Modulo 1 Tributaria I

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
Cont. 302
INSTRUCTOR
Prof. Nstor O. Paz Daz
www.http://pazyasociados.com
profnpaz@gmail.com
Cel. 6615-5935
Modulo 1
El ISR, su Aplicacin, Alcance y Aspectos
Legales de la Tributacin
Duracin: 4 Semanas Del 22 de Marzo al 14 de abril de

2010. Parcial 14 de abril de 2010.
Objetivos Especficos:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Definir el concepto de Contabilidad Tributaria

Adquirir os conocimientos histricos de la Tributacin en
Panam.
Explicar la estructura actual del Impuesto sobre la renta.
Identificar el concepto y las clases de tributos
Conocer las regulaciones del sistema tributario en Panam.
Conocer los principios de aplicacin de la tributacin en
Panam.
Describir el rgimen del Impuesto sobre la renta en Panam
Programa de Contabilidad Tributaria I - Prof. Nstor O. Paz D.
Modulo 1
Contenido:
Resea histrica del ISR en Panam.
Conceptos y clases de tributos.
a.
Impuestos
b.
Tasas
c.
Contribuciones Especiales.
3. Aspecto Legal
a.
Cdigo Fiscal
b.
Ley 6 de 2 de febrero de 2005.
c.
Decreto Ejecutivo N 170 de 27 de octubre de 1993,
modificado por el DE N 143 de 27 de octubre de 2005.
d.
Ley N 49 de 17 de septiembre de 2009.
e.
Ley N 8 de 15 de marzo de 2010.
1.
2.
Modulo 1
4. Objeto y sujeto de Impuesto sobre la renta
5. Formas de aplicacin del Impuesto sobre la renta.
a.
Cedular
b.
Global
c.
Mixta
6. Principios de Tributacin
Territorial
b. Global
c. Mixta
7. Objeto y sujeto del ISR en Panam.
a. Persona Natural
b. Persona Jurdica
a.
Modulo 1
8. Concepto de Renta
a. Gravable
b. Exenta
c. Exonerada
Bibliografa
a.
b.
c.
d.
e.
Cdigo Fiscal de Panam

Ley 6 de 2 febrero de 2005.
Decreto Ejecutivo N 170 de 27 de Octubre de 1993, que
fue modificado por el DE N143 de 27 de octubre de 2005.
Ley N 8 de 15 de marzo de 2010
Resea Histrica y estructura del

ISR en Panam
Profesor Edison Gnazzo
En su origen el impuesto sobre la renta fue identificado como un
impuesto aplicado a las personas naturales. En ese contexto, se
le reconoca como el tributo que cumpla en mayor grado con el
principio de justicia, al gravar una manifestacin concreta de
capacidad contributiva, tomando en cuenta especialmente el
monto de la renta, la situacin personal del individuo y su familia
y la aplicacin de una tarifa de alcuotas progresivas.
Este escenario cambi con el surgimiento de las sociedades y en
particular, con la aparicin de las sociedades annimas, una
figura propia de la era de la revolucin industrial y adaptada a las
necesidades las grandes inversiones monetarias y a la de limitar
la responsabilidad patrimonial de los inversionistas.
Contabilidad Tributaria I (Con 302) Prof. Nstor O. Paz Daz
Resea Histrica y estructura del

ISR en Panam
Profesor Edison Gnazzo (continuacin)
Esta nueva realidad jurdica y econmica,
tambin afect al impuesto sobre la renta, en
la medida que la sociedad, y en especial las
sociedades annimas, representaban un velo
que se interpona entre la renta producida y la
persona natural beneficiaria final. Como
resultado de ello, los expertos y los
legisladores tuvieron que elaborar criterios y
procedimientos dirigidos a mantener vigentes
tanto al impuesto como a las sociedades.
Concepto de Tributos
Son ingresos pblicos que consisten en
prestaciones
pecuniarias
obligatorias,
impuestas unilateralmente, exigidas por el
Estado como consecuencia de la realizacin
del hecho imponible al que la Ley vincula el
deber de contribuir. Su fin primordial es el de
obtener los ingresos necesarios para el
sostenimiento del gasto pblico, sin perjuicio
de su posible vinculacin a otros fines .
Clases de
Tributos
Impuestos
Tasas
Contribuciones
Especiales
Clases de Tributos
1. IMPUESTOS
Es
un gravamen impositivo generado por el

Gobierno, lo cual recae sobre personas fsicas u
jurdicas.
El impuesto es la prestacin de dinero o en especie
que establece el Gobierno conforme a la Ley, con
carcter obligatorio, a cargo de personas fsicas y
jurdicas para cubrir el gasto pblico y sin que haya
para ellas contraprestacin o beneficio especial,
directo e inmediato.
Ejemplos: Impuesto sobre la renta, ITBMS, Impuesto
de dividendos, Impuesto de enajenacin, Impuesto
de Licencia, Impuesto de Timbres, etc.
10
Clases de Tributos
2. TASAS
Tributo
cuyo hecho imponible consiste en la

utilizacin privativa o el aprovechamiento especial
del dominio pblico, la prestacin de servicios o la
realizacin de actividades en rgimen de derecho
pblico que se refieran, afecten o beneficien de
modo particular al obligado tributario, cuando los
servicios o actividades no sean de solicitud o
recepcin voluntaria para los obligados tributarios o
no se presten o realicen por el sector privado.
Es un tributo cuyo hecho generador est integrado
con una actividad del Estado divisible e inherente,
hallndose esa actividad relacionada directamente
con el contribuyente.
Clasificacin:
Tasas
Jurdicas
y
Tasas
Administrativas.
11
Tasas Jurdicas
a. De Jurisdiccin Civil Contenciosas juicios civiles, comerciales, rurales, mineros,
etc.
b. De Jurisdiccin Civil Voluntaria - juicios
sucesorios,
informacin
sumaria,
habilitaciones de edad, etc.
c. De Jurisdiccin Penal - proceso de
derecho penal comn y derecho penal
contravenciones.
12
Tasas Administrativas
a. Por
Concesin
y
Legalizacin
de
Documentos u Certificados - Autenticaciones,
legalizaciones, etc.
b. Por Controles, Fiscalizaciones, Inspecciones
Oficiales - Salubridad, pesas y medidas, etc.
c. Por
Autorizaciones,
Concesiones
y
Licencias - permisos de edificacin, de
conducir, de caza y pesas, etc.
d. Por Inscripcin de los Registros Pblicos registro civil, del automotor, prendario, etc.
13
Clases de Tributos
3. CONTIBUCIONES ESPECIALES
Son impuestos cuyo hecho imponible consiste en la
obtencin por el obligado tributario de un beneficio o

de un aumento de valor de sus bienes como
consecuencia de la realizacin de obras pblicas o
del establecimiento o ampliacin de servicios
pblicos
Esta categora comprende gravmenes de diversa
naturaleza definindose como "los tributos
obligatorios debidos en razn de beneficios
individuales o de grupos sociales derivados de la
realizacin de obras, o gastos pblicos, o especiales
actividades del Estado
14
Resumen Clases de Tributos

1. Impuesto: Tributo independiente de toda
contraprestacin
estatal
relativa
al
contribuyente.
2. Tasa: Tributo que implica una actividad
jurdica especfica del Estado hacia el
contribuyente. Tal es el caso de la partida
de nacimiento o C.I.
3. Contribuciones
especiales:
El
contribuyente se beneficia por una obra o
actividad estatal. Como es el caso del
alumbrado pblico, las rutas, etc.
15
Aspectos Legales
Cdigo Fiscal de Panam
Ley 6 de 2 de febrero de 2005 - Que implementa un
programa de equidad fiscal

Decreto Ejecutivo N 143 de 27 de octubre de 2005,
que modifica el DE 170 de 27 de octubre de 1993.
Ley N 8 de 15 de marzo de 2010.
16
Objeto y sujeto de ISR

Artculo 694 CF. Es objeto de este impuesto la
renta gravable que se produzca, de cualquier
fuente, dentro del territorio de la Repblica de
Panam sea cual fuere el lugar donde se
perciba.
Contribuyente, es la persona natural o jurdica,
nacional o extranjera, que perciba la renta

gravable objeto del impuesto
17

Pargrafo 1. Se considerar producida dentro
del territorio de la Repblica de Panam, la renta
proveniente del trabajo personal cuando consista
en sueldos y otras remuneraciones que el

Estado abone a sus representantes diplomticos
o consulares o a otras personas a quienes
encomienda la realizacin de funciones fuera del
pas.
PARGRAFO 1-A.
Conforme al principio de
territorialidad, se considerar producida dentro
del territorio de la Repblica de Panam, la
renta proveniente del ejercicio de profesiones,
oficios y toda clase de prestaciones de servicios
efectuados por personas naturales dentro del
territorio de la Repblica
18

PARGRAFO 1-B.
Se considerar producida dentro

del territorio de la Repblica de Panam, la renta
recibida por personas naturales o jurdicas domiciliadas
fuera del territorio de la Repblica de Panam, producto
de cualquier servicio o acto, documentado o no, que
beneficie a personas naturales o jurdicas, nacionales o
extranjeras, ubicadas dentro de la Repblica de Panam
lo que incluye, pero no se limita a honorarios e ingresos
por derechos de autor, regalas, derechos de llave,
marcas de fbrica o de comercio, patentes de invencin,
know-how (saber hacer, pericia), conocimientos
tecnolgicos y cientficos, secretos industriales o
comerciales, en la medida en que dichos servicios
incidan sobre la produccin de renta de fuente
panamea o la conservacin de sta y su valor haya sido
considerado como gastos deducibles por la persona que
los recibi.
19

PARGRAFO 2. No se considerar producida dentro del territorio
de la Repblica de Panam, la renta proveniente de las siguientes

actividades:
a. Facturar, desde una oficina establecida en Panam, la venta de
mercancas o productos por una suma mayor de aqulla por la
cual dichas mercancas o productos han sido facturados contra
la oficina establecida en Panam, siempre que dichas
mercancas o productos se muevan nicamente en el exterior.
b. Dirigir,
desde una oficina establecida en Panam,
transacciones que se perfeccionen, consuman o surtan sus
efectos en el exterior.
c. Distribuir dividendos o participaciones de personas
jurdicas, cuando tales dividendos o participaciones provienen
de rentas no producidas dentro del territorio de la Repblica de
Panam, incluyendo las rentas provenientes de las actividades
mencionadas en los literales a y b de este Pargrafo.
20

Artculo 696. Renta bruta es el total, sin deducir suma alguna, de
los ingresos del contribuyente en dinero, en especie o en valores,

quedando comprendidas por consiguiente en dicho total las
cantidades recibidas en concepto de:
a. Sueldos, salarios, sobresueldos, jornales, dietas, gratificaciones,
comisiones, pensiones, jubilaciones, honorarios, gastos de

representacin, bonificaciones, participaciones en las utilidades,
uso de viviendas o vehculos, viajes de recreo o descanso,
costos de educacin de familiares, y otras remuneraciones
similares por servicios personales, cualquiera sea su
denominacin, aun en el caso de que stas no estn sujetas al
rgimen de contribuciones del sistema de seguridad social,
excluyendo los gastos en concepto de seguros mdicos.
b. Utilidades o cualquier tipo de ganancias por negocios,
industrias, comercio o actividades agropecuarias.
c. Arrendamientos o alquileres de toda ndole, intereses e ingresos
por derechos de autor, regalas, derechos de llave, marcas de
fbrica o de comercio y patentes de invencin.
21

a. Dividendos o cuotas de participacin que reciban de personas jurdicas
b.
c.
d.
e.
f.
los accionistas o socios, de acuerdo con el artculo 701.

Ganancias obtenidas en la enajenacin de bienes muebles e
inmuebles, bonos, acciones y dems valores emitidos por personas
jurdicas, de acuerdo con el artculo 701.
Utilidades o ganancias de personas naturales o jurdicas que exploten
los servicios pblicos, tales como autopistas, corredores, electricidad,
telfono o gas a base de concesiones del Estado o de los Municipios.
El cincuenta por ciento (50%) de los ingresos que las empresas
locales distribuidoras de pelculas reciban de las empresas exhibidoras
cuando la exhibicin se haga en el territorio de la Repblica de
Panam.
Las actividades comerciales, industriales o de servicios realizadas por
personas naturales o jurdicas establecidas o que se establezcan
dentro de las reas de comercio internacional libre operadas por la
Zona Libre de Coln y/o por cualquier otra zona libre que exista o sea
establecida en el futuro, y los ingresos que deriven de dichas personas
sus empleados, nacionales o extranjeros.
El aumento del patrimonio no justificado en el ao en que se produzca,
independientemente de las sanciones a que haya lugar.
22
Real o
Cedular
Sistemas
de
Aplicacin
del ISR
Personal
o Global
Mixta
23
Sistema Real o Cedular

Se considera en forma independiente cada fuente
productora de rentas a la cuales se las grava con
el impuesto.
Las fuentes productoras de rentas pueden ser:

impuesto sobre la renta, impuesto de licencia o
impuestos de la conjuncin del ISR y de licencia
comercial. O sea, en el sistema cedular se
caracteriza por considerar en forma independiente
cada fuente productora de rentas a las cuales se
las grava con el impuesto.
24
Sistema Real o Cedular

Las tasas que se aplican a cada cdula son diferentes y
proporcionales, de esta forma se valora la naturaleza de la
renta para aplicarle la tasa. Con respecto a las prdidas o
rentas de cada cdula, stas no se pueden compensar
entre ellas, por lo tanto, no se toma en cuenta la capacidad
contributiva del contribuyente. Como consecuencia de lo
expuesto anteriormente, podemos decir que aunque el
contribuyente tenga prdidas, de igual forma podra pagar
impuesto ya que se toma en cuenta cada tipo de renta
para evaluar el impuesto a pagar.
25
Sistema Real o Cedular Caractersticas

Cada tipo de renta est sujeta a un impuesto por separado, no hay,
compensacin entre rentas y prdidas de diferentes categoras.

No cabe la aplicacin de alcuotas progresivas, ya que ello sera una
desigualdad manifiesta.
No caben las deducciones por mnimo de subsistencia, cargas de familia,
gastos para la salud y la educacin.
Este sistema se presta a una adecuada administracin por la precisa
individualizacin de las rentas y de las deducciones pertinentes.
Pueden quedar afuera de cualquier gravamen, rentas no clasificadas en
ninguna de las categoras definidas por la ley, como tambin pueden existir
intereses y gastos no atribuibles a ninguna de las categoras
Este sistema se presta a la realizacin del principio de discriminacin de las
rentas, es decir un tratamiento fiscal diferenciado para las rentas segn el
mayor o menor esfuerzo personal para su obtencin.
26
Sistema Global
Caractersticas:
1.
2.
3.
4.
Hay un solo impuesto que grava la renta neta total de las

personas fsicas, compensndose los resultados positivos y
negativos de diferentes fuentes o clases de rentas.
Pueden practicarse las deducciones por mnimo de sustento,
por cargas de familia y por gastos de salud y de educacin.
Pueden aplicarse la progresin de alcuotas en forma racional
La discriminacin de rentas no puede aplicarse en la misma
forma que en el sistema de impuestos cedulares, pero es
posible lograrla mediante la disminucin del monto de la renta
gravada en un porcentual o en sumas determinadas, cuando
ello provenga total o parcialmente del trabajo personal; o bien;
mediante la adopcin de un impuesto ordinario sobre el
patrimonio neto personal.
27
Sistema Global
Caractersticas:
5.
6.
El impuesto unitario y personal exige para su coherencia, que

se graven tanto las rentas obtenidas en el pas donde se
domicilia el contribuyente, como las de fuentes extranjeras. No
obstante se debe considerar que este criterio puede contrastar
con la poltica de limitar la imposicin a las solas rentas de
fuente nacional, cualquiera fuera el domicilio del
contribuyente.
Colisionan segn surge de lo mencionado, que entran en
colisin dos principios, el de universalidad del impuesto por su
carcter personal y el de la territorialidad. La eleccin entre los
dos principios puede originar desigualdades y distorsiones en
el tratamiento de rentas para nacionales y extranjeros. No
obstante esta situacin debemos considerar la existencia de
convenios de doble imposicin que tratan de corregir la
inequidad que surja de gravar con impuestos las rentas
obtenidas en el exterior.
28
Sistema Mixto
Consiste en adoptar un sistema de impuestos real o cedulares sobre
las rentas de diferentes fuentes e integrarlos con un impuesto
complementario personal sobre el conjunto global de las rentas.
Para salvar los inconvenientes del sistema cedular (rentas no

gravadas y gastos e intereses no deducibles), el impuesto
complementario deber determinar el monto imponible en forma
autnoma, sin limitarlo a la suma de las distintas rentas
sometidas a los impuestos cedulares, aun cuanto stos
constituyan una base importante para la determinacin de la
renta global.
Es un sistema artificio de origen histrico mas que racional,

debido a la decisin poltica adoptada por algunos pases de
transitar de sus sistemas cedulares hacia el sistema de impuesto
nico personal y progresivo a la renta neta total de las personas
fsicas, sin afectar la experiencia de los impuestos cedulares que,
como impuestos viejos ya esta internalizado en la poblacin.
29
Principios de Tributacin
El profesor Edison Gnazzo y el licenciado
Ricardo Levy, en su obra Legislacin Fiscal de la
Repblica de Panam seala los principios del
impuesto sobre la renta y especficamente
explican el criterio de la territorialidad, base del
sistema impositivo de la Repblica de Panam.
Segn la obra existen diversos criterios
aplicables para vincular el hecho imponible del
impuesto con la potestad jurdica del Estado. Los
mismos pueden clasificarse en objetivos y
subjetivos.
30
Principios de Tributacin
Contabilidad Tributaria I (Con 302) Prof. Nstor

O. Paz Daz
31
a. Principio Territorial o de la Fuente:
En lo objetivo se identifica el criterio de la

fuente o territorialidad, que en el caso del
impuesto a la renta significa lo aplicado por
el Estado en el cual se producen u originan
las rentas, cualquiera sea la nacionalidad o
domicilio de los beneficiarios de las mismas
o el lugar en que se hayan celebrado o
firmado los contratos o instrumentos que las
originan.
O. Paz Daz
32
b. Principio de Domicilio:
En base al criterio del domicilio un Estado
tiene derecho a gravar las rentas de todos
aquellos domiciliados o residentes en su
territorio, cualquier sea la nacionalidad de
los mismos y cualquiera sea el lugar donde
dichas rentas se han obtenido o producido
33
c. Principio de Nacionalidad
El Estado tiene derecho a gravar las rentas de sus
nacionales cualquiera sea el lugar donde estn
domiciliados y donde hayan obtenido sus rentas.
Todos los pases, aplican consistentemente el

criterio de la fuente, pero otros como las
naciones industrializadas de Europa, as como
Estados Unidos, Canad, y Japn, aplican
tambin y simultneamente los criterios del
domicilio y a veces el de la nacionalidad,
implicando ello la adopcin del denominado
"principio mundial".
O. Paz Daz
34
Objeto
Persona
y Sujeto Natural
del ISR Persona
en
Jurdica
Panam
35
Persona Natural
Es la denominacin legal que el cdigo civil le otorga como individuos
capaces de adquirir derechos, deberes y obligaciones; que desde el
punto de vista del ISR se identifica como:
a. Trabajador Asalariado
b. Profesional independiente
c. Empresario unipersonal
Generador de ingresos que de acuerdo al Cdigo Fiscal se
constituye renta
Como empresa unipersonal para desarrollar actividades
comerciales e industriales, se obliga a solicitud de permiso de
operacin en el MICI.
Los tems b y c, estn obligados a presentar declaracin

jurada de ISR, mediante el formulario 1, durante el periodo
del 1 de enero al 15 de marzo de cada ao, sobre los
ingresos y gastos del ao fiscal a informar.
36
Formulario Renta 2008

Persona Natural - Encabezado
RUC / DV / Nombre / FECHA NACIMIENTO

Periodo Declarado (Inicio Fina)
Norma contable (NIIF/ US GAAP)
Sistema Contable (Recibido/Devengado)
Tipo de declaracin (Normal / Sin Operacin /
Final)
Tipo de declarante
Asalariados con exencin

Asalariados con error de saldo
PYMES (Ley 9 de 1989)
Microempresa Ley 33 - 2000
Licdo. Nstor Oscar Paz Daz
Contribuyente de ITBMS / Timbre /

ITBMS y Timbre / EXENTO
Empleado de Embajada
CAIR
D.E 48 / 2006 (combustible)
Calculo de CAIR Art. 9 DE 8/ 2007
Cnyuge / CIP del Cnyuge
Tipo de presentacin Original o
Rectificativa
37
Persona Jurdica
Son empresas formadas por sociedades annimas
(S.A.), Art.1, Ley 32 de 1927 la define como: Dos
o ms personas mayores de edad, de cualquiera
nacionalidad, an cuando no estn domiciliadas
en la Repblica, podrn constituir una sociedad
annima para cualquier objeto lcito, de acuerdo
con las formalidades prescritas en la presente ley.
@ Este tipo de empresa est obligada a presentar
declaraciones de renta mediante el formulario 2,

durante el periodo del 1 de enero al 31 de marzo
de cada ao.
O. Paz Daz
38
Formulario Renta 2008

PERSONA Jurdica - Encabezado
RUC / DV / Nombre / Periodo Declarado

Norma contable (NIIF/ US GAAP)
Sistema Contable =
(Recibido/Devengado)
Tipo de declaracin (Normal/Sin
Operacin/Final)
Tipo de acciones
Tipo de declarante: PYME Art 699-A
CF / PYME Ley 9 1989 /
Microempresa Ley 33 - 2000
Licdo. Nstor Oscar Paz Daz
Fideicomiso
CAIR
DE 48 / 2006 (combustible)
Estabilidad jurdica Ley 54 1998
Contrato con la nacin
Contribuyente: ITBMS / Timbres / ITBMS y
Timbres / Exento
Sociedad Civil / Sucursal de Sociedad
Extranjera / Cia de seguros / Hoteles
Tipo de presentacin: Original /
rectificativa
39
Concepto de Renta
Representa el ingreso total generado en un
periodo fiscal de deducir los gatos.
1.
Renta Bruta: Es el total de los ingresos del

contribuyente en dinero, en especies o en valores
percibidos o devengados por el contribuyente en
el ao fiscal menos las devoluciones y
descuentos. (Art. 1 del DE 170 de 1993,
modificado por el Art. 1 del DE 143 de 2005).

O. Paz Daz
40
Descripcin de Renta Bruta

a. Salario del trabajador
b. Ejercicio profesional
c. Actividades comerciales e industriales
d. Actividades agropecuarias, acucolas, avcolas o
forestales.
e. Caza y pesca
f. Enajenacin, cesin de derechos y arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles.
41

g. Ganancia en la enajenacin, cesin y arrendamiento
de naves y aeronaves; excepto el literal c del Art. 13

DE 143 de 2005.
h. Colocacin o la inversin de capitales.
i. Regalas
j. Subsidios peridicos y rentas vitalicias
k. Contratos de arrendamientos financieros y rentas
derivadas de fideicomisos.
l. Transferencia temporal o definitiva de derechos de
llave, marcas de comercio, patentes de inversin,
regalas y otros derechos similares
42

m. Obligaciones de no hacer o por abandono o no ejercicio de
n.
o.
p.
q.
r.
una actividad.
Denuncias previstas en el Cdigo Fiscal y en leyes
especiales.
Aumento de patrimonio no justificado por el contribuyente.
Ganancia o premio no exento por ley, obtenido por suerte y
azar en actividades de entretenimiento o diversin.
Todo ingreso recibido con carcter indemnizatorio no exento
por ley.
Cualquier otra actividad no exonerada por ley.
43
Fuentes de Ingresos
Fuente Panamea: Todo tipo de ingresos obtenido dentro del
territorio de la Repblica de Panam, por nacionales y/o
extranjeros. Algunos ejemplos de ingresos de fuente panamea
segn el Art. 4 del DE 143 de 2005, que modifica el Art. 9 del DE
170 de 1993:
1.
a.
Actividades civiles, comerciales, industriales o similares y por el

ejercicio de profesiones, oficios
b.
En el caso de personas naturales, cuando la prestacin del servicio

implique la realizacin de trabajos dentro y fuera del territorio nacional,
se reputar de fuente panamea toda la renta producto de los servicios
prestados cuando el contribuyente haya permanecido dentro del
territorio de la Repblica de Panam por lo menos el setenta por ciento
(70%) de los das del ao calendario, ya sean corridos alternados, en la
produccin de la renta

O. Paz Daz
44
Fuente de Ingresos
Fuente Extranjera: Todo tipo de ingresos obtenido fuera del
territorio de la Repblica de Panam, por nacionales y/o
extranjeros. Algunos ejemplos de ingresos de fuente panamea
segn el Art. 5 del DE 143 de 2005, que modifica el Art. 9 del DE
170 de 1993:
2.
a.
b.
Facturar, desde una oficina establecida en Panam, la venta de

mercancas o productos por una suma mayor de aquella por la cual
dichas mercancas o productos han sido facturados contra la oficina
establecida en Panam, siempre y cuando dichas mercancas o
productos se muevan nicamente en el exterior, as como la facturacin
de mercancas o productos que toquen puertos o aeropuertos
nacionales en trnsito.
Dirigir, desde una oficina establecida en Panam, transacciones que se
perfeccionen, consuman o surtan sus efectos en el exterior.
O. Paz Daz
45
Fuente Extranjera, ejemplo

Art. 5 del DE 143 de 2005, que modifica el Art. 9 del DE 170
de 1993:
k. La prestacin de servicios fuera del territorio
nacional para atender consultoras, presentaciones

profesionales, conferencias y otras actividades
similares, aun cuando los periodos de estada
fuera del pas durante un ao no alcancen el
treinta por ciento (30%) de los das del ao
calendario

O. Paz Daz
46
Gravable
Concepto
de
Renta
Exenta
Exonerada

O. Paz Daz
47
Renta Gravable
1.
Renta Gravable: Es la diferencia que resulta

al restar la renta bruta los costos y gastos
deducibles. Art. 18 DE 170. Ejemplo:
Ventas
Menos: Costo de Venta
Margen de utilidad sobre venta
Menos: Gastos
Renta Gravable
O. Paz Daz
50,000.00
30,000.00
20,000.00
12,500.00
7,500.00
48
Renta Neta Gravable

Renta Neta gravable: es la aplicacin
de la deduccin de la renta gravable, los
rgimen especiales concedidas como:
arrastre de prdida, leyes y decretos
especiales. Para persona natural, las
deducciones
personales,
gastos
mdicos, intereses hipotecarios y otros.
(Ver formularios 1 y 2 Declaracin
juradas persona natural y jurdica)
O. Paz Daz
49
Renta Neta Gravable Persona Natural
50
Renta Neta Gravable Persona Jurdica

O. Paz Daz
51
Renta Exenta
1.
Renta Exenta: (Base jurdica Art. 13 del DE

170 de 1993, modificado por el Art. 6 DE 143
de 2005). Son rentas exentas, aquellas que
no tributan, es decir, el dinero que obtenemos
y por el que, adems, no se carga impuesto.

O. Paz Daz
52
Renta Exonerada
Renta Exonerada: Son los ingresos que por
leyes no causan renta alguna, basado en el
Art, 13 del DE 170, modificado por el Art. 6 del
DE 143 de 2005 y Art 708 del CF. Ejemplo:
1.
a.
Del comercio martimo internacional de naves

mercantes nacionales inscritas legalmente en
Panam, an cuando los contratos de transporte se
celebren en el pas o que el transporte de
mercancas se haga desde el exterior a Panam o
desde Panam hacia el exterior

O. Paz Daz
53
Renta Exonerada
Art, 13 del DE 170, modificado por el Art. 6 del
DE 143 de 2005 y Art 708 del CF. Ejemplo:
f.
p.
de intereses que se reconozcan o paguen sobre los

depsitos de cuentas de ahorro, a plazos o de
cualquier otra ndole, que se mantengan en las
instituciones bancadas establecidas en la
Repblica, ya sean depsitos locales o extranjeros
de premios pagados por las loteras del Estado y
en las apuestas y premios en actividades
explotadas por el Estado;

O. Paz Daz
54
Personas Exoneradas
Art.7. DE 143 de 2005, modifica el Art. 14 del DE N
170 de 1993, quedar as: Personas exoneradas.
Estn exoneradas del impuesto, las rentas percibidas o
devengadas por:
a.
Personas naturales o jurdicas que gocen de tal

exoneracin en virtud de tratados pblicos o de contratos
autorizados o aprobados por ley;
b. El Estado, los municipios, las asociaciones de
municipios y las instituciones estatales autnomas o

semiautnomas;
c. las iglesias de cualquier culto o seminarios
conciliares y sociedades religiosas o de
beneficencia, cuando las rentas se obtengan por
razn directa del culto o de la beneficencia.
O. Paz Daz
55
Personas Exoneradas
el personal extranjero del cuerpo diplomtico
acreditado en la Repblica de Panam;
g. el personal extranjero de cuerpo consular acreditado
en la Repblica de Panam, salvo que pertenezcan a
un pas en el cual se cobre al personal de los
consulados panameos cualquier impuesto que grave
sus remuneraciones;
h. las instituciones oficiales y semioficiales de organismos
internacionales y de gobiernos extranjeros
i. las personas naturales o jurdicas dedicadas a la
actividad agropecuaria que tengan ingresos brutos
anuales menores de ciento cincuenta mil balboas (B/.
150,000.00).
f.

O. Paz Daz
56
Tabla de ISR Persona Natural

LEY N 8 de 15 de marzo de 2010, modifica el Artculo 700 del Cdigo
Fiscal, que estable que las personas naturales cuya renta neta gravable
no exceda de B/.11,500, quedan exonerada del ISR
Tabla ISR periodo 1 de enero de 2010
% sobre
Impuesto causado
el
Desde
a Hasta
Tramo excedente
Tramo
Acumulado
0.00 " 11,500.00
No causa impuesto
11,500.00 " 50,000.00 38,500.00
15.00%
5,775.00
5,775.00
50,000.00 " y ms
25.00%
0.00
5,775.00
Renta neta gravable
Contabilidad Tributaria I Pof. Nstor Oscar Paz Daz
57
Deducciones del ISR - Persona Natural

LEY N 8 de 15 de marzo de 2010, modifica el Artculo 709 del Cdigo
Fiscal, que estable que las deducciones personales para determinar
ISR.
Contabilidad Tributaria I Pof. Nstor Oscar Paz Daz
58
Rgimen de ISR en Panam

Retenciones sobre salario
Formulario 82 Declaracin jurada de deducciones
personales.
Formulario 03 Resumen de salario anual.
Declaracin jurada de rentas.
Remesas al exterior
59
Formulario 82:
Proporciona informacin al
Patrono,
que
permite
determinar el monto de las
deducciones personales a
que
tiene
derecho
el
trabajador:
Bsica B/.800.00.
Declaracin
conjunta
B/.1,600.00
Por
dependiente
B/.250.00:
a. Cada menor de edad
b. Estudiantes no mayor de
25 aos de edad.
c. Incapacitados por causa
mental o fsica.
d. Parientes en lnea recta
ascendente
o
descendente hasta el 2do
grado de consanguinidad.
60
Formulario 03
Lista de empleados y sueldos devengados
Mdulo de Informe del Contribuyente:
1. RUC Y DV
2. RAZON SOCIAL
3. Periodo de la declaracin
4. Nmero Patronal CSS
5. Cdula IP
6. Nombre del trabajador
7. Grupo segn tabla ISR
8. N de dependientes
9. N meses trabajados
10. Remuneraciones recibidas durante el ao (Salario y
XIII Mes
61
Formulario 03
11. Salarios en especie
12. Gastos de representacin

13. Salarios sin retenciones
14. Deducciones bsica y por dependientes
15. Seguro educativo

16. Intereses Hipotecarios
17. Intereses educativos
18. Prima de seguros

19. Aporte a fondo de jubilacin
20. Total
62
Formulario 03
21. Renta neta gravable
22. Impuesto causado

23. Ajuste al impuesto causado
24. Exencin Ley 6, 2005
25. Retenciones durante el ao

26. ISR Gasto representacin
27. Ajuste a favor del empleado
28. ISR a favor del fisco

29. ISR a favor del empleado
63
Mdulo E-Tax V 1.7

1. Remesa al Exterior Formulario 05
2. Formulario 20 Pagos a terceros (Gastos)
3. Ventas de cigarrillo y otros Formulario 24
4. Ganancia de Capital Formulario 107
5. Retencin del 5% Ganancia de capital Formulario 108
6. Impuesto sobre Transferencia de Bienes Muebles y

7.
8.
9.
10.
Prestacin de Servicios (ITBMS) Formulario 430

Timbres Formulario 415
Impuesto de transferencia bienes inmuebles ITBI 106
S.C Cigarrillos, cervezas y licores Formulario 400
S.C. Combustible Formulario 410
64
Mdulo de Informe del Contribuyente

1. Planilla 03 Formulario 03
2. Informe de fondos para jubilaciones, pensiones y otros
3.
4.
5.
6.
beneficios Formulario 40
Informe de aseguradoras Certificacin de gastos
mdicos por asegurados Formulario 41
Certificaciones de intereses, sobre prstamos
hipotecarios Formulario 42
Informe de compras e importacin de bienes y servicios
Formulario 43
Informe de ventas con tarjetas de dbito Formulario 44
65
Mdulo Renta 2008

1. Renta natural y natural comercial Formulario 1
2. Renta jurdica Formulario 2
3. Rgimen especial Formulario 18
4. Informe de acreditamiento de ITBMS a renta F-434
5. Solicitud de prorroga.
66
Mdulos de Anexos
1. Detalle de desembolso a tercero F-71
2. Detalle de costos y gastos F-72
3. Detalle de Donaciones realizadas F-73
4. Detalle de otros incentivos F-74
5. Prstamos por cobrar y cuentas por pagar accionistas
y Cas. Afiliadas F-75

6. Distribucin de utilidades Sociedades civiles F-76
7. Ingresos por intereses exentos por financiamiento F77
8. Intereses y otros gastos financieros F-78
67
Mdulos de Anexos
9. Gastos mdicos F-79
10. Formas de Ventas F-90
11. Compaas de reaseguros F-91
OTROS ANEXOS:
1. Certificacin jurada del contribuyente F-860
68

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en sueldos y otras remuneraciones que el

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Se considerar producida dentro

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de la Repblica de Panam, la renta proveniente de las siguientes

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los ingresos del contribuyente en dinero, en especie o en valores,

comisiones, pensiones, jubilaciones, honorarios, gastos de

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los accionistas o socios, de acuerdo con el artculo 701.

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