DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR

Las cuentas a cobrar se definen como el conjunto de derechos de cobro o crditos a

favor de la entidad que tienen su origen en la venta de bienes o prestacin de servicios
a terceros, procedentes de la actividad principal, as como de otras actividades
accesorias ligadas a la principal. En general, representan el derecho a percibir un
efectivo por la venta de bienes o prestacin de servicios y, excepcionalmente, un
derecho de cobro en especie. Tambin se incluyen en este grupo los crditos
concedidos al personal, activos por impuesto corriente y derechos de cobro con las
Administraciones Pblicas, as como los derechos de cobro sobre los accionistas, una
vez reclamados y exigidos los dividendos pasivos.
Todos estos derechos de crditos estn incluidos en el grupo 4 del PGC.
Tanto los crditos por operaciones comerciales a consecuencia de la venta o
prestaciones de servicios, como los crditos no comerciales sin negociacin en un
mercado activo (por ejemplo, prstamos concedidos) se valorarn en el momento
inicial por su valor razonable que salvo prueba en contrario, ser el importe de la
transaccin. Sin embargo, los crditos por operaciones comerciales con vencimiento no
superior al ao, que no tengan un tipo de inters contractual y que el efecto de
actualizar sus flujos no sea negativo, podrn valorarse en el momento inicial por su
valor nominal. Posteriormente, los crditos por operaciones comerciales con
vencimiento no superior al ao seguirn valorndose por su valor nominal. Esto
simplifica en gran DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR
Crditos y prstamosLas cuentas a cobrar se definen como el conjunto de derechos de
cobro o crditos a favor de la entidad que tienen su origen en la venta de bienes o
prestacin de servicios a terceros, procedentes de la actividad principal, as como de
otras actividades accesorias ligadas a la principal. En general, representan el derecho a
percibir un efectivo por la venta de bienes o prestacin de servicios y,
excepcionalmente, un derecho de cobro en especie. Tambin se incluyen en este grupo
los crditos concedidos al personal, activos por impuesto corriente y derechos de cobro
con las Administraciones Pblicas, as como los derechos de cobro sobre los
accionistas, una vez reclamados y exigidos los dividendos pasivos.

Todos estos derechos de crditos estn incluidos en el grupo 4 del PGC.

Tanto los crditos por operaciones comerciales a consecuencia de la venta o

prestaciones de servicios, como los crditos no comerciales sin negociacin en un
mercado activo (por ejemplo, prstamos concedidos) se valorarn en el momento
inicial por su valor razonable que salvo prueba en contrario, ser el importe de la
transaccin. Sin embargo, los crditos por operaciones comerciales con vencimiento no
superior al ao, que no tengan un tipo de inters contractual y que el efecto de
actualizar sus flujos no sea negativo, podrn valorarse en el momento inicial por su
valor nominal. Posteriormente, los crditos por operaciones comerciales con
vencimiento no superior al ao seguirn valorndose por su valor nominal. Esto

simplifica en gran medida el registro contable de las ventas a crdito con vencimiento
inferior a doce meses, al no tener que desglosar el importe de la factura en sus dos
componentes: principal e intereses. El resto de los activos financieros incluidos en esta
categora se valorarn, en un momento posterior, por su coste amortizado.

Al cierre del ejercicio debern practicarse las correcciones valorativas necesarias

siempre que exista una diferencia entre el valor en libros y el valor actual de los flujos
de efectivo futuros, descontados al tipo de inters efectivo. Tanto la prdida por
deterioro como la reversin del mismo (hasta el lmite del valor en libros si no se
hubiera registrado deterioro) se reconocen en el estado de resultados.

medida el registro contable de las ventas a crdito con vencimiento inferior a doce
meses, al no tener que desglosar el importe de la factura en sus dos componentes:
principal e intereses. El resto de los activos financieros incluidos en esta categora se
valorarn, en un momento posterior, por su coste amortizado.
Al cierre del ejercicio debern practicarse las correcciones valorativas necesarias
siempre que exista una diferencia entre el valor en libros y el valor actual de los flujos
de efectivo futuros, descontados al tipo de inters efectivo. Tanto la prdida por
deterioro como la reversin del mismo (hasta el lmite del valor en libros si no se
hubiera registrado deterioro) se reconocen en el estado de resultados.
El grupo 4.

DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR

Las cuentas a cobrar se definen como el conjunto de derechos de cobro o crditos a
favor de la entidad que tienen su origen en la venta de bienes o prestacin de servicios
a terceros, procedentes de la actividad principal, as como de otras actividades
accesorias ligadas a la principal. En general, representan el derecho a percibir un
efectivo por la venta de bienes o prestacin de servicios y, excepcionalmente, un
derecho de cobro en especie. Tambin se incluyen en este grupo los crditos
concedidos al personal, activos por impuesto corriente y derechos de cobro con las
Administraciones Pblicas, as como los derechos de cobro sobre los accionistas, una
vez reclamados y exigidos los dividendos pasivos.
Todos estos derechos de crditos estn incluidos en el grupo 4 del PGC.

Tanto los crditos por operaciones comerciales a consecuencia de la venta o

prestaciones de servicios, como los crditos no comerciales sin negociacin en un
mercado activo (por ejemplo, prstamos concedidos) se valorarn en el momento
inicial por su valor razonable que salvo prueba en contrario, ser el importe de la
transaccin. Sin embargo, los crditos por operaciones comerciales con vencimiento no
superior al ao, que no tengan un tipo de inters contractual y que el efecto de
actualizar sus flujos no sea negativo, podrn valorarse en el momento inicial por su
valor nominal. Posteriormente, los crditos por operaciones comerciales con
vencimiento no superior al ao seguirn valorndose por su valor nominal. Esto
simplifica en gran medida el registro contable de las ventas a crdito con vencimiento
inferior a doce meses, al no tener que desglosar el importe de la factura en sus dos
componentes: principal e intereses. El resto de los activos financieros incluidos en esta
categora se valorarn, en un momento posterior, por su coste amortizado.
Al cierre del ejercicio debern practicarse las correcciones valorativas necesarias
siempre que exista una diferencia entre el valor en libros y el valor actual de los flujos
de efectivo futuros, descontados al tipo de inters efectivo. Tanto la prdida por
deterioro como la reversin del mismo (hasta el lmite del valor en libros si no se
hubiera registrado deterioro) se reconocen en el estado de resultados.

Cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar registra los aumentos y las disminuciones derivados de la venta de conceptos
distintos a mercancas o prestacin de servicios, nica y exclusivamente a crdito documentado (ttulos
de crdito, letras de cambio y pagars) a favor de la empresa y para esto existe programas para llevar a
cabo las operaciones.
Por lo tanto se dice que esta cuenta presenta el derecho (exigible) que tiene la entidad de exigir a los
suscriptores de los ttulos de crdito el pago de su adeudo (documentado)derivado de venta de
conceptos diferentes de las mercancas o la prestacin de ser

Clasificacin de las cuentas por cobrar[editar]

Las cuentas por cobrar pueden clasificarse como de exigencia inmediata: CORTO PLAZO y A LARGO
PLAZO.
Corto plazo: Aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no mayor de un ao.
Largo plazo: Su disponibilidad es a ms de un ao.
Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el Estado de Situacin Financiera como
activo corriente y las cuentas por cobrar a largo plazo deben presentarse fuera del activo corriente.
Pueden subclasificarse de acuerdo a su origen en dos grupos que son:

a) A cargo de clientes y b) A cargo de otros deudoresvicios a crdito; es decir, presenta un

beneficio futuro fundadamente esperado.

El proceso de cuentas por cobrar[editar]

facturacin para la venta de mercaderias que hay en el mercado que uno est comprando

Pagos

Nota de Crdito

Cuentas Incobrables

Facturacin[editar]
Se inicia cuando se enva un pedido o cuando se completa la prestacin de un servicio; y es
responsable de la asignacin del precio y de la emisin de una factura al cliente.

Pagos[editar]
Es una actividad constante e importante del proceso de las cuentas por cobrar. Al final de las
actividades de cobranza de cada da, el departamento de crdito y cobranza determinar si ha llegado o
no al objetivo diario, planteado por la gerencia y empresas.

Auditora de las cuentas por cobrar[editar]

Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa proveniente de las
operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios y tambin no provenientes de ventas de
bienes o servicios. Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los
movimientos referidos a estas cuentas, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe
controlar que stos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero. De ah la importancia de
controlar y de auditar las Cuentas por Cobrar el auditor establece los objetivos y procedimientos para
realizar el examen previsto en la planeacin de la auditora a estas cuentas. Las Cuentas por Cobrar
constituyen una funcin dentro del ciclo de ingresos que se encarga de llevar el control de las deudas de
clientes y deudores para reportarlas al departamento que corresponda.

Objetivos de la auditora de cuentas por cobrar[editar]

Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y si tienen origen en operaciones de ventas.

Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva (cobrables en pesos).

Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones descuentos

o cualquier otro elemento que deba considerarse.

Comprobar si hay una valuacin permanente respecto de intereses y reajustes- del monto de las
cuentas por cobrar para efectos del balance.

Verificar la existencia de deudores incobrables y su mtodo de clculo contable.

Procedimientos de la auditora de cuentas por cobrar[editar]

Respecto al Control Interno[editar]
El anlisis de crdito se dedica a la recopilacin y evaluacin de informacin de crdito de los
solicitantes para determinar si estos estn a la altura de los estndares de crdito de la empresa.
1. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de las cuentas por cobrar.
2. Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de las cuentas por cobrar.
3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y de acuerdo a las
disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran adecuadamente.
Procedimientos
1. Verificar fsicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar los documentos que
respalden los documentos por cobrar.

2. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos, cheques, letras y documentos por cobrar e investigar
cualquier irregularidad.
3. Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor de Inversiones en Empresas
Relacionadas.
4. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUT, domicilio particular y laboral,
etc.
5. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estn legalizados con firma,
timbre y estampillas, ante Notario..
6. Examinar las facturas de clientes, as como otros documentos justificativos de las cuentas por cobrar.
7. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes, Documentos por Cobrar, Deudores
Varios y Documentos y Cuentas por cobrar a empresas relacionadas.

Respecto a los Deudores Incobrables[editar]

1. Verificar la ubicacin fsica de documentos incobrables.
2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para verificar que se usaron
todas las instancias para el cobro de stos.
3. Verificar que se ha usado el mtodo adecuado en el clculo de la estimacin de deudores
incobrables.
4. Comprobar si la base para la estimacin se ajusta a las disposiciones legales. Carlos Hernndez
(Autor)

El activo corriente, tambin denominado activo circulante, es aquel activo lquido a la

fecha de cierre del ejercicio, o convertible en dinero dentro de los doce meses. Adems,
se consideran corrientes a aquellos activos aplicados para la cancelacin de unpasivo
corriente, o que evitan erogaciones durante el ejercicio. Son componentes del activo
corriente las existencias, los deudores comerciales y otras cuentas a cobrar, las
inversiones financiUn activo circulante es un bien o derecho lquido o que puede
convertirse en lquido en menos de un ao.
Es decir, es el dinero que una empresa tiene ms o menos disponible para usar en
cualquier momento (el dinero que tiene en las cajas y bancos, las existencias, las deudas
de los clientes...).

Cuentas del activo circulante

El activo circulante se encuentra recogido en las siguientes cuentas del Plan Contable:

Cuentas de clientes y deudores

Cuentas de existencias

Cuentas de bancos y cajas

eras a corto plazo y la tesorera. 1

Ejercicios:Se vende mercadera al crdito por $2,000 mas IVA

Se vende mercadera por$5,000al crdito IVA incluido
Se presta a un accionista de la empresa la cantidad de $1,000 sin intereses
Se extravan $200 segn recuento fsico de inventario al final del mes
Se cancela deuda por $12,000 al proveedor disminuyendo dicha cantidad del saldo
de$10,000que tiene la empresa pendiente de cobrar.

codigo

fecha

Concepto

parcial

Partida 1
DEUDORES COMERC.Y OTRAS CXC
Clientes

debe

Haber

2,260
$2,260

VENTAS

$2,000

IVA DEBITO FISCAL

$260

$2,000

c/ventas al credito mas iva

Partida 2
DEUDORES COMERC. Y OTRAS CXC
Clientes

5,000
5,000

Ventas
Mercadera vendida

4,424.78
4,424.78

Psivo x impuesto corriente

Iva debito fiscal

575.22
575.22

c/venta al crdito con iva incluido

PARTIDA 3
Deudores comerc.y otras cxc
Otras ctas x cobrar

226.00
226.00

Inventarios
Producto terminado

200.00
200.00

Pasivo x impuesto x cobrar

Iva debito fiscal

26.00
26.00

Instrumento financiero
Un instrumento financiero, segn las NIIF, es un contrato que da origen a un activo financiero en una
empresa y un pasivo financiero o instEn

la cuenta deudores se contabilizan los valores

que terceras personas le adeudan a la empresa. Recordemos que el activo

corresponde a los bienes y derechos que tiene la empresa, y en este caso,
las deudas que terceras personas o empresas tienen con la empresa, podra
considerarse como un derecho, un crdito a su favor.
Pero para ser ms exactos, veamos lo que dice el decreto 2650 de 1993
sobre la cuenta deudores:
Comprende el valor de las deudas a cargo de terceros y a favor del ente
econmico, incluidas las comerciales y no comerciales.
De este grupo hacen parte, entre otras, las siguientes cuentas: clientes,
cuentas corrientes comerciales, cuentas por cobrar a casa matriz, cuentas
por cobrar a vinculados econmicos, cuentas por cobrar a socios y
accionistas, aportes por cobrar, anticipos y avances, cuentas de operacin
conjunta, depsitos y promesas de compraventa.
En este grupo tambin se incluye el valor de la provisin pertinente, de
naturaleza crdito, constituida para cubrir las contingencias de prdida la
cual debe ser justificada, cuantificable y confiable.
Los valores representados en moneda extranjera se debern ajustar a la
tasa de cambio representativa del mercado.
Entre los conceptos clasificados como deudores estn los clientes o lo que
se conoce como cartera, que no es otra cosa que el valor de los bienes y
servicios que se venden a crdito, que desde luego se venden a los
clientes. Los clientes son quizs el concepto ms importante dentro de lo
que se clasifica como deudores.
Entre otros conceptos que conforman los deudores, el decreto 2650
contempla los siguientes:

Cuentas corrientes comerciales.

Cuentas por cobrar a casa matriz.
Cuentas por cobrar a vinculados econmicos.
Cuentas por cobrar a socios y accionistas.
Anticipos y avances.
Cuentas de operaciones conjuntas.
Depsitos.
Promesas de compraventa.
Ingresos por cobrar.
Retenciones sobre contratos.
Anticipos de impuestos y contribuciones y saldos a favor.
Reclamaciones.
Cuentas por cobrar a trabajadores.
Prstamos a particulares.
Deudores varios.
Derechos de recompra de cartera negociada.
Deudas de difcil cobro.
En fin, cualquier concepto que un tercero le adeude o deba a la empresa,
se contabiliza en el grupo 13, en la cuenta que ms se ajuste segn la
naturaleza. Si no se encuentra ningn rubro donde contabilizarla, se utiliza

la cuenta 138095, que corresponde a otros, es decir a los que no estn

contemplados dentro del plan de cuentas.rumento de patrimonio en otra.

Hemos de comprobar la correcta contabilizacin de las ventas de bienes a los clientes y la

correcta contabilizacin de los cobros
Es necesario obtener para cada cliente una composicin del saldo a la fecha de cierre del
ejercicio. El objetivo de la misma es comprobar que el importe contabilizado se
corresponde con operaciones perfectamente identificables.

Clientes
Que el saldo a final de ejercicio se corresponda con las facturas pendientes de cobro
Que los clientes mantengan el perodo medio de cobro pactado con ellos, ya que retrasos
en los pagos nos pueden indicar o un problema en la gestin del cobro o una posible
insolvencia.

Anticipos de clientes
Que los pagos que nos hayan efectuado clientes como anticipo de futuras compras los
hayamos contabilizado en la cuenta correspondiente de anticipos.

Efectos comerciales
Que los crditos de clientes que se encuentren reflejados en documentos de giro, los
hayamos contabilizado en las cuentas correspondientes.
Que los efectos comerciales descontados, o en gestin de cobro, coincidan con las
cuentas de prstamos bancarios que hemos comprobado anteriormente.
Que las facturas cuyo cobro hayamos anticipado se encuentren reflejadas correctamente.

Clientes en mora de pago

Hemos de localizar aquellos clientes que hayan incurrido en mora para comprobar que si
razonablemente se pueden calificar como dudoso cobro se ha dotado el correspondiente
deterioro (694. Prdidas por deterioro de crditos por operaciones comerciales)

Deterioro de crditos comerciales

Para la deducibilidad fiscal del deterioro de los crditos comerciales se exige alguna de
las circunstancias siguientes:

Que hayan transcurrido seis meses desde la fecha de pago en el momento de

contabilizar el deterioro

Que el cliente haya sido declarado en situacin de concurso de acreedores.

Que se haya iniciado un procedimiento judicial de reclamacin de la deuda (no basta

la solicitud extrajudicial por medio de abogado).

Y asimismo no se consideran deducibles los crditos

Si se ha concedido un aplazamiento.

Si la deuda est afianzada o garantizada por un tercero.

Si el deudor est vinculado con el acreedor

Para las empresas de pequea dimensin (cifra de negocios inferior a 8 millones de

euros) se puede hacer una dotacin global del 1% del saldo de la cuenta de clientes.

Recuperacin del IVA de los crditos comerciales

impagados
El procedimiento de recuperacin de las cuotas de IVA de los crditos impagados se
regula en el artculo 80 de la Ley del IVA
Las cuentas relacionadas son las siguientes
43. CLIENTES
430. Clientes
4300. Clientes (euros)
4304. Clientes (moneda extranjera)
4309. Clientes, facturas pendientes de formalizar
431. Clientes, efectos comerciales a cobrar
4310. Efectos comerciales en cartera
4311. Efectos comerciales descontados
4312. Efectos comerciales en gestin de cobro
4315. Efectos comerciales impagados
432. Clientes, operaciones de "factoring"
436. Clientes de dudoso cobro
437. Envases y embalajes a devolver por clientes
438. Anticipos de clientes