SEGUNDA UNIDAD

LA POTESTAD TRIBUTARIA
(Conceptos, poder tributario, potestad tributaria,
clasificaciones de los impuestos)
1.- CONCEPTOS
1.1 PODER TRIBUTARIO
La facultad del Estado de exigir contribuciones
respecto de personas o bienes que se hallan en su
jurisdiccin.
Es la facultad de instituir impuestos y tasas, como
tambin

deberes

prohibiciones

de

naturaleza

tributaria, es en otras palabras, el poder general del

Estado, aplicado a un

sector determinado de la

actividad estatal: la imposicin.

Facultad inherente al Estado para exigir tributos
dentro de lis lmites establecidos por la Constitucin
Poltica

de

la

Repblica,

que

slo

puede

manifestarse por medio de normas legales. (Jos

Mara Martn y Guillermo Rodrguez Us)
Esta facultad se manifiesta en la posibilidad de crear,
modificar o extinguir impuestos, como asimismo, deberes y
prohibiciones de naturaleza tributaria. Artculo 62 N 1,

de la Constitucin Poltica de la Repblica Poltica de la

Repblica de Chile.
En definitiva, es la facultad para dictar normas tributarias,
lo que ha llevado a

algunos autores, como Rodrguez

Bereijo, ha sealar que el llamado Poder Tributario, no es

mas que un Poder normativo en materia tributaria,
aludiendo con ello al Poder General del Estado de dictar
normas.
La Constitucin Poltica de la Repblica Poltica de la
Repblica, en el artculo 62 N 1 se refiere al Poder
Tributario en los siguientes trminos:
Corresponder,

asimismo,

al

Presidente

de

la

Repblica la iniciativa exclusiva para:

1 Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de
cualquier clase o naturaleza, establecer excepciones o
modificar

las

existentes,

determinar

su

forma,

proporcionalidad o progresin .
1.2 POTESTAD TRIBUTARIA
La Potestad Tributaria, hace referencia a las Potestades
Administrativas en materia tributaria, es decir, el cmulo de
atribuciones de la Administracin Tributaria encaminadas a

la aplicacin y fiscalizacin de las leyes tributarias y que

tiene su origen en la ley, constituyendo por tanto, una
consecuencia del ejercicio del Poder Tributario. (No todos
los autores efectan esta distincin y continan
utilizando la expresin Potestad Tributaria en un
sentido amplio Pedro Massone, Patricio Figueroa,
Enrique y Eugenio Evans, Carlos Mara Giuliani Fonrouge
llegando

incluso

postularse

que

la

Potestad

Tributaria, en Chile, es comprensiva de una triple

condicin,

estos,

crear

tributos,

exigir

su

cumplimiento y ser juez e intrprete de la ley

tributaria Rodrigo Ugalde.
2.- FUNDAMENTOS DEL PODER TRIBUTARIO
2.1 El Bien Comn como finalidad del Estado.
El Estado es un instrumento creado por los hombres para
el logro de un fin determinado, cual es, conforme lo
expresa nuestra Constitucin Poltica de la Repblica en
su artculo 1, el BIEN COMN, entendido como el
desarrollo material y espiritual de todos y cada uno
de los integrantes de la sociedad.
Para dar cumplimiento a este fin de BIEN COMUN, se le
ha asignado al Estado el desarrollo de determinadas
tareas o funciones, las que obviamente realiza a travs

de las atribuciones que se han otorgado a los distintos

poderes y rganos que la componen, es decir, un Estado
que respeta el orden jurdico preestablecido y que asume
responsabilidad cuando no lo respeta.
2.2 Necesidad de financiar la actividad estatal.
Entendido que el Estado es slo un instrumento en
servicio de las personas, es lgico suponer que quienes
lo han creado y quien, se ha de favorecer con su
actividad, o sea todos y cada uno de los habitantes en
donde

ese

Estado

ejerce

sus

atribuciones,

deben

colaborar en solventar los gastos que esta actividad

estatal requiere.
Hoy en da en que los medios de financiamiento estatal
se han visto reducidos, especialmente por la aplicacin
del principio de la subsidiariedad en materia de
actividad empresarial, el Estado ha visto disminuidas sus
fuentes de financiamiento, quedando en evidencia que el
principal medio de financiamiento es precisamente la
tributacin.
EL DEBER DE CONTRIBUIR

Si bien en Chile, no hay una norma expresa que

establezca este deber de colaboracin en la manutencin

del Estado, a diferencia de lo que ocurre en otros pases,

como Espaa (Artculo 31.1. Constitucin Poltica de la
Repblica espaola de 1978. Todos contribuirn al
sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo a
su capacidad econmica

mediante un

sistema

tributario justo inspirado en los principios de

igualdad y progresividad que, en ningn caso,
tendr alcance confiscatorio), en que la Constitucin
Poltica de la Repblica establece que todos contribuirn
al sostenimiento de los gastos pblicos, no hay duda que
este principio se encuentra implcito en su artculo 1 y
19 N 20.
En esencia el fin de BIEN COMUN que se asigna al
Estado, requiere de una actitud solidaria de parte de los
ciudadanos, quienes deben participar activamente
contribuir a objeto de que el Estado cuente con los
recursos que le permitan llevar a cabo la funcin
encomendada. Para ello y a objeto de lograr esta efectiva
colaboracin, es necesario que nos encontremos ante un
sistema tributario justo, esto es un sistema tributario, en
el cual los principios constitucionales de respeto a la
libertad y dignidad humana, tengan plena aplicacin,
especialmente

en

materia

tributaria,

por

ello

la

importancia que adquiere el concepto de capacidad

contributiva, que no es sino, la forma de hacer efectivo el
deber de contribuir, que afecta a todos los ciudadanos.

Este principio de la capacidad contributiva lo que hace es

vincular ineludiblemente el deber de contribuir con un
substrato econmico sobre el cual fundar dicho deber de
contribuir.
Si bien los tributos en general, deben

desde u

punto de vista estrictamente jurdico, responder a

una finalidad de proveer de recursos al Estado, ello
no excluye que se le asigne una funcin subsidiaria
o accesoria, como pueden ser las funciones de
fomento y asistencia social, todo ello dentro del
mbito del bien comn.
3.- TITULAR DEL PODER TRIBUTARIO
Es importante no confundir el titular del Poder Tributario,
con el sujeto activo de la relacin jurdica tributaria. El
primero

alude

entes

pblicos

que

se

encuentran

facultados para imponer tributos, para dictar normas

impositivas, en cambio en el segundo caso, se hace alusin
al sujeto que ocupa una posicin de acreedor dentro de una
determinada relacin jurdica y que est facultado para
ejercitar un derecho de crdito para el cobro de una deuda
tributaria.
4.- CARACTERISTICAS DEL PODER TRIBUTARIO

A)

Es Originario. El Poder Tributario o impositivos le

corresponde al Estado en forma originaria, es decir, no lo

adquiere de ningn otro sujeto o institucin, sino que se
tiene por el slo hecho de ser Estado (Proyeccin de la
Soberana siguiendo a Bielsa, debemos precisar que
el Poder Tributario es consecuencia del poder Normativo
del Estado. El trmino soberana dice relacin ms bien
con las relaciones internacionales, que con el Poder hacia
el interior del mismo Estado). No es concebible la
existencia de un Estado que carezca de Potestad para la
creacin, modificacin o extincin de Tributos, atendido
que,

es

el

medio

travs

del

cual

se

logra el

financiamiento del Estado y la forma en cuya virtud todos

los ciudadanos participan en su mantenimiento (Carlos
Mara Giuliani Fonrouge, seala no hay que abundar
en consideraciones para demostrar la trascendencia del
Poder Tributario, qu es tan necesario para la existencia y
prosperidad de la Nacin como para el ser natural el aire
que respira).
Este Poder es intransferible, no obstante que el
Estado puede otorgar a ciertos entes autnomos, la
posibilidad de ejercer en forma restringida esta Potestad,
la

cual

no

constituye

una

derivacin

transferencia, sino que un acto de autolimitacin a

su propia Potestad. No implica renuncia en caso
alguno.

Si bien el Estado es su nico titular y respecto de ste el

Poder Tributario es originario, existe la posibilidad de que
este Poder sea delegado en otros entes, como sucede
por ejemplo con entidades regionales autnomas o
administraciones municipales, en el caso espaol.
B)

Es Irrenunciable. El Poder Tributario no puede ser

renunciado por el Estado, no puede haber dejacin o

abandono de este Poder. Es ms, su ejercicio es
obligatorio y permanente para el Estado.
El titular de esta Potestad no puede hacer disposicin de
ella a ninguna persona, bajo ninguna circunstancia, sin
perjuicio de lo ya mencionado, pues no se trata de un
elemento de su patrimonio del que pueda disponer
libremente, sino que una parte integran Poder Tributario,
est en el deseo de conseguir una mejor justicia
distributiva a la hora de hacer efectivo el reparto de la
carga impositiva.
Las

Exenciones

Tributarias

no

constituyen

renuncia, ya que en el ejercicio de esta Potestad, es el

propio Estado quien determina qu hechos deben quedar
gravados y quienes sern los sujetos pasivos, de donde
resulta que el establecimiento de la exencin es parte del
ejercicio de la Potestad.

Se plantea que podra llegar a constituir renuncia, las

franquicias tributarias contenidas en los contratos leyes,
ya que el Estado renuncia a ejercer su Potestad, en el
sentido de modificar por un tiempo determinado, las
normas tributarias que se consignan en dicho contrato
ley pero ello es plenamente asimilable a cualquier otra
franquicia

exencin.

(El

Estatuto

de

Inversin

Extranjera o DL 600 rige en el pas desde 1974 y es la

principal va por la que ingresan capitales y garantiza la
no discriminacin entre inversores locales y forneos,
adems de establecer un contrato con el Estado.)
Tampoco

constituye

renuncia,

las

amnistas

condonaciones, pues ellas importan una facultad inserta

en el ejercicio de este Poder Tributario.
C)

Es

Imprescriptible.

El

Poder

Tributario

es

Imprescriptible, en cuanto a que su no ejercicio por parte

del Estado, no importa de manera alguna su prdida o
extincin. Es decir, si el Estado no ejerce este Poder
durante un largo tiempo, no se extingue y siempre se
encontrar facultado para ejercerlo.
Lo que puede llegar a extinguirse por el transcurso del
tiempo, son los derechos y acciones que la ley tributaria
establece a favor del titular de la obligacin tributaria o

del sujeto pasivo en su caso. Esto es lo que sucede con

la institucin denominada prescripcin extintiva o
liberatoria, la cual produce la prdida o extincin de
acciones, cuando su titular no las ha ejercido durante un
tiempo determinado, teniendo presente que se trata de
acciones concretas, determinadas, relativas a casos
particulares (Artculos 200, 201 y 202 del Cdigo
Tributario).
D)

Es Abstracto. Se trata de un Poder o Facultad

Abstracta, esto es independiente de su ejercicio efectivo.

Es una facultad siempre latente, que nos se agota en su
ejercicio para el caso particular, es decir, que por el
hecho de que el Estado dicte una ley estableciendo un
determinado impuesto no significa que ya utiliz esta
facultad y se encuentre impedido de dictar otras leyes
sobre impuestos.
Es este carcter el que determina que el Poder Tributario
sea Originario, Imprescriptible e Irrenunciable.
E)Es Territorial. El Poder Tributario slo est referido al
territorio en el cual el Estado ejerce su Soberana.
Hay autores que sealan que esta territorialidad ms que
una caracterstica, es una limitacin a su ejercicio (J.M.
Martn y G. Rodrguez U., sealan que este principio

acta como lmite absoluto, pero que puede y es

modificado a objeto de extender la aplicacin de la ley
tributaria de un Estado ms all de sus fronteras, lo que
sucede con los criterios de imposicin y la configuracin
de los hechos imponibles).
Se concretiza en los tributos, por regla general slo
afectarn a las personas domiciliadas o residentes,
siempre que se d el supuesto de hecho, dentro de su
territorio.
As, el Cdigo Tributario, en su artculo 8 seala que,
son residentes en Chile toda persona natural que
permanezca en Chile, ms de seis meses en un ao
calendario, o ms de seis meses en total, dentro de
dos aos tributarios consecutivos, a su vez el
artculo 3 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, indica
salvo

disposicin

en

contrario,

toda

persona

domiciliada o residente en Chile, pagar impuestos

sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la
fuente de entradas est situada dentro o fuera de
l, y las personas no residentes en Chile estarn
sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente
est dentro del pas.
Santiago Font Blazquez, seala a propsito de la
territorialidad de la ley tributaria, que los hechos

imponibles,

han

de

tener

carcter

territorial.

Esta

afirmacin debe ser entendida en el sentido que el hecho

imponible slo producir efectos, como tal, en el pas que
lo ha establecido. no veo cual sea la razn por la que el
legislador no pueda fijar como hecho imponible, un
supuesto de hecho que se verifique en el extranjero
como sucede, por ejemplo, con el I.V.A., cuando la venta
se realiza en el extranjero o en el caso de la Ley de la
Renta, en lo que dice relacin con la obtencin de rentas
en el extranjero por parte de un sujeto residente o
domiciliado en Chile. Por su parte Buhler, manifiesta la
misma idea de Font, pero agrega que la ley vincula a un
sujeto con un presupuesto de hecho a travs de a) la
nacionalidad, domicilio o residencia, b) con el lugar
donde se encuentra la fuente productora de la renta o el
lugar en que se realizan los actos jurdicos o consumen
los bienes. A travs de estos criterios, sean objetivos o
subjetivos, el legislador puede hacer efectivo el principio
de la territorialidad, ya sea una forma u otra crea una
vinculacin entre un sujeto y el pas de aplicacin de la
ley tributaria.
F)Es Legal. El Poder Tributario tiene como nica fuente a
la Ley y es en ella en donde se materializa, es decir, en
ella se fijan las reglas a travs de las cuales se ejercita
esta facultad, en su aspecto de establecimiento de los

tributos,

ejecucin,

aplicacin

sancin

por

incumplimiento.
Como asimismo, las atribuciones y obligaciones de los
diversos rganos del Estado que intervienen en su
aplicacin y ejercicio.
As tenemos,

1) Que en la Constitucin Poltica de la Repblica

Poltica de la Repblica de Chile, se establece
que la creacin, modificacin o extincin de los
tributos, son materia de ley, cuya iniciativa queda
entregada

exclusivamente

al

Presidente

de

la

Repblica y debe iniciarse nicamente en la Cmara

de Diputados. (Artculos 63 N 14, 65 inciso 2 y 65
inciso 4 N 1, de la Constitucin Poltica de la
Repblica Poltica de la Repblica).
2) Se establecen los principios generales por los que
ha de regirse la Legislacin Tributaria, artculo 19
N 20 de la Constitucin Poltica de la Repblica
Poltica de la Repblica de Chile.
3) La ley establece los hechos gravados, la base
imponible, las tasas, las exenciones, los sujetos

pasivos y rganos que desarrollan las actividades de

aplicacin, fiscalizacin y recaudacin de los tributos.
5.- LMITES AL PODER TRIBUTARIO
El ejercicio de este Poder se encuentra sometido a distintos
rdenes de limitaciones, los que en sntesis pueden reunirse
de la siguiente forma:
5.1 Principio de Territorialidad.
Uno de los caracteres inherentes a la Soberana de los
Estados, es el poder legislar en el mbito del respectivo
territorio, sin ms limitaciones que las emergentes de los
ordenamientos constitucionales o legales internos y de las
obligaciones libremente contradas en el orden internacional
o por intermedio de organismos supranacionales.
En consecuencia, la eficacia de las normas tributarias, se
extiende a las personas y las cosas que se encuentran en la
jurisdiccin de un pas, como as tambin a los hechos
jurdicos que en l se realizan.
En este aspecto, hay que sealar que el territorio debe ser
entendido e forma lata, comprensivo no slo de la
superficie terrestre
martimo.

sino tambin

el

espacio

areo

Una clara manifestacin de este principio lo encontramos en

el principio de la fuente, como criterio atributivo del
Poder Tributario, especialmente en Latinoamrica, el cual se
entiende como un refuerzo del principio de igualdad, que no
permite hacer distingos por razones de nacionalidad, raza o
religin.
Este principio o lmite territorial y la utilizacin de criterios
de imposicin que lo modifican, ha dado origen al llamado
problema de la doble imposicin, lo que en palabras de
Ottmar Buhler, tiene lugar cuando un mismo o anlogo
tributo es percibido por varios Estados en virtud de
idnticos presupuestos de hecho y por los mismos perodos
de tiempo. (Hay que agregar la necesaria identidad del
sujeto pasivo).
5.2 Lmites Jurdicos.
Para estos efectos, debemos entender por lmites jurdicos,
aquellos que derivan de normas y principios de Derecho,
que vienen a dar sentido, contenido y extensin al Poder
Tributario, a la Potestad Tributaria y a los derechos y
deberes de los propios contribuyentes.
Limites Constitucionales. Muchos autores hablan de
un

Derecho

Constitucional

Tributario,

para

hacer

referencia

aquellas

normas

contenidas

en

la

Constitucin Poltica de la Repblica y que dicen relacin

directa con el tema tributario. (J.M. Martn y G.
Rodrguez

Us,

Tributario,

como

constitucionales
directos

definen
el

el

Derecho

conjunto

que

indirectos,

de

establecen
el

Constitucional

ejercicio

principios

los
del

lmites,
Poder

Tributario del Estado.)

Al analizar estas normas es posible apreciar que, por una
parte, se refiere a la estructura y extensin del Poder
Tributario y deslinda las facultades tributarias entre los
distintos rganos estatales. Por otra parte, se refiere a la
materia tributaria constitucionalizada, es decir, aquella
materia tributaria que encuentra una regulacin bsica en
normas de rango constitucional, a objeto de darle mayor
estabilidad y firmeza. (Modesto Ogea Martnez-Orozco,
menciona como principios jurdicos tributarios: Generalidad,
Justicia, Legalidad, Seguridad Jurdica, Sistematizacin,
Instrumentalizacin econmica del tributo, temporalidad de
las

exenciones,

no-afectacin,

indisponibilidad

de

situaciones jurdicas. Solidaridad entre cotitulares del hecho

imponible.

No-solidaridad

entre

contribuyente

responsable, autotutela del crdito tributario y colaboracin

en la gestin tributaria. En este sentido comprende aquellos
principios que tienen consagracin constitucional y aquellos

principios que tienen reconocimiento en la norma legal, en

relacin con el sistema tributario espaol).
A este respecto Dino Jarach, enumera como principios
constitucionales sustanciales de la tributacin: Igualdad,
Equidad,

Proporcionalidad,

Prohibicin

de

Impuestos

Confiscatorios y Prohibicin de Impuestos que limiten el

derecho a trabajar y ejercer industrias lcitas.
Por su parte Giuliani Fonrouge, considera: Igualdad,
Generalidad, No-confiscacin, y agrega la libertad de
trnsito a travs del territorio.
Horacio A. Garca Belsunce, postula como principio
fundamental, el de Legalidad, al que califica como base de
toda

contribucin.

Equidad,

Luego

menciona

Proporcionalidad,

los

Igualdad

principios

de

Uniformidad,

agregando como garanta implcita, la no confiscatoriedad y

la razonabilidad de la ley en su aplicacin concreta.
Hay

autores

como

Hctor

Villegas,

al

igual

que

Tamango, Jarach y Luqui, quienes apuntan a que el

principio rector en esta materia es del de la capacidad
contributiva como lmite material en cuanto al contenido de
la norma tributaria garantizando su justicia y razonabilidad,
para agregar que igualdad, equidad, proporcionalidad y no
confiscatoriedad no son sino consecuencia de la capacidad

contributiva o mejor dicho solo tienen sentido en relacin

con la capacidad contributiva.
1) El principio de legalidad o de la juridicidad
(Supremaca Constitucional).
SUPREMACA CONSTITUCIONAL. Este se encuentra
establecido en nuestra carta fundamental en su artculo
6 y seala Los rganos del Estado deben someter
su accin a la Constitucin Poltica de la Repblica
y

las

normas

dictadas

conforme

ella,

garantizar el orden institucional de la Repblica.

Los preceptos de esta Constitucin Poltica de la
Repblica

obligan

integrantes

de

tanto

dichos

los

rganos

titulares

como

toda

persona, institucin o grupo.

La

infraccin

de

esta

norma

generar

las

responsabilidades y sanciones que determine la

ley.
Este principio, consagrado en la Constitucin Poltica de la
Repblica, constituye la ms eficiente garanta de la
libertad y de la dignidad del individuo, al imponer a
los poderes constituidos la obligacin de encuadrar
sus

actos

en

las

reglas

que

prescribe

la

ley

fundamental.

Si

los

actos

emanados

de

dichos

poderes tuvieran la misma jerarqua jurdica que las

normas constitucionales, la Constitucin Poltica de
la Repblica, y, con ella todo el sistema de amparo de
la libertad y la dignidad humana que ella consagra,
podra ser en cualquier momento dejada sin efecto
por los rganos institucionales a las cuales aqulla
pretende

limitar

en

su

actuacin.

(Segundo

V.

Linares Quintana, Tratado de la ciencia del derecho

constitucional argentino y comparado, tomo III, Edit. Plus
Ultra, Buenos Aires, 1978. Pg.309).
La Corte Suprema Norteamericana, en fallo de 1803,
fij con claridad este principio de Supremaca Constitucional
en la clebre causa Marbury con Madison, al sealar:
Es

una

proposicin

controvertida
Repblica

que

la

controla

demasiado

clara

Constitucin
cualquier

para

Poltica

acto

ser

de la

legislativo

repugnante a ella; de lo contrario, la legislatura

podra alterar la Constitucin Poltica de la Repblica
por una Ley Ordinaria.
Entre estas alternativas no hay trmino medio, o bien
la Constitucin Poltica de la Repblica es una ley
Suprema, que se encuentra por encima de todo lo
dems y no es modificable por medios ordinarios, o
bien se encuentra al mismo nivel de los actos

legislativos ordinarios y como los dems actos, es

alterable a gusto de la legislatura. Si la primera parte
de la alternativa es verdadera, entonces un acto
legislativo contrario a la Constitucin Poltica de la
Repblica no es ley; si la ltima parte fuera exacta,
entonces las constituciones escritas seran tentativas
absurdas del pueblo para limitar un poder ilimitable
por su propia naturaleza.
Principio de Legalidad o Reserva Legal. Es una regla
fundamental del Derecho Pblico, en cuanto a que en
este mbito slo se puede realizar aquello expresamente
contemplado en la ley. De igual forma, nadie est
obligado a hacer lo que la ley no manda, ni privado de lo
que ella no prohbe. Ms que un lmite al actuar del
Estado en uso de su Poder Tributario, constituye el nico
y exclusivo modo de manifestacin.
Se fundamenta este principio, en la necesidad de
proteger a los contribuyentes en su derecho de
propiedad, por cuanto los Tributos constituyen
restricciones a este derecho, en cuanto se sustrae a
favor del Estado, una parte de los patrimonios de
los particulares.

Se estima que el rgano legislativo, el cual constituido en

forma representativa, otorga una mejor tutela de dicho
derecho de propiedad.
Esta reserva material de ley importa no solo una
supremaca de la Ley, sino que constituye un mandato
para el legislador para la regulacin por s de la materia
reservada, de la que no podran hacer dejacin de sus
Potestad

mediante

la

remisin

una

norma

supremaordenada, por ello se ha entendido que se trata

de

una

interdiccin

de

la

toma

de

decisiones

discrecionales por el ejecutivo sobre dicha materia.

El fundamento de la Reserva Legal Tributaria viene
directamente conectado por el papel de la ley como
expediente idneo para la configuracin del sistema
tributario justo y cumplira, en esa lnea, la finalidad
de garantizar, de un lado, la democrtica toma de
decisiones ms relevantes en punto al establecimiento de
los tributos; de otro, en el monopolio de la ley cumplira
un papel importa te en torno a las exigencias derivadas
del principio de seguridad jurdica.
La ley constituye un vehculo de certeza, en cuanto a
la estabilidad del derecho, y la certidumbre sobre los
remedios jurdicos a disposicin del contribuyente. De
igual forma constituye un mecanismo de defensa frente a

la posibilidad de arbitrariedades de los rganos del

Estado, en virtud a la aplicacin del orden jerrquico de
las normas jurdicas.
SEGURIDAD JURIDICA
= (es igual a)
CERTIDUMBRE Y ELMIMINACION DE
ARBITRARIEDADES
El Principio de Legalidad, puede resumirse en un doble
aspecto, el primero, que dice relacin con las facultades o
atribuciones de los rganos del Estado, de conformidad a lo
establecido ejemplo en el artculo 7 de la Constitucin
Poltica de la Repblica Poltica de la Repblica, en cuanto a
que stos slo pueden realizar aquellas actuaciones que la
ley expresamente les ha atribuido, dicho de otra forma,
slo tienen las facultades y atribuciones que la ley
expresamente les confiere. En un segundo aspecto, se
refiere al denominado principio de RESERVA LEGAL, en
cuanto la ley reserva algunas materias, las cuales slo
podrn ser reguladas mediante ley, como lo dispone el
artculo 63 de la Constitucin Poltica de la Repblica,
al sealar que: Slo son materia de ley:, las que indica
en este artculo.

 Consagracin
Legalidad,

Constitucional

Reserva

Legal,

del

Principio

Materias

que

de
slo

pueden ser reguladas por ley.

a) Artculo 63 N 14, que dispone que son materia de
ley: Las dems que la Constitucin seale como
de

iniciativa

exclusiva

del

Presidente

de

la

Repblica.
b) Artculo

65,

inciso

1.

Corresponder,

asimismo, al Presidente de la Repblica la iniciativa

exclusiva para: 1 Imponer, suprimir, reducir o
condonar tributos de cualquier clase o naturaleza,
establecer exenciones o modificar las existentes, y
determinar

su

forma,

proporcionalidad,

progresin.
c) Artculo 65 inciso 2, dispone que: Las leyes sobre
tributos de cualquier naturaleza que sean, sobre
los presupuestos de la administracin Pblica y
sobre reclutamiento, slo pueden tener origen en
la Cmara de Diputados.
d) Artculo 19 N 20 inciso primero y segundo dispone:
La igual reparticin de los tributos en proporcin
a las rentas o en al progresin o forma que fije la

ley y la igual reparticin de las dems cargas

pblicas.
En ningn caso la ley podr establecer tributos
manifiestamente desproporcionados.
CONTROL DEL PRINCIPIO DE LEGALIDAD.

Artculo

93

de

la

Constitucin

Poltica

de

la

Repblica seala: Son atribuciones del Tribunal

Constitucional:

Resolver

las

cuestiones

sobre

constitucionalidad que se susciten durante la tramitacin

de proyectos de ley o de reforma constitucional y de los
tratados sometidos a la aprobacin del Congreso.

Artculo 80 de la Constitucin Poltica de la

Repblica. Contena el Recurso de Inaplicabilidad
por

Inconstitucionalidad,

Excelentsima

Corte

en

Suprema

cuya
poda

virtud

la

declarar

inaplicable un precepto legal, respecto de un caso

determinado. Esta declaracin de Inaplicabilidad es de
efectos restringidos, no afecta la validez y eficacia o
vigencia de la ley, sino que tan slo es no aplicable al
caso concreto respecto del cual se ha interpuesto este
recurso.

Recurso que fue derogado por la Ley de Reforma de la

Constitucin N 20.050, de 26 de agosto del 2005.
Anteriormente haba sido modificado por el artculo nico
de la Ley de Reforma Constitucional N 19.541, de 22 de
diciembre de 1997.

En consecuencia, a contar de la Reforma de la

Constitucin mencionada, el Recurso de Inaplicabilidad
por Inconstitucional, esta consagrado en el Articulo 93
N 6 de la Constitucin Poltica de la Repblica, y
como atribucin exclusiva del Tribunal Constitucional,
que dice: 6 Resolver, por la mayora de sus
miembros en ejercicio, la inaplicabilidad de un
precepto legal cuya aplicacin en cualquier gestin
que se siga ante un tribunal ordinario o especial,
resulte contraria a la constitucin.

Artculo

98

99,

Control

de

Legalidad

por

Contralora General de la Repblica, Toma de razn

de actos de la Administracin.

Artculo 20 de la Constitucin Poltica de la

Repblica, consagra el Recurso de Proteccin, el que
por causas de actos u omisiones arbitrarios o ilegales
sufra privacin, perturbacin o amenaza en el legtimo
ejercicio de los derechos y garantas establecidas en el
Articulo 19 de la Constitucin, y nmeros que se sealan.

Recurso de Amparo Econmico, establecido por Ley,

para la especial proteccin de la libertad econmica y el
principio de subsidiariedad en materia empresarial,
regulados en el artculo 19 N 21 de la Constitucin
Poltica de la Repblica.

Caracteres de la Garanta o Principio de Legalidad

en la Constitucin Poltica de la Repblica del 80.

INICIATIVA

EXCLUSIVA

del

Presidente

de

la

Repblica.
Tiene razn de ser, en la tendencia de otorgar al
Presidente de la Repblica, mayores atribuciones en la
fijacin de las polticas econmicas del pas. Por cuanto,
se entiende que es al Presidente de la Repblica, a quien
le

corresponde

la

responsabilidad

en

el

manejo

econmico y financiero del Estado.

FACULTAD EXCLUSIVA del Legislador en Materia

Tributaria.
Esta es consecuencia del principio rector del Derecho
Pblico Chileno establecido en el artculo 7 incisos 2
y 3 de la Constitucin Poltica de la Repblica, en

cuya virtud ninguna magistratura, ninguna persona ni

grupo de personas puede atribuirse, ni an apretexto de
circunstancias extraordinarias, otra autoridad o derechos
que los que expresamente se les haya conferido en
virtud de la Constitucin Poltica de la Repblica o las
leyes. El legislador es la nica autoridad que est
facultada para establecer, suprimir, reducir o condonar
tributos, establecer exenciones o modificar las existentes
y determinar forma, proporcionalidad o progresin. Ello
sin perjuicio de la facultad del legislador de delegar esta
facultad, a travs del sistema del artculo 32 N 3 y 61,
relativo a los D.F.L., siempre que la delegacin precise
las facultades tributarias concedidas.

Constituyente

entrega

al

Legislador

slo

la

Regulacin de los elementos esenciales

Se ha entendido a partir del principio de dominio
mximo legal

que establece el artculo 60 de la

Constitucin Poltica de la Repblica y especialmente, por

aplicacin, de dos razonamientos, el primero de orden
tcnico, como es el hecho de que el artculo 60 e su
nmero final se refiere a que constituye materia de ley
toda otra norma de carcter general y obligatoria
que

estatuya

las

bases

esenciales

de

un

ordenamiento jurdico. Los autores han estimado que

esta disposicin fija en forma categrica que la ley slo

puede referirse a los elementos esenciales de una

determinada materia. Ello debe conjugarse adems. Con
las facultades normativas propias el Presidente de la
Repblica, que se extienden a toda materia que no sea
propia de una ley y en consecuencia, una de las
materias, se constituira precisamente, por todos los
aspectos no esenciales de una determinada institucin u
ordenamiento jurdico. El otro aspecto dice relacin
con la naturaleza misma de las leyes, las que no
pueden entrar a regular las materias hasta sus ms
ltimos detalles, toda vez que, ello las constituira en
absolutamente

inoperantes

sin

posibilidad

de

adaptacin a los continuos e ininterrumpidos cambios

sociales.
Como consecuencia de lo expresado, algunos autores
entienden que no habra obstculo para que el ejecutivo
pueda regular aquellos aspectos no esenciales de la
relacin jurdico tributario, en virtud de la Potestad
reglamentaria

que

directamente

le

atribuye

la

Constitucin Poltica de la Repblica para ejecutar la Ley.

(Juan Eduardo Figueroa Valds).
Sobre este punto, si bien hay acuerdo en cuanto a que la
ley slo puede regular los elementos esenciales de la
tributacin, no hay acuerdo en cuanto a cules son esos
elementos esenciales y como veremos a continuacin

existen algunas doctrinas o tendencias en cuanto a la

amplitud que debe tener el Principio de Reserva
Legal en Materia Tributaria.

CONSECUENCIAS:

Los Impuestos son de Derecho Estricto y requieren

de ley expresa (por va de interpretacin o integracin,
no puede establecer no modificarse materias tributarias).

El Presidente de la Repblica, en uso de su Potestad

Reglamentaria, no puede establecer tributos, ya que la
Potestad tributaria es materia de Reserva de Ley.

Los Convenios Tributarios entre particulares no son

oponibles al Fisco. Ello en virtud a que el vnculo jurdico
tributario tiene su origen en la ley, con absoluta
prescindencia de la voluntad de los obligados.

EXTENSION DE LA GARANTIA DE LEGALIDAD

El tema se centra fundamentalmente en la interpretacin

del establecimiento del tributo, de manera de determinar

cuando se entiende suficientemente configurado por la ley

el tributo y as, considerar garantizada la finalidad de la
reserva Legal.
Doctrina Italiana o del Acto Legislativo Primario, no
es necesaria que la ley fije todos los elementos esenciales
de la obligacin tributaria. Slo es necesario que contenga
los elementos que permitan individualizar la prestacin y
los dems elementos se regularn a travs de facultades
delegadas. (Berliri, seala que debe la ley establecer solo
los elementos esenciales y el resto a travs de delegacin
por ley).
Doctrina Espaola o de Reserva Legal Restringida,
seala

que

substanciales

la
o

ley

debe

determinar

fundamentales,

pudiendo

los

aspectos

confiarse

al

Ejecutivo la integracin o desarrollo de los restantes

elementos, mediante delegaciones estrictamente limitadas
o restringidas. Considera como elementos esenciales, los
sujetos pasivos y activo, el hecho gravado y los supuestos
de exencin. La base imponible y la fijacin de la tasa del
impuesto

queda

entregado

la

regulacin

de

la

Administracin. (la doctrina espaola entiende que la

Reserva Legal en materia tributaria no tiene carcter
absoluto, rechazndose la necesidad y precisando incluso la
falta de conveniencia de que exista una total regulacin

legal en dicho mbito. (Martn Queralt, Prez de Ayala y

Prez Royo).
El Tribunal Constitucional Espaol ha sealado La
Reserva Legal de la Ley hay que entenderla referida a
los criterios o principios con arreglo a los cuales se
ha de regir la materia tributaria, la creacin ex
novo del mismo y la determinacin de los elementos
configuradores, que pertenecen siempre al plano de
la ley y no puede dejarse nunca a la legislacin
delegada

menos

todava

la

Potestad

Reglamentaria. En alguna ocasin se ha sealado, por

este Tribunal, que la supresin de exenciones o su
reduccin

no

constituye

alteracin

de

los

elementos

esenciales del tributo. Asimismo, admite que el legislador

realice una parcial regulacin de los tipos del impuesto,
predeterminando los criterios o lmites para su ulterior
definicin por cada corporacin local, de cual sea el tipo de
acuerdo con el marco legal, haya de ser aplicado en su
respectivo mbito territorial.
Esta posicin plantea la dificultad de determinar cuales son
los aspectos o elementos esenciales o configuradores del
tributo.
Reserva Legal Amplia, Ambito Latinoamericano, se
establecen todos los elementos de la obligacin tributaria

(Ramn

Valds

Costa,

seala

que

los

Estados

Latinoamericanos optan por el sistema ortodoxo y que ello

se debe a la estricta aplicacin de la separacin de poderes
administrativo (gobierno y legislativo). Para esta tesis,
tambin denominada Sistema de Reserva de Ley
ortodoxo,
tributarias

rgido

materiales

absoluto,
y

las

todos

obligaciones

sus

elementos

encuentran en la ley material su causa exclusiva. Se

reserva a los entes legislativos la exclusividad en la
creacin de los tributos y el diseo de todos sus
elementos estructurales y cuantitativos, restringe la
intervencin del ejecutivo al campo de la actividad
reglamentaria, orientada, fundamentalmente, a la
materia

administrativa

formal.

(Jos

Osvaldo

Cass, Estudio Preliminar sobre los aspectos introductorios

al principio de legalidad en materia tributaria, en estudios
de Derecho constitucional Tributario, Ediciones Depalma,
Buenos Aires, 1994, pg.173).
SISTEMA CHILENO.

Tesis de la reserva Legal absoluta o Amplia: En la cual,

la ley establece con detalle la obligacin tributaria, dejando
en manos del Ejecutivo, en general, slo la reglamentacin
de aspectos administrativos. La doctrina chilena (Enrique y
Eugenio Evans), entiende que la ley debe fijar los
elementos y supuestos del tributo, queriendo indicar que la

ley debe definir los hechos imponibles en sus aspectos

objetivos y subjetivos; adems al objeto y la cantidad de la
prestacin, debiendo la ley, igualmente determinar el
monto mismo. (Enrique y Eugenio Evans citando a
Spisso y ste ltimo a su vez a Dino Jarach).
Por su parte Massone, seala que debe fijarse en la ley, el
hecho jurdico tributario, la base imponible, la tasa y el
sujeto pasivo y adems, las normas sobre determinacin,
aplicacin y las sanciones por las infracciones.
En definitiva se postula, que la obligacin tributaria
debe

quedar

de

tal

modo

definida,

que

pueda

cumplirse sin necesidad de otros antecedentes. Un

criterio reductor, que permita a la ley fijar slo los
elementos esenciales, lleva el riesgo de la discrecionalidad
administrativa. (Frente a este reparo es posible afirmar que
hoy existen mltiples controles que un Estado de Derecho
tiene sobre todos los rganos del Estado y en especial
sobre la Administracin, como son el Amparo Constitucional
y el Recurso de Inaplicabilidad, que muchas veces superan
los controles que el mismo Estado de derecho ha previsto
respecto de los legisladores).
Tesis de la Reserva Legal Restringida o Flexible. Sin
perjuicio de lo expuesto, existe tambin, la tesis de que en
Chile, no rige el Principio de Reserva Legal Absoluta, sino

que

el

Principio

de

Reserva

Legal

Flexible

Restringida en materia tributaria y que se desprende de:

Amplias atribuciones financieras tributarias otorgadas al

Presidente de la Repblica.

Elementos esenciales del Tributo.

Hay que hacer notar que hay materias que no constituyen

elementos esenciales de la obligacin tributaria, y que sin
embargo, nadie discute que deben necesariamente ser
reguladas por ley, por aplicacin de principios propios de
otras reas de la ciencia jurdica.
a) Infracciones y Sanciones: Principio de la legalidad en
materia penal no hay delitos ni penas sin Ley.
b) Tribunales:

Son

materia

de

Ley

Orgnica

Constitucional.
c) Procedimientos Judiciales: artculo 19 N 3 de la
Constitucin Poltica de la Repblica Poltica de la
Repblica, sobre el Debido Proceso.
d) Afectacin

restriccin

fundamentales, slo por ley.

de

derechos

e) Creacin de Servicios Pblicos, es materia de Ley

(es

aplicable

en

esa

materia

la

Ley

Orgnica

Constitucional Sobre Bases de la Administracin del

Estado).

NO HAY INDEFENSION DEL CONTRIBUYENTE.

Legalidad de Forma y Legalidad de Fondo.

El texto Constitucional, en materia tributaria no slo

establece una Legalidad Formal, referida la forma y/o va
por la cual deben ser creados los tributos, sino adems,
postula

una

Legalidad

de

Fondo,

es

decir, ciertos

contenidos mnimos que la ley debe cumplir y que se

establecen principalmente en los artculos 19 N 20 y 62
N 1, de nuestra Constitucin Poltica de la Repblica.
En efecto, en estas disposiciones se establece:
Igual reparticin de los tributos.
Que esta reparticin debe ser proporcional o progresiva.
Que los tributos deben ser proporcionados y justos.
Que los tributos no pueden estar afectos a un destino
especifico.
Es decir, que para que pueda existir una ley sobre tributos,
deber por una parte cumplir los trmites y qurum que al

efecto establece la Constitucin Poltica de la Repblica, y

adems, deber cumplir con estas normas sobre contenido,
so pena de transformarse en una norma inconstitucional.
2. PRINCIPIO DE LA COLABORACION EN LA
MANTENCION DEL ESTADO
(Visto en pgina 29 y siguiente de estos apuntes)
3. PRINCIPIO DE LA JUSTICIA TRIBUTARIA.
No obstante lo que se dir en los prrafos venideros, es
necesario destacar que el Poder Tributario, se ejercita
produciendo normas jurdicas, las que, contempladas en
un plano trascendente, se legitiman en la medida que
plasmen un ideal concreto de justicia.
Efectivamente el ideal abstracto de justicia, s positiviza,
a

travs

de

principios

generales

informadores

del

ordenamiento jurdico, que, como tales, son histricos y

contingentes y obedecen a valoraciones polticas de cada
pueblo y en cada poca, aunque todos ellos derivan de
un anhelo humano perdurable: la necesidad de justificar
el Derecho, apoyndolo sobre algo que, legitime su
organizacin, sus mandatos y sus sanciones. Existe una
tabla

de

valores

inmutables

su

conformidad

proximidad a ellos letgitima el derecho humano; si de

ellos se aparta, si lo contradice, quedar slo como una

regla con pretensiones de justicia, pero que ya no

merece esta calificativo, ya no es Derecho, que slo ser
arbitrariedad y violencia, si se intenta imponer su
cumplimiento.
La tributacin en este sentido, es una institucin
jurdica, por lo que necesariamente la prestacin a que
dar

origen

tender

see

justa,

por

lo

que

su

fundamento, cualquiera sea su configuracin tcnica, no

puede ser ejeno a la idea de justicia, en cuanto se refiere
a la distribucin de las cargas pblicas.
Se ha sostenido por algn autor (Jos Luis Zavala, en
Manual de Derecho Tributario) que este principio lleva a
que los tributos deben establecerse en atencin al
contexto social en el cual se van a aplicar y de esta
forma, en ningn caso puede establecerse con el fin de
gravar desproporcionadamente a los sujetos que se
encuentren en el mbito de aplicacin de dichos tributos.
6.- TRIBUTOS
Concepto de TRIBUTO: (doctrinario) Vnculo jurdico,
cuya fuente mediata es la ley, y que nace con motivo
de ocurrir los hechos descritos en la misma ley, en
cuya virtud personas determinadas deben pagar al

Estado sumas de dinero, tambin determinadas, para

la satisfaccin de las necesidades colectivas.
Algunas teoras que han tratado de explicar este concepto:
1) Teora Privatista,

indicaba al tributo como una

especie de hipoteca, que seguan a la propiedad raz, a

los inmuebles, a la tierra, por lo tanto, es todo lo que
podemos gravar. Esta teora es antigua y ha quedado
totalmente en desuso.
2) Teora Clsica de ROSSEAU, que habla del contrato
social, y por lo tanto estos autores conceban al tributo
como parte del contrato social, en que el Estado le
presta servicios al particular, y los particulares le pagan
por

esos

servicios.

Se piensa

que se

pagan

los

impuestos para que me den servicios, calles, semforos,

luces, seguridad, etc. Uno mira al tributo de sa forma,
si no tengo retribucin no me gusta pagar impuestos.
Esta teora se ha discutido en la Corte Suprema y ha
sido rechazada; por esto existe otra teora moderna, la
llamada:
3) Teora Moderna o Publicista, que explica al tributo
como una obligacin impuesta por el Estado, en que el
Estado la hace recaer en la persona sin preguntarle
nada, le guste o no le guste, esto porque el Estado tiene

el llamado poder de Imperium, por lo tanto, es propio

de la naturaleza del Estado, no puede imponer en forma
obligatoria, en este caso los impuestos. Se nos exige
que parte de nuestra riqueza se la entreguemos al
Estado, incluso es obligatorio y coercitivo, si yo no
quiero, me van a obligar, me van ha embargar bienes y
si es constitutivo de delito, me van a tomar preso o me
privar de mis pertenencias. El Cdigo Tributario contiene
procedimientos

ejecutivos especiales de

cobros de

tributos, regula cual es l titulo ejecutivo especial, en el

cual va haber un recaudador fiscal que hace las veces
de receptor judicial, que me va a notificar que no he
pagado los impuestos, requiriendo de pago, y si no se
paga de inmediato, se va a trabar embargo de bienes
suficientes, incluso si existiere oposicin, existe la
inmediata facultad de contar con el auxilio de la fuerza
pblica, y de inmediato carabineros continua con el
procedimiento, sin necesidad de un escrito especial. En
Materia Tributaria, el Estado tiene muchas facultades,
como se ver.
Todo esto porque el Estado necesita recursos, si no hay
recursos, el Estado es un caos. Este tributo emana del
poder de Imperium del Estado

y de ah la palabra

impuestos, en el sentido de imponerse a los particulares sin

preguntarles si existiere acuerdo o no respecto al pago.

6. 2 FUENTES DEL CONCEPTO TRIBUTO

De este concepto hay dos fuentes:
1) Fuente Mediata; y
2) Fuente Inmediata.
La fuente mediata, es la LEY.

La fuente inmediata, es la ocurrencia material del

hecho descrito en la ley, es la materializacin de ese
hecho en un sujeto determinado.

La ley describe una cantidad de hechos gravados, y esos

hechos, al igual que en materia penal donde se tipifica el
hecho punible con su correspondiente sancin, producen
el efecto de

que hay que pagar un impuesto (el que

incurre en el delito, paga con la respectiva pena, y el que

incurre en el hecho gravado, paga el impuesto.)
Detrs de un tributo debe haber una ley, sino ese tributo
es inconstitucional. Despus de la particularizacin del
hecho en una persona, nace el vnculo jurdico, Y QU
EFECTOS

PRODUCEN?,

Produce el efecto que una

persona determinada deber sumas de dinero al Fisco,

hay un deudor y hay un acreedor, ocurri el hecho
gravado, hay una venta que podra ser el hecho gravado,

si es

comerciante, estar gravado con el Impuesto al

Valor Agregado (I.V.A.), 19%, y al hacer la venta

inmediatamente

naci

la

obligacin

de

pagar

el

impuesto. Aqu se habla de que se devenga el impuesto.

Mirado desde el punto de vista del Fisco, se le deveng el
impuesto, tiene derecho a exigirlo cuando llegue la fecha
de vencimiento, pero, ya nacin el vnculo jurdico, y por lo
tanto naci la obligacin, y ese es el efecto, el de pagar
sumas de dinero, que son sumas de dinero determinadas.
Hay que determinar la base imponible del impuesto, esto
es el valor del hecho gravado, para luego aplicar la tasa
sealada por la ley, y con eso se est

determinando un

impuesto, por ello es que se trata de sumas determinadas

de dinero, que pueden ser reliquidadas por el Servicio de
Impuestos Internos (S.I.I.), y si no se est de acuerdo
puede terminar en un juicio tributario la determinacin
definitiva del impuesto.
Finalmente, nos encontramos que el concepto de tributo
tiene una finalidad, y la finalidad es la satisfaccin de
necesidades de la comunidad. Aquella finalidad financiera
tal vez es la ms recurrente de pensar, sin embargo hay
otras finalidades de los tributos no menos importantes,
como veremos.
6.3 DE QU OTRAS FUENTES EL ESTADO PUEDE
OBTENER RECURSOS, ADEMS DE LOS TRIBUTOS ?

De sus propias empresas, venta de bienes, prestamos

internacionales
herencias

particulares,

yacentes,

bonos

contribuciones,

de

la

tesorera,

multas,

intereses

penales, etc.
As, podemos entender aquella clasificacin de los recursos
del Estado, que distingue de

acuerdo a su origen entre

bienes propios y los provenientes de los particulares,

entonces se habla de:
Recursos Originarios; y
Recursos Derivados.

SON ORIGINARIOS aquellos recursos que provienen de

bienes o de actividades propias del Estado; y

SON DERIVADOS aquellos recursos que provienen de

las economas particulares.

Ejemplo: tributos, crditos, multas, intereses, etc.

6.4 CLASIFICACIONES DE TRIBUTOS

Esta clasificacin es ms para fines pedaggicos, a veces no
es tan importante en la prctica, y por otro lado son
copiadas de la doctrina espaola, y lo que se ha hecho es la

adaptacin de ellas a nuestra realidad. La reforma tributaria

es una aplicacin de estas copias, el sistema se ha ido
complicando por lo mismo.
La

primera

clasificacin de los tributos nos distinguen

entre:
Tasas
Contribuciones
Impuestos
Derechos

LA TASA es un ingreso ordinario de derecho pblico que

obtiene el Estado en relacin con alguna intervencin o
gasto de la administracin, motivado directamente por
un particular. El particular hace intervenir en un gasto a
la administracin pblica.
Ejemplo: Registro Civil, se pide un certificado, y el
certificado tiene un costo, porque hay un gasto. (el
funcionario, el computador, etc.)
La tasa es lo que se paga por el servicio del Estado. No
hay que confundir el trmino tasa con el trmino tarifa.
Tarifa son las sumas que cobran las empresas del Estado,
es decir, cuando el Estado est actuando como particular.

Ejemplo: FF.CC del Estado, lo que cobra es una tarifa.

LA CONTRIBUCIN, mirada doctrinariamente, es un

gravamen que tiene por objeto distribuir entre ciertos
contribuyentes los gastos de realizacin de obras o de
servicios que los benefician colectivamente, de alguna
manera ms especial que el resto de las personas que
integran la comunidad.
Aqu estamos ante un gravamen que est pagando un
grupo de personas por algn bien o un servicio, que a
ellos los va a beneficiar colectivamente de alguna
manera especial, con relacin al resto de la comunidad.
Ejemplo: las obras de alcantarillado, tienen un beneficio
solamente a un sector especifico de una ciudad o de un
barrio.

Hoy por hoy las llamadas Contribuciones de

Bienes Races (Impuestos Territorial) se aproximan a

esta idea ya que el monto de lo que se recaude tiene
destino comunal, de acuerdo a lo establecido en la Ley
Rentas Municipales.

EL IMPUESTO, es el gravamen que se exige para cubrir

los gastos generales del Estado, sin que el particular o el
deudor reciba otro beneficio que aquel indeterminado
que obtienen todos los habitantes del pas, por el

funcionamiento de los servicios pblicos. La idea es que

se cobran los impuestos y no se sabe por qu est
pagando. Es bastante indeterminado el fin, de hecho los
impuestos van a las arcas del Estado, a fondos generales
de la Nacin, no tienen un destino determinado, por lo
tanto, no hay un beneficio especfico.
La misma Constitucin Poltica de la Repblica nos seala
que

los

impuestos

no

pueden

tener

un

destino

determinado. Dice en el Artculo 19 N 20 inciso tercero

que: Los tributos que se recauden, cualquiera sea
su naturaleza, ingresarn al patrimonio de la
Nacin y no podrn estar afectos a un destino
determinado, salvo, excepciones.
Ejemplo de impuestos: Impuesto al valor agregado,
impuesto a la renta, etc.
Aqu no se da la lgica, es una paradoja, porque el que
ms paga, menos utiliza los servicios pblicos, y el que
menos paga, es el que ms utiliza los servicios pblicos.
Ejemplo: las personas de mayores ingresos, utilizan las
clnicas particulares, y los de menores ingresos, utilizan
los hospitales pblicos.

LOS DERECHOS O TRIBUTOS HABILITANTES, es un

gravamen

en

virtud

del

cual

una

persona

queda

autorizada para hacer algo que de otra manera la ley

prohibe.
Ejemplo: Aqu nos encontramos con el permiso de
circulacin.

Los

impuestos

municipales

son

claros

ejemplos de derechos o tributos habilitantes, patentes

municipales,

comerciales,

profesionales,

alcoholes,

industriales, etc. Si no se pagan no se puede ejercer la

profesin o el comercio legalmente, en el caso del
permiso de circulacin, no se puede circular. El peaje, de
alguna manera es un derecho o tributo habilitantes, sino
paga, no se puede pasar.
A su vez los IMPUESTOS tambin se clasifican en:
Impuestos Ordinarios
Impuestos Extraordinarios

LOS IMPUESTOS ORDINARIOS, son aquellos que

estn establecidos dentro de nuestro ordenamiento
normal

tributario,

sea,

corresponde

al

sistema

permanente que encontramos en nuestra legislacin.

Estamos hablando del impuesto al valor agregado (IVA),
impuestos a la renta, impuesto timbres y estampillas,

impuesto territorial, impuesto herencia y donaciones,

etc.

LOS IMPUESTOS EXTRAORDINARIOS, son aquellos

que se establecen por circunstancias especiales y por
periodos transitorios, en momentos de crisis econmicas.
Ejemplo: en el ao 1982, con la crisis bancaria, se
estableci en el impuesto municipal de circulacin, una
cuota especial, 30% de recargo, para cubrir los gastos
que

estaba

implicando

este

famoso

caso

de

la

intervencin de la banca por motivo de la quiebra de

algunas instituciones destacando la del Banco Chile.
Cul es el riesgo tpico del impuesto extraordinario?
Se transforman en permanente. Ocurre que cuando
se recibe un ingreso extra, se empiezan acostumbrar a
ello, lo mismo le pasa al Estado. Paso con el Impuesto a
la Renta, con la reforma se subi la tasa de un 10% a un
15%, por cuatro aos, han pasado 10 aos y la tasa
sigui en el 15%, 16%, 16,5% y hoy un 17% lo mismo
paso con el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) cuando
subi la tasa del 16% al 18% y hoy esta en un 19%, en
forma transitoria, pero, an se mantiene sta tasa.
Impuestos Internos; y

 Impuestos Externos

LOS IMPUESTOS INTERNOS, son aquellos que gravan

las actividades que se desarrollan en el pas; impuesto al
valor agregado (IVA), esta gravando las ventas y los
servicios que se desarrollan en el pas.
Este impuesto interno, puede ser a su vez:
a) Fiscal; y
b) Municipal.
IMPUESTO INTERNO FISCAL, es aquel en que el
beneficiario del impuesto es el fisco; es el sujeto
activo del impuesto, es el acreedor. Este fisco, va ha
exigirnos este impuesto, por ejemplo: el impuesto a la
renta, el impuesto al valor agregado (IVA), impuesto
timbre y estampillas, etc. Los impuestos internos
fiscales, son fiscalizados por el S.I.I.
IMPUESTO INTERNO MUNICIPAL, es aquel en que
el beneficiario del impuesto son las municipalidades,
es el sujeto activo del impuesto, es el acreedor. Esta
Municipalidad, va a exigir este impuesto, por ejemplo:
permiso de circulacin, patentes municipales, etc. Los
impuestos internos municipales es fiscalizado por las

respectivas Municipalidades y la Contralora General de

la Repblica.

LOS IMPUESTOS EXTERNOS, son aquellos que gravan

el trfico o comercio internacional de mercaderas.
Gravmenes o derechos aduaneros. Son fiscalizados por
el Servicio Nacional de Aduanas.

Impuestos Directos; y
Impuestos Indirectos.
Para distinguir entre un impuesto directo y uno indirecto,
hay que ver si existe traslacin de la carga econmica
que significa el pago del impuesto.

EL IMPUESTO DIRECTO, es aquel en que el impacto

econmico del impuesto recae sobre la persona que el
legislador ha querido gravar, por ejemplo: en el impuesto
nico

de

segunda

categora,

que

afecta

los

trabajadores dependientes; el que gana un sueldo va ha

quedar afecto a este impuesto directo, porque esta
gravando a la persona que la ley dice gravar, en este
caso, quiere gravar a un trabajador dependiente. Se
gana el sueldo, y es el trabajador dependiente que tiene
que pagar el impuesto nico de segunda categora.

Este impuesto directo, a su vez puede tener una

SUBCLASIFICACIN de:
Real; y
Personal.

IMPUESTO DIRECTO REAL,

es cuando grava la

riqueza en s mismo, sin considerar las circunstancias

personales de los contribuyentes. Impuesto de primera
categora, grava a las utilidades de las empresas.
IMPUESTO DIRECTO PERSONAL, se da cuando para
determinar el monto del impuesto, se consideran las
circunstancias personales del contribuyente; hasta el ao
1985, de alguna manera podamos encontrar en la ley de
la renta de 2 categora, la circunstancia o carcter de
personal del impuesto directo. Porque distingua si una
persona era casada o no, si tena ms o menos cargas,
se podan rebajar algunos beneficios. Hoy por hoy, no
tenemos

ningn

impuesto

que

consideren

estas

circunstancias personales; porque es injusto, ejemplo:

uno que tiene siete hijos, y el otro tiene un hijo, y si
ganan el mismo sueldo, tienen que pagar el mismo
impuesto.

EL IMPUESTO INDIRECTO, es aquel en que el impacto

econmico del impuesto se traslada hacia un tercero

distinto del contribuyente, distinto de aquel que la ley ha

querido gravar, ejemplo: Impuesto a las Ventas y
Servicios (I.V.A.), aqu el impacto econmico se traslada
hacia un tercero, el contribuyente del I.V.A. es el
comerciante o el prEstador de servicios. En el I.V.A., los
hechos gravados son las ventas y los servicios, y otros
hechos que la ley asimila a ventas; mirado de este punto
de vista, las personas gravadas son el vendedor por las
ventas o el prEstador de servicios por los servicios. El
impacto

econmico

de

estas

personas

que

estn

gravadas por la ley, se lo traslada a un tercero, al

consumidor final. Es el consumidor final que en definitiva
paga el impuesto; por eso es que el I.V.A. es un
Impuesto de traslacin.
En el I.V.A. encontramos lo que se llama:
Contribuyente de Hecho.
Contribuyente de Derecho; y

EL CONTRIBUYENTE DE HECHO, es el contribuyente

econmico que tiene que pagar el impuesto, es el que
tiene que soportar el pago del impuesto; y

EL CONTRIBUYENTE DE DERECHO, es ese vendedor o

prEstador de servicios, aquel que el fisco, en definitiva

persigue. Debe preocuparse cobrar ese recargo, ese

traslado, tiene que percibirlo, y pagarlo al fisco.
Este impuesto indirecto, en doctrina lo clasificamos como:
Monofsico; y
Plurifsico.

IMPUESTO INDIRECTO MONOFSICO, son aquellos

en que el impuesto se aplica en una sola etapa en la
comercializacin del producto.
Ejemplo: Impuesto Adicional a los Alcoholes, se aplican
en una sola etapa.

IMPUESTO INDIRECTO PLURIFSICO, son aquellos

en que el impuesto se aplica en dos o ms etapas de la
comercializacin del producto.
Ejemplo: I.V.A. Desde el productor al consumidor final.
(Se aplica por el valor agregado en cada etapa de la
comercializacin).
Otra clasificacin:

Impuesto de suma fija;

Impuesto proporcional; y

 Impuesto progresivos.

IMPUESTO DE SUMA FIJA, es aquel en que el

impuesto permanece constante, cualquiera sea el valor
del hecho gravado.
Ejemplo: impuesto de timbres y estampillas que afecta a
los cheques y cajeros automticos, etc.

IMPUESTO PROPORCIONAl, es aquel en que la tasa

del impuesto permanece invariable, pudiendo slo variar,
el monto del impuesto a pagar, de acuerdo a la variacin
de la base imponible.
Ejemplo: IVA. (19%); Impuesto de 1 Categora (17%);
Impuesto Adicional (35%).

IMPUESTO PROGRESIVO, es aquel en que la tasa del

impuesto aumenta en la medida que aumenta la base
imponible o el valor del hecho gravado.
Ejemplo: Impuesto Unico Trabajadores; Impuesto Global
Complementario;
Donaciones.

Impuesto

las

Herencias

 En cuanto a las ventajas o desventajas que

pueden

presentar

los

impuestos

directos

indirectos, tenemos:
LOS

IMPUESTOS

DIRECTOS,

COMO

VENTAJA,

TENEMOS:
Responden de mejor manera a una idea de justicia
tributaria, puesto que van a tender a la capacidad
econmica de las personas, el que gana mucho paga
mucho, el que gana poco paga menos;
Se dice que constituyen un factor de educacin
cvica, el contribuyente sabe que est pagando de su
sueldo un impuesto, tiene lo que se llama la conciencia
tributaria. Se dice, tengo que aportar a la sociedad para
las necesidades colectivas.
Estos impuestos directos, tienen un rendimiento ms
o menos estables, tanto en los periodos de auge como
de crisis, cuesta un poco que se modifiquen, se
mantiene un poco, se demoran en que se produzcan
variaciones respecto a la economa.
LAS

DESVENTAJAS

DIRECTOS:

DE

LOS

IMPUESTOS

 Por un lado si es una ventaja que permanezca en el

tiempo aun cuando hay crisis econmicas.
Son impopulares, as como se dice que producen
conciencia tributaria, por lo mismo producen una evasin
tributaria, todos los das estar pagando un impuesto,
digo, hasta cuando.

Por lo tanto requieren un mayor

grado de conciencia.
RESPECTO A LOS IMPUESTOS INDIRECTOS, LAS
VENTAJAS:
La gran elasticidad, por ejemplo el I.V.A., todos
pagan, en la medida que haya una mejor situacin
econmica, todos van a comprar ms, entonces la
elasticidad, va a producir, que en periodos de crisis
econmicas se va a restringir el consumo, se produce
una deflacin, una disminucin de los precios, y la
economa

empieza

como

parar.

Tambin

inmediatamente el I.V.A. deja una falta de ingreso para

el fisco.
Son menos ostensibles, y menos impopulares, y por lo
mismo la gente no se da cuenta de esto, porque la gente
paga sin darse cuenta.
DESVENTAJAS DE LOS IMPUESTOS INDIRECTOS:

 La elasticidad juega para los dos lados, en periodos de

crisis econmica, baja su recaudacin.
Tambin producen el efecto de que no responden a
una justicia tributaria respecto a este impuesto, el
que gana ms o gana menos, igual paga el impuesto,
ejemplo; si compra un kilo de pan, igual paga el
impuesto, sin importar quien lo compre.
EFECTOS ECONOMICOS DE LOS IMPUESTOS

Aumenta o disminuye la produccin. Un aumento en

la tasa de los tributos, provocar una disminucin de la
renta

imponible,

ello

su

vez

originar

una

disminucin en el consumo y la produccin.

Estimulo o desincentivo a actividades o regiones,
mediante

franquicias,

exenciones,

regmenes

especiales.
Redistribucin de los ingresos. Reforma Tribuatria y
Distribucin de los Ingresos en Chile, Eduardo Engel,
alezander

Claudio

Raddats.

Sealaron

que

la

redistribucin del ingreso debe realizarse mediante el

gasto social y no mediante la recaudacin. Esto sugiere
aumentar los tributos que recaudan mucho (I.V.A.) y
disminuir las tasas marginales ms altas de los Impuesto
Global Complementario y Segunda categora, los que son

absolutamente distorcionadores, costosos de administrar

y recaudan relativamente poco. Agregan que el efecto
distributivo de un impuesto puede ser analizado desde
un punto de vista de quien paga o bien incorporando a
quien recibe lo recaudado. En el primer caso hablamos
de efecto distributivo directo y en el segundo se habla de
efecto distributivo total. As el efecto distributivo directo
se caracteriza por la fraccin del ingreso que se destina
al pago del tributo. En este sentido, un impuesto ser
progresivo o regresivo segn si este porcentaje aumenta
o disminuye con el nivel de ingresos. As el Impuesto a
la R es progresivo pues slo los ingresos ms altos pagan
este tributo (efecto de la exencin) y el I.V.A., es
regresivo, ya que slo se paga cuando se consume y los
sectores ms pobres consumen todos sus ingresos.
Desde el punto de vista del efecto distributivo total, se
podr afirmar que si lo recaudado se gasta de modo que
si lo que reciben los sectores ms pobres es mayor a lo
que han tributado, entonces el efecto combinado de
recaudacin y gasto del impuesto mejora la distribucin
del ingreso y de esta forma el I.V.A. puede ser
considerado progresivo, pues funciona el gasto social,
que beneficia principalmente a los sectores ms pobres.
Otros;

Disminucin

del

ingreso

por

tanto,

del

consumo, del ahorro y de la inversin. Aumento de los

precios y sustitucin temporal de los bienes, efecto
reverso de la progresividad.

 Se ha postulado como principio jurdico de la tributacin,

derivado

de la propia Constitucin Poltica de la

Repblica Poltica de la Repblica, el que los tributos

deben tener como nica finalidad u objeto el
procurar

dineros

al

Estado

para

financiar

su

actividad, que se encuentra constituida por las

funciones y fines que la propia Carta Fundamental
seala. EL PODER TRIBUTARIO, o sea la facultad del
Estado

de

fundamento

establecer
en

la

tributos,
necesidad

encuentra
de

su

nico

recaudacin

financiamiento pblico, no siendo posible aceptar, en

consecuencia, que el Poder Tributario sea utilizado para
fines diversos de la recaudacin. No parece ajustado a
derecho, el que se d a los tributos una finalidad distinta
de la propiamente recaudatoria, como por ejemplo,
cuando se utilizan como una herramienta de poltica
econmica, pues para ello cuenta el Estado con otras
herramientas jurdicas propias del poltica econmica,
como pueden ser los acuerdos y resoluciones del banco
Central.
Lo expresado es sin desconocer que los tributos siempre e
inevitablemente van a producir efectos econmicos, pero
jams este efecto econmico puede ser el motivo o razn
para establecer un tributo, no obstante que estos efectos
econmicos deben ser necesariamente tenidos en cuenta,

al momento de evaluar la conveniencia o inconveniencia de

establecer un determinado tributo.

LA ESTRUCTURA TRIBUTARIA CHILENA.

(clasidficacin basada en la obra Finanzas Pblicas de
Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.).
Hugo Araneda Dr, Editorial Jurdica
de Chile, Tercera

Edicin).

Impuesto a productos suntuarios.

Impuesto a Bebidas alcohlicas y
analcohlicas y similares.
Impuesto a la cilindrada y al lujo en la
importacin de vehculos.
Impuesto a los tabacos Cigarros y
Cigarrillos.
Impuesto a los combustibles.
Impuesto a los Actores Jurdicos.
Impuesto al comercio Exterior.

IMPUESTOS

INDIRECTOS

IMPUESTOS

Impuesto a la Renta de Primera

Categora
Impuesto Global Complementario.
Impuesto Unico de Sueldos, Salarios y
Pensiones de Segunda Categoras
Impuesto Adicional.

IMPUESTOS

DIRECTOS

OTROS

Impuesto Territorial.
Impuesto a Las Herencias y
donaciones.

CULES SON LAS FINALIDADES DE LOS TRIBUTOS

Tiene un objetivo financiero, obtener o generar

ingresos para el fisco.
Es el carcter de poltica econmica, a travs de los
tributos

se

puede

incentivar

actividades

en

determinadas regiones, se invierta en la 1 o 12

regin; o incentivar la exportacin. Es este aspecto la

poltica econmica me declara exento de impuestos,
otorga franquicias tributarias, exime de impuesto o baja
tasas de impuestos o aplica crditos contra el impuesto.
Esto ayuda a incentivar una regin, una actividad
determinada, por ejemplo: la actividad forestal D.L-701.
A travs del impuesto se puede lograr que las personas
consuman ms o menos, si subo la tasa del I.V.A., se
consume menos, y si bajo la tasa del I.V.A., se consume
ms.
Se puede lograr manejos de la actividad econmica a
travs de los tributos. Polticas econmicas tributarias se
puede manejar la economa del pas.
Es el de poltica social, aqu el fisco si quiere
decinsentivar un determinado producto le va a subir el
impuesto, por ejemplo el impuesto al cigarro, al whisky,
aplican impuestos altos, y por el contrario si quieren
incentivar, le va a quitar el impuesto a otros productos.
Si quieren fomentar la construccin de viviendas, ha
habido un Impuesto Corvi (5%), depende de la poltica
social imperante se pueden dar a travs de los tributos
manejos de sta.

 Es el geopoltico, a travs de los impuestos tambin se

logran fines de soberana nacional, de la misma manera
que haba una poltica econmica que incentivaba la
actividad econmica de una regin, detrs de eso
tambin pueden haber intereses geopolticos, puesto que
por ejemplo: en Arica, es importante que exista una
soberana fuerte y la gente vaya a poblar regiones y
ciudades. Lo mismo pasa con Punta Arenas, con todas
las franquicias tributarias que ellos tienen. En el fondo
las zonas extremas del pas estn llenas de incentivos
tributarios.
Es la redistribucin de la riqueza, esto se producen
en la medica que el fisco va recaudando dinero, esto va
a arcas

fiscales generales, y luego el fisco los

redistribuye en los lugares en que hay ms necesidades,

servicios pblicos, hospitales, escuelas, y, por lo tanto,
se produce el efecto de que aquellas personas que
menos tienen, que menos han ganado dentro de la
actividad productiva, son los que ms beneficios tienen
del fisco, en una forma muy proporcional; hay un
traspaso de la riqueza de los que ms tienen a los que
menos

tienen,

de

alguna

manera

se

logra

la

redistribucin de la riqueza. Uno es contribuyente, de

ah viene tributo, todo est relacionado para que exista
desarrollo, para que la Nacin toda pueda crecer en todo
sentido.