Projet de Circulaire Expliquant La Fiscalite Locale

PROJET
DE NOTE CIRCULAIRE
RELATIVE AUX TAXES LOCALES GEREES

PAR LA DGI :
TAXE PROFESSIONNELLE ;
TAXE D'HABITATION ;
ET TAXE DE SERVICES COMMUNAUX.
P.N.C.concernant la Fiscalité des Collectivités Locales

DGI le 27/10/2008 (3ème version)
INTRODUCTION
Suite aux hautes directives de Sa Majesté, Le Roi MOHAMED VI que

Dieu L’assiste visant à accélérer le processus de décentralisation, engagé depuis le
milieu des années soixante-dix, et dans le cadre de la poursuite des objectifs de la
politique économique et sociale du Gouvernement, une réforme de la fiscalité
locale, a vu le jour avec l'adoption de la loi n° 47-06 relative à la fiscalité des
collectivités locales, promulguée par le dahir n° 1-07-195 du 19 Kaada 1428 (30
novembre 2007).
Cette réforme s’inscrit dans le cadre des efforts déployés par les pouvoirs
publics, pour moderniser et améliorer l’organisation financière et comptable des
collectivités locales.
Basée sur un nombre limité d’impôts et taxes locaux et assise sur des
bases modernes et rénovées, la réforme de la fiscalité locale vise la modernisation,
la simplification et la rationalisation des impôts locaux dus par les entreprises et par
les ménages.
Par ailleurs, cette réforme est à même de faire bénéficier les collectivités
locales de ressources accrues, à même de financer leur effort en matière
d’infrastructure et d’équipements publics locaux et remplir ainsi leur mission de
développement économique et social, tant à l’échelle locale qu’à l’échelle nationale.
Il y a lieu cependant de rappeler, que la réforme des impôts gérés par la

Direction Générale de Impôts (D.G.I.), en l’occurrence l’impôt des patentes, la taxe
urbaine et la taxe d’édilité, a commencé dès 1999 par l’introduction progressive de
mesures visant, entre autres, l’atténuation de la charge fiscale des entreprises et des
ménages.
I- Evolution des mesures introduites préalablement à la réforme de la

fiscalité des collectivités locales
Ces mesures peuvent être résumées comme suit :
1- Loi de finances pour l’année 1999-2000
Exonération des promoteurs immobiliers de l’impôt des patentes

(rebaptisée taxe professionnelle) de la taxe urbaine (taxe d’habitation) et de tous
impôts et taxes, redevances et contributions perçues au profit des collectivités
locales, pour l’ensemble de leurs activités afférentes à la réalisation de logements
sociaux dans le cadre d’une convention conclue avec l’Etat assortie d’un cahier des
charges, en vue de réaliser un programme de construction de (2500) logements
sociaux, étalé sur une période maximum de cinq (5) ans courant à compter de la
date de délivrance de l’autorisation de construire.
2
2- Loi de finances pour le deuxième semestre de l’année 2000
 Impôt des patentes et taxe urbaine
Réduction du seuil de la valeur locative imposable afférente au prix de revient

des terrains, constructions et leurs agencements, matériels et outillage acquis
par les entreprises de production de biens de cent (100) millions à cinquante
(50) millions de dirhams ;
 Impôt des patentes
- octroi de l’exonération de cinq (5) ans aux extensions et additions

d’investissements en terrains, constructions, machines, appareils matériels et
outillages réalisés à compter du 1er janvier 2001 ;
- exonération des centimes et décimes additionnels de la patente (taxe

professionnelle) pendant une période de 5 ans à compter de la date du début
d’activité ou de la réalisation des investissements supplémentaires. Le
principal de l'impôt des patentes bénéficiait de la même exonération depuis la
loi de finances pour l'année budgétaire 1996.
3- Loi de finances pour l’année 2001
 Impôt des patentes et taxe urbaine
- réduction à 4% du taux appliqué pour la détermination de la valeur locative

des appareils et équipements qui étaient de 10% (biens d'occasion) et de
7% (biens neufs);
- plafonnement à 50 millions de dirhams de la valeur locative servant de base

de calcul de la patente (taxe professionnelle) pour les terrains, constructions
et leurs aménagements, matériels et outillages appartenant aux prestataires
de services à compter du 1er janvier 2001.
 Taxe urbaine
- révision de la valeur locative par une augmentation de 2% tous les cinq ans
au lieu de chaque année ;
- institution d’un recensement annuel des immeubles au lieu d’un recensement

tout les cinq (5) ans.
 Patente et taxe urbaine
Réduction du taux appliqué pour la détermination de la valeur locative des

constructions et leurs aménagements, matériels et outillages de 4% à 3%.
3
Le nouveau texte,à savoir la loi n° 47-06 relative à la fiscalité des
collectivités locales, s'articule donc autour de deux axes :
 le premier concerne les taxes gérées par les collectivités locales elles-
mêmes et dont une note circulaire les concernant sera publiée par la
Direction Générale des Collectivités Locales (DGCL), Direction des
finances locales, relevant du ministère de l'intérieur,
 et le second concerne les taxes locales gérées par la Direction Générale

des Impôts (D.G.I.) au profit des collectivités locales, auxquelles la
présente note circulaire est consacrée. Ces taxes locales concernent
deux catégories de redevables:
 une taxe professionnelle et une taxe de services communaux

dues par les entreprises;
 une taxe d'habitation et une taxe de services communaux,

dues par les particuliers.
II- Adoption de la nouvelle loi relative à la fiscalité des collectivités

locales
Les différentes mesures introduites depuis 1999 ont été couronnées par
l’adoption d’une nouvelle loi régissant la fiscalité des collectivités locales. Il s’agit de
la loi n° 47-06 promulguée par le Dahir n° 1-07-195 du 19 kaada 1428 ( 30
novembre 2007)1.
Ainsi, et en vertu des dispositions de l'article 2 de la loi 47.06 précitée,

sont instituées au profit des communes urbaines et rurales les taxes suivantes :
 taxe professionnelle ;
 taxe d’habitation ;
 taxe de services communaux ;
 taxe sur les terrains urbains non bâtis ;
 taxe sur les opérations de construction ;
 taxe sur les opérations de lotissement ;
 taxe sur les débits de boissons ;

 taxe de séjour ;
1
B.O. n° 5584 du 6 décembre 2007.
4
 taxe sur les eaux minérales et de table ;
 taxe sur le transport public de voyageurs ;
 taxe sur l’extraction des produits de carrières.
Toutefois, l’article 2 sus- visé précise qu’en ce qui concerne les

communes rurales et par dérogation aux dispositions de l’alinéa précédent :
 la taxe d’habitation, la taxe de services communaux et la taxe sur les

opérations de lotissement ne sont dues que dans les centres délimités,
les zones périphériques des communes urbaines ainsi que dans les
stations estivales, hivernales et thermales dont le périmètre de taxation
est délimité par voie réglementaire ;
 la taxe sur les terrains urbains non bâtis n'est due que dans les centres
délimités disposant d’un document d’urbanisme.
En outre, et en vertu des dispositions de l'article 3 de la loi n° 47-06

précitée, sont instituées au profit des préfectures et provinces les taxes suivantes :
 taxe sur les permis de conduire ;
 taxe sur les véhicules automobiles soumis à la visite technique;
 taxe sur la vente des produits forestiers.
Enfin, les dispositions de l'article 4 de la loi n° 47-06 précitée ont institué

au profit des régions les taxes suivantes :
 taxe sur les permis de chasse ;
 taxe sur les exploitations minières ;
 taxe sur les services portuaires.
5
PREMIERE PARTIE
ASSIETTE, RECOUVREMENT ET SANCTIONS
TITRE I
REGLES D’ASSIETTE
CHAPITRE I
LA TAXE PROFESSIONNELLE
SECTION I- CHAMP D’APPLICATION DE LA TAXE
La taxe professionnelle est une taxe qui s'applique du fait de l’exercice d’une
activité professionnelle au Maroc.
Il s’agit d’une taxe ne tenant compte ni du chiffre d’affaires, ni des bénéfices

effectivement réalisés. Elle est assise sur la valeur locative de tous les éléments
servant à l’exercice de l’activité professionnelle.
I- Territorialité
Conformément aux dispositions de l’article 5 de la loi n° 47-06 précitée, est

passible de la taxe professionnelle toute personne physique ou morale de
nationalité marocaine ou étrangère qui exerce au Maroc une activité
professionnelle.
Le champ d’application de la taxe professionnelle s’étend sur tout le

territoire national : communes urbaines, communes rurales, centres délimités,
stations estivales, hivernales thermales ou autres.
Ainsi, sont considérées exercer une profession au Maroc, les personnes qui
disposent de locaux professionnels permanents ou à défaut, exercent de façon
réelle et concrète leur activité sur le territoire national
II- Personnes et activités imposables
A- Personnes imposables
Il découle des dispositions de l'article 5 de la loi n° 47-06 précitée, que la taxe
professionnelle s’applique à toutes les personnes physiques ou morales , quelle
que soit leur nationalité et qui exercent au Maroc une activité imposable.
6
1- Personnes physiques
L’article 5 de la loi n°47-06 précitée, ne prévoit aucune exception quant au

statut de l’individu, sa nationalité, son sexe, son âge et sa capacité juridique.
En effet, sont personnellement soumis à la taxe professionnelle aussi bien

les majeurs que les mineurs et toutes les autres personnes empêchées d’exercer
par elles- mêmes dès l’instant où la profession est exercée en leur nom par des
mandataires ou préposés.
2- Personnes morales
Sont passibles de la taxe professionnelle :
 les sociétés quels que soient leur forme ( de personnes ou de capitaux) et

leur objet à savoir les sociétés anonymes (SA), les sociétés à responsabilité
limitée (SARL), les sociétés en nom collectif (SNC) et les sociétés en
commandite simple (SCS), les sociétés en commandite par actions (SCA), les
sociétés en participation (SEP), les sociétés de fait, les sociétés immobilières
(transparentes, non transparentes et à prépondérance immobilières) ;
 les groupements d’intérêt économique (GIE) ;
 les établissements publics et les autres personnes morales qui se livrent à

une exploitation ou à des opérations à caractère lucratif.
Par établissement public, il y a lieu d’entendre des organismes dotés de la

personnalité morale et de l’autonomie financière créés par l’Etat ou les collectivités
locales en vue d’assurer sous leur tutelle la gestion de certains services ;
 les associations et les organismes légalement assimilés ;
 les coopératives;
 les fonds créés par voie législative ou par convention ne jouissant pas de
la personnalité morale et dont la gestion est confiée à des organismes de
droit public ou privé, lorsque ces fonds ne sont pas expressément exonérés
par une disposition d’ordre législatif . L’imposition est établie au nom de leur
organisme gestionnaire ;
 les établissements des sociétés non résidentes ;
 les centres de coordination d’une société non résidente ou d’un groupe

international dont le siège est situé à l’étranger ;
 les collectivités publiques, à savoir les collectivités territoriales de droit

public (Etat et collectivités locales) et des établissements publics qui exercent
au Maroc une activité professionnelle.
7
N.B. Les services publics ou établissements à caractère administratif ne sont pas
imposables. Néanmoins, la taxe professionnelle s’applique de plein droit à leurs
exploitations à caractère industriel ou commercial.
B- Activités imposables
Sont considérées comme activités imposables à la taxe professionnelle,

toutes les activités commerciales, industrielles, artisanales, les prestations de
services et les professions libérales.
Aux termes des dispositions de l’article 5- 3ème alinéa de la loi n° 47-06

précitée, les activités professionnelles sont classées, d’après leur nature, dans l’une
des classes de la nomenclature des professions annexée à la loi n° 47-06 précitée.
Les professions sont classées d'après leur nature dans une nomenclature
divisée en trois classes (C1, C2 et C3).
A titre indicatif, on peut citer les professions suivantes :
 les professions commerciales: (Marchand en gros, en demi-gros, en

détail, etc.) ;
 les activités industrielles: (Fabricant, producteur, constructeur etc.) ;
 les professions artisanales: (Ebéniste, menuisier, mécanicien ;

électricien, tailleur, cordonnier, etc.) ;
 les prestataires de services :(Banquier, commissionnaire, cafetier,

restaurateur, loueur, entrepreneur de publicité, etc.).
 les professions libérales : (Avocat, conseiller juridique, expert comptable,

médecin, chirurgien, vétérinaire, dentiste, pharmacien, architecte, ingénieur,
dessinateur, etc.) ;
La liste des diverses activités imposables ainsi que les classes y

correspondantes est annexée à la présente note circulaire.
1- Principe d’imposition
L’exercice d’une profession implique nécessairement l’imposition à la taxe

professionnelle.
Ainsi, toute profession exercée au Maroc est passible de la taxe, même si sa

rubrique n’est pas prévue par la nomenclature annexée à la loi n° 47-06 précitée.
Dans ce cas, une assimilation à une activité figurant dans la nomenclature est
opérée par le service local d’assiette concerné.
8
L’exercice d’une profession se manifeste par l’exécution des actes qui la
caractérise. Toutefois, les critères ou éléments d’appréciation propres à définir
l’exercice d’une profession soumise à la taxe professionnelle sont précisés ci-
après.
2- Critères de qualification « d’activité professionnelle »
Les conditions à remplir pour qu’il y ait exercice d’une activité

professionnelle sont celles prévues par le code de Commerce 2 pour la définition de
la qualité de commerçant, à savoir :
 l’exercice à titre effectif et habituel de la profession;

 l’exercice de la profession pour son propre compte ;
 l’exercice de la profession dans un but lucratif.
a- Exercice à titre effectif et habituel de la profession
L’exercice d'une profession suppose l'existence d'une clientèle, qui peut

dans certains cas, être réduite à une seule personne. Cela implique, que l'on
consacre tout ou partie de son temps à effectuer les opérations constitutives et
caractéristiques de sa profession.
En outre, il faut que la profession soit exercée à titre habituel, étant

entendu que le mot « habituel » n'est pas synonyme de « permanent » ou
« continu ». En effet, il n'est pas nécessaire que toutes les opérations constitutives
de l'exercice de la profession soient constamment répétées.
Ainsi, un seul achat, suivi de nombreuses reventes, suffit pour caractériser

l'exercice d'une activité professionnelle. Exemple : Achat d’un terrain de grande
superficie, viabilisé, loti et vendu en lots sur une longue période.
De même, le caractère habituel est attribué, notamment:
 aux opérations des entreprises de travaux publics, travaillant à une cadence

irrégulière;
 aux professions saisonnières,mais périodiques répétées suivant une

fréquence normale à l'époque propice de l'année;
 aux actes professionnels isolés, se reproduisant dans l'année. C’est le cas

par exemple des entreprises qui soumissionnent aux marchés même s’il leur
arrive de ne pas en obtenir pendant une certaine période.
Titre II du dahir n° 1-96-83 du 1er août 1996 formant code de commerce.

2
9
En définitive, c'est la répétition, la fréquence ou l'importance des opérations
qui donne à l'activité exercée un caractère professionnel effectif et habituel.
b- Exercice de la profession pour son propre compte
Cette situation suppose que le redevable agisse pour son propre compte, à
ses risques et périls. Dans ce cas, c'est l'exploitant qui sera soumis à la taxe
professionnelle et non ses employés, quel que soit leur mode de rémunération.
Il en est de même pour le gérant salarié d'un fonds de commerce,

l'impôt est dû par le propriétaire du fonds.
Le gérant libre quant à lui, locataire du fonds, est imposable en tant

qu'exploitant pour son propre compte, selon l'activité exercée et le propriétaire du
fonds est imposable en tant que loueur d'un établissement commercial ou
industriel (rubrique n° 614, classe C2, 20%).
c- Exercice de la profession dans un but lucratif
Les personnes physiques et morales qui exercent des activités entrant

dans le champ d’application de la taxe professionnelle, recherchent dans
l’accomplissement de ces activités, la réalisation d’un profit.
Toutefois, il n’est pas nécessaire, pour motiver l’imposition, que des

bénéfices soit effectivement réalisés : il suffit que l’affaire soit susceptible de
procurer des bénéfices même si l’exploitation est déficitaire. L’absence de
bénéfices est sans incidence sur l’exigibilité de la taxe professionnelle.
Les principes qui viennent d’être énoncés trouvent leur application,

notamment à l’égard d’associations et de tous autres organismes privés constitués
dans un but autre que celui de réaliser des bénéfices. C’est le cas notamment des
associations à but exclusivement charitable, philanthropique, ou éducatif.
Par contre, on doit soumettre à la taxe professionnelle une association

sportive par exemple qui exploite un restaurant ouvert à ses membres ou à leurs
invités moyennant des tarifs conformes à ceux du commerce, même si en
définitive, les recettes perçues ne permettent pas de couvrir les dépenses
d’exploitation.
Plusieurs critères permettent d’apprécier si une association peut être ou

non exonérée d’impôts. Il s’agit d’examiner :
1- si la gestion de l'association est désintéressée ,l’association est gérée à

titre bénévole, ne procède à aucune distribution directe ou indirecte des excédents
et les membres de l'association et leurs ayants droit ne peuvent pas être déclarés
attributaires d'une part quelconque de l'actif.
Si la gestion est intéressée, l'association est nécessairement soumise à la

taxe.
10
2- si la gestion est désintéressée, il y a lieu d’examiner si l'association
concurrence le secteur commercial.
Dans le cas où elle ne concurrence pas le secteur commercial et que sa

gestion est désintéressée, l'association n'est pas imposable.
3- si l’association exerce son activité dans des conditions comparables à

celles de l'entreprise.
Pour cela, il y a lieu de recourir à un ensemble d'indices classés par ordre

décroissant d'importance et qui sont dans le cas d’espèce :
 "Le Produit" proposé par l'association est comparable à celui d'une

société commerciale (l'association doit prendre en charge la
satisfaction d'un besoin non réalisé par le marché) ;
 "Le Public" visé par l'association est comparable à celui d'une

société commerciale (l'association doit s'adresser à une population
particulière pour avoir droit à des avantages fiscaux : chômeurs,
handicapés, personnes âgées…) ;
 "Le Prix" proposé par l'association n'est pas inférieur à celui

proposé par une société commerciale ;
 "La Publicité" réalisée par l'association est similaire à celle effectuée

par une société commerciale.
Ce n'est que dans le cas où l’association exerce son activité selon des
méthodes similaires à celles des entreprises commerciales, que l'association sera
soumise à l’impôt dans les conditions de droit commun.
III- Exonérations et réductions
L’article 6 de la loi n° 47-06 précitée a regroupé l’ensemble des

exonérations et réductions de la taxe professionnelle prévues par des textes
législatifs particuliers, en distinguant entre les exonérations et réductions
permanentes et les exonérations temporaires.
A- Exonérations et réductions permanentes
a- Exonérations permanentes
Conformément aux dispositions de l'article 6-I-A de la loi n° 47-06 précitée,

bénéficient de l’exonération totale permanente de la taxe professionnelle les
personnes et entités suivantes:
11
1- Personnes pour qui lesdites professions ne sont que
l’exercice d’une fonction publique
Il s’agit principalement des employés de l’administration publique et locale

(Etat, Collectivités, Etablissements publics), quelle que soit leur fonction
(médecins, vétérinaires, pharmaciens, architectes ingénieurs, experts comptables,
enseignants etc.). Ces personnes sont exonérées de la taxe professionnelle dans la
mesure où la profession qu'ils exercent, bien que figurant à la nomenclature des
professions, n'est qu'une émanation de leurs fonctions au service de l'Etat ou
d'autres collectivités publiques.
Il en est de même pour les employés du secteur privé, quel que soit leur
mode de rémunération (salaire, commission, pourboires et.), lorsque ces derniers
sont sous la dépendance d'un employeur (contrat de louage de services, contrat de
subordination).
Par contre, la taxe professionnelle est due lorsque les mêmes personnes ci-
dessus indiquées se livrent pour leur propre compte à une activité lucrative.
N.B. : Cas particulier des V.R.P.

Conformément aux dispositions de l’article 10 de la loi n° 47-06 précitée, les
représentants, voyageurs, placiers de commerce ou d'industrie (V.R.P.) ne sont
pas soumis à la taxe professionnelle sous certaines conditions.
Pour ne pas être imposées à la taxe professionnelle, ces personnes doivent

remplir les conditions suivantes:
 percevoir des revenus salariaux passibles de l’impôt sur le revenu ;
 exercer leur profession d'une façon exclusive et constante ;
 n'effectuer aucune opération pour leur propre compte,
 et être titulaires d'un engagement écrit avec les maisons

représentées qui indique:
 la nature des marchandises à commercialiser ;
 les régions où l'activité est à exercer ;
 le taux des commissions ou remises proportionnelles

accordées.
Par contre, les V.R.P. indépendants qui travaillent pour leur compte ou au
profit d'une ou de plusieurs maisons (multicartes) en contrepartie de
rémunérations non soumises à l’I.R./revenus salariaux, sont assujettis à la taxe
professionnelle.
12
2- Exploitants agricoles
L’exploitant agricole est celui qui est engagé dans la mise en culture des
terrains à usage agricole à titre de propriétaire exploitant lui-même, d’usufruitier,
de locataire ou d’occupant.
Ces personnes ne sont pas soumises à la taxe professionnelle pour les

ventes réalisées en dehors de toute boutique ou magasin, la manipulation et le
transport des récoltes et des fruits provenant des terrains qu’ils exploitent ainsi
que la vente des animaux vivants qu’ils y élèvent et des produits de l’élevage dont
la transformation n’a pas été réalisée par des moyens industriels.
Il s’agit de personnes qui, opérant pour leur propre compte, vivent des
produits des cultures, des forêts et de l'élevage (cultivateurs, horticulteurs,
viticulteurs, arboriculteur, sylviculteurs etc.).
Aucune différence n’est faite entre les personnes physiques, et les

personnes morales, pas plus d’ailleurs qu’entre les propriétaires de la terre et les
locataires qui seront suivant le cas, des fermiers (ceux qui afferment par bail et
travaillent à leurs risques et périls) ou des métayers (ceux qui partagent les
produits avec le propriétaire).
Toutefois, quelques précisions sont à apporter au sujet de certaines

opérations en relation avec le secteur agricole.
2-1- Travaux agricoles
La taxe professionnelle est due pour les travaux effectués avec du matériel
agricole chez un autre exploitant agricole en dehors de tout échange de services
(défrichages, labourages, moissonnages etc.).
2-2- Récoltes et fruits
La taxe professionnelle est due pour la vente des récoltes et des fruits
provenant d'un domaine agricole, si elle est effectuée dans une boutique ou un
magasin.
A fortiori, l'exonération ne peut être accordée aux personnes qui vendent

des produits provenant de terrains qu'elles n'exploitent pas.
Exemple : Est imposé comme marchand de vins en gros (C2 : 20%) le

cultivateur achetant des raisins en gros pour en faire du vin qu’il vend à d’autres
marchands.
2-3- Transport et transformation
Le transport, les manipulations ou transformations traditionnelles des

produits qui constituent un prolongement normal de l’agriculture ne sont pas
imposables.
13
Cependant, la taxe professionnelle est due lorsque certaines transformations
sont effectuées à l'aide d'installations et d'outillages importants leur attribuant un
caractère industriel.
Exemple : Fabrication de conserves alimentaires, vinification dans des caves,

exploitations de scieries etc.
2-4- Élevage
En ce qui concerne la vente d’animaux vivants, il y a lieu de distinguer entre

les personnes qui en font une activité professionnelle et ceux pour qui cette
activité n’est que le prolongement normal de l’exploitation agricole.
Les critères à retenir pour la qualification professionnelle des opérations

d’achat/vente d’animaux vivants sont :
 l’importance et la fréquence de ces opérations par rapport aux

autres activités agricoles ;
 l’importance des locaux, aménagements et matériel servant à
l’élevage ;
 la nature et la qualité des aliments de nourriture des animaux par
rapport aux produits de l’exploitation agricole ;
 la durée de séjour des animaux dans l’exploitation agricole.
Ainsi, lorsque le caractère professionnel est établi, les opérations d’achat, de

vente et/ou d’engraissement d’animaux vivants sont soumises à la taxe
professionnelle. Les éleveurs sont alors considérés comme de véritables
commerçants.
Par contre, les activités d’élevage entreprises dans le cadre normal de

l’exploitation agricole sans utilisation de moyen et de procédés professionnels
restent exonérées de la taxe professionnelle.
3- les associations des usagers des eaux agricoles pour les

activités nécessaires à leur fonctionnement ou à la
réalisation de leur objet, régies par la loi n° 02-84
promulguée par le dahir n° 1-87-12 du 3 joumada II 1411
(21 décembre 1990) ;
4- les associations et les organismes légalement assimilés sans

but lucratif, pour les seules opérations conformes à l'objet
défini dans leurs statuts. Toutefois, cette exonération ne
s'applique pas en ce qui concerne les établissements de
ventes ou de services appartenant auxdits associations et
organismes ;
14
5- la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-
vasculaires créée par le dahir portant loi n° 1-77-334 du 25
chaoual 1397 (9 octobre 1977) ;
6- la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer créée

par le dahir portant loi n° 1-77-335 du 25 chaoual 1397 (9
octobre 1977) ;
7- la Fondation Mohammed V pour la solidarité, pour l'ensemble

de ses activités ;
8- la Fondation Cheikh Zaid Ibn Soltan créée par le dahir

portant loi n° 1-93-228 du 22 rabia I 1414 (10 septembre
1993) pour l’ensemble de ses activités ;
9- la Fondation Mohamed VI de promotion des œuvres sociales

de l’éducation formation créée par la loi n° 73-00
promulguée par le dahir n° 1-01-197 du 11 joumada I 1422
(1er août 2001), pour l’ensemble de ses activités ;
10- l’Office national des oeuvres universitaires sociales et

culturelles créé par la loi n° 81-00 promulguée par le dahir
n° 1-01-205 du 10 joumada II 1422 (30 août 2001) pour
l’ensemble de ses activités ;
11- les établissements privés d’enseignement général ou de

formation professionnelle, pour les locaux affectés au
logement et à l’instruction des élèves ;
12- l’Université Al Akhawayne d’Ifrane créée par le dahir

portant loi n° 1-93- 227 du 3 Rabii II 1414 (20 septembre
1993) pour l’ensemble de ses activités ;
13- les coopératives et leurs unions légalement constituées

dont les statuts, le fonctionnement et les opérations sont
reconnus conformes à la législation et à la réglementation
en vigueur régissant la catégorie à laquelle elles
appartiennent :
 lorsque leurs activités se limitent à la collecte de matières

premières auprès des adhérents et à leur commercialisation ;
 ou lorsque leur chiffre d’affaires annuel est inférieur à
deux millions (2.000.000) de dirhams hors taxe sur la valeur
ajoutée, si elles exercent une activité de transformation de
matières premières collectées auprès de leurs adhérents ou
d’intrants à l'aide d’équipements, matériels et autres moyens de
production similaires à ceux utilisés par les entreprises industrielles
soumises à l'impôt sur les sociétés et de commercialisation des
produits qu’elles ont transformés ;
15
14- Bank Al-Maghrib, pour les terrains, constructions, matériels
et outillage servant à la fabrication des billets et des
monnaies .A préciser toutefois, que les éléments d’exploitation
servant à l’exercice d’autres activités de Bank Al-Maghrib sont
imposables dans les conditions de droit commun ;
15- la Banque Islamique de Développement (B.I.D.),

conformément à la convention publiée par le dahir n° 1-
77-4 du 5 Chaoual 1397 (19 septembre 1977);
16- la Banque Africaine de Développement (B.A.D.)

conformément au dahir n° 1-63-316 du 24 joumada II
1383 (12 novembre 1963) portant ratification de l’accord
de création de la Banque Africaine de Développement ;
17- la Société Financière Internationale (S.F.I.) conformément

au dahir n° 1-62-145 du 16 safar 1382 (19 juillet 1962)
portant ratification de l’adhésion du Maroc à la Société
Financière Internationale ;
18- l’Agence Bayt Mal Al Quods Acharif, conformément à

l’accord de siège publié par le dahir n° 1-99-330 du 11
safar 1421 (15 mai 2000) ;
19- les banques offshore et les sociétés holding offshore, régies

par la loi n° 58-90 relative aux places financières offshore
promulguée par le dahir n° 1-91-131 du 21 châabane 1412
(26 février 1992), à raison des immeubles occupés par
leurs siéges ou agences ;
20- les organismes de placement collectif en valeurs mobilières

(O.P.C.V.M.) régis par le dahir portant loi n° 1-93-213 du 4
rebii II 1414 (21 septembre 1993), pour les activités
exercées dans le cadre de leur objet légal ;
21- les fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.)

régis par la loi n° 10-98 promulguée par le dahir n° 1-99-
193 du 13 joumada I 1420 (25 août 1999) , pour les
activités exercées dans le cadre de leur objet légal ;
22- les organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.)

régis par la loi n° 41-05 promulguée par le dahir n° 1-06-13
du 15 moharreme 1427 (14 février 2006), pour les activités
exercées dans le cadre de leur objet légal et dans les
conditions prévues par l’article 7-III du Code Général des
Impôts ;
16
23-la société nationale d’aménagement collectif
(S.O.N.A.D.A.C.), au titre des activités se rapportant à la
réalisation de logements sociaux afférents aux projets
« Annassim », situés dans les communes de "Dar Bouazza"
et "Lyssasfa" et destinés au recasement des habitants de
l’ancienne médina de Casablanca ;
24- la société "Sala Al-Jadida" pour l’ensemble de ses activités;
25- les promoteurs immobiliers, pour l’ensemble de leurs

activités afférentes à la réalisation de logements sociaux
tels que définis à l’article 92 I-28° du Code Général des
Impôts et qui réalisent leurs opérations dans le cadre d’une
convention conclue avec l’Etat, assortie d’un cahier des
charges, en vue de réaliser un programme de construction
de 2.500 logements sociaux, étalé sur une période
maximum de cinq (5) ans courant à compter de la date de
délivrance de l’autorisation de construire.
Cette exonération est accordée dans les conditions initialement prévues à

l’article 7-II du Code Général des Impôts (C.G.I.)3 qui prévoit que les promoteurs
immobiliers doivent tenir une comptabilité séparée pour chaque programme de
construction de 2 500 logements sociaux, et joindre à la déclaration prévue aux
articles 20 et 150 du C.G.I. :
 un exemplaire de la convention et du cahier des charges en ce qui concerne

la première année ;
 un état du nombre de logements sociaux réalisés dans le cadre de chaque

programme ainsi que le montant du chiffre d’affaires y afférent.
Le programme peut comporter plusieurs projets de construction répartis sur

un ou plusieurs sites dans une ou plusieurs villes.
Il est à préciser que, l’exonération sus- visée se limite uniquement à la

vente des logements sociaux indépendamment des autres locaux commerciaux et
des logements destinés à la location.
En effet, en cas d’activités multiples, ou lorsqu’une partie du chiffre

d’affaires ne remplit pas les conditions d’exonération, la valeur locative des
immobilisations communes est ventilée au prorata de la contribution de chacune
d’elles au chiffre d’affaires total de l’année écoulée, ou à défaut du chiffre
d’affaires, au prorata du coût de revient des produits afférents à chaque activité
durant ledit exercice.
3
Avant les modifications introduites par l’article 8 de la loi de finances n° 38-07 pour l’année budgétaire 2008.
17
26- les promoteurs immobiliers qui réalisent pendant une
période maximum de trois (3) ans courant à compter de la
date de l’autorisation de construire, des opérations de
construction de cités, résidences et campus universitaires
constitués d’au moins cinq cent (500) chambres, dont la
capacité d’hébergement est au maximum de deux (2) lits
par chambre, dans le cadre d’une convention conclue avec
l’Etat assortie d’un cahier des charges.
Cette exonération est accordée dans les conditions initialement prévues à

l’article 7-II du C.G.I., à savoir que les promoteurs immobiliers doivent tenir une
comptabilité séparée pour chaque opération de construction de cités,
résidences et campus universitaires, et joindre à la déclaration prévue aux
articles 20 et 150 du C.G.I. :
 un exemplaire de la convention et du cahier des charges en ce qui concerne

la première année ;
 un état du nombre de chambres réalisées dans le cadre de chaque opération

de construction de cités, résidences et campus universitaires ainsi que le
montant du chiffre d’affaires y afférent.
27- l'Agence pour la promotion et le développement

économique et social des préfectures et provinces du Nord
du Royaume créée par la loi n° 6-95, promulguée par le
dahir n° 1-95-155 du 18 rabii II 1416 (16 août 1995), pour
l’ensemble de ses activités ;
28- l’Agence pour la promotion et le développement

économique et social des Provinces du Sud du Royaume
créée par le décret–loi n°2-02-645 du 2 rejeb 1423 (10
septembre 2002), pour l’ensemble de ses activités ;
29- l’Agence pour la promotion et le développement

économique et social de la préfecture et des provinces de la
région Orientale du Royaume créée par la loi n° 12-05
promulguée par le dahir n° 1-06-53 du 15 moharrem 1427
(14 février 2006), pour l’ensemble de ses activités ;
30- l’Agence pour l’aménagement de la vallée de Bou Regreg

instituée par la loi n° 16-04 relative à l’aménagement et à
la mise en valeur de la vallée de Bou Regreg, promulguée
par le dahir n° 1-05-70 du 20 Choual 1426 (23 novembre
2005), pour l’ensemble de ses activités ;
18
31- les personnes physiques ou morales titulaires d’un permis
de recherche ou d’une concession d’exploitation des
gisements d’hydrocarbures, régies par la loi n°21-90
relative à la recherche et à l’exploitation des gisements
d’hydrocarbures promulguée par le dahir n°1-91-118 du 27
ramadan 1412 (1er avril 1992) ;
32- les redevables qui réalisent des investissements imposables

pour la valeur locative afférente à la partie du prix de
revient supérieure à :
 100 millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoutée, pour les terrains,
constructions et leurs agencements, matériels et outillages acquis par les
entreprises de production de biens, à compter du 1er juillet 1998 ;
 50 millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoutée, pour les mêmes biens
acquis par les entreprises de productions de biens et services à compter
du 1er janvier 2001.
Toutefois, ne sont pas pris en considération pour la détermination du montant

dudit plafond les biens bénéficiant de l’exonération permanente ou temporaire ainsi
que les éléments non imposables (Cf. détail au § 2 Section II ci après) ;
33- les redevables, pour la valeur locative des immobilisations

utilisées comme moyen de transport et de communication,
au titre :
 du matériel de transport ;
 des canalisations servant à l’adduction et à la distribution

publique d’eau ou à l’évacuation des eaux usées ;
 des lignes servant au transport et à la distribution de

l’électricité et des réseaux de télécommunications ;
 des routes, autoroutes et voies ferrées;
34- les redevables soumis à la taxe professionnelle, pour les

locaux affectés aux services de douane, de police, de santé
et tout local destiné à un service public;
35- les entreprises installées dans la zone franche du port de

Tanger régie par le dahir n° 1-61-426 du 22 Rejeb 1381 (30
décembre 1961), pour les activités effectuées à l’intérieur
de ladite zone.
19
b- Réduction permanente
Conformément aux dispositions de l’article 6-I-B de la loi n° 47-06
précitée, les redevables ayant leur domicile fiscal ou leur siège dans l’ex- province
de Tanger et exerçant une activité principale dans le ressort de ladite province
bénéficient d’une réduction de 50% de la taxe professionnelle due au titre de cette
activité.
B- Exonérations temporaires
Conformément aux dispositions de l’article 6-II de la loi n° 47-06 précitée,
bénéficient de l’exonération totale temporaire les activités et entités suivantes :
 activités nouvelles ;
 activités exercées dans les zones franches d’exportation ;
 activités de l’Agence Spéciale Tanger- Méditerranée.
1- Activités professionnelles nouvelles
Toute activité professionnelle nouvellement créée est exonérée de la taxe

professionnelle pendant une période de cinq (5) ans à compter de l’année du
début de ladite activité.
N’est pas considérée comme activité nouvellement créée :
 le changement d’exploitant ;
 le transfert d’activité.
L’exonération précitée s’applique également, pour la même durée de cinq

(5) ans, à compter de l’année d’acquisition, aux terrains, constructions de toute
nature, additions de constructions, matériels et outillages neufs acquis, en cours
d’exploitation, localement ou importés, directement ou par voie de crédit - bail.
Toutefois, cette exonération ne s’applique pas :
 aux établissements des entreprises n’ayant pas leur siège au Maroc

attributaires de marchés de travaux, de fournitures ou de services ;
 aux établissements de crédit et organismes assimilés, Bank Al-

Maghrib et la Caisse de Dépôt et de Gestion ;
 aux entreprises d’assurances et de réassurances autres que les

intermédiaires d’assurances visés à l’article 291 de la loi n° 17-99 portant
code des assurances;
 et aux agences immobilières.
20
En ce qui concerne le matériel et outillage, l’exonération n’est accordée
qu’aux éléments neufs acquis à l’intérieur ou à l’importation. Par contre, le
matériel d’occasion est exclu de l’exonération qu’il soit acquis à l’intérieur
ou importé.
Lorsque le matériel acquis neuf est cédé durant les cinq (5) premières
années d’acquisition, le nouveau propriétaire ne peut bénéficier de l’exonération
totale durant la période restante des cinq années précitées, du fait qu’il est
considéré, pour ce nouveau propriétaire comme, un matériel d’occasion.
La période d’exonération de cinq (5) ans est déterminée, en fonction des

situations, selon les modalités suivantes :
a- Activités nouvellement créées
La période d’exonération quinquennale est calculée d’année en année à

compter de l’année du début d’activité et non à compter du mois du début de
cette activité telle qu’elle figure sur la déclaration d’inscription à la taxe
professionnelle prévue à l’article 12 de la loi n° 47-06 précitée. Ainsi, la première
année d’exploitation est prise en considération en totalité quelle que soit la date du
début effectif d’activité.
Toutefois , dans le cas de la gestion déléguée, le délégataire ne

peut bénéficier de l’exonération quinquennale de la taxe professionnelle
s’il ne fait qu’assurer la continuité d’une activité préexistante exercée
auparavant la le concédant.
Exemple : Pour une activité entamée le 1er mars de l’année 2008, la période
d’exonération va s’étaler jusqu’au 31 décembre 2012 et l’imposition va commencer à
partir du 1er janvier de l’année 2013.
b- Transfert d’activité nouvellement créée
En cas de transfert d’activité nouvellement créée avant

l’expiration de la période d’exonération quinquennale, le redevable
continue de bénéficier de l’exonération jusqu’à l’expiration de la période
d’exonération initiale.
c- Acquisition en cours d’exploitation des terrains, constructions

de toute nature, additions de constructions, matériels et
outillages neufs
La période quinquennale d’exonération est calculée à compter de l’année

d’acquisition des nouveaux éléments affectés à l’exploitation.
21
Exemple :
Une entreprise a acquis une nouvelle machine affectée à l’exploitation de

son activité le 16 juin 2008. Cette nouvelle machine va bénéficier de l’exonération
jusqu’au 31 décembre 2012 et elle ne sera prise en considération pour le calcul de la
taxe professionnelle qu’à partir du 1er janvier de l’année 2013.
2- Activités exercées dans les zones franches d’exportation
Les entreprises autorisées à exercer dans les zones franches d’exportation,

conformément aux dispositions de l’article 28 de la loi n° 19- 94 relative aux zones
franches d'exportation4, pendant les quinze (15) premières années consécutives à
leur exploitation au titre des activités visées à l'article 3 de ladite loi.
Au-delà de cette période, ces entreprises sont soumises à la taxe

professionnelle dans les conditions de droit commun.
3- Agence Spéciale Tanger- Méditerranée (T.M.S.A.)
L’Agence spéciale Tanger-Méditerranée, ainsi que les sociétés intervenant

dans la réalisation, l’aménagement, l’exploitation et l’entretien du projet de la zone
spéciale de développement Tanger-Méditerranée et qui s’installent dans les zones
franches d’exportation visées à l’article premier du décret-loi n° 2.02.644 du 2
Rajeb 1423 (20 septembre 2002), pendant les quinze (15) premières années
d’exploitation.
SECTION II- BASE IMPOSABLE

L'assiette de la taxe professionnelle est constituée par la valeur locative des
éléments servant à l’exercice de la profession.
En effet, l’article 7 de loi n° 47-06 précitée dispose que: la taxe

professionnelle est établie sur la valeur locative annuelle brute, normale et
actuelle des magasins, boutiques, usines, ateliers, hangars, remises, chantiers,
lieux de dépôts et de tous locaux, emplacements et aménagements servant à
l’exercice des activités professionnelles imposables .
I- Définition de la valeur locative
On entend par valeur locative brute normale, d'une façon générale, le prix
réel ou virtuel de location. C’est le loyer brut obtenu par le propriétaire d'un local,
d'un outillage, loués dans des conditions normales ou celui qu'il obtiendrait, s’il les
louait, dans les mêmes conditions.
4
Promulguée par le dahir n° 1-95-1 du 24 chaâbane 1415 (26 janvier 1995)
22
Par ailleurs, en vertu des dispositions de l’article 7 précité, la taxe
professionnelle est établie sur la valeur locative annuelle brute, normale et
actuelle. En effet, la valeur locative doit être actualisée pour prendre en
considération l’évolution de la valeur des éléments servant à l’exercice de l’activité.
En effet, l’actualisation de la valeur locative des locaux commerciaux ou

professionnels est nécessaire, notamment lorsqu’il s’agit de baux anormaux ou de
baux anciens.
II- Détermination de la valeur locative
La valeur locative, base de la taxe professionnelle est déterminée soit au

moyen de baux et actes de location, soit par voie de comparaison, soit par voie
d’appréciation directe sans recours à la procédure de rectification.
Pour les établissements industriels, commerciaux, de prestation de services

et toutes les autres activités professionnelles, la taxe professionnelle est calculée
sur la valeur locative de ces établissements pris dans leur ensemble et munis de
tous leurs moyens matériels de production y compris les biens loués ou acquis par
voie de crédit bail.
En aucun cas, cette valeur locative ne pourra être inférieure à 3% du prix

de revient des terrains, constructions, agencements, matériels et outillages,
conformément aux dispositions de l’article 7-I- 4èma alinéa de la loi n° 47-06
précitée.
Pour les biens loués ou acquis par voie de crédit - bail, la valeur locative est
déterminée sur la base du prix de revient desdits biens figurant au contrat initial de
crédit bail, même après la levée de l’option d’achat par le redevable.
III- Cas particuliers de détermination de la valeur locative
A- Exercice de plusieurs activités dans un même local
Aux termes des dispositions de l’article 7 de la loi n° 47-06 précitée, le

redevable qui exerce plusieurs activités professionnelles dans un même local est
imposable d’après le taux de la classe correspondant à l’activité principale
appréciée en fonction de l’importance des moyens utilisées, du chiffre
d’affaires réalisé, etc.
Précisons que cette règle ne s’applique pleinement que:
 s'il s'agit véritablement d’activités distinctes ;
 si lesdites activités sont véritablement exercées dans des locaux non

distincts.
23
Dans la pratique, pour les entreprises d'une certaine importance, il existe
très souvent des locaux affectés en propre à chaque "département", identifié à la
taxe professionnelle sous une rubrique, ce qui permet d’opérer une ventilation
aisée de la valeur locative pour l'application de taux différents de la taxe
professionnelle.
Exemple :
Un redevable qui exerce dans un même local, de manière distincte, le

raffinage des huiles alimentaires (Rubrique n°551, C3 :,10%) et la fabrication de
biscuits (Rubrique n°123, C2, 20%). Il est imposable au titre de chacune de ces
activités sur la base du taux correspondant à chaque classe.
Par contre, si c’est l’activité de raffinage des huiles alimentaires qui est
considérée comme étant son activité principale, il sera imposé su l’ensemble de ses
activités sur la base du taux correspondant à son activité principale, soit au taux de
10%.
Si ce même redevable crée des magasins pour la commercialisation de sa

production, notamment dans d’autres localités, il sera appréhendé, à la taxe
professionnelle, également au titre de son activité de Marchand en gros, en demi-
gros ou en détail.
Bien entendu, les locaux communs sont imposables au taux correspondant à

l’activité principale.
B- Exercice de plusieurs activités par un même redevable dans

des locaux distincts
Le redevable qui exerce plusieurs professions dans des locaux distincts doit
être soumis à la taxe professionnelle pour chaque local, d'après le taux prévu pour
l'activité qui y est spécialement exercée.
C- Exercice d’activités par plusieurs redevables dans un même

local
Conformément aux dispositions de l’article 7-I (6ème alinéa) de la loi

n° 47-06 précitée, lorsque plusieurs personnes exercent des activités
professionnelles dans un même local, la taxe professionnelle est établie pour
chaque redevable séparément au prorata de la valeur locative correspondant à la
partie dudit local occupée par le redevable.
Il en est de même lorsqu’une profession unique est exercée dans un même

local par plusieurs redevables.
24
Exemple :
Deux avocats travaillant dans le même bureau. Il est dû autant de taxes

professionnelles que d'assujettis, chacun d'eux étant imposé à titre individuel.
Toutefois, la taxe professionnelle est établie au prorata de la valeur locative

correspondant à la partie du local occupée par le redevable.
D- Exercice d’activité dans un local d’habitation

En règle générale, les locaux d'habitation ne sont pas passibles de la taxe
professionnelle car ils ne servent pas à des besoins professionnels.
Toutefois, pour les locaux à usage mixte, c'est-à-dire utilisé à la fois pour
l'habitation et pour l'exercice d’une activité professionnelle, la taxe professionnelle
est exigible sur la valeur locative totale desdits locaux.
De même, la taxe professionnelle doit être assise sur la valeur locative

totale du garage utilisé par un redevable à la fois pour un usage personnel
(stationnement de la voiture personnelle) et professionnel.
E- Locaux partiellement utilisés à l’exercice d’activité
Les locaux partiellement utilisés doivent être retenus dès lors que, faisant
partie intégrante de l'établissement, ils ne sont pas susceptibles d'une exploitation
séparée et restent à la disposition du redevable.
Par contre n’est pas passible de la taxe professionnelle un entrepôt éloigné

de l'établissement dès lors qu’il est inutilisé, à condition de produire la déclaration
de chômage d’établissement prévue à l’article 15 de la loi n° 47-06 précitée.
F- Locaux affectés aux services sociaux de l’entreprise
D’une façon générale, les locaux affectés aux services sociaux de

l’entreprise (tels que réfectoire, salle de fête, local affecté au médecin de travail..)
ne sont pas imposables.
G- Cas de la gestion déléguée de services publics5.

Dans le cas de la gestion déléguée de services publics, il y a lieu de
préciser que sont soumis à la taxe professionnelle :
5
La gestion déléguée (ou concession) est un contrat par lequel une personne morale de droit public, dénommée
"délégant" (ou concédant) délègue ou concède, pour une durée limitée, la gestion d'un service public dont elle a
la responsabilité à une personne morale de droit public ou privé, dénommée "délégataire" (ou concessionnaire)
en lui reconnaissant le droit de percevoir une rémunération sur les usagers et/ou de réaliser des bénéfices sur
ladite gestion. La gestion déléguée est régie par les dispositions du dahir n° 1-06-15 du 15 moharrem 1427 (14
février 2006) portant promulgation de la loi n° 54-05 relative à la gestion déléguée des services publics.
25
1- les biens et équipements mis dans la gestion déléguée par l’autorité
délégante ainsi que ceux financés par cette autorité au cours de la durée de la
gestion déléguée ;
2- Les biens et équipements financés par le délégataire au cours de la

durée de la gestion déléguée qu’il s’agisse de biens acquis dans le cadre de
renouvellement ou dans celui d’un accroissement des moyens d’exploitation ;
3- les biens du domaine privé du délégataire.
IV- Eléments constitutifs de la valeur locative
A- Terrains et constructions et leurs aménagements et

agencements
En vertu des dispositions de l’article 7-I de la loi n° 47-06 précitée, on
retiendra pour la détermination de la valeur locative les terrains, les constructions et
leurs aménagements et agencements servant à l’exercice de l’activité.
1- Terrains et emplacements, couverts ou non, affectés à

l'exercice de la profession
A l'exclusion des terrains figurant en stocks, (notamment pour les

redevables inscrits à la taxe professionnelle en tant que lotisseurs et/ou promoteurs
immobiliers), sont visés, les terrains nus, les terrains aménagés, les terrains bâtis,
les terrains de gisements, les terrains servant de chantiers, les terrains de dépôts et
emplacements servant à l’exercice des activités professionnelles imposables ainsi
que les agencements et aménagements desdits terrains et de ceux loués ou acquis
par voie de crédit bail, utilisés pour l'exercice de la profession, et faisant partie ou
non des immobilisations figurant à l’actif du bilan du redevable.
N.B. Les terrains nus affectés à une exploitation professionnelle soumis à

la taxe professionnelle et à la taxe de services communaux sont hors
champ d’application de la taxe sur les terrains urbains non bâtis,
conformément aux dispositions de l’article 39 de la loi n°47-06 précitée.
2- Constructions utilisées pour l'exercice de la profession
Sont visés, les bâtiments industriels, les bâtiments administratifs et

commerciaux et autres bâtiments, les constructions, les ouvrages d’infrastructures,
les agencements et aménagements des constructions et autres constructions.
L’énumération du 1er alinéa de l'article 7 précité a un caractère indicatif, et

non limitatif. On y retrouve, pourvu qu'elles servent à l’exercice des professions
imposables, les constructions proprement dites, les constructions par assimilation,
telles que les réservoirs des sociétés pétrolières, les distributeurs d'essence, les
stations-service, téléfériques et les locaux et installations de toute nature tel que les
garages, échoppes, baraques, abris, terrasses, etc.
26
3-Aménagements
Le terme "aménagements" cité au 1er alinéa de l'article 7 précité vise plus

précisément les locaux commerciaux et professionnels.
Par aménagements imposables, il faut entendre tous les travaux ou

installations destinés notamment à mettre en état d’utilisation les terrains et
bâtiments. Les aménagements à retenir doivent cependant rester limités à ceux qui
ont été conçus et installés spécialement pour le local.
Il est à préciser que les aménagements sont imposables, qu'ils soient le fait
du propriétaire ou du locataire.
La diversité de ces aménagements fait qu’il n'est pas possible d’en donner
une énumération limitative, mais on peut citer, à titre d'exemples : Menuiserie,
maçonnerie, chauffage central, ascenseurs, les fauteuils des salles de cinéma, et
de spectacles, et les lavabos de ces établissements, les fours électriques, les
chambres froides des bouchers et des charcutiers, certaines vitrines décoratives ou
d'exposition etc.
4- Agencements
Ce terme est généralement réservé aux bâtiments industriels. On retiendra

par « agencements », les travaux et installations nécessités par l'affectation du
bâtiment en vu de le rendre propre à l’utilisation. Ces derniers ne sont jamais
évalués nus, ils s'incorporent au bâtiment lui-même. En conséquence ceux-ci doivent
être évalués avec les bâtiments pris dans leur ensemble.
Exemples: Cloisonnements intérieurs, grosses installations téléphoniques et

électriques, revêtements spéciaux des murs et des sols, monte-charge, escaliers
roulants, etc.
B- Installations techniques, matériel et outillage

1- Cas général
Sont visés, les installations techniques, le matériel et outillage, les

emballages récupérables identifiables et les autres installations techniques.
Sont imposables tous les appareils techniques nécessaires à l’exercice de la

profession dès lors qu’ils s’apparentent à l’outillage et non aux outils à main et
qu’ils présentent une importance certaine.
2-Cas du matériel roulant

Il est à rappeler que, conformément aux dispositions de l’article 6-33° de la
loi n° 47-06 précitée, bénéficient de l’exonération totale permanente les
redevables, pour la valeur locative des immobilisations utilisées comme moyen de
transport et de communication, notamment :
27
 le matériel de transport;
 les canalisations servant à l’adduction et à la distribution
publique d’eau potable ou à l’évacuation des eaux usées;
 les lignes servant au transport et à la distribution de l’électricité
et aux réseaux de télécommunications;
 les routes, autoroutes et voies ferrées.
A cet effet, il y a lieu de préciser que l’exonération vise le matériel de

transport et non tout le matériel roulant.
Sont donc exonérés, les véhicules de toutes sortes (camions, tracteurs,

remorques, camionnettes, bus, taxis, trains…) ainsi que tous les véhicules de
service (voitures légères, autocars, …).
Cependant, le matériel de chargement et de levage (engins mobiles de

manutention, grues, …) est imposable.
De même, doivent être retenus, les engins mécaniques utilisés dans

l'exploitation des carrières (excavateurs à moteur, pelles mécaniques, trémies,
tapis roulants, tracto - chargeur ne servant qu'au chargement, etc.).
C- Matériel de bureau et aménagements divers
Au même titre que les installations techniques et le matériel et outillage, le

matériel de bureau et aménagements divers sont soumis à la taxe professionnelle.
V- Méthodes d’évaluation de la valeur locative
Aux termes des dispositions de l’article 7 de la loi n°47-06 précitée, la valeur

locative, base de calcul de la taxe professionnelle, est déterminée.
 Soit au moyen des baux et actes de location ;
 Soit par voie de comparaison ;
 Soit par appréciation directe.
La méthode applicable varie selon l'élément à évaluer. Elle s'impose parfois

impérativement.
Néanmoins, il ressort de la combinaison des différents alinéas de l'article 7

précité, que les trois procédés d'évaluation de la valeur locative prévus par cet
article doivent être utilisés dans l'ordre donné par le texte. Une méthode, ne sera
donc retenue que si, la précédente (ou les deux précédentes) est inapplicable.
28
On examinera successivement le cas des locaux commerciaux et
professionnels, et celui des usines, établissements industriels et de prestations de
services.
A- Les locaux commerciaux et professionnels
1- Evaluation au moyen des baux et actes de location
La valeur locative correspond au montant du loyer résultant du bail en cours

er
au 1 janvier de l'année d'imposition dans la mesure où ce bail peut être considéré
comme normal et actuel.
a- Baux devant être écartés
 Baux anormaux : Un bail doit être écarté si le prix du loyer est

manifestement sous estimé, en raison des clauses inhabituelles (un pas de porte
élevé par exemple) ou de circonstances de fait nettement établies (Exemple : baux
conclus entre parents).
Doit être écarté également un bail qui, dans les mêmes conditions, serait
manifestement exagéré.
 Baux anciens : Il s’agit de baux conclus dans des conditions régulières,

mais dont la date est trop ancienne et ne correspond plus au cours actuel des
loyers.
b- Baux devant être corrigés
Parfois, des corrections doivent être apportées à la valeur locative stipulée

dans le contrat de bail même si le bail est régulier et actuel. Ces corrections
s'effectuent soit en moins soit en plus. Aussi:
 il y a lieu de déduire du prix porté au bail, notamment, les charges

incombant normalement au locataire et payées par le propriétaire (eau, électricité,
chauffage, taxe de services communaux, réparations locatives etc.). Il s'agit là, en
effet, non d'un prix de loyer, mais d'une simple récupération par le propriétaire ;
 et d’ajouter au prix porté au bail :
 les charges incombant normalement au propriétaire et mises,

par une clause spéciale, à la charge du locataire et qui sont
calculées en dehors du prix principal (dépense de réparation
n’ayant pas le caractère de simples réparations locatives, taxe
de services communaux, prime d'assurance contre l'incendie
etc.) ;
 les redevances en nature imposées par le bailleur au locataire,

s'il y a lieu.
29
Ainsi, lorsque la valeur locative figurant au bail est écartée ou corrigée, la
valeur locative sera déterminée par voie de comparaison ou, à défaut, par voie
d’appréciation directe.
2- Evaluation par voie de comparaison
Le procédé d'évaluation de la valeur locative par voie de comparaison est

applicable aux redevables exerçant leur activité professionnelle dans des locaux
leur appartenant ou concédés à titre gratuit.
Il est appliqué également :
 pour les locaux faisant l'objet d'une location anormale, notamment

lorsque le loyer déclaré est nettement inférieur aux loyers des locaux
professionnels similaires ;
 pour les locaux faisant l'objet d'une location normale mais ancienne ;
 en l’absence de contrat de location, (contrat non établi ou non

disponible au service).
Il convient en effet, impérativement de réajuster les prix des loyers trop

bas, quelle qu’en soit la cause, pour les porter aux prix actuels.
Pour l'application de cette méthode d’évaluation, il sera établi, par quartier

ou par rue, une grille de valeurs locatives pour chaque nature de profession faisant
l'objet de locations régulières et correspondant au cours réel des loyers au 1 er
janvier de l'année de l'imposition.
L’actualisation doit, cependant, se faire avec discernement et sans

exagération et l’agent de recensement devra toujours consulter le chef de secteur.
Le chef de la Subdivision est chargé en outre d'harmoniser les valeurs locatives
imposables pour l'ensemble de la subdivision en se basant sur les grilles des
valeurs locatives établies sur la base de la moyenne des loyers des immeubles
similaires dans le quartier telle qu’elle ressort de l’opération de recensement
prévue à l’article 32 de la loi n°47-06 précitée.
3- Evaluation par appréciation directe
Cette méthode est réservée plus spécialement aux établissements

industriels. En ce qui concerne les locaux commerciaux ou professionnels, elle n'est
employée, en pratique, que pour les immeubles présentant des particularités
extraordinaires quant a leurs dimensions, leur situation ou leur affectation, et pour
lesquels il n'existe pas de postes de comparaison.
On procédera alors comme pour les usines, établissements industriels ou de

prestation de services.
30
B- Les usines, établissements industriels ou de prestation de
services
Le mode d’évaluation de ces établissements est l'appréciation directe,

prévue par les dispositions de l’article 7 de la loi n° 47-06 précitée. Il est à préciser
que cette méthode s'impose en premier lieu.
L’article prévoit expressément que la valeur locative déterminée par

appréciation directe constitue un minimum. Elle se substitue donc au prix du bail,
si celui ci lui est inférieur.
En effet, les dispositions de l’article 7 précité (alinéas 3 et 4), disposent que

pour les usines, les établissements industriels ou de prestation de services, la taxe
professionnelle est calculée sur la valeur locative de ces établissements pris dans
leur ensemble et munis de tous leurs moyens matériels de production y compris
les biens loués ou acquis par voie de crédit bail. En aucun cas, cette valeur
locative ne pourra être inférieure à 3% du prix de revient des terrains,
constructions, agencements, matériels et outillages conformément aux
dispositions de l’article 7-I- 4èma alinéa de la loi n° 47-06 précitée.
Par ailleurs, il est à préciser que la valeur locative est déterminée sur la
base de l’ensemble des moyens matériels de production, que ceux-ci soient la
propriété de la société et faisant partie de ses immobilisations ou bien loués ou
acquis par voie de crédit bail.
En principe, leur évaluation se fera, suivant le même procédé, par

application du coefficient de 3% au coût de revient.
VI- Plafonnement de la valeur locative
Conformément aux dispositions de l’article 6-I-A-32° de la loi n° 47-06

précitée ; sont exonérés de la taxe professionnelle, de manière totale et
permanente, les redevables qui réalisent des investissements imposables pour la
valeur locative afférente à la partie du prix de revient supérieure à :
 100 millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoutée, pour les terrains,
constructions et leurs agencements, matériels et outillages acquis par les
entreprises de production de biens à compter du 1er juillet 19986;
 50 millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoutée, pour ceux acquis par
les entreprises de production de biens ou de services à compter du 1er
janvier 20017.
Mesure introduite par l’article 15 de la loi de finances pour l’année budgétaire 1998-1999
6
7
Mesure introduite par la loi de finances pour la période allant du 1er juillet au 31 décembre 2000. Par la suite,
les dispositions de l’article 14 de la loi de finances pour l’année 2001 ont étendu la mesure du plafonnement de
l’investissement imposable aux entreprises prestataires de services.
31
Toutefois, ne sont pas pris en considération pour la détermination du montant
dudit plafond les biens bénéficiant de l’exonération permanente ou temporaire
ainsi que les éléments non imposables.
Pour l'appréciation de ce seuil, il n'est pas tenu compte du prix de revient

des immobilisations acquises antérieurement au 1er juillet 1998.
Le plafonnement de la valeur locative tient compte du montant cumulé du

prix de revient des éléments qui y sont soumis et provenant de l'ensemble des
établissements exploités par le redevable, quel qu'en soit le lieu d'exploitation.
A cet effet, le redevable adressera, au plus tard le 31 décembre de l'année

au cours de laquelle le seuil de 100 millions de DH est dépassé, à l'inspecteur des
impôts dont dépend son siège ou son principal établissement un état comportant
notamment :
 son identification ;
 l'indication pour chaque établissement :
 de la nature et du début d'activité ;

 de la nature et de la date d'acquisition et/ou de mise en
service ;
 et le prix de revient de chaque élément imposable.
A- Établissements éligibles
Il s’agit des usines, des établissements industriels, des prestataires de

services à compter du 01/01/2001 et, d'une manière générale, tous les
établissements de production de biens et de services qui assurent la fabrication, la
transformation ou le conditionnement des produits et la réalisation de services.
B - Biens d’investissements éligibles
Ce sont les terrains, bâtiments et leurs agencements ainsi que le matériel et

outillage ou machines et appareils acquis à compter du 1er juillet 1998 pour
l’application du seuil de 100 millions de DH et à compter du 1 er janvier 2001 pour
l’application du seuil de 50 millions de DH. Ces biens peuvent être exploités dans
de nouveaux établissements ou dans le cadre de l’extension d’établissements
préexistants.
Par ailleurs, les biens d'investissement pris en considération pour le

plafonnement de la valeur locative imposable sont aussi bien les biens acquis en
pleine propriété, que ceux acquis par l'intermédiaire d'une entreprise de crédit-
bail.
32
C- Exemples d’application
1)- Biens imposables acquis à compter du 1er juillet 1998
Une société X ayant comme activité la fabrication de conserves alimentaires,

(3ème classe C 3, taux 10%,) a réalisé, au cours du mois de décembre 1998, date
coïncidant avec le début de son activité, des investissements de l’ordre de
145.000.000 DH.
Ainsi, et conformément aux dispositions de l’article 6-I-A-32° précité, ces

investissements sont éligibles au plafonnement de la valeur locative à cent Millions
de dirhams, Par conséquent, la valeur locative, servant de base à la taxe
professionnelle ainsi que les droits sont reproduits sur le tableau ci-après :
Valeur d'acquisition
Nature des biens imposables (en DH) Cœfficient V.L.
1°/- Terrains 20.000.000,00 3% 600.000,00

2°/- Bâtiments industriels 85.000.000,00 3% 2.550.000,00
3°/- Agencements des bâtiments industriels 7.000.000,00 3% 210.000,00
4°/- Matériels et outillages (fixes et mobiles) 33.000.000,00 3% 990.000,00
Total 145.000.000,00 4.350.000,00
- VL compte tenu du plafonnement de 100 millions :
4.350.000 X (100 Millions/145 Millions de DH) : 3.000.000 DH
- Taxe professionnelle due : 3.000.000,00Dh X 10 % : 300.000 DH
Ainsi, à l’expiration de l’exonération quinquennale, compte tenu du plafond de

100 Millions de dirhams, la Valeur locative imposable est de 3.00O.000 DH et le
montant des droits qui en découle, s’élève à 300.000.00 DH.
2)- Biens imposables acquis à compter du 1er janvier 2001
Exemple 1 : Cas de plafonnement de la valeur locative
La société "S" dispose de trois établissements industriels A, B, C, situés dans

des communes différentes. L’activité des trois établissements a démarré à compter
du 1er janvier 2001.
Pour tenir compte du plafond de cinquante millions de DH et répercuter son

incidence sur les valeurs locatives au niveau de chaque établissement, il faut
connaître le montant total des immobilisations imposables au niveau national.
33
Pour obtenir la valeur locative imposable compte tenu du plafond, il suffit de
multiplier la valeur locative normale de chaque établissement par le rapport suivant :
50 000 000/total national des investissements imposables.
Les biens et les valeurs locatives imposables desdits établissements au titre

de la taxe professionnelle, ainsi que les droits y afférents, exigibles à l’expiration de
l’exonération quinquennale, sont reproduits sur le tableau ci-après :
34
ETABLISSEMENT A ETABLISSEMENT B ETABLISSEMENT C TOTAL
Valeur Valeur Valeur

Biens imposables coefficient VL coefficient VL
d’acquisition d’acquisition coefficient VL d’acquisition
1°/- Terrains 10.000.000 3% 300.000 5.000.000 3% 150.000 5.000.000,00 3% 150.000 20.000.000
2°/-Bâtiments industriels 70.000.000 3% 2.100.000 15.000.000 3% 450.000 10.000.000 3% 300.000 95.000.000
3°/-Matériels et outillages
(fixes et mobiles) 15.000.000 3% 450.000 10.000.000 3% 300.000 5.000.000 3% 150.000 30.000.000
Total 95.000.000 2.850.000 30.000.000 900.000 20.000.000 600.000 145.000.000
VL compte tenu du
plafonnement de 50 982.760 310.350 206.900 1.500.000
millions
Droits correspondants 98.276 31.035 20.690 150.000
Total des investissements imposables est égal à = (95 000 000 DH + 30 000 000 DH + 20 000 000 DH) = 145 000 000 DH
Calcul de la valeur locative et des droits dus par l’Etablissement A (à titre d’exemple):
- Valeur locative imposable = 2.850.000 x (50 000 000/145 000 000) = 982.758,60DH arrondie à 982760
- Taxe professionnelle due : 982760 X 10%= 98.276 DH

Exemple 2 : Cas d'extension
L’entreprise A, créée en décembre 2002 et dont l’activité a débuté au mois de

janvier 2003, exploite un établissement d’attraction relevant de la classe C2 du tarif
de la taxe professionnelle (taux de 20 %).
La valeur locative retenue au titre de l’année 2003, s’élève à 180 000 DH.
Pour accroître son activité, l’entreprise a procédé en décembre 2007 à

l’acquisition d’une machine neuve d’une valeur de 1 000 000 DH.
L’entreprise sus- visée sera exonérée de la taxe professionnelle:
 pour toute l’activité professionnelle, durant la période allant du 1er

janvier 2003 au 31 décembre 2007 ;
 pour la machine neuve, durant la période allant du 1er janvier 2007 au
31 décembre 2011.
Calcul des droits dus :
 de 2003 à 2007 : Exonération totale ;
 de 2008 à 2011 : Exonération partielle au titre de la machine neuve :
 VL imposable = 180 000 DH

 VL exonérée (machine)= 1 000 000 X 3% = 30 000 DH
 Taxe due= 180 000 X 20% = 36 000 DH.
 A partir du 1er janvier 2012 : imposition de tous les éléments
 VL imposable = 180 000 + 30 000 = 210 000 DH

 Taxe professionnelle due= 210 000 X 20% = 42 000 DH.
NB : 1- Le fait générateur de l’exonération de la machine neuve est constitué par
l’année d’acquisition 2007 ;
2- Les biens d’occasion ne sont pas éligibles à l’exonération quinquennale. En

effet, le matériel d’occasion acquis après le mois de janvier d’une année
déterminée est imposable à compter du premier janvier de l’année suivante.
VIII- Cas de détermination de la valeur locative des établissements

hôteliers
A- Exposé de la mesure
En ce qui concerne les établissements hôteliers et conformément aux
dispositions de l’article 7-II de la loi n° 47-06 précitée, la valeur locative servant de
base au calcul de la taxe est déterminée par application au prix de revient des
constructions, matériel, outillage, agencements et aménagements de chaque
établissement, des coefficients fixés en fonction du coût global des éléments
corporels de l’établissement considéré, qu’il soit exploité par son propriétaire ou par
le locataire.

Ces coefficients sont fixés comme suit :
 2 % lorsque le prix de revient est inférieur à 3 .000 .000 de

dirhams ;
 1,50 % lorsque le prix de revient est égal ou supérieur à
3 .000 .000 et inférieur à 6 .000 .000 de dirhams ;
 1,25 % lorsque le prix de revient est égal ou supérieur à
6 000 000 et inférieur à 12 .000. 000 de dirhams ;
 1 % lorsque le prix de revient est égal ou supérieur à
12. 000. 000 de dirhams.
Ces coefficients réduits ne sont cumulables avec aucune autre réduction de

la taxe professionnelle, conformément aux dispositions du dernier alinéa de l’article
7-II de la loi n° 47-06 précitée.
N.B. : Les terrains sont exclus de l’application de ces coefficients réduits, leur
valeur locative est déterminée par application du coefficient normal de 3%.
B- Exemples d’application
Exemple 1:
Un établissement hôtelier H (Etablissement de grand tourisme, classe C1 du tarif de

la taxe professionnelle, taux 30%), est propriétaire – exploitant des immobilisations
suivantes:
Nature des biens imposables Coût de revient (en DH) coefficients VL(en DH)
1°/- Terrains 1.000.000 3% 30.000

2°/- Bâtiments 5.000.000 1% 50.000
3°/- Agencements des bâtiments 7.000.000 1% 70.000
4°/- Matériels et outillages (fixes et 2.000.000 1% 20.000
mobiles)
Total 15.000.000,00 170.000
- Valeur locative imposable= 17O 000 DH

- Montant de la taxe professionnelle due = 170.000,00DH X 30 % = 51 000 DH.
Exemple 2:
Un établissement hôtelier H1 (Etablissement occupant moins de 3 personnes,

classe C3 du tarif de la taxe professionnelle, taux 10%), est propriétaire – exploitant
des immobilisations suivantes:
P.NC concernant la Fiscalité des Collectivités Locales

DGI le 27/10/2008 (3me version) 37
Nature des biens imposables Coût de revient (en DH) coefficients VL(en DH)
1°/- Terrains 500.000 3% 15.000

2°/- Bâtiments 2.000.000 1,5% 30.000
3°/- Agencements des bâtiments 2.000.000 1,5% 30.000
4°/- Matériels et outillages (fixes et 1.000.000 1,5% 15.000
mobiles)
Total 5.500.000 90.000
 Valeur locative imposable = 9O 000 DH
 Montant de la taxe professionnelle due= 90.000,00DH X 10 % = 9 000 DH.
Exemple 3:
Un établissement hôtelier H2 est propriétaire– exploitant d’un établissement

hôtelier de grand tourisme, (classe C1, taux 30%) dont le coût de revient des
immobilisations est de l’ordre de 125 Millions de DH, éligible, donc, au
plafonnement de la valeur locative compte tenu du plafond de 50 millions de DH.
Nature des biens imposables Coût de revient coefficients V.L (en DH)
(en DH)
1°/- Terrains 20.000.000 3% 600.000
2°/- Bâtiments industriels 55.000.000 1% 550.000
3°/-Agencements et aménagements 27.000.000 1% 270.000
mobiles)
Total 125.000.000 1.650.000
 VL imposable compte tenu du plafonnement de 50 millions DH :
1.650.000,00 X (50 Millions/125 Millions)= 660 000 DH
 Montant de la taxe professionnelle due= 660 000 DH X 30% = 198 000 DH

Exemple 4:
Un établissement hôtelier H3 est propriétaire– exploitant d’un établissement
hôtelier de grand tourisme, (classe C1, taux 30%) dont le coût de revient des
immobilisations est de 85 Millions de DH, éligible, donc, au plafonnement de la
valeur locative compte tenu du plafond de 50 millions de DH.

Nature des biens imposables Coût de revient coefficients V.L (en DH)
(en DH)
1°/- Terrains 20.000.000 3% 600.000

3°/- Agencements et aménagements 17.000.000 1% 170.000
mobiles)
Total 85.000.000 1.250.000
- VL imposable compte tenu du plafonnement de 50 millions :
1.250.000,00 X (50 Millions/85 Millions) = 735 294 DH arrondi à 735 300 DH
- Montant de la taxe professionnelle due :
735 300 DH X 30% = 220 590 DH
Exemple 5:
Un établissement hôtelier H4, situé à Tanger, est propriétaire – exploitant

d’un établissement hôtelier de grand tourisme, (classe C1, taux 30%) dont le coût
de revient des immobilisations est de 85 Millions de DH.
Compte tenu de la disposition relative au non cumul des avantages (Article 7-

II dernier alinéa), cet établissement n’est pas éligible à la réduction de 50%,
accordée aux redevables ayant leur domicile fiscal ou leur siège dans l’ex- province
de Tanger et exerçant une activité principale dans le ressort de ladite ex-province.
La valeur locative et les droits dus s’établissent comme suit :
Nature des biens imposables Coût de revient coefficients V.L(en DH)
(en DH)
1°/- Terrains 20.000.000 3% 600.000

3°/- Agencements et 1%
aménagements 17.000.000 170.000
4°/- Matériels et outillages 1%
(fixes et mobiles) 13.000.000 130.000
Total 85.000.000 1.250.000

- VL imposable compte tenu du plafonnement de 50 millions :
1.250.000,00 X (50 Millions/85 Millions) = 735 294 DH arrondi à 735 300 DH
- Montant de la taxe professionnelle due :
735 300 DH X 30% = 220 590 DH
SECTION III- LIQUIDATION DE LA TAXE
I- Lieu et période d’imposition
A- Lieu d'imposition
Les dispositions de l’article 8 de la loi n° 47-06 précitée, disposent que la

taxe professionnelle est établie au lieu de situation des locaux et installations
professionnelles imposables. Les personnes n’ayant pas de locaux ou d’installations
professionnelles sont tenues d’élire un domicile fiscal.
La taxe est donc établie au lieu de situation des locaux et installations

professionnelles imposables quelle que soit la qualité juridique du propriétaire
(personne physique ou personne morale) et indépendamment de son lieu de
résidence effective.
La taxe professionnelle doit être établie au lieu d’existence des installations

professionnelles imposables, qu'elles constituent ou non un établissement.
L’établissement est défini comme une entité pouvant faire l’objet d’une
exploitation distincte, constituant un centre d'affaires où s'effectuent, d'une
manière régulière et continue, les actes essentiels de la profession.
C'est ainsi que le magasin dans lequel un commerçant se livre à la vente

d'articles d'épicerie est un établissement. Par contre, le garage où ce même
commerçant abrite sa voiture de livraison, l'entrepôt où il dépose des
marchandises, ne sont pas des établissements. Il en va de même de tous les
locaux, hangars, remises, etc., qui ne servent qu'à des fins secondaires, par
rapport à l'acte professionnel proprement dit.
Toutefois, la valeur locative des dépôts et de tous les locaux secondaires

(garages, ateliers etc.) doit être rattachée, c’est-à-dire additionnée, à celle de
l’établissement principal.
B- Période d’imposition
1- Principe de l’annualité
Selon le principe de l’annualité de l’impôt, les cotisations établies pour une

année donnée restent exigibles dans leur intégralité quels que soient les
changements intervenus au cours de ladite année dans la matière imposable.

Le principe de l’annualité de la taxe professionnelle se base sur les faits
matériels, la consistance des locaux et l’existence juridique du redevable.
En effet, aux termes des dispositions de l’article 8-2ème alinéa de la loi

n° 47-06 précitée, la taxe est due pour l’année entière à raison des faits existant au
mois de janvier.
Le 2er alinéa de l’article 8 cité ci-dessus signifie :
 que dans le cas général d'exercice continu de la profession, la taxe

professionnelle est réclamée au redevable chaque année ;
 que l’imposition est fonction des faits existants au mois de janvier.
Néanmoins, et sous réserve des dérogations étudiées ci après, l'imposition à

la taxe professionnelle est subordonnée :
 à l’existence juridique d'un redevable au mois de janvier ;
 à l'exercice d'une profession imposable au mois de janvier.
 que l'imposition est établie, en raison de ces faits, pour une période de
12 mois (année entière).
Ainsi, dès l'instant qu'un redevable exerce une profession imposable au mois
de janvier d'une année déterminée, la taxe professionnelle correspondante est due
en principe pour l’année entière même si la profession n'est pas, en fait, exercée
pendant toute l'année.
2- Cas particuliers et dérogations au principe de l’annualité

Ces dérogations ont leur origine dans des faits survenus au cours de l’année
de l'imposition.
a- Activité saisonnière
La taxe professionnelle est due pour l’année entière, quelle que soit la
période de réalisation des opérations entreprises, par les redevables dont les
opérations ne peuvent, par leur nature, être exercées que durant une partie de
l’année, conformément aux dispositions de l’article 8 (3ème alinéa) de la loi n° 47-06
précitée.
b- Activité débutée après le mois de janvier
Conformément aux dispositions de l’article de l’article 8 (4ème alinéa) de la
loi n° 47-06 précitée, les redevables qui entreprennent, après le mois de janvier, une
activité nouvellement créée, deviennent passibles de la taxe professionnelle à partir
du 1er janvier de l’année qui suit celle de l’expiration de l’exonération quinquennale
prévue à l’article 6-II-1° de la loi précitée.

c- Extensions d’éléments imposables après le mois de janvier
Conformément aux dispositions de l’article 8 (5ème alinéa) de la loi n° 47-06
précitée, les extensions réalisées en cours d’exploitation, après le mois de janvier,
par l’acquisition de terrains, constructions de toute nature, additions de
constructions, matériels et outillages neufs sont imposables à partir du 1 er janvier de
l’année qui suit celle de l’expiration de l’exonération quinquennale prévue à l’article
6-II-1° de la loi précitée.
d- Réduction d’éléments imposables après le mois de janvier

précitée,les réductions des éléments imposables survenues après le mois de
janvier ne sont prises en considération qu’à partir du 1er janvier de l’année
suivante.
La réduction des éléments imposables s’entend des opérations de cession

ou du retrait des éléments affectés à l’exercice d’une activité professionnelle.
e- Acquisition d’éléments d’occasion imposables après le mois

de janvier

précitée,le matériel d’occasion acquis, localement ou importé, après le mois de
janvier est imposable à compter du 1er janvier de l’année suivant celle de son
acquisition.
f- Cessation d’activité après le mois de janvier

précitée, en cas de cessation totale en cours d’année de l’exercice d’une
profession, la taxe est due pour l’année entière, à moins que la fermeture des
établissements, magasins, boutiques ou ateliers ne résulte de décès, de liquidation
judiciaire, d'expropriation ou d'expulsion. Dans ce cas, les droits sont dus pour la
période antérieure et le mois courant.
g- Chômage d’entreprise
En cas de chômage partiel ou total d’une entreprise, pendant une durée

d’une année civile, le redevable peut obtenir dégrèvement ou décharge de la taxe
professionnelle conformément aux dispositions de l’article 8 (9ème alinéa) de la loi
n° 47-06 précitée.
Pour obtenir ce droit, le redevable doit produire, au plus tard le 31 janvier

de l’année suivante, au service local d’assiette la déclaration de chômage prévue à
l’article 15 de la loi n°47-06 précitée.
Le chômage partiel s’entend du chômage de l’ensemble des biens d’un

établissement pouvant faire l’objet d’une exploitation séparée.

h- Reprise d'activité en cours d’année
La taxe est due pour l’année entière à raison des faits existant au mois de
janvier. Ainsi, sont imposables pour l'année entière (c'est à dire dans les mêmes
conditions que s'ils avaient exercé normalement au mois de janvier) les redevables
qui entreprennent en cours d'année l'exercice d'une profession qu'ils ont déjà exercé
l'année antérieure. (Ceci pour éviter les cessations fictives d'activités).
i- Fermeture de l’établissement en cas de liquidation judiciaire

précitée, lorsque la fermeture des établissements, magasins, boutiques ou ateliers
résulte directement du décès du redevable, ou de sa mise en liquidation
judiciaire, de son expropriation ou expulsion, les droits ne sont dus que pour la
période antérieure et le mois courant.
La fermeture des établissements pour tout autre motif, ne peut entraîner

une réduction de la taxe professionnelle.
Enfin, il y a lieu de signaler que la liquidation judiciaire entraîne

nécessairement la fermeture de l’établissement et ne peut intéresser que le
redevable inscrit au rôle de la taxe professionnelle.
j- Décès du redevable

précitée, en cas de décès du redevable, les droits ne sont dus que pour la période
antérieure et le mois courant.
Dans ce cas, il est à préciser que :
 La personne décédée doit être le redevable inscrit au rôle de la taxe

professionnelle ;
 le décès doit survenir en cours d’exercice de la profession ;
 le décès doit entraîner la fermeture de l’établissement.
En revanche, si les ayants droit continuent l’exercice de l’activité du

redevable décédé, l’imposition est établie pour l’année entière au nom des ayants
droit.
k- Expropriation
En cas d'expropriation ou d'expulsion du redevable, les droits ne sont dus

que pour la période antérieure et le mois courant conformément aux dispositions de
l’article 8 (8ème alinéa) de la loi n° 47-06 précitée.
Dans ce cas, il est nécessaire qu'il y ait expropriation ou expulsion au sens

juridique de ces termes.
Aussi, l'expropriation ou l'expulsion doivent entraîner la fermeture de
l'établissement. Ainsi, si par exemple, à la suite d'une expulsion, l'établissement est
transféré dans d'autres locaux, sans qu'il y ait interruption dans l'exercice de la
profession, aucune réduction de droits ne saurait être accordée au redevable.
II- Taux d’imposition et droit minimum
A- Taux d’imposition

taux de la taxe professionnelle applicables à la valeur locative sont fixés comme
suit :
CLASSES TAUX
Classe 3 (C3) 10%
Classe 2 (C2) 20%
Classe 1 (C1) 30%
Les droits dus sont calculés par application, à la valeur locative retenue, du
taux correspondant à la profession exercée par le redevable figurant à la
nomenclature des activités annexée à la présente note circulaire. A défaut, la
profession exercée est assimilée à celle de même nature figurant à ladite
nomenclature.
B- Droit minimum

pour les redevables visés à l’article 10 (I-2°-b) de la loi n° 47-06 précitée, il est
prévu un droit minimum dont le montant varie en fonction de la classe à laquelle
appartient la profession exercée et du lieu d'exercice de la profession, suivant qu’il
s’agisse de commune rurale ou de commune urbaine.
Etant précisé que les redevables visés à l’article 10 (I-2°-b)sus- visé, sont
les voyageurs, représentants , placiers de commerce ou d'industrie qui ne sont pas
passibles de l'impôt sur le revenu au titre de leurs revenus salariaux et revenus
assimilés, les marchands ambulants sur la voie publique, les redevables qui
n'exercent pas à demeure au lieu de leur domicile, les personnes qui font acte de
commerce ou d'industrie dans une ville sans y être domiciliées et d'une manière
plus générale tous ceux qui exercent une profession en dehors des locaux pouvant
servir de base au calcul de la taxe professionnelle.
Le montant du droit minimum à acquitter par les personnes visées à l’article

10 (I-2°-b) précité ne peut être inférieur aux montants ci-après :

CLASSES Communes urbaines Communes rurales
- classe 3 (C3) 300 DH 100 DH
- classe 2 (C2) 600 DH 200 DH
- classe 1 (C1) 1200 DH 400 DH
NB :
Le droit minimum s’applique uniquement aux redevables visées à
l’article 10 (I-2°-b) précité. Les autres redevables de la taxe
professionnelle ne sont pas soumis à ce droit minimum.
III- Paiement et franchise de la taxe
A- Etablissement de la taxe par voie de rôle
Aux termes des dispositions de l’article 10-I de la loi n°47-06 précitée, la

taxe professionnelle est établie par voie de rôle.
La taxe professionnelle est recouvrée par voie de rôle. Ces rôles, sont
élaborés à l'aide de pré- matrices ou de matrices dans lesquelles sont consignées
toutes les indications permettant d'établir l'imposition, principalement le nom et
l’adresse du redevable, libellé et classe de la profession, valeur locative base de la
taxe, montant des droits dus.
B- Paiement de la taxe par anticipation

Les redevables peuvent demander par écrit le paiement par anticipation de
la taxe.
Par ailleurs, la loi a expressément prévu l’obligation de paiement par

anticipation de ladite taxe pour les opérations effectuées par:
 les voyageurs, représentants, placiers de commerce ou d'industrie qui ne sont

pas passibles de l'impôt sur le revenu au titre de leurs revenus salariaux, les
marchands ambulants sur la voie publique, les redevables qui n'exercent pas à
demeure au lieu de leur domicile, les personnes qui font acte de commerce ou
d'industrie dans une ville sans y être domiciliées, et d'une manière plus générale
tous ceux qui exercent une profession en dehors des locaux pouvant servir de base
au calcul de la taxe professionnelle.
Ces redevables doivent être porteurs d’une pièce justifiant leur inscription
personnelle à la taxe, qu’il leur appartient de se faire délivrer par l’administration
fiscale, avant d’entreprendre leurs opérations et après paiement par anticipation de
la taxe.

Cette pièce doit, à la diligence du redevable, porter sa photographie
d’identité.
 Les redevables exerçant sur les marchés ruraux. Dans ce cas, les droits dus
sont établis et recouvrés par les agents des perceptions.
C- Franchise de la taxe
la taxe dont le montant est inférieur à cent (100) dirhams n’est pas émise.
IV- Répartition du produit de la taxe
Conformément aux dispositions de l’article 11 de la loi n° 47-06 précitée, le

produit de la taxe professionnelle est réparti comme suit :
 80 % aux budgets des communes du lieu d’imposition ;
 10 % au profit des chambres de commerce, d’industrie et de services,

des chambres d’artisanat et des chambres des pêches maritimes et de
leurs fédérations. La répartition de ce produit entre ces chambres et
fédérations est fixée par voie réglementaire ;
 10 % au budget général au titre des frais de gestion.
SECTION IV- OBLIGATIONS DES REDEVABLES

I- Déclaration d’inscription à la taxe professionnelle
A- Contenu de la déclaration
Les obligations en matière de cette déclaration sont régies par les
dispositions de l’article 12 de la loi n°47-06 précitée qui dispose que toute
personne soumise à la taxe professionnelle doit, souscrire au service local des
impôts, dans le ressort duquel se trouve son siége social, son principal
établissement ou son domicile fiscal, une déclaration d’inscription à la taxe
professionnelle établie sur ou d’après un imprimé modèle fourni par
l’Administration fiscale.
Un formulaire de déclaration d’inscription à la taxe professionnelle, modèle

ADC060B-08E, est mis à la disposition des redevables. Il comporte tous les
renseignements utiles à l’inscription du redevable à la taxe professionnelle (Nom et
prénom ou raison sociale, adresse de l’établissement, activité exercée, etc.)
Au vu de cette déclaration, un numéro d’identification est attribué à chaque

redevable.
A noter que toute personne physique ou morale peut demander

l’inscription au rôle de cette taxe pour obtenir une attestation lui
permettant d’accomplir les formalités administratives de constitution de
son entreprise, notamment l’inscription au registre de commerce , avant
même le début de l’exercice de son activité.

Après le début d’exercice de l’activité , ces personnes ont
l’obligation de produire une déclaration au service local des impôts dans
un délai maximum de trente (30) jours, conformément aux dispositions
de l’article 12 de la loi n° 47-06 précitée.
Cette déclaration informe l’inspecteur des impôts de la date

effective du début d’activité, ce qui permet de déterminer le fait
générateur de la taxe et la computation du délai de l’exonération
quinquennale qui est désormais calculé d’année en année, à compter de
l’année du début de ladite activité.
B- Date de la déclaration
La déclaration d’inscription à la taxe professionnelle doit être souscrite, dans
un délai maximum de trente (30) jours suivant la date du début d’activité.
II- Déclaration des éléments imposables
Les obligations en matière de cette déclaration sont régies par les
dispositions de l’article 13 de la loi n° 47-06 précitée qui dispose que les
redevables tenant une comptabilité doivent produire une déclaration récapitulative
faisant ressortir, par établissement exploité, les terrains et constructions,
agencements, matériels et outillages, indiquant la date de leur acquisition, mise en
service ou installation, le lieu d’affectation et leur prix de revient.
Ces redevables sont également tenus de produire une déclaration indiquant

toute modification ayant pour effet d’accroître ou de réduire les éléments
imposables et qui ont eu lieu jusqu’au 31 janvier de l’année en cours.
Ces déclarations, établies sur ou d’après un imprimé- modèle fourni par

l’Administration comportent tous les renseignements utiles à la liquidation de la
taxe. Elles doivent être adressées ou remises contre récépissé au service local des
impôts du lieu de situation du siége social, du principal établissement ou du
domicile fiscal.
Remarques :
Pour les établissements secondaires, la déclaration des éléments

imposables doit être déposée au siège du principal établissement de
l’entreprise.
La déclaration des éléments imposables doit être souscrite :
 au plus tard le 31 janvier de l’année suivant celle du début d’activité

pour les redevables qui entreprennent une activité professionnelle
passible de la taxe professionnelle ;
 au plus tard le 31 janvier de l’année suivant celle de la réalisation
de toute modification ayant pour effet d’accroître ou de réduire les
éléments imposables.
N.B. :
Il est à préciser , qu’il n’y a pas lieu de produire la déclaration
prévue à l’article 13 de la loi n° 47-06 précitée lorsque les éléments
imposables à la taxe professionnelle n’ont pas subi de modification en plus
ou en moins.
III- Affichage du numéro d’identification et présentation de la pièce
justifiant l’inscription à la taxe
Aux termes des dispositions de l’article 14 de la loi n° 47-06 précitée, les
redevables de la taxe professionnelle doivent afficher le numéro d’identification à
l’intérieur de chacun des établissements dans lesquels ils exercent leurs activités.
L’affiche prévue à cet effet doit être placardée de manière à être apparente
et parfaitement lisible.
De même, les redevables exerçant des professions visés à l’article 10

(I- 2°-b) de la loi n° 47-06 précitée, sont tenus de présenter la pièce justifiant leur
inscription à la taxe professionnelle, qu’il leur appartient de se faire délivrer par
l’administration fiscale, avant d’entreprendre leurs opérations et après paiement
par anticipation de la taxe lorsqu’ils en sont requis par les inspecteurs des impôts,
les agents des perceptions, les officiers de police judiciaire et les agents de la force
publique.
Il s’agit :
 des voyageurs, représentants, placiers de commerce ou d'industrie non

passibles de l'impôt général sur le revenu au titre de leurs revenus
salariaux ;
 des marchands ambulants sur la voie publique ;
 des redevables qui n'exercent pas à demeure au lieu de leur domicile ;
 des personnes qui font acte de commerce ou d'industrie dans une ville
sans y être domiciliées, et d'une manière plus générale tous ceux qui
exercent une profession en dehors des locaux pouvant servir de base
de calcul de la taxe professionnelle.
IV- Déclaration de chômage d’établissement

Conformément aux dispositions de l’article 15 de la loi n° 47-06 précitée, en

cas de chômage partiel ou total d’une entreprise pendant une durée d’une année
civile, le redevable doit produire une déclaration indiquant le numéro de son
identification à la taxe professionnelle, la situation de l’établissement concerné, les
motifs, les justificatifs et la description de la partie en chômage.
Le chômage partiel s’entend du chômage de l’ensemble des biens d’un
établissement pouvant faire l’objet d’une exploitation séparée.
Conformément aux dispositions de l’article 15 susvisé, la déclaration
précitée doit être produite au plus tard le 31 janvier de l’année suivant celle du
chômage de l’établissement, au service local des impôts dans le ressort duquel se
trouve son siége social, son principal établissement ou son domicile fiscal.
V- Déclaration de cession, cessation, transfert d’activité ou

transformation de la forme juridique
Les dispositions de l’article 16 de la loi n° 47-06 précitée précisent qu’en cas
de cession, cessation, transfert d’activité ou transformation de la forme juridique de
l’établissement, les redevables doivent souscrire une déclaration auprès du service
local des impôts du lieu de situation de leur siége social, leur principal établissement
ou leur domicile fiscal.
La déclaration sus- visée doit être souscrite dans un délai de quarante cinq
(45) jours, à compter de la date de la réalisation de l’un des événements précités.
En cas de décès du redevable, le délai de déclaration par les ayants droit est
de trois (3) mois à compter de la date du décès.
Par ailleurs, lorsque les ayants droit continuent l’exercice de l’activité du

redevable décédé, ils doivent en faire mention dans la déclaration précitée afin que
l’imposition soit établie dans l’indivision.
SECTION V- RECENSEMENT ET CONSTATATION SUR PLACE
I- Recensement
Les dispositions de l’article 17 de la loi n° 47-06 précitée, précisent qu’il

est procédé annuellement à un recensement des redevables exerçant une activité
professionnelle, même lorsqu’ils sont expressément exonérés de la taxe
professionnelle.
Ce recensement est effectué par la commission de recensement prévue

à l’article 32 de la loi 47-06 précitée (Cf. pages 69,70,71 et 72).
A cet effet, l'agent des impôts faisant partie de la commission ou de la sous-

commission de recensement doit se munir des bulletins de recensement et des
renseignements de toutes sortes qu'il a recueillis ou qui lui ont été transmis
(déclarations, extraits d'actes translatifs, extraits de dossiers, etc).

La commission ou la sous-commission de recensement procède au
recensement des établissements passibles de la taxe professionnelle par rue, dans
l'ordre de leur situation, en tenant compte de leur consistance et de leur
affectation à la date de recensement.
Les redevables doivent recevoir les agents de l’Administration fiscale afin

que ces derniers puissent procéder à toutes les constatations réglementaires. Ils
sont ainsi tenus de faire connaître aux intéressés :
 la nature de l’activité professionnelle exercée ;
 l'importance de l'activité par des renseignements sur le personnel

en fonction (nombre d'employés, d'ouvriers) et sur les éléments
caractéristiques de l’activité (énumération des installations, du
matériel et de l'outillage, etc.) ;
 la situation, l’affectation (indication des branches d'activités,

distinction entre services administratifs, services sociaux etc.) et la
valeur locative des locaux occupés ;
 et tout autre renseignement nécessaire à la détermination de la

valeur locative ou susceptible de donner lieu à des rectifications de
l’imposition (tous les changements, notamment : mutations,
créations, additions, suppressions, chômage, transformations
apportées en cours d'année, etc.).
II- Constatation sur place

inspecteurs des impôts commissionnés à cet effet peuvent visiter, à toute période
de l’année, les locaux servant à l’exercice d’un commerce, d’une industrie ou d’une
profession, pour procéder à toutes constatations utiles et recueillir tous
renseignements nécessaires à la détermination des bases de la taxe
professionnelle.
La visite des lieux ne revêt pas un caractère obligatoire, elle n'est effectuée
que si les agents la jugent utile. La plus grande latitude est donc laissée à ces
derniers pour exercer leur contrôle. Par contre, l'investigation devient impérative
lorsqu'il s'agit:
 de nouveaux redevables, en particulier ceux n’ayant pas effectué la

déclaration d’inscription à la taxe professionnelle prévue à l’article 12 de la loi,
qu’il convient d’identifier en vue de leur éventuelle appréhension en matière
de la taxe professionnelle ;
 ou d'imposition faisant l'objet de rectifications.
Les visites peuvent être effectuées à toute époque de l'année pendant les
heures légales correspondant aux heures de service des fonctionnaires ou
d’ouverture des bureaux des redevables en question.

CHAPITRE II
LA TAXE D’HABITATION
I- Biens soumis a la taxe d’habitation
En vertu des dispositions de l'article 19 de la loi n° 47-06 précitée, la taxe

d'habitation porte annuellement sur les immeubles bâtis et constructions de toute
nature occupés en totalité ou en partie, par leurs propriétaires à titre d’habitation
principale ou secondaire ou mis bénévolement, par lesdits propriétaires à la
disposition de leurs conjoints, ascendants et descendants, à titre d’habitation, y
compris le sol sur lequel sont édifiés lesdits immeubles et constructions et les
terrains aménagés y attenant, tels que cours, passages, jardins lorsqu’ ils en
constituent des dépendances immédiates.
Lorsque les terrains attenants aux constructions ne sont pas aménagés, ou

lorsque ces aménagements sont peu importants, la superficie à prendre en
considération pour la détermination de la valeur locative est fixée au maximum à
cinq (5) fois la superficie couverte de l’ensemble des bâtiments.
A- Immeubles bâtis et constructions destinés à l’habitation

Sont imposables les immeubles bâtis et les constructions de toute nature,
destinées à l'habitation quels que soient le mode d'édification et la nature des
matériaux employés.
Par immeubles et constructions de toute nature on entend notamment:
1) les bâtiments liés au sol par les fondations en maçonnerie ou en ciment de

telle façon qu'il soit impossible de les déplacer sans les démolir : maisons; villas, etc.
2) les constructions légères simplement posées sur le sol ou fixées autrement

que par des fondations solides en maçonnerie: tonnelles, pavillons, pergolas,
guérites, etc.
B- Sol et dépendances des propriétés bâties
1-Bâtiment et sol
Le bâtiment et le sol sur lequel il est édifié, constituent un seul immeuble

imposable en totalité à la taxe d’habitation.
2-Terrains attenants aux constructions
Les terrains attenants aux constructions sont imposables dès lors qu'ils en
constituent des dépendances immédiates.

Sont considérées comme des dépendances immédiates:
 les terrains, quelle que soit leur superficie, attenant ou servant de voie
d'accès ou de dégagement aux constructions tels que cours, passages,
jardins, parcs de stationnement, etc. ;
 les terrains qui, dans certaines zones des villes, sont frappés
d'interdiction de construire dans le cadre de la législation relative à
l'urbanisme.
Exemple:
Dans un quartier donné, les lots sont au minimum de 2.000 mètres carrés
avec une superficie constructible maximum du tiers ou du quart.
L'immeuble est imposable en totalité à la taxe d’habitation y compris la

superficie non construite.
Lorsque les terrains attenants aux constructions ne sont pas aménagés ou

considération pour la détermination de la valeur locative imposable à la taxe
d’habitation est fixée au maximum à cinq (5) fois la superficie couverte de
l’ensemble des bâtiments conformément aux dispositions de l’article 19 de la loi n°
47-06 précitée. Le reliquat de la superficie du terrain restant est imposable
à la taxe sur les terrains urbains non bâtis.
II- Personnes imposables
La taxe d’habitation est établie au nom du propriétaire ou de l’usufruitier et à

défaut au nom du possesseur ou de l’occupant.
Il convient de remarquer que les critères arrêtés ci-dessus sont fixés

impérativement par ordre d’importance. Aussi est-il nécessaire de voir les différentes
situations qui peuvent exister.
A- Imposition au nom du propriétaire
Il s’agit du cas le plus général. En effet, le propriétaire personne physique ou

morale jouit seul de l’occupation de son immeuble. Dans ces conditions, la taxe est
établie en son nom.
B- Cas d’imposition au nom de l’usufruitier

L’usufruit est un droit réel de jouissance sur un bien immeuble, appartenant
à autrui et qui s’éteint nécessairement à la mort de l’usufruitier.
L’usufruit a pour conséquence le démembrement de la propriété d’un

immeuble entre deux personnes : le nu propriétaire et l’usufruitier. Dans ce cas, la
taxe d’habitation est alors établie au nom de l’usufruitier.
C- Cas d’imposition au nom du possesseur ou occupant
Dés l’instant où le propriétaire légal d’un immeuble n’est pas connu, la taxe
est établie au nom du possesseur ou occupant et ce, en vertu de la théorie de la
propriété apparente. A noter toutefois, qu’il n y a pas lieu de confondre cette
situation avec celle de la disparition de longue durée du propriétaire connu.
D- Cas des propriétés divisées
Lorsque le propriétaire du sol est différent de celui des constructions, la taxe

est établie au nom du propriétaire desdites constructions.
E- Cas des emphytéoses
L’emphytéose est un droit réel de jouissance sur un immeuble immatriculé

appartenant à autrui et résultant d’un contrat spécial, d’une durée de plus de dix
huit (18) ans sans pouvoir dépasser quatre– vingt-dix neuf (99) ans8.
Le bail emphytéotique des biens immeubles confère au preneur un droit réel

susceptible d’hypothèque. De ce fait, l’emphytéote (bénéficiaire du bail
emphytéotique) est redevable de la taxe d’habitation.
F- Cas des immeubles en copropriétés
Il y a copropriété9, lorsque différents étages ou appartements d’un immeuble

appartiennent de manière divise à divers propriétaires, qui sont présumés être
copropriétaires du sol et de toutes les parties indivises de l’immeuble qui ne sont pas
affectées à l’usage exclusif de l’un d’eux.
Ainsi, chaque copropriétaire dispose d’une partie divise (privative) destinée à

son usage exclusif et d’une quote- part indivise portant sur les parties indivises
(communes).
Pour l’établissement de la taxe d’habitation, chacun des copropriétaires est

imposé distinctement sur la fraction de l’immeuble qu’il occupe. La valeur locative à
retenir doit porter non seulement sur la partie privative mais également sur la quote-
part des parties communes qui s’y greffe.
G- Cas des propriétés dans l’indivision

Un immeuble est en indivision quand il appartient à deux ou plusieurs
propriétaires et dont le droit de chacun n’est pas limité à une fraction précise dudit
immeuble. Les parts sont dites indivises.
8
Article 87 du Code Foncier du 2 juin 1915.
9
Dahir n° 1-02-298 du 25 rejeb 1423 (3 octobre2002) portant promulgation de la loi n° 18-00 relative au statut
de la copropriété des immeubles bâtis.
Conformément aux dispositions de l’article 20 de la loi n° 47-06 précitée, en
cas d’indivision, la taxe d’habitation est établie au nom de l’indivision , à moins que
les indivisaires ne demandent que la taxe soit établie séparément pour chacune des
unités à usage d’habitation, faisant l’objet d’une utilisation distincte.
A cet effet, les intéressés doivent produire :
 un acte authentique faisant ressortir la part de chaque co- indivisaire ;
 un contrat légalisé dans lequel sont spécifiées les conditions

d’affectation du bien en indivision avec l’indication du nom de chacun
des occupants.
A noter que l’indivision est la concurrence de droits de même nature exercés

sur un même bien par des personnes différentes sans qu’il y ait division matérielle.
Elle résulte soit d’un acte juridique lorsque plusieurs personnes achètent en commun
un immeuble, soit d’un fait juridique par exemple à la suite de l’ouverture d’une
succession.
N.B. : Les mêmes règles visées ci- dessus sont applicables aux propriétés
possédées suite à une succession ou à un héritage.
H- Cas des sociétés immobilières transparentes propriétaires d’une

seule unité de logement
Conformément aux dispositions de l’article 20 de la loi n° 47-06 précitée, il

s’agit des sociétés visées.,dont l’actif est constitué d’une seule unité de logement,
occupée en totalité ou en majeure partie par les membres de la société ou certains
d’entre eux, ou d’un terrain destiné à cette fin.
Par terrain destiné à cette fin, il faut entendre la parcelle de terrain destinée
à la construction d’une unité de logement qui devra être réservée en totalité ou en
majeure partie à l’habitation personnelle des membres de la société ou de certains
d’entre eux.
Dans ce cas, la taxe d’habitation afférente au logement est établie au nom de

la société.
I- Cas des sociétés immobilières transparentes propriétaires

d’immeubles collectifs ou d’ensembles immobiliers
Il s’agit des sociétés visée à l’article 3-3° du C.G.I. qui ont exclusivement pour
objet l’acquisition ou la construction d’immeubles collectifs ou d’ensembles
immobiliers en vue d’accorder statutairement à chacun de leurs membres
nommément désignés, la libre disposition de la fraction d’immeuble correspondant à
ses droits sociaux.

Ces sociétés immobilières sont réputées transparentes, sur le plan fiscal, et
n’ont par conséquent pas une personnalité distincte de leurs membres. Les associés
(personnes physiques ou morales) sont fiscalement considérés comme propriétaires
privatifs des locaux dont ils ont la libre disposition.
La division de l’immeuble doit faire l’objet d’une clause statutaire qui délimite
les diverses parties de l’immeuble social, en distinguant celles qui sont communes de
celles qui sont privées et s’il y a lieu la quote- part des parties communes afférentes
à chaque lot. Cette clause statutaire doit être adoptée avant tout commencement
des travaux de construction, ou s’il s’agit d’une société d’acquisition avant toute
attribution, en libre disposition, aux associés.
Chaque fraction doit être constituée d’une ou de plusieurs unités à usage

d’habitation susceptibles de faire l’objet d’une utilisation distincte. Chacun des
associés est imposé à la taxe d’habitation sous une côte distincte.
III- Territorialité
En vertu des dispositions de l'article 21 de la loi n° 47-06 précitée, la taxe

d’habitation s'applique:
 à l'intérieur des périmètres des communes urbaines;
 dans les zones périphériques desdites communes urbaines telles que

ces zones sont définies par les dispositions de la loi n° 12-90 relative à
l’urbanisme10;
 dans les centres délimités, désignés par voie réglementaire;
 dans les stations estivales, hivernales et thermales dont le périmètre

de taxation est délimité par voie réglementaire.
A- communes urbaines
En vertu des dispositions de l'article premier du dahir n° 1-02-297 du 25 rajeb

1423 (3 octobre 2002) portant promulgation de la loi n° 78-00 relative à la charte
communale "les communes sont des collectivités territoriales de droit public, dotées
de la personnalité morale et de l'autonomie financière".
Par ailleurs, et conformément aux dispositions de l’article premier de la loi

n°12-90 relative à l’urbanisme, on entend par communes urbaines, les municipalités
et centres dotés de la personnalité morale et de l’autonomie financière dits centres
autonomes .
10
Promulguée par le Dahir n° 1-92-31 du 17 juin 1992
B- Zones périphériques des communes urbaines
Les zones périphériques des communes urbaines et des centres délimités sont
définies par l’article premier de la loi n° 12-90 sus- visée relative à l'urbanisme,
comme étant des territoires ruraux avoisinant ces agglomérations. Les zones
périphériques des villes s'étendent sur quinze (15) kilomètres à compter du
périmètre municipal. Elles correspondent généralement à des communes rurales.
Dans le cas de chevauchement de deux zones périphériques, le décret qui les

institue ou à défaut un décret spécial fixe la limite de chacune d'elles.
C- Stations hivernales, estivales et thermales

Ces stations sont désignées par un décret qui en fixe également le périmètre
de taxation.
D- Centres délimités
En vertu des dispositions de l'article premier de la loi n° 12-90 relative à

l’urbanisme, les centres délimités sont une partie du territoire d’une commune rurale
dont les limites sont fixées par voie réglementaire.
IV- Exonérations
A- Exonération totale permanente
Conformément aux dispositions de l'article 22 de la loi n°47-06 sus- visée,

bénéficient de l’exonération totale permanente de la taxe d’habitation, les immeubles
suivants :
1- Demeures royales
Les demeures royales bénéficient de l'exonération totale permanente de la
taxe d’habitation.
2- Immeubles appartenant à certaines entités
Il s’agit des immeubles appartenant aux entités suivantes :
a- A l'Etat, aux collectivités locales et aux hôpitaux publics

Les immeubles appartenant à l'Etat, aux collectivités locales et aux hôpitaux
publics sont exonérés quelle que soit leur affectation, logements de fonction ou
autres.
b- Aux œuvres privées d'assistance et de bienfaisance
Les oeuvres privées sont exonérées lorsqu'elles sont soumises au contrôle de

l'Etat, en vertu des dispositions du dahir n° 1-59-271 du 17 Chaoual 1379 (14 Avril
1960) tel qu’il a été modifié et complété.

c- Aux associations reconnues d'utilité publique
L'exonération s'applique en ce qui concerne les associations reconnues
d'utilité publique en vertu du dahir n° 1-58-376 du 3 Joumada I 1378 (15 novembre
1958) réglementant le droit d'association tel qu’il a été modifié et complété par la loi
n°75-00 promulguée par le dahir n° 1-02-206 du 12 joumada I 1423 (23 juillet
2002).
L'exonération ainsi prévue ne porte que sur les locaux où sont installées des
institutions charitables à but non lucratif.
3- Biens habous, à l'exception des biens constitués en habous

de famille
Les habous sont définis par les articles 73, 74 et 75 du dahir du 2 juin 1915
relatif aux immeubles immatriculés11 .
Par ailleurs, et conformément aux dispositions du dahir du 13 janvier 1918,

certains biens constitués habous, au profit de fondations pieuses (mosquées,
zaouias ou autres) sont détenus par des bénéficiaires intermédiaires jusqu'à
extinction de ces dévolutaires.
Ces biens, après extinction des bénéficiaires intermédiaires doivent faire

retour aux fondations pieuses, selon la volonté exprimée par le constituant.
Notons que du fait que les biens sont destinés dans un avenir indéterminé, à
revenir aux habous publics, l'administration des habous dispose d’un droit de regard
sur la régularité de leur gestion.
Les bénéficiaires des habous privés de famille en conservent la gestion

jusqu'à l'extinction des dévolutaires.
Gérés par les nadirs, agents publics, les Habous privés de famille constitués
au profit des descendants du constituant sont destinés à devenir habous publics à
l'extinction de sa descendance.
11
Art 73 : « Les habous sont des biens immobilisés par le fondateur musulman et dont la jouissance
profite aux catégories de bénéficiaires qu’il désigne. »
Art 74 : « Il existe des habous publics gérés par l’administration générale des habous et des habous
de zaouias et privés, sur lesquels cette même administration exerce un droit de surveillance. »
Art 75 : « Les habous restent soumis aux lois, règlements spéciaux et coutumes musulmanes qui les
régissent.»

4-Immeubles mis gratuitement à la disposition de certaines
institutions et organismes
Il s’agit des immeubles mis gratuitement à la disposition des personnes visées

à l’article 22-2° de la loi n° 47-06 précitée à savoir : l'Etat, les collectivités locales,
les hôpitaux publics, les oeuvres privées d'assistance et de bienfaisance soumises au
contrôle de l’Etat et les associations reconnues d'utilité publique.
5- Immeubles appartenant aux Etats étrangers
Sont exonérés de la taxe d’habitation, les immeubles appartenant à des Etats

étrangers et affectés au logement de leurs ambassadeurs, ministres plénipotentiaires
ou consuls accrédités au Maroc, sous réserve de la réciprocité.
L'exonération ne s'applique donc pas :
 aux habitations et locaux n’appartenant pas à l’Etat étranger intéressé ;
 aux immeubles qui sont la propriété personnelle des ambassadeurs,

consuls et ministres sus visés ;
 aux logements du personnel non accrédité ;
 et aux locaux possédés par des Etats étrangers, dans lesquels aucune
activité diplomatique habituelle n’est exercée.
6- Immeubles utilisés par les missions diplomatiques ou consulaires
L’exonération ainsi prévue porte sur les immeubles utilisés en tant que locaux
de la mission diplomatique ou consulaire dont l’Etat accréditant ou le chef de la
mission sont propriétaires ou locataires en vertu de l’article 23 de la convention de
Vienne du 18-04-1961 sur les relations diplomatiques.
7- Immeubles appartenant aux organismes internationaux
Les organismes internationaux ayant le statut diplomatique bénéficient de

l'exonération de la taxe d’habitation lorsque leurs immeubles sont affectés au
logement des chefs de mission accrédités au Maroc.
L'exonération ne s'applique pas aux locaux appartenant en propre aux

personnes accréditées ou affectées aux logements du personnel non accrédité.
8-Immeubles improductifs de revenu et à affectation exclusive
Il s’agit d’immeubles improductifs de revenu affectés exclusivement à la

célébration publique des différents cultes, à l'enseignement gratuit ou qui ont fait
l'objet d'un classement ou d'une inscription comme monuments historiques dans les
conditions fixées par la législation et la réglementation en vigueur.

Ainsi, l'exonération s'applique :
 aux mosquées, synagogues, églises, chapelles, temples;
 aux établissements destinés à l'enseignement gratuit, quel que soit le

propriétaire de ces établissements, tel que: écoles coraniques,
médersas;
 aux immeubles ayant fait l'objet d'un classement ou d'une inscription

comme monuments historiques, dans les conditions fixées par la loi n°
22-80 relative à la conservation des monuments historiques et des-
sites des inscriptions des objets d'Art et d'antiquité, ainsi que du décret
n° 2-81-25 du 23 hija 1401 (22 octobre 1981) pris pour application de
ladite loi.
L'exonération accordée aux bâtiments s'étend aussi à leurs dépendances qui

peuvent être considérées comme faisant partie intégrante et occupées dans l'intérêt
du service, tel que le logement du gardien proposé à la garde de l'édifice.
Par contre, les édifices ou parties d'édifices servant au logement des chefs
religieux (Imam, pasteur, rabbin...), des professeurs ou maîtres d'école sont soumis
à la taxe d’habitation.
B- Réduction permanente de la taxe
Aux termes des dispositions de l’article 22-I-B de la loi n°47-06 précitée,

est réduit de moitié le montant de la taxe d’habitation applicable aux immeubles
situés dans l’ex-province de Tanger.
C - Exonération temporaire
Conformément aux dispositions de l’article 22-II de la loi 47-06 sus visée,

bénéficient de l’exonération temporaire, les constructions nouvelles réalisées par
des personnes au titre de leur habitation principale pendant une période de
cinq (5) années suivant celle de leur achèvement.
Bénéficient également de l’exonération de la taxe d’habitation, les

constructions nouvelles acquises par des personnes au titre de leur
habitation principale pendant une période de cinq (5) années suivant celle
de l’obtention du permis d’habiter délivré au nom du promoteur
immobilier ou du propriétaire vendeur.
1- Immeubles bénéficiant de l'exonération temporaire
Sont visées par cette exonération temporaire les constructions nouvelles. Par
constructions nouvelles, il faut entendre les immeubles neufs ou les immeubles
reconstruits après démolition totale.

Par contre, les additions de construction, qui sont des augmentations
apportées à la consistance des bâtiments, ainsi que les travaux de réparation,
d'embellissement ou d'aménagement intérieur, ne sont pas éligibles à l’exonération
précitée.
Par ailleurs, l’exonération temporaire est limitée uniquement aux

constructions nouvelles à usage d’habitation principale. Par contre, les habitations
secondaires achevées à compter du 1er janvier 2008, ne sont pas éligibles à cette
exonération.
2- Durée de l'exonération
En application des dispositions de l’article 22-II de la loi n° 47-06 précitée ,

les immeubles bénéficiant de l'exonération quinquennale ne sont imposables à la
taxe d’habitation qu'à partir du 1er janvier de la sixième année qui suit celle de leur
achèvement.
Ainsi une construction achevée en mars 2008 par exemple ne sera imposée
qu'à partir du 1erjanvier 2014.
Pour les constructions, le point de départ de l'exemption est donc le premier

janvier de l'année qui suit celle de leur achèvement.
Il convient de signaler que les constructions nouvelles sont achevées pour les
locaux à usage d'habitation, lorsque les conditions d'habitabilité sont réunies.
Généralement la date d'achèvement d'une construction coïncide avec celle de

la délivrance du permis d'habiter ou du certificat de conformité.
Remarques :
1)- Les immeubles affectés à l’habitation secondaire et dont le permis

d’habiter est délivré à compter du 1er janvier 2008 ne bénéficient pas de
l’exonération quinquennale.
2)- Les immeubles dont le permis d’habiter a été délivré avant le 1 er

janvier 2008 continueront de bénéficier de l’exonération quinquennale
pour la période restant à courir même pour les immeubles affectés à
l’habitation secondaire.
SECTION- II: BASE IMPOSABLE
I- Détermination de la valeur locative
Aux termes des dispositions de l'article 23 de la loi n° 47-06 précitée, la taxe

d’habitation est assise sur la valeur locative des immeubles, déterminée par voie de
comparaison par la commission de recensement prévue à l’article 32 de la loi n° 47-
06 précitée.

Cette valeur locative est fixée d’après la moyenne des loyers pratiqués pour
les habitations similaires situées dans le même quartier.
Lorsqu’une unité d’habitation est occupée par un ou plusieurs copropriétaires

dans l’indivision et qui versent un loyer aux autres copropriétaires n’occupant pas
ladite habitation, la valeur locative imposable est déterminée uniquement sur la
quote-part revenant à l’occupant de l’habitation. Le montant dudit loyer est passible
de l’impôt sur le revenu.
La valeur locative est révisée tous les cinq (5) ans par une augmentation de
2%.
A- Evaluation de la valeur locative
Le procédé d'évaluation de la valeur locative utilisé est la voie de comparaison

applicable aux immeubles occupés à titre d'habitation principale ou secondaire, soit
par le redevable en tant que propriétaire ou usufruitier, soit par son conjoint ou ses
ascendants et descendants.
L'évaluation par voie de comparaison implique, en ce qui concerne les

habitations visées ci-dessus, la prise en considération d'une valeur locative
correspondant au loyer moyen des habitations de même nature et de même
catégorie, situées dans la même rue ou le même quartier.
L'évaluation doit reposer sur des critères objectifs, en tenant compte des
loyers les plus anciens et les plus récents, avec la pondération nécessaire et en
éliminant les cas extrêmes des loyers trop bas ou excessifs.
La pondération a donc pour objet de niveler la moyenne des valeurs locatives

des habitations et permet d'éviter les excès d'imposition.
La moyenne pondérée tient compte de la vétusté des habitations dans le

cadre d'une appréciation globale de la valeur locative de l'ensemble des immeubles
similaires situés dans le même quartier. Par immeubles similaires, il faut entendre
ceux de même genre et de même consistance.
En ce qui concerne le genre, il convient de se limiter aux principales

catégories d'habitation situées dans un même quartier en tenant compte du
standing, de la surface couverte et de l’étendu du sol.
Exemples:
 En ce qui concerne le genre
- Immeubles collectifs: économique, moyen, de luxe ou de haut standing;
- Maisons: maisons traditionnelles, logements économiques, habitations

moyennes ou de bonne qualité faisant partie d'un plan d'ensemble (genre Al
OMRANE.);
- Villas: modestes, moyennes, villas de maître, villas exceptionnelles par

l'espace qu'elles occupent ou par leur caractère somptuaire.
Les critères servant à la classification quant au standing des constructions
peuvent être:
 la qualité des matériaux utilisés: briques, pierre taillée, bétons nus et

zelliges, menuiserie en acajou ou en aluminium, fer forgé, marbre,
etc.
 les aménagements complémentaires ou esthétiques: garages et parc

de stationnement, chauffage central, climatisation, ascenseurs,
espaces verts, piscines, courts de tennis, etc.
 En ce qui concerne la consistance
 la surface couverte développée de l'ensemble des bâtiments (cave,

rez-de-chaussée + étages + dépendances) ;
 l'étendue des sols dépendant de ces bâtiments: cours, passages,

jardins, parcs, etc.
Ces deux éléments - surface couverte et sols dépendants des constructions

peuvent être fixés soit d'après les plans de la construction, si leur consultation ne
pose aucun problème de temps ou de moyens, soit par comparaison avec les autres
propriétés dont les dimensions sont connues, soit par simple estimation.
Lorsque les terrains attenants aux constructions ne sont pas aménagés ou

considération pour la détermination de la valeur locative est fixée au maximum à
cinq fois la superficie couverte de l’ensemble des bâtiments.
1- Etablissement des grilles de loyers moyens
A titre indicatif, pour établir les grilles de loyers moyens lors de l’opération de
recensement prévue à l’article 32 de la loi n° 47-06 précitée, deux méthodes
peuvent être utilisées : comparaison entre des logements identiques ou
détermination de la valeur locative moyenne du mètre carré.
a- Comparaison entre des logements identiques ou similaires
Les différentes catégories d'habitation sont classées en tenant compte de la

consistance ou, à défaut, de la surface couverte desdites habitations.
Exemple:
Dans un quartier de villas luxueuses, 15 villas sont louées et 40 autres sont

habitées par leurs propriétaires.
1) Villas louées d’une surface développée de 200 m2 avec un jardin

de 800 m2 :
Les loyers mensuels sont répartis comme suit:
Trois villas à 5 000 DH; 2 villas à 6 000 DH et 5 villas à 4 000 DH.
La moyenne des loyers est obtenue comme suit :
(5 000 x 3)+ (6 000 x 2)+(4 000 x 5)= 47 000 DH = 4 700 DH.

10 10
La valeur locative moyenne annuelle, à retenir comme base en matière
de taxe d’habitation pour chaque villa identique habitée par son propriétaire est de
56 400 DH. (Soit 4 700 DH X 12)
2) Villas louées d’une surface développée de 350 m2 avec un jardin

de 100 m2 + piscine:
Les loyers mensuels sont répartis comme suit:
Une villa à 4 500 DH; 2 villas à 6 000 DH et 2 villas à 8 000 DH.
La moyenne des loyers est obtenue comme suit :
(4500 x 1)+ (6 000 x 2)+(8 000 x 2)= 32 500 DH = 6 500 DH.

5 5
La valeur locative moyenne annuelle, à retenir comme base en matière
de taxe d’habitation pour chaque villa identique habitée par son propriétaire est de
78 000 DH. (Soit 6 500 DH X 12)
b- Détermination de la valeur locative moyenne du m2 couvert
Cette deuxième méthode peut s'appliquer dans le cas des habitations conçues
selon un plan d'ensemble ou appartenant à une même catégorie.
Exemple:
Dans un quartier, 200 logements construits par un organisme immobilier sont

identiques et ne diffèrent que par la surface couverte ; 60 de ces logements sont
loués alors que les 140 autres sont occupés par leurs propriétaires.
La moyenne des loyers est obtenue à l'aide d'un tableau du modèle ci-
dessous :

Surface couverte Loyer annuel en dh.
libellé Nombre de en m2.

logements.
Par logement Totale Par logement Total
20 80 1600 12 000 240 000
15 90 1350 14 400 216 000
10 100 1000 18 000 180 000
10 110 1100 19 200 192 000
05 120 600 21 600 108 000
Total 60 5 650 936 000
La valeur locative moyenne annuelle au m2 est de l’ordre de :
936 000 = 165,66 DH/m2.

5650
La valeur locative moyenne annuelle, à retenir comme base en matière de

taxe d’habitation pour chaque appartement habité par son propriétaire est égale à
la superficie dudit appartement multipliée par la valeur locative moyenne au m2.
A titre d’exemple, pour un appartement d’une superficie de 100 m2 parmi les

140 appartements habités par leurs propriétaires, la valeur locative annuelle à
retenir comme base de taxation est égale à 16 566 (100 m2 X 165,66) arrondie à
16 570 DH.
c- Cas particulier de certaines habitations
A défaut de termes de comparaison, pour certaines habitations, la

commission de recensement est en droit d'estimer leur valeur locative par tout
moyen à sa disposition, notamment en recourant à la notion de valeur vénale
d'après les renseignements susceptibles d'être fournis par les services de
l'enregistrement et du timbre.
2 - Fixation de la valeur locative d'un immeuble loué, devenu

résidence principale ou secondaire
Lorsqu'un immeuble faisant l'objet de location est affecté à l'habitation
principale ou secondaire du propriétaire ou mis bénévolement par ce dernier à la
disposition de ses ascendants ou descendants, la valeur locative à retenir pour
l'assiette de la taxe d’habitation est la moyenne des loyers retenue par la
commission de recensement, pour les locaux similaires.
B -Révision de la valeur locative des habitations
La valeur locative des habitations principales et secondaires occupées par

leurs propriétaires est révisée tous les cinq ans en augmentant de 2% celle qui est
retenue la cinquième année précédant l’année de révision.
Elle reste applicable pendant cinq (5) années consécutives, même en cas de
mutation à l'intérieur de cette période et à la seule condition que le nouveau
propriétaire affecte l'immeuble en cause à son habitation personnelle ou à celle de
son conjoint ou de ses ascendants et descendants.
Exemple:
Dans un quartier, au cours de l’exercice 2008, la valeur locative annuelle

moyenne retenue par le service comme base de taxation est de 42 000 DH.
Au titre de l’année 2013, une révision de 2% est appliquée sur ladite valeur.
Soit une nouvelle valeur locative de 42 000 X 1,02= 42 840 DH.
Cette nouvelle valeur locative est à comparer avec la valeur locative annuelle
déterminée par voie de comparaison.
1er cas : Au cours de l’exercice 2013, la valeur locative annuelle déterminée

par voie de comparaison, comme indiqué ci- avant, est de 42 600 DH.
Dans ce cas, la valeur locative à retenir par le service pour la taxation est
celle correspondant à la valeur locative obtenue suite à la révision de 2%, soit
42.840 DH.
2ème cas : Au cours de l’exercice 2013, la valeur locative annuelle est

déterminée par voie de comparaison.
Dans ce cas, la valeur locative à retenir par le service pour la taxation est
celle correspondant à la valeur locative déterminée par voie de comparaison, soit :
45 600 DH.
II - Abattement relatif à l’habitation principale
En vertu des dispositions de l'article 24 de la loi n° 47-06 précitée, un

abattement de 75 % s'applique à la valeur locative de l’immeuble occupé à titre
d'habitation principale, soit par:
 le redevable, en tant que propriétaire ou usufruitier;
 le conjoint, les ascendants ou descendants en ligne directe au premier

degré (père, mère ou enfants) ;
 les membres des sociétés immobilières transparentes définies à l’article

3-3°du Code Général des Impôts ;
 les co-indivisaires pour le local qu’ils occupent à titre d’habitation

principale ;
 les marocains résidents à l’étranger pour le logement qu’ils conservent à
titre d’habitation principale au Maroc, occupé à titre gratuit par leur
conjoint, leurs ascendants ou descendants en ligne directe au premier
degré .
Cet abattement n’est cumulable avec aucune autre réduction de la

taxe d’habitation.
Exemple : Les habitations principales situées à l’ex province de Tanger, ne peuvent

pas bénéficier de la réduction de 50% prévu en faveur de cette province et de
l’abattement de 75% sus visée.
N.B. :
Les habitations secondaires situées dans l’ex province de Tanger ne
sont pas éligibles à l’abattement de 75% mais bénéficient de la réduction
de 50% prévue à l’article 22-I-B de la loi n° 47-06 précitée.
I- Lieu et périodes d’imposition
A- Lieu d'imposition
Aux termes des dispositions de l’article 25 de la loi n°47-06 précitée, la taxe

d’habitation est établie annuellement au lieu de situation des biens imposables
compte tenu de la consistance et de l’affectation des immeubles à la date du
recensement.
La taxe est établie au lieu de situation des biens immeubles quelle que soit la
qualité juridique du propriétaire (personne physique ou personne morale) et
indépendamment de son lieu de résidence effectif ou de son domicile fiscal.
Toutefois, lorsque pour une raison quelconque un immeuble n’est pas recensé
au cours d’une année déterminée, la taxe d’habitation le concernant est établie
d’après la dernière imposition émise.
Lorsqu’un immeuble est situé dans une station d’estivage, d’hivernage ou

thermale, la taxe y afférente est établie même en l’absence d’occupation et la
vacance ne peut être établie que dans les conditions prévues par les dispositions des
articles 26-II et 31 de la loi n°47-06 précitée.
B- Période d’imposition
Selon le principe de l’annualité de la taxe, les cotisations établies pour une

année donnée restent exigibles dans leur intégralité quels que soient les
changements intervenus au cours de ladite année dans la matière imposable.

Ainsi, l’imposition ne peut être modifiée en cours d’année même si
l’immeuble a subi une modification dans sa consistance, son affectation ou sa
situation juridique.
II- Changement de propriété et vacance d’immeuble
A- Changement de propriété
Aux termes des dispositions de l’article 26-I de la loi n° 47-06 précitée,

lorsqu’un immeuble fait l’objet d’un changement de propriété en cours d’année, il est
procédé, au titre de l’année qui suit, à l’imposition au nom du nouveau
propriétaire :
 soit au vu de la déclaration prévue à l’article 30 de la loi n° 47-

06 précitée;
 soit d’après la déclaration du revenu global prévue à l’article 82

du Code Général des Impôts ;
 soit d’après les faits constatés par la commission de

recensement prévue à l’article 32 de la loi n°47-06 précitée.
Néanmoins, les cotisations établies restent exigibles dans leur intégralité,

quels que soient les changements intervenus au cours de l’année et ce, en respect
du principe de l’annualité énoncé ci avant.
B- Vacance d’immeuble
En vertu des dispositions de l’article 26-II de la loi n°47-06 précitée, lorsqu’un

local est vacant à la date du recensement soit pour cause de grosses réparations,
soit parce que son propriétaire le destine à la vente ou à la location, la taxe est
établie au titre de l’année de vacance.
Toutefois, le redevable peut obtenir décharge de la taxe, par suite de

vacance, dans les conditions prévues aux articles 31 et 161 de la loi sus visée.
En cas de doute sur la vacance, la commission de recensement ou

l’inspecteur des impôts qui en fait partie peut convoquer le redevable dans les
formes prévues par l’article 152 de la loi n° 47-06 précitée en vue de confirmation
de la vacance. Le redevable doit se présenter au service local des impôts ou faire
connaître sa réponse par lettre recommandée avec accusé de réception dans un
délai de trente (30) jours à compter de la date de réception de la convocation.

Toutefois, cette convocation ne dispense pas le redevable concerné de
l’obligation du dépôt de la déclaration de vacance prévue à l’article 31 de la loi n°
47-06 précitée afin de pouvoir prétendre à la décharge de l’imposition établie pour
l’année de vacance.
La vacance est établie par tout moyen de preuve dont dispose le redevable,
notamment :
 dans le cas des locaux en cours de réparation : l’état des lieux, le

déménagement intégral des meubles ou la présence dans les locaux
des corps de métiers chargés de la réparation ;
 dans le cas des locaux en instance d’affectation : l’enlèvement des

compteurs d’eau et d’électricité.
A défaut de preuve, le local est assimilé à une résidence secondaire passible

de la taxe d’habitation.
III- Taux d’imposition
Les taux de la taxe d’habitation, prévus par les dispositions de l'article 27 de

la loi n°47-06 précitée, sont fixés comme suit :
Valeur locative annuelle Taux
de 0 à 5 000 dirhams Exonérée
de 5 001 à 20 000 dirhams 10%
de 20 001 à 40 000 dirhams 20%
de 40 001 dirhams et plus 30%
A- Application du barème progressif
Le barème progressif indiqué ci-dessus s'applique à la valeur locative des

locaux occupés à titre d’habitation principale ou secondaire soit, par les propriétaires
ou usufruitiers, soit par les conjoints, ascendants ou descendants desdits
propriétaires ou usufruitiers.
Le tableau ci-après permet le calcul rapide de la taxe d’habitation, le montant

de celle-ci étant obtenu par l'application d'un seul taux (colonne 2), celui
correspondant à la tranche la plus élevée et par la déduction d'une somme figurant
dans la colonne n° 3.

Tranches Taux Montant à déduire
en DH
0 – 5 000 0% Néant
5 001 - 20 000 10% 500
20 001 à 40 000 20% 2 500
40 001 et plus 30% 6 500
B- Exemples de détermination des droits
Dans un quartier donné, la valeur locative moyenne retenue par le service

comme base de taxation pour les habitations occupées par leurs propriétaires au
cours de l’exercice 2008 est de 56 400 DH
Plusieurs situations peuvent se présenter.
1- Cas des habitations principales
Pour les habitations principales, un abattement de 75% est à appliquer sur

ladite valeur, soit 56 400,00 X 75% = 42.300 DH.
D’où une base taxable de 14 100,00DH.
Et des droits dus en matière de taxe d’habitation de :
(14 100,00Dh X 10%) - 500 = 910 DH.
2- Cas des habitations principales situées à Tanger
Comme il a été précisé précédemment, ces habitations ne peuvent bénéficier

du cumul de l’abattement de 75%, relatifs à l’habitation principale et de la réduction
de 50% prévue en faveur de l’ex province de Tanger.
Ainsi les droits dus compte tenu uniquement de l’abattement de 75% sont de
910 DH (cf. exemple précédant),
3- Cas des résidences secondaires
Pour les résidences secondaires, l’abattement de 75% n’est pas appliqué et la

base taxable est de 56 400 DH.
Les droits correspondants en matière de taxe d’habitation sont de :

(56 400,00Dh X 30%) - 6500 = 10 420 DH.

4- Cas des résidences secondaires situées à Tanger
Comme il a été précisé précédemment, ces habitations ne peuvent bénéficier

de l’abattement de 75%. Cependant, elles bénéficient de la réduction de 50%
prévue pour l’ex province de Tanger.
Ainsi, la base taxable est de 56 400,00Dh et les droits en matière de taxe

d’habitation sont de:(56 400,00Dh X 30%) - 6500 = 10 420 DH.
Par conséquent, la taxe d’habitation due en définitive, compte tenu

de la réduction de 50% en faveur de l’ex province Tanger est de 5 210 DH.
IV- Etablissement et franchise de la taxe
Selon les dispositions de l’article 28 de la loi n°47-06 précitée, la taxe est

établie par voie de rôle.
Les côtes dont le montant est inférieur à 100 dirhams ne sont pas émises.
V- Répartition du produit de la taxe

produit de la taxe d’habitation est réparti par le service chargé du recouvrement
comme suit :
 90% aux budgets des communes du lieu d’imposition relevant de leur

ressort territorial ;
 10% au budget général au titre de frais de gestion.
SECTION IV- OBLIGATIONS DES REDEVABLES
I- Déclaration d’achèvement de construction, de changement de

propriété ou d’affectation des immeubles
Conformément aux dispositions de l’article 30 de la loi n° 47-06 précitée , les

propriétaires ou usufruitiers sont tenus de souscrire, par immeuble, auprès du
service local des impôts du lieu de situation dudit immeuble :
 Une déclaration d’achèvement de constructions nouvelles et des

additions de constructions ;
 Une déclaration de changement de propriété ou d’affectation des
immeubles.
La déclaration comporte tous les renseignements utiles à l’établissement de la

taxe, en indiquant la consistance de l’immeuble, sa nature, la date et le motif des
travaux ou des changements et le cas échéant, l’identité du nouveau propriétaire.
B- Délai de la déclaration
Cette déclaration doit être souscrite au plus tard le 31 janvier de l’année
suivant celle de l’achèvement des travaux ou du changement de propriété ou
d’affectation de l’immeuble.
II- Déclaration de vacance
Aux termes de l’article 31 de la loi n° 47-06 précitée, les propriétaires ou

usufruitiers concernés sont tenus de souscrire, par immeuble, auprès du service local
des impôts du lieu de situation dudit immeuble, une déclaration de vacance, en
indiquant la consistance des locaux vacants, la période et le motif de la vacance
justifiée par tout moyen de preuve. Cette déclaration vaut demande de décharge.
B- Délai de la déclaration
Cette déclaration, établie sur ou d’après un imprimé modèle fourni par

l’administration, doit être souscrite au plus tard le 31 janvier de l’année suivant celle
de la vacance.
SECTION V- RECENSEMENT
I - Le principe du recensement annuel
A- Périodicité du recensement
Le recensement général des propriétés relevant de la taxe d’habitation et

celui des redevables exerçant une activité professionnelle passible de la taxe
professionnelle est effectué chaque année.
Aux termes des dispositions de l’article 32 de la loi n° 47-06 précitée, il est

procédé annuellement à un recensement des immeubles relevant de la taxe
d’habitation même lorsqu’ils sont expressément exonérés de ladite taxe.
Au cours de cette opération, il est procédé simultanément au recensement

des immeubles soumis à la taxe d’habitation à la taxe professionnelle et à la taxe de
services communaux, en vue de déterminer les bases d’impositions afférentes à
chacune de ces taxes.
Le recensement englobe également les immeubles et redevables bénéficiant

des exonérations et réductions prévues par les dispositions des articles 6, 22 et 34
de la loi n°47-06 précitée.

B- Composition des commissions et sous- commissions de
recensement
1- La commission de recensement
Au termes des dispositions de l’article 32 de la loi n°47-06 sus visée, le
recensement est effectué dans chaque commune par une commission dont les
membres sont nommés pour six (6) ans par décision du gouverneur de la préfecture
ou de la province.
La commission de recensement est composée des membres suivants :
 un inspecteur des impôts proposé par l’administration fiscale ;
 un représentant des services fiscaux de la commune proposé par le

président du conseil communal.
2- Les sous-commissions
La commission peut se subdiviser en autant de sous-commissions

nécessaires pour exécuter ses travaux.
Chaque sous-commission doit comprendre un agent de l’administration

fiscale et un représentant des services fiscaux de la commune.
II –Déroulement des opérations de recensement
A- Ouverture des opérations de recensement
En vertu des dispositions de l'article 32 de la loi n° 47-06 précitée, la date du

commencement des opérations de recensement est portée à la connaissance des
redevables au moins trente (30) jours à l'avance, par voie d'affiches, d'insertions
dans les journaux et par tout autre mode de publicité en usage dans la localité.
Etant précisé qu’aux termes des dispositions de l'article 25 de la loi n° 47-06

précitée, la taxe d’habitation est établie annuellement compte tenu de la consistance
et de l'affectation des immeubles à la date du recensement.
Pour l'application de cette mesure, vu le programme des travaux de

recensement qui intéresse l'ensemble de la subdivision, secteur par secteur, et afin
d'assurer les impositions au cours de l’année, il est recommandé à la commission de
recensement de commencer les opérations de recensement au plus tard le 10
octobre.
A cet effet, le chef de la subdivision prend l'attache des autorités locales dès
le début du mois de septembre en vue de la réunion de la commission de
recensement et leur propose, en temps opportun et pour chaque secteur, la date de
l'ouverture des opérations.

Le programme des travaux de recensement intéresse l'ensemble de la
subdivision. Il doit être établi par secteurs et présenté suivant les indications ci-
après :
 numéro du secteur et nom du titulaire;
 ville, centre et indication du numéro du sous-secteur;
 -nom des agents chargés de recensement;
 -nombre d'articles de la taxe d’habitation et de la taxe de services

communaux ;
 données de l’année précédente ;
 dates d'information des redevables ;
 date d'ouverture des opérations de recensement ;
 date de clôture des opérations de recensement.
Ce programme doit parvenir à l'Administration Centrale pour approbation

approuvé avant le 10 septembre.
Une fois fixée, cette date est portée, trente jours à l'avance au moins, à la
connaissance des redevables par voie d'affiches, d'insertions dans les journaux et
par tout autre mode de publicité en usage dans la localité.
L'ouverture des travaux de recensement donne lieu à l'établissement d'un

procès verbal signé par les membres de la commission de recensement.
N.B. A noter que l’émission des impositions est assurée au niveau régional
par les Centres Régionaux d’Informatiques. L’administration centrale
effectue le suivi et reçoit les statistiques des émissions.
B- Recensement des immeubles
Conformément aux dispositions de l’article 32 de la loi n° 47-06 précitée,

les propriétés sont recensées par rue dans l'ordre de leur situation.
Le recensement doit concerner tous les immeubles passibles de la taxe

d’habitation et locaux passibles de la taxe professionnelle, y compris ceux
bénéficiant d’une exonération conformément aux dispositions des article 6, 22 et 34
de la loi n° 47- 06 précitée.
L'agent des impôts faisant partie de la commission ou de la sous-

commission de recensement doit se munir des bulletins de recensement et des
renseignements de toutes sortes qu'il a recueillis ou qui lui ont été transmis
(déclarations, extraits d'actes translatifs, extraits de dossiers, etc.).
La commission ou la sous-commission de recensement procède à des
travaux sur place et recense les propriétés et les établissements par rue, dans
l'ordre de leur situation, en tenant compte de la consistance et de l'affectation à la
date de recensement.
 des locaux à usage d'habitation principale ou secondaire;
 des locaux vacants, avec justification de la vacance ;
 des locaux à usage professionnel.
Au cours du recensement, il est procédé au relevé de la consistance et

de l'affectation de chaque local (à usage d’habitation ou professionnel) afin d'établir
la base de la taxe y afférente (taxe d’habitation, taxe professionnelle et taxe de
services communaux).
Toutefois, si pour une raison quelconque, un redevable n'a pas été

recensé, au cours d'une année donnée, la taxe sera établie d'après la dernière
imposition émise.
C- Contrôle des travaux de recensement
Les travaux de recensement doivent être conduits avec le maximum de

célérité et, à cet effet, les chefs de subdivision ainsi que les titulaires des secteurs
sont invités à procéder à des visites fréquentes sur les lieux du recensement.
Cette visite doit, dans toute la mesure du possible, être effectuée en

présence des redevables intéressés ou de leurs représentants qualifiés.
D- Clôture des opérations de recensement
Conformément aux dispositions de l’article 32 de la loi n° 47-06 précitée, la

commission doit établir à la clôture des opérations de recensement:
 un procès-verbal de clôture des opérations de recensement signé par les

membres de ladite commission auxquels une copie est délivré ;
 des grilles de valeurs locatives sur la base de la moyenne des loyers des
immeubles similaires dans le quartier.
Les grilles des valeurs locatives élaborées sur la base des locaux
professionnels types similaires doivent être approuvées et signées par les membres
des commissions ou des sous-commissions de recensement.

E- Surveillance des propriétés
Cette surveillance doit porter non seulement sur les propriétés éligibles aux
exonérations permanentes ou temporaires mais également sur les immeubles non
imposés pour cause de vacance. A cet effet, il faut annoter scrupuleusement le
carnet de surveillance dont la première partie est réservée aux propriétés
bénéficiant de l'exonération permanente et la seconde partie à celles bénéficiant
d'une exonération temporaire.

CHAPITRE III
LA TAXE DE SERVICES COMMUNAUX
Les règles régissant le champ d'application de la taxe de services

communaux, les personnes imposables, les biens imposables et les exonérations
sont définies par référence aux dispositions relatives à la taxe d’habitation et à la
taxe professionnelle.
I- Territorialité
En application des dispositions de l'article 33 de la loi n°47-06 précitée, la

taxe de services communaux s'applique:
 à l'intérieur des périmètres des communes urbaines;
 dans les zones périphériques desdites communes telles que ces zones
sont définies par les dispositions de la loi n° 12-90 relative à
l'urbanisme;
 dans les centres délimités, désignés par voie réglementaire;
 dans les stations estivales, hivernales et thermales dont le périmètre

de taxation à la taxe d’habitation est délimité par voie réglementaire.
II- Personnes et biens imposables
A- Biens imposables
La taxe de services communaux est établie annuellement, sur les immeubles

bâtis et les constructions de toute nature situés dans le champ d’application de la
taxe d’habitation ainsi que sur les immeubles, matériel et outillage, agencements et
aménagements soumis à la taxe professionnelle.
A ce titre sont imposables à la taxe de services communaux, les

immeubles et les constructions de toute nature à usage d’habitation ou
professionnelle ainsi que les terrains affectés à une exploitation de
quelque nature qu'elle soit.
En conséquence, sont assujettis à la taxe de services communaux:
1- les immeubles occupés à titre d'habitation principale ou secondaire par leurs

propriétaires ou mis bénévolement par lesdits propriétaires à la disposition de
leur conjoint, ascendants et descendants;
2- les immeubles bâtis et les terrains affectés à une activité professionnelle ou à

toute forme d'exploitation;
3- les immeubles mis gratuitement à la disposition du personnel ou à des tiers;

4- les immeubles donnés en location qu'ils appartiennent à des sociétés ou à des
personnes physiques ;
5- le matériel et outillage, agencements et aménagements des établissements

de production ou de services soumis la taxe professionnelle.
N.B. Les immeubles figurant au stock des entreprises, et qui ne sont pas
affectés à l’exercice de l’activité professionnelle ne sont pas soumis
à la taxe de services communaux.
B- Personnes imposables
Conformément aux dispositions de l’article 33 de la loi n° 47-06 précitée, la

taxe de services communaux est établie annuellement au lieu de situation des
immeubles soumis à cette taxe, au nom du propriétaire ou de l’usufruitier et à
défaut, au nom du possesseur ou de l’occupant, sur les immeubles bâtis et les
constructions de toute nature ainsi que sur le matériel, outillage et tout moyen de
production soumis à la taxe professionnelle.
Ainsi cette taxe est émise au nom des personnes suivantes :
1- les redevables de la taxe d’habitation définis à l'article 20 de la loi n°

47-06 précitée;
2- les personnes physiques, des sociétés et autres personnes morales,

relevant respectivement de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les
sociétés, soumis à la taxe professionnelle, définies à l'article 5 de la loi
III- Exonérations
A- Redevables exonérés
Conformément aux dispositions de l'article 34 de la loi n°47-06 précitée,

ne sont pas soumis à la taxe de services communaux :
1- les redevables bénéficiant de l’exonération totale permanente de la taxe

d’habitation et de la taxe professionnelle ;
2- les partis politiques et les centrales syndicales pour les immeubles

appartenant à ces organismes et destinés à leurs sièges.
B- Redevables exclus de l’exonération
Sont exclus de l’exonération de la taxe de services communaux les

redevables suivants:
1- les banques offshores et les sociétés holding offshore pour les immeubles
occupés par leur siège ou agences ;

2- les entreprises installées dans la zone franche du port de Tanger régie par les
dispositions du dahir n° 1-61-426 précité, pour les activités effectuées à
l’intérieur de ladite zone ;
3- les organismes de placements collectifs en valeurs mobilières

(O.P.C.V.M.) régis par les dispositions du dahir portant loi n° 1-93-213
précité;
4- les fonds de placement collectif en titrisation (F.P.C.T.) régis par les

dispositions de la loi n° 10-98 précitée ;
5- les organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.) régis par la loi n°

41-05 précitée, pour les activités exercées dans le cadre de leur objet légal ;
6- les coopératives et leurs unions légalement constituées dont les statuts, le

fonctionnement et les opérations sont conformes à la législation et à la
réglementation en vigueur régissant la catégorie à laquelle elles
appartiennent et qui ne remplissent pas les conditions prévues à
l’article 6-I- A- 13° de la loi n° 47-06 précitée ;
7- Bank Al-Maghrib ;
8- les personnes physiques ou morales titulaires d’un permis de recherche ou

d’une concession d’exploitation des gisements d’hydrocarbures, régies par la
loi n°21-90 précitée, relative à la recherche et à l’exploitation des gisements
d’hydrocarbures ;
9- l’Etat, les collectivités locales et les établissements publics, pour les

immeubles à usage d’habitation .Toutefois les logements de fonction
appartenant à ces entités demeurent exonérés de cette taxe.
SECTION II- BASE IMPOSABLE
I- Immeubles soumis à la taxe d’habitation et à la taxe

professionnelle
En application des dispositions de l'article 35-a) de la loi n° 47-06 précitée, la
taxe de services communaux est assise, en ce qui concerne les immeubles soumis à
la taxe d’habitation et à la taxe professionnelle y compris ceux qui en sont exonérés
temporairement, sur la valeur locative servant de base au calcul desdites taxes.
II- Immeubles non soumis à la taxe d’habitation

En application des dispositions de l'article 35-b) de la loi n° 47-06 précitée, la
taxe de services communaux est assise en ce qui concerne les immeubles non
soumis à la taxe d’habitation :
 soit sur le montant global des loyers lorsque lesdits immeubles sont
donnés en location,

 soit sur leur valeur locative, déterminée suivant l’une des méthodes
prévues à l’article 7 de la loi n° 47-06 précitée, lorsqu’ils sont mis
gratuitement à la disposition de tiers.
I- Taux de la taxe

taux de la taxe des services communaux est fixé à 12:
 10,5 % de la valeur locative visée à l'article 36 de la loi n° 47-06

précitée, pour les biens situés dans le périmètre des communes
urbaines, des centres délimités, des stations estivales, hivernales et
thermales ;
 6,5 % de ladite valeur locative pour les biens situés dans les zones
périphériques des communes urbaines.
II- Répartition du produit de la taxe
Conformément aux dispositions de l'article 37 de la loi n°47-06 précitée, le

produit de la taxe des services communaux est réparti par le service chargé du
recouvrement comme suit :
 95 % aux budgets des communes;
 5 % au budget des régions.
III- Dispositions diverses

dispositions relatives à la liquidation,aux obligations, aux sanctions,aux
dégrèvements et compensation prévues en matière de taxe professionnelle et de
taxe d’habitation sont également applicables en matière de taxe de services
communaux.
En conséquence, les cotes de la taxe de services communaux dont le

montant est inférieur à 100 DH ne sont pas émises.
IV- Exemples d’application
A- Valeur locative déterminée par référence à la taxe

d’habitation
Dans un quartier donné, situé dans une commune urbaine, la valeur locative
moyenne retenue par le service comme base de taxation pour les habitations
occupées par leurs propriétaires au cours de l’année 2008 est de 56 400 DH.
12
Les nouveaux taux proviennent de la fusion des anciens taux de la taxe d’édilité (10% et 6%) et de la taxe
additionnelle à la taxe d’édilité (0,5%).
Plusieurs situations peuvent se présenter selon l’affectation et le lieu de
situation de l’habitation.
1- Cas des habitations principales
Pour les habitations principales, un abattement de 75% est à appliquer sur

ladite valeur, soit: 56.400 X 75% = 42.300 DH.
D’où une base taxable de (56.400 - 42.300) soit 14 100 DH.
Et des droits dus en matière de taxe de services communaux de l’ordre de :
14 100,00 DH X 10,5% = 1 480,50 arrondi à 1.481 DH.
2- Cas des habitations principales situées à Tanger
Conformément aux dispositions de l’article 34 de la loi n° 47-06 précitée, ne

sont pas soumis à la taxe de services communaux, les redevables bénéficiant de
l’exonération totale permanente de la taxe d’habitation. Il en découle, que la
réduction de 50% prévue en faveur des habitations principales situées à Tanger,
n’est pas applicable pour la détermination des droits dus en matière de la taxe de
services communaux.
Par conséquent, les droits dus pour les habitations situées à Tanger, sont
identiques, à ceux des habitations situées dans les autres provinces, soit
1.481 DH.
3- Cas des résidences secondaires
Pour les résidences secondaires, aucun abattement n’est appliqué, et la base

taxable est de 56 400,00 DH.
Les droits correspondants en matière de taxe de services communaux

s’établissent comme suit : 56 400,00 DH X 10,5%= 5.922 DH.
B- Valeur locative déterminée par référence à la taxe

professionnelle
En reprenant les mêmes exemples d’application, cités auparavant en

matière de taxe professionnelle, les droits dus en matière de taxe de services
communaux sont déterminés en appliquant à la valeur locative le taux approprié de
10,5% ou de 6,5%.
Exemple 1 : Cas normal
Société X ayant comme activité la fabrication de conserves alimentaires, a

réalisé au cours du mois de décembre 1998, date coïncidant avec le début de son
activité, des investissements de l’ordre de 145.000.000 DH.

Ainsi, conformément aux dispositions de l’article 6-23° précité, ces
investissements sont éligibles au plafonnement de la valeur locative à cent Millions
de dirhams.
Par conséquent, la valeur locative, servant de base à la taxe professionnelle,

et également à la taxe de services communaux, compte tenu du plafond de 100
Millions de dirhams, est de 3.000.000 DH soit :4.350.000 X 100 Millions/145 Millions
de DH.
Le montant des droits dus est de :

315.000 DH (Soit 3.000.000 DH X 10,5%).
Exemple 2 : Cas d’un établissement hôtelier

Un établissement hôtelier H (Etablissement de grand tourisme, classe C1 du
tarif de la taxe professionnelle), est propriétaire – exploitant des immobilisations
suivantes:
VL (en DH)
Nature des biens imposables Coût de revient (en DH) Coefficient
1°- Terrains 1.000.000 3% 30.000

2°- Bâtiments 5.000.000 1% 50.000
3°-Agencements des
bâtiments 7.000.000 1% 70.000
4°- Matériels et outillages
(fixes et mobiles) 2.000.000 1% 20.000
Total 15.000.000 170.000
 Base imposable : 17O 000 DH

 Droits dus: 170.000 DH X 10,5% = 17.850 DH.

TITRE II
REGLES DE RECOUVREMENT
CHAPITRE I
PROCEDURE DE RECOUVREMENT
SECTION I- COMPTABLES CHARGES DU RECOUVREMENT
La mission de recouvrement des créances publiques est confiée aux

comptables énumérés à l’article 3 de la loi n° 15-97 formant code de recouvrement
des créances publiques (C.R.C.P.)13 à savoir : le trésorier général du Royaume, les
trésoriers régionaux, préfectoraux et provinciaux, les percepteurs, les receveurs de
région et les receveurs communaux, les receveurs des douanes et impôts indirects,
les receveurs de l’administration fiscale ; les secrétaires greffiers des juridictions du
Royaume et les agents comptables des établissements publics.
S’agissant, de la taxe professionnelle, de la taxe d’habitation et de la taxe de

services communaux, celles- ci sont recouvrées par les perceptions relevant de la
Trésorerie Générale du Royaume (T.G.R.).
SECTION II - MODES DE RECOUVREMENT DES CREANCES PUBLIQUES
Conformément aux dispositions de l’article 126 de la loi n°47-06 précitée, les

taxes instituées au profit des collectivités locales sont perçues selon l’un des deux
modes suivants :
- spontanément au vu des déclarations des redevables pour les taxes

déclaratives ou par versement au comptant pour les droits au comptant ;
- par voie d’ordres de recettes individuels ou collectifs régulièrement émis.
En ce qui concerne la taxe professionnelle, la taxe d’habitation et la taxe de

services communaux, objet de la présente note circulaire, celles- ci sont émises par
voie d’ordres de recettes nominatifs, établis par les services d’assiette relevant de la
Direction Générale des Impôts (D.G.I.).
SECTION III - RECOUVREMENT DES ORDRES DE RECETTES
Aux termes des dispositions de l’article 129 de la loi n°47-06 précitée,

les ordres de recettes sont adressés au moins quinze (15) jours avant la date de
mise en recouvrement, au comptable chargé du recouvrement qui les prend en
charge et en assure le recouvrement conformément aux dispositions de la loi 15-97
formant code de recouvrement des créances publiques et de la loi n° 47-06 relative
à la fiscalité des collectivités locales.
13
Loi n° 15-97 promulguée par le dahir n° 1-00-175 du 3 mai 2000.
En effet, aux termes des dispositions de l'article premier de la loi
n°15-97 précitée, le recouvrement s'entend de l'ensemble des actions et opérations
entreprises pour obtenir des redevables envers l'Etat, les collectivités locales et leurs
groupements et les établissements publics, le règlement des créances mises à leur
charge par les lois et règlements en vigueur ou résultant de jugements et arrêts ou
de conventions14.
En outre, aux termes des dispositions de l’article 128 de la loi n° 47-06

sus- visée, et avant leur mise en recouvrement, les ordres de recettes relatifs à la
taxe professionnelle, la taxe d’habitation et la taxe de services communaux sont
établis et revêtus de la formule exécutoire par le ministre chargé des finances ou la
personne déléguée par lui à cet effet.
SECTION IV – AVIS D’IMPOSITION
Conformément aux dispositions de l’article 130 de la loi n°47-06 précitée,

relative à la fiscalité des collectivités locales, les avis d’imposition sont adressés par
le comptable chargé du recouvrement, par voie postale sous pli fermé aux
redevables inscrits au rôle, au plus tard à la date de mise en recouvrement.
L’avis mentionne le montant à payer ainsi que les dates de mise en

recouvrement et d’exigibilité.
SECTION V – INFORMATION DE LA DATE DE MISE EN RECOUVREMENT
Aux termes des dispositions de l’article 131 de la loi n°47-06 précitée,

les dates de mise en recouvrement et d’exigibilité sont portées à la connaissance des
redevables par tout autre moyen d’information, notamment par voie d’affichage
dans les locaux de la collectivité concernée.
14
Pour plus de commentaires sur le recouvrement, voir l’instruction de la TGR sur le code de recouvrement des
créances publiques.
CHAPITRE II
EXIGIBILITE
Comme toutes les taxes recouvrées par ordres de recettes, la taxe

professionnelle, la taxe d’habitation et la taxe de services communaux sont exigibles
et payables avant l’expiration du 2ème mois qui suit celui de la mise en recouvrement
de l’ordre de recette.
En effet, aux termes des dispositions de l’article 132 de la loi n°47-06

précitée, les taxes établies par voie d’ordres de recettes sont exigibles à l’expiration
du 2ème mois qui suit celui de leur mise en recouvrement.
Exemple :
Une taxe mise en recouvrement le 5 mai 2005 devra être payée au plus tard
le 31 juillet de la même année.
SECTION I - MODALITES ET MOYENS DE PAIEMENT DES TAXES

I- Modalités de paiement
Le redevable est tenu de payer les sommes dues à la caisse du comptable

chargé du recouvrement. Toutefois, en cas de nécessité, il peut valablement se
libérer auprès d’un collègue dudit comptable et pour son compte.
Le paiement des taxes peut intervenir par voie de compensation sur

demande du redevable ou à l’initiative du comptable chargé du recouvrement, dans
les conditions prévues par l’article 163 de la loi n° 47-06 précitée.
II -Moyens de paiement
Aux termes des dispositions de l’article 20 du CRCP, le paiement des taxes

peut intervenir par :
 versement d’espèces ;
 remise de chèque ;
 virement ou versement à un compte ouvert au nom du comptable chargé du
recouvrement ;
 tout autre moyen prévu par la réglementation en vigueur.
SECTION II -IMPUTATION DES PAIEMENTS
En vertu des dispositions de l’article 27 du CRCP, le comptable chargé du

recouvrement est tenu d’imputer les paiements partiels effectués en règlement des
créances publiques, à la dette que le débiteur a le plus intérêt à acquitter ou à celle
qui est la plus onéreuse pour le redevable entre plusieurs dettes également
onéreuses à la plus ancienne en date.

Ainsi et à titre d’exemple :
 Un redevable peut avoir intérêt à honorer une créance affectant un

immeuble en vue de la cession de celui-ci.
 Une créance passible d’une majoration ou d’intérêts de retard est

considérée comme onéreuse, en comparaison avec une créance non
majorable.
L’article 27-2e du CRCP précité précise en outre, que les paiements

effectués sont imputés au titre de chaque créance dans l’ordre ci-après :
 frais de recouvrement ;
 majorations de retard ;
 pénalités et amendes ;
 principal de la créance pour le reliquat.
Il est rappelé par ailleurs que l’imputation donnée au montant versé doit
être, en vertu des dispositions de l’article 28 du CRCP précité, portée sur la quittance
ou la déclaration de versement délivrée à la partie versante.
SECTION III –RECOUVREMENT FORCE

les dispositions de la loi n° 15-97 formant code de recouvrement des créances
publiques sont applicables au recouvrement de la taxe professionnelle, de la taxe
d’habitation et de la taxe de services communaux.
A rappeler que le recouvrement des créances publiques, notamment des

droits, impôts et taxes peut se faire selon l’une des modalités suivantes :
- recouvrement à l’amiable ;
- recouvrement forcé ;
- avis à tiers détenteur (ATD).

TITRE III
SANCTIONS
CHAPITRE I
SANCTIONS EN MATIERE D’ASSIETTE
SECTION I- SANCTIONS DE PORTEE GENERALE

toute personne convaincue d'avoir participé aux manœuvres destinées à éluder le
paiement de l’impôt, assisté ou conseillé une entreprise dans l'exécution desdites
manœuvres, est passible d'une amende égale au minimum à mille (1 000) dirhams
et au maximum à 100% du montant de la taxe éludée.
Le montant de l’amende visée ci-dessus est émis par voie de rôle.
SECTION II- SANCTIONS SPECIFIQUES
I – Sanctions spécifiques à la taxe professionnelle

A- Sanction pour défaut de déclaration d’inscription à la taxe
professionnelle

redevable qui ne dépose pas, dans le délai prescrit, la déclaration d’inscription à la
taxe professionnelle prévue à l’article 12 de ladite loi, est passible d’une majoration
de 15% du montant de la taxe due ou qui aurait été due en l’absence de toute
exonération ou réduction.
Dans tous les cas, le montant de la majoration ne peut être inférieur à cinq
cent (500) dirhams.
N.B. La sanction de 15% relative au défaut de déclaration, déclaration déposée hors délai ou suite à
rectification prévue à l’article 134 de la loi n° 47-06 précitée ne s’applique pas à la taxe professionnelle et ne
concerne que les autres taxes locales soumises à déclaration.
B- Sanction pour défaut de déclaration des éléments

imposables
Aux termes des dispositions de l’article 141 de la loi n° 47-06 précitée, en cas
de défaut ou de retard dans le dépôt de la déclaration des éléments imposables ou
des modifications y afférentes, prévue à l’article 13 de ladite loi, ou de déclaration
insuffisante ou incomplète, l’imposition est établie d’après les éléments en
possession de l’administration avec application d’une majoration de 15% calculée sur
le montant de la taxe due ou qui aurait été due en l’absence de toute exonération
ou réduction, sans préjudice de l’application de la pénalité et des majorations pour
paiement tardif de la taxe prévues à l’article 147 de la loi n° 47-06 précitée.
Le complément de la taxe professionnelle, la pénalité et les majorations

visées ci-dessus sont émis par voie de rôle.

C- Sanctions pour défaut d’affichage du numéro
d’identification ou de présentation de la pièce justifiant
l’inscription à la taxe professionnelle

en cas d'inobservation des dispositions prévues à l’article 14 de ladite loi, le
redevable est invité, dans les formes prévues à l’article 152 de la même loi, à
régulariser sa situation dans le délai de trente (30) jours suivant la date de réception
de l’avis.
Si le redevable ne régularise pas sa situation dans le délai prévu ci-dessus,

l'infraction sera constatée par procès-verbal et entraînera pour ledit contrevenant
l'application d'une majoration égale à 15 % du montant de la taxe due ou qui aurait
été due en l’absence de toute exonération ou réduction, au titre de l'année de la
constatation de l'infraction.
Dans le cas où les personnes visées à l’article 10- I- 2°-b) de la loi précitée
ne se trouvent pas en mesure de produire leur identification à la taxe professionnelle
en la forme prescrite audit article, il sera procédé, à leurs frais, à la saisie ou au
séquestre des marchandises mises par elles en vente ainsi que des moyens matériels
servant à l'exercice de leur profession, à moins qu'elles ne donnent caution
suffisante jusqu'à présentation de l’identification à la taxe professionnelle.
D- Sanction pour défaut de déclaration de chômage

d’établissement
Conformément aux dispositions de l’article 143 de la loi n° 47-06

précitée, le redevable qui ne produit pas la déclaration de chômage d’établissement
prévue à l’article 15 de ladite loi, perd le bénéfice de la décharge ou du dégrèvement
pour chômage, prévus à l’article 162 de la même loi.
E- Sanction pour défaut de déclaration de cession, cessation,

transfert d’activité ou transformation de la forme
juridique

redevable qui n’a pas produit dans le délai prescrit la déclaration de cession,
cessation, transfert d’activité ou transformation de la forme juridique de
l’établissement prévue, en matière de taxe professionnelle, à l’article 16 de la loi
précitée, encourt une majoration de 15% calculée sur le montant de la taxe due
ou qui aurait été due en l’absence de toute exonération ou réduction de la taxe.
Dans le cas où les ayants droit ne précisent pas dans la déclaration de

décès prévue à l’article 16 de la loi précitée, la continuité de l’activité exercée par
le défunt, la régularisation de la taxe professionnelle est opérée conformément aux
dispositions de l’article 8- alinéa 8 de la loi précitée relatives au lieu et périodes
d'impositions, en cas de cessation totale en cours d'année de l'exercice d'une
activité.
II- Sanctions spécifiques à la taxe d’habitation
A- Sanction pour défaut de déclaration d’achèvement de

construction, de changement de propriétaire ou
d’affectation

précitée, les propriétaires ou usufruitiers qui n’ont pas produit dans les délais
prescrits les déclarations d’achèvement de construction, de changement de
propriétaire ou d’affectation, prévues à l’article 30 de ladite loi, sont passibles d’une
majoration de 15% calculée sur la taxe due ou qui aurait été due en l’absence
d’exonération totale ou partielle.
N.B. La sanction de 15% relative au défaut de déclaration, déclaration

déposée hors délai ou suite à rectification prévue à l’article 134 de la loi
n° 47-06 précitée ne s’applique pas à la taxe d’habitation.
B- Sanction pour défaut de déclaration de vacance

d’immeuble
Aux termes des dispositions de l’article 145 de la loi n° 47-06 sus visée,
les propriétaires ou usufruitiers qui n’ont pas répondu à la convocation de
l’inspecteur prévue à l’article 26 de ladite loi, ou qui n’ont pas produit dans les délais
prescrits la déclaration de vacance prévue à l’article 31 de la même loi perdent le
bénéfice de la décharge de la taxe établie au titre de la vacance.
III- Sanctions applicables à la taxe de services communaux

les dispositions relatives aux sanctions prévues en matière de taxe professionnelle et
de taxe d’habitation sont également applicable en matière de taxe de services
communaux.
Ainsi sont applicables à la taxe de services communaux les sanctions

suivantes :
 Sanction de 15% pour défaut de déclaration de cession, cessation, transfert

d’activité ou transformation de la forme juridique prévue à l’article135 de la
loi n° 47-06 précitée ;
 Sanction de 15% pour défaut d’inscription a la taxe professionnelle prévue à

l’article140 de la loi n° 47-06 précitée ;
 Sanction de 15%pour défaut de déclaration des éléments imposables prévue

à l’article141 de la loi n° 47-06 précitée ;
 Sanction de 15% pour défaut de déclaration de chômage
d’établissement prévue à l’article143 de la loi n° 47-06 précitée ;
 Sanction de 15% pour défaut de déclaration d’achèvement de construction,

de changement de propriétaire ou d’affectation prévue à l’article144 de la loi
n° 47-06 précitée ;
 Sanction pour défaut de déclaration de vacance d’immeuble prévue à

l’article145 de la loi n° 47-06 précitée.
N.B. La sanction de 15% relative au défaut de déclaration, déclaration

déposée hors délai ou suite à rectification prévue à l’article 134 de la loi
n° 47-06 précitée ne s’applique pas à la taxe de services communaux.

CHAPITRE II
SANCTIONS EN MATIERE DE RECOUVREMENT
SECTION I- SANCTIONS POUR PAIEMENT TARDIF DE LA TAXE
Conformément aux dispositions de l’article 147 de la loi n°47-06 précitée, une

pénalité de 10% et une majoration de 5% pour le premier mois de retard et de
0,50% par mois ou fraction de mois supplémentaire est applicable au montant :
 des versements effectués spontanément, en totalité ou en partie, en dehors

du délai prescrit, pour la période écoulée entre la date d’exigibilité de la taxe
et celle du paiement .
Toutefois, ces majorations et pénalité ne s’appliquent pas à la taxe

d’habitation ou à la taxe de services communaux lorsque le montant de la cote ou
de la quote-part de la taxe exigible figurant au rôle n’excède pas mille (1000)
dirhams pour chacune des deux taxes ;
 des impositions émises par voie de rôle ou d’ordre de recettes suite à

rectification de la base d’imposition résultant de la déclaration, pour la
période écoulée entre la date d’exigibilité de la taxe et celle de l’émission du
rôle ou de l’ordre de recettes.
SECTION II- MAJORATION DE RETARD EN CAS DE PAIEMENT TARDIF DES

ORDRES DE RECETTES ET DE REGULARISATION

précitée, et par dérogation aux dispositions de l’article 147 de ladite loi, en matière
de taxes émises par voie d’ordres de recettes de régularisations, seule sera
appliquée, la majoration de 0,50% par mois ou fraction de mois de retard
supplémentaire écoulé entre la date de mise en recouvrement de l’ordre de recettes
de régularisation de la taxe objet de mise en exécution et celle du paiement.

DEUXIEME PARTIE
PROCEDURES DE CONTROLE ET DE
CONTENTIEUX
TITRE I
LE CONTROLE
CHAPITRE I
GENERALITES
Conformément aux dispositions de l'article 149-I de la loi n°47-06 sus visée,

l’administration contrôle les déclarations et documents utilisés pour l’établissement
des taxes suivantes :
 taxe sur les opérations de lotissements ;
 taxe sur les débits de boissons ;
 taxe de séjour ;
 taxe sur les eaux minérales et de table ;
 taxe sur le transport public de voyageur ;
 taxe sur l’extraction des produits de carrières ;
 taxe sur les services portuaires ;
 taxe sur les exploitations minières.
En conséquence, les redevables soumis à la taxe

professionnelle, à la taxe d'habitation et à la taxe de services communaux,
objet de la présente note circulaire, ne sont pas visés par les dispositions
de l'article précité.
En effet, s'agissant d'impôts de constatation, émis par voie de rôle,

l'Administration est en droit de réparer les erreurs et omissions constatées au niveau
des impositions primitives, sans pour autant engager les procédures contradictoires
prévues par la loi n°47-06 sus visée.

CHAPITRE II
PRESCRIPTION
Conformément aux dispositions de l'article 160 de la loi n°47-06 sus visée,

régissant le délai de prescription, les insuffisances, les erreurs et omissions totales
ou partielles constatées dans la détermination des bases d’imposition ou le calcul
des taxes prévues par la loi précitée, peuvent être réparées par l’administration
dans un délai de quatre (4) ans à compter de l’année au titre de laquelle la taxe est
due.
Les insuffisances de perception, les erreurs ou omissions totales ou

partielles constatées par l’administration dans la liquidation et l’émission des taxes
peuvent être réparées dans le délai de prescription de quatre (4) ans prévu par
l’article 160 précité.
Ainsi, l’administration peut réparer dans le délai sus- visé :
 les insuffisances, les erreurs et les omissions totales ou partielles constatées dans
la détermination de la base d’imposition ou le calcul de la taxe suite au
recensement ou suite au défaut de déclaration des redevables, de déclaration
incomplète ou insuffisante ou de déclaration déposée hors délai ;
 les insuffisances de perception, les erreurs et omissions totales ou partielles

constatées par l’administration dans la liquidation et l’émission des taxes
concernées.
Ce délai de prescription est interrompu, en ce qui concerne la taxe

professionnelle, la taxe d’habitation et la taxe de services communaux par la mise
en recouvrement des ordres de recettes concernant lesdites taxes.

TITRE II
PROCEDURES DE CONTENTIEUX
CHAPITRE I
GENERALITES
Le droit de réclamation est un droit qui permet au redevable de demander à

l’administration de réviser la taxe mise à sa charge, qu'il estime soit irrégulière soit
excessive .
Le contentieux fiscal obéit à la règle du recours administratif préalable et ne

peut être exercé par le redevable qu’après l'émission de l’ordre de recette. En
effet, le redevable qui entend contester la taxe mise à sa charge doit
obligatoirement adresser une réclamation au service des impôts ayant procédé à la
taxation contestée.
La réclamation doit être écrite et individuelle. En plus, elle doit, sous peine
d'irrecevabilité, permettre l'identification de la taxe mise en cause. A cet effet elle
doit porter mention de l'article ou des articles de l'imposition ou des impositions
contestées, ainsi que le numéro de la carte d'identité nationale du redevable
réclamant.
Par ailleurs, tout redevable réclamant est tenu d'invoquer par tous les
moyens de preuve admis, les circonstances de fait et les moyens légaux lui
permettant de justifier sa demande écrite.
Le recours préalable devant l’administration peut être soit contentieux soit

gracieux :
 Le recours contentieux consiste à contester les bases de la taxe en totalité

(demande en décharge) ou en partie (demande en réduction) en demandant
la réparation des erreurs relevées dans l’application de la loi ou du règlement
en matière de détermination de la base d’imposition ou de liquidation de la
taxe.
 Le recours gracieux permet au redevable, en invoquant ses difficultés

financières ou son indigence, d'être dispensé par mesure de bienveillance de
tout (demande en remise) ou fraction (demande en modération) des
majorations, pénalités et amendes même si les droits sont régulièrement
établis.
Le recours peut présenter également un caractère mixte .Dans ce cas la

décision consécutive au point de vue gracieux n'intervient qu'après celle qui a été
prise sur le plan contentieux.
Enfin, il est à préciser que la réclamation n'est pas suspensive de paiement,
mais le redevable réclamant peut être admis à surseoir au paiement des impôts
dont il conteste le bien fondé, à condition d'en faire la demande dans sa
réclamation, et de constituer des garanties, conformément aux dispositions de
l'article 117 du Dahir n° 1-00-175 du 3 mai 2000 portant code de recouvrement
des créances publiques.

CHAPITRE II
PROCEDURE ADMINISTRATIVE
SECTION I- OBJET DES RECLAMATIONS

les redevables qui contestent tout ou partie du montant des taxes mises à leur
charge doivent adresser leur réclamation au directeur des impôts ou à la personne
déléguée par lui à cet effet.
Les réclamations adressées des redevables ont notamment pour objet :
 la remise en cause de la valeur locative;
 la mutation ou la division de cote;
 la demande de décharge pour absence d'occupation des

immeubles situés dans une station d'estivage, d’hivernage ou
thermale;
 la réparation d'erreurs dans l’assiette ou la liquidation de la taxe ;
 le bénéfice d'un droit (exonération, réduction ou abattement) prévu

par une disposition légale ;
 la réparation d’erreurs d’identification du redevable ;
 le dégrèvement de la taxe mise à la charge d'un assujetti qui

n'exerce aucune activité professionnelle ;
 le dégrèvement de cotes établies en double, triple emploi, ou faux

emploi;
 le dégrèvement de la taxe reconduite au titre d’une année alors que

le redevable a cessé l'exercice de sa profession ou quitté les lieux et,
dans les deux cas, avant le 1er Janvier ;
 la réparation d’erreurs commises sur la nature de la profession ;
 la restitution des droits ayant fait l’objet de versement indu.
SECTION II- DELAI DE RECLAMATION ET REGLES DE FORME

I- Délai de réclamation
Les réclamations sont soumises à des règles strictes de forme et de délai.
En effet, au terme des dispositions de l’article 161 de la loi n° 47-06 précitée, les
redevables qui contestent tout ou partie du montant de la taxe mise à leur charge
doivent adresser leurs réclamations à l’ordonnateur ou à la personne déléguée par
lui à cet effet dans les six (6) mois qui suivent la date de la mise en recouvrement
de l’ordre de recettes.

Dans le cas des taxes gérées par la Direction Générale des Impôts (Taxe
professionnelle, Taxe d’habitation et Taxe de services communaux), l’ordonnateur
étant la personne du Directeur des impôts ou la personne déléguée par lui à cet
effet.
II- Règles de forme
La réclamation doit être écrite et signée par le redevable ou par la personne

déléguée par lui à cet effet et dûment habilitée à l’engager. Elle doit permettre
l’identification du réclamant et de l’imposition mise en cause.
La réclamation doit contenir un exposé des arguments invoqués par le

redevable, appuyés des pièces justificatives nécessaires. Le réclamant doit préciser
les circonstances de fait et les moyens légaux permettant de justifier sa demande.
L'inobservation des règles de forme, nécessaires à l’identification du

requérant et de l’objet de la réclamation, est de nature à entraîner pour le
redevable le rejet de sa réclamation.
N.B. : Une réclamation est recevable, même après l’expiration du délai de

six (6) mois qui suit la mise en recouvrement de l’ordre de recettes.
SECTION III- INSTRUCTION DE LA RECLAMATION
Les réclamations déposées dans les conditions précitées sont examinées par
l’administration.
Cet examen consiste à analyser la forme et le fond de la réclamation, les

faits et les motifs de droit invoqués par le contribuable.
Sur le plan de la forme, l’analyse consiste à rechercher si la réclamation est

présentée dans le délai prévu par la loi et si elle contient tous les renseignements
et éléments permettant son instruction.
Après l’examen de la forme, l’administration procède à l’analyse du fond de

la réclamation. Elle doit notamment :
 vérifier l’exactitude des faits exposés dans la réclamation ;
 examiner le bien-fondé des motifs de droit invoqués par le réclamant.
I- Examen des faits
L’attention de l’administration doit porter sur les faits exposés dans la

réclamation, afin de s’assurer de leur exactitude et de leur intérêt pour la solution
du différend existant et de procéder, s’il y a lieu, à une enquête auprès du
redevable ou de tierces personnes pour plus de renseignements.

L’analyse de ces faits est de nature à justifier la régularité des impositions
contestées ou, au contraire, le bien fondé de la réclamation du contribuable.
II- Examen des motifs
Après avoir examiné les faits exposés par le contribuable, l’administration

analyse les moyens de droit invoqués par le réclamant à l’appui de sa réclamation.
Elle apprécie les arguments avancés par le contribuable compte tenu des
dispositions législatives et réglementaires en vigueur.
SECTION IV- DECISION DE L’ADMINISTRATION
Après instruction par le service compétent, il est statué sur les réclamations
des redevables par le Ministre chargé des Finances ou la personne déléguée par lui à
cet effet conformément aux dispositions de l'article 161 de la loi n° 47-06 précitée.
La décision de l’administration doit en cas de rejet total ou partiel de la

demande, indiquer les motifs justifiant ce rejet.
Cette décision doit être adressée par le service compétent au redevable ou

son représentant légal.
Si le redevable n’accepte pas la décision rendue par l’administration ou, à

défaut de réponse de celle-ci dans le délai de six (6) mois suivant la date de la
réclamation, il peut saisir le tribunal compétent dans un délai de trente (30) jours
suivant la date de la notification de la décision de l’administration ou suivant la date
d’expiration dudit délai de réponse de six (6) mois.
La réclamation du redevable ne fait pas obstacle au recouvrement immédiat

des sommes exigibles et, s’il y a lieu, à l’engagement de la procédure de recouvrement
forcé, sous réserve de restitution totale ou partielle desdites sommes après décision de
l’administration ou jugement du tribunal, conformément aux dispositions du dernier
alinéa de l’article 161 de la loi n° 47-06 précitée.
.
SECTION V- DEGREVEMENT D’OFFICE
I- Cas général
Aux termes des dispositions de l'article 162-I de la loi n° 47-06 précitée, le

ministre chargé des finances ou la personne déléguée par lui à cet effet doit
prononcer, dans le délai de prescription prévu à l’article 161 de ladite loi, le
dégrèvement partiel ou total des cotes qui sont reconnues former surtaxe, double
emploi ou faux emploi conformément à la législation et la réglementation en
vigueur.
L’administration doit prononcer ce dégrèvement dans la limite du délai de

prescription de quatre (4) ans, prévu à l’article 160 de la loi précitée en faveur du
redevable qui se trouve surtaxé par suite d’erreurs matérielles de son propre fait
ou du fait de l’administration, ou en présence d’un faux ou d’un double emploi.

II- Cas particuliers
L’article 162 de la loi n° 47-06 prévoit deux cas particulier de dégrèvement :

mutation de cotes et contestation du droit de propriété.
A- Cas de mutation de cotes
La mutation de cote est la mise à la charge d'un redevable d'une cotisation

qui lui incombe, alors qu'elle est établie initialement au nom d'une autre personne.
A cet égard il y a lieu de préciser qu’en matière de taxe d’habitation et de

taxe de services communaux, conformément aux dispositions de l’article 26 de la
loi n° 47-06 précitée, lorsqu’un immeuble fait l’objet d’un changement de
propriété, il est procédé automatiquement, par l’administration, au titre de l’année
qui suit, à l’établissement de l’imposition au nom du nouveau propriétaire :
 soit au vu de la déclaration prévue à l’article 30 de la loi précitée ;
 soit d’après la déclaration du revenu global prévue à l’article 82 du

CGI ;
 soit d’après les faits constatés par la commission de recensement

prévue à l’article 32 de ladite loi.
Cependant, en cas de non régularisation de l’imposition suite au

changement de propriété, la mutation de cote peut être opérée :
 soit sur la demande de la personne inscrite ou maintenue à tort sur

le rôle;
 soit sur la demande du véritable propriétaire qui n'a pas été imposé.
Toutefois, à l'inverse de la taxe d’habitation et de la taxe de services

communaux, la mutation de cote en matière de taxe professionnelle ne s'effectue
pas directement. Un rôle est émis au nom du véritable exploitant suite à
l'annulation de l'imposition erronée.
B- Cas de contestation du droit de propriété

Conformément aux dispositions de l’article 162-III de la loi n° 47-06
précitée, s'il y a contestation sur le droit de propriété, la taxe est établie
provisoirement au nom du possesseur ou de l'occupant comme prévu au premier
alinéa de l'article 20 de la loi n° 47-06 précitée.
Dans ce cas, la mutation de cote ne peut être régularisée, par

l’administration, qu’après jugement définitif par les tribunaux compétents sur le
droit de propriété dans la limite de la prescription prévue à l'article 160 de la loi n°
47-06 précitée..

SECTION VI – RECOURS GRACIEUX
Conformément aux dispositions de l’article 162-II de la loi n° 47-06

précitée, le ministre chargé des finances ou la personne déléguée par lui à cet
effet peut accorder à la demande du redevable, au vu des circonstances
invoquées, remise ou modération des majorations, pénalités et autres sanctions
prévues par ladite loi.
Le recours gracieux vise toutes les demandes de remise ou modération des

majorations, pénalités et autres sanctions prévues par la loi n° 47-06 précitée, en
dehors de toute invocation des règles légales, au vue des considérations
consécutives à l’indigence des pétitionnaires (personnes physiques) ou des
difficultés financières des entreprises.
Le domaine du recours gracieux est ainsi limité à l’examen des demandes

des redevables tendant à obtenir la remise ou modération des majorations,
amendes et pénalités, en dehors de toute invocation des règles légales.
En conséquence, le principal des droits régulièrement dû ne peut faire

l’objet d’une demande en remise gracieuse ou modération de la part des
redevables.
La demande de recours gracieux n’est soumise à aucune condition de délai

et la décision de l’administration n’est pas susceptible de recours judiciaire, du fait
que les décisions prises dans ce domaine relèvent du pouvoir d’appréciation de
l’administration.
Les demandes en remise ou modération ne mettent pas en cause l'assiette

des impositions ni leur régularité, mais les majorations, pénalités et autres
sanctions qui leur sont appliquées.
 Elles ne sont soumises à aucune condition de forme ;
 Elles peuvent être présentées à toute époque ;
En vue de l'examen de la demande de remise gracieuse, l'agent instructeur

réunit les éléments d'information sur la position des redevables au regard du
recouvrement ainsi que sur leurs facultés de paiement, leur situations financières,
leurs chiffres d’affaires, leurs revenus…etc.
Il est à préciser que le principal de la taxe régulièrement due ne peut faire

l'objet d'une remise ou modération pour insolvabilité que:
 dans les conditions fixées, pour l'admission en non valeur des cotes
irrécouvrables, conformément au code recouvrement des créances
publiques et de la loi n° 47-06 précitée.
Les cotes irrécouvrables sont celles que le percepteur n'a pu recouvrer,

notamment en raison d'une modification survenue dans la fortune ou la situation
des redevables depuis l’époque ou ils ont été imposés (insolvabilité, décès, etc.) ;
 - en vertu des dispositions de l'article 76 du décret royal du 21 avril
1967 portant règlement général de la comptabilité publique qui
édicte que les remises gracieuses de dettes en principal ou en
intérêts sont prononcées par décret pris sur proposition du ministre
chargé des finances.
Les états de cotes irrécouvrables sont établis (par le percepteur) en principe

dans le courant du mois de septembre de l'année suivant celle de la mise en
recouvrement des rôles et appuyés de toutes les pièces propres à justifier
l'impossibilité du recouvrement (certificats d'absence, de disparition, d'indigence ou
de décès, procès-verbaux de carence ou de déménagement furtif, certificats de
recherches, états, des contraintes extérieures et tout autre document de nature à
établir que tous les redevables inscrits sur les états ont été recherchés ou
poursuivis dans les délais et par tous les moyens prévus par les règlements).
Les cotes indûment imposées c'est à dire formant faux ou double emploi
peuvent être également inscrites sur les états de cotes irrécouvrables.
Au vue de ces états, l'Inspecteur des impôts s'assure que les cotes portées
sur les états sont bien irrécouvrables compte tenu des justifications produites à
l'appui et de la situation actuelle des redevables en question.
Il doit s’assurer que les diligences nécessaires pour obtenir le paiement de

l'impôt en temps voulu, ont été faites soit vis- à -vis des assujettis eux-mêmes ou
de leurs ayant droit, soit à l'encontre des tiers responsables.
En ce qui concerne les cotes indûment imposées l'inspecteur s'assure

qu'elles forment bien faux ou double emploi.
Enfin, il est à préciser que sont admis en atténuation les majorations et les
pénalités calculées sur le montant de la taxe ou la fraction de la taxe ayant fait
l'objet d'un dégrèvement.
SECTION VII – COMPENSATION

Le droit de compensation permet à l’administration fiscale de réduire ou
d’annuler les dégrèvements, restitutions ou remboursements dûment justifiés, à
concurrence du montant des droits découlant de la réparation par l’administration,
au cours de la procédure contentieuse, des insuffisances, erreurs et omissions
totales ou partielles constatées dans l’assiette ou le calcul des taxes non
contestées par le redevable.
Cette compensation est effectuée dans les conditions suivantes :
 la compensation doit concerner la même taxe ;
 les taxes concernées ne doivent pas être atteintes par la

prescription ;
 les droits ou compléments de droits afférents aux insuffisances,

erreurs ou omissions ne doivent pas être contestés par le redevable.
Ainsi, en vertu des dispositions de l’article 163 de la loi n° 47-06 précitée,
lorsqu’un redevable demande la décharge, la réduction ou la restitution du montant
d’une taxe ( taxe professionnelle, taxe d’habitation ou taxe de services communaux),
l’administration fiscale peut , au cours de l’instruction de cette demande, opposer au
redevable toute compensation au profit de l’intéressé , au titre de la taxe concernée,
entre les dégrèvements justifiés et les droits dont celui-ci peut encore être redevable
en raison d’insuffisances ou d’omissions non contestées, constatées dans l’assiette
ou le calcul des taxes non atteintes par la prescription.
A cet effet, et avant de procéder à toute compensation, l’administration

informe le contribuable et l’invite à produire ses observations dans un délai de trente
(30) jours suivant la date de réception de ladite lettre d’information.
En cas d'accord ou en l'absence de réponse du contribuable dans le délai

susvisé, l'administration procède à la compensation. Cette compensation peut
aboutir :
 à la réduction ou l'annulation du dégrèvement proposé ;

 ou à la mise en recouvrement d'un complément de taxe.
En cas de contestation par le redevable du montant des droits dus,

au titre des taxes précitées, afférents à une insuffisance ou à une
omission, l’administration fiscale accorde le dégrèvement et procède à
l’émission des ordres de recette supplémentaires sans procédure.

CHAPITRE III
PROCEDURE JUDICIAIRE
Conformément aux dispositions de l’article 165 de la loi n° 47-06 précitée, si

le redevable requérant n'accepte pas la décision rendue par l'administration fiscale
suite à l’instruction de sa réclamation, il peut saisir le tribunal compétent dans le
délai de trente jours (30 jours) suivant la date de notification de la décision de
l’administration.
A défaut de réponse de l’administration dans le délai de six (6) mois suivant

la date de réclamation, le redevable requérant peut porter le litige devant les
instances judiciaires compétentes dans le délai de trente (30) jours suivant la date
de l’expiration du délai de réponse précité.
Toutefois, pour les redevables non résidents, la délai de saisine du tribunal

est porté à deux (2) mois conformément aux dispositions de l’article 161 de la loi
Deux cas peuvent se présenter lorsque le contribuable adresse sa

réclamation à l’administration : soit que le redevable n’accepte pas la décision de
l’administration, soit que celle-ci ne répond pas dans le délai imparti.
SECTION I-NON ACCEPTATION DE LA DECISION DE L’ADMINISTRATION
Les décisions de rejet total ou partiel rendues par l’administration sont

susceptibles de recours devant le tribunal compétent dans le délai de trente (30)
jours suivant la date de leur notification au redevable.
La date de réception de la décision administrative sert de point de départ au

délai de trente (3O) jours dont dispose le redevable pour saisir, éventuellement, la
juridiction compétente.
SECTION II- NON REPONSE DE L’ADMINISTRATION DANS LE DEALI
En cas de défaut de réponse de l'administration dans le délai de six (6) mois

suivant la date de la réclamation, le redevable peut saisir le tribunal compétent dans
le délai de trente (30) jours suivant la date de l'expiration du délai de réponse de six
(6) mois précité.
Toutefois, l’expiration de ce délai ne dispense pas l’administration de statuer

et de notifier sa décision au redevable qui, en cas de rejet total ou dégrèvement
partiel, lui ouvre le droit, s’il n’a pas encore saisi le tribunal compétent, de le faire
dans le délai de trente (30) jours à partir de la réception de la décision de
l’administration.

Il y a lieu de signaler, par ailleurs, que le recours judiciaire ne fait pas
obstacle au recouvrement des sommes exigibles et, éventuellement, à la poursuite
de la procédure de recouvrement forcé desdites sommes, sous réserve de restitution
totale ou partielle des droits indûment perçus, après jugement définitif du tribunal.
Sur un autre plan, les dispositions de l’article 164 de la loi précitée précisent
que, nonobstant toute disposition contraire, l’administration est valablement
représentée en justice en tant que demandeur ou défendeur par la Direction des
Impôts ou les personnes désignées par lui à cet effet qui peuvent, le cas échéant,
mandater un avocat.
De même, les litiges mettant en cause l’application de la loi n° 47-06

précitée en matière de taxe professionnelle, de taxe d’habitation et de taxe de
services communaux, ne peuvent faire l’objet d’arbitrage conformément aux
dispositions de l’article 164 de la loi précitée.

TROISIEME PARTIE
DISPOSITIONS DIVERSES
CHAPITRE I
SOLIDARITE
SECTION I – SOLIDARITE EN CAS DE CESSION D'IMMEUBLE

en cas de cession d’immeuble, le nouvel acquéreur doit se faire présenter les
quittances ou une attestation des services de recouvrement justifiant du paiement
des taxes grevant ledit immeuble et se rapportant à l’année de cession et aux
années antérieures. A défaut, le cessionnaire est tenu solidairement avec l’ancien
propriétaire ou l’usufruitier, au paiement desdites taxes.
S’il s’agit de cession partielle, la solidarité ne porte que sur la quote-part des
taxes afférentes à la part cédée.
SECTION II – SOLIDARITE DES ADOULS ET NOTAIRES

en cas de mutation ou de cession d’immeuble, il est fait obligation aux adouls,
notaires ou toute autre personne exerçant des fonctions de rédaction des actes, à
peine d’être tenus solidairement avec le redevable au paiement des taxes grevant
l’immeuble objet de cession, de se faire présenter une attestation des services de
recouvrement justifiant du paiement des cotes se rapportant à l’année de mutation
ou de cession et aux années antérieures.
Tout acte relatif à la cession d’un immeuble qui serait présenté directement
par les parties à l’inspecteur des impôts chargé de l’enregistrement doit être retenu
par celui-ci jusqu’ à production de l’attestation prévue à l’alinéa précédent.
SECTION III– SOLIDARITE EN CAS DE CESSION DE FONDS DE COMMERCE
Conformément aux dispositions de l'article 172 de la loi n°47-06 sus

visée, en cas de cession d’un fonds de commerce, d’un établissement commercial,
industriel, artisanal ou minier ou en cas de cession de l’ensemble des biens ou
éléments figurant à l’actif d’une société ou servant à l’exercice d’une profession
soumise à la taxe professionnelle, le cessionnaire est tenu de s’assurer du paiement
des taxes dues par le cédant, à la date de cession, à raison de l’activité exercée, par
la présentation d’une attestation du service chargé du recouvrement.
En cas de non respect de cette obligation, le cessionnaire peut être tenu

solidairement responsable du paiement des taxes dues, à la date de cession, à
raison de l’activité exercée.

SECTION IV– SOLIDARITE DU PROPRIETAIRE AVEC L’EXPLOITANT DU
FONDS DE COMMERCE
Cconformément aux dispositions de l'article 173 de la loi n°47-06 sus

visée, nonobstant toutes dispositions contraires, le propriétaire d’un fonds de
commerce est solidairement responsable avec l’exploitant du paiement des taxes
dues à raison de l’exploitation dudit fonds.

CHAPITRE II
COMPUTATION DES DELAIS
ET SECRET PROFESSIONNEL
SECTION I– ECHEANCE ET DELAI

précitée, lorsque les délais prévus par la présente loi expirent un jour férié ou chômé
légal, l’échéance est reportée au premier jour ouvrable qui suit.
Les délais relatifs aux procédures prévues par ladite loi sont des délais
francs, en ce sens que le premier jour du délai et le jour de l’échéance n’entrent pas
en ligne de compte.
SECTION II- SECRET PROFESSIONNEL

Le secret professionnel est défini par l’article 446 du code pénal comme
étant l’interdiction faite à toutes les personnes dépositaires par état ou profession
ou par fonction des secrets qu’on leur confie, de révéler ces secrets, sous peine
des sanctions prévues par le même texte.
Le secret professionnel défini par l’article 18 du dahir n° 1-58-008 du 24

février 1958 portant statut général de la fonction publique lie tout fonctionnaire
pour l’ensemble "des faits et informations dont il a connaissance dans l’exercice ou
à l’occasion de l’exercice de ses fonctions".
Ainsi, en vertu des dispositions de l’article 175 (1er paragraphe) de la loi n°

47-06 précitée, toutes les personnes appelées à l'occasion de leurs fonctions ou
attributions à intervenir dans l'établissement, le contrôle, la perception ou le
contentieux de la taxe professionnelle, de la taxe d’habitation et de la taxe de
services communaux sont tenues au secret professionnel dans les termes des lois
pénales en vigueur.
I.- Etendue de l’obligation du secret professionnel
Le secret professionnel est opposable à toute personne autre que le

redevable lui-même ou les tiers mandatés par celui-ci.
Lorsque des renseignements sont demandés par un mandataire du

redevable, ils ne peuvent lui être fournis par l’administration que dans la limite de
ce qui est prévu par le mandat.
Le secret s’étend à tout acte, document ou registre en possession des

personnes sus- visées et, en général, à toute information recueillie à l’occasion de
l’exercice de leurs fonctions ou attributions.

II.- Limite à l’obligation du secret professionnel
L’article 175 de la loi n°47-06 précitée prévoit que les personnes appelées à
l'occasion de leurs fonctions ou attributions à intervenir dans l'établissement, le
contrôle, la perception ou le contentieux des taxes, ne peuvent communiquer les
renseignements ou délivrer copies d’actes, documents ou registres en leur
possession aux parties, autres que les contractants ou redevables concernés ou à
leurs ayant cause à titre universel (héritiers et légataires du défunt) que sur
ordonnance du juge compétent.
Ainsi, selon les termes de l’article 175 précité, une dérogation à l’obligation
du secret professionnel est admise. Mais, cette levée de l’obligation au secret
professionnel reste une mesure exceptionnelle et sa mise en œuvre est
subordonnée à l’existence préalable d’une ordonnance prononcée par le juge
compétent.
Par ailleurs, cette ordonnance doit indiquer avec précision l’identité du

bénéficiaire de la dérogation à l’obligation du secret professionnel, ainsi que la
nature de l’information ou des documents à communiquer.

CHAPITRE III
ABROGATIONS, DATES D’EFFET
ET DISPOSITIONS TRANSITOIRES
SECTION I- ABROGATIONS
sont abrogés, à compter de la date d’entrée en vigueur de ladite loi :
 le dahir n° 1-61-442 du 22 rejeb 1381 (30 décembre 1961) portant

règlement de l’impôt des patentes ;
 la loi n° 37-89 relative à la taxe urbaine promulguée par le dahir

n° 1-89-228 du 1er joumada II 1410 (30 décembre 1989) ;
 la loi n° 22-97 instituant au profit des chambres de commerce,

d'industrie et de services, des chambres d'artisanat et des chambres
des pêches maritimes et leurs fédérations un décime additionnel à
l'impôt des patentes promulguée par le dahir n° 1-97-170 du 27 rabii
I 1418 (2 août 1997) ;
 la loi n° 30.89 relative à la fiscalité des collectivités locales et de leurs

groupements.
Sont également abrogées, à compter de la même date, toutes les

dispositions relatives aux impôts et taxes cités ci-dessus, prévues par des textes
législatifs particuliers.
Les références aux lois citées ci-dessus, contenues dans des textes
législatifs et réglementaires sont remplacées par les dispositions correspondantes de
la loi n° 47-06 précitée.
Enfin, toute disposition relative à la fiscalité des collectivités locales doit être
prévue par la loi n° 47-06 précitée.
SECTION II- DATES D’EFFET ET DISPOSITIONS TRANSITOIRES

précitée, les dispositions de ladite loi sont applicables à compter du 1er janvier
2008.
Par ailleurs, les dispositions des textes abrogés cités ci-dessus demeurent
applicables pour les besoins d’assiette, de contentieux, de contrôle et de
recouvrement des impôts et taxes concernant la période antérieure à la date
d’entrée en vigueur de la loi n° 47-06 précitée conformément aux dispositions de
l’article 178-I de ladite loi.
N.B. : La présente note circulaire annule et remplace toutes les notes

circulaires et notes de service, relatives à l’impôt des patentes, à la taxe
urbaine et à la taxe d’édilité, élaborées avant le 1er janvier 2008.

TABLE DES MATIERES
INTRODUCTION .................................................................................................................. 2
PREMIERE PARTIE ............................................................................................................. 6
ASSIETTE, RECOUVREMENT ET SANCTIONS ............................................................ 6
TITRE I............................................................................................................................................. 6
REGLES D’ASSIETTE ................................................................................................................... 6

CHAPITRE I ......................................................................................................................................... 6
LA TAXE PROFESSIONNELLE .................................................................................................. 6
SECTION I- CHAMP D’APPLICATION DE LA TAXE ................................................................................ 6
SECTION II- BASE IMPOSABLE .............................................................................................................. 22
I- Définition de la valeur locative ........................................................................................................... 22
II- Détermination de la valeur locative ................................................................................................. 23
III- Cas particuliers de détermination de la valeur locative ............................................................... 23
IV- Eléments constitutifs de la valeur locative ..................................................................................... 26
V- Méthodes d’évaluation de la valeur locative ................................................................................... 28
VI- Plafonnement de la valeur locative ................................................................................................. 31
VIII- Cas de détermination de la valeur locative des établissements hôteliers .............................. 36
SECTION III- LIQUIDATION DE LA TAXE............................................................................................. 40
I- Lieu et période d’imposition ............................................................................................................... 40
II- Taux d’imposition et droit minimum ................................................................................................ 44
III- Paiement et franchise de la taxe .................................................................................................... 45
IV- Répartition du produit de la taxe .................................................................................................... 46
SECTION IV- OBLIGATIONS DES REDEVABLES .................................................................................. 46
I- Déclaration d’inscription à la taxe professionnelle .......................................................................... 46
II- Déclaration des éléments imposables ............................................................................................. 47
III- Affichage du numéro d’identification et présentation de la pièce justifiant l’inscription à la
taxe ............................................................................................................................................................ 48
IV- Déclaration de chômage d’établissement....................................................................................... 48
V- Déclaration de cession, cessation, transfert d’activité ou transformation de la forme juridique
.................................................................................................................................................................... 49
SECTION V- RECENSEMENT ET CONSTATATION SUR PLACE .......................................................... 49
I- Recensement ........................................................................................................................................ 49
II- Constatation sur place ....................................................................................................................... 50
CHAPITRE II ..................................................................................................................................... 51
LA TAXE D’HABITATION........................................................................................................... 51
SECTION I- CHAMP D’APPLICATION DE LA TAXE .............................................................................. 51
I- Biens soumis a la taxe d’habitation ................................................................................................... 51
II- Personnes imposables ........................................................................................................................ 52
III- Territorialité ....................................................................................................................................... 55
IV- Exonérations ....................................................................................................................................... 56
SECTION- II: BASE IMPOSABLE ............................................................................................................ 60
I- Détermination de la valeur locative ................................................................................................... 60
II - Abattement relatif à l’habitation principale .................................................................................... 65
I- Lieu et périodes d’imposition .............................................................................................................. 66
II- Changement de propriété et vacance d’immeuble ........................................................................ 67
III- Taux d’imposition ............................................................................................................................. 68
IV- Etablissement et franchise de la taxe ............................................................................................. 70
V- Répartition du produit de la taxe ...................................................................................................... 70
SECTION IV- OBLIGATIONS DES REDEVABLES .................................................................................. 70
I- Déclaration d’achèvement de construction, de changement de propriété ou d’affectation des
immeubles ................................................................................................................................................. 70
II- Déclaration de vacance ...................................................................................................................... 71
SECTION V- RECENSEMENT ................................................................................................................... 71
I - Le principe du recensement annuel ................................................................................................. 71
II –Déroulement des opérations de recensement ............................................................................... 72
CHAPITRE III ................................................................................................................................... 76
LA TAXE DE SERVICES COMMUNAUX ............................................................................. 76
SECTION I- CHAMP D’APPLICATION DE LA TAXE .............................................................................. 76
I- Territorialité .......................................................................................................................................... 76
II- Personnes et biens imposables......................................................................................................... 76
III- Exonérations ...................................................................................................................................... 77
SECTION II- BASE IMPOSABLE .............................................................................................................. 78
TITRE II ......................................................................................................................................... 82
REGLES DE RECOUVREMENT ............................................................................................... 82

CHAPITRE I ....................................................................................................................................... 82
PROCEDURE DE RECOUVREMENT..................................................................................... 82
SECTION I- COMPTABLES CHARGES DU RECOUVREMENT ............................................................... 82
SECTION II - MODES DE RECOUVREMENT DES CREANCES PUBLIQUES ....................................... 82
SECTION III - RECOUVREMENT DES ORDRES DE RECETTES .......................................................... 82
SECTION IV – AVIS D’IMPOSITION ...................................................................................................... 83
SECTION V – INFORMATION DE LA DATE DE MISE EN RECOUVREMENT ..................................... 83

CHAPITRE II ..................................................................................................................................... 84
EXIGIBILITE ..................................................................................................................................... 84
SECTION I - MODALITES ET MOYENS DE PAIEMENT DES TAXES ................................................... 84
I- Modalités de paiement ........................................................................................................................ 84
II -Moyens de paiement .......................................................................................................................... 84
SECTION II -IMPUTATION DES PAIEMENTS ....................................................................................... 84
SECTION III –RECOUVREMENT FORCE ................................................................................................ 85
TITRE III ....................................................................................................................................... 86
SANCTIONS .................................................................................................................................. 86
CHAPITRE I ....................................................................................................................................... 86
SANCTIONS EN MATIERE D’ASSIETTE .......................................................................... 86
SECTION I- SANCTIONS DE PORTEE GENERALE ................................................................................ 86
SECTION II- SANCTIONS SPECIFIQUES ............................................................................................... 86
I – Sanctions spécifiques à la taxe professionnelle ............................................................................. 86
II- Sanctions spécifiques à la taxe d’habitation ................................................................................... 88
III- Sanctions applicables à la taxe de services communaux ............................................................ 88
CHAPITRE II ..................................................................................................................................... 90
SANCTIONS EN MATIERE DE RECOUVREMENT ...................................................... 90
SECTION I- SANCTIONS POUR PAIEMENT TARDIF DE LA TAXE ..................................................... 90
SECTION II- MAJORATION DE RETARD EN CAS DE PAIEMENT TARDIF DES ORDRES DE
RECETTES ET DE REGULARISATION .................................................................................................... 90
DEUXIEME PARTIE ........................................................................................................... 91

PROCEDURES DE CONTROLE ET DE CONTENTIEUX ............................................ 91
TITRE I.................................................................................................................................. 91
LE CONTROLE ..................................................................................................................... 91
CHAPITRE I .................................................................................................................................. 91
GENERALITES ............................................................................................................................. 91
CHAPITRE II ................................................................................................................................ 92
PRESCRIPTION ........................................................................................................................... 92
TITRE II ................................................................................................................................ 93
PROCEDURES DE CONTENTIEUX ................................................................................ 93
CHAPITRE I .................................................................................................................................. 93
GENERALITES ............................................................................................................................. 93

CHAPITRE II ................................................................................................................................ 95
PROCEDURE ADMINISTRATIVE ........................................................................................... 95

SECTION I- OBJET DES RECLAMATIONS ............................................................................................. 95
SECTION II- DELAI DE RECLAMATION ET REGLES DE FORME ....................................................... 95
I- Délai de réclamation ............................................................................................................................ 95
II- Règles de forme .................................................................................................................................. 96
SECTION III- INSTRUCTION DE LA RECLAMATION ........................................................................... 96
I- Examen des faits .................................................................................................................................. 96
II- Examen des motifs ............................................................................................................................. 97
SECTION IV- DECISION DE L’ADMINISTRATION ............................................................................... 97
SECTION V- DEGREVEMENT D’OFFICE ................................................................................................. 97
I- Cas général ........................................................................................................................................... 97
II- Cas particuliers .................................................................................................................................... 98
SECTION VI – RECOURS GRACIEUX ..................................................................................................... 99
SECTION VII – COMPENSATION ......................................................................................................... 100
CHAPITRE III ............................................................................................................................. 102
PROCEDURE JUDICIAIRE...................................................................................................... 102

SECTION I-NON ACCEPTATION DE LA DECISION DE L’ADMINISTRATION ................................. 102
SECTION II- NON REPONSE DE L’ADMINISTRATION DANS LE DEALI .......................................... 102
TROISIEME PARTIE ....................................................................................................... 104

DISPOSITIONS DIVERSES .......................................................................................... 104
CHAPITRE I ................................................................................................................................ 104
SOLIDARITE .............................................................................................................................. 104

SECTION I – SOLIDARITE EN CAS DE CESSION D'IMMEUBLE ....................................................... 104
SECTION II – SOLIDARITE DES ADOULS ET NOTAIRES ................................................................. 104
SECTION III– SOLIDARITE EN CAS DE CESSION DE FONDS DE COMMERCE ............................. 104
SECTION IV– SOLIDARITE DU PROPRIETAIRE AVEC L’EXPLOITANT DU FONDS DE COMMERCE
.................................................................................................................................................................. 105
CHAPITRE II .............................................................................................................................. 106
COMPUTATION DES DELAIS ................................................................................................ 106
ET SECRET PROFESSIONNEL............................................................................................... 106

SECTION I– ECHEANCE ET DELAI ....................................................................................................... 106
SECTION II- SECRET PROFESSIONNEL .............................................................................................. 106
I.- Etendue de l’obligation du secret professionnel ........................................................................... 106
II.- Limite à l’obligation du secret professionnel ............................................................................... 107
CHAPITRE III ............................................................................................................................. 108
ABROGATIONS, DATES D’EFFET ........................................................................................ 108
ET DISPOSITIONS TRANSITOIRES ...................................................................................... 108

SECTION I- ABROGATIONS .................................................................................................................. 108
SECTION II- DATES D’EFFET ET DISPOSITIONS TRANSITOIRES .................................................. 108


Projet de Circulaire Expliquant La Fiscalite Locale

Загружено:

Сведения о документе

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

Projet de Circulaire Expliquant La Fiscalite Locale

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

PROJET

RELATIVE AUX TAXES LOCALES GEREES

P.N.C.concernant la Fiscalité des Collectivités Locales

Suite aux hautes directives de Sa Majesté, Le Roi MOHAMED VI que

Il y a lieu cependant de rappeler, que la réforme des impôts gérés par la

I- Evolution des mesures introduites préalablement à la réforme de la

Ces mesures peuvent être résumées comme suit :

1- Loi de finances pour l’année 1999-2000

Exonération des promoteurs immobiliers de l’impôt des patentes

 Impôt des patentes et taxe urbaine

Réduction du seuil de la valeur locative imposable afférente au prix de revient

 Impôt des patentes

- octroi de l’exonération de cinq (5) ans aux extensions et additions

- exonération des centimes et décimes additionnels de la patente (taxe

3- Loi de finances pour l’année 2001

 Impôt des patentes et taxe urbaine

- réduction à 4% du taux appliqué pour la détermination de la valeur locative

- plafonnement à 50 millions de dirhams de la valeur locative servant de base

4- Loi de finances pour l’année 2002

- institution d’un recensement annuel des immeubles au lieu d’un recensement

5- Loi de finances pour l’année 2003

 Patente et taxe urbaine

Réduction du taux appliqué pour la détermination de la valeur locative des

 et le second concerne les taxes locales gérées par la Direction Générale

 une taxe professionnelle et une taxe de services communaux

 une taxe d'habitation et une taxe de services communaux,

II- Adoption de la nouvelle loi relative à la fiscalité des collectivités

Ainsi, et en vertu des dispositions de l'article 2 de la loi 47.06 précitée,

 taxe de services communaux ;

 taxe sur les terrains urbains non bâtis ;

 taxe sur les opérations de construction ;

 taxe sur les opérations de lotissement ;

 taxe sur les débits de boissons ;

 taxe sur le transport public de voyageurs ;

 taxe sur l’extraction des produits de carrières.

Toutefois, l’article 2 sus- visé précise qu’en ce qui concerne les

 la taxe d’habitation, la taxe de services communaux et la taxe sur les

En outre, et en vertu des dispositions de l'article 3 de la loi n° 47-06

 taxe sur les permis de conduire ;

 taxe sur les véhicules automobiles soumis à la visite technique;

 taxe sur la vente des produits forestiers.

Enfin, les dispositions de l'article 4 de la loi n° 47-06 précitée ont institué

 taxe sur les permis de chasse ;

 taxe sur les exploitations minières ;

 taxe sur les services portuaires.

SECTION I- CHAMP D’APPLICATION DE LA TAXE

Il s’agit d’une taxe ne tenant compte ni du chiffre d’affaires, ni des bénéfices

Conformément aux dispositions de l’article 5 de la loi n° 47-06 précitée, est

Le champ d’application de la taxe professionnelle s’étend sur tout le

II- Personnes et activités imposables

L’article 5 de la loi n°47-06 précitée, ne prévoit aucune exception quant au

En effet, sont personnellement soumis à la taxe professionnelle aussi bien

Sont passibles de la taxe professionnelle :

 les sociétés quels que soient leur forme ( de personnes ou de capitaux) et

 les groupements d’intérêt économique (GIE) ;

 les établissements publics et les autres personnes morales qui se livrent à

Par établissement public, il y a lieu d’entendre des organismes dotés de la

 les associations et les organismes légalement assimilés ;

 les établissements des sociétés non résidentes ;

 les centres de coordination d’une société non résidente ou d’un groupe

 les collectivités publiques, à savoir les collectivités territoriales de droit

Sont considérées comme activités imposables à la taxe professionnelle,

Aux termes des dispositions de l’article 5- 3ème alinéa de la loi n° 47-06

A titre indicatif, on peut citer les professions suivantes :