Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
CUPRINS
1. Consideratii generale privind cadrul conceptual si cerinte specifice
privind documentatia de audit
2. Forma si continutul documentelor de lucru
3. Intocmirea dosarelor de audit
4. Confidentialitatea si arhivarea documentelor
5. Prezentarea tipurilor de probe de audit
6. Prezentarea procedurilor de culegere a probelor de audit
ISA 300 "Planificarea unui audit al situatiilor financiare", pct.12: Documentatia trebuie sa
cuprinda strategia generala de audit, planul de audit si orice modificari semnificative ale
acestora.
ISA 315 "Identificarea si evaluarea riscurilor de denaturare semnificativa prin intelegerea
entitatii si a mediului sau", pct.32: Documentatia trebuie sa cuprinda discutiile din cadrul
echipei, elementele principale ale intelegerii entitatii si mediului sau, riscurile identificate
si evaluate, riscurile identificate si controalele aferente.
ISA 320 "Pragul de semnificatie in planificarea si desfasurarea unui audit", pct.14:
Documentatia include pragul de semnificatie pentru situatiile financiare ca intreg;
nivelurile pragurilor pentru anumite solduri, tranzactii sau prezentari; pragul de
semnificatie functional; orice revizuire a valorilor de mai sus.
ISA 330 "Reactia auditorilor la riscurile evaluate", pct.28-30: Documentatia cuprinde
raspunsurile generale la riscuri si procedurile suplimentare efectuate; legatura dintre
proceduri cu riscurile evaluate; rezultatele procedurilor; concluziile trase cu privire la
increderea in controalele auditurilor precedente; demonstrarea ca situatiile financiare sunt
in concordanta cu inregistrarile contabile.
ISA 450 "Evaluarea denaturarilor identificate pe parcursul auditului", pct.15:
Documentatia va include elementele privitoare la denaturari.
ISA 540 "Auditarea estimarilor contabile, inclusiv a estimarilor la valoare justa si a
prezentarilor aferente", pct.23: Documentatia cuprinde : baza pentru concluzii cu privire
la caracterul rezonabil al estimarilor; indicatorii unei posibile influente a conducerii.
ISA 550 "Parti afiliate", pct.28: Documentatia cuprinde numele partilor afiliate
identificate si natura relatiilor cu partea afiliata.
ISA 600 "Considerente speciale- auditul situatiilor financiare ale grupului", pct.50:
Documentatia cuprinde analiza componentelor si procedurile de audit efectuate; natura,
momentul si amploarea implicarii echipei misiunii la nivelul grupului in activitatea
auditorilor componentelor; comunicarile in scris.
ISA 610 "Utilizarea activitatii auditorilor interni", pct.13: Daca se utilizeaza activitatea
auditorilor interni, documentatia cuprinde concluziile privind gradul de adecvare a
auditului intern si procedurile utilizate de auditorul extern.
Cine are obligativitatea auditarii situatiilor financiare?
In conformitate cu prevederile OMFP nr.3055/2009 cu modificari ulterioare, persoanele juridice
care la data bilantului depasesc limitele a doua dintre urmatoarele trei criterii- total active:
3.650.000 euro, cifra de afaceri neta: 7.300.000 euro, numar mediu de salariati in cursul
exercitiului financiar: 50 - intocmesc situatii financiare anuale care cuprind:
bilant,
cont de profit si pierdere,
situatia modificarilor capitalului propriu,
situatia fluxurilor de numerar,
Referitor la forma si continutul documentelor de lucru, exista doua standarde de audit care
trateaza la modul general acest aspect. Este vorba de ISA 230, "Documentatia" si ISA 500,
"Probe de audit". In cele ce urmeaza voi prezenta prezenta prevederile ISA 230, urmand ca
prevederile privind probele de audit sa fie detaliate in cadrul capitolului 5.
Potrivit ISA 230 (paragraful 3) documentarea este reprezentata de date si informatii (documente
de lucru) pregatite de catre sau puse la dispozitia auditorului, pe diferite suporturi (hartie, film,
electronice, etc.). Prin urmare, documentaia este responsabilitatea auditorului reflectat n
documentele de lucru pregatite de si pentru auditor.
"Documentarea" nseamn materialele (documentele de lucru) pregtite de i
pentru auditor, sau obinute i pstrate de auditor n cursul efecturii auditului.
Documentele de lucru se pot prezenta sub forma nscrisurilor pe suport de
hrtie, pe film, pe medii de nregistrare electronice sau pe ali purttori de
informaii.
Obiectivul auditorului este de a ntocmi documentaie care furnizeaz:
eviden suficient i adecvat a modului n care este fundamentat raportul auditorului; i
dovada faptului c auditul a fost planificat i efectuat n conformitate cu ISA i cerinele
legale i de reglementare aplicabile.
Auditorul va ntocmi o documentaie de audit suficient pentru ca un auditor cu experien, fr
nicio legtur anterioar cu auditul, s neleag:
natura, plasarea n timp i amploarea procedurilor de audit ndeplinite n vederea
conformitii cu ISA i cu cerinele legale i de reglementare aplicabile;
rezultatele procedurilor de audit efectuate, i probele de auditobinute;
aspectele semnificative ce au aprut n timpul auditului, concluziile la care s-a ajuns pe
marginea acestora, i raionamente profesionale semnificative aplicate pentru a ajunge la
acele concluzii.
Se vor documenta referinele de identificare a documentelor/problemelor specificetestate,
persoanele care au efectuat
iuni,
discu
iile cu conducerea,
discordan
ele majore.
Aspecte generale
Structura de control intern a societii auditate a foststudiat i evaluat astfel nct s se poat
determina attprocedurile de audit care se vor aplica n continuare, ct i
ntinderea acestor proceduri,
Probele de audit obinute, procedurile de audit i testele decontrol aplicate de auditor
ofer suficiente dovezi pentru
justificarea opiniei de audit.
Explicaiile verbale ale
auditorului, de sine stttoare, nu
reprezint o justificare adecvatpentru activitatea efectuat deauditor i concluziile auditorului,
dar pot fi folosite pentru a explica
sau clarifica informaiile coninute n documentaia de audit
Dac, n condiii excepionale, auditorul consider c estenecesar s se abat de la o
cerin relevant a unui ISA,
auditorul va documenta modul n care procedurilealternative de audit efectuate conduc la
atingerea scopului
acelei cerine, precum i motivele pentru abatere.
te documenta
ia de audit
i nu va ndep
rta documenta
ia de audit
de orice natura, nainte de sfr
itul perioadei de p
strare.Finalizarea
alctuirii
dosarului de audit final ulterior dateiraportului auditorului este un proces administrativ ce
nuimplica aplicarea unor noi proceduri de audit sauformularea unor noi concluzii.
Totui,
pot fi efectuate
schimbri
n
documentaia
de audit n timpul procesului final de
alctuire,
dac
acestea sunt denatura
administrativ
. Exemplele de astfel de
schimbri
includ:
Eliminarea sau nlturarea documentaiei perimate.
Dosarul exerciiului
Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a cror utilitate nu depete
exerciiul controlat. El permite ansamblarea tuturor lucrrilor, de la organizarea misiunii la
sintez i formularea raportului.
Dosarul curent
Programul de audit
Informaii generale
Examinarea/analiza balanei de verificare
Ajustri i reclasificri
Observaii
Reconcilieri de sume
Teste de rezonabilitate
Dosarul exerciiului este indispensabil pentru:
- mai buna organizare i control ale misiunii;
- documentarea lucrrilor efectuate, deciziilor luate i asigurarea c programul s-a derulat
fr omisiuni;
- nlesnirea muncii n echip i supervizarea lucrrilor date la colaboratori;
- justificarea opiniei emise i redactarea raportului.
- EA (Seciunea A) Acceptarea misiunii;
- EB (Seciunea B) Sinteza misiunii i rapoarte;
- EC (Seciunea C) Orientare i planificare;
- ED (Seciunea D) Evaluarea riscului legat de control;
- EE (Seciunea E) Controale substantive;
- EF (Seciunea F) Utilizarea lucrrilor altor profesioniti;
- EG (Seciunea G) Verificri i informaii specifice;
- EH (Seciunea H) Lucrrile de sfrit de misiune;
- EI (Seciunea I) Intervenii cerute prin reglementri diverse;
- EJ (Seciunea J) Controlul conturilor consolidate.
Documente de lucru privind exercitiul curent, clasificate pesectiunile din Normele Minimale de Audit: A. Lista
de verificare a finaliz
a situa
ii finale
corporale
i necorporaleH. Investi
ii (plasamente)
I. Stocuri
i contracte pe termen lungJ. Crean
i pl
i n avansK. Disponibilit
i n conturi la b
i angajamenteM. Impozite
i pierderiP.Carteamare
i balan
a de verificare
Dosarul permanent
Dosarul permanent permite deci evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de la
un exerciiu la altul a elementelor de recunoatere a intreprinderii.
- PA (Seciunea A) Generaliti;
- PB (Seciunea B) Documente privind controlul intern;
- PC (Seciunea C) Situaii financiare i rapoarte privind exerciiile precedente;
- PD (Seciunea D) Analize permanente;
- PE (Seciunea E) Fiscal i social;
- PF (Seciunea F) Juridice;
- PG (Seciunea G) Intervenii externi.
Documente diverse;
Planul de misiune.
Dosarele se finalizeaz
ionarea (referen
http://auditeam.ro/wp-content/uploads/230-Documentatia.pdf
http://www.nifccanada.ca/key-terms-french-only/item21185.pdf
http://www.tehnopress.ro/webfiles/books_documents/pdf_extras/42_interior_audit.pdf
http://www.rasfoiesc.com/legal/contabilitate/ISA-DOCUMENTATIA-DE-AUDIT41.php
http://www.cafr.ro/uploads/hot_182_07-74e8.pdf
http://www.stiucum.com/economie/bancile-in-economie/Activitati-premergatoareaccep31447.php
https://na.theiia.org/standards-guidance/Public%20Documents/IPPF%202013%20Romanian.pdf
http://contabilitateafirmei.manager.ro/resurse/ceccar/auditstagiuanIImodul2.pdf
http://doctorat.ubbcluj.ro/sustinerea_publica/rezumate/2011/contabilitate/Dragan%20Mihaela%2
0RO.pdf
http://www.cafr.ro/sectiune.php?id=290
http://ro.scribd.com/doc/133344161/ISA-230-Documentatia-in-Audit
http://www.icai.org/resource_file/17617Link_7_SA_230-standard.pdf
http://www.accaglobal.com/content/dam/acca/global/PDF-students/2012s/sa_aug08_pine.pdf
http://biblioteca.regielive.ro/referate/economie/isa-230-314443.html
http://biblioteca.regielive.ro/proiecte/contabilitate/esenta-standardelor-isa-230-isa-300-isa-320isa-500-isa-530-isa-700-isa-730-226143.html
http://www.curteadeconturi.ro/sites/ccr/RO/Control%20si%20Audit/Documente/STANDARDE
%20DE%20AUDIT%20-%202011.pdf
http://www.curteadeconturi.ro/sites/ccr/RO/Control%20si%20Audit/Documente/STANDARDE
%20DE%20AUDIT%20-%202011.pdf
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/OMFP_3055_2009.pdf