) solidariamente responsvel com o importador com relao mercadoria
beneficiada com iseno ou reduo do imposto de importao vinculada
qualidade do importador.

c) solidariamente responsvel com o importador com relao mercadoria
beneficiada com iseno ou reduo do imposto de importao vinculada
destinao dos bens.

d) contribuinte do imposto de importao relativamente s mercadorias a ele
consignadas.

e) pode ser contribuinte do imposto de importao desde que providencie o
despacho aduaneiro da mercadoria.

Comentrios:

Segundo o art. 105, inciso II, do R/A, o depositrio, assim
considerada qualquer pessoa incumbida da custdia de mercadoria sob
controle aduaneiro, responsvel pelo imposto de importao. A resposta a
letra A.

18. (TTN-1997) Para se configurar o fato gerador do imposto de
importao e o momento de sua ocorrncia, para fins de clculo do
imposto, so condies cumulativas:

a) a entrada da mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro e o seu
licenciamento pelo rgo competente.
Teoria e Questes

b) a entrada da mercadoria estrangeira nos recintos alfandegados de zona
primria e o seu registro no manifesto de carga do veculo transportador.

c) a chegada do veculo transportador ao porto, aeroporto ou ponto de
fronteira alfandegado e a entrega dos documentos relativos importao na
repartio aduaneira jurisdicionante.

d) a entrada da mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro e o registro no
SISCOMEX da declarao de importao para consumo.

e) a entrada de mercadoria estrangeira na zona primria dos portos,
aeroportos e pontos de fronteira alfandegados e o registro da mercadoria para
qualquer regime aduaneiro especial.

Comentrios:

Letra A: errada. A entrada de mercadoria estrangeira no territrio
aduaneiro fato gerador do imposto de importao. No entanto, necessrio,
adicionalmente, o registro da DI.

Letra B: errada. O registro da mercadoria no manifesto de carga e a
entrada desta nos recintos alfandegados de zona primria so fatores
irrelevantes para configurar o fato gerador do I.I

Letra C: errada. No basta que o veculo chegue ao porto e preste as
informaes. O fato gerador do I.I considera-se ocorrido na data de registro da
DI.

Letra D: correta. O fato gerador do imposto de importao a
entrada de mercadoria estrangeira no territrio nacional. No entanto, pode-se
dizer que o fato gerador somente se aperfeioa com o registro da Declarao
de Importao.

Letra E: errada. A assertiva nada falou sobre o registro da D.I

19. (TTN-1998) contribuinte do Imposto de Importao:

a) o adquirente, em licitao, de mercadoria estrangeira.

b) o estabelecimento que exerce o comrcio de produtos importados em
relao ao fato gerador decorrente da sada desses produtos para qualquer
fim.

c) o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao
aduaneiro de produto, de procedncia estrangeira.

d) o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada
de mercadoria estrangeira no territrio nacional.
Teoria e Questes

e) qualquer pessoa jurdica de direito pblico ou privado em relao ao fato
gerador da entrada de mercadoria importada do exterior no estabelecimento,
ainda que se trate de bem destinado a consumo ou a ativo fixo do mesmo.

Comentrios:

A resposta para essa questo est no art. 104 do R/A, o qual
transcrevemos a seguir:

Art. 104. contribuinte do imposto:
I - o importador, assim considerada qualquer pessoa que
promova a entrada de mercadoria estrangeira no territrio
aduaneiro;
II - o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo
respectivo remetente; e
III - o adquirente de mercadoria entrepostada.

A resposta , como se pode ver, a letra D.

20. (TTN-1998) Com relao mercadoria estrangeira devolvida ao
exterior antes do registro da Declarao de Importao, nos termos e
condies estabelecidos pelo Ministro da Fazenda,

a) incide apenas o IPI

b) ocorre o pagamento dos tributos e confirmada a devoluo o importador
ter direito restituio dos mesmos

c) ocorre a suspenso do pagamento dos tributos at a sua efetiva sada do
Pas

d) no incidem o II e o IPI

e) sero cobrados os tributos apenas na hiptese de no ser confirmada a
chegada da mercadoria ao destino

Comentrios:

Segundo o art. 71, inciso IV, do R/A, o imposto de importao no
incide sobre mercadoria estrangeira devolvida para o exterior antes do
registro da declarao de importao, observada a regulamentao editada
pelo Ministrio da Fazenda. O IPI tambm no ir incidir, uma vez que no
houve desembarao aduaneiro. Na prxima aula, falaremos sobre o IPI. Eu
assumo: essa questo estava difcil para quem apenas estudou o I.I. Logo, a
resposta a letra D.

21. (TTN-1998) Para efeito de clculo do Imposto de Importao,
considera-se ocorrido o fato gerador
Teoria e Questes

a) na data do registro da declarao de importao para admisso nos regimes
aduaneiros especiais, exceto o de drawback.

b) na data da entrada da mercadoria no territrio nacional, assim considerada
a da descarga dos volumes para os recintos alfandegados de zona primria

c) no dia do lanamento respectivo, quando se tratar de mercadoria constante
de manifesto ou documento equivalente, cuja falta ou avaria for verificada pela
autoridade aduaneira

d) no dia do lanamento respectivo, quando se tratar da entrada regular no
territrio aduaneiro de mercadoria contida em remessa postal qual tenha
sido aplicado o regime de exportao temporria.

e) na data do registro da declarao de importao de mercadoria constante
de manifesto ou documento equivalente cuja falta for apurada pela autoridade
aduaneira em ato de reviso.

Comentrios:

Letra A: errada. Em aula futura, estudaremos sobre a problemtica
da ocorrncia ou no do fato gerador do I.I na admisso de bens em regimes
aduaneiros especiais. Por ora, basta sabermos que a hiptese descrita pela
assertiva no est prevista no art. 73 do R/A, dispositivo que versa sobre o
momento da ocorrncia do fato gerador do I.I.

Letra B: errada. O fato gerador do imposto de importao a data da
entrada da mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro, assim considerada a
data do registro da DI.

Letra C: correta. Segundo o art. 73, inciso II, alnea c, no caso de
extravio ou avaria de mercadoria constante de manifesto de carga ou
documento equivalente, o fato gerador considera-se ocorrido na data do
lanamento.

Letra D: errada. O retorno de exportao temporria hiptese de
no-ocorrncia do fato gerador do imposto de importao.

Letra E: errada. Quando houver extravio de mercadoria, no haver
registro da DI. O fato gerador, nesse caso, considera-se ocorrido na data do
lanamento.

22. (AFRF-2002.2) concedida iseno do imposto de importao
incidente sobre objetos de arte, constantes das posies 9701, 9702,
9703 e 9706 do Captulo 97 da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias
(NBM/SH) - atualmente a Nomenclatura Comum do Mercosul - e
recebidos, em doao, por museus institudos e mantidos pelo poder
pblico e outras entidades culturais, reconhecidas como de utilidade
Teoria e Questes

pblica. (Lei 8.961/94, art.1). Em face do enunciado, assinale a opo
correta.

a) A iseno concedida tem um carter exclusivamente objetivo j que
direcionada aos objetos de arte citados na norma.

b) A iseno concedida tem um carter exclusivamente subjetivo j que
direcionada aos museus mantidos pelo poder pblico e outras entidades
culturais de utilidade pblica.

c) A iseno concedida tem, cumulativamente, um carter objetivo e subjetivo,
condicionada, ainda, a no cobertura cambial.

d) A iseno concedida pode ser, por interpretao extensiva, estendida a
outros objetos de arte.

e) A iseno concedida suspende a exigncia de crdito tributrio.

Comentrios:

Letra A e B erradas. A iseno mencionada no enunciado da questo
tem, ao mesmo tempo, carter objetivo e subjetivo.

Letra C: correta. De fato, a iseno mencionada tem,
cumulativamente, um carter objetivo e subjetivo. O carter objetivo se
evidencia no fato de que a iseno outorgada em razo da mercadoria
(objetos de arte). Por sua vez, o carter subjetivo fica ntido quando se
observa que se trata de iseno outorgada em razo da natureza da pessoa
importadora (museu). Destaque-se que a operao precisa, ainda, ser uma
doo. Doao uma operao sem cobertura cambial, isto , no implica
na transferncia de divisas para o exterior.

Letra D: errada. Segundo o art. 114 do R/A, interpreta-se
literalmente a legislao tributria que dispuser sobre a outorga de iseno
ou de reduo do imposto de importao. Assim, no h que se falar em
interpretao extensiva.

Letra E: errada. Como voc deve estudado em Direito Tributrio,
iseno hiptese de excluso do crdito tributrio (e no de suspenso!)

23. (AFRF-2000) A empresa Alfa Btica Indstria de Componentes
Automotivos Ltda. pleiteou junto ao DECEX reduo de alquota do
imposto de importao para uma fresadora especial, sem similar
nacional, para emprego no seu processo produtivo de engrenagens
cnicas para automveis, cujo processo, aps exaustiva anlise,
culminou com o deferimento do pedido, passando a figurar na TEC
como "ex"- tarifrio. Passados 2 (dois) anos a empresa encerrou suas
atividades e a referida mquina foi vendida a outra empresa para ser
Teoria e Questes

utilizada na produo de engrenagens helicoidais para equipamentos
navais, sem autorizao prvia da Secretaria da Receita Federal para
manuteno da referida reduo de imposto. Ato contnuo, em
fiscalizao na empresa, a Secretaria da Receita Federal:

a) exigir a totalidade dos tributos dispensados na importao, com os
acrscimos legais alegando que a reduo tributria foi vinculada qualidade
do importador, tanto que tal reduo foi deferida empresa mediante processo
especfico, alm do que no foi solicitada prvia autorizao da autoridade
fiscal

b) exigir totalidade dos tributos dispensados na importao, com os
acrscimos legais, alegando que a reduo tributria foi vinculada destinao
do bem e no caso houve transferncia de propriedade para empresa que o
utilizou para outra finalidade, alm do que no houve prvia autorizao do
rgo fiscal.

c) considerou regulares as operaes, deixando de instaurar qualquer
procedimento fiscal contra a empresa importadora e a adquirente do bem,
levando em considerao a natureza objetiva da reduo tributria.

d) exigir os tributos dispensados, com depreciao do valor do bem em 25%
em funo de tempo decorrido (24 meses) tendo em vista a reduo ter sido
vinculada destinao do bem e a transferncia de propriedade ter sido feita
sem prvia autorizao da fiscalizao

e) exigir os tributos dispensados, com depreciao do valor do bem em 25%
em funo do tempo decorrido (24 meses) tendo em vista a reduo ter sido
vinculada qualidade do importador e a transferncia sem autorizao prvia
da autoridade fiscal.

Comentrios:

Questo muito interessante! O candidato precisava compreender bem
o assunto! Resumindo a histria, o que aconteceu foi o seguinte:

1) A empresa Alfa Btica pleiteou a concesso de um ex-tarifrio.

2) A CAMEX concedeu o ex-tarifrio e, ento, a empresa usufrui da
reduo do imposto na importao da mquina.

3) Passados 2 (dois) anos, a empresa Alfa Btica vendeu a mquina a
outra empresa sem autorizao da RFB.

E a? Nessa situao, o Auditor Fiscal RFB vai ou no vai encrespar?

O ex-tarifrio uma reduo objetiva do imposto de importao,
logo no interessa quem a pessoa importadora. Aps a concesso do ex-
Teoria e Questes

tarifrio, qualquer pessoa que vier a importar um bem idntico quele
contemplado com o ex-tarifrio far jus reduo do imposto de importao.
Portanto, a resposta correta a letra C: a Secretaria da Receita Federal
considerou regulares as operaes, deixando de instaurar qualquer
procedimento fiscal contra a empresa importadora e a adquirente do bem,
levando em considerao a natureza objetiva da reduo tributria.

Vale a pena destacar que isso no vale para as isenes ou redues
subjetivas. Segundo o art. 124 do R/A, quando a iseno ou a reduo for
vinculada qualidade do importador, a transferncia de propriedade ou a
cesso de uso dos bens, a qualquer ttulo, obriga ao prvio pagamento do

24. (AFTN-1994-adaptada) contribuinte do imposto de
importao:

a) qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no
territrio nacional, bem como o destinatrio de remessa postal internacional
indicado pelo respectivo remetente.

b) o permissionrio de entreposto aduaneiro relativamente s mercadorias
estrangeiras depositadas.

c) qualquer pessoa que tenha relao com a entrada de mercadoria
estrangeira no territrio nacional, inclusive o transportador e o depositrio,
mesmo que a mercadoria se destine a permanecer no Pas apenas por um
tempo determinado.

d) qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira para
consumo no territrio nacional, bem como o transportador de mercadoria
procedente do exterior em percurso interno, sob controle aduaneiro.

e) o importador e o adquirente ou cessionrio de mercadoria estrangeira
beneficiada com iseno ou reduo do imposto vinculado qualidade do
importador.

Comentrios:

Letra A: correta. So contribuintes do imposto de importao: i) o
importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada de
mercadoria estrangeira no territrio nacional; ii) o destinatrio de remessa
postal internacional e; iii) o adquirente de mercadoria entrepostada.

Letra B: errada. O permissionrio no est entre os contribuintes do

Letra C: errada. O transportador e o depositrio so responsveis
pelo imposto de importao (e no contribuintes!).
Teoria e Questes

Letra D: errada. O transportador de mercadoria procedente do
exterior em percurso interno, sob controle aduaneiro, responsvel pelo

Letra E: errada. O adquirente ou cessionrio de mercadoria
estrangeira beneficiada com iseno ou reduo do imposto vinculado
qualidade do importador responsvel solidrio pelo imposto de
importao.

25. (TRF-2000) Constitui base de clculo do Imposto de Importao,
quando a alquota for ad-valorem, o valor:

a) do produto adquirido em licitao de mercadoria estrangeira que tenha sido
objeto de pena de perdimento.

b) externo, entendido como o preo pelo qual a mercadoria normalmente
oferecida venda no mercado atacadista do Pas exportador, somado s
despesas para colocao a bordo no porto de embarque, ao seguro e ao frete.

c) normal que a mercadoria tem numa venda efetuada em condies de livre
concorrncia, entre o vendedor no exterior e o importador no Brasil.

d) aduaneiro das mercadorias, conforme definido no Acordo de Valorao
Aduaneira.

e) declarado pelo importador na Declarao de Importao devidamente
registrada no SISCOMEX, includo o frete interno no pas de Importao.

Comentrios:

Quando a alquota for ad valorem, a base de clculo do imposto de
importao ser o valor aduaneiro apurado segundo as regras do Acordo de
Valorao Aduaneira. A resposta , portanto, a letra D. J quando a alquota
for especfica, a base de clculo do imposto de importao ser a quantidade
de mercadoria na unidade de medida estatstica.

26. (AFTN-1989)-No caso de falta de mercadoria constante de
documentos de carga ou equivalente, verificada pela autoridade
aduaneira, considera-se ocorrido o fato gerador:

a) ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data do lanamento
do crdito tributrio correspondente.

b) ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data da entrada do
veculo transportador no territrio aduaneiro.

c) ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data em que o fato
foi comunicado repartio fiscal.
Teoria e Questes

d) na data em que a autoridade aduaneira tenha iniciado a apurao do fato,
ficando a mercadoria sujeita aos tributos ento vigentes.

e) ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data em que tenha
ocorrido o primeiro registro de declarao de importao de mercadoria
desembarcada do mesmo veculo transportador.

Comentrios:

Segundo o art. 73, inciso II, alnea c do R/A, no caso de extravio ou
avaria de mercadoria constante de manifesto ou de outras declaraes de
efeito equivalente, considera-se ocorrido o fato gerador na data do
lanamento do crdito tributrio. A resposta a letra A.

27. (TRF-2002.2)- A responsabilidade tributria pelas faltas ou
extravios de volumes ou de mercadorias importadas pode ser do
transportador ou do depositrio, conforme normas contidas:

a) nos INCOTERMS

b) no Direito Comercial

c) nos acordos internacionais de transporte
d) na legislao tributria
e) nos contratos de transporte internacional e de armazenagem de carga.

Comentrios:

De acordo com o art. 105 do R/A, so responsveis pelo imposto de
importao: o transportador, o depositrio e qualquer outra pessoa que a lei
assim designar. Como se v, a legislao aduaneira que atribui
responsabilidade tributria pelas faltas ou extravios de volumes. A resposta a
letra D.

Apenas a ttulo de esclarecimento, INCOTERMS so clusulas
contratuais por meio das quais so definidas as obrigaes. Esse assunto est
previsto apenas na disciplina de Comrcio Internacional.

28. (CODESP-2011) O fato gerador do imposto de importao a
entrada de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro. Para efeito
de clculo do imposto, considera-se ocorrido o seguinte fato gerador:

a) a data do desembarque da mercadoria.

b) a data do registro da declarao de importao de mercadoria submetida a
despacho para consumo.
Teoria e Questes

c) o dia til seguinte data do vencimento do prazo de permanncia da
mercadoria em recinto alfandegado, se iniciado o respectivo despacho
aduaneiro.

d) a data de aplicao da pena de perdimento da mercadoria, na hiptese de
mercadoria importada e que for considerada abandonada pelo decurso do
prazo de permanncia em recinto alfandegado.

e) a data de entrada de mercadoria qual tenha sido aplicado o regime de
exportao temporria.

Comentrios:

Letra A: errada. No h qualquer situao em que a data do
desembarque seja considerada o momento da ocorrncia do fato gerador do
I.I.

Letra B: correta. Segundo o art. 73, inciso I, do R/A, para efeito de
clculo do imposto do imposto de importao, considera-se ocorrido o fato
gerador na data de registro da Declarao de Importao de mercadoria
submetida a despacho para consumo.

Letra C: errada. O art. 73, inciso III, do R/A, considera-se ocorrido o
fato gerador do I.I na data do vencimento do prazo de permanncia da
mercadoria em recinto alfandegado, se iniciado o respectivo despacho
aduaneiro antes de aplicada a pena de perdimento da mercadoria, na hiptese
de a mercadoria ter sido considerada abandonada.

Letra D: errada. Se for aplicada a pena de perdimento, no h
incidncia do imposto de importao.

Letra E: errada. O retorno de mercadoria exportada temporariamente
no fato gerador do imposto de importao.

29. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) Quando a iseno ou a
reduo do imposto de importao for vinculada qualidade do
importador, a transferncia de propriedade ou a cesso de uso dos
bens, a qualquer ttulo, obriga ao prvio pagamento do imposto,
exceto no caso de bens transferidos ou cedidos:

a) a pessoa que goze de igual tratamento tributrio, independentemente de
prvia deciso da autoridade aduaneira.

b) aps o decurso do prazo de trs anos, contados da data do registro da
declarao de importao, no caso de bens importados por integrantes de
misses diplomticas.
Teoria e Questes

c) aps o decurso do prazo de trs anos, contados da data da entrada da
mercadoria no territrio aduaneiro, no caso de bens importados por
integrantes de reparties consulares.

d) aps o decurso do prazo de dois anos, contados da data do desembarao
aduaneiro, no caso de bens importados por representaes de organismos
internacionais.

e) aps o decurso do prazo de um ano, contado da data do registro da
declarao de importao, no caso de bens importados por integrantes de
reparties consulares.

Comentrios:

Questo muito interessante, que verso sobre as isenes de carter
subjetivo.

Letra A: errada. O importador, tendo usufrudo de iseno subjetiva,
poder transferir a propriedade ou ceder o uso dos bens a outra pessoa que
goze de igual tratamento tributrio sem prvio pagamento do imposto. No
entanto, necessria prvia deciso da autoridade aduaneira.

Letra B: correta. So necessrios 3 anos, contados da data do
registro da DI, para que o importador que usufruiu iseno subjetiva do
imposto de importao possa transferir ou ceder o uso de bens, sem prvio
pagamento do imposto, a misses diplomticas e reparties consulares de
carter permanente e seus integrantes.

Letra C: errada. Os 3 anos so contados da data do registro da DI (e
no da data de entrada da mercadoria!).

Letra D: errada. O prazo de 3 anos.
Letra E: errada. O prazo de 3 anos.
30. (Questo Indita)- Acerca da incidncia do imposto de
importao, assinale a alternativa correta:

a) O imposto de importao incidir sobre mercadoria estrangeira que tenha
sido objeto da pena de perdimento, exceto na hiptese em que no seja
localizada, tenha sido consumida ou revendida.

b) O imposto de importao no incide sobre bagagens de viajantes, uma vez
que estas no esto dentro do conceito de mercadorias estrangeiras.

c) Considera-se estrangeira, para fins de incidncia do imposto de importao,
a mercadoria nacional ou nacionalizada exportada em consignao e no
vendida no prazo fixado, que retorne ao Brasil.
Teoria e Questes

d) O imposto de importao no incide sobre mercadoria estrangeira idntica,
em igual quantidade e valor, e que se destine a reposio de outra
anteriormente importada que se tenha revelado, aps o desembarao
aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se destinava, desde que
observada a regulamentao editada pelo Ministrio da Fazenda.

e) O imposto de importao incide sobre mercadoria estrangeira em trnsito
aduaneiro de passagem, acidentalmente destruda.

Comentrios:

Letra A: errada. O imposto de importao no incidir sobre
mercadoria estrangeira que tenha sido objeto de pena de perdimento, exceto
na hiptese em que no seja localizada, tenha sido consumida ou revendida.

Letra B: errada. O imposto de importao tambm incide sobre
bagagem de viajantes, apesar de estas estarem fora do conceito de
mercadorias.

Letra C: errada. A mercadoria nacional ou nacionalizada exportao
em consignao e no vendida no prazo fixado ser considerada no-
estrangeira ao retornar ao Brasil.

Letra D: correta. No h incidncia do imposto de importao na
hiptese de substituio de mercadorias.

Letra E: errada. Se a mercadoria tiver sido acidentalmente
destruda em trnsito aduaneiro de passagem, no haver incidncia do

31. (Questo Indita)- O fato gerador do imposto de importao
considera-se ocorrido:

a) no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar
de bens contidos em remessa postal internacional sujeitos ao regime de
importao comum.

b) na data do vencimento do prazo de permanncia da mercadoria em recinto
alfandegado, se aplicada a pena de perdimento.

c) no data do registro da DI de mercadoria constante de manifesto ou de
outras declaraes de efeito equivalente, cujo extravio ou avaria tenha sido
apurado pela autoridade aduaneira.

d) na data do registro da declarao de importao de bens contidos em
remessas postais internacionais no-sujeitos ao regime de importao comum.
Teoria e Questes

e) no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar
de bens compreendidos no conceito de bagagem, acompanhada ou
desacompanhada.

Comentrios:

Letra A: errada. Segundo o art. 73, inciso II, alnea a, do R/A, o
fato gerador do imposto de importao considera-se ocorrido no dia do
lanamento do crdito tributrio, quando se tratar de bens contidos em
remessa postal internacional no sujeitos ao regime de importao comum.

Letra B: errada. Se aplicada a pena de perdimento, no haver
incidncia do imposto de importao (art. 71, inciso III, do R/A)

Letra C: errada. Segundo o art. 73, inciso II, alnea c, do R/A, o
fato gerador do imposto de importao considera-se ocorrido no dia do
lanamento do crdito tributrio, quando se tratar de mercadoria
constante de manifesto ou de outras declaraes de efeito equivalente, cujo
extravio ou avaria tenha sido apurado pela autoridade aduaneira.

Letra D: errada. Nos termos do art. 73, inciso II, alnea a do R/A, o
fato gerador do imposto de importao considera-se ocorrido na data do
lanamento do crdito tributrio, quando se tratar de bens contidos em
remessa postal internacional no sujeitos ao regime de importao comum.
Quando os bens contidos em remessa postal internacional estiverem sujeitos
ao regime de importao comum, a que haver registro da DI.

Letra E: correta. Segundo o art. 73, inciso II, alnea b, do R/A,
considera-se ocorrido o fato gerador do imposto de importao na data do
lanamento do crdito tributrio, quando se tratar de bens compreendidos
no conceito de bagagem, acompanhada ou desacompanhada.

32. (Questo Indita)- Acerca do imposto de importao, assinale a
alternativa correta:

a) A entrada no territrio aduaneiro de mercadoria qual tenha sido aplicado o
regime de exportao temporria fato gerador do imposto de importao.

b) A reimportao no fato gerador do imposto de importao, salvo quando
tenha sido descumprido o regime de exportao temporria.

c) Os bens importados com alquota zero por cento do imposto de importao,
ficam dispensados dos tributos internos, nos termos das respectivas
legislaes.

d) Quando se tratar de mercadoria importada ao amparo de acordo
internacional firmado pelo Brasil, prevalecer o tratamento nele previsto, salvo
se da aplicao das normas gerais resultar tributao mais favorvel.
Teoria e Questes

e) A alquota aplicvel para o clculo do imposto de importao a
correspondente ao posicionamento da mercadoria na Tarifa Externa Comum,
na data do embarque da mercadoria no exterior, uma vez identificada sua
classificao fiscal segundo a Nomenclatura Comum do MERCOSUL.

Comentrios:

Letra A: errada. O retorno de mercadoria exportada temporariamente
no fato gerador do imposto de importao.

Letra B: errada. A reimportao (retorno de exportao temporria)
no ser fato gerador do imposto de importao, ainda que o regime tiver
sido descumprido (art. 74, inciso II, do R/A).

Letra C: errada. Os bens importados, inclusive com alquota zero por
cento do imposto de importao, esto sujeitos aos tributos internos, nos
termos das respectivas legislaes.

Letra D: correta. De fato, no conflito entre a tributao prevista na
TEC e a prevista em outros acordos internacionais, prevalecer a prevista no
acordo. A exceo fica por conta de quando a aplicao das normas gerais
(aplicao da TEC) resultar em tributao mais favorvel (menos gravosa).

Letra E: errada. A alquota aplicvel a prevista na TEC na data da
ocorrncia do fato gerador do imposto de importao.

33. (Questo Indita)-Assinale a alternativa correta sobre o imposto
de importao:

a) Na impossibilidade de identificao da mercadoria importada, em razo de
seu extravio ou consumo, e de descrio genrica nos documentos comerciais
e de transporte disponveis, sero aplicadas, para fins de determinao dos
impostos e dos direitos incidentes, as alquotas de 60% (sessenta por cento)
para o clculo do imposto de importao e de 60% (sessenta por cento) para o
clculo do imposto sobre produtos industrializados.

b) Os bens integrantes de remessa postal internacional de valor no superior a
US$100.00 sero desembaraados com iseno do Imposto de Importao,
desde que o remetente e o destinatrio sejam pessoas fsicas.

c) O Regime de Tributao Simplificada o que permite a classificao
genrica, para fins de despacho de importao, de bens integrantes de
remessa postal internacional, mediante a aplicao de alquotas diferenciadas
do imposto de importao, e iseno do imposto sobre produtos
industrializados, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
Importao.
Teoria e Questes

d) O imposto de importao ser pago na data do desembarao aduaneiro de
importao.

e) O Regime de Tributao Especial se aplica apenas aos bens compreendidos
no conceito de bagagem, no montante que exceder o valor global de
US$500,00.

Comentrios:

Letra A: errada. Na tributao de mercadorias no-identificadas, as
alquotas do imposto de importao e do imposto sobre produtos
industrializados sero de 50%.

Letra B: errada. Faro jus iseno do I.I os bens integrantes de
remessa postal internacional cujo valor no seja superior a US$50,00, desde
que o remetente e o destinatrio sejam pessoas fsicas.

Letra C: correta. Essa a definio do Regime de Tributao
Simplificada, aplicvel aos bens integrantes de remessa postal internacional
cujo valor global no exceda US$ 3.000,00. Sobre esses bens incidir uma
alquota diferenciada do I.I (60%). Alm disso, faro jus iseno de IPI e das
contribuies para o PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao.

Letra D: errada. O imposto de importao ser pago na data do
registro da Declarao de Importao.

Letra E: errada. O Regime de Tributao Especial tambm se aplica
aos bens adquiridos em lojas francas de chegada, no montante em que
exceder o limite de iseno (US$ 500,00).

34. (Questo Indita)-Assinale a alternativa incorreta:

a) contribuinte do imposto de importao o importador, assim considerada
qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no
territrio aduaneiro.

b) contribuinte do imposto de importao o adquirente de mercadoria
entrepostada.

c) responsvel pelo imposto de importao o depositrio, assim considerada
qualquer pessoa incumbida da custdia de mercadoria sob controle aduaneiro.

d) responsvel pelo imposto de importao o transportador, quando
transportar mercadoria procedente do exterior ou sob controle aduaneiro,
inclusive em percurso interno

e) responsvel pelo imposto de importao o adquirente ou o cessionrio de
mercadoria beneficiada com iseno ou reduo do imposto.
Teoria e Questes

Comentrios:

Pessoal, fundamental que vocs saibam identificar os contribuintes
e os responsveis pelo imposto de importao. Isso me cheira a questo de
prova!

Letra A: correta. Conforme o art. 104, inciso I, do R/A.
Letra B: correta. Conforme o art. 104, inciso III, do R/A.
Letra C: correta. Conforme o art. 105, inciso II, do R/A.
Letra D: correta. Conforme o art. 105, inciso I, do R/A.
Letra E: errada. O adquirente ou o cessionrio de mercadoria
beneficiada com iseno ou reduo do imposto de importao responsvel
solidrio pelo imposto de importao (art. 106, inciso I).

35. (Questo Indita)-Sobre as isenes e redues do imposto de
importao, assinale a alternativa incorreta:

a) A iseno ou a reduo do imposto de importao, quando vinculada
destinao dos bens, ficar condicionada comprovao posterior do seu
efetivo emprego nas finalidades que motivaram a concesso

b) Perder o direito iseno ou reduo quem deixar de empregar os bens
nas finalidades que motivaram a concesso, exigindo-se o imposto a partir da
data do registro da correspondente declarao de importao.

c) Quando a iseno ou a reduo for vinculada qualidade do importador, a
transferncia de propriedade ou a cesso de uso dos bens, a qualquer ttulo,
obriga ao prvio pagamento do imposto.

d) A iseno ou a reduo do imposto de importao somente beneficiar
mercadoria sem similar nacional e transportada em navio de bandeira
brasileira

e) O ex-tarifrio iseno objetiva do imposto de importao concedida pela
CAMEX a bens de capital e de informtica e telecomunicaes que no
possuam similar nacional.

Comentrios:

Letra A: correta. As isenes objetivas ficam condicionadas
comprovao posterior do efetivo emprego dos bens nas finalidades que
motivaram a concesso.
Teoria e Questes

Letra B: correta. Se os bens que receberam iseno/reduo
deixarem de ser empregados nas finalidades que motivaram a concesso, o
imposto se tornar exigvel a partir da data do registro da DI.

Letra C: correta. Se a iseno/reduo for vinculada qualidade do
importador, a transferncia de propriedade ou cesso de uso dos bens
implicar no prvio pagamento do imposto de importao (art.124 do R/A)

Letra D: correta. Os dois requisitos para a concesso de iseno ou
reduo do imposto de importao so: i) inexistncia de similar nacional e; ii)
transporte em navio de bandeira brasileira (art.118 do R/A).

Letra E: errada. O ex-tarifrio no hiptese de iseno do imposto
de importao. Trata-se de uma reduo objetiva do I.I aplicvel a bens de
capital (BK) e bens de informtica e telecomunicaes (BIT) que no possuam
similar nacional.

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