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FACULDADE ITPAC

DIREITO TRIBUTRIO

Imunidades
Tributrias

Prof. Me. Thiago Alves


thiago@itpac.br

Imposto x Taxa
CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. ECT - EMPRESA BRASILEIRA DE CORREIOS
E TELGRAFOS: IMUNIDADE TRIBUTRIA RECPROCA: C.F., art. 150, VI, a.
EMPRESA PBLICA QUE EXERCE ATIVIDADE ECONMICA E EMPRESA
PBLICA PRESTADORA DE SERVIO PBLICO: DISTINO. TAXAS:
IMUNIDADE RECPROCA: INEXISTNCIA.
I. - As empresas pblicas prestadoras de servio pblico distinguem-se das que exercem
atividade econmica. A ECT - Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos prestadora de
servio pblico de prestao obrigatria e exclusiva do Estado, motivo por que est abrangida
pela imunidade tributria recproca: C.F., art. 22, X; C.F., art. 150, VI, a. Precedentes do STF:
RE 424.227/SC, 407.099/RS, 354.897/RS, 356.122/RS e 398.630/SP, Ministro Carlos Velloso,
2 Turma.
II. - A imunidade tributria recproca -- C.F., art. 150, VI, a -no alcanando as taxas.
III. - R.E. conhecido e improvido.

somente aplicvel a impostos,

(RE 364202, Min. Carlos Velloso, Segunda Turma, DJ 28-10-2004) (Grifei.)


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Anlise Jurisprudencial

TRIBUTRIO. IOF. APLICAO DE RECURSOS DA PREFEITURA MUNICIPAL NO


MERCADO FINANCEIRO. IMUNIDADE DO ART. 150, VI, A, DA CONSTITUIO.
ausncia de norma vedando as operaes financeiras da espcie, de reconhecer-se
estarem elas protegidas pela imunidade do dispositivo constitucional indicado, posto tratarse, no caso, de rendas produzidas por bens patrimoniais do ente pblico. Recurso no
conhecido.
(RE 213059, Min. Ilmar Galvo, primeira turma, DJ 27-02-1998)
IMPOSTO - IMUNIDADE RECPROCA - Imposto sobre Operaes Financeiras. A norma
da alnea "a" do inciso VI do artigo 150 da Constituio Federal obstaculiza a incidncia
recproca de impostos, considerada a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios. Descabe introduzir no preceito, merc de interpretao, exceo no
contemplada, distinguindo os ganhos resultantes de operaes financeiras.
(RE 197940 AgR, Min. Marco Aurlio, Segunda Turma, DJ 25-04-1997)

Conceito de templo
Segundo os ensinamentos de SILVA,
O conceito de templo traz muitas divergncias, podendo-se concluir pela
existncia de duas correntes:

a) a restritiva, que somente admite que a imunidade alcana o local


dedicado especfica e exclusivamente ao culto religioso; e
b) a liberal, que sustenta que a imunidade se estenderia aos anexos do
templo, isto , a todos os bens vinculados atividade religiosa, como os
conventos, as casas paroquiais, as residncias dos religiosos etc., bem
como os servios religiosos em si, isto , ao atos prprios de culto (2006,
p. 16).

Esse o posicionamento que eu comungo.

SACHA CALMON NAVARRO COELHO, posiciona-se numa linha


conceitual mais restritiva,
Segundo o mencionado professor, o templo o lugar destinado ao
culto e hoje os templos e todas as religies so comumente edifcios.
Nada impede, porm, que o templo ande sobre barcos, caminhes e
vagonetes, ou seja, em terreno no edificado. Onde que se oficie um
culto, a o templo. Como no Brasil o Estado laico, vale dizer, no
tem religio oficial, todas as religies devem ser respeitadas e
protegidas, salvo para evitar abusos. Quando ocorre a tributao
objetiva-se evitar que sob a capa da f se pratiquem atos de comrcio
ou se tenha o objetivo de lucro, sem qualquer finalidade benemrita
(2002, p. 151).
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Aliomar Baleeiro se posiciona:


O templo no deve apenas ser a igreja,
sinagoga ou edifcio principal, onde se celebra
a cerimnia pblica, mas tambm a
dependncia contgua, o convento, os anexos
por fora da compreenso, inclusive a casa
ou residncia especial, do proco ou do
pastor, perante a comunidade religiosa,
desde que no empregados fins econmicos
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POSIO DO STF
O Supremo Tribunal Federal[1] (AI 690712 AgR / RJ) tem entendido
que para se analisar a imunidade de entidades religiosas no basta
distinguir se o fato gerador est ligado diretamente ou no com a
atividade de culto. Mais que isso, imprescindvel seria se saber a
destinao da receita advinda destes fatos geradores, podendo
aqui, por analogia, aplicar-se a smula 724 do Supremo Tribunal
Federal, que assim dispe:
Smula 724: Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel
pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, c, da Constituio, desde
que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades.

PARA NO ESQUECER...
Fato interessante, inclusive, a questo dos cemitrios, dado que
muito se discute se estes tm direito imunidade tributria.
Tambm neste sentido j se manifestou o Supremo Tribunal Federal
[2], entendendo o Pretrio Excelso que o cemitrio uma extenso
de entidade de cunho religioso e, por isso, deve receber o benefcio
tributrio da imunidade.
Portanto, a imunidade no apenas estaria abrangida ao templo em si,
mas tambm aos imveis que, de forma direta ou indireta, esto
relacionados aos templos. De forma direta quando tais imveis
geram algum tipo de receita a ser revertida em prol do templo; e de
forma indireta quando o imvel significa uma extenso do templo,
como o caso dos cemitrios.
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Reflexo a luz do STF


I. Livros: so meios de difuso de cultura, representando um suporte material
de propagao de um pensamento formalmente considerado. Para o STF,
incluem-se no conceito de livros, os manuais tcnicos e apostilas (RE
183.403-SP/2000).
II. Jornais: so gazetas, dirias ou no, que visam carrear notcias e
informaes escritas a seus leitores. Gozam de imunidade plena, incluindo
at as propagandas neles veiculadas. O STF j decidiu por diversas vezes
(RE 87.049-SP, RE 91.662 e RE 213.094) neste sentido, desde que as
propagandas estejam impressas no corpo do jornal.

III. Peridicos: so revistas editadas com periodicidade. Gozam de imunidade


mesmo as revistas de pouco contedo intelectual, lbuns de figurinhas, e
at mesmo listas telefnicas, catlogos e guias. O STF decidiu neste sentido
nos seguintes julgados: RE 221.239-6/SP, RE 199.183/98, RE 101.441-5/87
e RE 111.960-8/SP/88.
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Anlise da Suprema Corte


Processo:AI 663747 SP
Relator(a): Min. JOAQUIM BARBOSA
Julgamento: 06/04/2010
rgo Julgador: Segunda Turma Publicao:DJe-076 DIVULG 29-04-2010
PUBLIC 30-04-2010 EMENT VOL-02399-10 PP-02176
Parte(s):
PFN
CINARA
OESP
GRFICA
MARILENE TALARICO MARTINS RODRIGUES E OUTRO(A/S)

UNIO
KICHEL
S/A

Ementa: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IMUNIDADE. LIVRO, JORNAL,


PERIDICO E PAPEL DESTINADO A SUA IMPRESSO. EXTENSO S LISTAS
TELEFNICAS. PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL.

A imunidade do livro, jornal, perodo e do papel destinado sua impresso


aplicvel s operaes com listas telefnicas.
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"CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IMUNIDADE. ART. 150, VI, "D" DA


CF/88. "LBUM DE FIGURINHAS". ADMISSIBILIDADE. 1. A imunidade
tributria sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua
impresso tem por escopo evitar embaraos ao exerccio da liberdade de
expresso intelectual, artstica, cientfica e de comunicao, bem como
facilitar o acesso da populao cultura, informao e educao. 2. O
Constituinte, ao instituir esta benesse, no fez ressalvas quanto ao valor
artstico ou didtico, relevncia das informaes divulgadas ou
qualidade cultural de uma publicao. 3. No cabe ao aplicador da norma
constitucional em tela afastar este benefcio fiscal institudo para proteger
direito to importante ao exerccio da democracia, por fora de um juzo
subjetivo acerca da qualidade cultural ou do valor pedaggico de uma
publicao destinada ao pblico infanto-juvenil. 4. Recurso
extraordinrio conhecido e provido."
(RE

221.239,

Rel.

Min.

Ellen

Gracie,

DJ

06-08-2004)
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Fundamentao
EMENTA. lbum de figurinha. Imunidade tributria. art.
150, VI, d, da Constituio Federal. Precedentes da
Suprema Corte. Os lbuns de figurinhas e os
respectivos cromos adesivos esto alcanados
pela imunidade tributria prevista no artigo 150,
VI, d, da Constituio Federal.
(STF RE 179893/SP - Relator: MENEZES DIREITO, Julgamento: 14/04/2008,
Publicao:
30-05-2008).

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ANOTAR...
lbum de figurinha, catlogos telefnicos,
revistas pornogrficas, apostilas didticas, alm
de anncios e propagandas que estejam
inseridos no peridico, todos estaro
amparados pela imunidade. Este , pois, o
entendimento atual do STF, pelo qual a
existncia de contedo informativo orientado,
independente de qual seja, suficiente para
gerar a repercusso da imunidade objetiva,
justamente em respeito diversidade cultural.

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Smula 657 do STF

"A imunidade prevista no art. 150, VI,


"d", da Constituio Federal abrange
os filmes e os papis fotogrficos
necessrios publicao de jornais e
peridicos".

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No esquecer...
O STF considera todos os tipos de
publicao e peridicos imunes, motivo pelo
qual lbum de figurinhas, revista em
quadrinhos, revistas pornogrficas, livros
raros, papel marca dgua, papel vegetal e
pergaminho que se destine a impresso, CDROM etc, tero vedadas a cobrana de
impostos.

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Importante...
Apesar da jurisprudncia de diversos Tribunais
privilegiarem o entendimento da extenso da
imunidade tributria aos livros eletrnicos, cabe
mencionar que em deciso no Recurso
Extraordinrio 330.817 (Dje 040, publicado em
05/03/2010) o Ministro Dias Toffoli do Supremo
Tribunal Federal entendeu que: a imunidade
tributria dos livros em papel no extensiva aos
livros em formato eletrnico.

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BOM ESTUDO A TODOS!

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