Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
Capitolul V
Activ = Pasiv
1
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul V
A+x–x=P
A=P+x–x
A+x=P+x
2
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul V
A–x=P–x
1) A+x-x = C+D
2) A = ( C +x-x ) + D
3) A = C + ( D+x-x )
4) A+x = ( C+x ) + D
5) A+x = C+ ( D +x )
6) A – x = C+ ( D – x )
3
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul V
7) A – x = (C- x )+ D
8) A = (C+ x )+ ( D – x )
9) A = (C- x )+ ( D +x )
II.
Să se determine modificările bilanţiere în cazul următoarelor operaţii
economice şi financiare:
4
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul V
5
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VI
Capitolul VI
Contul şi dubla înregistrare
1
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VI
2
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VI
3
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VI
Figura nr.1
3. Explicaţia
• Explicaţia descriptivă a tranzacţiilor şi evenimentelor
înregistrate în cont constă în prezentarea naturii operaţiei, a
persoanelor fizice sau juridice implicate, a datei operaţiei, a
documentului justificativ;
• Explicaţia contabilă constă în menţionarea în cadrul contului
debitat a simbolului contului creditat şi invers, adică
înscrierea în cadrul contului creditat a simbolului contului
debitat.
4. Rulajul contului
Rulajul contului reprezintă totalitatea sumelor înscrise într-un cont,
într-o perioadă de timp, fără existenţele iniţiale.
Rulajul este de două feluri:
4
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VI
Exemplul 2
419 „Clienţi-creditori”
Debit (-) Credit (+)
8.01. Micşorarea obligaţiei (-) 25.000.000 9.01. Creşterea obligaţiei (+) 40.000.000
17.01. Micşorarea obligaţiei (-) 30.000.000 21.01. Creşterea obligaţiei (+) 55.000.000
Rulaj debitor 55.000.000 Rulaj creditor 95.000.000
(RD) (RC)
5
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VI
5. Totalul sumelor
Totalitatea sumelor înscrise în cont într-o perioadă de timp, formate
din existenţele iniţiale şi rulaje, reprezintă elementul contului numit total
sume.
Astfel:
- în cazul conturilor de activ, dacă se însumează soldul iniţial
debitor cu rulajele debitoare se obţine totalul sumelor debitoare (TSD), iar
dacă se însumează rulajele creditoare se determină totalul sumelor
creditoare (TSC).
Rezultă deci că TSD>TSC (vezi Figura nr.3, exemplul 1)
- în cazul conturilor de pasiv, dacă se însumează soldul iniţial
creditor cu rulajele creditoare se obţine totalul sumelor creditoare (TSC), iar
dacă se însumează rulajele debitoare se determină totalul sumelor debitoare
(TSD). Rezultă deci că TSC>TSD (vezi Figura nr.3, exemplul 2).
Figura nr. 3
Exemplul 1
5121 „Conturi la bănci în lei”
Debit (+) Credit (-)
3.01. Existenţa iniţială(+) 5.000.000 5.01. Plăţi (-) 2.000.000
9.01. Încasări (+) 250.000.000 17.01. Plăţi (-) 6.000.000
14.01. Încasări 45.000.000
Rulaj debitor 295.000.000 Rulaj creditor 8.000.000
(RD) (RC)
Total sume debitoare 300.000.000 Total sume creditoare 8.000.000
(TSD) (TSC)
6
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VI
Exemplul 2
419 „Clienţi-creditori”
Debit (+) Credit (-)
8.01. Micşorarea obligaţiei 25.000.000 3.01. Existenţa iniţială 15.000.000
17.01. Micşorarea obligaţiei 30.000.000 9.01. Creşterea obligaţiei 40.000.000
21.01. Creşterea obligaţiei 55.000.000
Rulaj debitor 55.000.000 Rulaj creditor 95.000.000
(RD) (RC)
Total sume debitoare 55.000.000 Total sume creditoare 110.000.000
(TSD) (TSC)
6. Soldul contului
Soldul contului exprimă existentul valoric la un moment dat al
elementului patrimonial pentru care s-a deschis contul respectiv.
Sintetic soldul contului se stabileşte pe baza relaţiilor:
1) TSD – TSC = SFD, unde TSD > TSC
(vezi Figura nr.4-exemplul 1);
(în cazul conturilor de activ);
2) TSC – TSD = SFC, unde TSC > TSD
(vezi Figura nr.4-exemplul 2);
(în cazul conturilor de pasiv);
3) TSD – TSC = 0, cont soldat sau balansat
La un moment dat, un cont nu poate avea decât un singur fel de sold,
debitor (pentru conturile de activ) sau creditor (pentru conturile de pasiv).
Soldul stabilit la sfârşitul exerciţiului financiar, în ultima zi a lunii,
se numeşte sold final şi apare ca sold iniţial la începutul lunii următoare.
7
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VI
Figura nr. 4
Exemplul 1
5121 „Conturi la bănci în lei”
Debit (+) Credit (-)
3.01. Existenţa iniţială (+) 5.000.000 5.01. Plăţi (-) 2.000.000
9.01. Încasări (+) 250.000.000 17.01. Plăţi (-) 6.000.000
14.01. Încasări 45.000.000
Rulaj debitor 295.000.000 Rulaj creditor 8.000.000
(RD) (RC)
Total sume debitoare 300.000.000 Total sume creditoare 8.000.000
(TSD) (TSC)
Sold final debitor 292.000.000
(SFD)
Exemplul 2
419 „Clienţi-creditori”
Debit (-) Credit (+)
8.01. Micşorarea obligaţiei 25.000.000 3.01. Existenţa iniţială 15.000.000
17.01. Micşorarea obligaţiei 30.000.000 9.01. Creşterea obligaţiei 40.000.000
21.01. Creşterea obligaţiei 55.000.000
Rulaj debitor 55.000.000 Rulaj creditor 110.000.000
(RD) (RC)
Total sume debitoare 55.000.000 Total sume creditoare 110.000.000
(TSD) (TSC)
Sold final creditor 55.000.000
(SFC)
8
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VI
Forma contului
În practică se cunosc mai multe forme de prezentare a contului, între
care menţionăm:
♦ Forma contului cu etalon valoric
1. Forma bilaterală (vezi Figura nr.5);
I. Figura nr. 5
Forma bilaterală a contului „Combustibili”
Debit Credit
Data Document Explicaţia Sume Data Document Explicaţia Sume
Fel Nr. Fel Nr.
03.01 Bd Sold iniţial 8.000.000 05.01 Bon de 63 Consum 2.500.000
consum
09.01 Fact. 71 Aprovizioane 5.000.000 10.01 Bon de 90 Consum 2.000.000
de la consum
furnizori
22.01 Fact. 476 Aprovizioane 10.000.000
de la
furnizori
Rulaj debitor 15.000.000 Rulaj Rulaj 4.500.000
(RD) creditor (RC) creditor
Total sume 23.000.000 Total sume 4.500.000
debitoare creditoare
(TSD) (TSC)
Sold final 18.500.000
debitor
(SFD)
9
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VI
10
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VI
11
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VI
12
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VI
soldate, iar conturile de pasiv au întotdeauna sold final creditor sau sunt
soldate.
După soldul pe care-l prezintă la un moment dat, conturile sunt de
două feluri: monofuncţionale şi bifuncţionale.
Conturile monofuncţionale sunt acelea care la sfârşitul perioadei de
gestiune prezintă întotdeauna un singur fel de sold, fie numai debitor, fie
numai creditor, funcţionând deci, fie numai după regula de funcţionare a
conturilor de activ, fie numai după regula de funcţionare a conturilor de
pasiv (ex. conturile: materii prime, furnizori, capital social, terenuri )
Conturile bifuncţionale sunt acelea care pot prezenta la un moment
dat fie sold debitor, fie sold creditor, funcţionând deci în anumite cazuri
după regula de funcţionare a conturilor de activ, iar în altele, după aceea a
conturilor de pasiv (ex. conturile: profit şi pierdere; rezultatul reportat).
13
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VI
14
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VI
15
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VI
produselor finite
TVA colectată 570.000
2) după scopul pentru care se întocmesc, avem:
a) formule contabile de înregistrare curentă;
b) formule contabile de stornare.
a) Formula contabilă de înregistrare curentă este aceea care se
întocmeşte pentru înregistrarea operaţiilor economice obişnuite - şi care are
cea mai mare frecvenţă în evidenţa contabilă.
Exemplele precedente pentru formulele simple şi cele compuse se
încadrează în această categorie.
b) Formula contabilă de stornare este aceea care se întocmeşte în
situaţii deosebite, atunci când se doreşte corecţia (rectificarea) unor sume
anterior înregistrate în conturi.
Stornarea se poate face fie cu sume în negru, fie cu sume în roşu.
b1) stornarea cu sume în negru are loc atunci când formula
contabilă anterioară (eronat înregistrată în contabilitate) se anulează prin
inversarea contului debitor în cont creditor şi din cont creditor în cont
debitor (efectul constă în „dispariţia” sumei respective din conturi) şi
înregistrarea formulei contabile corecte.
b2) stornarea cu sume în roşu constă în anularea unei formule
contabile efectuată anterior greşit, prin repetarea ei, înscrisă în roşu (sau în
negru încadrată în chenar) şi întocmirea apoi a formulei contabile corecte în
negru.
16
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VI
17
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VI
1. Totalul soldurilor iniţiale ale conturilor analitice este egal cu soldul iniţial
al contului sintetic;
2. Totalul rulajelor debitoare, respectiv creditoare ale conturilor analitice
este egal cu rulajul debitor, respectiv creditor al contului sintetic;
3. Totalul sumelor debitoare, respectiv creditoare ale conturilor analitice este
egal cu totalul sumelor debitoare, respectiv creditoare ale contului sintetic;
4. Totalul soldurilor finale ale conturilor analitice este egal cu soldul final al
contului sintetic.
18
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VI
Aşa cum se observă chiar din denumirea lor, primele 5 clase conţin conturile
de bilanţ, cele care asigură înregistrarea operaţiilor ce afectează patrimoniul,
iar soldurile lor finale permit stabilirea structurilor bilanţiere.
Conturile din clasele 6 şi 7 au rolul de a înregistra cheltuielile efectuate şi
veniturile obţinute şi de a detalia informaţiile privind rezultatul exerciţiului.
Aceste conturi nu prezintă solduri, însă asigură datele necesare pentru
completarea componentei bilanţului contabil prin rezultat adică prin Contul
de profit şi pierdere.
Clasa conturilor speciale, a opta, cuprinde conturile care privesc anumite
drepturi, obligaţii şi valori extrapatrimoniale ale unităţii, precum şi preluarea
soldurilor pentru bilanţurile de deschidere (Contul 891 –Bilanţ de
deschidere) şi de închidere (Contul 892 –Bilanţ de închidere) ale
exerciţiului.
19
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VI
11 REZULTATUL REPORTAT
117 REZULTATUL REPORTAT
12 REZULTATUL EXERCIŢIULUI
121 PROFIT ŞI PIERDERE
129 REPARTIZAREA PROFITULUI
20
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VI
20 IMOBILIZARI NECORPORALE
21
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VI
21 IMOBILIZARI CORPORALE
211 TERENURI ŞI AMENAJĂRI DE TERENURI
2111 Terenuri
2112 Amenajări de terenuri
212 CONSTRUCŢII
213 INSTALAŢII TEHNICE, MIJLOACE DE TRANSPORT, ANIMALE ŞI
PLANTAŢII
2131 Echipamente tehnologice (maşini., utilaje şi instalaţii de lucru)
2132 Aparate şi instalaţii de măsurare., control şi reglare
2133 Mijloace de transport
2134 Animale şi plantaţii
214 MOBILIER, APARATURĂ BIROTICĂ, ECHIPAMENTE DE
PROTECŢIE A VALORILOR UMANE ŞI MATERIALE ŞI ALTE
ACTIVE CORPORALE.
23 IMOBILIZARI IN CURS
231 IMOBILIZĂRI CORPORALE ÎN CURS
232 AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZĂRI CORPORALE
233 IMOBILIZĂRI NECORPORALE ÎN CURS
234 AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZĂRI NECORPORALE
26 IMOBILIZARI FINANCIARE
261 TITLURI DE PARTICIPARE DEŢINUTE LA FILIALELE DIN CADRUL
GRUPULUI
262 TITLURI DE PARTICIPARE DEŢINUTE LA SOCIETĂŢI DIN AFARA
GRUPULUI
263 IMOBILIZĂRI FINANCIARE SUB FORMĂ DE INTERESE DE
PARTICIPARE
267 CREANŢE IMOBILIZATE
2671 Sume datorate de filiale
2672 Dobânzi aferente sumelor datorate de filiale
2673 Imprumuturi acordate pe termen lung
2674 Dobânzi aferente împrumuturilor acordate pe termen lung
2675 Creanţe legate de interesele de participare
2677 Acţiuni proprii-active imobilizate
22
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VI
23
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VI
34 PRODUSE
341 SEMIFABRICATE
345 PRODUSE FINITE
346 PRODUSE REZIDUALE
348 DIFERENŢE DE PREŢ LA PRODUSE
36 ANIMALE
361 ANIMALE ŞI PASARI
368 DIFERENŢE DE PREŢ LA ANIMALE ŞI PĂSĂRI
37 MARFURI
371 MĂRFURI
378 DIFERENŢE DE PREŢ LA MĂRFURI
38 AMBALAJE
381 AMBALAJE
388 DIFERENŢE DE PREŢ LA MABALAJE
24
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VI
401 FURNIZORI
403 EFECTE DE PLĂTIT
404 FURNIZORI DE IMOBILIZĂRI
405 EFECTE DE PLĂTIT PENTRU IMOBLIZĂRI
408 FURNIZORI-FACTURI NESOSITE
409 FURNIZORI-DEBITORI
25
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VI
45 GRUP ŞI ASOCIAŢI
451 DECONTĂRI ÎN CADRUL GRUPULUI
4511 Decontări în cadrul grupului
4518 Dobănzi aferente decontărilor în cadrul grupului
452 DECONTĂRI PRIVIND INTERESELE DE PARTICIPARE
4521 Decontări privind interesele de participare
4528 Dobânzi aferente decontărilor privind interesele de participare
455 SUME DATORATE ASOCIAŢILOR
4551 Asociaţi-conturi curente
4558 Asociaţi-dobânzi la conturi curente
456 DECONTĂRI CU ASOCIAŢII PRIVIND CAPITALUL
457 DIVIDENDE DE PLATĂ
26
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VI
49 PROV.PT.DEPREC.CREANTELOR
491 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA.CREANŢELOR-CLIENŢI
495 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA .CREANŢELOR-
DECONTĂRI DIN CADRUL GRUPULUI ŞI CU ASOCIAŢII
496 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA.CREANŢELOR-DEBITORI
DIVERŞI
27
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VI
51 CONTURI LA BĂNCI
511 VALORI DE ÎNCASAT
5112 Cecuri de încasat
5113 Efecte de încasat
5114 Efecte remise spre scontare
512 CONTURI CURENTE LA BĂNCI
5121 Conturi la bănci în lei
5124 Conturi la bănci în valută
5125 Sume în curs de decontare
518 DOBÂNZI
5186 Dobânzi de platit
5187 Dobânzi de încasat
519 CREDITE BANCARE PE TERMEN SCURT
5191 Credite bancare pe termen scurt
5192 Credite bancare pe termen scurt nerambile la scadenţă
5193 Credite.externe guvernamentale
5194 Credite externe garantate de stat
5195 Credite externe garantate de bănci
5196 Credite de la trezoreria statului
5197 Credite interne garantate de stat
5198 Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
53 CASA
531 CASA
5311 Casa în lei
5314 Casa în valută
532 ALTE VALORI
5321 Timbre fiscale şi postale
5322 Bilete de tratament şi odihnă
5323 Tichete şi bilete de călătorie
5328 Alte valori
54 ACREDITIVE
541 ACREDITIVE
5411 Acreditive în lei
5412 Acreditive în valută
542 AVANSURI DE TREZORERIE
581 VIRAMENTE INTERNE
28
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VI
29
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VI
64 CHELTUIELI CU PERSONALUL
641 CHELTUIELI CU SALARIILE PERSONAL.ULUI
645 CHELTUIELI.PRIVIND ASIGURĂRILE ŞI PROTECŢIA SOCIALĂ
6451 Contribuţia unităţii la asigurările sociale
6452 Contribuţia unităţii la ajutorul de şomaj
6453 Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
6458 Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
67 CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671 CHELTUIELI PRIVIND CALAMITĂŢILE ŞI ALTE EVENIMENTE
EXTRAORDINARE
30
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VI
76 VENITURI FINANCIARE
761 VENITURI DIN IMOBOBILIZĂRI FINANCIARE
7611 Venituri din titluri de part.detinute la filialele din cadrul grupului
31
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VI
7612 Venituri din titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului
7613 Venituri din titluri de participare deţinute în întrep. asociate din cadrul gr.
7614 Venituri din titluri de participare deţinute în întrep. asoc. din afara
grupului
7615 Venituri din titluri de participare strategice în cadrul grupului
7616 Venituri din titluri de participare strategice în afara grupului
762 VENITURI DIN INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
763 VENITURI DIN CREANŢE IMOBILIZATE
764 VENITURI DIN INVESTIŢII FINANCIARE CEDATE
7641 Venituri din imobobilizări financiare cedate
7642 Câştiguri din investiţii financiare pe termen scurt cedate
765 VENITURI DIN DIFERENŢE DE CURS VALUTAR
766 VENITURI DIN DOBÂNZI
767 VENITURI DIN SCONTURI OBŢINUTE
768 ALTE VENITURI FINANCIARE
77 VENITURI EXTRAORDINARE
771 VENITURI DIN SUBVENŢII PT. EVENIMENTE EXTRAORDINARE ŞI
ALTE SIMILARE
32
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VI
89 BILANT
891 BILANŢ DE DESCHIDERE
892 BILANŢ DE ÎNCHIDERE
92 CONTURI DE CALCULAŢIE
921 CHELTUIELILE ACTIVITĂŢII DE BAZĂ
922 CHELTUIELILE ACTIVITĂŢII AUXILIARE
923 CHELTUIELILE INDIRECTE DE PRODUCŢIE
924 CHELTUIELILE GENERALE DE ADMINISTRAŢIE
925 CHELTUIELILE DE DESFACERE
93 COSTUL PRODUCŢIEI
931 COSTUL PRODUCŢIEI OBŢINUTE
933 COSTUL PRODUCŢIEI ÎN CURS DE EXECUŢIE
33
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VI
1) Ce este contul ?
2) Care sunt elementele structurale ale contului ?
3) Care sunt regulile de funcţionare a conturilor ?
4) Prezentaţi forma unilaterală a contului “ Creditori diverşi ”, pe baza
unor date la liberă alegere.
10) Prezentaţi forma bilaterală a contului “Conturi la bănci în lei”, pe baza
unor date la liberă alegere.
10) Prezentaţi fişa cantitativ – valorică a contului “Produse finite” ”, pe baza
unor date la liberă alegere.
11) Prezentaţi etapele analizei contabile.
12) Ce este formula contabilă ?
13) Cum se face stornarea formulelor greşite ?
14) Ce este planul de conturi ?
15) În ce constă sistemul zecimal de simbolizare a conturilor în planul de
conturi?
34
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VII
Capitolul VII
Balanţa de verificare
1
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VII
unde:
2
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VII
3
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VII
1) varianta tabelară
2) balanţa – şah
Ambele variante cuprind următoarele trei serii de egalităţi:
4
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VII
5
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VII
6
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VII
7
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VII
8
BAZELE CONTABILITĂŢII Capitolul VII
verfificare ?