PEMBAHASAN :

KONSOLIDASI PERUBAHAN KEPEMILIKAN

AKUISIS SELAMA PERIODE AKUNTANSI
Apabila perusahan induk mengakuisisi perusahaan anak selama periode akuntansi,
beberapa penyesuaian konsolodasi harus dibuat untuk memperhitungkan laba perusahaan anak
yang dihasilkan sebelum akuisisi dan dimasukan dalam harga beli. Laba seperti itu disebut
sebagai Laba Praakuisisi ( Preacquisition Earnings) untuk membedakannya dengan laba
entitas konsolidasi.Demikian juga dengan Deviden Praakuisisi ( Preacquisition Dividens)
adalah Deviden yang dibayarkan atas saham sebelum akuisisi yang membutuhkan penyesuaian
konsolidasi tambahan.
Laba Praakuisisi
Pada dasarnya laba praakuisisi (disebut juga purchased income) dapat dieliminasi dari
pendapatan konsolidasi dengan salah satu dari dua metode. Penghasilan pra-akuisisi dapat
dieliminasi dengan mengeluarkan penjualan dan beban perusahaan anak sebelum akuisisi dari
penjualan dan beban-beban konsolidasi.
Sebagai contoh diasumsikan, bahwa Patter Corporeation membeli 90 % kepemilikan
dalam Sissy Company pada tanggal 1 April 2006 dengan harga Rp 213.750.000. Pendapatan ,
dividen, dan ekuitas pemagang saham Sissy untuk tahun 2006 adalah sebagai berikut :

Pendapatan
Penjualan
Harga pokok penjualan dan
beban
Laba bersih
Dividen

Ekuitas pemegang saham

Modal saham
Laba ditahan
Ekuitas pemegang saham

1 Januari
hingga 1
April

1 April hingga
31 Desember

1 Januari hingga
31 Desember

$ 25.000
12.500

$75.000
37.500

$100.000
50.000

$12.500
$10.000

$37.500
$15.000

$50.000
$25.000

1 Januari

1 April

1 Desember

$200.000
35.000
$235.000

$200.000
37.500
$237.500

$200.000
60.000
$260.000

OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASIPERUBAHAN KEPEMILIKAN

PendapatanSissy dari tanggal 1 januari 2006 hingga 1 april 2006 adalah $12.500 (penjualan
sebesar $25.000. beban sebesar $12.500), dan ekuissy pada tanggal 1 april 2006 adalah
$237.500. karena itu, nilai buku yang di peroleh patter $ 213.750.
Untuk mencatat pendapatan dari investasinya dalam sissy pada akhir tahun, petter
membuat ayat jurnal berikut ini:
Investasi dalam Sissy (+A)

33.750

Pendapatan dari sissy (R, + SE)

33.750

untuk mencatat pendapatan dari tiga kuartal

terakhir tahun 2006 ($37.500 90%)

pencatatan laba investasi atas dasar ekuitas akan meningkatkan pendapatan patter sebesar $
33.750, sehingga pengaruhnya terdapat laba bersih konsolidasi juga harus sebesar $33.750.
secara konseptual, laporan laba rugi konsolidasi di pengaruhi sebagai berikut:

penjual ( tiga kuartal terakhir tahun 2006)

$75.000

beban ( tiga kuartal terakhir tahun 2006)

(37.500)

beban hak minoritas (tiga kuartal terakhir tahun 2006

pengaruh terhadap laba bersih konsolidasi

(3.750)
$33.750

solusi ini menimbulkan dua masalah praktis. Pertama, beban hak minoritas sebesar 10% selama
tahun 2006 adalah $5.000, walaupun untuk seembilan bulan terakhir hanya $3.750.
kedua,dengan hanya mengkonsolidasikan penjualan dan beban untuk Sembilan bulan dari tahun
tersebut, laporan laba rugi konsolidasi tidak menyediakan daya guna memproyeksikan penjualan
dan beban tahunan di masa depan bagi entitas konsolidasi.
Dalam mempertimbangkan masalah tersebut, commute on accounting procedure of the
AICPA dalam ARB No.51 mengekspresikan pendapat bahwa laporan laba rugi konsolidasi yang
paling bermanfaat harus menyajikan penjualan dan beban pada laporan laba rugi konsolidasi
selama setahun penuh dan mengurangkan laba praakuisisi sebagai pos terpisah. Komite itu
merekomendasikan untuk mengkonsolidasi akun-akun perusahaan anak dengan cara berikut:

OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASIPERUBAHAN KEPEMILIKAN

Penjualan (setahun penuh)

$100.000

Beban (setahun penuh)

(50.000)

Laba praakuisisi

(11.250)

Beban hak minoritas

(5.000)

Pengaruh terhadap laba bersih konsolidasi

$.33.750

Dividen Praakuisisi
Dividen yag dibayar atas saham sebelum akuisisi (dividen praakuisisi) akan dieliminasi dalam
proses konsolidasi karena dividen tersebut bukan merupakan bagian dari ekuitas yang
diperoleh.sissy membayar dividen sebesar $25.000 selama tahun 2006, tetapi sebesar $10.000
dari jumlah tersebut di bayar sebelum sissy diakuisisi oleh Petter. Jadi, petter bembuat ayat jurnal
berikut untuk memperhitungkan dividen yang benar-benar diterima.

Kas (+A)

13.500

Iinvestasi dalam Sissy(-A)

13.500

Untuk mencatat dividen yang diterima

($15.000 90%)

Dividen praakuisisi yang berhubungan dengan 90% kepemilikan yang diperoleh oleh
Petter akan dieliminasi dalam proses konsolidasi bersama dengan laba praakuisisi.Eliminasi
tersebut tercakup pada ayat jurnal kertas kerja yang mengeliminasi investasi yang bersifat
resiprokal dalam perusahaan anak dan saldo ekuitas perusahaan anak untuk mengompensasi
fakta bahwa saldo ekuitas perusahaan anak di eliminasi pada awal periode, sementara saldo
investasi dieliminasi pada tanggal akuisisi dalam periode tersebut. Alokasi laba dan dividen sissy
dapat diikhtisarikan sebagai berikut:

Laba bersih Sissy

Dividen Sissy

Hak Mayoritas
(Patter dan
Konsolidasi
$33.750
13.500

Hak
Minoritas
(10%)
$5.000
2.500

Eliminasi
praakuisisi
$11.250
9.000

OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASIPERUBAHAN KEPEMILIKAN

total
$50.000
25.000

Konsolidasi
Saldo investasi dalam sissy sebesar $234.000 pada neraca Patter terdiri dari biaya sebesar
$213.750 ditambah pendapatan sebesar $33.750 dikurangi dividen yang diterima sebesar
$13.500. Walaupun jumlah lainnya pada laporan terpisah Patter dan Sissy telah diperkenalkan
pertama kali dalam kertas kerja konsolidasi, secara keseuruhan jumlah tersebut sesuai dengan
asumsi dan data Patter serta Sissy Corporation yang di sebutkan sebelumnya.
Ayat jurnal kertas kerja mengeliminasi laba dari Sissy dan dividen yang diterima dari
Sissy serta mengembalikan saldo akun investasi dalam Sissy ke saldonya pada akuisisi tanggal 1
april 2006 sebesar $213.750.

a. Laba dari Sissy (-R,-SE)

33.750

Dividen-Sissy (+SE)

13.500

Investasi dalam Sissy(-A)

20.250

Untuk mengeliminasi laba Investasi dan Dividen yang di terima

dari sissy serta menyesuakan Investasi dalam Sissy dengan biaya pada tanggal 1
april 2006.
Ayat jurnal ini tidak mencerminkan prosedur baru, tetapi kita harus hati-hati untuk hanya
mengeliminasi dividen yang benar-benar diterima (90%$15.000), bukan mengalihkan
persentasi kepemilikan dengan dividen yang dibayarkan oleh perusahaan anak selama tahun
tersebut.
Ayat jurnal kertas kerja kedua pada peraga 8-1 merupakan prosedur kertas kerja yang
baru karena berisi pos-pos laba dan dividen praakuisisi. Ayat jurnalnya adalah sebagai berikut:
b. Laba praakuisisi (E,-SE)

11.250

Modal saham - Sissy (-SE)

200.000

Laba di tahanSissy (-SE)

35.000

DividenSissy (+A)

9.000

Investasi dalam Sissy (-A)

213.750

Hak minoritas-awal (+L)

23.500

Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas yang bersifat resiprokal, mencatat
laba praakuisisi dan hak minoritas awal, serta mengeliminasi dividen praakuisisi.
4

OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASIPERUBAHAN KEPEMILIKAN

c. Bahan hak monoritas (E,-SE)

5.000

Dividen (+SE)

2.500

Hak minoritas (+L)

2.500

Untuk mencatat bagian hak minoritas atas laba dan dividen perusahaan anak.

KERTAS KERJA KONSOLIDASI PATTER CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK UNTUK TAHUN
YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2006
Penyesuaian
900%
dan Eliminasi
Laporan
Patter
Sissy
Konsolidasi
Debet
Kredit
Laporan Laba Rugi
Penjualan
$300.000
$100.000
$400.000
Laba dari Sissy
33.750
a 33.750
Beban yang mencakup
harga pokok penjualan
(200.000)
(50.000)
(250.000)
Beban hak minoritas
($50.000 10%)
c
5.200
(5.000)
Laba praakuisisi
b 11.250
(11.250)
Laba bersih
$133.750
$50.000
$133.750
Laba Ditahan
Laba ditahan - Patter
$266.250
$266.250
Laba ditahan - Sissy
$35.000 b35.000
Laba Bersih
133.750
50.000
133.750
Dividen
a 13.500
b 9.000
(100.000)
(25.000)
c 2.500
(100.000)
Laba ditahan-31
Desember
$300.000
$60.000
$300.000
Neraca Aktiva lainnya
$566.000
$260.000
$826.000
Investasi dalam Sissy
a 20.250
234.000
b 213.750
$800.000
$260.000 b 16.000
$826.000
Modal saham
$500.000
$200.000
$500.000
Laba ditahan
300.000
60.000
300.000
$800.000
$260.000
Hak minoritas
a 23.500
c 2.500
26.000
$826.000

OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASIPERUBAHAN KEPEMILIKAN

Dalam menguji ayat jurnal b, perhatikan bahwa laba praakuisisi dikurangi dividen
praakuisisi sebesar $2.250 sama dengan biaya investasi pada tanggal 1 april 2006 sebesar $3.750
dikurangi 90% ekutas Sissy per 1 januari 2006. Juga perhatikan bahwa hak minoritas awal
adalah 10% dari ekuitas Sissy per 1 januari 2006. Dalam kasus kenaikan kepentingan
kepemilikan selama priode, kita menghitung hak minoritas atas saham minoritas yang beredar
pada akhir tahun.
Laba praakuisisi akan dicantumkan dalam kertas kerja melalui ayat jurnal kertas kerja.
Kemudian kita akan mengurangkannya ketika menghitung laba bersih konsolidasi. Klasifikasi
laba praakuisisi dalam laporan laba rugi konsolidasi sejajar dengan klasifikasi beban hak
minoritas. Kertas kerja konsolidasi untuk periode akuntansi selanjutnya tidak akan terpengaruh
oleh akuisisi tengah tahun.
Hak minoritas akhir Sissy sebesar 10% dimiliki oleh pihak di luar entitas konsolidasi
selama setahun penuh, sehingga perhitungan hak minoritas hanya 10% dari ekuitas Sissy pada
awal tahun di tambah 10% laba bersih Sissy untuk tahun tersebut dikurangi 10% dividen yang di
umumkan oleh Sissy selama tahun tersebut.
AKUISISI BAGIAN PER BAGIAN
Akuisisi bagian per bagian (piecemeal acquisitions) tersebut tidak menimbulkan masalah analisis
yang baru jika perusahaan induk memperhitungkan investasinya berdasarkan metode ekuitas.
Akan tetapi, akuisisi seperti ini memerlukan rincian perhitungan laba investasi dan laba bersih
konsolidasi yang lebih banyak. Bagian ini akan membahas rincian tersebut dan mengilustrasikan
akuntansinya.
Poca Corporation memperoleh 90% kepemilikan dalam Sark Corporation melalui
serangkaian pembelian saham yang terpisah antara 1 juli 2006 dan 1 oktober 2008. Data
menyangkut akuisisi dan kepemilikan yang diperoleh itu adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Kepemilikan
yang
Tahun

tanggal

Diperoleh

Ekuitas
Biaya

Ekuitas 1

investasi januari

Laba

pada

Ekuitas

tahun ini

akuisisi

31desember

2006

1 Juli

20%

$30

$100

$50

$125

$150

2007

1April

40

74

150

40

160

190

2008

1Oktober

30

81

190

40

220

230

OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASIPERUBAHAN KEPEMILIKAN

Aktiva bersih Sark Corporation ditetapkan pada nilai wajarnya dan kelebihan biaya investasi atas
nilai buku yang diperoleh dalam setiap kasus akan menimbulkan goodwill. Karenanya,goodwill
awal untuk masing-masing dari ketiga akuisisi itu dihitung sebagai berikut (dalam ribuan) :
Tahun

Biaya investasi

Nilai buku dan nilai wajar

goodwill

2006

$30

($125 20%) = $25

$5

2007

$74

($160 40%) = $64

10

2008

$81

($220 30%) = $66

15

Posca memperoleh kepemilikan tersebut dalam setiap periode akuntansi, sehingga

laporanlaba rugi konsolidasi menunjukkan laba praakuisisi pada tahun 2007 dan 2008. Goodwill
belum diamortisasi.
Pada 31 Desember 2008 saldo akun Investasi Posca dalam Sark adalah $237.000, yang
terdiri dari total biaya besar $185.000 ditambah laba sebesar $52.000 (bagian posca atas laba
bersih Sark) selama periode 2006 hingga periode 2008. Untuk tujuan perhitungan keuntungan
atau kerugian atas penjualan selanjutnya, posca harus mencatat setiap investasi tersebut. Skedul
berikut merupakan contoh dari catatan semacam itu :
Kepemilikan

Kepemilikan

Kepemilikan

Kepemilikan

20%

40%

30%

total

$30

$74

$81

$185

2006

2007

12

20

2008

16

27

$51

$102

$84

$237

Biaya investasi
Laba investasi

OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASIPERUBAHAN KEPEMILIKAN

Ketika laporan keuangan Poca dan sark dikonsolidasikan pada tahun 2007 dan 2008, laba
praakuisisi akan tersaji dalam laporan laba rugi konsolidasi. Kecuali untuk pos laba praakuisisi,
tidak ada prosedur konsolidasi tidak biasa yang berasal dari akuisisi bagian per bagian. Data
tambahan, yang sesuai dengan informasi sebelumnya pada contoh poca Sark, disediakan untuk
tujuan ilustratif.
KERTAS KERJA KONSOLIDASI POCA CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK UNTUK TAHUN
YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2008
Penyesuaian
900%
dan Eliminasi
Laporan
Poca
Sark
Konsolidasi
Debet
Kredit
Laporan Laba Rugi
Penjualan
$274.875
$150.000
$424.875
Laba dari Sark
27.000
a 27.000
Beban yang mencakup
harga pokok penjualan
(220.000)
(110.000)
(330.000)
Beban hak minoritas
($40.000 10%)
c 4.000
(4.000)
Laba praakuisisi
b 9.000
(9.000)
Laba bersih
$81.875
$ 40.000
$81.875
Laba Ditahan
Laba ditahan Poca
$221.500
$221.500
Laba ditahan Sark
$ 90.000 b90.000
Laba Bersih
81.875
40.000
81.875
Laba ditahan-31
Desember
$303.375
130.000
$303.375
Neraca
Aktiva lainnya
$466.375
$300.000
$766.375
Investasi dalam Sark
a 27.000
$237.000
b 210.000
Goodwill
b 30.000
30.000
$703.375
$300.000
$796.375
Kewajiban
$100.000
$70.000
$170.000
Modal saham
300.000
100.000 b 100.000
300.000
Laba ditahan
$303.375
130.000
303.375
$703.375
$300.000
Hak minoritas
a 19.000
c 4.000
23.000
Hak minoritas
$796.375

OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASIPERUBAHAN KEPEMILIKAN

Ayat jurnal kertas kerja telah ditulis ulang disini demi kemudahan :
a. Laba dari Sark (-R,-SE)

27.000

Investasi dalam Sark (-A)

27.000

Untuk mengeliminasi laba investasi dan mengembalikan akun investasi ke saldo awal
periodenya di tambah investasi baru sebesar $81.000

b. Laba praakuisisi (E,-SE)

9000

Laba di tahan-Sark (-SE)

90.000

Modal saham-Sark (-SE)

100.000

Goodwiil (+A)

30.000

Investasi dalam Sark (-A)

210.000

Hak minoritas 1 Januari (+L)

19.000

Untuk mengeliminasi saldo investasi dalam sark dan ekuitas Sark serta memasukkan
laba praakuisisi, goodwill, dan hak minoritas awal periode.
c. Beban hak minoritas (E,-SE)

4.000

Hak minoritas (+L)

4.000

Untuk mencatat hak minoritas dalam laba bersih Sark

Laba praakuisisi sebesar $9.000 berkaitan dengan 30% kepemilikan yang diperoleh pada tanggal
1 oktober 2008 (laba Sark sebesar $40.00030% kepemilikan tahun).Beban hak minoritas
tahun 2008 dihitung atas dasar kepemilikan minoritas 10% pada tanggal 31 desember 200.
Goodwill sebesar $30.000, seperti yang disajikan dalam neraca konsolidasi. Prosedur kertas kerja
konsolidasi sama dengan yang di gunakan pada bab sebelumnya.

PENJUALAN KEPENTINGAN KEPEMILIKAN

Apabila perusahaan induk/investor menjual kepemilikan, keuntungan atau kerugian atas
penjualan dihitung sebagai perbedaan antara hasil dari penjualan dan nilai buku investasi yang
dijual. Nilai buku investasi seharusnya, tentu saja, merefleksikan metode ekuitas jika investor
mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap operasi investasi.
Jika perusahaan induk memperoleh kepemilikannya dalam beberapa pembelian yang berbeda,
saham yang dijual harus diidentifikasikan pada akuisisinya. Hal ini biasanya dilakukan atas dasar
identifikasi khusus atau masuk pertama keluar pertama (fist-in first-out)
9

OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASIPERUBAHAN KEPEMILIKAN

Baik coke maupun pepsi menjual(dan membeli kembali ) secara teratur kepentingan
kepemilikan dalam perusahaan pembotolan afiliasinya. Laporan tahunan PepsiCo, Inc,dan
perusahaan anak tahun 1999 mencamtumkan keuntungan sebesar $1 miliar atas transaksi
pembotolan ketika menghitung laba bersih tahun berjalan sebesar $2,05 miliar. Catatan 2
menyajikan rincian tambahan berikut.

Iinvestasi Dalam Perusahaan Afiliasi Yang Tidak Dikonsolidasikan

Pada tahun 1998, dewan direksi menyetujui rencana untuk memisahkan bisnis pembotolan
tertentu yang di miliki sepenuhnya yang berlokasi di amerika serikat, kanada,Spanyol, dan Rusia
dari PepsiCo, yang dikenal sebagai the Pepsi Botting Group (PBG). Pada tanggal 6 april 1999,
PBG telah selesai menuju 100 juta lembar saham biasa seharga $23 per lembar melalui IPO
(initial public offering),di mana PepsiCo mempertahankan kepemilikan minoritas langsung
sebesar 35,5%. Selama kuartal pertama, kami menerima uang sebesar $5,5 miliar sebagi hasil
pelunasan utang yang diperoleh PBG terutang sebagai penyelesaian utang antar perusahaan yang
ada sebelumnya kepada kami. Kami mengakui keuntungan sebelum pajak sebesar $1 miliar
($476 juta setelah pajak atau $0,32 per lembar saham). Pada kuartal kedua.
Demikian juga meskipun jumlahnya lebih kecil, laporan laba rugi dari laporan tahunan Cocacola Company dan perusahaan anak tahun 2000 mengungkapkan keuntungan atas penerbitan
saham sebesar $27 juta oleh investee ekuitas pada tahun 1998.

Penerbitan Saham Oleh Investee Ekuitas

Ketika salah satu investee ekuitas kita menerbitkan saham tambahan kepada pihak ketiga,
persentase kepentingan kepemilikan kita dalam investee tersebut menurun. Dalam kasus
dimana harga penerbitan persaham, kita mengakui keuntungan atau kerugian nonkas atas
penerbitan tersebut.keuntungan atau kerugian nonkas ini, setelah setiap pajak yang di
tangguhkan, secara umum diakui dalam laba bersih kita pada periode perubahan
kepentingan kepemilikan terjadi.
Informasi berikut mengilustrasikan penjualan kepentingan kepemilika, baik pada awal peroide
maupun selama periode berjala. Sergio Corporation adalah perusahaan anak yang dimiliki 90%
oleh Pablo Corporation. Akun investasi Pablo dalam Sergio pada tanggal 1 januari 2007
memiliki saldo sebesar $288.000, yang terdiri dari ekuitas tercatat dalam Sergio di tambah
10

OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASIPERUBAHAN KEPEMILIKAN

goodwill sebesar $18.000 yang belum di amortisasi. Ekuitas pemegang saham Sergio pada
tanggal 1 januar 2007 terdiri dari modal saham sebesar $200.000 dan laba ditahan sebesar
$100.000. selama tahun 2007, Sergio melaporkan laba sebesar $36.000, yang di hasilkan secara
proporsional selama tahun tersebut, dan membayar dividen sebesar $20.000 pada tanggal 1 juli.

Penjualan Kepemilikan Pada Awal Periode

Jika Pablo Corporation menjual 10% kepemilikan dalam Sergio (satu-per Sembilan dari
miliknya) pada tanggal 1 januari 2007 seharga $40.000,kita mencatat keuntungan atas penjualan
sebesar $8.000 pada pembukuan Pablo dan mengurangi akun investasi dalam Sergio sebesar
$32.000 ($288.000 9). Keuntungan sebesar $8.000 ini merupakan keuntungan untuk tujuan
laporan konsolidasi serta bagi Pablo sebagai entitas yang terpisah. Penjualan 10% dan
meningkatkan hak minoritas menjadi 20%. Penjualan tersebut juga menurunkan goodwill Pablo
sebesar 1/9 dari total goodwill atau $2.000.
Selama tahun 2007, Pablo memperhitungkan 80% kepemilikinnya menurut metode
ekuitas dan mencvatat laba sebesar $28.800 (laba bersih Sergio sebesar $36.000 80%) dan
mengurangi akun investasinya sebesar dividen yang diterima. Pada tanggal 31 Desember 2007,
akun investasi Pablo dalam Sergio memiliki saldo sebesar $268.800,yang dihitung sebagai
berikut:
Saldo investasi per 1 januari 2007
Dikurangi: nilai buku kepemilikan yang dijual

$288.000
32.0000
256.000

Ditambah : pendapatan dikurangi dividen ($28.800-$16.000)

Saldo investasi per 31 Desember 2007

12.000
$268.800

Saldo investasi pada akhir tahun terdiri dari ekuitas dasar Pablo dalam Sergio sebesar $252.800
(316.000 80%) kepemilikan yang masih dimiliki sebesar $16.000. kertas kerja konsolidasi
Pablo Corporation dan perusahaan anak seperti yang di sajikan pada peraga 8-3 mengilustrasikan
pengaruh penurunan kepentingan kepemilikan terhadap prosedur kertas kerja.
Karena penjualan kepemilikan terjadi pada awal periode, pengaruh penjualan trersebut
terhadap prosedur konsolidasi untuk tahun 2007 sangatlah minimal. Ayat jurnal kertas kerja dari
Parage 8-3 dicatat dalam bentuk jurnal umum.
11

OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASIPERUBAHAN KEPEMILIKAN

a. Laba dari Sergio (-R,-SE)

28.800

Dividen-sergio (+SE)

16.000

Investasi dalam sergio(-A)

12.800

Untuk mengeliminasi laba dan dividen dari Sergio serta mengembalikan akun investasi
ke saldo awal periodenya setelah penjualan 10%kepemilikan.
KERTAS KERJA KONSOLIDASI PABLO CORPORATION DAN PERUSAHAAN
ANAK UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2007
Penyesuaian
80%
Pablo

Sergio

$600.000

$136.000

dan Eliminasi
Debet

Kredit

Laporan
Konsolidasi

Laporan Laba Rugi

Penjualan
Laba dari Sergio

28.800

$736.000
a

8.000

Keuntungan atas
penjualan

8.000

8.000

Beban termasuk harga

pokok penjualan

(508.800)

(100.000)

Beban hak minoritas

($36.000x 20%)
Laba Bersih

(608.000)

7.200
$128.000

(7.200)

$36.000

$128.000

Laba Ditahan
Laba ditahan - Pablo

$210.000

Laba ditahan - Sergio

Laba Bersih

$210.000
$100.000

b 100.000

128.000

36.000

128.000

Desember

$258.000

$116.000

$258.000

Neraca Aktiva lainnya

$639.200

$350.000

$989.200

Dividen
Laba ditahan-31

Investasi dalam Sergio

a 12.800
268.800

12

OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASIPERUBAHAN KEPEMILIKAN

b 256.000

Goodwill

16.000

16.000

$908.000

$350.000

$1.005.200

$150.000

$34.000

$184.000

Modal saham

500.000

200.000

500.000

Laba ditahan

258.000

116.000

258.000

$908.000

$350.000

Kewajiban

Hak minoritas

60.000
c
3.200

63.200
$1.005.200

b. Modal saham Sergio

200.000

Laba ditahan Sergio

100.000

Goodwill (+A)

16.000

Investasi dalam Sergio (-A)

256.000

Hak minoritas (20%) (+L)

60.000

Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas yang bersifat resiprokal, dan mencatat
goodwill yang belum diamortisasi serta hak minoritas awal.

c. Beban hak minoritas (E,-SE)

7.200

Dividen (+SE)

4.000

Hak minoritas (+L)

3.200

Untuk mencantumkan bagian hak minoritas atas laba dan dividen perusahaan anak
Ayat jurnal kertas kerja a mengurangi investasi dalam Sergio ke saldo awal periodenya
sebesar $256.000 setelah penjualan 10% kepemilikan, dan ayat jurnal b mencatat goodwill serta
hak minoritas berdasarkan jumlahnya segera setelah 10% kepemilikan tersebut dijual. Ayat
jurnal terakhir mencatat bagian hak minoritas atas laba dan dividen. Laporan laba-rugi milik
Pablo mencakup keuntungan atas penjualan sebesar $8.000, yang langsung dimasukkan ke dalam
laporan laba rugi konsolidasi tanpa penyesuaian.

13

OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASIPERUBAHAN KEPEMILIKAN

Penjualan Kepemilikan Selama suatu Periode Akuntansi

Jika Pablo Corporation menjual kepemilikannya dalam Sergio Corporation pada tanggal
1April 2007 seharga $40.000, penjualan tersebut dicatat per 1 April 2007 atau, sebagai suatu
kebijakan per 1 Januari 2007. Dengan asumsi bahwa penjualan tersebut dicatat per 1 Januari
2007, Pablo akan mencatat keuntungan atas penjualan sebesar $8.000 sama seperti situasi
penjualan pada awal tahun dan membuat ayat jurnal konsolidasi satu baris yang sama seperti
yang telah diilustrasikan pada contoh sebelumnya. Konsistensi dengan konsolidasi satu baris
mengharuskan kita membuat lapoean konsolidasi dengan menggunakan asumsi penjualan awal
periode yang sama. Artinya, beban hak minoritas dihitung sebesar 20% hak minoritas yang
beredar selama tahun 2007, dan jumlah hak minoritas awal serta akhir didasarkan pada hak
minoritas sebesar 20%. Asumsi penjualan awal periode alternative ini tidak mempengaruhi laba
bersih perusahaan induk atau laba bersih konsolidasi, karena setiap perbedaan keuntungan atau
kerugian penjualan telah di offset dengan cepat oleh perbedaan ketika menghitung laba dari
perusahaan anak menurut konsolidasi satu baris dan ketika menghitung jumlah hak minoritas
pada laporan keuangan konsolidasi.
Jika penjualan dicatat per 1 April 2007, keuntungan atas penjualan akan sebesar $7.100,
yang dihitung sebagai berikut:
Harga jual 10% kepemilikan

40.000

Dikurangi: Nilai buku kepemilikan yang dijual:

Saldo investasi per 1 Januari

$288.000

Ekuitas dalam laba

$36.000 x tahun x 90%

8.100
296.100

Bagian investasi yang dijual

1/9

Keuntungan

32.900
$ 7.100

Ayat jurnal pada pembukuan Pablo selama tahun 2007 untuk memperhitungkan 10%
kepemilikan yang dijual dan investasinya dalam Sergio adalah sebagai berikut:
1 April 2007
Investasi dalam Sergio
14

OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASIPERUBAHAN KEPEMILIKAN

8.100

Laba dari Sergio

8.100

Untuk mencatat laba kuartal pertama tahun 2007

(ekuitas dalam laba sebesar $8.100).
Kas

40.000
Investasi dalam Sergio

32.900

Keuntungan atas penjualan investasi

7.100

Untuk mencatat penjualan 10% kepemilikan dalam Sergio

(lihat perhitungan sebelumnya).
1 Juli 2007
Kas

16.000
Investasi dalam Sergio

16.000

Untuk mencatat dividen yang diterima ($20.000 x 80%)

31 Desember 2007
Investasi dalam Sergio

21.600

Laba dari Sergio

21.600

Untuk mencatat laba selama tiga kuartal terakhir tahun 2007

Laba dari Sergio untuk tahun 2007 adalah $29.700, yang terdiri dari $8.100 pada kuartal
pertama dan $21.600 pada tiga kuartal terakhir tahun tersebut. Pada akhir tahun, akun Investasi
dalam Sergio mempunyai saldo sebesar $268.800 yang sama seperti dalam ilustrasi penjualan
awal tahun, tetapi saldo tersebut melibatkan jumlah yang berbeda:
Saldo investasi per 1 Januari
Dikurangi: Nilai buku kepemilikan yang dijual

$288.000
32.900
255.100

Ditambah: Laba dikurangi dividen

Saldo investasi per 31 Desember

13.700
$268.000

Saldo investasi pada akhir tahun sama seperti sebelumnya karena Pablo mempunyai
kepemilikan yang sama seperti menurut asumsi penjualan awal tahun. Lebih lanjut, Pablo telah
15

OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASIPERUBAHAN KEPEMILIKAN

menerima arus kas masuk yang sama dari investasi tersebut (hasil dari penjualan kepemilikan
sebesar $40.000 dan dividen sebesar $16.000), sehingga harus melaporkan laba yang sama.
Pengaruh laba menurut asumsi yang berbeda akan dijelaskan sebagai berikut:

Keuntungan atas penjualan investasi

Laba dari Sergio
Total pengaruh laba

Penjualan pada atau

Penjualan

Diasumsikan pada

dalam Periode

Awal Periode

Akuntansi

$ 8.000

$ 7.100

20.000

21.700

$28.800

$28.800

Total pengaruh laba terhadap laba bersih Pablo adalah sama, sehingga pengaruhnya
terhadap laporan keuangan konsolidasi juga harus sama. Kertas kerja konsolidasi untuk
penjualan dalam periode akuntansi diilustrasikan pada Peraga 8-4.
Ayat jurnal kertas kerja yang dibuat untuk mengkonsolidasikan laporan keuangan Pablo
dan Sergio adalah sebagai berikut:
a. Laba dari Sergio

29.700

Dividen - Sergio

16.000

Investasi dalam Sergio

13.700

b. Modal saham - Sergio

200.000

Laba ditahan Sergio

100.000

Goodwill

16.000

Investasi dalam Sergio

255.100

Hak minoritas 1 Januari

30.000

Hak minoritas 1 April

30.900

c. Beban hak minoritas

7.200

Dividen

4.000

Hak minoritas

3.200

Untuk memasukkan bagian hak minoritas atas laba dan dividen perusahaan anak.

16

OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASIPERUBAHAN KEPEMILIKAN

Perhitungan Hak Minoritas Jumlah hak minoritas yang dicatat dalam ayat jurnal b akan
dipisahkan untuk tujuan ilustratif, tetapi tidak harus dipisahkan. Sebagian dari perhitungan hak
minoritas didasarkan atas hak minoritas sebesar 10% pada awal periode (ekuitas Sergio per 1
Januari sebesar $300.000 x 10%) dan sebagian lainnya merefleksikan nilai buku kenaikan hak
minoritas sebesar 10% dari penjualan pada tanggal 1 April (ekuitas Sergio pada tanggal 1 April
sebesar $309.000 x 10%). Perhatikan bahwa kita juga memerlukan perhitungan ganda atas beban
hak minoritas sebesar $6.300[($36.000 x 10%) + ($36.000 x 10% x 3/4 tahun)] dalam situasi
penjualan tengah tahun. Investasi Pablo dalam Sergio akan menurun apabila kepemilikan dijual
pada tanggal 1 April; karena itu kredit sebesar $255.100 dalam ayat jurnal kertas kerja b
merefleksikan saldo awal investasi sebesar $288.000 dikurangi nilai buku kepemilikan yang
dijual pada tanggal 1 April sebesar $32.900.

KERTAS KERJA KONSOLIDASI PABLO CORPORATION DAN PERUSAHAAN

ANAK UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2007
Penyesuaian
80%
Pablo

Sergio

$600.000

$136.000

dan Eliminasi
Debet

Kredit

Laporan
Konsolidasi

Laporan Laba Rugi

Penjualan
Laba dari Sergio
Keuntungan atas penjualan

29.700

$736.000
a 29.700

7.100

7.100

Beban termasuk harga

pokok penjualan

(508.800)

(100.000)

(608.000)

Beban hak minoritas*

c
6.300

Laba Bersih

$128.000

$36.000

(6.300)
$128.000

Laba Ditahan
Laba ditahan Pablo

$210.000

Laba ditahan Sergio

Laba Bersih

17

$210.000
$100.000

128.000

b 100.000

36.000

OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASIPERUBAHAN KEPEMILIKAN

128.000

Dividen

a 16.000

(80.000)

(20.000)

Desember

$258.000

$116.000

$258.000

Neraca Aktiva lainnya

$639.200

$350.000

$989.200

4.000

Laba ditahan-31

Investasi dalam Sergio

a 13.700

268.800

b 255.100

Goodwill

16.000

16.000

$908.000

$350.000

$1.005.200

$150.000

$34.000

$184.000

Modal saham

500.000

200.000

500.000

Laba ditahan

258.000

116.000

258.000

$908.000

$350.000

Kewajiban

Hak minoritas per 1 Januari

30.000

1 April

30.900

31 Desember

2.300

63.200
$1.005.200

*Beban hak minoritas = ($36.000 x 10% x 1 tahun) + ($36.000 x 10% x 3/4 tahun)

PERUBAHAN KEPENTINGAN DARI TRANSAKSI SAHAM PERUSAHAAN ANAK

Penerbitan saham perusahaan anak merupakan suatu sarana untuk meperluas operasi
perusahaan anak melalui pembiayaan eksternal. Tentu saja, baik keputusan ekspansi maupun
pembiayaan dikendalikan oleh perusahaan induk. Pihak manajemen perusahaan induk mungkin
memutuskan untuk membangun pabrik baru bagi perusahaan anaknya dan membiayai
pembangunan tersebut dengan menjual saham tambahan perusahaan anak kepada perusaan
induk.
Operasi perusahaan anak juga diperluas melalui penerbitan saham perusahaan anak
kepada publik. Dalam kasus perusahaan anak yang dimiliki sebagian, pemegang saham minoritas
18

OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASIPERUBAHAN KEPEMILIKAN

dapat menggunakan hak istimewanya (preemptive rights) untuk memeperoleh saham tambahan
yang diterbitkan secara proporsional dengan kepemilikannya.
Penjualan Saham Tambahan oleh Perusahaan Anak
Asumsikan bahwa Purdi Corporation memiliki 80% kepemilikan dalam Stroh
Corporation dan bahwa investasi Purdy dalam Stroh adalah $180.000 pada tanggal 1 Januari
2007, yang sama dengan 80% ekuitas pemegang saham Stroh sebesar $200.000 ditambah
goodwill sebesar $20.000. Ekuitas Stroh pada tanggal ini terdiri dari:
Modal saham, nominal $10

$100.000

Tambahan modal disetor

60.000

Laba ditahan

40.000

Total ekuitas pemegang saham

$200.000

Perusahaan Anak Menjual Saham Kepada Perusahaan Induk Jika Stroh menjual 2000
lembar saham tambahan kepada Purdy dengan nilai buku $20 per saham pada tanggal 2 Januari
2007, investasi Purdy dalam Stroh meningkat sebesar $40.000 menjadi $220.000, dan
kepemilikannya dalam Stroh akan meningkat dari 80% (8.000 : 10.000 saham) menjadi 83 1/3%
(10.000 : 12.000 saham). Jumlah yang dibayar atas 2.000 lembar saham tambahan itu sama
dengan nilai buku, sehingga investasi Purdy dalam Stroh masih merefleksikan goodwill sebesar
$20.000:

Ekuitas pemegang saham Stroh

Kepemilikan Purdy
Ekuitas Purdy dalam Stroh
Goodwill
Saldo investasi Purdy dalam Stroh

19

1 Januari Sebelum

2 Januari Setelah

Penjualan

Penjualan

$200.000

$240.000

80%

83 1/3%

160.000

200.000

20.000

20.000

$180.000

$220.000

OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASIPERUBAHAN KEPEMILIKAN

Jika Stroh menjual 2.000 lembar saham kepada Purdy dengan harga $35 per saham,
investasi Purdy dalam Stroh akan meningkat menjadi $250.000 ($180.000 + $70.000 investasi
tambahan), dan kepemilikannya akan meningkat dari 80% menjadi 83 1/3%. Sekarang investasi
Purdy dalam Stroh merefleksikan kelebihan saldo investasi atas nilai buku tercatat sebesar
$25.000. Tambahan kelebihan sebesar $5.000 ini adalah akibat pembayaran yang dilakukan
Purdy sebesar $70.000 untuk meningkatkan ekuitasnya dalam Stroh sebesar $65.000, yang
dianalisis sebagai berikut:
Harga yang dibayar oleh Purdy (2.000 saham x $35)

$70.000

Nilai buku yang diperoleh:

Nilai buku dasar setelah pembelian
($200.000 + $70.000) x 83 1/3%

$225.000

Nilai buku dasar sebelum pembelian

($200.000 x 80%)

60.000

Nilai buku yang diperoleh

65.000

Kelebihan biaya atas nilai buku yang diperoleh

$ 5.000

Kelebihan sebesar $5.000 itu dibebankan ke aktiva yang dapat diidentifikasi atau
goodwill dan diamortisasi selama sia umur manfaat aktiva yng dinilai terlalu rendah. Purdy
tidak boleh mengamortisasi goodwill sebesar $20.000 itu.
Sekarang asumsikan bahwa Stroh menjual 2.000 lembar saham kepada Purdy seharga
$15 per lembar (atau lebih rendah dari nilai buku sebesar $5 per saham). Kepemilikan Purdy
meningkat dari 80% menjadi 83 1/3% seperti sebelumnya, dan investasinya dalam Stroh
meningkat sebesar $30.000 menjadi $21.000. Akan tetapi, pembayaran yang lebih rendah dari
nilai buku saham ini mengakibatkan nilai buku yang diperoleh melebihi biaya investasi:
Harga yang dibayar oleh Purdy (2.000 saham x $15)

$30.000

Nilai buku yang diperoleh:

Nilai buku dasar setelah pembelian
($200.000 + $30.000) x 83 1/3%

$191.667

Nilai buku dasar sebelum pembelian

160.000

($200.000 x 80%)
20

OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASIPERUBAHAN KEPEMILIKAN

Nilai buku yang diperoleh

31.667

Kelebihan nilai buku yang diperoleh atas biaya

$ 1.667

Secara konseptual, kelebihan nilai buku yang diperoleh atas biaya sebesar $1.667 harus
dibebankan untuk mengurangi aktiva bersih yang dapat dididentifikasi yang dinilai terlalu tinggi.
Akan tetapi, penyelesaian yang praktis adalah membebankan kelebihan nilai buku tersebut ke
setiap goodwill dari investasi dalam saham perusahaan yang sama. Pada contoh ini, terjadi
penurunan goodwill dari $20.000 menjadi $18.333.
Perusahaan Anak Menjual Saham Kepada Entitas Luar Asumsikan bahwa Stroh menjual
2.000 saham tambahan kepada entitas lainnya (pemegang saham minoritas). Akibatnya,
kepentingan kepada Purdy menurun dari 80% (8.000 :10.000 saham) menjadi 66 2/3% (8.000 :
12.000 saham), dengan mengabaikan harga jual saham. Namun, pengaruhnya terhadap akun
investasi Purdy dalam Stroh tergantung pada harga jual saham. Pengaruh penjualan itu terhadap
nilai buku dasar Purdy dalam Stroh menurut masing-masing dari ketiga asumsi penerbitan ($20,
$35, dan $15 per saham) adalah:
2 Januari 2007 Setelah Penjualan
Dijual pada

Dijual pada Dijual pada

$20

$35

$15

$240.000

$270.000

$230.000

Kepemilikan yang dimiliki

66 2/3%

66 2/3%

66 2/3%

Ekuitas Purdy dalam Stroh setelah penerbitan

160.000

180.000

153.333

Ekuitas Purdy dalam Stroh sebelum penerbitan

160.000

160.000

160.000

$ 20.000

$(6.667)%

Ekuitas pemegang saham Stroh

Kenaikan (penurunan) ekuitas Purdy dalam Stroh

Penjualan saham kepada entitas luar seharga $20 per saham tidak mempengaruhi ekuitas
Purdy dalam Stroh karena harga jual sama dengan nilai buku. Jika Stroh menjual saham pada
harga $35 per saham (di atas nilai buku), ekuitas Purdy dalam Stroh akan meningkat sebesar
$20.000, dan jika saham tersebut dijual pada harga $15 per saham (di bawah nilai buku), ekuitas
Purdy dalam Stroh akan menurun sebesar $6.667.

21

OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASIPERUBAHAN KEPEMILIKAN

Dua metode akuntansi untuk pengaruh penurunan persentase kepemilikan terhadap

pembukuan perusahaan induk adalah (1) menyesuaikan tambahan modal disetor dan saldo akun
investasi perusahaan induk atas perubahan ekuitas dasar dan (2) memperlakukan penurunan
kepemilikan tersebut sebagai penjualan serta mengakui keuntungan atau kerugian atas perbedaan
antara nilai buku kepemilikan investasi yang dijual dan bagian perusahaan induk atas hasil
penerbitan saham perusahaan anak.
Metode pertama didukung oleh APB Opinion No.9, yang tidak memasukkan penyesuaian
transaksi saham milik perusahaan dalam penentuan laba bersih menurut semua situasi. Dari
sufut pandang entitas konsolidasi, penerbitan saham perusahaan anak kepada public merupakan
transaksi atas saham milik perusahaan. Ayat jurnal untuk mencatat perubahan ekuitas dasar pada
pembukuan Purdy menurut metode pertama adalah:
Menjual pada Harga $20 per Saham (Nilai Buku)
Tidak ada
Menjual pada Harga $35 per Saham (di Atas Nilai Buku)
Investasi dalam Stroh

20.000

Tambahan modal disetor

20.000

Menjual pada Harga $15 per Saham (di Bawah Nilai Buku)
Tambahan modal disetor

6.667

Investasi dalam Stroh

6.667

Menurut metode ini, selisish biaya/nilai buku yang belum diamortisasi tidak disesuaikan
dengan penurunan persentase kepemilikan.
Menurut metode pengakuan keuntungan atau kerugian yang kedua, kita mengasumsikan
bahwa Purdy telah menjual 16 2/3% kepemilikannya dalam Stroh [(80% - 66 2/3%) : 80%]
sebagai pertukaran dengan 66 2/3% hasil penjualan saham perusahaan anak. Jadi, ayat jurnal
pada pembukuan Purdy menurut ketiga asumsi harga jual saham adalah:
Menjual pada Harga $20 per Saham (Nilai Buku)
Kerugian atas penjualan
Investasi dalam Stroh
22

OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASIPERUBAHAN KEPEMILIKAN

3.333
3.333

Perhitungan: ($70.000 x 66 2/3%) ($180.000 x 16 2/3%)

Menjual pada Harga $35 per Saham (di Atas Nilai Buku)
Investasi dalam Stroh

16.667

Keuntungan atas penjualan

16.667

Perhitungan: ($70.000 x 66 2/3%) ($180.000 x 16 2/3%)

Menjual pada Harga $15 per Saham (di Bawah Nilai Buku)
Kerugian atas penjualan

10.000

Investasi dalam Stroh

10.000

Perhitungan: ($30.000 x 66 2/3%) ($180.000 x 16 2/3%)

Perbedaan jumlah keuntungan atau kerugian menurut metode ini dan jumlah penyesuaian
tambahan modal disetor menurut metode pertama terletak pada goodwill sebesar $3.333
[$20.000 x (80% - 66 2/3%) : 80%] yang dapat digunakan untuk mengurangi persentase
kepemilikan. Kita hanya mempertimbangkan goodwill yang berkaitan dengan kepemilikan yang
diasumsikan akan dijual ketika mengakui keuntungan atau kerugian, dan jika tidak ada
perbedaan biaya/nilai buku yang belum diamortisasi, jumlah tersebut sama.
Ikhtisar Konsep Penjualan Saham Perusahaan Anak Penjualan saham oleh perusahaan anak
kepada perusahaan induk tidak menghasilkan pengakuan keuntungan atau kerugian atau
penyesuaian terhadap tambahan modal disetor, tetapi menghasilkan perbedaan nilai buku/biaya
yang sama dengan bagian perusahaan induk atas selisih ekuitas pemegang saham perusahaan
anak sesaat sebelum dan setelah penjualan saham.
Transaksi Saham Treasuri Oleh Perusahaan Anak
Akuisisi saham treasuri oleh perusahaan anak mengurangi ekuitas perusahaan anak dan
saham yang beredar perusahaan anak. Jika perusahaan anak mengakuisisi saham treasuri dari
pemegang saham minoritas pada nilai buku, tidak ada perubahan yang terjadi pada bagian
perusahaan induk atas ekuitas perusahaan anak meskipun persentase kepemilikan perusahaan
induk meningkat. Pembelian saham miliknya sendiri dari pemegang saham minoritas dengan
harga diatas atau dibawah nilai buku akan menurunkan atau meningkatkan bagian perusahaan
induk atas nilai buku perusahaan anak dan pada waktu yang sama meningkatkan persentase
kepemilikan perusahaan induk. Situasi yang terakhir ini mengharuskan perusahaan induk
23

OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASIPERUBAHAN KEPEMILIKAN

membuat ayat jurnal pada pembukuannya untuk menyesuaikan saldo investasi dalam perusahaan
anak sebelum serta sesudah transaksi saham treasuri.
Asumsikan bahwa Shelly Company adalah perusahaan anak yang dimiliki 80% oleh
Pointer Corporation dan bahwa Shelly mempunyai 10.000 lembar saham biasa yang beredar
pada tanggal 31 Desember 2007. Pada tanggal 1 Januari 2008 Shelly membeli 400 lembar saham
miliknya sendiri dari pemegang saham minoritas.
EKUITAS SHELLY
COMPANY

Modal saham, nominal $10

Laba ditahan

Kolom 1 :

Kolom 2 :

Kolom 3 :

Kolom 4 :

Sebelum

Setelah

Setelah

Setelah

Pembelian

Pembelian 400

Pembelian 400

Pembelian 400

Saham

Lembar

Lembar

Lembar

Treasuri

Saham dengan

Saham dengan

Saham dengan

Harga $20

Harga $30

Harga $15

$100.000

$100.000

$100.000

$100.000

100.000

100.000

100.000

100.000

200.000

200.000

200.000

200.000

8.000

12.000

6.000

$200.000

$192.000

$188.000

$194.000

4/5*

5/6#

5/6#

5/6#

$160.000

$160.000

$156.667

$161.667

Dikurangi : Saham treasuri

(biaya perolehan)
Total ekuitas
Kepemilikan Pointer
Bagian Pointer atas nilai
buku Shelly

*8.000 dari 10.000 lembar saham yang beredar

#

8.000 dari 9.600 lembar saham yang beredar

Ekuitas Pointer dalam Shelly Company sebelum pembelian 400 lembar saham treaaury
oleh Shelly adalah $160.000 dan kepemilikannya adalah 80%, seperti yang ditunjukkan pada
kolom pertama. Pembelian 400 lembar saham treasuri oleh Shelly akan meningkatkan persentase
kepemilikan Pointer menjadi 83 1/3% (atau 8.000 dari 9.600 lembar saham yang beredar) dengan
24

OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASIPERUBAHAN KEPEMILIKAN

mengabaikan harga yang dibayar oleh Shelly untuk mengakuisisi kembali saham tersebut. Jika
Shelly membeli 400 lembar saham tersebut pada nilai bukunya sebesar $20 per saham, bagian
Pointer atas ekuitas Shelly tetap sebesar $160.000, seperti yang ditunjukkan pada kolom kedua,
meskipun kepemilikan Pointer meningkat menjadi 83 1/3%. Dalam kasus ini tidak diperlukan
peyesuaian.
Jika Shelly membeli 400 saham treasuri tersebut dengan harga $30 per saham, ekuitas
Pointer turun sebesar $3.333 menjadi $156.667, seperti yang ditunjukkan pada kolom 3.
Penurunan tersebut dicatat oleh Pointer dengan ayat jurnal berikut:
Tambahan modal disetor

3.333

Investasi dalam Shelly

3.333

Untuk mencatat peunurunan investasi akibat pembelian

saham treasuri oleh Shelly melebihi nilai bukunya
Ayat jurnal ini mengurangi investasi Pointer dalam Shelly ke bagiannya atas nilai buku
dasar Shelly dan juga mengurangi tambahan modal disetor. Transaksi saham treasuri ini
merupakan transaksi modal, sehingga tidak mempengaruhi keuntungan atau kerugian.
Situasi ketiga yang diilustrasikan pada kolom 4 mengasumsikan bahwa Shelly membeli
400 kembar saham treasuri dengan harga $15 per lembar ($5 dibawah nilai buku). Akibat dari
akuisisi Shelly terhadap saham miliknya sendiri ini, bagian Pointer atas ekuitas Shelly meningkat
dari $160.000 menjadi $161.667. Kenaikan sebesar 41.667 ini memerlukan penyesuaian berikut
pada pembukuan Pointer:
Investasi dalam Shelly

1.667

Tambahan modal disetor

Untuk mencatat kenaikan investasi akibat pembelian saham treasuri
oleh Shelly di bawah nilai buku.

25

OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASIPERUBAHAN KEPEMILIKAN

1.667

Dividen Saham dan Pemecahan Saham Oleh Perusahaan Anak

Dividen saham (stock dividend) dan pemecahan saham (stock split) oleh perusahaan anak
yang dimiliki secara substansial belum begitu umum kecuali hak minoritas tersebut
diperdagangkan secara aktif di pasar sekuritas. Hal ini disebabkan manajemen perusahaan induk
mengendalikan tindakan tersebut dan biasanya tidak ada manfaat yang diperoleh oleh entitas
konsolidasi atau perusahaan induk oleh kenaikan jumlah saham yang beresar milik perusahaan
anak melalui pemecahan saham atau dividen saham. Meskipun perusahaan anak memecah
sahamnya atau menerbitkan dividen saham, pengaruh tindakan tersebut terhadap prosedur
konsolidasi sangatlah minimal.
Pemecahan saham oleh perusahaan anak akan meningkatkan jumlah saham yang beredar,
tetapi hal ini tidak mempengaruhi baik aktiva bersih perusahaan anak maupun akun ekuitas.
Selain itu persentase kepemilikan perusahaan induk dan hak minoritas juga tidak dipengaruhi
oleh pemecahan saham perusahaan anak; karena itu, akuntansi dan prosedur konsolidasi
perusahaan induk tidak terpengaruh.
Pictor Corporation memiliki 80% saham yang beredar milik Sorry Company, yang
diperoleh pada tanggal 1 Januari 2006 seharga $160.000. Ekuitas pemegang saham Sorry pada
tanggal tersebut adalah sebagai berikut:

Modal saham, nominal $10

$100.000

Tambahan modal disetor

20.000

Laba ditahan

80.000

Total ekuitas pemegang saham

$200.000

Selama tahun 2006, Sorry mempunyai laba bersih sebesar $30.000 dan membayar
dividen tunai sebesar $10.000. Pictor meningkatkan investasinya dalam Sorry sebesar laba
investasinya yaitu $24.000 ($30.000 x 80%) dan menguranginya sebesar dividen yang diterima
yaitu $8.000 (10.000 x 80%). Jadi, akuninvestasi Pictor dalam Sorry paa tanggal 31 Desember
2006 adalah $176.000.
26

OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASIPERUBAHAN KEPEMILIKAN

Berdasarkan informasi tersebut kertas kerja konsolidasi Pictor Corporation dan

Perusahaan Anak untuk tahun 2006 akan mencakup penyesuaian dan eliminasi berikut ini:
Laba dari Sorry

24.000

Dividen

8.000

Investasi dalam Sorry

Modal saham Sorry

16.000
100.000

Tambahan modal disetor Sorry

20.000

Laba ditahan Sorry

80.000

Investasi dalam Sorry

160.000

Hak minoritas awal

40.000

Jika Sorry juga mengumumkan dan menerbitkan dividen saham sebesar 10% pada
tanggal 31 Desember 2006, ketika sahamnya dijual seharga $40 per lembar, dividen saham
tersebut akan dicatat oleh Sorry Corporation sebagai berikut:
Dividen saham biasa

40.000

Modal saham, nominal $10

10.000

Tambahan modal disetor

30.000

Dividen saham ini tidak mempengaruhi akuntansi Pictor untuk investasinya dalam Sorry.
Tetapi mempengaruhi kertas kerja konsolidasi, karena modal saham Sorry $110.000 ($100.000 +
$10.000) dan tambahan modal disetornya meningkat menjadi $50.000 ($20.000 + $30.000). ayat
jurnal penyesuaian dan eliminasi kertas kerja konsolidasi untuk tahun 2006 akan menjadi:
Laba dari Sorry

24.000

Dividen

8.000

Investasi dalam Sorry

Modal saham Sorry

16.000
110.000

Tambahan modal disetor Sorry

50.000

Laba ditahan Sorry

80.000

Investasi dalam Sorry

27

OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASIPERUBAHAN KEPEMILIKAN

160.000

Hak minoritas awal

40.000

Dividen saham biasa

40.000

Kita akan mengeliminasi akun dividen saham sebesar $40.000 bersama dengan saldo
investasi dan ekuitas yang bersifat resiprokal karena hal itu sebenarnya merupakan peng-offset
terhadap jumlah modal saham sebesar $10.000 dan tambahan modal disetor sebesar $30.000.
Pada tahun 2007 dan tahun-tahun berukutnya, akun laba ditahan akan merfleksikan penurunan
sebesar $40.000 akibat dividen saham, dan tidak ada komplikasi lebih lanjut yang akan terjadi.

28

OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASIPERUBAHAN KEPEMILIKAN

DAFTAR PUSTAKA

29

OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASIPERUBAHAN KEPEMILIKAN