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Puede un acto ilcito ser tipificado como un hecho gravable?

Posturas a favor:
1. Tesis de la sujecin en virtud del principio de capacidad econmica (contributiva)
Suficiente advertir la existencia de una manifestacin de riqueza (que evidencia capacidad contributiva)
para que pueda ser sometida a tributacin. La licitud o ilicitud de la actividad sera ajena al Derecho
Tributario, resultando slo un dato econmico, no jurdico.
2. Tesis de la sujecin en virtud del principio de igualdad
Sostiene que si slo se gravasen los actos lcitos se vulnerara el principio de igualdad dado que no existe
una exencin respecto de aquellos provenientes de actos ilcitos.
3. Tesis de la autonoma del legislador tributario
El legislador tributario puede optar por considerar como gravables actos que, para otras reas del
ordenamiento jurdico califican como actos ilcitos en merito a la autonoma del Derecho Tributario. La
licitud o ilicitud del negocio jurdico es irrelevante para la constitucin del hecho imponible y el
surgimiento de la obligacin tributara.
Posturas en contra:
1. Tesis del Estado cmplice o amparador del ilcito
De ser gravado el acto ilcito se estara amparando tal proceder y convirtindose en cmplice al estar
recibiendo beneficios derivados del mismo.
2. Tesis de la coherencia del ordenamiento jurdico
No resulta coherente que otro sector lo instituya como fuente de derechos y obligaciones.
3. Tesis de la incompatibilidad entre las medidas represivas
Principio Non bis in dem: Gravar el producto de un acto ilcito sera en rigor una medida represiva.
Postura intermedia:

Amplio espectro de matices


El carcter ilcito de un acto no excluye
Si no hay deber de tributar, no puede haber ausencia de capacidad contributiva
Autor:
Si el legislador dispone como consecuencia jurdica que producto de la comisin de un acto ilcito proceder
el decomiso o restitucin del dinero o bienes obtenidos a travs de l, no habr una capacidad contributiva
verificable en el patrimonio del sujeto que lo cometi, por lo tanto no proceder aplicar impuesto alguno.
Si por el contrario, el ordenamiento jurdico no establece el decomiso o restitucin del producto del acto
ilcito, habr una capacidad contributiva exteriorizada que debera gravarse.
Plano de la norma jurdica:
El propsito de la norma tributaria es prever la ocurrencia de hechos lcitos, con relevancia econmica, y
regular el efecto jurdico que se desencadenar ante ella en el plano fctico: el hecho imponible y la
obligacin tributaria.
La norma tributaria no tiene como propsito establecer sanciones, sino disponer prestaciones pecuniarias a
los particulares con el objeto de cumplir los fines del Estado. Y esto no significa vulnerar el principio de
igualdad, favoreciendo al ciudadano deshonesto.

SANCIN
Deber preestablecido por una regla jurdica que el Estado utiliza como instrumento jurdico para impedir o
desincentivar directamente, un acto o hecho que el orden jurdico prohbe.
TRIBUTO EXTRAFISCAL PROHIBITIVO
Deber preestablecido por una regla jurdica que el Estado utiliza como instrumento jurdico para impedir o
desincentivar, indirectamente, un acto o hecho que el orden jurdico permite.

Ingresos obtenidos como producto de actividades ilcitas y el Impuesto a la Renta


Teora de la Renta - Producto (no hay actividad que el ordenamiento jurdico permita)
Teora del flujo de riqueza (no hay incremento de patrimonio reconocido por un ttulo jurdico y no slo
una mera posesin de los bienes)
Teora del consumo ms incremento patrimonial (el producto de un acto ilcito no producira un
incremento o variacin en el patrimonio del delincuente)

Incrementos patrimoniales no justificados como mecanismos para gravar ingresos provenientes de


actividades ilcitas
El incremento patrimonial no Justificado es un mecanismo que debera ser utilizado en forma residual, y
slo en aquellos casos en los que el origen ilcito de los fondos no ha sido probado.
Problemtica:
La Ley del Impuesto a la Renta considera que los incrementos patrimoniales no justificados no pueden
justificarse como provenientes de actividades ilcitas, circunstancia que de haberse producido el decomiso
de los fondos ilcitos, implicara gravar all donde ya no existe una capacidad contributiva.

Argumento de la ausencia de capacidad contributiva cuando se produce el decomiso o restitucin del


producto de la actividad ilcita
Si se trata de acto ilcito que haba sido declarado por los rganos jurisdiccionales como tal, este nunca ser
gravable. Quien comete un delito no incrementa su patrimonio, por lo que no exhibe una capacidad
contributiva susceptible de tributacin.
NOTA:
Aqul que realiza una actividad lcita pero valindose de fondos o bienes obtenidos de actividades ilcitas,
podra obtener renta y por lo tanto ser sometido a imposicin.

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