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N

I
C
3
9
Establecer principios para:
Reconocimiento: Medicin:
Pasivos Financieros y Activos Financieros (Segn lo
establece la NIIF 9)
Algunos contratos de compra o venta de partidas no
financieras
Prrafo N 01
Que la entidad
designe como
pasivos
financieros al
valor
razonable con
cambios en
resultados.
Que puedan
liquidarse, por
el neto , en
efectivo o
emitiendo
otro
instrumento
financiero.
Compromisos
de concesin
de prstamos
a una tasa de
inters inferior
a la del
mercado.
A C B
NIC 39 (Prrafo 4)
Los siguientes compromisos de prstamo estn dentro
del alcance de esta norma:
Esta norma se aplicara a aquellos contratos de compra o
venta de partidas no financieras que se liquiden por el
importe neto en:
Como si dichos
contratos
fuesen
instrumentos
financieros
Con excepcin de los contratos que se
celebran y se mantienen con el objetivo de
recibir o entregar una partida no financiera
Prrafo N 5
FORMAS DE
LIQUIDACIN
Prrafo N 6
CUANDO:
Para Contratos similares, la entidad exija habitualmente la
entrega del subyacente y lo venda en un periodo corto con
el objetivo de generar ganancias por las fluctuaciones del
precio a corto plazo o un margen de intermediacin
La capacidad para liquidar no est explcitamente
recogida en las clusulas del contrato, pero la entidad
liquide habitualmente contratos similares por el
importe neto, en efectivo u otro instrumento financiero
o mediante el intercambio de instrumentos financieros
(ya sea con la contraparte, mediante acuerdos de
compensacin o mediante la venta del contrato antes de
su ejercicio o caducidad del plazo);
Las clusulas del contrato permitan a cualquiera de
las partes liquidar por el importe neto, en efectivo o
en otro instrumento financiero o mediante el
intercambio de instrumentos financieros
El elemento no financiero objeto del contrato sea
fcilmente convertible en efectivo
Prrafo N 6
.
Un contrato : Es fuente de relaciones jurdicas entre los contratantes, y
por ello de derechos y deberes; y tiene una gran importancia, porque la
mayora de relaciones nacen de l.
Existencia de un acuerdo entre
dos o varias voluntades.
Que tal acuerdo sea sobre algo
material o cosa determinada.
Que la obligacin que el contrato
genere entre las partes sea
jurdicamente exigible por la otra
Para que exista un contrato tienen que darse tres factores:
NIC 39 (Prrafo N 09)
INSTRUMENTO FINANCIERO:
Un instrumento financiero es
cualquier Contrato que da
lugar, simultneamente, a un
activo financiero en una
empresa y a un pasivo
financiero o un instrumento de
capital en otra empresa.
Prrafo 11 NIC 32
INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
PRIMARIOS DERIVADOS COMPUESTOS
Depsitos en efectivo
Bonos prestamos
Cuentas por pagar y
cobrar
Instrumentos de capital
Forward
Futuros
Opciones financieras
Swaps
Garantas financieras
Cartas de crdito
Deuda convertible
Deuda intercambiable
Bonos de moneda doble
INSTRUMENTO
DERIVADO
Su valor cambia en respuesta a los cambios
en una tasa de inters especificada en el
precio de un instrumento financiero en:
Se liquidar en una fecha futura
No requiere una inversin inicial neta
Debe Cumplir
las tres
caractersticas
siguientes:
NIC 39 (Prrafo N 09)
Precio de Instrumento financiero
Tasa de Cambio
ndice de precios
Una calificacin crediticia
En funcin a otra variable
Precio de materia Prima Cotizada
FORWARD FUTUROS OPCIONES SWAPS
Instrumentos
Derivados
Contrato
Fecha Futura
Precio presente
Contrato
Obligacin de
Comprar y Vender
Precio presente
Establecido por
Mercado organizado
Fecha Futura
Contrato
Al comprador derecho
No Obligacin
Pago de PRIMA
Vendedor Obligado
Acuerdo
Intercambio de
Flujos de Efectivo
En el futuro
Aspectos Forwards Futuros Opciones
Contrato Operacin a plazo que
obliga a comprador y a
vendedor
Operacin a plazo que obliga a
comprador y a vendedor
Operacin a plazo que obliga al
vendedor. El comprador tiene la
"opcin", pero no la obligacin
Tamao Determinado segn
transaccin y las
necesidades de las
partes contratantes
Estandarizado Estandarizado
Fecha
Vencimiento
Determinada segn la
transaccin
Estandarizada Estandarizada, si bien en muchos
casos (opciones americanas)
pueden ejercerse durante un
determinado perodo sin esperar
a vencimiento. Se denominan
opciones europeas aquellas con
fecha de ejercicio el ltimo da
del perodo
Mtodo de
Transaccin
Contratacin y
negociacin directa
entre comprador y
vendedor
Actuacin y cotizacin abierta
en el mercado
Actuacin y cotizacin abierta en
el mercado
Aspectos Forwards Futuros Opciones
Aportacin
Garantas
No existe. Resulta
muy difcil deshacer
la operacin;
beneficio o prdida
al vencimiento del
contrato
El margen inicial lo efectan ambas partes
contratantes, si bien los complementarios
se llevarn a cabo en funcin de la
evolucin de los precios de mercado.
El tomador del contrato pagar una
prima que a su vez cobrar el
vendedor del mismo. El vendedor
aportar un margen inicial y otros
complementarios en funcin de la
evolucin de los mercados. Tambin
puede aportar como garanta el
activo subyacente
Mercado
secundario
No existe. Resulta
muy
difcil deshacer la
operacin;
beneficio o prdida
al vencimiento del
contrato
Mercado organizado "Bolsa de Futuros".
Posibilidad de "deshacer" la operacin
antes de su vencimiento. Beneficio o
prdida materializable en cualquier
momento
Mercado organizado "Bolsa de
Opciones". Posibilidad de "deshacer"
la operacin antes de su
vencimiento; beneficio o prdida
materializable en cualquier momento
Institucin
garante
Los propios
contratantes
Cmara de Compensacin -
"ClearingHouse"
Cmara de
Compensacin"ClearingHouse"
Cumplimiento
del contrato
Mediante la entrega
por diferencias
Posible entrega al vencimiento, pero
generalmente se cancela la posicin
anticipadamente con una operacin de
signo contrario a la previamente
efectuada. Tambin se puede liquidar por
diferencias.
Posible entrega por ejercicio de la
posicin "long", o bien por
liquidacin al vencimiento por
diferencias, pero generalmente se
cancela la posicin anticipadamente
por estar "out of themoney" para la
posicin larga.
Forward
Contrato privado
mediante el cual dos
partes fijan hoy un
precio que se aplicara a
una operacin comercial
o financiera futura. El
precio es un compromiso
de ambas partes.
Futuros
Son contratos que se
transan en bolsa.
Y
Por Entrega
Fsica
(Delivery
Forward):
Se da el intercambio fsico
de monedas al
vencimiento de la
operacin, segn el tipo
de cambio pactado.
Por
Compensaci
n (Non
Delivery
Forward:
NDF):
Llegada la fecha de
vencimiento se compensa
el diferencial entre el tipo
de cambio futuro pactado
y el promedio de
compra/venta (tipo de
cambio spot).
Modalidades
de Forward:
Es un contrato en donde una parte (tenedor o comprador) tiene el
derecho, pero no la obligacin de ejercitar el contrato en la fecha de
vencimiento de la opcin. La contraparte tiene la obligacin de honrar el
contrato. Debido a que el comprador recibe un derecho y el vendedor
una obligacin, el comprador debe pagar una prima por el contrato.
O
P
C
I
O
N
E
S
Inversores
Contraparte
0 6 12
Pago de Prima
Al vencimiento se paga si se ejerce o no la opcin
Tiempos
Call option
Le da el derecho al comprador
de la opcin de comprar un
activo a un determinado precio
durante un determinado
periodo. El vendedor del call
option tiene la obligacin de
vender a ese precio durante ese
periodo.
Put option
Le da el derecho al comprador de
la opcin de vender un activo a un
determinado precio durante un
determinado periodo. El vendedor
del put tiene la obligacin de
comprar el activo si el comprador
del put quiere ejercer su opcin.
Clases de
Opciones:
NORKA SAC El 5 de Julio del 2014 compra una opcin call
sobre 1000 acciones (para negociacin) de SLOW S.A. a S/.
5.00 cada accin cuya fecha de vencimiento es el 05 de
agosto. El valor de la opcin es de s/. 500.00. la operacin es
cancelada al 100%.
SWAPS
Contrato privado involucrando
un intercambio de flujos de
pagos entre dos partes. Se
fijan a precios o montos hoy
para una secuencia de varios
pagos en el futuro
SWAP
Un swap es un contrato privado entre partes que se
comprometen a intercambiar flujos de caja en
periodos de tiempo determinado (periodos de pago)
durante la vida del contrato (vencimiento del mismo).
Generalmente no se requiere de un pago inicial o fe
(honorarios, derechos) para entrar en un swap.
Swap de Tipos de Inters Swap de Divisas
Es la forma ms comn
Acuerdo entre dos partes para
intercambiar su riesgo de tiposde inters
de tipos fijos a variables o viceversa.
Contrato financiero entre dos partes que desean
intercambiar su principal en diferentes monedas,
por un periodo de tiempo acordado. Al
vencimiento, los principales son intercambiados al
tipo original de contado.
Durante el periodo de acuerdo, las partes pagan
sus intereses recprocos
Caractersticas Caractersticas
Implica que ambas partes tienen una
deuda de idntico principal, pero con un
corte financiero diferente
Uno de ellos tiene un coto financiero
indicado con respecto a un tipo de
inters de referencia. Puede que sean
incluso en divisas diferentes.
No hay nacimiento de fondos.
Rompe las barreras de entrada en los mercados
internacionales
Involucra a partes cuyo principal es de la misma
cuanta
El costo del servicio resulta menor que sin la
operacin swap
Tienen forma contractual, que obliga al pago de
los intereses recprocos
Retiene la liquidez de la obligacin
Se suele realizar a travs de intermediarios.
Caractersticas principales de las operaciones ms comunes de swap:
NIC 39 (Prrafo N 10)
Un derivado que se adjunte a un
instrumento financiero pero que sea
contractualmente transferible de
manera independiente o tenga una
contraparte distinta a la del
instrumento, no es un derivado
implcito sino un instrumento
financiero separado.
Es un componente de un instrumento
financiero combinado o hibrido, que
tambin incluye un contrato principal no
derivado cuyo efecto es que algunos de
los flujos de efectivo del instrumento
combinado varan de forma similar a un
derivado sin principal.
NIC 39 (Prrafo N 09)
PRIMERA
INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO
SEGUNDA
PRSTAMOS Y PARTIDAS POR COBRAR
TERCERA
CUARTA
ACTIVOS DISPONIBLES PARA LA VENTA
ACTIVOS FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE CON
CAMBIOS EN RESULTADOSZONABLE
Es el importe por el cual un activo podra ser
intercambiado entre partes interesadas y
debidamente informadas, en una transaccin
realizada en condiciones de independencia mutua.
Segn NIC 16 prrafo N 6
Es el importe por el cual puede ser intercambiado
un activo, o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesado y
debidamente informado, que realizan una
transaccin libre.
Segn NIC 17 prrafo N 4
Segn NIC 02 prrafo N 6
VALOR
RAZONABLE
COSTO
AMORTIZADO DE
UN INSTUMENTO
FINANCIERO
Es el importe en el que inicialmente fue valorado un activo
financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de
principal que se hubieran producido, ms o menos, segn
proceda, la parte imputada en la cuenta de prdidas y
ganancias, mediante la utilizacin del mtodo del tipo de
inters efectivo,
El tipo de inters efectivo es el tipo de actualizacin
que iguala el valor en libros de un instrumento
financiero con los flujos de efectivo estimados a lo
largo de la vida esperada del instrumento, a partir de
sus condiciones contractuales y sin considerar las
prdidas por riesgo de crdito futuras
NIC 39 (Prrafo N 09)
Efectivo
Derecho contractual a recibir efectivo por parte de
otra empresa;
Un derecho contractual a intercambiar
instrumentos financieros con otra empresa..
Un instrumento de capital de otra empresa.
ACTIVO
FINANCIERO:
Es todo activo
que es:
ACTIVOS FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
CON CAMBIOS EN RESULTADOS
NIIF 9 (Prrafo N 4.2)
Las condiciones contractuales
del activo financiero dan lugar
a fechas especificadas a flujos
de efectivo que son
nicamente pagos e
intereses del principal
Activo se mantiene dentro
de un modelo de negocio
cuyo objetivo es mantener
los activos para mantener
los flujos de efectivo
contractuales
ACTIVO
FINANCIERO:
Deber medirse
al costo
amortizado si
se cumple:
FONDOS MUTUOS
Son un tipo de inversin las sumas
invertidas en Fondos Mutuos no
tienen una ganancia garantizada, ya
que involucran el riesgo de que las
inversiones realizadas no entreguen
la rentabilidad esperada
El 5 de Abril, una empresa invierte dinero en fondos
mutuos, pagando a la fecha de suscripcin del acuerdo la
suma de S/ 100,000.00, por 100 participaciones, siendo el
valor de la cuota a dicha fecha de S/1,000.00. Si la
cotizacin del valor de la cuota publicada en un diario
local al 30 de Abril asciende a S/ 1,100.00. Cmo sera el
registro contable de la ganancia obtenida por la
fluctuacin de valor?
Una empresa compr 1,000 acciones en la Bolsa de
Valores de Lima a S/ 50.00 cada una, despus de
90 das las acciones son vendidas a S/.80.00 cada
una. Cul sera el tratamiento contable, si adems
se sabe que el cobran comisione por el monto de
S/ 850.00.
INVERSIONES MANTENIDAS
HASTA EL VENCIMIENTO
Son activos financieros no derivados cuyos
cobros son de cuanta fija o determinable y
cuyos vencimientos son fijos, y adems la
entidad tiene tanto la intencin efectiva como
la capacidad de conservarlos hasta su
vencimiento ; diferentes de los prstamos y
cuentas por cobrar originados por la empresa.
EJEMPLOS:
BONOS
BONOS
son instrumentos
financieros de deuda
utilizados por entidades
privadas y tambin por
entidades
gubernamentales y que
sirven para financiar a
las mismas empresas
BONOS SIN GARANTAS ESPECFICAS
BONOS CON GARANTAS
ESPECIFICAS
BONOS SUBORDINADOS
BONOS CUPON CERO
BONOS INTERNACIONALES SIMPLES
BONOS COORPORATIVOS
BONOS SIN
GARANTAS
ESPECFICAS
Obligaciones respaldadas
nicamente por el prestigio
de la empresa que las
emite. No existe garanta
especfica para su pago en
caso de liquidacin de la
empresa emisora
Obligaciones que pueden estar respaldadas a favor de
los tenedores de ttulos, por medio de hipotecas,
prendas de efecto pblico, garantas del Estado, de
personas jurdicas de derecho pblico interno o de
alguna entidad para estatal. En caso de liquidacin de
la empresa emisora, se reembolsa a los tenedores de
estos tipos de obligaciones con recursos provenientes
de la realizacin efectiva de dichas garantas.
BONOS CON
GARANTAS
ESPECIFICAS
Obligaciones emitidas por
empresas bancarias y financieras.
Su plazo de vigencia debe ser
inferior a cuatro aos emitindose
generalmente a dos. Deben ser
emitidos necesariamente por
oferta pblica y no pueden ser
pagados antes de su vencimiento
ni procede su rescate por sorteo
BONOS
SUBORDINADOS
BONOS CUPON CERO
Obligaciones que acumulan
los intereses que sern
pagados en el momento del
vencimiento del prstamo,
o en las fechas previstas en
que tenga lugar la
amortizacin del principal
BONOS INTERNACIONALES SIMPLES
obligaciones que se caracterizan por ser
emitidos en la moneda del pas donde sern
colocados, efectundose dicha colocacin a
travs de un prestatario extranjero
BONOS COORPORATIVOS
Son instrumentos de crdito y se emiten con la aprobacin de
la Superintendencia de Mercado de Valores, permiten a las
empresas privadas que los emiten, financiar sus operaciones en
el pas.
A corto plazo: entre 1 y 5 aos.
A mediano plazo: entre 5 y 15 aos.
A largo plazo: mas de 15 aos.
En el mes de Junio una empresa adquiere bonos
corporativos por el monto de S/25,000.00.Estos bonos
tienen una vigencia de 5 aos pero la empresa los ha
adquirido con la finalidad de liquidarlos una vez obtenida
cierta rentabilidad. Cmo sera el tratamiento contable?
PRSTAMOS Y PARTIDAS POR
COBRAR:
Son activos financieros
no derivados cuyos
cobros son fijos o
determinables, que no se
negocian en un mercado
activo
Mercado
activo
Los instrumentos
financieros ya se
encuentran cotizados en la
bolsa de valores
Mercado no
activo
el emisor establece
el precio del
instrumento
financiero a travs
de la TCNICA DE
VALORACIN
TIPOS DE MERCADO
NIC 39 (Prrafo GA 71- GA 74)
ACTIVOS
FINANCIEROS
DISPONIBLES PARA
VENTA
Son esos activos
financieros que
no son:
Prstamos y cuentas por cobrar
originados por la empresa,
inversiones mantenidas hasta
su vencimiento
Prstamos y cuentas por cobrar
originados por la empresa,
PRIMERA
CATEGORA
SEGUNDA
CATEGORA
PASIVOS FINANCIEROS VALUADOS AL
VALOR CAMBIOS EN RESULTADOS
OTROS PASIVOS FINANCIEROS - A COSTO
AMORTIZADO
PASIVO
FINANCIERO: Es
un compromiso
que supone una
obligacin
contractual de:
Entregar efectivo
o cualquier otro
activo financiero
a otra empresa, o
Intercambiar
instrumentos
financieros con
otra empresa
NIC 39 (Prrafo N 09)
Todos los pasivos financieros que no
son clasificados a su valor razonable a
travs de resultados
Otros pasivos financieros a costo
amortizado
MEDICIN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Prrafo N 09
Es un contrato que exige que el emisor
efectu pagos especficos para reembolsar
al tenedor por la perdida en la que incurre
cuando un deudor especifico incumpla su
obligacin de pago de acuerdo con las
condiciones, originales o modificadas, de
un instrumento de deuda
NIC 39 (Prrafo N 09)
Es la medida inicial de dicho activo o pasivo
menos los reembolso del principal, mas o
menos la amortizacin acumulada (calculada
con el mtodo de la tasa de inters efectiva)
de cualquier diferencia entre el importe
inicial y el valor de reembolso en el
vencimiento y menos cualquier disminucin
por deterioro del valor o incobrabilidad
(reconocida directamente o mediante una
cuenta correctora)
COSTO
AMORTIZADO DE
UN ACTIVO O
PASIVO FINANCIERO
NIC 39 (Prrafo N 09)
Es un mtodo de calculo del
costo amortizado de un activo
o un pasivo (o de un grupo de
activos o pasivos financieros)
y de imputacin de ingreso o
gasto financiero a lo largo de
la vida esperada del
instrumento financiero a lo
largo del periodo relevante.
METODO
DE LA TASA
DE INTERES
EFECTIVA
Es la eliminacin de
un activo o pasivo
financiero
previamente
reconocido en el
balance de la entidad.
NIC 39 (Prrafo N 09)
Es la cantidad por la que puede ser
intercambiado un activo o cancelado un
pasivo entre un comprador y un
vendedor interesados y debidamente
informados, en condiciones de
independencia mutua
BAJA EN CUENTAS
DE UN ACTIVO O
PASIVO
FINANCIERO
VALOR
RAZONABLE.
Es la compra o venta de un activo
financiero bajo un contrato cuyas
condiciones requieren la liquidacin
de la operacin durante un periodo
establecido generalmente por la
regulacin o por una convencin
establecida en el mercado citado
COMPRA O VENTA
CONVENCIONAL DE
ACTIVOS FINANCIEROS:
NIC 39 (Prrafo N 09)
NIC 39 (Prrafo N 09)
Son los costos
incrementales
directamente
atribuibles a la
compra, emisin,
venta o disposicin
por otra va de un
activo o pasivo
financiero.
Es aquel en el que
no se habra
incurrido si la
entidad no hubiese
adquirido, emitido,
dispuesto del
instrumento
financiero
COSTOS DE TRANSACCION
COSTO INCREMENTAL
.
COMPROMISO EN FIRME:
Es un acuerdo obligatorio para intercambiar una determinada cantidad
de recursos a un precio determinado, en un fecha o fechas futuras
especificadas.
TRANSACCIN PREVISTA:
Es una operacin futura anticipada, pero no comprometida todava
NIC 39 (Prrafo N 09)
.
INSTRUMENTO DE COBERTURA:
Es un derivado designado o bien (solo para al cobertura del
riesgo de tipo de cambio) un activo financiero o un pasivo
financiero no derivado cuyo valor razonable o flujos de
efectivos generados se espera que compense los cambios en el
valor razonable o los flujos de efectivo de la partida cubierta
NIC 39 (Prrafo N 09)
.
PARTIDA CUBIERTA
Es un activo, un pasivo, un compromiso en firme, una
transaccin prevista altamente probable o una inversin neta
en un negocio en el extranjero que:
Expone a la entidad al riesgo de cambio
en el valor razonable o en los flujos de
efectivo futuros
Es designada para ser cubierta
NIC 39 (Prrafo N 09)
NIC 39 (Prrafo N 09)
.
EFICACIA DE LA COBERTURA
Es el grado en el que los cambios en el valor razonable o en los flujos de
efectivo de la partida cubierta, directamente atribuibles al riesgo cubierto, se
compensan con los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo del
instrumento de coberturas.
RECONOCIMIENTO INICIAL DE LOS
ACTIVOS FINANCIEROS
NIIF 9 ( Prrafo 3.1.1)
Lo clasificar de acuerdo
con los prrafos 4.1 a 4.5
de la NIIF 9
Lo medir de acuerdo con
el prrafo 5.1.1 de la NIIF 9
NIFF 9 ( Prrafo 4.1. a 4.5.)
Una entidad
clasificar a los
activos financieros
segn se mida
posteriormente a
costo amortizable o al
valor razonable sobre
la base tanto del:
a) Modelo de negocio de la entidad para
gestionar los activos financieros, y
b) Las caractersticas de los flujos de efectivo
contractuales del activo financiero.
Un activo
financiero deber
medirse al costo
amortizado si se
cumplen las dos
condiciones
siguientes:
a) El activo se mantiene dentro de un modelo
de negocio cuyo objetivo es mantener los
activos para obtener los flujos de efectivo
contractuales
b) Las condiciones contractuales del activo
financiero dan lugar, en fechas especificadas, a
flujos de efectivo que son nicamente pagos del
principal e intereses sobre el importe del
principal pendiente.
NIIF 9 ( Prrafo 5.1.1)
RECONOCIMIENTO INICIAL DE LOS
ACTIVOS FINANCIEROS
Una entidad medir un activo
financiero a su valor razonable
ms, en el caso de un activo
financiero que no se lleve al
valor razonable con cambios
en resultados,
los costos de transaccin
que sean directamente
atribuibles a la adquisicin
del activo financiero
NIC 39
(Prrafo N 17)
Se transfiera el activo financiero, como establecen los
prrafos 18 y 19, y la transferencia cumpla con los
requisitos para la baja en cuentas, de acuerdo con el
prrafo 20
Expiren los derechos contractuales
sobre los flujos de efectivo del activo
financiero; o
Una entidad dar de baja en cuentas un activo
financiero cuando y solo cuando:
BAJA EN CUENTAS DE UN ACTIVO FINANCIERO
a) Ha transferido los derechos contractuales a recibir los
flujos de efectivos de un activo financiero; o
NIC 39 (Prrafo N 18)
Una entidad
habr
transferido un
activo Financiero
si y solo si:
a) Retiene los derechos contractuales a recibir los flujos
de efectivo del activo financiero, pero asume la
obligacin contractual de pagarlo a uno o mas
perceptores, dentro de un acuerdo que cumplan las
condiciones establecidas en el prrafo 19
Una entidad tratara a la operacin como si fuera UNA TRANSFERENCIA DE
ACTIVOS FINANCIEROS si, y solo si, se cumplan las tres condicione siguientes:
NIC 39 (Prrafo N 19)
La entidad no est obligada a pagar ningn importe a los
perceptores eventuales, a menos que cobre importes
equivalentes del activo original .
La entidad tiene prohibido, segn las condiciones del
contrato de transferencia, la venta o la pignoracin del
activo original
La entidad est obligada a remitir sin retraso significativo
cualquier flujo de efectivo que cobre en nombre de los
eventuales perceptores
NIC 39 (Prrafo N 20)
Cuando una entidad transfiera un activo financiero, evaluar en qu medida
retiene los riesgos y ventajas inherentes a su propiedad:
Si la entidad transfiere de manera sustancial los riesgos y ventajas, dar de
baja en cuentas y reconocer separadamente.
Si la entidad retiene de manera sustancial los riesgos y ventajas inherentes,
continuar reconocindolo.
Si la entidad no transfiere ni retiene de manera sustancial los riesgos y
ventajas, determinar si ha retenido el control sobre el activo. En este caso:
Si la entidad no ha retenido el control, dar de baja
el activo financiero y reconocer.
Si la entidad ha retenido el control, continuar
reconociendo el activo financiero.
Una empresa ante la necesidad de obtener fondos para
realizar sus operaciones decidi realizar una operacin de
letras en descuento. Para ello, el 1 de Junio entreg a una
entidad bancaria letras cuyo valor nominal ascenda a la
suma de S/.50,000.00 recibiendo a cambio de estas el
importe de S/.43,150.00 . Cul es tratamiento contable si
se sabe que la operacin vence en 3 meses?
RECONOCIMIENTO INICIAL DE
UN PASIVO FINANCIERO
Una entidad reconocer un
pasivo financiero en su estado
de situacin financiera cuando,
y solo cuando:
Se convierta en parte obligada,
segn las clusulas
contractuales del instrumento
en cuestin.
NIC 39 (Prrafo N 14)
Una entidad eliminara de su estado de situacin
financiera un pasivo financiero , cuando se haya
extinguido, esto es, cuando la obligacin
especificada en el correspondiente contrato
haya sido pagada o cancelada, o bien haya
expirado
NIC 39
(Prrafo N
39)
NIC 39 (Prrafos N 39 a 42)
Cumpla con la obligacin contenida
en el pasivo ( o parte de l) pagando
al acreedor en efectivo, otros
activos financieros, en bienes o en
servicios
Est legalmente dispensado de
la responsabilidad contenida en
el pasivo ( o en una parte del
mismo), ya sea por un proceso
judicial.
Un pasivo
financiero ( o parte
de l ) quedara
extinguido
cuando:
NIC 39 (Prrafos N 39 a 42)
Una empresa para realizar sus actividades paga regalas a
una empresa quien le proporciona el privilegio de utilizar
una determinada marca en los productos que comercializa
en el pas. Se sabe que el propietario de la marca le cobra
el 5% de las ventas realizadas mensualmente y en el mes
de mayo ha obtenido ventas por los productos a los que
coloca la marca ascendentes a S/. 5000,000.00. Cmo
debera registrar la regala?
Con fecha Enero 2012, un accionistas presto dinero a la empresa
para comprar un vehculo que ser usado por la empresa por el
importe total de S/.24,990.00.En el mes de Octubre en vista que
la empresa no cuenta con suficiente liquidez, para realizarle el
pago, por acuerdo de La Junta General de Accionistas deciden
capitalizar dicha deuda. Cmo sera el tratamiento contable?
Una empresa tiene una factura pendiente de pago a uno
de sus proveedores por el importe de S/.11,800.00 (
Incluido IGV), por la compra de un activo fijo y dado que
no cuenta con liquidez, para realizarle el pago, por el
acuerdo de Junta General de Accionistas deciden
capitalizar dicha acrencia. Cmo sera el tratamiento
contable?
Al 31 de Diciembre de 2012, despus de una revisin de la informacin
financiera de la empresa Amrica S.A.C. se ha detectado que la
empresa tiene pasivos por concepto de dividendos por pagar a favor
de algunos accionistas ascendiendo al monto de S/. 15,000.00. Si los
dividendos corresponden a las utilidades del ejercicio 2008. Cmo
sera el tratamiento contable si dichas utilidades se debieron distribuir
el 31 de Marzo del 2009?
Una empresa tiene una factura por cobrar por el importe
de S/. 11,800.00 a uno de sus clientes, y al mismo tiempo
le debe una factura por un servicio prestado por un
importe de S/. 7,080.00. Si ambas partes pactan
compensar la deuda. Cmo sera el tratamiento
contable?
Una ganancia o prdida surgida de la variacin del valor razonable de un pasivo
financiero medido al valor razonable con cambios en resultados que no forma
parte de una relacin de cobertura se reconocer en resultados, cuando:
NIC 39 (Prrafo N 55 y 56)
a) El pasivo financiero se d de baja en cuentas.
b) Y a travs del proceso de amortizacin.
Una ganancia o prdida en un activo financiero que se mida
al valor razonable y no forma parte de una relacin de
cobertura deber reconocerse en resultados.
NIIF 9 (Prrafo N
5.4.1.)
NIIF 9 (Prrafo N
5.4.2.)
Una ganancia o prdida en un activo financiero que se mida al costo
amortizado y no forme parte de una relacin de cobertura deber
reconocerse en resultados cuando:
a) El activo financiero se d de baja en cuentas.
b) Haya sufrido un deterioro en el valor.
c) Se reclasifique de acuerdo con el prrafo 5.3.2 ( una
entidad reclasificar un activo financiero de forma que se
mida al valor razonable), as como mediante el proceso de
amortizacin.
Una entidad
evaluar al final de
cada periodo sobre
el que se informa
si existe evidencia
objetiva de que:
NIC 39 (Prrafo N 58)
Un
activo
O un
grupo
de
activos
Medidos al
costo
amortizado
est
deteriorado.
Si existe evidencia, la
entidad aplicar el prrafo
63, para determinar el
importe de las prdidas
por el deterioro del valor.
NIC 39 (Prrafo N 63)
Cuando exista la evidencia objetiva de
que se ha incurrido en una prdida por
deterioro del valor en activos
financieros medidos al costo
amortizado, el importe de la prdida se
medir como:
Importe en
libros del
activo
Valor presente
de los flujos de
efectivo futuros
estimados
Descontados con la tasa de inters efectiva
original del activo financiero. El importe en
libros del activo se reducir directamente, o
mediante una cuenta correctora. El importe de
la prdida se reconocer en el resultado del
periodo.
Al 31 de diciembre del ao 2012, una empresa desea saber si las
acciones que tiene de la empresa ABC han sufrido algn deterioro en
su valor. Considerando una tasa de descuento del 18%anual.
Para ello nos da los flujos de efectivo futuros estimados para los 5
primeros aos:
Ao 1: S/. 2,200
Ao 2: S/. 2,700
Ao 3: S/. 2,500
Ao 4: S/. 2,900
Ao 5: S/. 2,300
Adems nos indica que su importe en libros es de: 10,000
NIC 39 (Prrafo 65)
Se habr producido una prdida por deterioro del valor si, y
slo si, existe evidencia objetiva del deterioro como
consecuencia de uno o ms eventos que hayan ocurrido
despus del reconocimiento inicial del activo.
Los siguientes
eventos
pueden
causar la
prdida:
Dificultades financieras significativas del emisor o del
obligado
Infracciones de las clusulas contractuales
Es probable que el prestatario entre en quiebra
Desaparicin de un mercado activo
Desde el reconocimiento inicial existe una disminucin
medible de sus flujos futuros estimados de efectivo
En el mes de Enero una empresa haba realizado una venta al crdito
ascendiente al importe de S/. 11,800.00 (incluido IGV) a 30 das. A la
fecha en que se deba efectuar la cancelacin el cliente no cumpli con
el pago por lo que la empresa procedi a enviarle las correspondientes
notificaciones. En esta situacin cul deber ser el procedimiento a
seguir por la empresa?
En el ao 2010 una empresa haba realizado el asiento por provisin de
cobranza dudosa de uno de sus clientes. Si la situacin del cliente se
modifica y mediante las gestiones de cobranza se logra que la empresa
cancele con fecha Abril 2012 el monto no pagado. Cmo seran los
asientos por la recuperacin de dicha deuda que ascenda a S/.
20,000.00?
CONTABILIDAD DE COBERTURAS
Las coberturas son operaciones hechas con instrumentos
financieros, bsicamente derivados, con el fin de proteger a
la entidad contra determinados riesgos inherentes a la
realizacin de transacciones:
FLUCTUACIONES EN TASAS DE CAMBIO
FLUCTUACIONES EN TASAS DE INTERES
VALOR ESPERADO DE FLUJOS DE FONDOS
C
O
B
E
R
T
U
R
A
S
CONTABILIDAD DE COBERTURAS
En la contabilidad de coberturas se reconoce, en el
resultado del periodo, el efecto de la compensacin
de los cambios en los valores razonables de:
Los instrumentos de cobertura
Y de las partidas cubiertas.
NIC 39 Prrafo N 85
C
O
B
E
R
T
U
R
A
S
Riesgos que pueden cubrirse
en activos/pasivos financieros:
Riesgo de tasa de inters
Riesgos de tipo de cambio
Riesgo Crediticio
Riesgo por variacin en
precios
Riesgos que pueden cubrirse en
activos/pasivos no financieros.
Riesgo Total
Componente de riesgo
cambiario.
OBJETIVO
Pretende compensar los riesgos
originados por una transaccin donde
puede ocurrir cambios importantes
en sus variables, mediante la
designacin de instrumentos,
generalmente derivados, que logren
disminuir significativamente los
citados riesgos.
C
O
B
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T
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A
S
CONTABILIDAD DE COBERTURAS
CONTABILIDAD DE COBERTURAS
OBJETIVO
Las diferencias de tiempo en el
reconocimiento de partidas que
pudieran estar compensndose
mutuamente, pero que ocurren en
momentos distintos, es otro de los
problemas que resuelve la
CONTABILIDAD DE COBERTURAS
C
O
B
E
R
T
U
R
A
S
Elementos Cubiertos
Un nico activo o pasivo, un compromiso firme, una transaccin
prevista altamente probable, o una inversin neta en una operacin
extranjera
Un grupo de activos, pasivos, compromisos firmes, transacciones
previstas altamente probables, o inversiones netas en negocios
extranjeros con similares caractersticas de riesgo.
Una cartera cubierta slo por el riesgo de tasa de inters, una
porcin de la cartera de activos o pasivos financieros que comparten
el riesgo que se est cubriendo.
A
B
C
C
O
B
E
R
T
U
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A
S
CONTABILIDAD DE COBERTURAS
NIC 39 Prrafo N 78
Tipos de cobertura
Cobertura de Valor
razonable
Exposicin a los
cambios en el valor
razonable de activos
o pasivos
reconocidos o de
compromisos en
firme no
reconocidos.
Cobertura de Flujo de
Efectivo
Exposicin a la
variacin en los
flujos de efectivo
que: es atribuible a
un riesgo particular
asociada con un
activo o pasivo
reconocido o una
transaccin
altamente probable.
Cobertura de la
inversin neta en un
negocio en el
extranjero
Como de define en
la NIC 21 Efectos
de las Variaciones
en las Tasas de
Cambio de
Moneda
Extranjera
NIC 39 Prrafo N 86
C
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T
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A
S
EJEMPLOS DE TIPOS DE COBERTURAS
Activo a tasa variable
Deudas a tasa variable
Transacciones previstas
Compromiso futuros
Transacciones
planeadas o
Compromisos futuros
en moneda extranjera
Activos a tasa fija
Deudas a tasa fija
Valores de renta fija
en moneda extranjera
Inversiones en operaciones extranjeras
Cobertura del
flujo de efectivo
Cobertura
del valor
razonable
Cobertura de
una inversin
neta de un
negocio en el
extranjero
Componentes de una relacin
de cobertura
Efectivo cubierto
Activo- Pasivo
Compromisos en
firmes
Transacciones
altamente probables
Riesgo que puede estar
supuesto a cobertura
Tasa de inters
Tipo de cambio
Instrumento de
cobertura
Derivados
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A
S
REVELACIONES
Periodos donde se esperan flujos
Valor reconocido del patrimonio durante el periodo
Valor trasladado del patrimonio a resultados
Costo inicial y valor en libros del activo financiero
Una descripcin de la cobertura
Descripcin de los Instrumentos Financieros como Instrumentos de
cobertura y sus Valores Razonables a al fecha de cierre
Para las coberturas de Flujo de Efectivo
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S
CONTABILIDAD DE COBERTURAS