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Informes Laborales

Contribuciones del empleador recaudadas por la

Administracin Tributaria SUNAT
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Jenny Ugarte Gonzales
Ttulo : Contribuciones del empleador recaudadas por la Administracin Tributaria
SUNAT
Fuente : Actualidad Empresarial, N 209 - Segunda
Quincena de Junio 2010

Sumilla
En el presente informe comentaremos las
principales contribuciones que estn a cargo
del empleador y que son recaudados por la
Administracin Tributaria.

1. Concepto de contribucin
La Norma II del Cdigo Tributario define
a la contribucin:
Es el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador beneficios derivados
de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales

2. El aporte de EsSalud.
Este aporte de pago mensual es considerado una contribucin porque adems
de cumplir con el concepto ya citado, el
ltimo prrafo del mismo artculo precisa
lo siguiente:
las aportaciones al seguro social de
salud-EsSalud () se rigen por las normas
del presente cdigo
2.1 Sujeto obligado: el empleador
Una vez iniciado el vnculo laboral el empleador asume la obligacin de pagar esta
contribucin a favor de sus trabajadores
declarados en su planilla electrnica. La
Ley de Modernizacin establece una lista
de asegurados obligatorios:
a) Trabajadores activos y sus derechohabientes que laboran bajo relacin de
dependencia o en calidad de socios
de cooperativas de trabajo.
b) Los pensionistas que perciben pensin
de jubilacin, incapacidad o sobrevivencia.
Esta ley precisa que es derechohabientes
el cnyuge o el concubino (siempre que
la reunin haya durado por lo menos dos
aos consecutivos y exista una forma de
probar), adems, los hijos menores de
edad o mayores incapacitados en forma
total o permanente siempre que no sean
afiliados obligatorios para el trabajo.

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Instituto Pacfico

La cobertura de los hijos se inicia desde

la concepcin, en la atencin a la madre
gestante.
Esta ley seala a quienes considera entidad empleadora:

-
-
-

a) Las empresas e instituciones pblicas

o privadas que empleen trabajadores
bajo relacin de dependencia.
b) Los que pagan pensiones.
c) Las cooperativas de trabajadores.
2.2 Registro y filiacin de los trabajadores
La afiliacin de los trabajadores a EsSalud se realiza a travs de la declaracin
mensual del PDT 601, planilla electrnica, por lo que el empleador no debe
realizar tramite alguna ante las oficinas
de EsSalud.
Asimismo la declaracin de los derechohabientes del empleador deben realizarse
tambin a travs del PDT, antes de proceder a tal registro el trabajador debe acreditar el vnculo con su derechohabiente
en caso de que su cnyuge lo acreditara
con la partida de matrimonio.

Mientras que para la declaracin del

concubino bastar que el domicilio del
asegurado titular, es decir, del trabajador,
coincida con el domicilio de la concubina
hecho que se evidenciar de la exhibicin
del documento de identidad (DNI).
2.3 Aportes
Los aportes por filiacin al Seguro Social
de Salud es de carcter mensual, en el
siguiente porcentaje:
a) 9% de la remuneracin mensual o ingreso mnimo para los afiliados regulares en actividad, siendo obligacin
de la entidad empleadora declararlos
y pagarlos de acuerdo al cronograma
del RUC del mes siguiente a aquel
en que se devengaron las remuneraciones afectas. Cabe precisar que los
siguientes ingresos del trabajador no
sern tomados en cuenta para efectuar el clculo al tratarse de conceptos
no remunerativos:
- Gratificacin extraordinarias y
otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente a ttulo
de liberalidad del empleador, se
incluye en este concepto la bonificacin por cierre de pliego.
- La participacin en las utilidades
de la empresa o la asignacin
sustitutoria.

-
-

El costo o valor de las condiciones

de trabajo.
La canasta de navidad o similares.
El valor de los pasajes siempre
que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que
razonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en este
concepto, el monto fijo que el
empleador otorgue por pacto a
sus trabajadores por concepto de
movilidad, siempre que est sujeto
a la asistencia al centro de trabajo y
no exceda del valor de los pasajes
que cubrira su traslado.
La asignacin por matrimonio,
nacimiento de hijos, fallecimiento y aquellas de semejante
naturaleza.
Los bienes que la empresa otorga
a sus trabajadores de su propia
produccin, en cantidad razonable para el consumo del propio
trabajador y de su familia.
Todos aquellos montos que se
otorguen al trabajador para el
cabal desempeo de su labor, o
con ocasin de sus funciones tales
como movilidad, viticos, gastos
de representacin, vestuario y
en general todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y no
constituya beneficio o ventaja
patrimonial para el trabajador.
El refrigerio que no constituya
alimentacin principal.
La alimentacin proporcionada directamente por el empleador que
tenga la calidad de condicin de
trabajo por ser indispensable para
la presentacin, de los servicios
o cuando se derive del mandato
legal.

2.4 Prestaciones
Una vez que el trabajador cumpla con el
requisito de tener 3 aportaciones consecutivas o 4 no consecutivas tendr derecho
a las siguientes prestaciones:
1. Prestaciones preventivas y promocionales, que son prioritarias, teniendo
como objeto conservar la salud de la
poblacin minimizando los riesgos de
su deterioro y comprende:
a) Educacin para la salud.
b) Evaluacin y control de riesgos.
c) Inmunizaciones.
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rea Laboral
2. Prestaciones de recuperacin, que
tiene por objeto atender los riesgos
de enfermedad, resolviendo las deficiencias de salud de la poblacin
asegurada, comprende:
a) Atencin mdica tanto ambulatoria como de hospitalizacin.
b) Medicinas e insumos mdicos.
c) Prtesis y aparatos ortopdicos
impredecibles.
d) Servicios de rehabilitacin.
e) Prestacin de Maternidad consistente en el cuidado de la salud de
la madre gestante y la atencin
del parto.
3. Prestacin de Bienestar y promocin
social, que comprende:
a) Actividades de proyeccin.
b) Ayuda social y de rehabilitacin
para el trabajo orientadas a la
promocin de la persona y proteccin de su salud.
2.5 Prestaciones econmicas
a) Subsidio por incapacidad temporal,
equivale al promedio diario de las
remuneraciones de los ltimos 4
meses inmediatamente anteriores al
mes en que se inicia la contingencia
multiplicado por el nmero de das
del goce de la prestacin, este derecho se adquiere a partir del 21
da de incapacidad, los primeros
20 das de incapacidad los paga el
empleador.
Este subsidio se otorga hasta un
mximo de 11 meses y 10 das consecutivos con sujecin a los requisitos
que seale EsSalud.
b) Subsidio por maternidad, se otorga durante 90 das, pudiendo ser
dividido en los perodos, antes o
despus del parto, segn lo elija la
madre, con la condicin de que en
este perodo no realice labor alguna
remunerada.
Equivale al promedio diario de las remuneraciones de los ltimos 4 meses
anteriores al inicio de la prestacin
multiplicado por el nmero de das
de goce de la prestacin.
No se puede recibir simultneamente
subsidio de incapacidad temporal y
subsidio por maternidad.
c) Subsidio por lactancia, se otorga en
dinero con el objeto de contribuir al
cuidado del recin nacido.
d) Prestacin de sepelio, cubre los
servicios funerarios por la muerte
del asegurado regular, sea activo o
pensionista.
Respecto a esta prestaciones econmicas
se debe precisar que an cuando los trabajadores de la empresa hayan optado
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por afiliarse a una empresa prestadora

de servicios tendrn derecho al pago de
los citados subsidios

3. Sistema Nacional de Pensiones

El Sistema Nacional de Pensiones fue creado el 24 de mayo de 1973 por Decreto
Ley N 19990 y entr en vigencia el 1 de
mayo del mismo ao. Su creacin se hizo
sobre la base y sustitucin a los regmenes
de pensiones del ex-seguro social obrero y
ex seguro social del empleado que venan
funcionando independientemente.
Al producirse esta fusin la administracin
fue encargada al recientemente creado
Segura Social del Per, mediante el art.
1 del Decreto Ley N 20212 que fue
publicado el 7 de diciembre de 1973. Esta
Administracin dur poco tiempo, de all
pas al Instituto Peruano de Seguridad Social - IPSS, Institucin autnoma descentralizada, creado por el Decreto Ley N
23161, publicado el 19 de julio de 1980,
que asumi las funciones, atribuciones,
derechos, obligaciones y patrimonio del
Seguro Social del Per.
El Sistema Nacional de Pensiones creado
por el Decreto Ley N 19990, al correr
de los aos ha devenido en crisis, hasta
llegar a la quiebra por lo que el Estado
propici que los trabajadores ya afiliados
a este sistema opten por desafiliarse del
mismo para afiliarse al sistema privado
de pensiones.
A partir del 1 de junio de 1994, la administracin del IPSS fue sustituido por
la Oficina de Normalizacion Previsional
- ONP, teniendo como objetivo principal
la administracin centralizada del Sistema
Nacional de Pensiones y el Fondo de
Pensiones a que se refiere el Decreto Ley
N 19990, as como de otros sistemas de
pensiones administrados por el Estado.
Consecuentemente, la ONP asume las
siguientes funciones:
a) La administracin de los pagos de
pensiones de otros regmenes administrados por el Estado que se seale
expresamente por Resolucin Suprema, refrendado por el Ministerio de
Economa y Finanzas.
b) Clculo, emisin, verificacin y entrega de los bonos de reconocimiento
a que hace referencia el D. Ley N
25897 que crea el Sistema Privado
de Pensiones.
3.1 Aportaciones
De acuerdo a la segunda disposicin
transitoria de la Ley N 26504, a partir
del 1 de enero de 1997, las aportaciones
al SNP, no sern menores del 13% de la
remuneracin asegurable.

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3.1.1 Remuneracin asegurable. Las

aportaciones se calcularn sobre
el total de la remuneracin del
trabajador, sin tope alguno; no
se incluye lo percibido por el
siguiente concepto:
- Gratificacin extraordinarias y otros
pagos que perciba el trabajador ocasionalmente a ttulo de liberalidad
del empleador, se incluye en este
concepto la bonificacin por cierre
de pliego.
- La participacin en las utilidades de la
empresa o la asignacin sustitutoria.
- El costo o valor de las condiciones de
trabajo.
- La canasta de navidad o similares.
- El valor de los pasajes siempre que
est supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que razonablemente
cubra el respectivo traslado.
Se incluye en este concepto, el monto
fijo que el empleador otorgue por
pacto a sus trabajadores por concepto
de movilidad, siempre que est sujeto
a la asistencia al centro de trabajo y
no exceda del valor de los pasajes que
cubrira su traslado.
- La asignacin por matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y
aquellas de semejante naturaleza.
- Los bienes que la empresa otorga a
sus trabajadores de su propia produccin, en cantidad razonable para
el consumo del propio trabajador y
de su familia.
- Todos aquellos montos que se otorguen al trabajador para el cabal desempeo de su labor, o con ocasin de
sus funciones tales como movilidad,
viticos, gastos de representacin,
vestuario y en general todo lo que
razonablemente cumpla tal objeto
y no constituya beneficio o ventaja
patrimonial para el trabajador.
- El refrigerio que no constituya alimentacin principal.
- La alimentacin proporcionada directamente por el empleador que tenga
la calidad de condicin de trabajo
por ser indispensable para la presentacin, de los servicios o cuando se
derive del mandato legal.
La remuneracin mnima asegurable es el
sueldo mnimo vital de Lima que equivale
a S/. 550.00.
3.2 Tipo de Pensiones
El sistema Nacional de Pensiones otorga
las siguientes pensiones:
a) Pensin de Invalidez
La pensin de invalidez se otorga al
cumplimiento de 2 requisitos:
Incapacidad Fsica o Mental y determinado nmero de aportaciones.
b) Pensin de jubilacin
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Edad y aportacin.
La edad para jubilarse es 65 aos sean
hombres o mujeres y haber aportado
20 aos como mnimo sean hombres o
mujeres. La remuneracin de referencia
es en base a los 36, 48 o 60 ltimos
meses, segn los aos de aportacin del
asegurado.
El monto de la pensin es equivalente al
50% de la remuneracin de referencia por
los primeros 20 aos de aportaciones.
Este monto se va incrementando en
4% para cada ao que exceda a los 20
primeros.
Adems se otorga los incrementos por
cnyuges del 2% al 10% y por hijos en
edad de percibir pensin de orfandad
del 2 al 5 %.
c) Pensin de viudez
Se otorga a la cnyuge del asegurado
o pensionista fallecido o al cnyuge invlido o mayor de 60 aos y que haya
estado a cargo de la aseguradora.
d) Pensin de orfandad
Se otorga a todos los hijos menores
de 18 aos y se puede prorrogar hasta
los 21 aos, siempre que contine
estudios o ms all de los 21 aos
cuando se pruebe que se encuentran
incapacitados para trabajar.
El monto de la pensin es el equivalente al 20% de la pensin de invalidez o jubilacin a que tuvo derecho el
causante por cada hijo, si el nio(as)
fueran hurfanos de padre y madre,
el porcentaje ser del 40%.
La pensin de ascendiente se otorga
al padre o a la madre del asegurado o
pensionista fallecido siempre que tenga por lo menos 60 55 aos de edad
respectivamente, adems tienen que
haber dependido econmicamente
del causante y no percibir rentas superiores al monto de la pensin que
le correspondieron.
El monto de esta pensin es igual
al 20% de la pensin que hubiera
podido corresponder al causante por
cada uno de los padres.
e) Capital de defuncin,
es una pensin que se otorga por una
sola vez, pero nicamente cuando
no existe beneficiarios con derecho
a pensin de sobreviviente. El capital
es equivalente a 6 remuneraciones
de referencia y se otorga en orden
excluyente a: cnyuge, hijos, padres
y hermanos menores de 18 aos.
3.3 Rgimen facultativo del SNP
a. Facultativo Independiente
Son las personas naturales que
realizan una actividad econmica
independientemente.

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b. Continuacin Facultativa
Son los asegurados obligatorios que
cesan de prestar servicios en alguna
entidad empleadora y que opten por
la continuacin facultativa.
3.4 Infracciones
Como se sealo lneas arriba tanto la aportacin de EsSalud as como la retencin
a la ONP son regulado por el Cdigo Tributario, si ello es as, debemos remitirnos
a ese cuerpo normativo para determinar
cuales son las infracciones en las cuales
incurre el administrado (empleador)
cuando no cumple con el pago.
3.4.1 Infracciones relacionadas en
la obligacin de informar a la
administracin.
Esta infraccin se encuentra prevista en el
artculo 177 cuyo literal 13 seala:
No efectuar las retenciones a percepciones
establecidas por ley
Esta infraccin se configura cuando el
empleador no retuvo y no pago de la
remuneracin mensual del trabajador el
aporte a la ONP.
3.4.2 Infracciones relacionadas con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Esta infraccin esta prevista en el numeral
1 del artculo 178 que seala:

"Declarar cifras o datos falsos u omitir

circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria".
Esta infraccin se configura cuando el
empleador no declara en la planilla
electrnica al trabajador, esta omisin
de declaracin trae como consecuencia
que no ha efectuado el pago del aporte
a essalud,
Asimismo al no haber declarado al trabjador se configura la infraccin prevista en
el numeral 4 del articulo 178 del citado
cdigo Tributario que seala:
"no pagar dentro de los plazos establecidos
los tributos retenidos o percibidos".
3.4.3 Rgimen de Incentivos
Si el empleador incurri en algunas de las
infracciones sealadas y subsana voluntariamente puede acogerse al rgimen de
incentivos, previsto en el artculo 179
del Cdigo Tributario.
Cabe precisar que, este rgimen de incentivos ser otorgado en caso se trate de las
infracciones previstas en el numeral 1 y 4
del artculo 178 del Cdigo Tributario,
puesto que en caso se incurra en la infraccin prevista en el artculo 177 numeral
13 el rgimen de gradualidad es el previsto en la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.

Infracciones por no declarar al Trabajador

Aportes y retencin a cargo
del empleador.

Infracciones Prevista en el
Cdigo Tributario

Multa

Rgimen incentivos y
gradualidad

ONP
Incumplimiento de la retencin y su pago.

No efectuar las retenciones a percepciones

establecidas por ley

literal 13 artculo 177 Cdigo

Tributario.

Numeral 24 del Anexo

II de la RS N 063-2007
SUNAT

ESSALUD
Incumplimiento de su declaracin/pago

Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias

en las declaraciones, que
influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria

numeral 1 del
artculo 178
Cdigo Tributario.

Articulo 179
(rgimen de incentivos)

ONP
Incumplimiento del pago
ya que el empleador retuvo
este aporte pero no efectu
el pago

no pagar dentro de los

plazos establecidos los
tributos retenidos o percibidos.

Numeral 4 del
articulo 178
Cdigo Tributario.

Articulo 179
(rgimen de Incentivo)

3.5 Plazo de prescripcin

Si el empleador incurri en alguna de las
infracciones antes citada y no subsano
voluntariamente con el rgimen de gradualidad previsto en el artculo 179 del
Cdigo Tributario, el plazo que tiene la
administracin tributaria para efectuar el
cobro de la multa es el siguiente:
Si se realiz la declaracin de las contribuciones (EsSalud y ONP) pero no efectu el
pago el plazo de prescripcin es 4 aos.
Mientras que si no se realiz la declaracin
de las contribuciones (EsSalud y ONP) el
plazo de prescripcin es 10 aos.

3.6 Conclusiones
En muchas oportunidades el empleador
con el objetivo de reducir costos decide
no incluir al trabajador en la declaracin
mensual de su planilla electrnica ya que
con ello se evita el pago de los beneficios
sociales: vacaciones, gratificaciones y
compensacin por tiempo de servicios as
como el aporte mensual a EsSalud.
Sin embargo, antes de tomar tal decisin
debe tomar en cuenta que ante una
posible fiscalizacin de Sunat ste puede
detectar que se ha cometido las infracciones ya citada en este informe ya esta
a cargo de esta ultima mencionada la
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