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FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

CONTABILIDAD
FINANCIERA II

CPC IVAN POMA BACA

HUANCAYO - PER

TABLA DE CONVERSIONES

PERUANA LOS ANDES


Educacin Abierta y a Distancia.
Huancayo.

Impresin Digital
SOLUCIONES GRAFICAS SAC.
Jr. Puno 564 - Hyo.
Telf. 214433

El presente texto pretende ser un material de apoyo para los estudiantes de la


Universidad Peruana Los Andes de la facultad de Ciencias Administrativas y Contables.
En trminos generales la finalidad del presente texto auto instructivo pretende que el
participante llegue a identificar, conocer y comprender y poner en prctica el llamado ciclo
contable.
Conociendo el ciclo contable se pretende que el alumno sepa trasladar esa informacin al
gran contenedor como es el Libro Diario, y al finalizar el periodo pueda iniciar la
mayorizacin, utilice la Hoja de Trabajo y determine si la empresa tuvo prdida o ganancia
en un determinado ejercicio, para lo cual debe preparar algunos estados Financieros
Bsicos.
El texto est organizado en 6 unidades de aprendizaje, la misma que la mencionamos:
Libro Diario, Asientos contables por la funcin que desempean, Registro de Compras y
de Ventas, Auxiliar de Bancos, El libro de Planillas de Remuneraciones, Libro Caja y Libro
Mayor, el Balance de Comprobacin y Estados Financieros.
Desde ya a nuestros alumnos les anticipamos nuestros aprecios y agradecimientos por
las observaciones y sugerencias que esperamos obtener, las mismas que la pueden
hacer desde la Plataforma Virtual Moodle que tiene disponible nuestra universidad y
desde donde estaremos en contacto permanentemente.

EL DOCENTE

CONTENIDO TEMTICO
OBJETIVO DE LA ASIGNATURA
INSTRUCCIONES PARA EL USO DEL TEXTO

UNIDAD TEMTICA N 1
LIBRO DIARIO
1.1 CONCEPTO

13

1.2 RGIMEN LEGAL

14

1.3 RAYADO DEL LIBRO DIARIO

16

1.4 EL ASIENTO CONTABLE

16

1.5 PRINCIPIO BSICO DEL ASIENTO

16

1.6 PARTES QUE COMPRENDE UN ASIENTO

17

1.7 REQUISITOS A TOMAR EN CUENTA EN EL ASIENTO

18

1.8 CLASES DE ASIENTOS

18

1.8.1 POR EL NUMERO DE CUENTAS QUE INTERVIENEN

19

1.8.2 POR LA NATURALEZA Y DESTINO DE SUS OPERACIONES


ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE N 01

25

AUTO EVALUACIN FORMATIVA N 01

UNIDAD TEMTICA N 2
ASIENTOS CONTABLES-POR LA FUNCIN QUE DESEMPEA

2.1 ASIENTO DE APERTURA

31

2.2 ASIENTOS OPERACIONALES

31

2.3 ASIENTOS DE CENTRALIZACIN

32

2.4 ASIENTOS DE AJUSTE

33

2.5 ASIENTOS DE REGULARIZACIN

44

AUTO EVALUACIN FORMATIVA N 2

45

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE N 2

47
7

UNIDAD TEMTICA N3
REGISTRO DE COMPRAS Y DE VENTAS
3.1. CONCEPTO DE REGISTRO DE COMPRAS

51

a.-RAYADO DEL LIBRO AUXILIAR REGISTRO DE COMPRAS

52

b.-MODELO DEL REGISTRO DE COMPRAS

53

3.2. REGISTRO DE VENTAS

56

a.-RAYADO DEL REGISTRO DE VENTAS

57

b.-CENTRALIZACIN DEL REGISTRO DE VENTAS AL LIBRO DIARIO

61

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Nro. 03

62

AUTO EVALUACIN FORMATIVA N 03

65

UNIDAD TEMTICA N4
LIBRO AUXILIAR DE BANCOS
4.1. CONCEPTUALIZACIN

67

4.2. MANERA DE LLEVAR ESTE LIBRO

67

4.3. DETERMINACIN DEL SALDO

69

4.4. REAPERTURA DEL LIBRO BANCO

69

4.5.BALANCE DEL LIBRO DE BANCOS

69

4.6. LA CONCILIACIN BANCARIA

71

4.7. EXTRACTO BANCARIO

72

4.8. MTODO DE CONCILIACIN

72

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE N 4

75

AUTO EVALUACIN FORMATIVA N 04

77

UNIDAD TEMTICA N5
EL LIBRO DE PLANILLAS DE REMUNERACIONES
5.1 DEFINICIN

79

5.2. A PARTIR DE CUNDO DEBO REGISTRAR A UN TRABAJADOR


EN PLANILLAS?
5.3 LAS FORMAS DE CONTRATA
8

79
79

5.4. QU SANCIONES ME ORIGINA EL NO REGISTRO DE UN


TRABAJADOR EN PLANILLAS?

80

5.5. TIPOS DE PLANILLAS DE PAGO

80

5.6. AUTORIZACIN EL USO DE LAS PLANILLAS

81

5.7. LA BOLETA DE PAGO

82

5.8 PERDIDA DE LA PLANILLA

82

5.9. INSPECCIONES DELTRABAJO

82

5.10. CONSERVACIN DE LAS PLANILLAS Y BOLETAS DE PAGO

83

5.11 OBLIGACIONES DEL EMPRESARIO:

84

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE N 5

88

AUTO EVALUACIN FORMATIVA N 05

90

UNIDAD TEMTICA N6
LIBRO CAJA y LIBRO MAYOR
6.1. CONCEPTO

91

6.2. IMPORTANCIA

91

6.3 ASPECTO LEGAL

91

6.4. CLASES DE LIBRO CAJA

92

6.5. EL LIBRO MAYOR

95

6.6. RELACIN ENTRE EL DIARIO Y MAYOR

95

UNIDAD TEMTICA N7
EL BALANCE DE COMPROBACIN Y LOS ESTADOS FINANCIEROS

7.1. CONCEPTO

99

7.2. PROCEDIMIENTO:

99

7.3. RESUMEN DEL CICLO CONTABLE

100

7.4. LOS ESTADOS FINANCIEROS

101

10

OBJETIVOS
OBJETIVOS GENERALES:
El estudiante estar en capacidad de identificar, clasificar y procesar los hechos
econmicos e las empresas a travs de la integracin contable en estricta aplicacin de
los principios de contabilidad, normas internacionales legales de ndole tributario y laboral,
elemental para el proceso de la informacin contable a fin de elaborar sus estados
financieros bsicos.

INSTRUCCIONES PARA EL USO DEL TEXTO DE AUTO APRENDIZAJE


Estimado alumno, este material auto instructivo ha sido preparado exclusivamente para
Ud. Como un mtodo alternativo de aprendizaje por lo que le pedimos que tome en
consideracin las siguientes recomendaciones para utilizarlo de la mejor manera uso:
1. Estudie el texto en silencio, apartando todo elemento distractor que impida su
concentracin.
2. Repase las veces necesarias, los puntos que no hayan quedado claros,
relacionndolos con los hechos reales.
3. Use un resaltador que le permita identificar los aspectos mas importantes de cada
tema.
4. Use una hoja aparte que le permita hacer un resumen de lo estudiado en cada unidad.
5. Desarrolle con cuidado y esmero las actividades complementarias que se le solicita
como complemento de cada tema.
6. Realice las evaluaciones que se encuentran al final de cada unidad de aprendizaje,
para lo cual debe adoptar una actitud seria y honesta.
7. Disposiciones complementarias el docente especificar en las tutoras presenciales y/o
a travs de la plataforma virtual, por lo que es muy importante que tenga su cdigo de
acceso y su contrasea.

11

UNIDAD TEMTICA I

12

UNIDAD TEMTICA I
LIBRO DIARIO
1.1. CONCEPTO:
Se puede considerar al Libro Diario como la columna vertebral de todo sistema
contable, alrededor de l giran los dems libros y los diversos registros auxiliares,
teniendo luego como punto final su centralizacin en el libro mismo.
El objeto principal de este libro es resumir en uno solo las anotaciones de todas las
operaciones efectuadas diariamente con la finalidad de trasladar dicha informacin a
otro libro llamado MAYOR. Por lo tanto podemos decir que:

El LIBRO DIARIO: Es un libro obligatorio y principal de foliacin


simple en el que se anotan todas las operaciones mercantiles que
efecta la empresa da por da y en forma cronolgica

En el Libro Diario se puede constatar los cambios patrimoniales que tiene la empresa
en determinados periodos de tiempo, segn como decidan, los que la dirigen.
De acuerdo al Cdigo de Comercio se debe llevar un diario nico, pero muchas
empresas por la complejidad que se presenta en el registro contable, la magnitud y
volumen de las transacciones comerciales, se ven obligados a utilizar registros
contables auxiliares (registro de compras, ventas, etc.) de los cuales se obtienen
resmenes generales que debern ser centralizadas en el Libro Diario, teniendo en
cuenta las cuentas deudoras y acreedoras.
El Libro Diario representa as el ms utilizado por disposicin diaria. Las operaciones
contables son anotadas segn sea ingreso o salida para la empresa es decir
contablemente como cargos o como abonos tal como veremos posteriormente al
13

estudiar el asiento.
En sus folios destacan los hechos econmicos a medida que stos se van
produciendo tratando de drseles una interpretacin conforme ocurren los mismos.
Las anotaciones en el Libro Diario tienen significacin o sentido matemtico, en efecto
stas se hacen por medio de una equivalencia es decir que en toda operacin debe
existir una o varias cuentas deudoras y una o varias cuentas acreedoras tal como se
vio al estudiar la partida doble.
En lneas generales podemos decir entonces que el Diario es un libro de entrada
original en el que se anotan siguiendo un riguroso orden de fechas todas las
operaciones mercantiles realizadas da a da por la empresa.

1.2. RGIMEN LEGAL:


De acuerdo al D.S. 054-99-EF del Impuesto a la Renta, se consideran como un libro
principal y obligatorio para todas las empresas jurdicas y naturales que superen las
100 UIT de ingresos brutos anuales y son ellas quienes deben llevar contabilidad
completa. El libro diario debe ser legalizado por el Juez de Paz Letrado de la
localidad, donde se encuentra ubicada la empresa o por un Notario Pblico.

Secuencia cronolgica que todo proceso contable sigue, se basa en el siguiente


diagrama de integracin contable.

14

15

1.3. RAYADO DEL LIBRO DIARIO:


El rayado del libro diario que prevalece en nuestro medio es igual al del libro de
Inventarios y Balances lgicamente con una funcin diferente. Existen varias formas
de registrar las cuentas en el libro diario, pero la ms usual es la siguiente:
Folio
B C

A
___________ D __________

DEBE
F

HABER
G

A. Se registra el ttulo: Libro Diario 1 de Enero de 200__


B. Representa el folio del Libro Mayor. Se registra cuando las cuentas del Libro Diario
fueron trasladadas al Libro Mayor.
C. Se registra el cdigo de las cuentas deudoras o acreedoras.
D. Se anota el nmero del asiento en forma correlativa, nombre de las cuentas deudoras y
acreedoras, sub cdigo y nombre de las sub cuentas.
E. En esta columna auxiliar se anotan las cantidades parciales de las sub cuentas cuando
se requiera.
F. Se registra el importe de las cuentas deudoras. G. Se anota el importe de las cuentas
acreedoras.
H. Se registra la fecha y la glosa que viene a ser lo que dio motivo al registro de la
operacin mercantil y que est expresada en un asiento contable.

1.4. EL ASIENTO CONTABLE:


En la prctica toda empresa registra las operaciones que ella realiza con el fin de tener
una adecuada informacin y control de sus actividades, para ello hace uso de
comprobantes mercantiles que emite y recibe, tales como facturas, letras de cambio,
cheques, etc. Estos documentos registran en s hechos econmicos que tiene una
empresa, por tal motivo debern ser interpretados tal como lo indica el Plan Contable.

1.5. PRINCIPIO BSICO DEL ASIENTO:


Cada asiento debe ser registrado en el Libro Diario como su nombre lo indica,
diariamente, segn la caracterstica de la actividad mercantil realizada. Todo asiento
se debe basar en el principio de la partida doble, es decir que las cuentas deudoras
(cargo) deben tener el mismo valor que las cuentas acreedoras (abono). Las cuentas
deudoras deben ser registradas en la columna: del Debe por lo tanto se dir que estn
cargadas Y las cuentas acreedoras deben ser registradas en la columna del haber por
lo tanto se dir que estn abonadas.
Segn el mtodo de la partida doble, sta permite que en cada operacin mercantil
existan valores iguales cuyos importes sern registrados en el Debe y en el Haber sea
cual fuere la cantidad de cuentas que la integran.
16

1.6. PARTES QUE COMPRENDE UN ASIENTO:


Con un ejemplo prctico podemos comprender mejor su registro. Recomendamos a
nuestro alumnos lector poner especial atencin en el estudio y desarrollo de los
ejemplos. Veamos entonces nuestro ejemplo:
La empresa Comercial ABC S.A.C. paga en efectivo S/.3500.- por la compra de
mercaderas, obteniendo una Factura N 001-01515 el 5 de Enero del 2008. El
producto mercaderas representa una compra para la empresa, por consiguiente si nos
basamos en la partida doble, diremos que la cuenta 60 Compras (subcuenta 601)
segn el Plan Contable General Revisado, cuyo valor est representado por S/. 3500,
ingresa a la empresa, por lo tanto es una cuenta deudora registrndose en el Debe.
Mientras que la cuenta 42 Proveedores (subcuenta 421) cuyo valor est representado
tambin por su equivalente S/. 3500.- soles es una cuenta acreedora en vista de que
toda persona o cuenta que da o entrega es acreedora, representando para la empresa
una salida, su registro se realiza en la columna del Haber.
Entonces literalmente diremos que se carga a la cuenta 60 Compras y se abona a la
cuenta 42 Proveedores por el mismo valor S/: 3500.- soles.
Si tomamos en cuenta la disposicin contable descrita anteriormente en el rayado del
libro Diario el asiento por la compra sera:

Folio 4

Libro Diario al ___ de ___ del 200__

DEBE

HABER

______________ 1 _______________
60 Compras
601 Mercaderas

3500.00
3500

42 A Proveedores
421 Facturas por pagar

3500.00
3500

05/01 Por la compra de mercaderas al


contado segn factura N 001-01515

Nota: No consideramos el IGV (podramos haber comprado con BV)

Otra forma de Registro:


En el registro de las operaciones del diario debe primar el criterio de todo Contador para
la utilizacin de las columnas establecidas en el rayado, por consiguiente la operacin de
compra realizada por la empresa Comercial Latina S.A. se puede registrar de otra forma
17

siempre y cuando se cumpla con el principio de (a partida doble: "no hay deudor sin
acreedor ni acreedor sin deudor".

Folio 4

Libro Diario al 31 de Dic del 200

DEBE

HABER

_______________ 1_____________
60

Compras
601

42

Mercaderas

3500.00
3500

A Proveedores
421

Facturas por pagar

3500.00
3500

05/01 Por la compra de mercaderas al


contado segn factura N 001-07213

1.7. REQUISITOS A TOMAR EN CUENTA EN EL ASIENTO:


a. Entre las columnas del Debe y el Haber debe existir una perfecta igualdad de sus
importes.
b. El registro contable debe ser con letra manuscrita y legible.
c. Las cuentas deudoras se registran en la columna de la izquierda llamada DEBE y
las acreedoras en la columna de la derecha llamada HABER.
d. Las cuentas principales deben subrayarse con tinta roja.
e. Las cuentas acreedoras deben ir precedidas de la letra "A" que significa Abono.
f. La lnea de separacin entre un asiento y otro debe ser interconectado por el
nmero del Asiento.

1.8. CLASES DE ASIENTOS:


Los asientos se clasifican teniendo en cuenta varios aspectos:
A. Por el nmero de cuentas que intervienen
Asientos simples
Asientos compuestos
Asientos mixtos
B. Por la naturaleza y destino de sus resultados:
Asientos por naturaleza
Asientos por destino
18

C. Por la funcin que desempean


Asientos de Apertura
Asientos de Operacin
Asientos de Centralizacin
Asientos de Ajuste
Asientos de Regularizacin
Asientos de Cierre
Asientos de Reapertura
Los 2 primeros tipos de asientos lo veremos en la presente unidad de aprendizaje,
dejando la tercera clase para la segunda unidad de aprendizaje (por la funcin que
desempean)

1.8.1. POR EL NUMERO DE CUENTAS QUE INTERVIENEN


A. ASIENTOS SIMPLES
Comprende a todos aquellos que tienen una cuenta deudora y una cuenta
acreedora es decir una cuenta cargada contra una cuenta abonada. Corresponde
a la frmula: "Unos a Unos".
Ejemplo: Se paga S/. 2500.00 en efectivo a un proveedor por la factura N'002-1212.
Fecha 5 de Enero del 2008.

Contabilizacin
_____________ 1 ________________
42 Proveedores
421 Facturas por pagar
2500
10 A Caja y Bancos
101 Caja
2500

DEBE

HABER

2500
2500

Por la cancelacin en efectivo


segn factura N 002-1212

B. ASIENTOS COMPUESTOS:
Se refiere a todos aquellos en que intervienen dos o ms cuentas deudoras contra
dos o ms cuentas acreedoras. Corresponden a la frmula: "Varios a Varios". Es
decir dos o ms cuentas cargadas contra dos o ms cuentas abonadas.
Ejemplo: Se contabiliza la planilla de sueldos de un trabajador que estn afiliados a
ESSALUD. El sueldo total bsico es de Sl. 1000.-

19

PLANILLA DE SUELDOS AL 30 MARZO


BASICO
1000.00

DESCUENTOS AL NETO A
TRABAJADOR
PAGAR
13% SNP (*)
130.00

870.00

APORTES DE LA EMPRESA
9% SSS (*)

1.7 % IES (*)

90.00

17.00

TOTAL
APORTE
107.00

(*) Seguro Social de Salud, (*) Impuesto Extraordinario de Solidaridad

62

64

40

41

Contabilizacin
______________ 1 ________________
Cargas de Personal
621 Sueldos
627 Seguridad y Previsin Social
6271 RPS.
90.00
Tributos
647 Cotizacin con carcter de
tributo
6471 IES
50.00
A Tributos por pagar
403 Contribucin a Instituciones
Pblicas
4031 SNP
130.00
4022 RPS
90.00
4037 IES
20.00
A Remunerac. y Participac. por Pagar
411 Remuneraciones por pagar
30 / 01 Por la contabilizacin
de la planilla de sueldos

DEBE

HABER

1090.00
1000
90

17.00
17

237.00
237

870.00

Nota: Recuerda que este asiento tiene an un asiento por destino que por el momento no lo registramos

C. ASIENTOS MIXTOS
Son aquellos asientos en cuyas operaciones intervienen una cuenta deudora
contra dos o ms cuentas acreedoras o viceversa. Por lo tanto responden a las
frmulas "VARIOS A UNO" "UNO A VARIOS".
Ejercicio Prctico: Se contabiliza el servicio de telefnico del mes de Marzo por S/. 500.incluido IGV.
20

Contabilizacin
______________ 1
________________

DEBE

63 Servicios Prestados por terceros


631 Correos y
telecomunicaciones
40 Tributos por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto a las Ventas
4011 IGV
46 A Cuentas por Pagar
469 Otras cuentas a pagar
diversas

HABER

420.17
420.17
79.83
79.83

500.00
500

30/03 Por la contabilizacin del


servicio
telefnico, mes de Mayo

1.8.2. POR LA NATURALEZA Y DESTINO DE SUS OPERACIONES


Antes haremos un previo anlisis al respecto y ello tiene que ver con la clase 6
del Plan Contable General Revisado la que est conformada de la siguiente
manera:
CLASE 6
CUENTA

CUENTAS

60

61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69

Como vemos agrupa a cuentas que representan compras, gastos incurridos y


provisiones que se incrementan durante el ejercicio contable. Analicemos el caso
separadamente.
La cuenta Compras (60) se refiere a las existencias clasificadas por su naturaleza tales
como:
601 Mercaderas
604 Materias Primas
605 Envases y embalajes
606 Suministros diversos
609 Gastos vinculados a las compras.
21

Las existencias segn el Plan Contable General Revisado se muestran en las cuentas 20
hasta la 28 de la clase 2.
20 Mercaderas
21 Productos terminados
22 Subproducto desechos y desperdicios
23 Productos en proceso
24 Materias primas y auxiliares
25 Envases y embalajes
26 Suministros diversos
28 Existencias por recibir
Como se observa las existencias guardan relacin con las compras y por supuesto con
las ventas, toda compra aumenta las existencias y toda venta la disminuye.
Asientos por naturaleza: Son asientos contables, que consisten en registrar todas las
operaciones referidas a compras, gastos y las provisiones generados durante un ejercicio
Asientos por destino: Son los asientos de transferencia que se registran por las
operaciones que se derivan de las compras, servicios, provisiones, etc.
El siguiente grfico nos orientara mejor lo que en letras quiero explicarles:

CLASE 6: COMPRAS Y GASTOS


Compra de Bienes

Compra de Servicios - Provisiones

Cuenta

Cuentas

60

62 63 64 65 66 67 68

Sub Cuentas

Sub Cuentas

601 604 605 606

Varias

61

22

79

Existencia Stock

Clase 9

20 - 24 25 26

90 91 94 95 97

Costo

Gasto

Previo al anlisis del esquema, es necesario especificar lo que significa COSTO y


GASTO.
COSTO: Es el monto medido en unidades monetarias. Es el valor que representa los
bienes y valores que compra la empresa tales como los destinados a la venta o
produccin as como los bienes fijos y diferidos.
GASTO: Son los desembolsos que realiza la empresa al momento de pagar un servicio
por ejemplo llmese sueldos, alquileres, seguros, etc., cuyos resultados expiran al
momento del pago. De igual forma el costo de los activos fijos o existencias se convierten
en gasto cuando se deterioran o venden, son productos o bienes que expiran por lo tanto
ya no generan ingresos.
Ahora bien, veamos el esquema antes descrito; todo negocio tiene mltiples compras en
el momento de su iniciacin o a lo largo de su vida econmica. As tenemos que comprar
bienes o pagar servicios como sueldos, luz, agua, telfono, etc. son elementos necesarios
para el desarrollo normal de la actividad econmica. Toda compra de bienes y servicios
determina un ciclo, veamos por ejemplo:
Al comprar bienes stos se registran en la cuenta 60, posteriormente se dirigen al
almacn con determinado costo incrementando las existencias (cuentas 20-24-25-26) del
negocio, es decir su destino es el stock o almacn. La cuenta 61 Variacin de existencias
contablemente sirve de intermediaria entre la cuenta 60 Compras y las Existencias. De
igual forma cuando se paga un servicio como sueldos, agua, seguros, etc., dichos gastos
se registran en las cuentas 62, 63 65 respectivamente por la naturaleza u origen de sus
operaciones, siendo luego su destino final el registro de sus valores en las cuentas de
GASTOS. Por lo tanto la cuenta 79 Cargas imputables a cuentas de gastos se encarga de
ser intermediaria entre las cuentas 62, 63, 64, 65, 67, 68 y 90, 91, 94, 95, 97. Es
necesario recalcar que la cuenta 66 no tiene destino, ya que va directamente a resultados.
Una vez que los bienes salen del Almacn ya sea como venta, prdida o deterioro stos
se convierten en gasto. En cambio cuando se paga sueldos, agua o publicidad son
servicios que no ingresan al almacn como tampoco se pueden vender, por lo tanto su
valor se registra directamente en gastos, ya que sirven de complemento a los bienes y
servicios relacionados con el giro del negocio

23

COMPRA DE:
- Mercaderas
- Materia prima
- Envases
- Suministros

ALMACEN
COSTO

PAGO DE:
- Luz
- Agua
- Sueldos
- Publicidad, etc

Venta

GASTOS
Prdida, deterioro, etc.

Ahora s podremos decir qu significan los asientos por naturaleza y destino:


Asientos por Naturaleza: Son los asientos en que se registran todas las operaciones
referidas a compras, gastos y provisiones generados durante el ejercicio. Los cargos se
registran en las cuentas:
60 Compras
62 Cargas de Personal
63 Servicios prestados por terceros 64 Tributos
65 Cargas diversas de gestin
66 Cargas excepcionales (no tiene destino)
67 Cargas financieras
68 Provisiones del ejercicio
Su uso permite proporcionar una informacin al Estado con el fin de elaborar las cuentas
nacionales.
Asientos por Destino: Son los asientos en que se registran todas las operaciones que se
derivan de las compras, gastos y provisiones, As las cuentas 60, 62, 63, 64, 65, 67 y 68
se reflejan en las cuentas de contabilidad analtica de explotacin (cuentas de la clase 9),
de acuerdo al origen de las cargas, con abono a:
61
71
72
79

24

Variacin de existencias
Produccin almacenada y desalmacenada
Produccin inmovilizada
Cargas imputables a cuentas de costos

N 1.1
1. Se compra mercaderas por S/. 5000.- soles, en efectivo ms LG.V. segn Factura N
001-472321.
Asientos por Naturaleza:
DEBE

HABER

______________ 1 ________________
60 Compras
601 Mercaderas
40 Tributos por pagar
401 Gobierno Central
4011 I.G.V.
42 Proveedores
421 Facturas por pagar
4/6 Por la compra de mercadera
Segn factura
______________ 2 _____________
42 Proveedores
421 Facturas por pagar
10 A Caja y bancos
101 Caja
4/02 Por la cancelacin de la
Factura 001-472321

ASIENTO POR DESTINO:


DEBE

HABER

______________ 3 ________________
20 Mercadera
201 Almacn
61 A variacin de existencia
611 Mercadera

25

2. Se recepciona el recibo de servicios elctricos por S/. 450 ms IGV. , luego se


cancela con cheque.

ASIENTO POR NATURALEZA


DEBE

HABER

DEBE

HABER

DEBE

HABER

______________ 1 ________________
63 Servicios prestados por terceros
636 Electricidad y agua
40 Tributos por pagar
401 Gobierno Central
4011 I.G.V.
46 A cuentas por pagar diversas
469 Otras cuentas por pagar diversas
16/11 Por la contabilizacin del recibo
de luz N XX

ASIENTO POR DESTINO


______________ 2 ________________
94 Gastos Administrativos
94634 Energa y Agua
79 A cargas imputables a cuenta de costos
79.4 Gastos Administrativos
16/11 Por el destino del servicio de luz

ASIENTO POR PAGO

26

3. Se compra materias primas por s/. 600.- , flete s/.100.- ms IGV. al contado.
DEBE

HABER

______________ 1 ________________
60 Compras
604 materias primas
609 Gastos vinculados con la compra
609.1 Flete
40 Tributos por pagar
401 Gobierno Central
4011 I.G.V.
46
469 Facturas por pagar
4/6 Por la compra de mercadera
Segn factura
______________ 2 _____________
46 Proveedores
429 Otras cuentas por pagar div.r
10 A Caja y bancos
101 Caja
4/02 Por la cancelacin de la
Factura 001-472321

ASIENTO POR DESTINO:


DEBE

HABER

______________ 3 ________________

27

4. Se compra envases y embalajes por S/. 1500.- derecho de seguro S/. 60.- mas el
IGV
DEBE

HABER

______________ 1 ________________

______________ 2 _____________

ASIENTO POR DESTINO:


DEBE
______________ 3 ________________

28

HABER

N 01
1.

Las 3 clases de asientos contables son:


A. __________________________
B. ________________________________
C. ________________________________

2.

En el proceso de integracin contable, Cul es la funcin que cumple el Libro


Diario?
________________________________________________________
________________________________________________________
________________________________________________________

3. Dibujar el proceso de integracin contable

4. Se paga una multa a la SUNAT, como sera su asiento contable


________________________________________________________
________________________________________________________
5. Con Boleta de Venta N 001-2526 se compra mercaderas por S/. 3500.________________________________________________________
________________________________________________________
________________________________________________________

29

30

UNIDAD TEMTICA II

ASIENTOS CONTABLES POR LA FUNCIN QUE DESEMPEA


2.1. ASIENTO DE APERTURA
Viene a ser el primer asiento que se registra en el libro diario, una vez que se haya
constituido la empresa, tambin se le conoce como Asiento Inicial.
Est representado por el Balance de Inventario del Libro Inventarios y Balances
el cual debe ser trascrito idnticamente al primer asiento del Libro de Diario.

Ejemplo Prctico:
Folio 1 CONTABILIZACIN
______________ 1 ________________
10 Caja y bancos
101 Caja
104 Cuenta corriente
12 Cliente
123 Letras o efectos por cobrar mercaderas
20 Mercaderas
201 Almacn
33 Inmueble maquina y Equipos
42 A Proveedores
421 Facturas por pagar
423 Letras por pagar
46 Cuentas por pagar diversas
461 prestamos por terceros
50 Capital
501 Capital social
2/1 Por el Activo pasivo y Patrimonio
al inicio del presente ejercicio econmico

DEBE

HABER

2000
1600
400
1000
8000
3000
1300
500
800
700
12000

2.2.-ASIENTOS OPERACIONALES
Son los asientos que se registran diariamente y que provienen como producto de las
operaciones que realiza la empresa en sus actividades mercantiles relacionadas o
31

no al giro del negocio. Se anotan en los registros auxiliares o directamente en el libro


Diario.
Ejemplo Prctico: La empresa comercial Los Andes S.A. compra en efectivo acciones del
Banco de Crdito por S/. 1000.00 el da 3 de Marzo.

Folio 5

Contabilizacin Libro Diario

DEBE

______________ 1 ________________
31 Valores
311 Acciones
10 A Caja bancos
101 Caja

HABER

1000.00
1000
1000.00
1000

3/3 Por la compra de acciones


Del Banco de Crdito

2.3.-. ASIENTOS DE CENTRALIZACIN


Son los asientos que se trasladan de los registros auxiliares (llmese registros de
compras, ventas, caja, etc.) al libro Diario. Es decir se centralizan los resultados
finales de los mencionados registros.
Ejemplo Prctico: La empresa comercial SONY EIRL realiza las siguientes operaciones
en el mes de Enero del ao 2008:
Fecha 4: Vende Mercaderas por S/. 2000 al cliente Juan Prez RUC 10416482107)
extendindosele la Factura N 001-43215.
Fecha 05: Vende Mercaderas por S/. 8000 a la Empresa Comercial "PROGRESO S.A."
(RUC 20922447789) extendindosele la factura 00143311. La mercadera est exonerada
del I.G.V.
REGISTRO DE VENTAS
FECHA

TIPO DE

COMPROBANTE

NOTA

NOTA

DOCU-

DE PAGO

DE

DE

DEBITO

CREDITO

MENTO

SERIE

CARGO
CLIENTE

RUC

ABONO

CLIENTES

BASE

EXO-

I.G.V.

12

IMPONIB

NERADO

40

70

70

04/01/2000

001

43215

10316432107

Sony Eirl

2380

2000

380

15/01/2000

001

43311

20922447788

Progres. SA

8000

8000

10380

2000

8000

380

32

El registro de ventas se centraliza normalmente a fin de mes al libro diario.


Folio 3

Libro Diario
______________ 1 ________________

12 Clientes
121 Facturas por cobrar
40 Tributos por pagar
4011 I.G.V.
70 Ventas
701 Mercaderas
31/01 Por la centralizacin
Del registro de ventas

DEBE

HABER

10380
10380
380
380
10000
10000

Nota: Este es el asiento de compromiso

2.4.-. ASIENTOS DE AJUSTE


Tienen por objeto regularizar algunas cuentas y crear provisiones necesarias antes
de elaborar los Estados Financieros. Son asientos que posibilitan la regularizacin de
las cuentas, es decir que en estas se deben observar su saldo real que permitan
presentar con razonabilidad los EE.FF. al final del ejercicio contable, teniendo como
objetivo un alto grado de confiabilidad. Los asientos de ajuste se registran despus
de los asientos operativos.
a) Ajuste por Depreciacin
Todo activo fijo a excepcin de los terrenos va perdiendo su valor a travs del tiempo
por el uso u obsolescencia, debido a que el costo de dicho activo debe extinguirse
poco a poco considerndose por lo tanto la depreciacin como gasto, durante la vida
til del mismo. Esta declinacin funcional de los activos se produce en forma gradual
a travs de los siguientes periodos en que se utilizan en la empresa. En otras
palabras la depreciacin es la perdida de valor econmico del activo fijo como
resultado del uso o accin de otras fuerzas fsicas y que tributariamente debe ser
compensado mediante una deduccin en su costo (art. 38 DL 774). La depreciacin
no representa desembolsos de efectivo protegiendo a la empresa contra los
impuestos rebajando sus utilidades gravables.

33

Mtodo de Aplicacin
Para depreciar se aplica varios mtodos. Una de las ms utilizadas es la
Depreciacin en lnea recta.
Consiste en dividir el valor del activo entre el nmero de aos de vida til. La frmula
es la siguiente:

Costo o Valor del Activo


Depreciacin Anual =
Vida til

Ejemplo Prctico: El 30 de Octubre se compra un vehculo en S/. 3000 Su


uso se realiza a partir del 1 de Noviembre. Se calcula una vida til de 5 aos
es decir una depreciacin de 20 % al ao.

3000
Depreciacin Anual =

= 600
5

Por consiguiente al cierre del ejercicio contable, 31 de Diciembre la depreciacin por los 2
meses de vida til, Noviembre y Diciembre sera:

600 + 12 x 2 meses = 100 --> Depreciacin Nov - Dic

De acuerdo a este resultado el nuevo valor del vehculo sera:


Valor del Activo Fijo
Depreciacin
Valor en libros 31-12-200_

3000
(100)
2900

Por lo tanto el asiento que debe efectuarse por la depreciacin es el siguiente:

34

Folio 3 Contabilizacin
______________ 1 ________________
68 Provisiones del Ejercicio
681 Depreciacin de Inmuebles
Maquinaria y Equipo
39 A Depreciacin y Amortizacin Acumulada
393 Depreciacin de Inmueble Caja
Maquinaria y Equipo

DEBE

HABER

100.00
100
100.00
100

31/32 Por la Depreciacin del


presente ejercicio

b). Ajuste por costo de ventas:


Nos permite especificar la salida de mercadera vendida, determina el verdadero saldo de
la cuenta mercadera y en compensacin crea la cuenta de resultados (perdida) llamada
COSTO DE VENTAS. Normalmente este asiento lo hacen a fin de ao, pero si se
efecta inventarios permanentes estas pueden ser hechas mensualmente.

Costo de Ventas = Inventario Inicial + Compras - Inventario Final

Ejercicio Prctico:
- Se compra 1000 corbatas a S/. 20 c/u.
- Luego se venden 600 corbatas a S/. 25 c/u.

Al vender 600 corbatas el stock disminuye por lo tanto es necesario saldar la cuenta
mercaderas de acuerdo al costo con que ingreso de almacn.
Entonces aplicando nuestra frmula para nuestro caso:
Costo de ventas = 0 + (1 000x 20) (400x20)
Costo de ventas = 0 + (20 000) (8000)
Costo de ventas = 12 000

35

Folio 4

Contabilizacin
______________ 1 ________________

69 Costo de ventas
691 Mercaderas
20
A Mercaderas
201 Camisas
31/12 Por el costo de la Mercadera
Vendida

DEBE

HABER

12 000
12 000
12 000
12 000

c) Ajuste por cuentas de cobranzas dudosa:


Mediante este asiento se cubren posibles prdidas que pueda tener la empresa
ocasionada por ciertos clientes morosos cuyas letras o cuentas por cobrar resultan
como cobro dudoso (es decir se vuelven incobrables).

Ejercicio: El 2 de enero se vende al crdito al Sr. Luis Diego Guevara 15 sacones


Barrington a S/. 60 c/u, nos firma la letra N 1089 a 30 das vista.

(15 x 60 + 19% = 1071)

Folio

Contabilizacin
______________ 1
________________

12 Cliente
12.3 letras por cobrar
40 A Tributos por pagar
4011 I.G.V.
70 Ventas
701 Mercaderas

DEBE

HABER

1071
10741
171
171
900
900

02/01 Por la venta de Mercaderas


al crdito

El cliente debi pagar su deuda el 1 de febrero al cumplir los 30 das de plazo. Pero
posteriormente a esa fecha se comprueba que la letra firmada por el cliente es realmente
incobrable, por diversas razones. Se realiza entonces un asiento de ajuste.
36

Contabilizacin
______________ 1 ________________

DEBE

68 Provisiones del Ejercicio


684 Cuentas de cobro dudoso
19 A provisiones para cuentas de cobranza dudosa
192 Clientes

HABER

1071
1071

31/12 Letra 1089 de


Luis Diego Guevara
______________ 2 ________________
94 Gastos Administrativos
79 A cargas Imputables a cuenta de costos

1071
1071

31/12 Transferencia de Provisiones

Al ser provisionada la letra, se acepta el castigo de cuentas incobrables una vez agotadas
las acciones legales.

Contabilizacin
______________ 1 ________________
19 Provisiones para cuentas de cobranza dudosa
192 Clientes
12 A Clientes
123 Letras por Cobrar

DEBE

HABER

1071
1071
1071
1071

31/12 Por el castigo de la


letra 104789

d). Ajuste por desvalorizacin de existencias


Cuando una empresa al realizar los inventarios de existencias comprueba que existen
productos obsoletos, faltantes o deteriorados por otras circunstancias, debe realizar un
asiento de ajuste para corregir el valor de las existencias.

Ejercicio Prctico: La Empresa Los Andes S.A. el 31 de diciembre realiza un inventario


de su mercadera y comprueba que existen 5 extractoras deterioradas, no aptas para la
venta. El costo de cada una de ellas es de S/. 190. El asiento de ajuste sera:

(5

S/.

190 = 950)
37

Contabilizacin
______________ 1 ________________

DEBE

68 Provisiones del Ejercicio


685 Desvaloraizacin de existencias
29 A provisiones para desvalorizacin de Existencia
291 extractoras
31/12 Por el monto desvalorizado
de existencia
______________ 2 ________________
94 Gastros Administrativos
79 A Cargas Imputables a cuenta de costos

HABER

950
950
950
950

950
950

31/12 Transferencia de provisiones


______________ 3 ________________
29 Provisiones para desvaloriz. de existencias
291 Licuadoras
20 A Mercaderias
201 Licuadora
31/12 Por el castigo de la existencias
Extractoras deterioradas

950
950
950
950

e). Ajuste por fluctuacin de valores


Cuando una empresa compra valores (acciones) corre el riesgo de perder o ganar
por accin de la oferta y demanda. Al perder se registra la prdida mediante un
asiento de Ajuste.

Ejercicio Prctico: La empresa Flores S.A. compra acciones por un valor de S/. 3 000,
despus de un tiempo su cotizacin en bolsa esta en S/. 2 700.00 registrndose una
prdida de S/. 300. El asiento seria
En ste caso la provisin se transfiere al gasto registrndose en el Balance General el
nuevo valor de la cuenta 31 Valores

Valor de las Acciones


(-) Provisiones
Valor en Libros
38

S/.

3 000
(300)
2 700

Contabilizacin
______________ 1 ________________
68 Provisiones del Ejercicio
683 Fluctuacion de valores
31 A valores
319 Provisiones para fluctuacin de valores
31/12 Para registrar la perdida
de valor de las acciones
______________ 2 ________________
94 Gastos Administrativos
79 A cargas Imputables a cuenta de costos

DEBE HABER

300
300
300
300

300
300

31/12 Por la Transferencia de Provisiones

f). Ajuste por cargas diferidas


Toda empresa a veces realiza pagos adelantados que posteriormente deben
convertirse en gasto, tales como: la cancelacin de una pliza de seguros, alquileres
pagados por adelantado, adelanto de remuneraciones, etc. Normalmente estas
operaciones se irn devengando mensualmente durante el periodo de cobertura.

Ejercicio Prctico: Una empresa comercial asegura su mercadera contra todo riesgo
ante la Compaa de Seguros El Sol por S/. 1 200 anuales. El importe total se paga por
adelantado en, efectivo segn pliza de seguro 151515. Dicho contrato entra en vigencia
a partir del 1 de Mayo. El asiento por la provisin del seguro pagado por adelantado
sera:

39

Contabilizacin
______________ 1 ________________
38 Cargas Diferidas
382 Seguros pagados por anticipados
40 Tributos por pagar
4011 IGV e ISC
46 A cuentas por pagar diversas
469 Otras cuentas por pagar diversas
1/10 Por la provision del seguro pagado por
Anticipado
______________ 2 ________________
46 Cuentas por pagar diversas
469 Otras cuentas por pagar diversas
10 A Caja y Bancos
101 Caja

DEBE

HABER

1200.00
1200
228
328
1428.00
1428

1428.00
1428
1428.00
1428

1/10 Por la cancelacin de la pliza


de seguros

El asiento de ajuste correspondiente a los meses de Octubre, Noviembre y Diciembre


sera de acuerdo al siguiente clculo:
1 200 + 12 meses x 3 meses = 300
Contabilizacin
______________ 1 ________________
65 Cargas diversas de gestin
654 Seguros
38 A Cargas diferidas
382 Seguros pagados por anticipado

DEBE

HABER

300
300
300
300

31/12 Por los seguros pagados por anticipado


______________ 2 ________________
94 Gastos de administracin
79 A cargas imputables a cuenta de costos
31/12 Por la transferencia de las provisiones

40

300
300

g). Ajuste por Amortizaciones:


Los activos intangibles o inmateriales son por lo general activos de larga vida. Los
intangibles se centralizan como un activo fijo y se amortizan a lo largo de su vida til
por la prdida de valor de los mismos. El ajuste se aplica a los activos intangibles
(llmese, patentes y marcas, derechos de llave, etc.) cuyos gastos deben ser
explotados en varios aos hasta un mximo de 10.
Ejercicio Prctico: La empresa El Sol S.A. realiza proyectos de investigacin para
ampliar su oferta productiva en el mercado, gastando S/. 20 000
Se contabiliza el asiento por el gasto.
Contabilizacin
______________ 1 ________________
34 Intangibles
343 gastos de investigacin
10 Caja y Bancos
101 Caja

DEBE

HABER

20 000
20 000
20 000
20 000

1/10 Por el pago que ocasiona el


proyecto de investigacin

El asiento de ajuste por la amortizacin durante el primer ao sera de acuerdo al


siguiente clculo:
10% de S/. 20 000= s/. 2 000

Contabilizacin
______________ 1 ________________
68 Provisiones del ejercicio
682 Amortizacin de intangibles
39 A Depreciacion y amortizacin acum.
394 Amortizacin de intangibles

DEBE

HABER

2 000
2 000
2 000
2 000

31/12 Por la amortizacin de Intangibles

41

Contabilizacin
______________ 1 ________________
94 Gastos Administrativos
79 A cargas Imputables a cuenta de costos

DEBE

HABER

2 000
2 000
2 000

31/12 Por la transferencia de


Provisiones
______________ 2 ________________
39 Depreciacin y amortizacin acum..
394 Intangibles
34 A Intangibles
343 Gastos de Investigacin
31/12 Por el costo de amortizacin
de intangibles segn calculo

2 000
2 000

h). Ajuste por Beneficios Sociales


El beneficio social constituye el derecho que le corresponde a los trabajadores de
acuerdo a las normas laborales vigentes de un pas. Generalmente son aquellos
pagos adicionales que obtiene el trabajador por su valor remunerativo. Se califica
como beneficio social los pagos efectuados al trabajador por:

1) Compensacin por tiempo de servicios CTS: La Compensacin por Tiempo de


Servicios tiene la calidad de beneficio social de previsin de las contingencias que
origina el cese en el trabajo y de promocin del trabajador y su familia.

2) Indemnizacin por despido arbitrario: En caso de despido arbitrario tiene


derecho a recibir por lo general 1.5 sueldos por cada ao trabajado mas 1 CTS
por cada ao trabajado

(de conformidad con lo establecido por el artculo 76 del Decreto Supremo N

00397TR, TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Labora)

3) Pago por vacaciones truncas: Cuando un trabajador ingresa a una empresa a


trabajar, por decir por 12 meses, cuando este a los 6 meses es despedido por
algn motivo, sus vacaciones quedan truncas, por decir ganaba mil soles (S/. 1
42

000), entonces recibir como vacaciones truncas su proporcional respectivo, es


decir S/. 500

Ejercicio Prctico: Juan Lpez gana S/. 1 500 mensuales. Todos los aos sale de
vacaciones el mes de Octubre Cul es el importe que se debe ajustar al 31 de
Diciembre? realice los asientos respectivos

a.- Sueldo bsico

S/.1 500

b.- Provisin por mes S/. 1 500 / 12 = 125


c.- Provisin por los meses de Octubre, Noviembre y Diciembre
3 X 125 = 375

Contabilizacin
______________ 1 ________________

DEBE

62 Cargas de personal
626 Vacaciones
41 Remuneracin y participacin por pagar
412 Vacaciones por pagar

375

HABER

375
375
375

31/12 Por la provisin de vacaciones


referente a los mese de Oct., Nov. Y Dic
______________ 2 ________________
94 Gastos Administrativos
79 A cargas Imputables a cuenta de costos

375
375

31/12 Por la transferencia de la


Provisin

i). Ajuste por Ganancias Diferidas


Se debe realizar este asiento por las ganancias diferidas o adelantadas, con el fin de
que se refleje un sald verdadero en el Balance General, ya que si no se regulariza
esta operacin, la empresa est sujeta a cumplir con la obligacin.

43

Ejercicio Prctico: El da 1 de Octubre se vende mercaderas por S/. 1,200 ms IGV. Se


cobra una inicial de S/. 228.- por el saldo se firma 12 letras. El costo de la mercadera
vendida es de S/. 660.Contabilizacin
______________ 1 ________________
12 Clientes
121 facturas por cobrar
123 Letras por cobrar
40 A Tributos por Pagar
401 Gobierno central
4011 IGV
49 A ganacias diferidas
491 Ventas diferidas
70 A evntas
701 mercaderias

DEBE

HABER

1428
228
1200
228
228
900
900
300
300

01/10 Por las ventas diferidas


______________ 2 ________________
69 Costo de ventas
691 Mercaderias
49 Ganacias diferidas
492 Costo diferidos
20 A Mercaderias

165
165
495
495
660

01/10 Por el costo diferido

Nota: Los S/. 300 de la 70 Ventas corresponde a los 3 meses (Octubre, Noviembre y Diciembre)

2.5.-ASIENTOS DE REGULARIZACIN
Se denomina as a aquellos asientos contables del Libro Diario en donde se
registran las cuentas que dieron utilidad o prdida en base a las cuentas
denominadas "saldos intermediarios de gestin". Las empresas comerciales, de
servicios e industriales para su regularizacin utilizarn las cuentas:
80 Margen comercial
82 valor agregado
83 excedente bruto de explotacin
84 Resultado de explotacin.
85 resultados antes de participaciones e impuestos
89 resultado del ejercicio y
44

Los asientos de regularizacin se registran despus de la Hoja de Trabajo (Balance de


comprobacin) en el libro Diario, llegando al final del presente mostraremos un ejemplo de
este tipo de asiento contable.

N 02

I. Responde las siguientes interrogantes:


1. En qu casos se hace los asientos de apertura?
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
___________________________________________________________

2. Cul sera la glosa de un asiento de apertura?


________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
_________________________________________________________

3. Qu sucedera si no existiera los asientos de apertura?


________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
_________________________________________________________

4. Por qu debemos realizar el Asiento por Destino?


________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
_________________________________________________________

5. Cundo se hace el asiento por Destino por la salida de mercaderas de


almacn?
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
_________________________________________________________

6. Qu significa hacer un asiento contable por el costo de ventas?


________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
_________________________________________________________

45

7. Por qu debo hacer la depreciacin de un activo fijo?

________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
_________________________________________________________

8. Qu ocurre si no hago la depreciacin al final del ao?

________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
_________________________________________________________

9. Cul es la frmula para hallar el costo de ventas?

________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
_________________________________________________________

10. Qu significa la desvalorizacin de una existencia?

________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
_________________________________________________________

11. Cmo hago el trmite para tener un libro de planillas de sueldos en


una empresa nueva?

________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
_________________________________________________________

46

N 2.1

I. RESUELVE LOS SIGUIENTES CASOS:


1. Un empleado es despedido arbitrariamente y a trabajado 2 aos en la empresa
San Jorge, su remuneracin era el mnimo que la ley fija Cul ser el importe de
su indemnizacin?
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
____________________________________________________________

2. Un trabajador es despedido por sobrevaluar precios de combustibles del grifo


ABC, el llevaba trabajando en la empresa 6 meses. Tambin ganaba el mnimo
que la ley exige. Tendr indeminizacin?
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
____________________________________________________________

II. INVESTIGA Y COMENTA A LAS SIGUIENTES INTERROGANTES:

a. Qu tiempo es computable las licencias por enfermedad con goce de haberes por
parte de empleador, cuando el trabajador cuente con un impedimento para el
normal desarrollo de su trabajo?
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
____________________________________________________________

b. Qu significa un despido laboral no arbitrario?


________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
____________________________________________________________

c. Por qu la empresa debe tener en planillas necesariamente a sus trabajadores?


________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
____________________________________________________________

d. Respecto a la estabilidad laboral Qu dice la Constitucin Poltica del Estado


Peruano?
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
____________________________________________________________

47

e. Cmo y cundo cobrar la CTS de un banco?


________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
____________________________________________________________

III. Elaborar los siguientes asientos contables


a). El 1 de Abril se compra una computadora en S/. 1900 Su uso se realiza a partir
del 1 de julio. Se calcula una vida til de 4 aos es decir una depreciacin del 25
% al ao.
Depreciacin Anual =

Por consiguiente al cierre del ejercicio contable, 31 de Diciembre la depreciacin por


los 6 meses de vida.
Valor del Activo Fijo
Depreciacin
Valor en libros 31-12-200_
Realizar su respectivo asiento contable de Provisin
Folio 3 Contabilizacin

DEBE

HABER

b). La Empresa Unidos del Centros S.A. el 31 de diciembre realiza un inventario de su


mercadera y comprueba que existen 10 licuoextractoras Philips que estn muy
deterioradas, no aptas para la venta. El costo de cada una de ellas es de S/. 120.
Realizar el asiento de ajuste sera:

48

Contabilizacin
______________ 1 ________________

DEBE

HABER

68 Provisiones del Ejercicio


685 Desvaloraizacin de existencias
29 A provisiones para desvalorizacin
291 extractoras
31/12 Por el monto desvalorizado
de existencia
______________ 2 ________________
94 Gastros Administrativos
79 A Cargas Imputables a cuenta de costos
31/12 Transferencia de provisiones
______________ 3 ________________

c).Se provisiona el Costo de Ventas segn el Libro auxiliar con los siguientes datos:
-Al inicio del ao se tiene mercaderas en el almacn por s/ 15 000
- Las compras de mercaderas durante el ao fueron s/. 45 000
- Al finalizar el ao el stock final fue de s/. 25 000

Folio 4

Contabilizacin

DEBE

HABER

IV.
Desarrollar el siguiente caso de Indemnizacin por despido arbitrario de trabajador
contratado a plazo temporal
El 1 de marzo del presente ao, la empresa Comercial Dawior S.A.C. contrat a un
trabajador a plazo temporal por un periodo de un (1) ao para que realice la
comercializacin de los productos de la empresa y se le asign una remuneracin de
S/. 2,097. Adems, el trabajador cuenta con carga familiar (es decir un adicional de
S/. 53.-). Sin embargo, sin ninguna causa que lo justifique el 31 de octubre del ao en
49

curso la empresa despidi arbitrariamente a este trabajador faltando cuatro (4) meses
para que culmine el contrato de trabajo celebrado.
Al respecto, la empresa nos consulta Cmo debe elaborar la liquidacin de
beneficios sociales de este trabajador si lo despide antes del vencimiento de su
contrato?
Tener en cuenta:
De conformidad con lo establecido por el artculo 76 del Decreto Supremo N
00397TR, TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, si un empleador
resuelve arbitrariamente un contrato de trabajo temporal, deber abonar al trabajador
una indemnizacin equivalente a una remuneracin y media ordinaria mensual por
cada mes dejado de laborar hasta el vencimiento del contrato, con el lmite de doce
(12) remuneraciones.

50

UNIDAD TEMTICA III

REGISTRO DE COMPRAS Y VENTAS

3.1. CONCEPTO DE REGISTRO DE COMPRAS


Es un Libro Auxiliar Obligatorio segn D.L. No. 19620, ao 1973, de foliacin doble;
su utilizacin de ste libro es obligatorio en todas las empresas comerciales,
industriales y en las empresas de servicios.
La importancia de ste libro consiste en registrar en forma detallada, ordenada y
cronolgicamente sin borrones y enmendaduras todos los datos de los
comprobantes de pago que se obtuvo en las compras de bienes y/o servicios ya sea
al contado o al crdito.
Cuando el volumen de las compras son considerables es sumamente importante el
uso de este libro, para llevar un control detallado de la reposicin de las mercaderas
y de las condiciones de compras. Tambin se puede controlar en forma peridica (
cada mes, dos meses, cuatro meses, etc. de acuerdo a la poltica de cada empresa)
los gastos operativos y administrativos que la empresa realiza para sus fines
especficos, relacionados al giro del negocio de la empresa; es muy importante el
uso de este libro auxiliar para calcular los crditos fiscales ( I.G.V. ) a favor, teniendo
en cuenta las normas que rige la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria ( SUNAT ), artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo D.S. No. 055-99-EF.
publicado el 15-04-99.
Todos los movimientos de las operaciones registradas en el presente Libro origina
un asiento por naturaleza y por transferencia en el libro diario, trasladndose
posteriormente la afectacin financiera en el Libro Caja y generando a travs de ella
el llamado asiento de centralizacin.
51

En este Registro Auxiliar se registran todos los documentos que la empresa requiere
para su normal actividad empresarial en el campo de los negocios, y que eroga la
situacin financiera; los hechos que sustentan el registro de la operaciones del
Registro de compras,' se detallan como aquellos comprobantes de pago ylo
documentos validos para efectos tributarios y de control, que detallamos a
continuacin:
Facturas, Boletas de Venta, Ticket, Recibo por Honorarios, Liquidacin de Compra,
Gua de Remisin, Notas de Crdito, Notas de Dbito, Recibos de Luz, Recibos de
Agua y otros documentos y los comprobantes de pago permitidos, que estn acorde
con el Reglamento de Comprobantes de Pago Resolucin No. 018-971SUNAT.
Para que tenga validez en el aspecto formal, el Registro de Compras tiene que estar
legalizado por el Notario Pblico en la jurisdiccin que el corresponda, por el Juez
de Paz en el mbito Distrital en la que las empresas realicen sus operaciones de
adquisicin de bienes o servicios y poder hacer uso del Crdito Fiscal (I.G.V.), de
esta manera la empresa no tendr ningn tipo de problema o alguna observacin
posterior cuando exista alguna fiscalizacin por parte de la SUNAT.
El Registro de Compras tiene un plazo mximo de atraso para poder registrar todos
los comprobantes de pago que se tiene en poder y vinculados a asuntos tributarios.
El plazo es de 10 das hbiles de retraso contados desde el primer da hbil del mes
siguiente a aquel en que se recepcione e! comprobante de pago. Resolucin No.
078-98ISUNAT (20-08-1998) Y R.S. No. 132-20011SUNAT (24-11-2001).

A. RAYADO DEL LIBRO AUXILIAR REGISTRO DE COMPRAS


El rayado del Registro de Compras depende en gran parte de la importancia que le
puede dar cada empresa y de acuerdo a datos que desee conocer con respecto de sus
compras adquisiciones de bienes y servicios. El rayado que se usa generalmente
presenta las siguientes partes.
1) Columna para registrar la fecha de la operacin.
2) Columna para registrar el tipo de documento.
3) Columna para anotar el No. de serie del comprobante de compra
4) Columna para anotar el No. de comprobante de compra (factura, Boleta de venta; etc)
5) Columna para anotar el No. de R.U.C. de la empresa proveedora.

52

6) Columna para registrar el nombre del proveedor o la razn social


7) Columna para anotar el tipo de cambio, en caso de compra en moneda extranjera.
8) Columna para anotar el valor de compra, antes de descuentos y rebajas obtenidos por el
proveedor.
9) Columna para anotar los descuentos y rebajas obtenidos.
10) Columna para anotar el valor de compra, luego del descuento, cuando la adquisicin se
encuentre afecta al IGV. al contado.
11) Columna para anotar el valor de compra, luego del descuento, cuando la adquisicin se
encuentre afecta al IGV. al crdito.
12) Columna para anotar el importe de las operaciones que no estn afectas al I.G.V.
13) Columna para anotar el I.G.V. de las adquisiciones realizadas.
14) Columna para anotar otros importes
15) Columna para anotar e! importe total (precio de compra ) de la compra realizada.

NOTA.- Existen otros tipos de rayado, de acuerdo a las necesidades de la empresa, las
mismas que se adecuan a las necesidades propias de ellas.
La columna No. 16 denominada fecha de cancelacin de las compras realizadas al
crdito, se da por criterio propio, ya que es necesario para un mejor control interno y as
no tener dificultades con 1a fecha de cancelacin.

b.- MODELO DEL REGISTRO DE COMPRAS


El presente Rayado del Registro de Compras, puede ser modificado ya que no es
necesario tener en forma estricta el presente modelo para anotar !as operaciones, pueden
haber otros modelos de acuerdo a la necesidad de la empresa; teniendo en cuenta un
mejor control para el bienestar de la empresa y la utilidad que puede ser en el momento
que se requiera una informacin.
53

REGISTRO DE COMPRAS
Mes de .. de 20
FECHA
Dia

Mes

Tipo
Ao

Comprobante
de Pago

Numero
de

de
Doc

Serie

Numero

RUC

Tipo de
Proveedor

Total
valor

Dsctos.
Rebaj

Operac.

Operac.
Gravadas de
credito

no Gravadas

11

12

Cambio

compra

Bonif

Gravadas
contado

10

Operac.

IGV

Import
Otros
total

13

14

15

CASO PRCTICO
La Empresa Comercial "XYZ" S.A. en el mes de Mayo 2008 ha adquirido la siguiente
compra:

Da 01 de Mayo con Factura No. 002-0659, se ha comprado de Comercial Centro un


SA. Con RUC N 0564893462, 5 T.V marca Sony de 20" a colores por un importe de
S/. 599.00 cada uno incluido IGV Al contado.
Da 03 de Mayo Con Factura N 001-135 se ha comprado a Tiendas" F " SRL. con
RUC. N. 20829364731, compra de 20 Radios, marca Philips Stereo de 2 Bandas en
AM y FM por un total de S/. 2,720.17 ms el IGV. Al crdito.
Da 08 de Mayo con B/V N 002-592 se ha comprado a la casa Reiser S.A. con RUC
N. 20897645138, 30 licuadoras marca Oster y 35 planchas marca Imaco con el 1.5%
de descuento, por un total de valor de venta de las licuadoras de S/. 2709.00 al
contado, y siendo el valor de las planchas por un total de S/ 1348.00
Da 15 de Mayo con Factura N. 002-00893 se ha comprado de Comercial San
Fernando S.A. con RUC N. 20200358760, 2 lavadoras marca Emerson por un total de
S/. 1834.00 incluido IGV Al crdito.
54

Da 22 de Mayo con B/V N. 001-000366 se ha comprado de Distribuidora CURACAO


S.A.C con RUC N 20836004726, 5 T.V. a colores de 20" marca Panasonic por un
total de S/. 2552.00, al contado, incluido IGV
Da 26 de Mayo con Factura N. 002-000764 se ha comprado de Comercial San
Cristbal SRL. Con RUC N. 20360580974, 6 microondas marca philips, por un total
de valor de venta de S/. 5658 con el 5 % de descuento al contado ms el IGV
Da 30 de Mayo con Factura N. 002-000564 se ha comprado de Comercial Matusita
S.A.C. Con RUC N. 20654973819, 40 extractoras marca Oster por la suma de S/.
4597.00 ms el IGV al contado.
Veamos nuestro Registro de compras y los asientos contables:

REGISTRO DE COMPRAS
MES DE MAYO DE 2008

55

NOTA: Similar al caso del Registro de ventas, por criterios tcnicos y profesionales del
quehacer diario del Contador Pblico de manera pragmtica, a fin de controlar las
cancelaciones por las compras al crdito en el referido registro, hemos aadido la
columna de fecha de Cancelacin de dichas compras, por lo que su efecto facilitar el
registro en el Libro caja a la fecha de su cancelacin.
ASIENTOS DE CENTRALIZACION AL LIBRO DIARIO
X
DEBE
HABER
60

COMPRAS
21 628.71
60.01 Mercaderas
40
TRIBUTOS POR PAGAR
2799.98
40.01 Gobierno Central
40.11 IGV
42
PROVEEDORES
42.01 Facturas por pagar
73
DCTOS. REBAJAS Y BONIF. OBTENIDOS
73.1 Dctos. Rebaj. Y Bonif Obtenidos
xxx Por la centralizacin del
registro de compras, correspondiente
al presente mes de mayo 2005
X..
MERCADERIAS
21628.71
21.01 Almacn
61
VARIACION DE EXIST.
61.01 Mercaderas
xxx Por la transferencia de las
mercaderas a almacn
. . . Contine con el Asiento por la cancelacin

24084.95
343.75

20

21628.71

3.2. REGISTRO DE VENTAS


Las empresas comerciales, productivas y de servicios, tienen como finalidad poner al
alcance los bienes y servicios que los consumidores necesitan satisfacerlos. Sin
embargo estos hechos econmicos de las empresas y consumidores, originan
limitadas transacciones comerciales que denominamos Venta ( s ).
Por eso se hace necesario que estos hechos tengan el soporte contable mediante la
documentacin que emita el vendedor al comprador, denominndose a estos
documentos " Comprobantes de Pago " los mismos que estn normados por una serie
de requerimientos, dimensiones, nmero de ejemplares y otros establecidos por la
SUNAT (Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria). Base Iega1.01856

97/SUNAT el mismo que fuera publicado el 09-03-97 y vigente a partir del 24-03-97,
ms conocido propiamente como el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Para este caso la indicacin documentara se refiere a las Boletas de Venta y las
Facturas; conocer las caractersticas de cada una de ellas se ha tratado
extensamente en el curso de Documentacin Mercantil, estos hechos a travs de
ciertos procedimientos tcnicos deben de transcribirse en el Registro de Ventas de
foliacin doble, cuando llevamos la Contabilidad Manual y de igual forma el
procesamiento de informacin cuando aplicamos la Contabilidad Computarizada por
el Sistema PROCONT, CONTASIS, SISCONT y otros.
A continuacin, presentamos el modelo del rayado, recordndoles siempre que el
Registro de Ventas debe ser autorizado por

el Notario Pblico de la jurisdiccin

donde se encuentra la empresa, por el Juez de Paz competente de la Jurisdiccin


Distrital , y que debe mantenerse registrado con un mximo de 10 das de retraso,
contados desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el
comprobante de pago, tal como determina la Resolucin No. 078-981SUNAT ( 20-081998 ) Y R.S. No. 132-20011SUNAT ( 24-112001). En el procedimiento de registro de
Ventas, para los contribuyentes del Rgimen Especial de Impuesto a la Renta y
contribuyentes del Rgimen General de Impuesto a la Renta, se da por comprendido
que, sobre las ventas realizadas mediante Boletas de Ventas (B/V) queda tcitamente
en el referido documento, la retencin del Impuesto General a las Ventas.
a. RAYADO DEL REGISTRO DE VENTAS
1) Columna de fecha de emisin de comprobante de pago de ventas considerando el da, mes
y ao
2) Columna de cdigo de documento
3) Columna de serie de comprobante de pago.
4) Columna de nmero de comprobante de pago
5) Columna de tipo de cambio si la venta se efecta en moneda extranjera
6) Columna de nmero de RUC del Cliente
7) Columna del nombre del cliente razn Social
8) Columna de Base Imponible de ventas gravadas al contado
9) Columna de Base Imponible de ventas gravadas al crdito
10) Columna de descuentos, rebajas y bonificaciones por ventas concedidas.

57

11) Columna de Impuesto General a las ventas


12) Columna de otros tributos
13) Columna de importe total de la venta
14) Columna de fecha de cancelacin de ventas al crdito

CASO PRCTICO
La Empresa Comercial " ABC " S.A. en el mes de Mayo 2008 ha emitido los
siguientes documentos de ventas:
Da 2 de Mayo B/V No. 001-000365 al Sr. Marcelino Campos Torres, por la Venta
de un T.V. Sony de 20" a colores valorizado en S/. 999 al contado, incluido IGV
Da 3 de Mayo Factura No. 001-000120 a Comercial Mantaro S.R.L. con RUC. No.
20271204697, por la venta al contado de 10 Radios marca Philips, de 2 bandas
stereo en am. y fm. por un total de S/.. 2 092.44 mas el I.G.V.
Da 5 de Mayo B/V No. 001-000366 a la Sra. Carmen Cortijo Ruiz, por la venta de
una Licuadora marca OSTER con 4 velocidades, valorizado en S/.139 con el 10%
de descuento, incluido el I.G.V
58

Da 7 de Mayo Factura No. 001-000121 a Comercial Mantaro SRL., con RUC No.
20271204697, por la venta al crdito de 20 planchas marca Samsung
vaporizadoras con el 2% de descuento, por un total de S/. 1 580.70 incluido el I.G.V
Da 12 de Mayo se emite la B/V No. 01-000367 al Sr. Juan Torres Sotomayor por
S/. 250, el mismo que es anulado por considerarse errneamente el valor de
emisin.
Da 12 de Mayo B/V No. 001-000368 al Sr. Juan Torres Sotomayor, por el importe
de S/. 429 incluido el IGV por la venta al contado de un T.V marca Sony de 14".
Da 18 de Mayo con Factura No. 001-000122 a la Sra. Magaly Garay Gutierrez con
RUC No. 10192004973, por la venta al contado de una lavadora marca LG
teniendo un descuento del 3%, por un total de S/. 1 479 incluido el IGV
Da 27 de Mayo con Factura N 001-000123 por la venta al crdito de 3 microondas
marca Philips, a comercial Milagritos E.I.R.L. con RUC N 20230564185, por un
total de S/. 3,935.29 mas IGV.
Da 30 de Mayo con Factura No. 001-000124 por la venta al contado de 2 TV. a
colores de 20" marca LG. Al Sr. Alexander Balbn Snchez, con RUC No.
10356978420, por el importe total de S/.1 998 Incluido IGV
Las ventas al crdito han sido canjeadas por Letras a 30,60 y 90 das vista
REGISTRO DE VENTAS

59

MES DE Mayo . De 2010.

60

Los asientos del registro de ventas se trasladan al diario normalmente a fin de cada
mes.

Los pagos o ingresos al contado y con cheque normalmente se registran el Libro


Caja, que se veremos ms adelante.

b.- CENTRALIZACIN DEL REGISTRO DE VENTAS AL LIBRO DIARIO


DEBE
X
12
CLIENTES
13,707.82
12.1 Facturas por pagar
67
CARGA FINANCIERAS
89.88
67.5 Dsctos. Concedidos por pronto pago
40
TRIBUTOS POR PAGAR
40.1 Gobierno Central
40.11 I.G.V.
70
VENTAS
70.1 Mercaderias
xxx. Por las ventas del mes
segn Reg. Ventas folio N
X.
12
CLIENTES
6,232.09
12.1 Fact. Por cobrar
12
CLIENTES
12.3 Letras por cobrar
xxx. Por el canje de las facturas
por Letras, segn Vtas. Al crdito del mes
X.

HABER

2,188.64

11,609.06

6,232.09

61

1. Con la informacin siguiente, elaborar el Registro de Ventas y su asiento contable


respectivo:
La empresa comercial ABC S.A. en el mes de Febrero del 2008, ha emitido los
siguientes documentos de venta:
a) El da 03 de febrero con B/V Nro. 002-0010 al Sr. Julian Prez, por la venta de una
computadora, al contado la cantidad de S/. 25 000.oo
b) El da 07 de febrero, con factura Nro. 001-0015 a comercial KOKI, con RUC Nro.
20204055912, por la venta al crdito de 50 relojes, con el 3% de descuento por un
total de S/. 1 750.oo incluido el IGV
c) El da 25 de Feb. Con factura Nro. 001-0016, por la venta al crdito de 5 T.V. a al
empresa C S.A. con RUC 1034854861, por un total de S/ 3 900.oo ms IGV
d) El da 26 de febrero con B/V Nro. 002-0011 al Sr. Abel Lopez, por la venta de una
radio grabadora, al crdito la cantidad de S/. 1 000.oo
2. Con la informacin siguiente, elaborar el Registro de Compras y su asiento contable
respectivo:
La empresa comercial Amrica S.A. en el mes de Febrero del 2006, ha realizado las
siguientes compras
a) El da 03 de feb. Con factura Nro. 001-140 a comprado a tiendas Mantaro SRL
con RUC 12343678912, compra de 10 bicicletas montaeras, por un total de S/.6
000.oo, al crdito.
b) El da 07 de feb. Con factura Nro. 001-149 a comprado a tiendas L SRL con RUC
19343478512, compra de 2 cocinas, por un total de S/.4 500.oo, mas IGV al
crdito.
c) El da 29 de de febrero se compraron con factura Nro.002-546423, a comercial
PP SAC, con RUC 1985631457514, 100 ollas arroceras, marca PHILIPS, por la
suma total de S/ 4 000.oo, mas IGV, con un descuento del 5% por el pago al
contado
d) El da 29 de feb. Se compra mercaderas diversas, por la suma de S/. 5 000.oo a la
empresa SOLAR EIRL, con B/Vta. Nro. 005-875 al contado.
62

Nota: para resolver utilice el siguiente formato.

REGISTRO DE VENTAS
Fecha

Co
d.
Do
D M A c.

MES: __________________ DEL 200__


Base
Base
Comprobant Tipo
Vta. Doct
imp
.
imp.
e
/
Nro
Bru
os
Gravad Gravad
De pago
camb
.
CLIEN
ta Reba
as
as
io
RU
TE
ja
Seri Nume
contad credito
C
Boni
e
ro
o
f.

Centralizacin en el Libro Diario

12 CLIENTES

IG
V

Impor
te
total

________

Facturas por pagar


67 CARGAS FINANCIERAS

________

67.5 Dscto. por pronto pago


40 TRIBUTO

________

40.1 Gobierno central


40.11 IGV
70 VENTAS

________

701 mercaderas

63

REGISTRO DE COMPRAS
MES: __________________ DEL 200__
Fecha

Co
d.
Do
D M A c.

Comproba
nte
De pago
Ser Num
ie
ero

Nr
o.
RU
C

PROVEE
DOR

Tota
l
Valo
r de
com
pra

Centralizacin en el Libro Diario


60 COMPRAS

Doct
os
Reb
aja
.

________

601 Mercaderas
40 TRIBUTOS POR PAGAR

________

401 Gobierno central


401.1. IGV
42 PROVEEDORES

________

421 Facturas por pagar


73 DESCUENTOS REBAJAS BONIF.
731 Desc. Rebajas y Bonif.
Bonif.

64

________

Operacio
nes.

Gravad
as
contado

Operaci
ones

Gravad
as
credito

Oper
ac.
no

IG
V

graba
das

Impo
rte
total

N 03
1. Qu es un crdito fiscal?
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
_______________________________________________________________

2. Al comprar o al vender se obtiene crdito fiscal?


____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________

3. Cada qu tiempo se centraliza los datos del Registro de compras y/o de ventas?
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
_______________________________________________________________

4. En el rayado del libro de compras y de ventas, despus de la fecha viene: Cdigo


del documento A qu se refiere?
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
_______________________________________________________________

5. Qu sucede si estando obligados a llevar registros de compras y de ventas no la


llevamos o estamos muy atrasados en su registro?
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
____________________________________________________________

65

66

UNIDAD TEMTICA VI
LIBRO AUXILIAR DE BANCOS
4.1. CONCEPTO
Es un Libro Auxiliar voluntario que no necesita ser legalizado, se utiliza de acuerdo a
las necesidades de la empresa.
Su finalidad principal es controlar en forma ordenada, clara, precisa y cronolgica los
depsitos en la Cuenta Corriente, los Cheques girados, las Notas de Cargo, Notas
de Abono
Este Libro es importante para controlar las relaciones operacionales que existen
entre la Empresa que tiene Cuenta Corriente con la Entidad Bancaria entidad
financiera regida por la ley No. 26702 de DG-12-96, Nueva Ley de la Banca.
Dicho de otra manera el Libro Banco controla el trnsito de dinero en cuenta
corriente. Las entradas o depsitos as como los retiros.
Para los intereses de las empresa, mediante este Libro podemos definir como
informes inmediatos, para la obtencin de Saldos actualizados, y demostrar a travs
del libros de Bancos los saldos que puede ser Deudor o Acreedor, sealndose por
el saldo Deudor la disponibilidad de dinero por parte del cliente, y en la condicin del
saldo Acreedor, indicar comnmente como saldo en contra, debido a la presentacin
del Avance en Cuenta corriente y posteriormente para llegar al sobregiro bancario

4.2. MANERA DE LLEVAR ESTE LIBRO


1. En la parte superior del Libro Bancos, se indica el Nmero de la Cuenta Corriente
y el Nombre del Banco al cual pertenece, y adicionalmente se seala el perodo al
cual pertenece.
2. El registro de las operaciones efectuadas por las empresas en las entidades
Bancarias, se realiza de acuerdo a su naturaleza en columnas, en la que se
detallan la fecha de operacin, tipo de operacin, nmero de documento que
67

justifica la operacin (de entregas depsitos, y el del nmero de cheque girado,


As como tambin los nmeros de la documentacin perteneciente al Banco de
las Notas de Cargo Dbito de las Notas de Abono Crdito).
3. Se registra en la columna del Debe las entradas de fondos iniciales que se
conocen con el nombre de apertura.
4. Se registra en el Debe todo aumento entrega de dinero en la Cuenta Corriente,;
este aumento se produce por los depsitos de dinero en efectivo o con cheques a
cargo del mismo o de otros bancos. El registro de dichas operaciones se conoce
con el nombre de Acreditar y Debitar o Cargar.
5. Cuando se disminuye dinero en la cuenta corriente mediante el libramiento de
cheques, estas operaciones determinan la disminucin del dinero en efectivo
disponible de la cuenta corriente, recibe el nombre de Abonar.
6. El libro auxiliar de Bancos, adems del registro del movimiento del efectivo de las
entregas como del libramiento de cheques; nos muestra el saldo disponible para
poder cubrir en cualquier oportunidad, los fondos que se necesiten a fin de poder
cumplir una obligacin girada contra la cuenta corriente.
CUENTA CORRIENTE N 991-010173-25 BANCO DE CREDITO
DEL MES DE JUNIO 2007 LIBRO DE MOVIMIENTO BANCOS
FECHA

68

COMCEPTO

SUMAS
SALDOS
DEBE
HABER DEUDOR ACREEDOR

4.3. DETERMINACIN DEL SALDO


La determinacin del saldo en el libro Bancos, tiene el siguiente procedimiento:
1. Cuando el saldo del libro de Bancos es DEUDOR, quiere decir que el banco le
debe al cliente, o mejor dicho el cliente tiene fondos disponibles en el banco a su
favor.
2. Cuando el saldo en el libro de bancos es ACREEDOR, quiere decir que el cliente
le debe al banco; por un crdito recibido o por la autorizacin de un sobregiro; en
otras palabras significa que no tenemos fondos disponibles, todo lo contrario es
que nosotros tenemos una obligacin deuda que cumplir con el banco.
4.4. REAPERTURA DEL LIBRO BANCO
La reapertura del libro banco se efecta con el saldo anterior, si el saldo es DEUDOR
se reabre con la expresin " A Saldo". Pero si el saldo fue ACREEDOR la reapertura
se har con la expresin " Por Saldo".

As se procede continuamente cerrando y reabriendo el libro a travs de cada


perodo.
4.5. BALANCE DEL LIBRO BANCOS
Cada fin de mes se debe acumular a un total de las operaciones ocurridas por
columnas del DEBE entregas y /o depsitos efectuados, as como el registro de las
Notas de abono recibidos: y en el HABER, los importes de los cheques girados y las
Notas de Cargo recepcionados para la determinacin del saldo del prximo mes
inmediato posterior.

Para efecto de cuadre de las columnas del DEBE y HABER; se restan las cantidades
totales ente s, y se procede de la siguiente manera:

1 Si en la sumatoria total acumulada de la columna del DEBE es mayor que la columna


del HABER, esa diferencia se denomina A Saldo, y se coloca a la altura de la
columna del HABER y de esa manera quedan ambas columnas conciliadas
igualadas.

69

VEAMOS EL SIGUIENTE EJEMPLO


CUENTA CORRIENTE N 380-000175-25 BANCO CONTINENTAL
DEL MES DE JULIO 2007 LIBRO DE MOVIMIENTO BANCOS
FECHA

COMCEPTO

SUMAS
DEBE

02-Jul Apertura de cta.cte


.550.00
03-Jul Depsito en efectivo
230.00
06-Jul Deposito de Cheque otro Banco 190.00
Giro Cheque N.001-Luis
15-Jul Torres
Giro de Cheque N 002 Juan
22-Jul Lpez
31-Jul Nota de Cargo -Chequera
Nota de Cargo - Mantenimiento
970.00
A SALDO
970.00

HABER

SALDOS
DEUDOR ACREEDOR

550.00
780.00
970.00
95.00

875.00

120.00
25.00
18.50

755.00
730.00
711.50

258.50
* 711.50
970.00

(*) En el presente cuadro ilustramos claramente el saldo de S/. 711.50, segn


movimientos de operaciones; se denomina A Saldo, dicho sea de paso significa que la
empresa tiene liquidez o disponibilidad en el Banco.

2 Si la columna del DEBE es menor que la columna del HABER, esa diferencia se
denomina Por Saldo y se coloca a la altura de la columna del DEBE y de esa manera
los totales quedan en cantidades conciliadas.

VEAMOS EL SIGUIENTE EJEMPLO:

70

MOVIMIENTO DEL MES DE JULIO LIBRO BANCOS


FECHA
01-Ago
07-Ago
18-Ago
29-Ago

CONCEPTO
A SALDO
Deposito con Cheque -Mismo banco
Giro de Cheque NO ..033-Jos Cceres
Giro de Cheque NO.044-para sueldos mes

POR SALDO

SUMAS
DEBE
HABER
711.50
320.00
480.00

SALDOS
DEUDOR ACREEDOR
711.50
941.50
461.50

530.00

941.50
*
68.50
1,010.00

68.50

1,010.00
1,010.00

(*) En este pequeo movimiento se ha tratado de sacar un, Saldo Acreedor, para la
observacin del caso.
Entre las sumas totales del DEBE y HABER el Saldo es S/. 68.50, el cual denominamos
Por Saldo, este monto representa que la Empresa no cuenta con liquidez y que est
debiendo al banco, dicho de otro modo estamos sobregirados.

4.6. LA CONCILIACIN BANCARIA


Todas las empresa o personas que mantienen Cuenta Corriente en una cantidad
bancaria o Financiera ,tiene derecho a recibir un informe para verificar y controlar
sus operaciones ,siendo este reporte generalmente distinto en la determinacin de
salado al de la determinacin del libro Auxiliar de bancos ,para lo cual mediante el
conocimiento manejo del libro Bancos , como el de las operaciones registradas por
el Banco de los estados de cuenta corriente .Se procede a la realizacin de la
conciliacin bancaria .
La conciliacin bancaria es una tcnica que se practica entre el libro Bancos de
la Empresa con el Extracto Bancario

estados de cuenta Corrientes ,

documentacin que es enviada por el banco donde mantenemos

nuestra Cuenta

Corriente , a un tiempo determinado .


Vale decir que una verificacin comparativa de datos de cmo se ha determinado
los saldos de la Empresa como en la Entidad Bancaria.

71

4.7. EXTRACTO BANCARIO


Es un documento reporte que, enva el Bancos a sus clientes con periodicidad
mensual de los movimientos operacionales ya realizados y ejecutados por el
Banco .
El Extracto Bancario como documento reporte del Banco, sirve para conciliar y
Chequear con el libro Bancos , las operaciones realizadas entre las partes ,
para determinar los saldos reales .

4.8. MTODO DE CONCILIACIN


Existen dos mtodos para determinar la conciliacin de saldos.

A- MTODO DIRECTO
Mtodo que se pare del saldo determinado por la empresa (saldo segn libro
Bancos ) y mediante un procedimiento se llega al saldo obtenido por el
Banco .
B.

MTODO INDIRECTO
En este mtodo se parte del saldo determinado por el Banco, y mediante un
procedimiento, se llega al saldo determinado en el Libro Auxiliar de Bancos por
la Empresa.
RAYADO DEL LIBRO BANCOS

72

FECHA

CONCEPTO

(1)

(2)

SUMAS
DEBE
HABER

(3a)

(3b)

SALDOS
DEUDOR ACREEDOR

(4a)

(4b)

1. En la primera columna se registran la fecha de la operacin (das, mes y ao).


2. En la segunda columna se detalla en forma clara y ordenada las operaciones en que
exactamente se realizan.
3. En la tercera columna, denominado de SUMAS est compuesta de dos sub columnas,
que detallamos a continuacin:

PARA LA COLUMNA DEL DEBE:


Columna para el saldo inicial o llamado tambin apertura de Cuenta Corriente.
Columna para los depsitos en efectivo o con cheques, procediendo del mismo
Banco o como cheques de otros Bancos.
En la columna del DEBE se registran las notas de Abono por Letras cobradas por
cuenta de la Empresa, intereses ganados, y por transferencias de dinero
depositados en otras plazas de lugar distinto a la pertenencia de la Cta. Ctes. Y
otros.
En conclusin se registra en esta columna, todo los ingresos a favor de la Empresa
persona que est relacionado con la Cuenta Corriente en Bancos

PARA LA COLUMNA DEL HABER:


En esta columna se registran los Cheques girados; que significa retiro de dinero de
la Cuenta Corriente y genera automticamente la disminucin del saldo actual que
mantenemos en Bancos.
Tambin en esta columna se registran las Notas de Cargo por mantenimiento de
Cuenta Corriente, Comisiones Bancarias, Chequeras, tarjetas, etc.
En conclusin se registran en esta columna, todo las operaciones de egresos para
la Empresa y/o persona que genere salida erogacin de dinero que est
relacionado con la Cuenta Corriente en Bancos.

4. La cuarta columna en la que se determina los SALDOS est compuesto de dos sub
columnas que presentan las siguientes caractersticas:
73

Existen dos tipos de determinacin de los saldos para entendimiento general; a


medida que registramos las operaciones en forma de valuacin los saldos pueden
aumentar o disminuir de la siguiente forma:
Entre las diversas operaciones, si el saldo es DEUDOR, significa que la empresa
tiene disponibilidad en la Cuenta Corriente del Banco.
Entre las Operaciones diversas, si el saldo es ACREEDOR significa que estamos
sobregirados, en otros conceptos la empresa tiene una deuda con la entidad
Bancaria

CASO PRCTICO
La Empresa " XYZ " SA durante el mes de Mayo 2005 a efectuado las siguientes
operaciones en la Cuenta Corriente No. N45987-5327 del Banco Wiese como a
continuacin se detalla:
Saldo mes anterior S/. 23,000.00
El 03 de Mayo efecta el depsito por S/. 500.00 de la B/vta. No. 001-00365.
El 04 de Mayo se deposita el monto de S/. 2,490.00 de la Fact. No. 001-00120.
El 12 de Mayo se deposita el importe de la B/v. No. 001-00368 por S/. 429.00
El 18 de Mayo se deposita el importe de S/.1,434.63 de la Fact. No. 001-00122.
El da 30 de Mayo se deposita el importe de S/. 1,998.00 de la Fact. No. 00100124.
El 30 de Mayo se gira el cheque No. 90-00145-53 por el pago de las
Remuneraciones correspondiente al mes de Mayo por S/. 17,946.80.
El 30 de Mayo se gira el cheque No. 93-00145-53 por el pago de consumo de
Energa Elctrica correspondiente al mes de Abril por S/. 1,800.00.
El 30 de Mayo se gira el cheque No. 94-00145-53 por el pago de consumo de Agua
correspondiente al mes de Abril por S/. 578.00.
El 30 de Mayo se gira el cheque No. 95-00145-53 por el pago de consumo de
Telefax en lnea plana correspondiente al mes de Abril por S/. 2,356.00.

74

LIBRO AUXILIAR DE BANCOS


EMPRESA XYZ S.A.
CTA. CTE. N N45987-5327
PERIODO: MAYO 2005
FECHA

Concepto
Saldo Inicial

3-mai
4-mai
12-mai
18-mai
30 -mai
30 -mai
30 -mai
30 -mai
30 -mai

Deposito de la B/vta. No 001-00365


Deposito de la Fact. No. 001-00120
Deposito de la B/vta.. No. 001-00368
Deposito de la Fact . No 001-00122
Deposito de la Fact . No 001-00124
Giro Ch./ No . 90-00145-53 Remuneraciones
Giro Ch./ No. 93-00145-53 Energa Elctrica
Giro Ch./ No. 94-00145-53 Agua
Giro Ch./ No 95-00145-53 Telefax

SUMAS
DEBE
HABER
23,000.00
500.00
2,490.00
429.00
1,434.63
14,998.00

SALDOS
DEUDOR ACREEDOR
23,000.00
23,500.00
25,990.00
26,419.00
27,853.63
29,851.63
11,904.83
17,946.80 10,104.83
1,800.00
9,526.83
578.00
7,170.83
2,356.00

29,851.63

22,680.80
7,170.83

29,851.63

29,851.63

A SALDO

1. Desarrollar el caso prctico del libro de Bancos del mes de marzo del 2008, empresa
ABACO y registrarlo en su respectivo auxiliar:
Saldo anterior S/. 5 000.oo
El 03 de Marzo se efecta el depsito de S/. 1500.oo, por la B/V Nro. 001-145
El 18-03, se gira el cheque por el consumo de agua del mes anterior por S/.
620.oo
Hay un nota de cargo al 30 de marzo por s/. 60.oo
Hay una nota de abono al 30 de marzo por S/.145.oo

75

FECHA

COMCEPTO

SUMAS
DEBE

HABER

SALDOS
DEUDOR ACREEDOR

2. Desarrollar los conceptos siguientes, poner algunos ejemplos:

a) Letra de cambio
____________________________________________________________________________
__________________________________________________________________

b) Qu significa protestar una letra de cambio?


____________________________________________________________________________
__________________________________________________________________

c) Qu es un Ttulo Valor?
____________________________________________________________________________
__________________________________________________________________

76

N 04

1. Responde los siguientes enunciados

a. por qu el extracto bancario no puede coincidir con nuestro libro de


bancos?
______________________________________________
______________________________________________
______________________________________________

b. Por qu las operaciones que se registran un cliente de un banco en su libro


Auxiliar de Bancos, en la columna del Debe anota los ingresos o depsitos
y notas de abono. Y en Haber anota los cheques girados y notas de cargos.
Mientras que el banco hace el registro de las operaciones sealadas
anteriormente en forma contraria.
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
c. Cul es la importancia del Libro de Bancos?
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_______________________________________________
d. Qu puede suceder si alguien gira un cheque de un banco en un momento
en que no tiene fondos?
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_______________________________________________

77

78

UNIDAD TEMTICA V

EL LIBRO DE PLANILLAS DE REMUNERACIONES


Basado en el DECRETO SUPREMO N 001-98-TR y su modificatoria del Decreto Supremo N
017-2001-TR del 07-06-2001

5.1. Definicin:
Es un libro auxiliar obligatorio que sirve para registrar en forma ordenada l a fecha
de ingreso del personal exclusivamente empleado y obrero, para luego registrar
mes a mes el haber que se paga haciendo las deducciones de ley.

5.2. A PARTIR DE CUNDO DEBO REGISTRAR A UN TRABAJADOR


EN PLANILLAS?
Debo registrar a mis trabajadores en las planillas, dentro de las 72 horas de inicio de
la prestacin de servicios, cualquiera que sea su forma de contratacin laboral.

5.3 LAS FORMAS DE CONTRATACIN ESTABLECIDAS PUEDEN SER


CONTRATO DE TRABAJO A TIEMPO INDETERMINADO:
Cuando se acuerda con el trabajador que prestar sus servicios de manera
subordinada y remunerada; pero el contrato no se sujeta a un plazo de duracin
definido.
CONTRATO DE TRABAJO SUJETO A MODALIDAD: Los contratos de trabajo
sujetos a modalidad son por un tiempo determinado (tienen un inicio y un fin).
Pueden celebrarse conforme a las necesidades de la empresa
CONTRATO DE TRABAJO A TIEMPO PARCIAL: El contrato de trabajo se
entender celebrado a tiempo parcial cuando se haya acordado con el trabajador la
79

prestacin de servicios durante menos de 4 horas al da, o menos de 20 horas a la


semana.

5.4 QU SANCIONES ME ORIGINA EL NO REGISTRO DE UN


TRABAJADOR EN PLANILLAS?
La omisin de registro de un trabajador en planillas es una infraccin a la ley que el
ordenamiento jurdico sanciona de dos modos:
A. Con la imposicin de multas. Esta sancin se me impone en el caso que el
Ministerio de Trabajo detecte que la empresa no registra a un trabajador en
planillas. Esta omisin se considera como una infraccin de tercer grado.
Las infracciones de tercer grado, que son las de mayor gravedad, pueden ser
sancionadas con una multa mxima de 20 Unidades Impositivas Tributarias
UIT.
B. Con la aplicacin de una presuncin de veracidad. En caso que el trabajador
entable una demanda laboral contra el empleador y seale una omisin de
registro de los datos respecto a su remuneracin y tiempo de servicios.

5.5. TIPOS DE PLANILLAS DE PAGO


Tengo la facultad de llevar una o ms planillas de pago. Si llevo varias planillas,
tengo libertad para elegir cualquier criterio de clasificacin del personal, siempre que
sea razonable. As, por ejemplo, puedo llevar una planilla de obreros y otra de
empleados.
Puedo elaborar y llevar las planillas de pago en cualquiera de las siguientes
modalidades:
Libros.
Hojas sueltas. stas debern estar numeradas.
Microformas. stas me permiten el uso de tecnologas Avanzadas en materia de
archivos de documentos e informacin.

80

El D.L. N 681 regula el uso de tecnologas avanzadas en materia de archivo de


documentos de informacin.
A partir del prximo 1 de enero 2008 entrar en vigencia la denominada planilla
electrnica, un sistema de uso obligatorio que introducir cambios sustanciales a la labor
fiscalizadora del Ministerio de Trabajo y que reemplazar a las tradicionales planillas.
"El presentar esos datos en un formato electrnico facilita el cruce de informacin entre
Sunat, INEI y el Ministerio de Trabajo, lo que permitir detectar con mayor exactitud qu
sectores o tipo de empresa podran estar incurriendo en falta, y dirigir hacia ellos la
inspeccin"
La informacin que contendr la planilla electrnica es la misma que actualmente se consigna en papel (es
decir, informacin laboral y de seguridad social) y, a partir del 2009, tambin deber incluir, de manera
obligatoria, el nivel educativo y ocupacin del trabajador. Toda la informacin se guardar en el banco de
datos del Ministerio de Trabajo, lo que evitar la prdida de documentos. Con el uso de estas planillas se
elimina el trmite por el cual las empresas deban pagar a la autoridad de Trabajo por cada libro u hoja
aprobados, realizar colas y esperar, en promedio, seis das.
Adicionalmente, la planilla electrnica producir automticamente boletas de pago sin que se requiera tener
personal adicional para elaborarlas. Se empezar utilizando el PDT 601.

5.6. AUTORIZACIN EL USO DE LAS PLANILLAS


El uso de Planillas me lo debe autorizar la Autoridad Administrativa de Trabajo
correspondiente (AAT). En el caso de Lima tengo que dirigirme al Ministerio de Trabajo y
Promocin del Empleo. En el caso de regiones me debo apersonar a las Direcciones
Regionales de Trabajo y Promocin del Empleo. All se rellena una solicito indicando
todos los datos de la empresa. Se debe hacer un pago al BN de 1% de la UIT por cada
100 hojas. Nos

adherir un sticker previamente impreso en la primera hoja como

constancia de haber sido autorizado.

81

5.7 LA BOLETA DE PAGO:


Es el medio, a mi cargo, por el cual acredito el cumplimiento de la prestacin en una
relacin laboral. Es decir, la boleta confirma que le he entregado al trabajador una
remuneracin, como contraprestacin por la labor que ha realizado.
Debo entregar el original de la boleta al trabajador a ms tardar el tercer da hbil
siguiente a la fecha de pago. Dentro del mismo plazo, debo entregar la boleta cuando
el pago se realice a travs de terceros.

5.8 PERDIDA DE LA PLANILLA :


En caso de prdida de los libros de planillas, destruccin por siniestro, asaltos y otros,
debo comunicrselo a la Administracin Tributaria, SUNAT, en un plazo que no
exceda de los 15 das hbiles siguientes de ocurrido el hecho. Esta comunicacin
debe contener informacin al detalle del libro de planillas y los perodos a los que
corresponde.

Tambin debo adjuntar una copia expedida por autoridad competente (Polica
Nacional) que certifique la ocurrencia de tales acontecimientos. Asimismo, tengo un
plazo de 60 das calendarios, desde el da siguiente de ocurridos los hechos, para que
el empleador proceda a rehacer el Libro de Planillas afectado. Los perodos tributarios
que debe contener el libro de planillas que se va a rehacer, sern aqullos que
contienen tributos que an no han prescrito, siguiendo las reglas de prescripcin del
artculo 43 del Cdigo Tributario.

5.9 INSPECCIONES DELTRABAJO


La AAT dispone de la visita de inspectores a la empresa que pueden encontrar
infracciones. Est considerada como una infraccin de 3er grado "no registrar en la
planilla de pagos a un trabajador." En este caso es aplicable, segn el nmero de
trabajadores afectados. La aplicacin de las multas se muestra en el siguiente cuadro

82

Se debe tener presente que a los empleadores tambin se les puede sancionar por
el incumplimiento otras normas laborales que estn clasificadas de acuerdo a su
gravedad como infracciones de Tercer, Segundo y Primer Grado.
Para las empresas calificadas como Micro y Pequea Empresa, de acuerdo a ley,
la base de clculo para la calificacin de las infracciones previstas en el cuadro
adjunto, se reduce en un 50%.
La multa impuesta por la AAT, se reduce en los siguientes casos: . Al 50% de la
suma originalmente impuesta, cuando el empleador acredita la subsanacin de las
infracciones detectadas dentro de los 10 (diez) das hbiles siguientes a la fecha en
que qued consentida la resolucin de primera instancia que la impone.

5.10. CONSERVACIN DE LAS PLANILLAS Y BOLETAS DE PAGO


Los empleadores estn obligados conservar sus planillas, el duplicado de las boletas y
las constancias correspondientes, por un periodo que no exceda los 5 aos contados a
partir de la ocurrencia del hecho o de la emisin del documento o cierre de las planillas
de pago.

83

5.11 OBLIGACIONES DEL EMPRESARIO:


- Retener a los empleados deduciendo del importe bruto de su sueldo por concepto
de AFP, Contabilizar las obligaciones a nivel empresarial (ESSALUD, IES),
indicando contablemente el compromiso de pagar al fisco dentro del trmino que
indica la Ley.
- Pagar ambas cuotas las patronales y del trabajador.
Veamos un caso prctico: Se paga la planillas de sueldos al Sr. Juan P. por S/.
4 800 con las retenciones del caso.

Nombre Monto
Juan

4 800

Dscto.Wr.
SNP 13%
624

Recibe
Neto
4 176

Aportes
Empleador
ESSALUD 9% IES 1.7%
432
81.60

Total
513.6

Veamos el asiento contable

62

64
40

41

Contabilizacin
______________ 1 ________________
Cargas de personal
621 Sueldos
627 Seguro de prev. Soc.
Tributos
647 cotizacin IES
Tributos por Pagar
401 Gobierno central
IES
403 Contribuciones a Inst. publicas
403.1 ESSALUD
403.2 SNP
Remuneraciones y Partic. por Pagar
41.1 Remunerac. Por pagar
Por.

DEBE

HABER

5232.00
4800
432
81.60
81.60
1137.60
81.60
432
624
4176.00

Veamos otro ejemplo prctico: Lo que veremos es ahora cuando en una empresa se
tiene trabajadores que estn afiliadas a una AFP

La

empresa

Makarenko

SRL

se

dedica

la

comercializacin

de

artefactos

electrodomsticos tiene 2 personas que estan en su Libro de planillas. Uno est en una
AFP (Asociacin de Fondos de Pensiones, es decir en el Sistema Privado de Pensiones)
84

y la ONP (Oficina de Normalizacin Previsional, es decir en el Sistema Nacional de


Pensiones).

1.

El Sr. Demetrio Torres, cargo Gerente General, con una Remuneracin equivalente de S/.
2 500 y pertenece a la ONP.

2.

Luis Diego Perez, cargo Contador, con una Remunerac. equivalente a S/. 1500, y est en
la AFP Profuturo.

85

62

40

41

Contabilizacin
______________ 1 ________________
Cargas de personal
621 Sueldos
627 Seguro de prev. Soc.
Tributos por Pagar
403 contribuciones a Institu. Publicas
403.1 Essalud
403.2 SNP
403.3 AFP
Remuneraciones y Partic. por Pagar
41.1 Remunerac. Por pagar
Por.

DEBE

HABER

4360
4000
360
852.1
360
325
167.1
3507.9

Lectura complementaria:
http://virtual.upla.edu.pe/portal1/index.php?option=com_content&task=view&id=61&Itemid=60

El gobierno actual promulg la Ley de Libre Desafiliacin del sistema privado de pensiones que
rega en el Per desde el ao 1993. Durante este tiempo miles de pensionistas iniciaron una larga
aventura de retornar al Sistema Nacional de Pensiones, despus de haber sido engatusados por
algunas AFPs. La ley se aprob despus de muchos intentos a travs de iniciativas legislativas
que fueron rechazados por el Congreso de la Repblica, incluso nos llev a pensar que sera
imposible el retorno.

86

La ley de libre desafiliacin y retorno al SNP iniciara su procedimiento despus de tres meses de
haberse promulgado ante la necesidad de cumplir con un periodo de difusin a nivel nacional para
dar a conocer sus alcances, es decir los meses de abril, mayo, junio del presente ao.
El Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo (MTPE), la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (SBS) y la Oficina de Normalizacin
Previsional (ONP) se encargarn de la difusin de los procedimientos que debe observar cada
afiliado.

Quines pueden desafiliarse?


Segn el artculo 1 de la ley de libre desafiliacin se establece el derecho del trabajador a retornar
del Sistema Privado al SNP, bajo las siguientes circunstancias:
Los que hayan ingresado al sistema nacional hasta el ao 1995. Y lo podrn hacer si han
cumplido o acumulado 20 aos de aportacin. Quiere decir que si una persona ingres a trabajar
en 1994 y se afili al sistema nacional y se cambi al privado y quiere retornar ahora no lo podr
hacer por el momento. Esto porque le faltaran 7 aos para llegar a los 20 aos de aportes que
exige la ley.
Si una persona ingres al SNP en 1986, y se afili al sistema privado el 2000, y ha trabajado
ininterrumpidamente durante todo este periodo, entonces s podr desafiliarse por haber cumplido
los 20 aos de aportes.
Para retornar al Sistema Nacional despus de haberse pasado al privado se debe tener 20 aos
de aportacin primero, y segundo haber ingresado al sistema nacional hasta diciembre del 1995.
Es importante conocer que la ley permite la opcin de jubilarse por adelantado. En caso de los
hombres basta con tener 55 aos de edad y 30 aos de aportaciones. La mujer se podr jubilar
con 50 aos de edad y 25 de aportaciones.
Lo que se debe tener presente es que la ley dice que para tener una pensin en el sistema
nacional el trabajador debe haber aportado 20 aos entre los dos sistemas.

Qu debo saber antes de tomar la decisin de retornar al SNP?


-Saber el monto que el afiliado debe abonar al SNP por el diferencial de aportes, as como el
monto adeudado luego de descontar la rentabilidad acumulada en la cuenta individual.
-Conocer cules seran las pensiones estimadas en el SNP y en el SPP.

87

Qu es el diferencial de aportes? Por qu debo abonar un diferencial de aportes?


-La tasa de aporte actual en el SNP es de 13%, mientras que en el SPP fue de 8% hasta
diciembre de 2005, y a partir de enero 2006 es de 10%. Si el trabajador quiere regresar al SNP, y
que los aos de aporte en el SPP sean reconocidos por la ONP, es necesario que se regularice
dicha diferencia.
-La regularizacin es importante porque se requiere igualdad ante la ley entre quienes
permanecieron en el SNP, y entre quienes desean regresar a dicho sistema.

Cmo se pagar el diferencial de aportes?


La ONP no cobrar intereses o mora por el diferencial de aportes. La rentabilidad acumulada de tu
AFP servir para pagar parte o la totalidad del diferencial de aportes. Si hubiera una deuda luego
de haber descontado la rentabilidad acumulada se podr pagar en forma fraccionada,
descontando hasta un 10 por ciento de la pensin.

Investigar las siguientes interrogantes:


1. A cunto asciende el sueldo mnimo?
______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
_________________________________________________________

2. A cunto asciende y cul es la oportunidad de pago de la Compensacin por Tiempo


de Servicios?
______________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
____________________________________________________________

3. Segn las normas, cunto tiempo debe durar una jornada de trabajo?
______________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
____________________________________________________________

4. A cunto equivale una Unidad Impositiva Tributaria (UIT) actual y cunto fue los 2
ltimos aos?
______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
_________________________________________________________

88

5. Qu es una inspeccin especial o no programada por parte del Ministerio de trabajo?


______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
_________________________________________________________

6. Si trabajo de noche Me corresponde el pago de Bonificacin Nocturna?


______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
_________________________________________________________

7. El monto que paga el empleador en julio y diciembre por Gratificacin, es determinado


por su propia voluntad?
______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
_________________________________________________________

8. Cul es el monto a pagar por concepto de Horas Extras?


______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
_________________________________________________________

9. En qu casos se efecta un contrato a tiempo parcial?


______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
_________________________________________________________

10. Cul es el plazo de duracin de un convenio de Prcticas Pre-Profesionales?


______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
________________________________________________________

89

N 05

1.

El Sr. Juan Perez, cargo Administrador, con una Remuneracin equivalente de S/. 3 100
y pertenece a la AFP Integra que tiene los mismos porcentajes de la AFP Profuturo(Bsico S/.550)

2.

Piero Diaz cargo Empleado, con una Remunerac. equivalente a S/. 1450, y est en
ONP. (Bsico S/.550)

62

40

41

90

Contabilizacin
______________ 1 ________________
Cargas de personal
621 Sueldos
627 Seguro de prev. Soc.
Tributos por Pagar
403 contribuciones a Institu. Publicas
403.1 Essalud
403.2 SNP
403.3 AFP
Remuneraciones y Partic. por Pagar
41.1 Remunerac. Por pagar
Por.

DEBE

HABER

la

UNIDAD TEMTICA VI

LIBRO CAJA y LIBRO MAYOR


6.1. CONCEPTO:
El Libro Caja es un libro auxiliar y obligatorio

de foliacin doble, que tiene por

finalidad el control de los pagos e ingresos en efectivo, cheques o valores. Es decir,


este libro o registro, por naturaleza registra las operaciones que realiza la empres a
al contado (efectivo cheque). Los registros se realizan diariamente en forma
ordenada y cronolgica con los documentos fuentes de las transacciones hechas.
Cada mes se efecta el proceso de cierre y se determina un saldo para el siguiente
mes, para luego centralizarlo en el Libro Diario.

6.2. IMPORTANCIA:
Es importante porque nos proporciona informacin de la disponibilidad en efectivo,
tanto dentro de la empresa como de los fondos disponibles en los bancos para poder
afrontar pagos diversos por diferentes transacciones.

6.3 ASPECTO LEGAL:


Para que tenga validez los registros efectuados en este libro, debe previamente
estar legalizado y sellado por un Notario, dentro de la jurisdiccin donde se
encuentre funcionando la empresa o persona generadora de renta. El notario como
en todos los libros contables deber dejar como constancia en todos los folios un
sello, para as de esa forma ser un documento probatorio de informacin.

91

6.4. CLASES DE LIBRO CAJA


Caja Italiana o Caja Simple
Caja tabular o Americana
Caja Mayorizada (Sistema Vaucher) o Caja Diario
Caja Banco
En nuestros siguientes temas solo veremos el libro Caja Italiana que es la que ms
se utiliza.

6.4.1. CAJA ITALIANA:


Es un libro en el cual los registros que se efectan generalmente pertenecen a las
empresas societarias diversas, pequeos negocios, empresas individuales o
unipersonales.
A este libro tambin se le conoce como Libro de Caja simple, por la facilidad de su Registro y por el
resultado que nos ofrece al final de cada mes.

A. RAYADO DEL LIBRO CAJA ITALIANA


LIBRO CAJA DEL MES DE . DEL 2008
DEBE
Fecha

Cta

Detalle

Subtotal

Total

Fecha

Cta

Detalle

Subtotal

HABER
Total

Este libro Caja es similar al Libro Diario, pero con doble foliacin cuyas columnas se
utiliza de la siguiente manera:
1. Columna para anotar la fecha de la operacin, tanto del Debe y del Haber.
2. Columna para anotar la cuenta
3. Columna para describir la cuenta y sub cuenta
4. Columna para ir anotando las columnas parciales
5. Columna para ir anotando los totales para sumarlo al final de cada mes.

92

B. Forma de registrar
a. Se ordenan los documentos en forma rigurosa a la fecha de ingreso y
cancelacin de las operaciones enumerndose cada documento para lograr el
control interno ms estricto, establecidos en las normas de auditora
Generalmente aceptadas (NAGA)
b. En el DEBE se registran todos los ingresos como efectos de las ventas, cobros y
otros ingresos comprometidos en el Libro Diario, precedido del cdigo de la
cuenta y sub cuenta; con el detalle de los documentos que justifican dicho
registro. De igual modo cada vez que se giran cheques para cargar fondos de la
cuenta corriente, se registra como ingreso el total de la columna del HABER, del
Libro Auxiliar de Bancos, para determinar el total de ingresos percibidos durante
el mes en el Libro Caja.
c. En el HABER se registran todos los egresos o gastos comprometidos en el Libro
Diario ya sea por compra o por pago en efectivo o con cheques del banco de la
cuenta corriente de la empresa, las cantidades se colocan en la columna
auxiliar.
d. El saldo determinado del mes anterior se registra en el DEBE directamente en la
columna principal.
e. Luego se suma el importe de todas las cuentas que originaron los ingresos y
egresos, colocndose a la misma altura en la columna principal del DEBE y del
HABER.
f. Al total acumulado del DEBE se suma con el saldo anterior o (inicial)
obtenidendose el total general del DEBE de Caja.
g. Del total del DEBE de Caja se procede a determinar la diferencia por operacin
aritmtica de resta con el total del HABER o el total de los egresos. Este
resultado viene a ser el saldo de Caja que queda para el prximo mes, luego se
registra esta cantidad en la columna principal del HABER, adicionndose con el
total de ingreso acumulado del mes o periodo e igualndose o conciliando el
total del DEBE con el total del HABER, quedando de esta manera el libro CAJA
con relacin a un determinado periodo.

93

Caso practico

1. Al iniciar las operaciones en el mes de abril la empresa DAWIOR con RUC


10200240575 tiene como saldo inicial s/.15 000 de los cuales s/. 5 000 son en
efectivo y el resto en Cta. Corriente en los Bancos.

2. El 1 de Abril se cancela la factura N 001-3002 de comercial Astros SAC por S/.


900

3. El 02 de Abril se cobra la B/V Nor. 003-0501 por el importe de S/. 600, el 50% se
deposita a nuestra Cta. Cte.

4. El 03 de Abril se cobra la factura N 001-236 por la suma de S/. 3 000, y luego se


deposita a nuestra cuenta corriente el mismo da el 100%

5. El 08 de Abril se paga la Boleta de Venta N 001-2500 a Casa sueldo SA por S/. 3


500

6. El 30 de Abril se emite el Ch/ N 95-959595 por el pago de las remuneraciones


correspondientes al mes de Abril por un total de S/ 4 100

7. El 30 de Abril se paga con:

94

Ch/N 95-959596 los servicios de Luz S/. 400

Ch/ N 95-959597 los servicios de agua por S/. 120

LIBRO CAJA DEL MES DE ABRIL DEL 2008


DEBE
Fecha Cta Detalle
A saldo anterior
Efectivo
Cta. Cte.
02-Abrl

03-Abr

12 Clientes
121 Fac. x cobrar
B/V N003-0501
12 Clientes
121 Fac. x cobrar
Fact. 001-236

Subtotal

Total

Fecha Cta Detalle

15000 01-Abr
5000
10000
600

08-Abr

3000

30-Abr
3600 30-Abr

42 Proveedores
421 Fac x Pagar
Fact. 001-3002
42 Proveedores
421 Fac x Pagar
B/V N 001-2500
41 Rem y Partic. Pag.
411 Remunerc.
46 Ctas por pagar Div

HABER
Subtotal Total
900

3500

4100
520

Otras cts x pag. Div


Luz
400
Agua
120

30-Abr
30-Abr
30-Abr

10 Caja y Bancos
104 Cta. Cte.
Cheques girados
N 95-959595
N 95-959596
N 95-959597

MAS deposito en bancos

4100
400
120

02-Abr
03-Abr

10 Caja y Bancos
104. Ctas Ctes.
Depsito
Depsito

4620

MAS Cheques girados

3300

Por Saldo
Efectivo
Cta cte.

26520

9020

300
3000

3300
12320
4620

9580
900
8680

26520

6.5. EL LIBRO MAYOR


Es el libro de asiento formal de foliacin doble que contiene las cuentas agrupadas
de la empresa, es por ello que el Mayor ofrece la facilidad de poder apreciar en
cualquier momento y a simple golpe de vista el estado de cualquier cuenta, as como
el resultado definitivo de la misma.

6.6. RELACIN ENTRE EL DIARIO Y MAYOR


Cada uno de los libros contiene los mismos dbitos y crditos, porque los que
aparecen en el Mayor fueron transferidos del Diario.
95

El Diario agrupa los cargos y los abonos por orden de transacciones realizadas.
El Mayor agrupa los Cargos y Abonos por orden de cuentas.
El Diario es un libro de primera entrada, el Mayor es un libro de entrada final.
Los cargos y abonos del Diario y del Mayor se relacionan entre s por medio de
los nmeros de folios.

Veamos un ejemplo: se tiene el siguiente asiento en el Diario

-------------- 2/5 -----------10 CAJA Y BANCOS

1000.-

101 Caja
40 TRIBUTOS POR PAGAR

160.-

401 Gobierno central


70 VENTAS

840.-

701 MERCADERAS
Por ventas al contado

En este caso se tendr que abrir las cuentas respectivas en el Libro Mayor
(2) Debe
Mayo 2

96

10 CAJA Y BANCOS
a Ventas

1000

(2) Haber

Tambin registraremos en el HABER

(3) Debe

40 TRIBUTOS POR PAGAR


May 2

(3) Debe

Por

(3) haber

TributosxPg

70 VENTAS
May 2

160

(3) haber
Por

Caja y Bcs

840

NOTA: Al final de registrar todo los asientos del libro Diario al Libro mayor, Las cuentas
del libro mayor debemos de dejarlas saldadas y

proceder los asientos de cierre

respectivamente en el Libro Diario.

97

98

UNIDAD TEMTICA VII

EL BALANCE DE COMPROBACIN Y LOS ESTADOS


FINANCIEROS
7.1. CONCEPTO
Viene a ser el estado o cuadro que debe formarse peridicamente con todas las
cuentas abiertas en el Libro Mayor. Por ello, se hace uso de 2 columnas, parte de las
sumas (Debe y Haber), en ellas se anotan en orden correlativo de cdigos. Se llama
de Comprobacin porque la suma total de las cantidades deudoras debern arrojar
sumas que coincidan, con las sumas de los saldos acreedores, en su efecto si se
incurri en un error ser fcil de localizar y corregir.
La hoja de trabajo del Balance generalmente tiene 4 5 columnas principales, sub
divididas en otras dos; con las que suman 8 10 columnas. Las dos primeras se
denominan sumas del mayor divididas en el debe y haber.

7.2. PROCEDIMIENTO:
Son los pasos que seguimos para elaborar el balance de comprobacin.
a. En el espacio izquierdo de la Hoja de trabajo, se anota el nombre de la cuenta
(con su cdigo y folio del Mayor), a continuacin en la columna de las sumas de
la misma, se anotan los importes determinado en la mayorizacin, trasladando las
cantidades del Debe del Mayor al Debe de la Hoja de Trabajo. De la misma
manera se trasladan las cantidades del Haber del Mayor al Haber de la Hoja de
Trabajo, operacin que se hace para cada cuenta, ordenndolas en orden
creciente de acuerdo al cdigo.
b. Terminado de pasar las cuentas del Mayor en la Hoja de Trabajo, se suman
verticalmente los guarismos contenidos en las columnas del Debe y Haber,
debern arrojar importes iguales por el principio de Partida doble.
c. Determinacin de saldos en la Hoja de Trabajo. El saldo de una cuenta es la
diferencia aritmtica entre el Debe (dbitos) y el haber (crditos). Se denominan
99

saldo deudor cuando la suma del Debe es mayor que la del Haber y saldo
acreedor cuando ocurre lo contrario.
d. De la columna de saldos se distribuye las cuentas clasificadas en los dos grandes
grupos: Inventarios y Resultados.

7.3. RESUMEN DEL CICLO CONTABLE


Al inicio del curso te mostramos un cuadro que resuma el ciclo contable, lo cual
podras ir a darle un vistazo. Sin embargo a manera de resumen de menciono la
secuencia.
a. Se inicia con el Libro de Inventario y Balance
b. Con la seccin IV Balance del Inventario se inicia el Libro Diario.
c. Las compras y ventas se registran en sus auxiliares respectivos,
d. Las compras y Ventas registradas en sus auxiliares respectivos se centralizan al
Libro Diario cada fin de mes. El cobro o pago por las mercaderas (ya sea al
contado o en cheque) lo registramos en el libro Caja.
e. Lo registrado en el Libro Caja tambin lo registramos en el Diario cada fin de
mes (centralizamos Caja en el Libro Diario).
f.

Despus de centralizar todos los auxiliares en el Libro Diario, preparamos el


Libro mayor (un extracto del Libro Diario)

g. Luego del Libro mayor preparamos nuestro Balance de comprobacin, con lo


que queda listo para preparar nuestros Estados financieros.
h. Luego procedemos a saldar las cuentas del Mayor (dejarlas con saldo cero) para
cerrar el libro Diario y dejarlo listo para el siguiente ao.

100

BALANCE GENERAL DE LA EMPRESA COMERCIAL MANTARO


Al 31 de Diciembre del 2008

7.4. Los estados financieros


Tema : Estado de Prdidas y Ganancias
Sabemos que los estados financieros son cuadros que presentan en forma
sistemtica y ordenada diversos aspectos de la situacin financiera y econmica de
la gestin de una empresa.
101

El Estado de Ganancias y Prdidas, es un estado netamente econmico y dinmico,


tiene por finalidad reflejar al cierre del ejercicio econmico todo el movimiento de
aquellas operaciones que afectaron a cuentas del resultado y su incidencia para efectos
de la determinacin del Resultado del Ejercicio.
Existen 2 tipos de ganancias y prdidas, segn resolucin CONASEV 006-84-ef.
A) Estado de Ganancias y prdidas por funcin: Es un Estado Financiero que tiene
una presentacin netamente administrativo, para efectos de toma de decisiones,
muestra los ingresos con sus respectivos Costos, con la finalidad de mostrar los
resultados operacionales y no operacionales.

B) Estado de Ganancias y Prdidas

por naturaleza: El Plan Contable General

Revisado seala a este estado de PP.GG. denominada por naturaleza, porque


indica como se ha originado la riqueza, segn la naturaleza de la operacin y a su
vez seala como es que se ha distribuido esa riqueza.
Veamos un modelo de ESTADOS DE GANANCIAS Y PRDIDAS
(POR FUNCIN)
Periodo 200...
Ventas Netas

XXX

Otros ingresos operacionales

XXX

Costo de Venta

(xx)

UTILIDAD BRUTA

XXX

Gastos de Ventas

(xx)

Gastos de Administracin

(xx)

UTILIDAD DE OPERACIN

XXX

Ingresos financieros

XXX

Gastos financieros

(xx)

UTILIDAD ANTES DE PARTIC Y.


DEDUCCIONES E IMP. A LA RENTA XXX
Participacin y deducciones
102

(xx)

Impuesto a la Renta (30%)

(xx)

UTILIDAD DEL EJERCICIO

XXX
====

CASO PRCTICO
Conociendo la integracin contable es decir llevando el libro de inventarios y balances,
libros auxiliares como Registro de Compras y Registros de ventas, si compramos o
vendemos en efectivo o cheque irn al libro Caja. Vamos a desarrollar un caso prctico.
La siguiente monografa es de la empresa Comercial del Centro SAC que inicia sus
operaciones en el mes de diciembre del ao 2007 su inventario inicial es el siguiente:

ACTIVO
10 Caja y Bancos

12500.-

101 Caja

2500.-

104 Cuentas Corrientes

10000.-

104.1. Interbank
20 Mercaderas

15000.-

201 Almacn

15000.-

33 Inmuebles Maq. Y Equipos

7500.-

335 Muebles y Enseres

4000.-

336 Equipos diversos

3500.-

Total Activo

35000.-

PASIVO
42 Proveedores
421 Facturas por pagar

2000.2000.-

50 Capital
502 Capital Social

33000.33000.---------

Total Pasivo y Patrimonio

35000.-

103

OPERACIONES
1. Se apertura el Libro Diario (Iniciamos con el Balance de Inventario que es la cuarta parte del Libro
de Inventario y Balance)

2. Se compra al crdito a la fbrica de zapatos ABC SCRL con RUC 10200240585,


segn factura Nro. 001-4799 lo siguiente:
- 50 docenas de zapatos Chapln S/ 2500.- 100 docenas de zapatos tigres S/. 3000.* Este asiento lo debemos realizar en el Registro de compras (ojo que es al crdito)
y al final lo registramos al Libro Diario.

3.

A importaciones Iraoka le compramos al contado tiles de escritorio por un total de


S/. 300.- con factura N 10101015151

4.

Vendemos al contado a Comercial Flavio 40 docenas pares de zap

5.

atos Chapln por un total de s/. 3000.-, segn factura Nro. 001-0002

6.

Tambin al da siguiente vendemos al contado a Comercial Flavio 95 docenas


pares de zapatos tigres por un total de s/. 4000.-, segn factura Nro. 001-0003

7.

Durante el mes

se paga con cheque los siguiente:

- Consumo de luz

: S/. 70.-

- Consumo de agua

: S/. 50.-

- Telfono

: S/. 200.-

- Publicidad

: S/. 300.-

8. Pagamos el 50% a la Fbrica de zapatos Shape SCRL -la factura 001-4799- (ver
enunciado 2).

9. Se pide finalmente:

104

1. Depreciacin Activo fijo 10%


2. Costo de ventas de mercaderas.
3. Balance de Comprobacin.
4. Estados Financieros

CONTABILIZACIN
______________ 1 ________________

DEBE

10 Caja y Bancos
101 Caja facturas por cobrar
104 Cuentas corrientesLetras por cobrar
104.1 Interbank
20 Mercaderas
201 almacen
33 Inmuebles Maquinaria y Equipos
335 Muebles y enseres
336 Equipos diversos
42
Proveedores
421 Facturas por pagar
50
Capital
502 Capital personal
Por el activo, pasivo y Capital al iniciar mis
Operaciones comerciales
----------------------- 3 -------------------------------60 Compras
606 Suministros diversos
40 Tributos por Pagar
401 Gobierno Central
401.1 IGV
46 Cuentas por pagar diversas
46.9 Otras cuentas por pagar diversas
Por las compras de suministros diversos
----------------------- 3d -------------------------------26 Suministros Diversos
264 tiles de escritorio
61 Variacin de Existencias
61.6 Suministros diversos
Por la transferencia de la cuenta 60
----------------------- 3p ------------------------------46 Cuentas por pagar diversas
46.9 Otras cuentas por pagar diversas
10 Caja y Bancos
104 Cuentas corrientes
Por el pago de suministros

12500.00

HABER

2500
10000
15000.00
15000
7500.00
4000
3500
2000.00
33000.00

252.10
47.90

300.00

252.10
252.10

300.00
300.00

105

----------------------- 6 ------------------------------63 Servicios Prestados por terceros


631 Correo y telecomunicaciones
636 Electricidad y agua
637 Publicidad
46 Cuentas por Pagar Diversas
469 Otras cuentas por pagar diversas
----------------------- 6d------------------------------94 Gastos Administrativos
949 Otros gastos
95 Gasto de Ventas
951 Publicidad
79 Cargas Imputable a cuenta de costo
Por la transferencia de los gastos
----------------------- 6p------------------------------46 Cuentas por pagar Diversas
469 Otras Ctas. por pagar diversas
10 Caja y Bancos
104 cuentas corrientes
Por el Pago de los servicios
----------------------- 31------------------------------60 Compras
601 Mercaderas
40 Tributos por Pagar
401 Gobierno central
401.1 IGV
42 Proveedores
421 Facturas por pagar
Por la centralizacin del registro de compras
Correspondientes al mes de Dic.
----------------------- 31d------------------------------20 Mercaderas
201 Almacen
61 Variacin de Existencias
61.1 Mercaderas
Por la transferencia de las mercaderas a
Almacn
----------------------- 31p------------------------------42 Proveedores
421 Facturas por pagar
10 Caja y Bancos
101 caja
Por el pago del 50% de la factura 001-4799
----------------------- 31-------------------------------12 Clientes
121 Cargas financieras
40 Tributos por Pagar
401 Gobierno central

106

620.00
200.00
120.00
300.00
620.00

320.00
300.00
620.00

320.00
320.00

4621.81
878.19

5500.00

4621.81
4621.81

2750.00
2750.00

7000.00
1117.65

70

68
39

69
20

401.1 IGV
Ventas
701 Mercaderas
Por las ventas del mes de Diciembre, segn
Registro de ventas
----------------------- 31-------------------------------Provisiones del ejercicio
681 Deprec. Y amortiz. Acumulada
Depreciacin y Amortizac. Ac.
393 Deprec. Y amortiz. Inm.maq.
Por las provisiones del presente ejercicio.
----------------------- 31-------------------------------Costo de Ventas
691 Mercaderas
Mercaderas
----------------------- 31--------------------------------

61 Variacin de existencias

5882.35

750.00
750.00

5882.35
5882.35

5882.35

611 Mercaderas
69 Costo de Ventas
Por el cierre del costo de ventas al final del
ao.
(*)Hasta aqu mayorizar y elaborar el Balance de
Comprobacin.
(*)Luego de elaboar el Balance de
comprobacin, es necesario empezar a saldar
las cuentas, para lo cual nos ayudamos del
Libro Mayor. Entonces seguimos
----------------------- 31-------------------------------79 Cargas imputables a Cta. de Cto.
94 Gastos administrativos
95 Gastos de Ventas
Por el cierre de la clase 9
----------------------- 31-------------------------------80 Margen Comercial
60 Compras
601 Mercaderas
Por la determinacin del margen
comercial cancelacin de las
Compras
----------------------- 31-------------------------------61 Variacin de Existencias
61.1. Mercaderas
70 Ventas
701 Mercaderas
80 Margen comercial
Por la cancelacin de las Ctas 61
Y 70

5882.35

620.00
320.00
300.00

4873.91
4873.91

-1008.44
5882.35
4873.91

107

82
63

83
82

84
83

84
68

85
84

89
85

89
59

39
40
42
46
50
59
10
12
20
26
33

108

----------------------- 31-------------------------------Valor Agregado


Servicios prest. x terceros
Por la Transf. De la Cta. 60 a 82
----------------------- 31-------------------------------Excedente Bruto de Explotacin
Valor Agregado
Por la transferencia del saldo de
de la cuenta 82 a la cta. 83
----------------------- 31-------------------------------Resultados de Explotacin
Insuficiencias Bruta de Explotacion
Por la Cancelacin de la cta. 83
----------------------- 31-------------------------------Resultados de Explotacin
Provisin del Ejercicio
Por la transferenc. De la Cta 68
----------------------- 31-------------------------------Resultado Antes de Particip. e impuestos
Resultados de Explotacin
Por la cancelacin de la cuenta 84
----------------------- 31-------------------------------Resultados del Ejercicio
Resultados Antes de Partic. e Impuestos
Por la transferencia . de resultados de la cuenta 85
----------------------- 31-------------------------------Resultados del Ejercicio
Resultados Acumulados
Por la transferencia de resultados del
ejercicio (observar el Balance de comprobacin observar el monto de s/. 1370)
----------------------- 31-------------------------------Depracin y Amortizac. Acumulada
Tributos por Pagar
Proveedores
Cuentas por Pagar Diversas
Capital
Resultado Acumulado
59.1 Resultados del ejercicio
-1370
Caja y Banco
Clientes
Mercaderas
Suministros Diversos
Inmuebles Maq. Y Equipos
Por los asientos de cierre del presente
Ejercicio.

620.00
620.00

620.00
620.00

620.00
620.00

750.00
750.00

1370.00
1370.00

1370.00
1370.00

-1370.00

-1370.00

750.00
191.56
4750.00
300.00
33000.00
-1370
9130.00
7000.00
13739.46
252.10
7500.00
121767.99 121767.99

NOTA: Habrs podido observar que para este caso no hemos utilizamos el libro caja,
pero igual nos hubiera guiado por el mismo resultado.

109

Contabilidad Financiera II

110

ExcelenciaAcadmica

Universidad Peruana Los Andes

ExcelenciaAcadmica

Contabilidad Financiera II

BALANCE DE COMPROBACIN DE LA EMPRESA COMERCIAL DEL CENTRO SAC


2007

Universidad Peruana Los Andes

111

Contabilidad Financiera II

112

ExcelenciaAcadmica

Universidad Peruana Los Andes

Contabilidad Financiera II

ExcelenciaAcadmica

Utilizando los libros auxiliares respectivos, de manera similar al ejercicio anterior


desarrollado, ahora te toca a ti realizar el ejercicio siguiente:
La empresa Hermanos Salazar ha iniciado sus operaciones en el mes de Diciembre del
ao pasado con la siguiente informacin
ACTIVO
10 Caja y Bancos

20000

Mercaderas

15000.-

33 Inmuebles Maq. Y Equipos

5000.-

PASIVO
42 Proveedores

10000.-

50 Capital

30000.-

OPERACIONES
1. Se apertura el Libro Diario
2. Se compra al crdito a la fbrica de zapatos Abaco SCRL con RUC 102904569,
segn factura Nro. 003-5566 lo siguiente:
-

50 docenas de zapatos Chapln S/ 4000.-

100 docenas de zapatos tigres S/. 2000.-

3. Vendemos al contado a Comercial Flavio 40 docenas pares de zapatos Chapln


por un total de s/. 5000.-, segn factura Nro. 001-00772
4. Tambin al da siguiente vendemos al contado a Comercial Junior 100 docenas
pares de zapatos tigres por un total de s/. 6000.-, segn factura Nro. 001-008043
5. Durante el mes

se paga con cheque los siguiente:

- Consumo de luz

: S/. 50.-

- Consumo de agua

: S/. 60.-

- Telfono

: S/. 200.-

- Publicidad

: S/. 1000.-

6. Se pide finalmente:
A. Depreciacin Activo fijo 10%
B. Costo de ventas de mercaderas.
C. Balance de Comprobacin.
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Contabilidad Financiera II

ExcelenciaAcadmica

1. Zeballos Zeballos, Erly (2004), CONTABILIDAD GENERAL. Arequipa, Per

2. Perez Ambrosio, Anibal, CONTABILIDAD FINANCIERA II, UPLA, imagen grafica


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4. Coral Rojas, Gudio (2000) ADAPTADO DE CONTABILIDAD 2000, Mc Graw Hill

Direcciones electrnicas:

1. http//www.novaconta.net

2. http://www.contadoresyempresas.com.pe

3. http://www.mintra.gob.pe/

4. http://www.sunat.gob.pe

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