Niif Pymes

Normas Internacionales de Informacin Financiera
para Pequeas y Medianas Entidades(NIIF para las

PYMES)
Carlos Crdenas
Gerente audit & assurance
Grant Thornton Per
2012 Grant Thornton International Ltd. All rights reserved.
NIIF - ANTECEDENTES
Normativa Legal en el Per
LEY 29720
LEY QUE PROMUEVE LAS EMISIONES DE VALORES
MOBILIARIOS Y FORTALECE EL MERCADO DE
CAPITALES
(25 /06/2011)
Adopcin de NIIF en el Per
Segn el Art. 5, las empresas no supervisadas por la

SMV cuyos ingresos anuales por venta de bienes o prestacin
de servicios o sus activos totales excedan 3,000 UIT deben
presentar a la SMV estados financieros auditados conforme a
las NIIF.
EEFF Auditados y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)

Superintendencia del Mercado de Valores
(Ex CONASEV )
RESOLUCIN No 159-2013-SMV
(6/12/2013)
Las Entidades cuyos ingresos por ventas o
prestacin de servicios o con activos totales
que al cierre del ejercicio 2013 sean iguales o
superiores a quince mil (15,000) UIT debern
presentar a la SMV su informacin financiera
auditada correspondiente al ejercicio que
culmina el 31.12.2013. La presentacin debi
efectuarse en el mes de junio del 2014.
Las Entidades cuyos ingresos por ventas o

prestacin de servicios o con activos totales que al
cierre del ejercicio 2014 sean iguales o superiores
a quince mil (3,000) UIT debern presentar a la
SMV
su
informacin
financiera
auditada
correspondiente al ejercicio que culmina el
31.12.2014. La presentacin se efectuara en junio
del 2015.
Estas Entidades deben aplicar las NIIF vigentes
internacionalmente a partir del ejercicio 2015.
En ambos casos la informacin financiera debe ser
comparativa con el ejercicio anterior.
Estas Entidades deben aplicar las NIIF

vigentes internacionalmente a partir del
ejercicio 2014.
Normas Internacionales de Informacin Financiera

(NIIF)
Principales Impactos en los EEFF
Impactos Financieros
La implementacin de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera requieren de un compromiso y esfuerzo considerable de
la Organizacin en distintos niveles.
Depreciacin 2013 y 2014 en funcin a

nuevas vidas tiles.
Resultados Acumulados o Excedente de

Revaluacin?
1
Activo Fijo
Inversiones en
Asociadas y
Subsidiarias
2
Inventarios
3
Patrimonio
6
Reconocimiento
de Provisiones
(pasivos)
5
Adecuacin
a las NIIF
Impuesto a la
renta diferido
7
Instrumentos
Financieros
8
Presentacin y
Revelaciones
Como afecta el
VNR en los EEFF?
NIIF para las PYMES (Per)

Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad
N 045-2010
Oficializar la aplicacin de las NIIF para PYMES, las mismas que son
obligatorias para las entidades que no tienen obligacin pblica de
rendir cuentas.
Quienes se encuentran excluidas?
1
Empresas bajo la
supervisin y
control de la SMV
2
Empresas bajo la
supervisin y
control de la SBS
Adecuacin
a las NIIF-PYMES
A partir del 1 de
enero de 2011
Empresas que 3
obtengan
ingresos anuales
por ventas de
bienes y/o
servicios o
tengan activos
totales iguales o
mayores a 3,000
UIT
Vigencia
Secciones de las NIIF para PYMES

Seccin
Tema
1. Pequeas y Medianas Entidades
Definicin de PYMES
2. Conceptos y Principios Generales
Objetivos de los Estados Financieros y

caractersticas cualitativas de la informacin
financiera.
3. Presentacin de Estados Financieros
Presentacin razonable de los Estados

Financieros.
4. Estado de Situacin Financiera
Activos, Pasivos y Patrimonio.
5. Estado del Resultado Integral y Estado de

Resultados
Desglose de gastos.
6. Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de resultados y ganancias

acumuladas.

Seccin
Tema
7. Estado de Flujos de Efectivo
Mtodo Directo e Indirecto.
8. Notas a los Estados Financieros
Estructura de las Notas.
9. Estados Financieros Consolidados y

Separados
Control.
10. Polticas Contables, Estimaciones y

Errores
Cambios en polticas y estimaciones.
11. Instrumentos Financieros Bsicos
Definiciones.
12. Otros temas relacionados con los

Instrumentos Financieros
Contabilidad de coberturas.

Seccin
Tema
13. Inventarios
Medicin y Costos Indirectos de Produccin.
14. Inversiones en Asociadas
Modelo del Costo, Mtodo de la

Participacin y Modelo del Valor Razonable.
15. Inversiones en Negocios Conjuntos
Definicin de Negocio Conjunto.
16. Propiedades de Inversin
Definiciones.
17. Propiedades, Planta y Equipo
Medicin posterior al reconocimiento inicial

y Depreciacin.
18.Activos Intangibles Distintos de la

Plusvala
Vida til y amortizacin.

Seccin
Tema
19. Combinaciones de Negocios y Plusvala
Valor razonable y determinacin de la

Plusvala.
20. Arrendamientos
Clasificacin de los arrendamientos.
21. Provisiones y Contingencias
Reconocimiento inicial y medicin posterior.
22. Pasivos y Patrimonio
Clasificacin.
23. Ingresos de Actividades Ordinarias
Medicin y pago diferido.
24.Subvenciones del Gobierno
Definicin.

Seccin
Tema
25. Costos por Prstamos
Reconocimiento.
26. Pagos Basados en Acciones
Definiciones.
27. Deterioro del Valor de los Activos
Reconocimiento de la prdida por deterioro.
28. Beneficios a los Empleados
Definiciones.
29. Impuesto a las Ganancias
Reconocimiento y Medicin.
30.Conversin de la Moneda Extranjera
Moneda Funcional y Moneda de

Presentacin.

Seccin
Tema
31. Hiperinflacin
32. Hechos Ocurridos despus del periodo
sobre el que se informa
Definiciones.
33.Informacin a Revelar sobre Partes

Relacionadas
Informacin a Revelar.
34. Actividades Especiales
Agricultura, Actividades de Extraccin
35. Transicin a las NIIF para las PYMES
Adopcin por primera vez.
Revisando las principales Secciones

de las NIIF para PYMES
Seccin N 3 Presentacin de Estados Financieros
Incluye la presuncin de que en caso de emplear las NIIF para las PYMES, estas entidades
obtendrn una representacin fiel de su situacin financiera y su rendimiento financiero.
Establece que un conjunto de estados financieros completos, estar integrado por:

Estado de Situacin Financiera
Estado de Resultado Integral (*)
Estado de Cambios en el Patrimonio (**)
Estado de Flujos de Efectivo
Notas
(*) Puede presentarse en un nico estado o en dos estados separados (un estado de
resultados y un estado del resultado integral)
(**) Si los nicos cambios en el patrimonio durante los periodos para los que se presentan
los estados financieros surgen de ganancias o prdidas, pago de dividendos, correcciones
de errores de periodos anteriores y cambios de polticas contables, incluye la opcin de
presentar un nico estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar del estado del
resultado integral y del estado de cambios en el patrimonio. (Ejemplo)

Seccin N 7 Estado de Flujos de Efectivo
Actividades de Operacin (Mtodo Directo e Indirecto)

Actividades de Inversin
Actividades de Financiacin
Transacciones no monetarias
Intereses y Dividendos pagados

Intereses y Dividendos recibidos
Equivalentes de efectivo: Son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen
para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo ms que para propsitos de
inversin u otros. Una inversin cumplir las condiciones de equivalente al efectivo solo
cuando tenga vencimiento prximo, por ejemplo de tres meses o menos desde la fecha de
adquisicin. Ejemplos:
1. Una entidad posee efectivo en un depsito a plazo fijo con una tasa fija a dos
meses (5 por ciento anual) en un banco comercial. Si la entidad retira el capital
antes de su vencimiento, renunciar a una parte insignificante de los intereses. Al
vencimiento, la entidad espera utilizar el importe recibido para liquidar las
obligaciones con sus acreedores comerciales.
2. Una entidad posee efectivo en un depsito a plazo fijo con una tasa fija a cinco
aos (5 por ciento anual) en un banco comercial. A la fecha sobre la que se
informa, el depsito a tasa fija se encuentra a dos meses de su vencimiento. Si la
entidad retira el capital antes de su vencimiento, renunciar a todos los intereses.
Al vencimiento, la entidad espera utilizar el importe recibido para liquidar las
obligaciones con sus acreedores comerciales.

Seccin N 9 Estados Financieros Consolidados y
Separados
Los estados financieros consolidados de una PYME incluirn a todas las subsidiarias de
una controladora.
Control: Es el poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de una entidad,
con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
Posee directa o indirectamente a travs de subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto
de una entidad.
Tambin existe control cuando la controladora posee la mitad o menos del poder de votos
de una entidad pero tiene logra ms de la mitad cuando tiene acuerdo con otros
inversores.
Poder para dirigir las polticas financieras y de operacin.
Poder para nombrar o revocar a la mayora de los miembros del Consejo de
Administracin.
Excepciones para emitir estados financieros consolidados:
La controladora es a su vez una subsidiaria y su controladora ltima elabora estados
financieros con propsitos de informacin general consolidados que cumplen las NIIF
completas o con esta NIIF.
Se tiene subsidiarias con la intencin de venta.

Seccin N 9 Estados Financieros Consolidados y Separados
Ejemplo 1:
La entidad A posee el 60 por ciento de las acciones ordinarias, junto con los correspondientes derechos de voto,
sobre la entidad B.
La entidad B posee el 70 por ciento de las acciones ordinarias, junto con los correspondientes derechos de voto,
sobre la entidad C.
Todas las acciones ordinarias en ambas entidades conllevan los mismos derechos de voto.
Quien tiene el control?
Ejemplo 2:
sobre la entidad B. Asimismo, un accionista con el 15 por ciento de las acciones ordinarias en la entidad B ha cedido
sus derechos de voto a la entidad A. Todas las acciones ordinarias en la entidad B conllevan los mismos derechos de
voto.

Seccin N 9 Estados Financieros Consolidados y Separados
Ejemplo 1:
sobre la entidad B.
La entidad B posee el 70 por ciento de las acciones ordinarias, junto con los correspondientes derechos de voto,
sobre la entidad C.
Todas las acciones ordinarias en ambas entidades conllevan los mismos derechos de voto.
Quien tiene el control?
La entidad B posee control sobre ms de la mitad del poder de voto en la entidad C y, ante la
ausencia de evidencia en contrario, la entidad B controla la entidad C. La entidad B es la
controladora de la entidad C (su subsidiaria).
La entidad A posee control directo sobre ms de la mitad del poder de voto en la entidad B y control indirecto sobre la
entidad C a travs de su subsidiaria, la entidad B. Ante la ausencia de evidencia en contrario, la entidad A controla las
entidades B y C. La entidad A es la controladora de la entidad B y la controladora ltima de la entidad C. Las entidades
B y C son subsidiarias de la entidad A.
Ejemplo 2:
sobre la entidad B. Asimismo, un accionista con el 15 por ciento de las acciones ordinarias en la entidad B ha cedido
sus derechos de voto a la entidad A. Todas las acciones ordinarias en la entidad B conllevan los mismos derechos de
voto.
La entidad A posee control sobre ms de la mitad del poder de voto de la entidad B (40 por ciento de control directo +
15 por ciento como resultado de la cesin de derechos de voto a la entidad = 55 por ciento). Ante la ausencia de
evidencia en contrario, la entidad A controla la entidad B. La entidad A es la controladora de la entidad B (su
subsidiaria).
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Separados
Ejemplo 3:
La entidad B tiene una subsidiaria denominada entidad C. La controladora inmediata y
ltima de la entidad B es la entidad A.
Las entidades A, B y C no tienen obligacin pblica de rendir cuentas y elaboran estados
financieros con propsito de informacin general de acuerdo con la NIIF para las PYMES.
Por lo tanto, la entidad A presenta estados financieros consolidados.
La entidad B debe presentar estados financieros consolidados?
Ejemplo 4:
La entidad B tiene una subsidiaria denominada entidad C. La entidad B es propiedad de la
entidad A. La entidad A no elabora estados financieros porque la jurisdiccin donde se
encuentra inscrita y donde opera no exige la preparacin de estados financieros.

Separados
Ejemplo 3:
La entidad B tiene una subsidiaria denominada entidad C. La controladora inmediata y
ltima de la entidad B es la entidad A.
Las entidades A, B y C no tienen obligacin pblica de rendir cuentas y elaboran estados
financieros con propsito de informacin general de acuerdo con la NIIF para las PYMES.
Por lo tanto, la entidad A presenta estados financieros consolidados.
A la entidad B no se le exige presentar estados financieros consolidados dado que la
entidad A, su controladora ltima, presenta estados financieros con propsito de
informacin general consolidados en conformidad con la NIIF para las PYMES.
Ejemplo 4:
La entidad B tiene una subsidiaria denominada entidad C. La entidad B es propiedad de la
entidad A. La entidad A no elabora estados financieros porque la jurisdiccin donde se
encuentra inscrita y donde opera no exige la preparacin de estados financieros.
A la entidad B se le exige presentar estados financieros consolidados de acuerdo con la NIIF
para las PYMES dado que no posee una controladora (ni controladora ltima) que elabore
estados financieros con propsito de informacin general consolidados en conformidad con
las NIIF completas o con la NIIF para las PYMES.

Separados
Ejemplo 5:
La entidad A adquiri otra entidad (la entidad B) con la intencin de venderla dentro de los
seis meses de la fecha de adquisicin. El valor razonable de las acciones de la entidad B
puede determinarse de forma fiable.
La entidad A debe presentar estados financieros consolidados?
Ejemplo 6:

Separados
Ejemplo 5:
A la entidad A no se le exige presentar estados financieros consolidados en conformidad
con la NIIF para las PYMES. La entidad A contabiliza su inversin en la entidad B al valor
razonable y los cambios de dicho valor son reconocidos en resultados dado que el valor
razonable de las acciones puede medirse de forma fiable.
Ejemplo 6:
A la entidad A no se le exige presentar estados financieros consolidados en conformidad
con la NIIF para las PYMES. La entidad A contabiliza su inversin en la entidad B al costo
menos el deterioro del valor.

Separados
Transacciones y saldos intragrupo:
Las transacciones y los saldos intragrupo, incluyendo ingresos, gastos y dividendos, se
deben eliminar en su totalidad. Las ganancias y prdidas procedentes de transacciones
intragrupo que estn reconocidas en activos, tales como inventarios y propiedades, planta y
equipo, se eliminaran en su totalidad.
Participaciones no controladoras en subsidiarias:
Una entidad presentar las participaciones no controladoras en el estado de situacin
financiera consolidado dentro del patrimonio, por separado del patrimonio de los
propietarios de la controladora.
Estados financieros combinados:

Son un nico conjunto de estados financieros de dos o ms entidades controladas por un
nico inversor.

Separados
CASOS:
1. La entidad A posee la totalidad del capital en acciones de la entidad B y tiene control

sobre ella. El 30 de diciembre de 2013, la entidad A adquiri inventario de la entidad B por
1,000 (miles) . El costo del inventario para la entidad B es de 800 (miles).
Al 31 de diciembre (el final del periodo contable anual del grupo), la entidad A no haba
vendido a terceros fuera del grupo ningn bien del inventario que haba adquirido a la
entidad B.
Efectuar los asientos de eliminacin para los estados financieros consolidados.

Separados
CASOS:
1. La entidad A posee la totalidad del capital en acciones de la entidad B y tiene control
sobre ella. El 30 de diciembre de 2013, la entidad A adquiri inventario de la entidad B por
1,000 (miles) . El costo del inventario para la entidad B es de 800 (miles).
Al 31 de diciembre (el final del periodo contable anual del grupo), la entidad A no haba
vendido a terceros fuera del grupo ningn bien del inventario que haba adquirido a la
entidad B.
Efectuar los asientos de eliminacin para los estados financieros consolidados.
Solucin:
El ajuste de consolidacin requerido para la elaboracin de los estados financieros
consolidados al 31 de diciembre de 2013 es el siguiente:
Ingreso: ingreso de actividades ordinarias proveniente de la venta de bienes 1,000
Gasto: costo de venta
(800)
Activo: inventario
(200)
El ajuste elimina el efecto de la venta de inventario intragrupo. Desde la perspectiva del
grupo, dado que no hay transaccin con terceros, no se reconoce venta alguna en los
estados financieros consolidados.
Revisando las principales Secciones de las NIIF para

PYMES
Separados
CASOS:
2. La entidad A posee la totalidad del capital en acciones de la entidad B y tiene control sobre ella.
Al 1 de enero de 2013, la entidad A adquiri inventario de la entidad B por 1,000 (miles). El
inventario haba tenido un costo de 800 (miles) para la entidad B.
El 1 de febrero de 2013, la entidad A vende todo el inventario a un tercero por 1,500 (miles).
Suponga que se aplica una tasa impositiva del 30 por ciento tanto a la entidad A como a la
entidad B.

PYMES
Separados
CASOS:
2. La entidad A posee la totalidad del capital en acciones de la entidad B y tiene control sobre ella.
Al 1 de enero de 2013, la entidad A adquiri inventario de la entidad B por 1,000 (miles). El
inventario haba tenido un costo de 800 (miles) para la entidad B.
El 1 de febrero de 2013, la entidad A vende todo el inventario a un tercero por 1,500 (miles).
Suponga que se aplica una tasa impositiva del 30 por ciento tanto a la entidad A como a la
entidad B.
Solucin:
El ajuste de consolidacin requerido para la elaboracin de los estados financieros consolidados al 31 de
diciembre de 2013 es el siguiente:
Ingreso: ingreso de actividades ordinarias proveniente de la venta de bienes 1,000
Gasto: costo de venta
(1,000)
La entidad A registra una ganancia de 350 (es decir, 1,500 de ingreso de actividades ordinarias por la venta
de bienes menos 1,000 de costo de venta menos 150 de gasto por impuestos a las ganancias).
La entidad B registra una ganancia de 140 (es decir, 1,000 ingreso de actividades ordinarias por la venta de
bienes menos 800 de costo de venta menos 60 de gasto por impuestos a las ganancias).
La ganancia total registrada por el grupo es de 490 (es decir, 1,500 en concepto de precio de venta a terceros
menos 800 de costo para el grupo menos 210 de gasto por impuestos a las ganancias).
Dado que la suma de la ganancia reconocida por las entidades A y B en sus estados financieros individuales
equivale a la ganancia reconocida por el grupo en sus estados financieros consolidados, no es necesario
realizar ajuste de consolidacin por ganancias, impuestos e inventarios.

PYMES
Separados
CASOS:
3. La entidad A posee la totalidad del capital en acciones de la entidad B y tiene control sobre
ella. El 31 de diciembre de 2013, la entidad A le compra a la entidad B una parcela de terreno sobre
la cual el grupo tiene previsto construir su edificio de sede central. El importe en libros del terreno
en los registros contables individuales de la entidad B fue de 2,000 (miles) y el precio de venta es
de 2,700 (miles).

PYMES
Separados
CASOS:
3. La entidad A posee la totalidad del capital en acciones de la entidad B y tiene control sobre
ella. El 31 de diciembre de 2013, la entidad A le compra a la entidad B una parcela de terreno sobre
la cual el grupo tiene previsto construir su edificio de sede central. El importe en libros del terreno
en los registros contables individuales de la entidad B fue de 2,000 (miles) y el precio de venta es
de 2,700 (miles).
Solucin:
El ajuste de consolidacin necesario para elaborar los estados financieros consolidados del grupo
para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2013 es el siguiente:
Ganancia: ganancia por la venta de propiedades, planta y equipo
Activo: propiedades, planta y equipo
700
(700)
El ajuste de consolidacin anterior "reduce" el importe en libros del terreno de 2,700 (miles) en
los registros individuales de la entidad A a 2,000 (miles) en los estados financieros consolidados
(es decir, a su costo para el grupo). Dicho de otro modo, el ajuste de consolidacin elimina el efecto
de la transaccin intragrupo (un "incremento" de 700 mil en el importe en libros del terreno y la
ganancia reconocida en los estados financieros individuales de la entidad B).

Seccin N 10 Polticas Contables, Estimaciones y
Errores
Polticas contables:
Los cambios de polticas contables se contabilizara de forma retroactiva.
Aplicacin retroactiva: La entidad aplicar la nueva poltica contable a la informacin
comparativa de los periodos anteriores desde la primera fecha que sea practicable, como
si la nueva poltica contable se hubiese aplicado siempre.
Estimaciones contables:
Un cambio en una estimacin contable es un ajuste al importe en libros de un activo o de
un pasivo, que procede de la evaluacin de la situacin actual de dicho activo o pasivo. Los
cambios en estimaciones contables proceden de nueva informacin o nuevos
acontecimientos y por consiguiente no son correcciones de errores.
El efecto de un cambio en una estimacin contable, se reconoce de forma prospectiva.

Errores
CASOS:
1. La Compaa posee un edificio de oficinas que se ha utilizado anteriormente para fines
administrativos. En consecuencia, el edificio fue clasificado como un elemento de propiedad, planta
y equipo y medido al costo menos depreciacin y deterioro acumulados.
Durante el ao en curso, la Compaa se traslad a un nuevo edificio y arrend el edificio antiguo a

un tercero. En consecuencia, el antiguo edificio fue reclasificado como inversin inmobiliaria y se
mide ahora a valor razonable.
Representa esta situacin un cambio de poltica contable?

Errores
CASOS:
1. La Compaa posee un edificio de oficinas que se ha utilizado anteriormente para fines
administrativos. En consecuencia, el edificio fue clasificado como un elemento de propiedad, planta
y equipo y medido al costo menos depreciacin y deterioro acumulados.
Durante el ao en curso, la Compaa se traslad a un nuevo edificio y arrend el edificio antiguo a
un tercero. En consecuencia, el antiguo edificio fue reclasificado como inversin inmobiliaria y se
mide ahora a valor razonable.
Representa esta situacin un cambio de poltica contable?
Solucin:
Esta situacin representa un cambio de poltica contable debido a que se est cambiando tanto la
clasificacin (de propiedad, planta y equipo pasa a inversin inmobiliaria) como la medicin (se est
pasando del costo menos depreciacin y deterioro acumulados a valor razonable).

Errores
CASOS:
2. En el ao 2012, la entidad reconoci una provisin por deterioro de cuentas por cobrar debido a
que un cliente estaba en dificultades financieras. La posicin financiera del cliente mejor tras una
reestructuracin y en el 2014 cancel parte de la deuda por lo que la Compaa decidi evaluar la
provisin realizada.
Tomando en cuenta la situacin en el 2014, considera que el reconocimiento de la provisin por

deterioro en el 2012 fue un error o representa un cambio en la estimacin contable?

Errores
CASOS:
2. En el ao 2012, la entidad reconoci una provisin por deterioro de cuentas por cobrar debido a
que un cliente estaba en dificultades financieras. La posicin financiera del cliente mejor tras una
reestructuracin y en el 2014 cancel parte de la deuda por lo que la Compaa decidi evaluar la
provisin realizada.
Tomando en cuenta la situacin en el 2014, considera que el reconocimiento de la provisin por
deterioro en el 2012 fue un error o representa un cambio en la estimacin contable?
Solucin:
Esta situacin representa un cambio en la estimacin contable ya que la provisin realizada en el
perodo 2012 se efectu con la informacin ms confiable que la Compaa tena en ese momento,
lo cual tambin ha sucedido en el perodo 2014. El efecto se reconocer prospectivamente.

Errores
CASOS:
3. Una compaa posee maquinaria que hasta el ao 2013 la depreciaba mediante el mtodo de
lnea recta en una vida til estimada de 5 aos.
A partir del perodo 2014, la Gerencia de la Compaa, sobre la base de un informe tcnico
actualizado del uso de la maquinaria, decide que el mtodo de depreciacin aplicado que mejor
refleja el patrn de consumo de la maquinaria es el de unidades producidas.
Esta situacin representa un cambio de poltica contable? El cambio se reconocer
prospectivamente o retroactivamente?

Errores
CASOS:
3. Una compaa posee maquinaria que hasta el ao 2013 la depreciaba mediante el mtodo de
lnea recta en una vida til estimada de 5 aos.
A partir del perodo 2014, la Gerencia de la Compaa, sobre la base de un informe tcnico
actualizado del uso de la maquinaria, decide que el mtodo de depreciacin aplicado que mejor
refleja el patrn de consumo de la maquinaria es el de unidades producidas.
Esta situacin representa un cambio de poltica contable? El cambio se reconocer
prospectivamente o retroactivamente?
Solucin:
Esta situacin corresponde a un cambio en la estimacin contable ya que se est cambiando el

mtodo de depreciacin que mejor refleja el patrn de consumo de los activos. Por lo tanto, el
cambio se reconocer prospectivamente.

Errores
CASOS:
4. Una entidad est preparando estados financieros para el ao terminado el 31 de diciembre de
2013 por lo que presenta cifras comparativas. La entidad ha identificado un error significativo de
aos anteriores por un importe de US$ 4 millones. Se ha podido determinar que US$ 1 milln del
error es del ao 2012 pero no puede determinar, despus de hacer razonables esfuerzos, cunto
del monto restante del error corresponde a aos anteriores.
Cul sera el procedimiento a seguir?

Errores
CASOS:
4. Una entidad est preparando estados financieros para el ao terminado el 31 de diciembre de
2013 por lo que presenta cifras comparativas. La entidad ha identificado un error significativo de
aos anteriores por un importe de US$ 4 millones. Se ha podido determinar que US$ 1 milln del
error es del ao 2012 pero no puede determinar, despus de hacer razonables esfuerzos, cunto
del monto restante del error corresponde a aos anteriores.
Cul sera el procedimiento a seguir?
Solucin:
La Compaa deber ajustar retroactivamente sus estados financieros al 31 de diciembre de 2012
por US$ 1 milln y por US$ 3 millones al 1 de enero de 2012.

Errores
CASOS:
5. Una entidad ofrece, a los compradores de su producto, garantas en el momento de realizar sus
adquisiciones. El 31 de diciembre de 2013, una entidad evalu su obligacin de garanta para los
productos vendidos antes del 31 de diciembre de 2013 a US$ 100,000. Inmediatamente antes de
que los estados financieros anuales al 31 de diciembre de 2013 se aprobaran para su publicacin,
la entidad descubri, en uno de sus productos, un defecto oculto (es decir, que no se pudo detectar
mediante una inspeccin habitual o razonable). Como resultado del descubrimiento, la entidad
revis la estimacin de su obligacin de garanta al 31 de diciembre de 2013 y la modific a US$
150,000.
Es correcto el tratamiento contable?

Errores
CASOS:
5. Una entidad ofrece, a los compradores de su producto, garantas en el momento de realizar sus
adquisiciones. El 31 de diciembre de 2013, una entidad evalu su obligacin de garanta para los
productos vendidos antes del 31 de diciembre de 2013 a US$ 100,000. Inmediatamente antes de
que los estados financieros anuales al 31 de diciembre de 2013 se aprobaran para su publicacin,
la entidad descubri, en uno de sus productos, un defecto oculto (es decir, que no se pudo detectar
mediante una inspeccin habitual o razonable). Como resultado del descubrimiento, la entidad
revis la estimacin de su obligacin de garanta al 31 de diciembre de 2013 y la modific a US$
150,000.
Es correcto el tratamiento contable?
Solucin:
Esta es la determinacin de una estimacin contable (inicial), no un cambio en una estimacin
contable. Al 31 de diciembre de 2013, la obligacin para la provisin de garantas debe medirse a
150,000. El defecto oculto es una condicin que exista al final del periodo contable y, por lo tanto,
se toma en cuenta al determinar el importe de la obligacin al final de dicho periodo, aunque la
informacin se descubri con posterioridad al cierre.

Seccin N 13 Inventarios
Los inventarios se debern medir por el menor valor entre el costo o el valor neto
realizable (VNR= precio de venta estimado menos los costos de terminacin y gastos de
vender)
Costo de los inventarios incluye:
Los costos de adquisicin incluyen:
Todos los costos incurridos en la

adquisicin
Costos de transformacin y produccin
Otros costos
Precio de compra
Aranceles de importacin y otros
impuestos no reembolsables (ejemplo Ad
valorem)
Transporte, manipuleo, almacenaje
Otros costos directos atribuibles a la
adquisicin.
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se

deducirn del costo.
Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado (inters implcito)

CASOS:
1. Una entidad fabrica bloques para uso en la construccin de viviendas residenciales. El proceso
de fabricacin implica la combinacin de proporciones especficas de materias primas (es decir,
arena, ceniza, cemento y agua) en un proceso de mezcla. La mezcla luego se coloca en moldes
reutilizables. Despus de estar tres das en reposo, los bloques solidificados se retiran de los
moldes. Los bloques se secan en un secadero durante dos semanas antes de estar listos para la
venta. Luego, los ladrillos secos se almacenan en el depsito de productos terminados. Para tener
un fcil acceso, las materias primas secas se almacenan en un lugar contiguo al rea de
produccin.
El proceso de mezcla est mecanizado. Sin embargo, se utiliza una cargadora frontal tripulada para
agregar los materiales secos (es decir arena, ceniza y cemento) a la mquina mezcladora que es
manejada por un operador especializado. Ambos trabajadores de la fbrica son empleados a tiempo
completo de la entidad y tienen un salario anual fijo. Para retirar los bloques de los moldes, se
contrata a obreros eventuales. Reciben un pago fijo por cada bloque que retiren de su molde.
La entidad tambin tiene dos directores. El director de operaciones supervisa la fbrica y el director
de administracin est a cargo de la administracin, las finanzas y las ventas.
La entidad opera en instalaciones arrendadas a cambio de una renta anual fija. Financi la
adquisicin de sus equipos con un prstamo de periodo fijo que devenga un inters anual del 8%.

CASOS:
Solucin:
Los costos de transformacin incluyen los costos directos, los costos indirectos fijos y los costos
indirectos variables de produccin.
Los costos directos en el proceso de fabricacin de ladrillos incluyen los costos de materias primas
(es decir, arena, ceniza, cemento y agua) y los costos de mano de obra eventual que retira los
bloques de los moldes.
Los costos indirectos fijos incluyen: el arrendamiento del rea de produccin (que incluye el rea
donde se almacenan las materias primas secas y el secadero, pero no incluye el depsito de los
productos terminados); el costo de los dos operadores de mquina (por ejemplo, salario y
beneficios), el costo del director de operaciones (es decir, salario y beneficios) y la depreciacin del
equipo de fabricacin (es decir, la cargadora frontal, la mquina mezcladora y los moldes).
El inters del prstamo no es un costo de produccin. Es un costo financiero y se reconoce como
un gasto en los resultados.
El costo del director de administracin no es un costo de produccin, este director se dedica a las
actividades de venta y a la administracin que no est relacionada con la fbrica.

CASOS:
2. Compaa El Rosal S.A. compra en noviembre de 2013 a su proveedor El Bravo S.A.C materia
prima por US $ 50,000, la factura del proveedor vence a fines de febrero de 2014.
Para incentivar el pago temprano, el proveedor decide otorgar en la primera semana de enero 2014
un descuento por pronto pago de US$ 3,000.
Cual es el efecto contable de la variacin por tipo de cambio del pasivo con el proveedor al cierre
del ao 2013?
T/C de la fecha de compra de materia prima: S/. 2.70
T/C de cierre del ao 2013: S/. 2.85
Como se debe registrar contablemente el descuento por pronto pago?

CASOS:
2. Compaa El Rosal S.A. compra en noviembre de 2013 a su proveedor El Bravo S.A.C materia
prima por US $ 50,000, la factura del proveedor vence a fines de febrero de 2014.
Para incentivar el pago temprano, el proveedor decide otorgar en la primera semana de enero 2014
un descuento por pronto pago de US$ 3,000.
Cual es el efecto contable de la variacin por tipo de cambio del pasivo con el proveedor al cierre
del ao 2013?
T/C de la fecha de compra de materia prima: S/. 2.70
T/C de cierre del ao 2013: S/. 2.85
Como se debe registrar contablemente el descuento por pronto pago?
Solucin:
La variacin del tipo de cambio no debe afectar el costo de los inventarios, se debe registrar un
gasto financiero por diferencia de cambio.
El descuento por pronto pago puede rebajar el costo del inventario siempre y cuando la materia
prima se mantenga como parte del saldo de inventarios (al momento de obtener el descuento).

CASOS:
3.Una entidad adquiri una partida del inventario en S/. 2,000,000 con un crdito a dos aos sin
intereses.
La partida idntica est disponible en el mismo mercado a S/.1,750,000 si el pago se realiza dentro
de los 30 das de la fecha de adquisicin (es decir, en condiciones normales de crdito).

CASOS:
3.Una entidad adquiri una partida del inventario en S/. 2,000,000 con un crdito a dos aos sin
intereses.
La partida idntica est disponible en el mismo mercado a S/.1,750,000 si el pago se realiza dentro
de los 30 das de la fecha de adquisicin (es decir, en condiciones normales de crdito).
Solucin:
El costo del inventario es de S/. 1,750,000, la diferencia de S/. 250,000 se debe registrar como un
gasto financiero (por intereses) a lo largo del periodo de financiacin y no forma parte del costo del
inventario (materia prima).

Distribucin de los costos indirectos de produccin:
Una entidad distribuir los costos indirectos fijos de produccin entre los costos de
transformacin sobre la base de la capacidad normal de los medios de produccin.
Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir en promedio, a lo largo de un
nmero de periodos o temporadas en circunstancias normales.
El importe de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin no se

incrementar como consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la existencia de
capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocern como gastos en
el periodo en que hayan sido incurridos.
Ejemplo 1:
Una entidad tuvo costos indirectos fijos por S/. 900,000 durante un periodo de un mes en el que
fabric 250,000 unidades de produccin. Cuando opera a su capacidad normal, la entidad fabrica
250,000 unidades de produccin por mes.
La entidad asigna S/. 3.6 de costo indirecto fijo a cada unidad producida durante el mes.

Ejemplo 2:
Los hechos son los mismos que en el ejemplo anterior. Sin embargo, en este ejemplo, la entidad
fabric 200.000 unidades de produccin durante el mes.
La entidad asigna S/. 3.6 de costo indirecto fijo a cada unidad producida durante el mes. Los costos
indirectos fijos asignados seran de S/. 720,000; es decir, 200,000 unidades producidas x S/. 3.6. de
tasa de distribucin sobre la base de una tasa de produccin normal.
Los costos indirectos fijos no asignados de S/.180,000 deben reconocerse como un gasto en los
resultados. Clculo: S/. 900,000 de costos incurridos menos S/. 720,000 asignadas al inventario.
Ejemplo 3:
En este ejemplo, la entidad fabric 300.000 unidades durante el mes. Este nivel de produccin es
anormalmente alto.
La entidad asigna S/. 3 de costo indirecto fijo a cada unidad producida durante el mes. Clculo: S/.
900,000 300,000 unidades (produccin real) = S/. 3 por unidad producida.
Nota: En periodos de produccin anormalmente alta, el importe de costo indirecto fijo distribuido a
cada unidad de produccin disminuir, de manera que los inventarios no se midan por encima del
costo.

Caso: La Compaa FERVAL S.A. dedicada a la fabricacin de botellas plsticas, tiene los
siguientes costos:
Materia prima
1,200,000
Mano de obra directa
230,000
Suministros diversos
60,000
Costos indirectos fijos
50,000
Costos indirectos variables
35,000
Depreciacin
40,000
En el mes se ha fabricado 2,000,000 botellas, y se sabe que su produccin normal es de

2,200,000 unidades.
Revisando las principales Secciones de las

NIIF para PYMES
Solucin:
Costos de produccin variables:

Materia prima
Importe
S/.
Unidades
Costo
Unitario
1,200,000
Mano de obra directa
230,000
Suministros diversos
60,000
Costos indirectos variables
50,000
1,540,000
2,000,000
(1)
0.77
2,200,000
(2)
0.03
Costos de produccin fijos :

Costos indirectos fijos
35,000
Depreciacin
40,000
75,000
Costo unitario de produccin
(1) Produccin real (2) Produccin normal
S/. 0.80

Solucin:
En consecuencia, si aplicamos el costo fijo determinado por cada producto fabricado ser:
Produccin real x costo fijo asignado por unidad = Costo fijo cargado al inventario
2000,000 x
S/. 0.03
= S/. 60,000
Quiere decir que la porcin no asignada de costo fijo ser:

Costo fijo del periodo Costo fijo asignado = Costo fijo cargado a resultados
S/. 75,000
S/. 60,000
= S/. 15,000
Los S/. 15,000 debern ser registrados como gasto directamente en el estado de resultados.

Seccin N 32 Hechos Ocurridos despus del Perodo
sobre el que se Informa
Definicin:
Son todos los hechos, favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del
periodo sobre el que informa y la fecha de autorizacin de los estados financieros para su
publicacin.
Existen dos tipos de hechos:
(a) los que proporcionan evidencia de las condiciones que existan al final del periodo sobre
el que informa (hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que implican
ajuste); y
(b) los que indican condiciones que surgieron despus del periodo sobre el que informa
(hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste, pero
se revelan en nota a los estados financieros).

Fecha de autorizacin para la publicacin:
Una entidad revelar la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su
publicacin y quin ha concedido esa autorizacin.

Casos:
Cules de los hechos siguientes ocurridos despus de la fecha del estado de situacin
financiera y antes de la fecha de autorizacin para la publicacin de los estados financieros,
son hechos posteriores que requieren ajuste?
1)
a) Cierre de quince tiendas en una cadena de retail.
b) Descubrimiento de un fraude.
c) Venta de inventarios por debajo del costo.
d) Huelga.
e) El anuncio de un plan para discontinuar ciertas operaciones.
f) Reduccin en el valor de mercado de las inversiones.

Casos:
Cules de los hechos siguientes ocurridos despus de la fecha del estado de situacin
financiera y antes de la fecha de autorizacin para la publicacin de los estados financieros,
son hechos posteriores que requieren ajuste?
1)
a) Cierre de quince tiendas en una cadena de retail.
No
b) Descubrimiento de un fraude.
Si
c) Venta de inventarios por debajo del costo.
Si
d) Huelga.
No
e) El anuncio de un plan para discontinuar ciertas operaciones.
No
f) Reduccin en el valor de mercado de las inversiones.
No

Casos:
2. Una Compaa suministra piezas a un fabricante de automviles para un

determinado modelo de auto. En la fecha del estado de situacin financiera la
entidad tiene un alto nivel de inventario de piezas debido a los niveles bajos de
pedidos. Despus de la fecha del estado de situacin financiera, el fabricante
de automviles ha anunciado que ya no se producir ese modelo especfico. No
existe un mercado alternativo para el inventario.
El hecho posterior debe generar una baja del inventario a su valor neto
realizable?

Casos:

realizable?

Casos:

realizable?
Solucin:
El inventario deber ser ajustado a su valor neto de realizacin. El alto nivel de
inventarios es un indicador de la escasa demanda por parte de los fabricantes de
automviles adems de la anunciada discontinuacin del modelo especfico. La
situacin financiera reflej el exceso de oferta a finales del perodo.

Casos:
3. En febrero de 2014 la Compaa decidi refinanciar un prstamo que

mantena con una entidad financiera del exterior, el cual venca en marzo de
2014. Mediante un contrato, la Compaa prorroga el pago del prstamo por 3
aos. La fecha de autorizacin para la publicacin de los estados financieros
de la Compaa es marzo de 2014.
Cmo debe clasificar la Compaa el pasivo al 31 de diciembre de 2013?

Casos:
3. En febrero de 2014 la Compaa decidi refinanciar un prstamo que

mantena con una entidad financiera del exterior, el cual venca en marzo de
2014. Mediante un contrato, la Compaa prorroga el pago del prstamo por 3
aos. La fecha de autorizacin para la publicacin de los estados financieros
de la Compaa es marzo de 2014.
Cmo debe clasificar la Compaa el pasivo al 31 de diciembre de 2013?
Solucin:
Debido a que ste es un hecho posterior que no se conoca a la fecha de los estados
financieros de la Compaa (31.12.13), no se efectuar ningn cambio y la situacin
se revelar en nota a los estados financieros, si es que sta es significativa.

Casos:
4. Los estados financieros de la Compaa fueron autorizados para su

publicacin el 28 de febrero de 2014. El 18 de enero de 2014 se aprob reducir
la tasa de impuesto a la renta de 30% a 20%. Al 31 de diciembre de 2013, a qu
tasa debe determinarse el impuesto a la renta corriente y diferido?

Casos:
4. Los estados financieros de la Compaa fueron autorizados para su

publicacin el 28 de febrero de 2014. El 18 de enero de 2014 se aprob reducir
la tasa de impuesto a la renta de 30% a 20%. Al 31 de diciembre de 2013, a qu
tasa debe determinarse el impuesto a la renta corriente y diferido?
Solucin:
Este hecho posterior no implica ajuste a los estados financieros.
Una entidad medir un activo o pasivo por impuesto diferido usando las tasas
impositivas y la legislacin que hayan sido aprobadas en la fecha sobre la que se
informa.
Adicionalmente, el marco tributario establece perodos claros y las vigencias son
posteriores al cierre. El impuesto a la renta es de periodicidad anual y sus
modificaciones no son de aplicacin retroactiva.

Casos:
5. Una Compaa acuerda la distribucin de dividendos el 20 de enero de 2014 y

los estados financieros fueron autorizados para su publicacin el 28 de febrero
de 2014.
Estos dividendos deben reconocerse como pasivos al 31 de diciembre de
2013? Qu debera hacer la Compaa frente a este hecho posterior?

Casos:
5. Una Compaa acuerda la distribucin de dividendos el 20 de enero de 2014 y

los estados financieros fueron autorizados para su publicacin el 28 de febrero
de 2014.
Estos dividendos deben reconocerse como pasivos al 31 de diciembre de
2013? Qu debera hacer la Compaa frente a este hecho posterior?
Solucin:
La Compaa no deber reconocer estos dividendos como pasivos al 31 de diciembre
de 2013 debido a que la fecha de aprobacin para distribuirlos es posterior a la fecha
de reporte.
Se deber revelar este hecho posterior en nota a los estados financieros ya que la
aprobacin para la distribucin de los dividendos es anterior a la fecha de
autorizacin para la publicacin de los estados financieros .

Casos:
6. El 28 de febrero de 2014, se autorizaron para la publicacin los estados financieros de

una entidad para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2013. La entidad vende algunos
productos a crdito a un cliente antes del 31 de diciembre de 2013. El 31 de diciembre de
2013, la Gerencia de la entidad no tena dudas sobre la capacidad del cliente para pagar la
cuenta pendiente de S/.400,000 . Sin embargo, en febrero de 2014, durante el proceso de
finalizacin de los estados financieros, la entidad recibe la notificacin de que el cliente
entrar en liquidacin debido a que tiene una importante deuda, prcticamente carece de
entrada de efectivo y sus registros contables se mantienen de manera deficiente. Por este
motivo, las cuentas comerciales por cobrar se consideran sin valor alguno.

Casos:
6. El 28 de febrero de 2014, se autorizaron para la publicacin los estados financieros de

una entidad para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2013. La entidad vende algunos
productos a crdito a un cliente antes del 31 de diciembre de 2013. El 31 de diciembre de
2013, la Gerencia de la entidad no tena dudas sobre la capacidad del cliente para pagar la
cuenta pendiente de S/.400,000 . Sin embargo, en febrero de 2014, durante el proceso de
finalizacin de los estados financieros, la entidad recibe la notificacin de que el cliente
entrar en liquidacin debido a que tiene una importante deuda, prcticamente carece de
entrada de efectivo y sus registros contables se mantienen de manera deficiente. Por este
motivo, las cuentas comerciales por cobrar se consideran sin valor alguno.
Solucin:
Una correccin del valor total para las deudas incobrables de S/.400.000 debe realizarse en
contraposicin con las cuentas comerciales por cobrar, lo que arroja una prdida de 400,000 en el
estado de resultados. La situacin concursal de un cliente luego del final del ao ser, en casi todos
los casos, la culminacin de una secuencia de hechos que comenzaron antes del final del ao. Esto
indica que las cuentas comerciales por cobrar estn deterioradas al 31 de diciembre de 2013.
Sin embargo, si el deudor experimentara inestabilidad financiera luego del 31 de diciembre de 2013
(es decir, si su situacin financiera fuera slida al 31 de diciembre de 2013), el hecho sera uno que
no implica ajuste. Por ejemplo, cuando la situacin concursal del deudor se debiera a un hecho
nico y catastrfico ocurrido despus del 31 de diciembre de 2013.

Seccin N 14 Inversiones en Asociadas
Casos:
La Entidad A posee el 25% de las acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta
general de accionistas de la Entidad B. La Entidad C posee el 30% de las acciones ordinarias que
conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la Entidad B. Las Entidades A y
C tienen un acuerdo contractual para controlar en conjunto la Entidad B.
Tiene influencia significativa la Entidad A sobre la Entidad B?

Casos:
general de accionistas de la Entidad B. La Entidad C posee el 30% de las acciones ordinarias que
conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la Entidad B. Las Entidades A y
C tienen un acuerdo contractual para controlar en conjunto la Entidad B.
Tiene influencia significativa la Entidad A sobre la Entidad B?
La Entidad A no tiene influencia significativa sobre la Entidad B, sino que ejerce un control conjunto
sobre sta. La Entidad A deber contabilizar su inversin en la Entidad B de acuerdo con la Seccin
15 Inversiones en Negocios Conjuntos.

Definicin:
Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa y que
no es una subsidiaria ni una participacin en un negocio conjunto.
Influencia significativa es el poder de participar en las decisiones de poltica financiera y

de operacin de la asociada, sin llegar a tener control o control conjunto.
Se supone que existe influencia significativa si el inversor mantiene directa o
indirectamente el 20% o ms del poder de voto de la asociada, a menos que pueda
demostrarse lo contrario.
Medicin:
Se puede contabilizar utilizando una de las siguientes opciones:
Modelo del costo
Mtodo de participacin
Modelo del valor razonable

Casos:
general de accionistas de la Entidad B.
La Entidad A no controla ni tiene el control conjunto sobre la Entidad B.

Casos:
general de accionistas de la Entidad B.
La Entidad A no controla ni tiene el control conjunto sobre la Entidad B.
En ausencia de evidencia en contrario, se supone que la Entidad A tiene influencia significativa

sobre la Entidad B (es decir, la Entidad B es una asociada de la Entidad A). Sin embargo,
determinar que la tenencia del 25% en la Entidad B por parte de la Entidad A implica influencia
significativa no es un hecho automtico. Se requiere de un juicio profesional y puede resultar que la
Entidad A no tenga influencia significativa sobre la Entidad B, a pesar de tener el 25% de derechos
de voto.
Si se determinara que la Entidad A no tiene influencia significativa sobre la Entidad B, la inversin
en las acciones ordinarias de la Entidad B se contabilizara como instrumento de patrimonio de
acuerdo con la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos.

Modelo del costo:

Un inversor medir sus inversiones en asociadas al costo menos las prdidas por deterioro
de valor, distintas de aquellas para las que hay un precio de cotizacin publicado.
Modelo del valor razonable:
Un inversor medir sus inversiones en asociadas al valor razonable para las que hay un
precio de cotizacin publicado, los cambios del valor razonable son reconocidos en el
estado de resultados.
Mtodo de la participacin:
Segn el mtodo de la participacin, un inversin en patrimonio se reconocer inicialmente
al precio de la transaccin y se ajustara posteriormente para reflejar la participacin del
inversor tanto en el resultado como en otro resultado integral de la asociada.

Casos: Modelo del Costo y Valor Razonable
El 1 de enero de 2013, la Entidad A adquiri el 30% de las acciones ordinarias que conllevan
derechos de voto en una junta general de accionistas de la Entidad B por un valor de
300,000 .Para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2013, la Entidad B reconoci una
ganancia de 400,000. El 30 de diciembre de 2013, la Entidad B declar y pag un dividendo
de 150,000 para el ao 2013. Al 31 de diciembre de 2013, el valor razonable de la inversin
de la Entidad A en la Entidad B es de 425,000. Sin embargo, no hay un precio de cotizacin
publicado para la Entidad B.

de la Entidad A en la Entidad B es de 425,000. Sin embargo, no hay un precio de cotizacin
publicado para la Entidad B.
Solucin:
La Entidad A debe reconocer un ingreso por dividendos de 45,000 (es decir, 30% dividendo de
150,000 declarado por la Entidad B) en los resultados para el ao finalizado el 31 de diciembre de
2013.
Al 31 de diciembre de 2013, la Entidad A debe informar su inversin en la Entidad B (asociada) a un
valor de 300,000 (es decir, al costo). La Entidad A tambin debe considerar si existen indicadores
de deterioro del valor de su inversin y, en caso de haberlos, llevar a cabo una comprobacin del
deterioro del valor de acuerdo con la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos. En este caso,
no habra prdida por deterioro, ya que el valor razonable (425,000 ) supera su importe en libros
(300,000 ).

de la Entidad A en la Entidad B es de 425,000 (precio de cotizacin publicado para la Entidad
B).

de la Entidad A en la Entidad B es de 425,000 (precio de cotizacin publicado para la Entidad
B).
Solucin:
En los resultados para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2013, la Entidad A debe reconocer un
ingreso por dividendos de 45,000 (es decir, 30% dividendo de 150.000 declarado por la Entidad
B) y un incremento en el valor razonable de su inversin en la Entidad B de 125,000
valor de 425,000 (es decir, el valor razonable).
Nota: Aunque la Entidad A haya elegido el modelo del costo como poltica contable para las
inversiones en asociadas, contabiliza su inversin en la Entidad B mediante el modelo del valor
razonable porque la Entidad B tiene un precio de cotizacin publicado.

Casos: Mtodo de Participacin
300,000 Para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2013, la Entidad B reconoci una
ganancia de 400,000.
El 30 de diciembre de 2013, la Entidad B declar y pag un dividendo de 150,000 para el ao
20130. Al 31 de diciembre de 2013, el valor razonable de la inversin de la Entidad A en la
Entidad B es de 425,000 .

Casos: Mtodo de Participacin
300,000 Para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2013, la Entidad B reconoci una
ganancia de 400,000.
El 30 de diciembre de 2013, la Entidad B declar y pag un dividendo de 150,000 para el ao
20130. Al 31 de diciembre de 2013, el valor razonable de la inversin de la Entidad A en la
Entidad B es de 425,000 .
Solucin:
La Entidad A debe reconocer un ingreso procedente de su asociada de 120,000 (es decir, 30%
ganancia del periodo de la Entidad B de 400,000 ) en los resultados para el ao finalizado el 31 de
diciembre de 2013.
valor de 375,000 (clculo: costo de 300,000 + participacin de 120,000 en las ganancias - dividendo
de 45,000 ). La Entidad A tambin debe considerar si existen indicadores de deterioro del valor de
su inversin y, en caso de haberlos, llevar a cabo una comprobacin del deterioro del valor de
acuerdo con la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos. En este caso, no habra prdida por
deterioro, ya que el valor razonable 425,000 supera su importe en libros (375,000 ).

Seccin N 17 Propiedades, Planta y Equipo
Reconocimiento:
Se reconocer el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo como un activo si,

y solo si :
Es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros asociados con el
elemento.
El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
Piezas de repuesto y equipo auxiliar: Pueden considerarse como propiedades, planta y
equipo.
Medicin inicial:
Se medir un elemento de propiedades, planta y equipo por su costo en el reconocimiento
inicial.
Medicin posterior al reconocimiento inicial:
Se medir un elemento de propiedades, planta y equipo por su costo menos la depreciacin
acumulada y cualquier prdida por deterioro de valor.

Componentes del costo:
Precio de adquisicin, que incluye aranceles de importacin y los impuestos no
recuperables, despus de deducir los descuentos comerciales y rebajas.
Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la Gerencia
(incluye los costos de preparacin del emplazamiento, los costos de entrega y
manipulacin inicial, los de instalacin y montaje y los de comprobacin de que el activo
funciona adecuadamente.
Estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la
rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta.

Casos: (1)
El 1 de enero de 2013, una entidad adquiri una partida de equipo por S/. 600,000, que
inclua 50,000 de impuestos recuperables. El precio de compra fue financiado mediante un
prstamo de 605,000 (que inclua 5,000 de comisiones por obtencin de prstamo). El
prstamo est garantizado con el equipo.
En enero de 2013, la entidad incurri en 20,000 de costos al transportar el equipo al lugar de
emplazamiento de la entidad y en 100,000 al instalar el equipo en dicho lugar. Al final de los
10 aos de vida til del equipo, la entidad debe desmantelar el equipo y restaurar el terreno
donde se construye la fbrica. El valor presente del costo de desmantelamiento del equipo y
restauracin del medioambiente se estima en 100,000.
En enero de 2013, el ingeniero de la entidad incurri en los siguientes costos al modificar el
equipo para poder manufacturar los productos fabricados por la entidad:
Material: 55,000
Mano de obra: 65,000
Depreciacin de la planta y el equipo utilizados para realizar las modificaciones: 15,000

Casos: (1) continuacin
En enero de 2013, el personal de produccin de la entidad recibi formacin para operar la
nueva partida del equipo. Los costos de formacin incluyeron lo siguiente:
Costo de un instructor experto ajeno a la entidad: 7,000
Mano de obra: 3,000
En febrero de 2013, el equipo de produccin de la entidad prob el equipo y el equipo de
ingeniera realiz otras modificaciones necesarias para que el equipo funcionara como
deseaba la gerencia. En la fase de prueba, se incurri en los siguientes costos:
Material:
21,000
Mano de obra: 11,000
Depreciacin de la planta y el equipo utilizados para realizar las modificaciones: 5.000
El equipo estaba listo para utilizarse el 1 de marzo de 2013. Sin embargo, dado los niveles
bajos de pedidos iniciales, la entidad sufri una prdida por 23,000 al hacer funcionar el
equipo durante marzo. Despus de eso, el equipo funcion de manera rentable.
Cul es el costo del equipo en el reconocimiento inicial?

Solucin:
Descripcin
Importe
Precio de compra
550,000 (precio de compra menos 50,000 de impuestos)
Costo de transporte
20,0000 Desembolso directamente atribuible
Costos de instalacin
100,000 Desembolso directamente atribuible
Costos de restauracin
100,000
Costos de preparacin
135,000
55,000 de material + 65,000 de mano de obra + 15,000 de depreciacin=
Costos de formacin
Reconocidos como gastos en los resultados. El equipo pudo funcionar
de la forma que la gerencia esperaba sin incurrir en costos de formacin.
Costos de pruebas
37,000
21,000 materiales+ 11,000 de mano de obra + 5,000 de depreciacin =
Prdida operativa
Costos por prstamos
Reconocida como gastos en los resultados

Reconocidos como gastos en los resultados
Costo de equipo
942,000

Casos: (2)
El 1 de enero de 2013, una entidad adquiri una planta por 500,000. La Gerencia estima que
la vida til de la planta es de cinco aos medida desde la fecha de adquisicin. Adems, el
valor residual de la planta se estima en 100,000.
La Gerencia considera que el mtodo lineal refleja el patrn esperado de consumo de los
beneficios econmicos futuros derivados de la planta.
El 31 de diciembre de 2013, la planta sufri daos y su importe recuperable se estim en
300,000.
Cul es el importe en libros de la planta el 31 de diciembre de 2013?

Casos: (2)
Solucin:
Precio de compra
Valor residual
Importe depreciable
500,000
(100,000) Estimado por la Gerencia
400,000
Depreciacin por ao
400,000 de importe depreciable 5 aos de vida til
(80.000)
Importe en libros antes del deterioro de valor :

500,000 de costo menos 80,000 de depreciacin acumulada =420,000
Deterioro del valor
Importe en libros antes del deterioro del valor 420,000 menos valor
recuperable (300,000) = 120,000
Importe en libros al 31.12.2013
300,000

Depreciacin:
Una entidad distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemtica a lo largo de

su vida til.
Factores tales como un cambio en el uso del activo, un desgaste significativo inesperado,
avances tecnolgicos y cambios en los precios de mercado podran indicar que ha cambiado
el valor residual o la vida til de un activo desde la fecha sobre la que se informa anual ms
reciente.
Si estos indicadores estn presentes, una entidad revisar sus estimaciones anteriores y,
si las expectativas actuales son diferentes, modificar el valor residual, el mtodo de
depreciacin o la vida til. La entidad contabilizar el cambio en el valor residual, el mtodo
de depreciacin o la vida til como un cambio de estimacin contable.
El importe depreciable de una partida de propiedades, planta y equipo es su costo, o el
importe que lo sustituya (en los estados financieros), menos su valor residual.
El valor residual de una partida de propiedades, planta y equipo es el importe estimado que
la entidad actualmente podra obtener de la partida por su disposicin.

Casos:
El 1 de enero de 2009, una entidad adquiri una partida de maquinara por 500,000.
La Gerencia estim la vida til de la mquina en 20 aos y su valor residual en cero.
Adems, la Gerencia consider que el mtodo lineal refleja el patrn esperado de consumo
de los beneficios econmicos futuros derivados de la mquina.
El 1 de enero de 2013, las evaluaciones de la Gerencia sobre la mquina cambiaron. Ahora
estima la vida til de la mquina en 25 aos (medida desde la fecha de adquisicin) y su
valor residual en 100,000.
La Gerencia sigue considerando que el mtodo lineal refleja el patrn esperado de consumo
de los beneficios econmicos futuros derivados de la mquina.
Cmo debe la entidad contabilizar la evaluacin revisada de la mquina en el ao que
finaliz el 31 de diciembre de 2013 y cuanto es el importe de la depreciacin de dicho ao?

Solucin:
Resultados (gasto por depreciacin)
Depreciacin acumulada
14,286
14,286
(a)
Registro del gasto por depreciacin para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 2013.
(a)
(400,000 menos 100,000 de valor residual) 21 aos de vida til restante al inicio del
periodo contable actual = 14,286.
(b)
500.000 costo menos depreciacin acumulada (4 aos x 25,000)= 400,000 de importe en
libros al 1 de enero de 2013 (es decir, el 31 de diciembre de 2012).
(c)
Depreciacin anual original = 500,000 20 aos = 25,000

Casos:
El 1 de enero de 2009, una entidad adquiri una maquina por 3,000,000. La gerencia estim la vida til
de la mquina en 20 aos y su valor residual en cero. Adems, la Gerencia considera que el mtodo
lineal refleja el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros derivados de la
mquina.
La mquina se instal y estaba lista el 1 de febrero de 2009 para utilizarla segn lo previsto por la
Gerencia. Sin embargo, debido a las demoras imprevistas por las nuevas instancias de formacin del
personal para operar la mquina, la produccin comenz el 1 de marzo de 2009.
Desde 1 de junio de 2011 hasta el 30 de julio de 2011, la mquina no se utiliz porque los empleados
que la operaban haban emprendido una huelga en toda la industria sin asistencia al lugar de trabajo.
El 30 de septiembre de 2013, el propietario-gerente de la entidad decidi disponer de la mquina. El
15 de octubre de 2013, inform su decisin a los operadores de la mquina y public su venta en la
prensa local e industrial. El 1 de noviembre de 2013, la entidad celebr negociaciones con un tercero
independiente para la venta de la mquina. El 2 de febrero de 2014, se firm un acuerdo firme de
venta y los riesgos y las ventajas de propiedad de la mquina tambin se transfirieron de la entidad
al comprador en esta fecha.
Cundo debe la entidad comenzar a depreciar la mquina?
Cundo debe la entidad cesar la depreciacin de la mquina?
La entidad debe temporalmente suspender la depreciacin de la mquina entre el 1 de junio y el 30
de julio de 20X3?

Solucin:
Cundo debe la entidad comenzar a depreciar la mquina?
La entidad debe iniciar la depreciacin de la mquina el 1 de febrero de 2009,cuando se instal en la

fbrica de la entidad y en una condicin necesaria para que pueda funcionar en el modo previsto por la
gerencia.
La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto es, cuando se
encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la
Gerencia.
Cundo debe la entidad cesar la depreciacin de la mquina?

La entidad debe cesar la depreciacin de la mquina cuando se da de baja (es decir, cuando se dispone
de ella el 2 de febrero de 2014).
La entidad debe temporalmente suspender la depreciacin de la mquina entre el 1 de junio y el 30 de
julio de 2011?
No, la entidad no debe suspender temporalmente la depreciacin de la mquina cuando est en desuso.
La depreciacin de un activo cesa slo cuando el activo se da de baja o se deprecia por completo. Sin
embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso (por ejemplo, el mtodo de
unidades de produccin), el cargo por depreciacin podra ser cero cuando no tenga lugar ninguna
actividad de produccin.

Casos:
El 30 de septiembre de 2013, un incendio destruy una partida de maquinaria cuando el importe en
libros era de 500,000 (el costo de 600,000 menos 100,000 de depreciacin acumulada).
Inmediatamente, la entidad present una reclamacin de 700,000 por el costo de reemplazo de la
mquina ante la compaa de seguros. Sin embargo, la compaa de seguros cuestion la
reclamacin, fundamentando negligencia por parte de la entidad.
El 15 de noviembre de 2013, las autoridades a cargo de incendios finalizaron su investigacin e
informaron a la compaa de seguros y a la entidad que el incendio fue causado por un desperfecto
elctrico. Como consecuencia de estos hallazgos, la compaa de seguros notific a la entidad que
su reclamacin por 700,000 se liquidara por completo. La compaa de seguros pag a la entidad
700,000 el 30 de noviembre de 2013.
El 15 de diciembre, la entidad utiliz las 700,000 para adquirir otra mquina, que se instal y dej lista
para su uso de inmediato.
Cmo debe la entidad contabilizar su maquinaria durante el ao que finaliz el 31 de diciembre de
2013?

Solucin:

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