CODIGO AICPA DE CONDUCTA PROFESIONAL! INTRODUCCION COMPOSICION, APLICABILIDAD ¥ CUMPLIMIENTO El Cédigo de Conducta Profesional del American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) consta de dos secciones: 1) los Principios y 2) las Reglas. Los Principios proveen Ja estructura conceptual de las Re- glas, las cuales gobiernan el desempeiio de servicios profesionales por parte de los miembros. El Council del American Institute of Certified Public Accountants es quien est autorizado para designar los cuerpos que pro- mulguen los estindares técnicos bajo las Reglas, y los estatutos’ requieren la adherencia a esas Reglas y estdndares. El Cédigo de Conducta Profesional fue adoptado por parte de la membresia con el fin de proveer orientacion y reglas para todos los miembros —quie- nes se encuentran en ejcrcicio profesional piblico, en gobierno y en educa- cidn— en el desempefio de sus responsabilidades profesionales. En una sociedad abierta, el cumplimiento con el Cédigo de Conducta Profesional, asf como con todos los esténdares depende en primer lugar del entendimiento y de las acciones yoluntarias de Jos miembros, en sc- gundo lugar del refuerzo por parte de los pares y de la opinién publica, y Esta es una versién al espaiiol del original AICPA Code of Profesional Conduct (ssp! www.aicpa.orpfabout/codefindex.htm - Marzo 2002), preparada por S.A Mantilla. Es tna traduiccién no oficial, no autorizada, preparada exclusivamente con fines académi- cos. (N. del T) En el original: bylaws (estatutos, reglamentos, leyes locales). (N. del T)Conico aices pe CONDUCTA PROFESIONAL 99 en Ultimas de procedimientos disciplinarios, cuando es necesario, contra los miembros que fallan en cumplir con esas Reglas. OTRA ORIENTACION Las Interpretations of Rules of Conduct constan de interpretaciones que han sido adoptadas, luego de ser expuestas a sociedades estatales, juntas estatales, unidades de ejercicio profesional y Otras partes intere- sadas, por parte del comité ejecutivo de la divisién de ética profesional, para proveer orientaciones respecto del alcance y aplicacion de las Re- glas pero no tienen la intencion de limitar tal aleance o aplicacién. Un ‘mbro que se aparta de tales orientaciones tendré la dura responsabi- lidad de justificar tal hecho en una audiencia disciplinaria. Las Interpretations que existian antes de la adopcidn del Cédigo de Conduc- ta Profesional en enero 12, 1988, permaneceran con efecto hasta que se consideren necesarias acciones adicionales por parte del comité técnico principal apropiado. Las Ethics Rulings constan de decisiones formales tomadas por el co- mité ejecutivo de ia divisién de ética profesional después de exponerlas a sociedades estatales, juntas estatales, unidades de ejercicio profesional y otras partes interesadas. Esas decisiones resumen la aplicacién de las Re- glas de Conducta y las Interpretaciones a un conjunto particular de cir- cunstancias basadas en hechos reales. Los miembros que se apartan de tales decisiones seran requeridos en circunstancias particulares para que justifiquen tal hecho, Las Decisiones éticas que existian antes de la adop- cidn del Cédigo de Conducta Profesional en Enero 12, 1988, permanece- rin con efecto hasta que sea considerada una accidn adicional por parte del comité técnico principal apropiado. La publicacién en The Journal of. Accountancy de una Interpretacién o de una Decisién ética constituye notificacién a los miembros. Por consiguiente, la fecha efectiva de! pronunciamiento es el ultimo dia del mes en el cual se publicé el pronunciamiento en The Journal of Accountancy. La divisién de ética profesional tendré en consideracién el tiempo que serfa razonable para que el miembro cumpla con el pro- nunciamiento. Un miembro también debe consultar, si es aplicable, los estandares éti- cos de su sociedad estatal de CPA, junta estatal de contaduria profesional, la Securities and Exchange Comisién, y cualquier otra agencia guberna- mental que pueda regular el negocio de su cliente 0 usar su reporte para evaluar el cumplimiento del cliente con las leyes aplicables y las regula- ciones relacionadas.OL 02, ol. INSTHFDTE, OF CERTIFTEDY PUBLIC ACCOUNTANTS SECCION 50 — PRINCIPIOS DE CONDUCTA PROFESIONAL SeEcCION 51 — PREAMBULO . Enel American Institute of Certified Public Accountants la membresfa es voluntaria. Al aceptar la membresfa, un contador pu- blico certificado asume una abligacién de autodisciplina por enci- ma y més all4 de los requerimientos de las leyes y regulaciones. ._ Bstos Principios del Cadigo de Conducta Profesional del American Institute of Certified Public Accountants expresan el reconocimien- to que la profesién hace de sus responsabilidades para con e! puibli- co, para con los clientes y para con los colegas. Gufan a los miembros en el desempefio de sus responsabilidades profesionales y expresan Jos principios basicos de la conducta ética y profesional. Los Prinei- pios piden un compromiso inquebrantable por un comportamiento honorable, atin con el sacrificio de yentajas personales. SECCION 52 — ARTICULO I; RESPONSABILIDADFS [Al Ilevar a cabo sus responsabilidades como profesionales, los miem- bras deben ejercer juicios profesionales y morales sensibles en todas sus actividades. Como profesionales, los contadores ptiblicos certificados desempe- fian un rol esencial en la sociedad. Consistentes con ese rol, los miembros del American Institute of Certified Public Accountants tienen responsabilidades para con todos quienes usan sus servicios profesionales. Los miembros también Gienen una responsabilidad eontinua para cooperar con cada otro para mejorar el arte de la con- (abilidad, mantener la confianza del ptiblico y Hlevar a cabo las res- ponsabilidades especiales de la profesién para con el autogobierno. Para mantener y enriquecer las tradiciones de la profesién se requie- ren esfuerzos colectivos de todos los miembros. Seccion 53 — Articuto IL: EL INTERES PUBLICO Los miembros deben aceptar la abligacién de actuar de una manera qué setvird al interés ptiblico, honrara la confianza del ptiblico y demostraré el col mpromiso por el profesionalismo.OL. 02. 03. 04. Cép1c0 AICPA, DE CONDUCTA, PROFESIONAL 101 Una caracteristica distintiva de una profesién es la aceptacién de su responsabilidad para con el ptiblico. El ptiblico de la profcsién con- table consta de clientes, otorgadores de crédito, gobiernos, emplea- dores, inversionistas, la comunidad de negocios y financiera, y otros quienes conffan en la objetividad e integridad de los contadores pti- blicos certificados para mantener el funcionamiento ordenado del comercio, Esta confianza impone a los contadores piiblicos certifi- cados una responsabilidad de interés ptiblico. El interés ptiblico se define como el bienestar colectivo de la comunidad de personas e instituciones a las cuales la profesidn sirve. Al llevar a cabo sus responsabilidades profesionales, los miembros pueden enfrentar presiones conflictivas provenientes de cada uno de esos grupos. Al resolver esos conflictos, los miembros deben actuar con integridad, guiados por el precepto de que cuando los miembros satisfacen plenamente su responsabilidad para con el ptiblico, estén mejor servidos los intereses de los clientes y de los empleadores. Quienes confian en los contadores ptiblicos certificados esperan que ellos lleven a cabo sus responsabilidades con integridad, objetividad, debido cuidado profesional, y un interés genuino por servir al puibli- co. Se espera que ellos provean servicios de calidad, hagan acuerdos por los honorarios, y ofrezcan un rango de servicios —todo ello de una manera que demuestre un nivel de profesionalismo consistente con estos Principios del Cédigo de Conducta Profesional—. Todos aquellos que aceptan la membresia en el American Institute of Certified Public Accountants se comprometen por sf mismos a honrar la confianza del ptiblico, En retorno por la fe que el piiblico deposita en ellos, los miembros deben buscar continuamente cémo demostrar su dedicaci6n a la excelencia profesional. SecciOn 54 — Articuto II: INTEGRIDAD Para mantener y ampliar la confianza del publico, los miembros deben desempefiar todas las responsabilidades profesional con el més alto senti- do de integridad. 01. 02, Integridad es un elemento de cardeter fundamental para el reconoci- miento profesional. Es la cualidad a partir de la cual se deriva la confianza del ptiblico y el clemento de comparacién contra el cual un miembro tiene, en tiltimas, que probar todas las decisiones. La integridad requiere que un miembro sea, entre otras cosas, ho- nesto y sincero, dentro de las limitaciones de la confidencialidad del cliente. El servicio y la confianza del publico no se deben102 03. 04. 01. 02, AMERICAN INSTITUTE OF CERTIFIED PUULIC_ ACCOUNTANTS subordinar a lo personal con el fin de obtener ventaja. La integri- dad puede dar cabida a errores inadvertidos y a honestas diferen- cias de opinién; no puede dar paso a engafio 0 a subordinacién del principio. La integridad se mide en términos de lo que es correcto y justo. En ausencia de regias, estndares u orientaciones especificos, 0 frente a opiniones en conflicto, un miembro debe probar las decisiones y las acciones pregunténdose: “;Estoy haciendo lo que una persona integra haria? He mantenido mi integridad?” La integridad requie- re que un miembro observe tanto la forma como el espiritu de los estandares técnicos y éticos; evadir esos estindares constituye sub- ordinacién del juicio. La integridad también requiere que un miembro observe los princi- pios de objetividad e independencia y debido cuidado, Sgcci6n 55 — ArticuLo VI: OBJETIVIDAD E INDEPENDENCIA Al Ilevar a cabo las responsabilidades profesionales, un miembro debe mantener la objetividad y estar libre de conflictos de interés. Un miembro en ejercicio profesional puiblico debe ser independiente de hecho y de apariencia cuando provee servicios de auditoria y otros de atestacion. La objetividad es un estado de la mente, una cualidad que agrega valor a los servicios de un miembro. Es una caracterfstica distintiva de 1a profesién. El principio de objetividad impone la obligacién de ser imparcial, intelectualmente honesto y libre de conflictos de inte- rés. La independencia excluye las relaciones que pueden parecer que menoscaban la objetividad de un miembro en fa prestaci6n de servicios de atestacién. A menudo, los miembros sirven a intercses miiltiples en capacida- des muy diferentes y tienen gue demostrar su objetividad en cir- cunstancias variantes. En el ejercicio profesional ptiblico los miembros prestan servicios de atestacién, wibutarios y de consultorfa gerencial. Otros miembros preparan estados financieros como em- pleados de otros, desempefian servicios de auditoria interna, y sil ven en capacidades financieras y de administracién en industria, educacién y gobierno, También educan y entrenan a quienes aspiran a ingresar a la profesién. Independiente del servicio o capacidad, los miembros deben proteger la integridad de su trabajo, mantener Ja objetividad y evitar cualquier subordinacion de su juicio.CODIGO AICPA DH CONDUCTA PROFESIONAL 103 03. Para un miembro en ejercicio profesional ptiblico, el mantenimiento de la objetividad y de la independencia requiere una valoracién continua de sus responsabilidades para con el cliente y de sus res- ponsabilidades para con cl ptiblico. Tal miembro que provee servi- cios de auditoria y otros de atestacién debe ser independiente de hecho y de apariencia. Al proveer todos los otros servicios, un miembro debe mantener la objetividad y evitar los conflictos de interé 04. Si bicn los miembros que no se encuentran en ejercicio profesional publico no pueden mantener la apariencia de la independencia, ellos tienen, no obstante, la responsabilidad de mantener la objetividad al prestar servicios profesionales. Los miembros empleados por otros para preparar estados financieros o para desempefiar servicios de auditorfa, tributarios o de consultorfa tienen la misma responsab dad por Ja objetividad que los miembros que se encucntran en ejer- cicio profesional ptblico y tienen que ser escrupulosos en su aplicacién de los principios de contabilidad generalmente acepta- dos’ y sincero en todas sus relaciones con los miembros que se en- cuentran en ejercicio profesional piiblico. SecciOn 56 — ARTICULO V: DEBIDO CUIDADO Un miembro debe observar los estdndares técnicos y éticos de la profesi6n, esforzarse continuamente por mejorar la competencia y la calidad de los servicios, y llevar a cabo la responsabilidad profesio- nal con la mejor habilidad del miembro. 01. La esencia del debido cuidado es la busqueda de la excelencia. El debido cuidado requicre que un miembro Ileve a cabo las responsa- bilidades profesionales con competencia y diligencia. Imponc la obli- gacién de desempefiar los servicios profesionales con la mejor habilidad que tienc un miembro, sc preocupa por el mejor interés de aquellos para quienes se desempefian los servicios y de manera con- sistente con la responsabilidad que la profesién tiene para con el publico. 02. La competencia se deriva de una sintesis de educacién y experien- cia. Comienza con una maestria del cuerpo comtin de conocimiento requerido para la designacién como contador piiblico ccrtificado. El 3 El texto hace referencia a los US-GAAP. (N. del T.)03. 04. 05. OL. AMERICAN INSTITUTE OF CERTIFIED PUBLIC: ACCOUNTANTS mantenimiento de la competencia requiere un compromiso para aprender y el mejoramiento profesional que tiene que continuar a todo lo largo de la vida profesional de] miembro. Es una responsabi- lidad individual del miembro. En todos los contratos y en todas las responsabilidades, cada miembro debe emprender las acciones ne- cesarias para lograr un nivel de competencia que asegurara que la calidad de los servicios del miembro satisface el nivel alto de profesionalismo requerido por estos Principios. La competencia representa el logro y el mantenimiento de un nivel de entendimiento y conocimiento que permiten a un miembro pres- tar servicios con facilidad y tino. También establece las limitacio- nes de las capacidades de un miembro sefialando que se puede requerir consulta o remisién cuando un contrato profesional exce- de la competencia profesional de un miembro o de la firma de un miembro. Cada miembro es responsable por valorar su propia com- petencia —de evaluar si la educacién, la experiencia y el juicio son adecuados para la responsabilidad que se esté asumiendo—. Al Jlevar a cabo las responsabilidades para con los clientes, em- pleadores y el publico, los miembros deben ser diligentes. La dili- gencia impone la responsabilidad de prestar los servicios de manera rdpida y cuidadosa, de ser exhaustivo y de observar los estandares técnicos y éticos aplicables. E] debido cuidado requiere que un miembro planee y supervise, de manera adecuada, cualquier actividad profesional por la cual es res- ponsable. SecciOn 57 — ArticuLo VI; ALCANCE Y NATURALEZA DE LOS SERVICIOS Al determinar el alcance y la naturaleza de los servicios a prestar, un miembro en ejercicio profesional ptiblico debe observar los Princi- pios del Cédigo de Conducta Profesional. El aspecto de interés ptiblico de los servicios de los contadores pti- blicos certificados requiere que tales servicios sean consistentes con el comportamiento profesional aceptable para los contadores piibli- cos certificados. La integridad requiere que el servicio y la confian- za del ptiblico no se subordinen a las ganancias y a las ventajas personales. La objetividad y la independencia requicren que los miembros estén libres de conflictos de interés al llevar a cabo susCODIGO AICPA BE CONDUCTA PROFESIONAL 105 responsabilidades profesionales. El debido cuidado requiere que los servicios se provean con competencia y diligencia. 02. Cada uno de esos Principios deben ser considerados por los miem- bros al determinar si proveer o no servicios especfficos en circuns- tancias individuales, En algunas circunstancias, pueden representar una limitacién general en los servicios de no-auditoria que pucden ser ofrecidos a un cliente especifico. Se pueden desarrollar reglas de no duro-y-répido para ayudar a los miembros a realizar csos juicios, pero ellos tienen que satisfacerse de que estan llenando plenamente el cspiritu de los Principios en este sentido. 03. En orden a lograr esto, los miembros deben: « Ejercer profesionalmente en firmas que tienen en funcionamicn- to procedimientos internos de control de calidad para asegurar que los servicios son prestados de manera competente y son su- pervisados adecuadamente. * Determinar, en sus juicios individuales, si el alcance y la natura- leza de los otros servicios prestados a un cliente de auditoria crearian un conflicto de intereses en el desempefio de la funcién de auditorfa para ese cliente. * Valorar, en sus juicios individuales, si una actividad es consis- tente con su rol como profesionales [Tal y como fue enmendado en mayo 15, 2000]. SEccION 90 — REGLAS: APLICABILIDAD Y DEFINICIONES Secci6n 91 — APLICABILIDAD Tal y como fue adoptado, enero 12, 1988, a menos que se seffale de otra manera. OL. Los estatutos del American Institute of Certified Public Accountants requieren que los miembros se adhieran a las Reglas del Codigo de Conducta Profesional. Los miembros se tienen que preparar para justificar el apartarse de esas Reglas. 02. Interpretations Addressing the Applicability of the AICPA Code of Profesional Conduct. Para los propésitos de la seccién de aplicabi- lidad del Cédigo, un “miembro” ¢s un miembro o un asociado inter- nacional del American Institute of CPA.106 AMERICAN INSTITUTE OF CERTIFIED PURLIC ACCOUNTAt 1. La Reglas de Conducta que siguen aplican a todos los servicios profesionales desempefiados excepto (a) cuando el texto de la regla sefiala otra cosa y (b) que un miembro que se encuentre en ejercicio profesional por fuera de los Estados Unidos no estaré sujeto a la disciplina de apartarse de cualquiera de las reglas aqui establecidas en cuanto la conducta del miembro esté de acuerdo con las reglas de la profesién contable organizada en cl pais en el cual ejerce profesionalmente. Sin embargo, cuando el nombre de un miembro se asocia con Estados Financieros bajo circunstan- cias que podrfan Ievar al lector a que se siguicron las practicas de los Estados Unidos, el miembro tiene que cumplir con los requerimientos de las reglas 202 [ET section 202.01] y 203 [ET section 203.01).* . Siendo conocedor, un miembro no debe permitir que una perso- na, sobre la cual el miembro tiene autoridad 0 capacidad de con- trol, lleve a cabo a su nombre, ya sea con o sin compensacién, actos que, si fueran levados a cabo por el miembro, harfan que el miembro estuviera violando las reglas. Ademds, en el ejercicio profesional de la contaduria pdblica puede hacerse responsable al miembro por los actos de todas las personas asociadas con él y sobre las cuales tenga autoridad 0 capacidad de control. . Un miembro (tal y como es definido en la interpretaci6n 101-9 LET section 101.11}) puede ser considerado como que tiene me- noscabada su independencia, con relacién a un cliente, como re- sultado de las acciones 0 relaciones de ciertas personas 0 entidades, tal y como es descrito en la regla 101 [ET section 101.01] y sus interpretaciones y reglas, con quienes el miembro no tiene autoridad 0 capacidad de control. Por consiguiente, nada de esta seccién puede conducir a concluir que la independencia del miembro no es menoscabada tinicamente a causa de su inca- pacidad para controlar las acciones o relaciones de tales perso- nas 0 entidades. [Pardgrafo afiadido, agosto, 1989; efectivo noviembre 30, 1989; revisa- do diciembre, 1998]. Tales reglas se encuentran ¢1 tradujeron ni se publican aqui. Se anota (en itélicas) la numeracién de la regla correspon- diente, Se remite al lector a la fuente original (N. del T:). : hitp://vwwaaicpa.org/about/code. Dada su extensién, no seCODIGO AICPA DE CONDUCTA PROFESIONAL 107 SecCION 92, — DRFINICIONES [Buscando ejercer su autoridad bajo los estatutos (BL x 3.6.2.2) para interpretar el Cédigo de Conducta Profesional, el Comité Ejecutivo de Etica Profesional emitié las siguientes definiciones de los térmi- nos que aparecen en el cédigo efectivo a partir de noviembre 30, 1989] 01. Contrato de atestacién [Attest engagement]. Un contrato de ates- tacién es un contrato que requiere independencia tal y como es defi- nida en los Estandares Profesionales del AICPA. [Revisado noviembre, 2001] 02. Equipo del contrato de atestacién [Attest engagement team]. El equipo del contrato de atestacién esta compuesto por los indivi- duos que participan en el contrato de atestacién, incluyendo a quie- nes desempejian revisiones concurrentes y de socios secundarios. El equipo del contrato de atestacién incluye todos los empleados y contratistas retenidos por la firma que participa en el contrato de atestacion, independiente de su clasificacién funcional (por ejem- plo, servicios de auditorfa, tributarios o de consultorfa gerencial). El equipo del contrato de atestacién excluye los especialistas tal y como se discute en el SAS No. 73, Using the Work of a Specialist [AU section 335}, y de los individuos que desempefian tinicamente funciones rutinarias de oficina, tales como procesamiento de tex- tos y fotocopiado. (Revisado noviembre, 2001] 03. Cliente [Client]. sta reemplaza la definicién previa de “Cliente” contenida en el pardgrafo .01). Un cliente es cualquier persona o entidad, diferente del empleador del miembro, que contrata a un miembro 0 a la firma de un miembro para que desempeiie servicios profesionales 0 una persona o entidad con relacién a la cual se des- empefian servicios profesionales. Para los propésitos de este pard- grafo, el término “empleador” no incluye: a) Entidades contratadas en el ejercicio profesional del contador pti- blico; o b) Gobiernos federal, estatal y local o unidades componentes de los mismos, provisto que el miembro desempefia servicios profesio- nales con relacién a esas entidades: i) _ Es elegido directamente por votos del gobierno o de la uni- dad componente de los mismos con relacidn a los servicios profesionales que se estin desempefiando; o108, AMERICAN INSTITUTE OF CERIUED PUBLIC ACCOUNTANTS ii) Bs un individuo que es (1) designado por un cuerpo legisla- tivo y (2) sujeto a remocién por el cuerpo legislativo; 0 iii) Es designado por alguien diferente del cuerpo legislative, pero requiere que la designacién sea confirmada por el cuerpo Jegislativo y Ja remocién cstd sujeta a supervisién o aproba- cién por parte del cuerpo legislativo. [Revisado diciembre, 1998] 04. Relacionado estrecho [Close relative]. Un relacionado estrecho es un pariente, hermano o hijo no dependicnte. [Revisado noviembre, 2001] 05. Consejo [Council]. El Council del American Institute of Certified Public Accountats 06. Miembro cubierto [Covered member]. Un micmbro cubierto es: a) Un individuo del equipo de atestacion; b) Un individuo en posicién de influenciar en el contrato de atesta- cién; ¢) Un socio 0 administrador que provee servicios de no-atestaci6n al cliente de atestacién iniciando, que provee diez horas de servi- cios de no-atestacién al cliente dentro de cualquier afio fiscal y terminando al final de la fecha (i) en que se firma el reporte sobre los estados financieros correspondientes al aio fiscal durante el cual se prestaron esos servicios 0 (ii) ya no espera mas prestar diez o mas horas de servicios de no-atestacién al cliente de ates- tacion sobre una base recurrente; d) Un socio en la oficina en la cual el socio encargado [lider] del contrato de atestacién ejerce profesionalmente de manera princi- pal en relacién con el contrato de atestacién; e) La firma, incluyendo el plan de beneficios a empleados de la firma; 0 f) Una entidad cuyas politicas de operaci6n, financieras 0 de conta- bilidad pueden ser controladas (tal y como lo definen los princi- pios de contabilidad generalmente aceptados [GAAP} para propésitos de consolidacién) por cualquiera de los individuos 0 entidades descritos en los literales (a) hasta (e) 0 por dos 0 mas individuos 0 entidades si acttian juntos. [Revisado noviembre, 2001] 07. Empresa [Enterprise] [Revisado noviembre, 2001] 08. Estados financieros [Financial statements]. Una presentacién de datos financieros, incluyendo las notas que los acompafian, si las hay, que tienen la intencién de comunicar los recursos y/o las obli-09. Firma [Firm]. Una firma cs una forma de organizacién permi gaciones econdmicas de una entidad en un momento en el tiempo o los cambios ocurridos al interior de los mismos en un periodo de tiempo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados © una base comprensiva de contabilidad diferente de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los datos financieros ocasionales que dan soporte a las recomenda- ciones hechas a los clientes o que estén contenidos en otros docu- mentos para los cuales 1a presentacién de reportes est4 gobernada por Declaraciones 0 Estdndares para Contratos de Atestacién y de- claraciones tributarias y los programas que los acompaiian, para este Propésito no constituyen estados financiero, La declaracién, aser- cidn’ o firma de los preparadores requerida cn una declaracién tributaria ni constituye una opinion sobre los estados financieros ni requiere una negacién de tal opinién. ida por ley o regulacién y cuyas caracteristicas se conforman con las resoluciones del Council del American Institute of Certified Public Accountants y que contrata cn el ejercicio profesional de la conta- duria ptiblica, Excepto para los propésitos de aplicacién de la Rule 101: Independence [ET section 101.01), la firma incluye los socios individuales, [Revisado noviembre, 2001]. 10. | Mantenimiento de la posicién [Holding out]. En general, cualquier acci6n iniciada por un miembro que informa a otros sobre su condi- cién como CPA 0 como especialista acreditado por el AICPA man- teniendo su condicién como CPA. Esto incluirfa, por ejemplo, cualquier representacién oral o escrita relacionada con la condicién de CPA, el uso de la designacién CPA en tarjetas 0 membretes de negocios, la presentacién de un certificado que evidencia la desig- E] término que aparece en el texto oficial en inglés es affidavit, un vocablo que data de 1593. Su significado es: “Declaracién afirmativa presentada por escrito que se hace espe- cialmente bajo juramento o una afirmacién ante un magistrado ejecutivo” (Merriam Webster's Collegiate Dictionary, Tenth edition, p. 20). Assertion es cl acto de declarar, afirmar, protestar, generalmente de manera positiva y a menudo forzosa 0 agresivamente: implica confidencialidad sohre la necesidad de prueba 0 consideracién de evidencia (Merriam Webster's Collegiate Dictionary, Tenth edition, p, 69), En la préctica profesio- nal contable es norma) utilizar el término asercién para signi en el caso de los Estados financieros, éstos son preparados y presentados bajo responsabilidad de Ia admi istracién, La atestacién es uno de los mecanismos a través de los cuales el auditor dicta a dichos Estados Financieros, hoy recontextualizada en el “aseguramiento de informacién”. (N, del T,) PA DE CONDUCTA PROFESIONAL, 109110 AMERICAN INSTITUTE OF CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS nacién CPA de un miembro, 0 el listarse como CPA en directorios telefénicos locales. 11. Familia inmediata [Immediate family]. Familia inmediata es la es- posa, el equivalente de esposa, 0 una persona que depende (esté 0 no relacionado). [Revisado noviembre, 2001] 12. Individuo en posicién de influenciar en el contrato de atesta- cién. Un individuo en posicién para influenciar en el contrato de atestacién es aquel que: a) evaltia el desempefio o recomienda la compensacién del socio del contrato de atestacion; b) supervisa o administra directamente al socio del contrato de ates- tacién, incluyendo sucesivamente todos los niveles principales por encima del individuo hasta el ejecutivo jefe de la firma; c) consulta con el equipo de atestacién en relacién con problemas técnicos o relacionados con la industria espectficos para el con- trato de atestacién; d) participa en o supervisa, en todos los niveles principales sucesi- vos, las actividades de control de calidad, incluyendo ¢l monitoreo interno, con relaci6n al contrato de atestacién especifico. [Revisado noviembre, 2001] 13. Instituto [Institute]. El American Institute of Certified Public Accountants. 14, Interpretaciones de las reglas de conducta [Interpretations of rules of conduct]. Los pronunciamientos emitidos por la divisién de ética profesional para proveer las orientaciones relacionadas con el al- cance y la aplicacin de las reglas de conducta. 15. Inversién mantenida estrechamente en conjunto [Joint closely held investment]. Una inversién mantenida estrechamente en con- junto en una entidad 0 propiedad por el miembro y el cliente (0 los ejecutivos o directores de] cliente, o por cualquier propietario que tiene la habilidad de ejercer influencia significativa en el cliente) que les permite controlar (tal y como es definido por los GAAP para propésitos de consolidacién) la entidad o la propiedad. [Revisado noviembre, 2001] 16. Posicién clave [Key position]. Una posicién clave es una posicién en la cual un individuo: a) tiene Ja responsabilidad primaria por funciones contables signifi- cativas que constituyen ¢l soporte de los componentes materiales de los estados financieros;17. 18. 19, CONDUCTA PROFESIONAL. 1 b) tiene la responsabilidad primaria por la preparacién de los esta- dos financieros; 0 c) tiene la habilidad para ejercer influencia sobre los contenidos de los estados financieros, incluyendo cuando un individuo es miem- bro de la junta de directores o de un cuerpo de gobierno similar, director ejecutivo jefe, presidente, director financiero jefe, director de operaciones jefe, consejero general, director de contabilidad jefe, controller, director de auditoria interna, director de presentacién de reportes financieros, tesorero, o cualquier posicién equivalente. Para los propdsitos de los contratos de atestacién que no impli- can los estados financieros de un cliente, una posicidn clave es aqueJla en la cual un individuo es principalmente responsable por, 0 es capaz de influenciar en, la materia sujeto del contrato de atestacién, tal y como se describid arriba. [Revisado noviembre, 2001] Préstamo [Loan]. Un préstamo es una transaccién financiera, cuyas caracterfsticas generalmente incluyen, pero no estan limitadas a, un acuerdo que provee términos de repago y una tasa de interés. Un prés- tamo incluye, pero no esté limitado a, una garantia por el mismo, una carta de crédito, una linea de crédito o un compromiso de préstamo, [Revisado noviembre, 2001] . Gerente [Manager]. Un administrador es un profesional empleado de la firma que tiene cualquicra de las siguientes responsabilidades: a) responsabilidad continuada por la planeacién y supervisién ge- neral de contratos para clientes especificados; b) autoridad para determinar que un contrato est4 completo sujeto a la aprobacién final de! socio si se requiere. [Revisado noviembre, 2001] . Miembro [Miembro]. Un miembro, miembro asociado o asociado internacional del American Institute of Certified Public Accountants. 20, Oficina [Office], Una oficina cs un subgrupo razonablemente dife- renciado dentro de una firma, ya sea constituido por organizacién formal o por ejercicio profesional informal, en el que el personal que constituye el subgrupo generalmente sirve al mismo grupo de clientes 0 trabaja en las mismas categorfas de temas. La sustancia debe gobernar la clasificacién de la oficina, Por ejemplo, las interacciones esperadas del personal regular y los canales asignados de presentacién de reportes pueden ser mucho mas importantes que la ubieacidn fisica de un individuo. [Revisado noviembre, 2001]112 AMERICAN INSTITUTE OF CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 21. Socio [Partner]. Un socio es un propietario, accionista, socio capita- lista 0 no-capitalista o cualquier individuo que asume los riesgos y los beneficios de la propiedad de la firma 0 quien de otra manera es mantenido por la firma como equivalente de cualquiera de los antes mencionados. [Revisado noviembre, 200!) 22. Perfodo del contrato profesional [Period of the profesional engagement]. El periodo del contrato profesional comienza cuando un miembro firma una carta inicial de contratacién u otro acucrdo para desempefiar servicios de atestacién 0 comienza a desempefiar un contrato de atestacién para un cliente, cl que ocurra primero. El perfodo comprende Ia duracién total de la relacién profesional (que puede cubrir muchos perfodos) y termina con la notificacién formal o informal, ya sea por parte del miembro 0 del cliente, sobre 1a ter- minaci6n de la relacién profesional o por 1a emisién de un reporte, cualquiera que sea el tiltimo. De acuerdo con ello, el perfodo no termina con la emisién de un reporte y vuelve a comenzar con el comienzo del contrato de atestacién del afio siguiente. (Revisado noviembre, 2001] 23. Ejercicio profesional de la contaduria piiblica [Practice of public accounting]. El ejercicio profesional de la contaduria publica consiste. en el desempefio para un cliente, por parte de un miembro o de una firma miembro, que se encuentra en posicién como CPA, de servicios profesionales de contabilidad, tributacién, planeacién financiera per- sonal, servicios de soporte a litigios, y aquellos servicios profesiona- les para los cuales han sido promulgados estandares por parte de cuerpos designados por Council, tales como las Statements of Financial Accounting Standards (SFAS), las Statements on Auditing Standards (SSCS), las Statements on Standards for Accounting and Review Services (SSARS), las Statements on Standards for Consulting Services (SAS), las Statements of Governmental Accounting Standards (SGAS), y las Statements on Standards for Attestation Engagements (SSAE). Sin embargo, un miembro o la firma de un miembro, mientras per- manece como CPA no se considera que se encuentre en ejercicio profesional de Contadurfa Publica si el miembro 0 Ja firma del miem- bro no desempefia, para cualquier cliente, cualquiera de los servi- cios profesionales descritos en el pardgrafo precedente. 24. Servicios profesionales [Professional services]. Los servicios pro- fesionales incluyen todos los servicios desempefiados por un miem- bro mientras se mantiene como CPA,CpIGO AICPA DE CONDUCTA PROFESIONAt, 113 25. Influencia significante [Significant influence]. El término influen- cia significante se encuentra definido en Accounting Principles Board Opinion No. 18 [AC section 182] y en sus interpretaciones, [Revisado noviembre, 2001]CODIGO IFAC DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES* A PROPOSITO DE ESTA TRADUCCION La presente traduccién ha sido realizada exclusivamente con fines aca- démicos y tiene una intencién particular: mostrar cémo la profesién con- table est4 implementando en el mundo las transformaciones necesarias para responder de manera efectiva a las nuevas condiciones del entorno social, econémico y de negocios. Por consiguiente, no le gustaré a muchos de mis amigos, colegas y compaiieros. Se ha tenido especial cuidado en el uso de ciertas expresiones como: * Contadurfa profesional * Aseguramiento * Contadores profesionales en ejercicio profesional piblico + Desempefio * Proveer * Independencia Por lo tanto, términos como contador piiblico, prestacién de servicios, llevar a cabo, rendir cuentas, realizar, etc., no se utilizan con la misma inten- sidad dado que el Cédigo que aqui se aduce emplea otros y dado que pertenecen a un esquema que fue muy importante en el pasado pero que ya no corresponde al momento presente ni al futuro inmediato. El asunto es de fondo y no se trata de una simple utilizacién de sinéni- mos en espajfiol: para un mundo nuevo, palabras nuevas. IFAC, Comité de Etica, emitido por la International Federation of Accountants, noviem- bre 2001.CODIGO IFAC DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES Ls Ya es una realidad que la profesién evolucioné hacia el nuevo esquema de contaduria profesional, en e] que su funcidn basica es el proveer servi- cios profesionales mediante procesos que evolucionan con el tiempo y con un claro énfasis en la administracién de riesgos de negocio (aqui en- tendidos como riesgos de la independencia). Por lo tanto, se reconoce el tinomio Contabilidad-Auditoria-Contadu- rfa y, sobre todo, se reconoce que hay otros actores (no-contadores) en el escenario. Se trata, entonces, de un mundo profesional nuevo cuya clave radica en la independencia. La profesién en Colombia no puede seguir anquilosada, perdida en un pasado ya lejano, Tiene que liberarse de las ataduras jurfdicas que constri- fien su técnica y su practica profesional. Tiene que olvidarse de naciona- lismos trasnochados que sélo reivindican intereses particulares, no siempre los més sanos. Tiene que abrirse a construir una conciencia contable co- lectiva y no s6lo aprovechar las ventajas de un nombre o de unos contac- tos. Tiene que alimentarse de las fuentes éticas mas fundamentales y reconstruir sus tejidos, para que pueda ayudar, eficazmente, a la construc- cién de una patria comtin. Con estas intenciones se entrega al lector una versién lo mas fiel posi- ble al original (que es el emitido en inglés por IFAC). Ello no quiere decir que carezca de errores (se reciben comentarios y sugerencias). Pero lo fundamental es su intencién bdsica: mostrar cémo la transfor- maci6n de la profesién es una realidad e invitar a vincularse con entusias- mo a los nuevos estilos de ejercicio profesional, Samuel Alberto Mantilla B. Bogotd, enero 27 de 200216 INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS, Copco IFAC pr Erica El texto aprobado de este Codigo de Eitica es el publicado en idioma inglés. A fin de lograr las maximas exposicién y retroalimentacién, IFAC fomenta la re- produccién de esta publicacin en cualquier formato. EL autor 0 editor no puede aceptar responsabilidad por pérdida ocasionada para cualquier persona que acttie o deje de realizar cualquier accién como resultado de cualquier material contenido en esta publicacién. Copyright © Noviembre 2001 por Ja International Federation of Accountants. Reservados todos los derechos. Ninguna parte de esta publicacién se puede reprodu- cir, almacenar en un sistema de recuperacién, ser transmitida en cualquier forma o por cualquier medio, electrénico, fotocopiado, grabacién u otro, sin el previo permi- so escrito de la International Federation of Accountants, ISBN: 1-887464-79-4 (para el original en inglés). La presente versién al espafiol fue preparada por S. A. Mantilla y es publicada mediante aval del Instituto Nacional de Contadores Pdblicos de Colombia. Para informacién adicional sobre el Comité de Etica, desarrollos re- cientes, y/u obtencién de los borradores en discusién publica, visite la pagina del Comité en http://www.ifac.org/Ethics/index.tmp] Julio 1996ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES iq DEFINICIONES En este Cédigo de ética para contadores profesionales aparecen las siguientes expresiones en negrilla cuando se usan por primera vez y se Ics asignan los significados siguientes: Publicidad [Advertesing] Cliente de auditoria [Audit Client] Contrato de auditoria [Audit engagement] Cliente de aseguramiento [Assurance client] Contrato de aseguramiento [Assurance engagement] La comunicacién al ptiblico de la informa- cidn relacionada con los servicios o habili- dades provistos por los contadores profesionales en ejercicio profesional pt- blico, con miras a conscguir negocios pro- fesionales. Una entidad respecto de la cual una firma dirige un contrato de auditorfa. Cuando el cliente de auditorfa es una entidad que coti- za en bolsa, el cliente de auditoria siempre incluird sus entidades relacionadas. Un contrato de aseguramiento destinado a proveer un nivel alto de aseguramiento res- pecto de que los Estados Financieros estan libres de equivocaciones materiales, como es el caso de un contrato de acuerdo con Estaéndares Internacionales de Auditoria. Esto incluye una Auditorfa Estatutaria, la cual es una auditorfa requerida por legisla- cién nacional 0 por otra regulacién. Una entidad respecto de la cual una firma dirige un contrato de aseguramiento. Un contrato dirigido a proveer: a) un nivel alto de aseguramiento respecto de que la materia sujeto est conforme en todos Jos aspectos materiales con un criterio confiable identificado; 0 b) un nivel moderado de aseguramiento de acuerdo con Estandares Internacionales sobre Contratos de Aseguramiento emiti- dos por el International Auditing Practices118 Equipo de aseguramiento [Assurance team] Cuenta de clientes {Client account] Committee o de acuerdo con estandares especificos para contratos de asegura- miento emitidos por el International Auditing Practices Committee tal como una auditoria o revisién de Estados Fi- nancieros de acuerdo con Esténdares In- ternacionales de Auditoria. a) Todos los profesionales que participan en el contrato de aseguramiento; b) todos los otros pertenecientes a una fir- ma y que pueden influenciar en el rcsul- tado del contrato de aseguramiento, incluyendo: 1. quienes recomiendan la compensacién de, 0 quienes proveen supervision di- recta, administracién u otra interven- ci6n del contrato de aseguramiento en vinculacién con el desempefio de di- cho contrato, Para los propésitos de un contrato de auditoria esto incluye sucesivamente a todos los niveles prin- cipales por encima de] socio a cargo del contrato hasta el ejecutivo jefe de la firma; 2. quienes proveen consulta relacionada con problemas especificos, transaccio- nes 0 eventos de cardcter técnico o de la industria, para el contrato de asegu- ramiento; y 3, quienes proveen control de calidad para el contrato de aseguramiento: c) Para los propésitos de un cliente de auditoria, todos aquellos que estan den- tro de una red de la firma y que pueden influir directamente en el resultado del coutrato de auditoria. Cualquier cuenta bancaria utilizada tnica- mente para el manejo bancario de los dine- ros del cliente.Dineros del cliente [Client’s monies] Familia cercana [Close familiy] Interés financiero directo {Direct financial interest] Directores y ejecutivos [Directors and officers] Contador profesional empleado [Employed profesional accountant] Contador existente [Existing accountant] Interés financiero (Financial interest] ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES, 119 Cualesquiera dineros —incluyendo docu- mentos de titulos de dinero, v.g., letras de cambio, pagarés y documentos de titulos que se puedan convertir en dinero, tales como bonos al portador— recibidos por un contador profesional en ejercicio profesio- nal ptiblico para ser tenidos o pagados so- bre instruccién de la persona de quien o a cuyo nombre se reciben. Un padre (0 madre), hijo o hermano no-de- pendiente. Un interés financiero: * poseido directamente por y bajo el con- trol de un individuo 0 de una entidad (in- cluyendo aquéllas administradas sobre una base discrecional por otros); 0 * poseido de forma beneficiosa mediante un vehiculo de inversidn colectiva, pro- piedad, fideicomiso u otro intermedia- rio sobre el cual el individuo 0 la entidad tiene el control. Aquéllos encargados del gobierno de una entidad, independiente de sus titulos, los cuales pueden variar de pais a pais. Un contador profesional empleado en in- dustria, comercio, sector ptiblico o educa- cién, Un contador profesional en ejercicio profe- sional piblico y que actualmente tiene un encargo de auditoria o lleva a cabo un servi- cio de contabilidad, impuestos, consultorfa o de tipo similar, para un cliente. Un interés 0 un patrimonio neto 0 un titulo valor, obligaci6n, préstamo u otro instru-120 INTERNATIONAL, Firma [Firm] Familia inmediata {Immediate family] Independencia {Independence} Interés financiero indirecto [Indirect financial interest] Socio encargado [lider] del contrato [Lead engagement partner] mento de deuda de una entidad, incluyendo derechos y obligaciones para adquirir tal interés y los derivados relacionados direc- tamente con tal interés. a) un profesional individual, sociedad o corporacion de contadores profesionales; b) una entidad que controla tales partes; y c) una entidad controlada por tales partes. Una esposa (0 equivalente) 0 dependiente. Independencia es: a) independencia de la mente ~ el estado de la mente que permite la prestacién de una opinién sin ser afectado por influen- cias que comprometan el juicio profe- sional, permitiendo a un individuo actuar con integridad, y ejercer objetividad y escepticismo profesional; y b) independencia en la apariencia — el evitar hechos y circunstancias que son tan sig- nificativas para un tercero razonable ¢ in- formado, que tiene conocimiento de toda la informacién relevante, incluyendo cua- lesquiera salvaguardas aplicadas, lo que le Ilevarfa razonablemente a concluir que se ha comprometido la integridad, la ob- jetividad o el escepticismo profesional de una firma, o de un miembro del equipo de aseguramiento. Un interés financiero posefdo benéfica- mente mediante un vehiculo colectivo de inversi6n, propiedad, fideicomiso u otro in- termediario, en el cual el individuo o la entidad no tiene control. En vinculaci6n con una auditoria, el socio responsable de firmar el reporte sobre losEntidad que cotiza cn bolsa [Listed entity] Firma en red [Network firm] Objetividad [Objectivity] Oficina (Despacho) [Office] Ejercicio profesional {Practice] Contador profesional [Professional accountant] SIONALES. 121 estados financieros consolidados del clien- te de auditoria, y, cuando es relevante, el socio responsable por firmar el reporte en relaci6n con cualquier entidad cuyos esta- dos financieros hacen parte de los estados financieros consolidados y sobre los cuales se emite un reporte auténomo. Cuando no se preparan estados financieros consolida- dos, el socio encargado [lider] del contrato ser4 el socio responsable de firmar el re- porte sobre los estados financieros. Una entidad cuyas acciones, titulos o deu- da se cotizan o enumeran en un mercado de valores reconocido, 0 se mercadean bajo las regulaciones de un mercado de valores re- conocido u otro cuerpo equivalente. Una entidad bajo control, propiedad o ad- ministracién comtin dentro de la firma o cualquier entidad de la cual un tercero ra- zonable e informado, poseedor de conoci- miento sobre toda la informacién relevante, razonablemente concluiria como que es parte de la firma nacional o internacional- mente. Una combinacién de imparcialidad, hones- tidad intelectual y libertad de conflictos de inte Un subgrupo diferenciado, ya sea que esté organizado geograficamente o en lincas de ejercicio profesional. Un profesional individual, una sociedad o una corporacién de contadores profesiona- les que ofrecen servicios profesionales al piblico. Aquellas personas que se encuentren en ejercicio profesional publico (incluyendo un322 INTERNATIONAL FEDFRATION OF ACCOUNTANTS Contador profesional en cjercicio profesional publico ional accountant in public practice] Servicios profesionales [Professional services| Publicidad [Publicity] Contador que recibe [Receiving accountant] Entidad relacionada {Related entity] profesional individual, una sociedad 0 una corporacién), industria, comercio, sector pliblico o educacién, y que son miembros de una asociacién miembro de IFAC. Cada socio o persona que ocupa una posi- cién similar a la de un socio, y cada em- pleado en ejercicio profesional que provee servicios profesionales a un cliente indepen- dientemente de su clasificacién funcional (v.g., auditoria, impuestos 0 consultoria) y tos contadores profesionales que en ejerci- cio profesional tienen responsabilidades directivas. El término también se usa para referirse a una firma de contadores profe- sionales en ejercicio profesional piiblico. Cualquier servicio que requiere habilidades de contaduria profesional o relacionadas, desempefiado por un contador profesional, incluyendo servicios de contabilidad, auditoria, impuestos, consultorfa gerencial y administraci6n financiera. La comunicacién al ptiblico de hechos so- bre un contador profesional, que no estan disefiados para la promocién deliberada de ese contador profesional. Un contador profesional en ejercicio profe- sional publico para quien el contador exis- tente o el cliente del contador existente tiene un nombramiento remitido en auditorfa, contabilidad, impuestos, consultoria o simi- lares, © quien es consultado en orden a sa- tisfacer las necesidades del cliente. Una entidad que tiene cualquiera de las si- guientes relaciones con el cliente:Conido Wac DE ETICA yak CONTADOR Cotizacion (oferta de servicios ) [Solicitation] a) una entidad que tiene control directo 0 indirecto sobre el cliente, provisto que cl cliente es material para tal entidad; una entidad que tiene un interés finan- ciero directo cn el cliente, provisto que tal entidad tiene influencia significativa sobre el cliente y que el interés en el cliente es material para tal entidad; una entidad sobre la cual el cliente tiene contro! directo 0 indirecto; una entidad en [a cual el cliente, o una entidad relacionada con el cliente bajo el literal (c) anterior, tiene un interés fi- nanciero directo que le da influencia sig- nificativa sobre tal entidad y el interés es material para el cliente y su entidad relacionada segtin (c); y una entidad que esta bajo control comin con el cliente (aqui referida como “enti- dad hermana”) provisto que la entidad hermana y el cliente son tanto material para el cliente como el cliente y la enti- dad hermana. b c d e El enfoque dirigido a un cliente potencial con el propésito de ofrecer servicios profe- sionales. 123INTERNATIONAL FF RATION OF ACCOUNTANTS Copco IFAC bE Erica PARA CONTADORES PROFESIONALES INTRODUCCION La International Federation of Accountants (IFAC) considera que de- bido a diferencias nacionales de cultura, lenguaje, sistemas legales y sociales, la tarca de preparar requerimientos éticos detallados perte- nece principalmente a las asociaciones miembro en cada pafs interc- sado y que ellas también tiencn la responsabilidad de implementar y hacer cumplir forzosamente tales requerimientos. Sin embargo, IFAC considera que la identidad de la profesin conta- ble se caracteriza mundialmente por su esfuerzo dirigido a lograr una cantidad de objetivos comunes y por su observacin de ciertos princi- pios fundamentales para ese propésito. IFAC, por consiguiente, al reconocer tales responsabilidades de la profesién contable, y considerando que su rol propio es proveer orien- tacién, fomentando la continuidad de esfucrzos y promoviendo la armonizacién, ha considerado esencial establecer un Cédigo de ética para contadores profesionales, que sea internacional, para que sea la base sobre la cual se fundamenten los requerimientos éticos (cédigo de ética, reglas detalladas, guias de orientaci6n, estandares de con- ducta, etc.) para los contadores profesionales en cada pais. La intencién de este Cédigo internacional es que sirva como modelo sobre el cual se basen las orientaciones éticas nacionales. Establece estdndares de conducta para los contadores profesionales y sefiala los principios fundamentales que deben ser observados por parte de los con- tadores profesionales en orden a lograr los objetivos comunes. La profe- sion contable opera en el mundo en un entomno con diferentes culturas y requerimientos reguladores. Sin embargo, siempre se debe respetar la intencidn basica del Cédigo. También se reconoce que, en aquellos ca- sos cn los que un requerimiento nacional est4 en conflicto con una pro- vision de} Cédigo, prevalecerd el requerimiento nacional. Para aquellos paises que desean adoptar el Cédigo como su propio Cédigo nacional, TFAC ha redactado un texto que sc puede usar para sefialar la autoridad y aplicabilidad en cl pais interesado. La redaccién esté contenida en la Declaracién de Politica del Consejo de IFAC Prefacio a los requeri- mientos éticos de (Nombre de la asociacién miembro). La Seccién 8 de este Cédigo establece una estructura conceptual para los requerimientos de independencia de los contratos de asegura-PARA CONTADORES PROFESIONALES 125 miento, estructura que constituye el estandar internacional sobre cl cual se debcn basar los esténdares nacionales, De acuerdo con ello, no se permite a ninguna asociacién o firma miembro el aplicar estdndares menos exigentes que aquellos sefialados en esa seccién. Sin embargo, si las asociaciones o firmas miembro ticnen prohibido, por ley o regulacién, cumplir ciertas partes de la Seccién 8, deben cumplir con todas las otras partes de esa seccién. §. Adicional a lo anterior, el Codigo se establece sobre la base de que a menos que se sciiale especificamente una limitacidn, los objetivos y los principios fundamentales son igualmente validos para todos los contadores profesionales, ya sea que se encuentren en ejercicio pro- fesional publico, industria, comercio, sector ptiblico 0 educacién. 6. Una profesién sc distingue por ciertas caracteristicas que incluyen: * dominio de una habilidad intelectual particular, adquirida median- te entrenamiento y educacién;! + adherencia, por parte de sus micmbros, a un cédigo comin de valores y de conducta establecido por su cuerpo administrativo, incluyendo el mantenimiento de una perspectiva, lo cual es esen- cialmente objetivo; y * aceptacién de un deber para con Ja sociedad como un todo (usual- mente en retorno por las restricciones en el uso de un titulo o por la concesién de una calificacién). 7. Los deberes de los miembros para con su profesién y para con la so- ciedad pueden en algunos momentos entrar en conflicto con su propio interés inmediato o con su deber de lealtad para con su empleador. 8. En este trasfondo se da la posibilidad de que las asociaciones miem- bro impongan a sus miembros requerimientos éticos para asegurar la més alta calidad de desempeiio y para mantener la confianza del pti- blico en la profesién. EL INTERES PUBLICO 9. Una marca distintiva de una profesién es la aceptacién de su respon- sabilidad para con el ptiblico. El ptiblico de la profesién contable consta de clientes, otorgadores de crédito, gobiernos, empleadores, empleados, inversionistas, la comunidad de negocios y financiera, y otros que confian en la objetividad e integridad de los contadores ' Para detalles sobre los requerimientos de educacién recomendados por IFAC, se debe hacer referencia a las Guéas internacionales de educacién preparadas por el Comité de Educacion de IFAC.126 10. 1. 12, ‘TION OF ACCOUNTANTS profesionales para mantener el funcionamiento ordenado del comer- cio, Esta confianza impone sobre la profesién contable una responsa- bilidad de interés piblico. El interés publico se define como el bienestar colectivo de la comunidad de personas e¢ instituciones a las cuales sirven los contadores profesionales. La responsabilidad de un contador profesional no es exclusivamente satisfacer las necesidades de un cliente o de un empleador individua- les. Los estdndares de la profesién contable estan fuertemente deter- minados por el interés ptiblico, por ejemplo: + los auditores independientes ayudan a mantener la integridad y la eficiencia de los Estados Financieros que se presentan a las insti- tuciones como soporte parcial para los préstamos y a los accioni: tas para la obtencién de capital; * los ejecutivos financieros sirven en diferentes capacidades de ad- ministracion financiera en las organizaciones, y contribuyen al uso efectivo y eficiente de los recursos de la organizacién; * los auditores internos proyeen aseguramiento sobre un sistema de control interno s6lido que enriquezca la confiabilidad de la infor- maci6n financiera externa del empleador; * los expertos tributarios ayudan a establecer confianza y eficiencia en, y la aplicacién justa de, el sistema tributario; y * os consultores gerenciales tienen una responsabilidad hacia el inte- rés ptiblico al asesorar la sélida toma de decisiones administrativas. Los contadores profesionales tienen un rol importante en la socie- dad. Inversionistas, acreedores, empleadores y otros sectores de la comunidad de negocios, lo mismo que el gobierno y el ptiblico en general conffan en los contadores profcsionales para la contabili- dad financiera y la presentacién de reportes financieros s6lidos, la administraci6n financiera efectiva y la asesorfa competente sobre una variedad de asuntos de negocios y tributarios. La actitud y el comportamiento de los contadores profesionales en la prestacién de tales servicios tienen un impacto en e] bienestar econémico de su comunidad y de su pi Los contadores profesionales pueden mantener su posicién ventajosa solamente si contindan prestando al ptiblico esos servicios Gnicos a un nivel que demuestre que la confianza del ptiblico esté firmemente fundamentada. Es del mejor interés para la profesién contable mun- dial el hacer conocer a los usuarios de los servicios que éstos son prestados por contadores profesionales que los ejecutan al nivel mas alto de desempefio y de acuerdo con requerimientos éticos que con- ducen a asegurar tal descmpefio.13. 15, 16. (CoviGo IMAC _DE_ETICA PARA CONTADORES PROFESIONAL ES 127 En la formulacién de sus cédigos nacionales de ética, las asociacio- nes miembro deben, por consiguiente, considerar el servicio ptiblico y las expectativas de los usuarios de los estandares éticos de los con- tadorcs profesionales y tener en cuenta sus puntos de vista. Haciendo esto, se puede direccionar o explicar cualquier “brecha de expectati- va” entre los estandares esperados y los prescritos. OBIETIVOS E] Cédigo reconoce que los objetivos de la profesién contable son trabajar por los estandares més altos de profesionalismo, con el fin de lograr los niyeles mas altos de desempeiio y generalmente para satis- facer los requerimientos del interés piblico sefialado arriba. Esos objetivos requieren que se satisfagan cuatro necesidades basicas: Credibilidad En la sociedad total existe una necesidad de credibilidad en la informacién y en los sistemas de informacién. Profesionalismo Existe una necesidad de individuos que puedan ser identificados claramente por los clientes, empleadores y otras partes interesa- das, como personas profesionales en el campo contable. * Calidad de los servicios Existe una necesidad de aseguramiento de que todos los servicios obtenidos de un contador profesional se Ileven a cabo con los estandares mas altos de desempeiio. * Confianza Los usuarios de los servicios de los contadores profesionales de- ben ser capaces de sentir confianza de que existe una estructura conceptual de ética profesional que gobierne la prestacién de esos servicios. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES Para lograr los objetivos de la profesién contable, los contadores pro- fesionales tienen que observar una cantidad de prerrequisitos 0 prin- cipios fundamentales, Los principios fundamentales son: * Integridad Un contador profesional debe ser honrado y honesto en el desem- pefio de los servicios profesionales.128 INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS: * Objetividad Un contador profesional debe ser justo y no debe permitir prejui- cios 0 sesgos, conflictos de interés o influencia de otros que me- noscaben en la objetividad. * Competencia profesional y debido cuidado Un contador profesional debe prestar servicios profesionales con debido cuidado, competencia y diligencia, y tiene un deber conti- nuo para mantener el conocimiento y las habilidades profesiona- les en el nivel requerido para asegurar que un cliente 0 empleador recibe la ventaja de servicios profesionales competentes basados en desarrollos actualizados en el ejercicio profesional, en la legis- lacién y en las técnicas, * Confidencialidad Un contador profesional debe respetar la confidencialidad de la informaci6n obtenida en el curso del desempefio de los servicios profesionales y no debe usar o revelar cualesquiera de tal informa- ci6n sin autorizacién apropiada y especffica, a menos que exista un derecho legal o profesional 0 un deber para hacerlo. + Comportamiento profesional Un contador profesional debe actuar de una manera consistente con la buena reputacién de la profesién y abstenerse de cualquier con- ducta que pueda desacreditar la profesion. La obligacién de abste- nerse de cualquier conducta que pueda desacreditar la profesién requiere que las asociaciones miembro de IFAC consideren —cuan- do desarrollen requerimientos éicos— las responsabilidades de un contador profesional para con clientes, terceros, otros miembros de la profesién contable, personal, empleadores y el publico en general. * Estdndares técnicos Un contador profesional debe llevar a cabo los servicios profesiona- Jes de acuerdo con los estandares técnicos y profesionales relevan- tes. Los contadores profesionales tienen el deber de cumplir con cuidado y habilidades las instrucciones del cliente o empleador en cuanto sean compatibles con los requerimientos de integridad, obje- tividad y, en el caso de contadores profesionales en ejercicio pro- fesional puiblico, independencia (ver Seccién 8 abajo). Ademis, deben ajustarse a los estndares técnicos y profesionales promulgados por: v IFAC (v.g., Estdndares Internacionales de Auditoria) International Accounting Standards Committee? * A partir de abril de 2001, IASC (International Accounting Standards Committee) fue scemplazado por IASB (International Accounting Standards Board). (N. del T.),Coniso trac be Y¥ La asociacién profesional del miembro u otro cuerpo regulador Y Legislacién relevante EL Copico 17. Los objetivos, asf como los principios fundamentales, son de natura- Jeza general y no tienen 1a intencidén de que sean usados para resolver Jos problemas éticos de un contador profesional en un caso especifi- co. Sin embargo, el Cédigo provee alguna orientacién sobre 1a apli- caci6n en la practica de los objetivos y de los principios fundamentales en relacién con una cantidad de situaciones tipicas que se dan en la profesién contable. 18. Ei Cédigo que se presenta abajo se divide en tres partes: * La Parte A aplica a todos los contadores profesionales a menos que se especifique de otra manera. ¢ La Parte B aplica solamente a aquellos contadores profesionales en ejercicio profesional publico. + La Parte C aplica a los contadores profesionales empleados, y también puede aplicar, en las circunstancias apropiadas, a los con- tadores profesionales en ejercicio profesional ptiblico que se en- cuentren empleados. eeceee Parte A — APLICABLE A TODOS LOS CONTADORES PROFESIONALES Srccion 1 Integridad y objetividad 1.1 Integridad implica no solamente honestidad sino trato justo y com- pletamente veraz. El principio de objetividad impone a todos los con- tadores profesionales la obligacién de ser justos, intelectualmente honestos y libres de conflictos de intereses. 1.2 Los contadores profesionales sirven mediante capacidades muy dife- rentes y deben demostrar su objetividad en diversas circunstancias. Los contadores profesionales en ejercicio profesional piblico emprenden con- tratos de aseguramiento, y prestan servicios tributarios y otros de aseso- ria gerencial. Otros contadores profesionales preparan Estados Financieros como subordinados de otros, desempefian servieios de auditorfa interna "A PARA CONTADORES PROFESIONALES 129130 13 DURATION OF ACCOUNTANTS y sirven con capacidades de administracién financiera en industria, co- mercio, sector ptiblico y educacién. También educan y entrenan a quic- nes aspiran ingresar a la profesién. Independiente de! servicio o capacidad, los contadores profesionales deben proteger Ia integridad de sus servi- cios profesionales, y mantener la objetividad en sus juicios. Al seleccionar situaciones y practicas que especificamente tienen que ver con requerimientos éticos relacionados con la objetividad, se debe prestar consideracién adecuada a los siguientes factores: a) Los contadores profesionales estén expuestos a situaciones que implican la posibilidad de presiones que se ejercen sobre ellos. Esas presiones pueden menoscabar su objetividad. b) No es practico definir y prescribir todas las situaciones en las que existen posibles presiones. Debe prevalecer la razonabilidad en el establecimiento de estandares para identificar las relaciones en las que es probable, o aparente, que sé menoscabe la objetividad de un contador profesional. c) Se deben evitar relaciones que permitan prejuicios, sesgos o in- fluencias de otros para menoscabar Ia objetividad. d) Los contadores profesionales tienen la obligacién de asegurar que el personal vinculado a los servicios profesionales se adhiere al principio de objetividad. ce) Los contadores profesionales no deben ni aceptar ni ofrecer regalos © entretenimientos de los que razonablemente se pueda considerar que tienen una influencia significativa e inapropiada en su juicio profesional o en el de aquellos con quienes tratan. Lo que constitu- ye un regalo excesivo o una oferta de entretenimiento varia de pais a pats pero los contadores profesionales deben evitar circunstancias que puedan hacer que se deteriore su prestigio profesional. Seccion 2 Solucion de conflictos éticos 21 De tiempo en tiempo los contadores profesionales enfrentan situa- ciones que dan origen a conflictos de interés. Tales conflictos pueden surgir en una variedad de formas, desde dilemas relativamente trivia- les hasta el caso extremo de fraude y actividades ilegales similares. No es posible intentar convertir en elementos una lista comprensiva de verificacién sobre los casos potenciales en los que pueden ocurrit conflictos de interés. El contador profesional constantemente debe estar consciente de y atento a los factores que dan origen a conflictos de interés. Se debe subrayar que una honesta diferencia de opinion22 CODIGO IFAC DE ATICA PAR entre un contador profesional y otra parte no constituye en sf misma un problema ético. Sin embargo, los factores y las circunstancias de cada caso requieren investigacién por parte de los interesados. No obstante, se reconoce que pueden existir factores particulares cuan- do las responsabilidades de un contador profesional entren en conflicto con exigencias internas o externas de un tipo o de otro. Por esa raz6n: * Puede existir el peligro de presién por parte de un supervisor, ad- ministrador 0 socio dominante, 0 cuando existen relaciones fa- miliares 0 personales que puedan dar origen a la posibilidad de presiones ejercidas sobre ellos. Ademds, se deben desalentar las relaciones o intereses que pudieran influenciar, menoscabar 0 amenazar adversamente la integridad del contador profesional. « Se puede solicitar a un contador profesional que acttie en contra- rio a Jos estandares técnicos y/o profesionales. + Puede darse disputa sobre lealtades divididas entre el superior del contador profesional y los estindares profesionales de conducta requeridos, * Puede surgir conflicto cuando se publica informacién errénea que puede ser ventajosa para el empleador o cliente y que puede no ser benéfica para el contador profesional como resultado de tal publi- cacion. En Ja aplicacién de los estaéndares de conducta ética los contadores profesionales pueden encontrar problemas para identificar comporta- mientos no-éticos o en la solucién de un conflicto ético. Cuando en- frentan problemas éticos significativos, los contadores profesionales deben seguir las polfticas establecidas de la organizacién que los em- plea para buscar una solucién a tal conflicto, Si esas politicas no re- suelven el conflicto ético, se debe considerar lo siguiente: * Revisar el problema conflictivo con el superior inmediato. Si no se resuelve el problema con el superior inmediato y el contador profesional determina ir al siguiente nivel administrativo mas alto, el] superior inmediato debe ser notificado de la decisién. Si parece que el superior est4 implicado en el problema conflictivo, el con- tador profesional debe llevar el problema al siguiente nivel mas alto de la administracién. Cuando el superior inmediato es el di- rector ejecutivo jefe (o equivalente) el siguiente nivel mas alto de tevisién puede ser el Comité Ejecutivo, el Consejo de Directores, los directores no ejecutivos, los fideicomisarios, el Comité Admi- nistrativo de los socios 0 los accionistas. (31132 24 25 2.6 INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS: * Buscar consejo o asesoria, sobre una base confidencial, con un ase- sor independiente 0 con la asociacién profesional contable aplicable, para obtener un entendimiento sobre los cursos de accién posibles. « Si permanece el conflicto ético luego de haber agotado todos los niveles internos de revisién, el contador profesional como Ultima alternativa puede no tener otro recurso sobre asuntos significati- vos (v.g., fraude) que renunciar y presentar un memorando de in- formacién a un representante apropiado de esa organizacién. Adicional a lo anterior, en algunos paises las leyes, regulaciones o estandares profesionales locales pueden requerir que ciertos asuntos serios sean reportados a un cuerpo externo tal como una autoridad de cumplimiento forzoso o supervisora. Cualquier contador profesional que se encuentre en una posicidn prin- cipal debe esforzarse por asegurar que dentro de la organizacién que Jo emplea se establecen politicas para buscar la solucién de conflic- tos éticos. Las asociaciones miembro estén urgidas para que aseguren que esté disponible la consejerfa y la asesoria para los miembros que experi- menten conflictos éticos. Secci6n 3 Competencia profesional 3.1 3.2 Los contadores profesionales no deben presentarse a si mismos como que tienen la experticia o la experiencia que no poseen. La competencia profesional se puede dividir en dos fases separadas: a) Consecucién de la competencia profesional. El logro de la competencia profesional requiere inicialmente un est4ndar alto de educacién general seguido por educacién, entre- namiento y exdmenes especfficos en temas profesionales relevan- tes y, ya sea que esté prescrito 0 no, un perfodo de experiencia de trabajo. Este debe ser el patrén normal de desarrollo para un con- tador profesional. b) Mantenimiento de la competencia profesional. i) El mantenimiento de la competencia profesional requiere una conciencia continua sobre los desarrollos que se dan en la pro- fesién contable, incluyendo los pronunciamientos nacionales e internacionales relevantes en contabilidad, auditoria, y otras re- gulaciones y requerimientos estatutarios relevantes.ConIG0 IFAC DE. ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES 133 ii) Un contador profesional debe adoptar un programa disefiado para asegurar control de calidad en el desempefio de servicios profesionales consistentes con los pronunciamientos naciona- les e internacionales apropiados. SEcciOn 4 Confidencialidad 4.1 Los contadores profesionales tienen la obligacién de respetar la con- fidencialidad de la informacién sobre los asuntos de un cliente o empleador conocidos en el curso de los servicios profesionales. El deber de confidencialidad continua atin después de terminar la rela- cidn entre el contador profesional y el cliente o empleado. 4.2 La confidencialidad debe ser observada siempre por parte del contador profesional a menos que una autoridad especffica haya dado origen a revelar informacién o que exista un deber legal 0 profesional de revelar. 4.3 Los contadores profesionales tienen a obligacién de asegurar que el personal bajo su control, asf como las personas de quienes se obtienc asesoria y asistencia, respetan el principio de confidencialidad. 4.4 La confidencialidad no es solamente un asunto de revelacién de in- formacién. También requiere que un contador profesional que obtie- ne informacién en el curso del desempefio de los servicios profesionales ni use ni parezca que use esa informacién para ventaja personal o para ventaja de un tercero, 4.5 Un contador profesional tiene acceso a mucha informacién confiden- cial sobre los asuntos de un cliente o empleador, asuntos que de otra manera no se revelan al publico. Por consiguiente, se espera que ef contador profesional no haga, a otras personas, revelaciones no-auto- tizadas. Esto no aplica a la revelacién de tal informacién en orden a cumplir apropiadamente la responsabilidad del contador profesional de acuerdo con los estandares de 1a profesién. 4.6 Es de interés ptiblico y de la profesién que se definan los estandares de la profesién relacionados con la confidencialidad y que se dé orientacién sobre Ja naturaleza y extensién del deber de confidencialidad y de las circunstancias en que se puede permitir o requerir la revelacién de infor- macién adquirida en el curso de la prestacién de servicios profesionales. 4.7 Sin embargo, se debe reconocer que 1a confidencialidad de la infor- macién hace parte de estatutos o de legislacién consuetudinaria’ y > Enel original, common law. Hace referencia al sistema legal anglo-sajén. (N. del T.)134 4.8 49 INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS: por consiguiente los requerimientos éticos detallados sobre el par- ticular dependerén de la legislacién del pais de cada asociacién miembro. Los siguientes son ejemplos de los puntos que se deben considerar en fa determinacién de si se puede revelar informaci6n confidencial: a) Cuando esta autorizada la revelacién. Cuando el cliente o empleador da autorizacién para revelar, se deben considerar los intereses de todas las partes incluyendo terceros cuyos intereses se pueden afectar. b) Cuando la revelacién es requerida por ley. Son ejemplos de cudn- do un contador profesional es requerido por ley para que revele informacién confidencial: i) para producir documentos o para dar evidencia en el curso de procesos legales; y ii) para revelar a las autoridades publicas apropiadas las infrac- ciones a la ley que salen a la luz. c) Cuando existe deber 0 derecho profesional para revelar: i) para cumplir con esténdares técnicos y requerimientos éticos: tal revelacion no es contraria a esta seccin; ii) para proteger el interés profesional de un contador profesio- nal en procesos legales; iii) para cumplir con la revisién de calidad (o de pares) de una asociacién miembro 0 de un cuerpo profesional; y iv) para responder a una indagaci6n 0 investigacin realizada por una asociacién miembro 0 por un cuerpo regulador. Cuando el contador profesional ha determinado que se puede revelar esa informacién confidencial, se deben considerar los siguientes puntos: * si se conocen o no y si se justifican 0 no todos los hechos relevan- tes, en la medida en que sea practico hacerlo; cuando la situacién implica hechos u opiniones no justificados, se debe usar el juicio profesional en la determinacién del tipo de revelacion a realizar, si la ha: qué tipo de comunicacién se espera y el destinatario; en particu- lar, el contador profesional debe cerciorarse de que las partes a quienes se dirige la comunicacién son receptores apropiados y tienen la responsabilidad para actuar sobre ello; y + siel contador profesional incurrird o no en obligaciones legales al hacer una comunicacién, asi como las consecuencias que de ello se derivan.CA PARA CONTADORES PROFESIONALES 135 En tales situaciones, los contadores profesionales deben considerar la necesidad de consultar asesores legales y/o la(s) organizacién(es) profesional(es) interesadas. SEcCcION 5 Ejercicio profesional tributario 5.1 $2 53 5.4 5.5 De un contador profesional que presta servicios tributarios se espera que coloque a su cliente o empleador en la mejor posicion, provisto que el servicio es prestado con competencia profesional, lo cual de ninguna manera menoscaba Ja integridad y la objetividad, y en la opinién de que el contador profesional es consistente con la ley. La duda se puede resolver a favor del cliente 0 empleador si existe so- porte razonable para Ja posicién. Un contador profesional no debe generar en el cliente 0 empleador la expectativa 0 el aseguramiento de que la declaracién tributaria pre- parada o la asesoria tributaria prestada estén exentas de modificacio- nes. En lugar de ello, e] contador profesional debe asegurarse de que el cliente 0 empleador es consciente de las limitaciones vinculadas a la asesoria y a Jos servicios tributarios de manera que ellos no inter- preten equivocadamente una expresién de opinién como la afirma- cién de un hecho. Un contador profesional que realiza o ayuda a la preparacién de una declaraci6n tributaria debe asesorar al cliente 0 empleador res- pecto a que la responsabilidad por el contenido de la declaracién cae principalmente en el cliente o empleador. El contador profesio- nal debe dar los pasos necesarios para asegurar que la declaracién tributaria se prepara apropiadamente sobre Ja base de la informa- cién recibida. La asesoria 0 las opiniones tributarias de consecuencias materiales que se dan a un cliente o empleador se deben registrar, ya sea en la forma de una carta o en un memorando para los archivos. Un contador profesional no se debe asociar con cualquier declara- cién o comunicacidn en la cual exista raz6n para creer que: a) contiene una declaracién falsa 0 errénea; b) contiene declaraciones 0 informacién suministrada imprudente- mente o sin un conocimiento real sobre si es verdadera 0 falsa; 0 c) omite u oscurece informacién requerida y tales comisiones u oscurecimientos harfan equivocar a las autoridades tributarias.136 5.6 5. Q 5.8 INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS Un contador profesional puede preparar declaraciones tributarias que impliquen el uso de estimados si tal uso es aceptado generalmente 0 si en las circunstancias dadas no es practico obtener datos exactos. Cuando se usan estimados, se deben presentar como tales de manera que se evite implicar mayor exactitud que la que existe. El contador profesional debe cerciorarse de que las cantidades estimadas son ra- zonables dentro de las circunstancias. En la preparacién de una declaracién tributaria, un contador profe- sional ordinariamente puede confiar en la informacién suministrada por el cliente o empleador provisto que la informacién parece razo- nable. Si bien no se requiere el examen o la revisién de los documen- tos o de la otra evidencia que soporta la informacién, el contador profesional debe fomentar, cuando es apropiado, que se provea tal soporte de los datos. Ademias, el contador profesional: a) debe hacer uso de las declaraciones del cliente correspondientes a los afios anteriores, si es factible; b) si se requiere, hacer las indagaciones razonables cuando Ja infor- maci6n presentada parezca incorrecta o incompleta; y c) debe hacer referencia a los libros y registros de las operaciones del negocio, Cuando un contador profesional se entera de un error o de una omi- sién materiales en una declaracién tributaria correspondiente a un afio anterior (con el cual el contador profesional puede o no haber estado asociado), o de la falla en presentar una declaraci6n tributaria requerida, el contador profesional tiene la responsabilidad de: a) Asesorar con prontitud al cliente o empleador sobre el error u omi- sién y recomendar que se haga esa revelacién a Jas autoridades tributarias. Normalmente, el contador profesional no est4 obliga- do a informar a las autoridades tributarias, y tampoco puede ha- cerlo sin permiso. b) Sil cliente o empleador no corrige el error, el contador profesional: i) debe informar al cliente o empleador de que no es posible tra- bajar para él con vinculacién a esa declaracién tributaria u otra informacién relacionada que se haya presentado a las autorida- des; y ii) debe considerar si contina asociado con el cliente o empleador en cualquier capacidad que sea consistente con las responsabi- Jidades profesionales.IFAC DE ETICA PARA CONTADORES PROFESTONALES 137 c) si el contador profesional concluye que se puede continuar una relacién profesional con el cliente o empleador, se deben dar to- dos los pasos razonables para asegurar que en las declaraciones tributarias subsecuentes no se repita el error. d) en algunos pafses, los requerimientos profesionales o estatutarios pueden hacer necesario que el contador profesional informe a las autoridades tributarias de que ya no existe ninguna relacién con la declaracion tributaria o con otra informacién implicada y de que ha cesado en actuar para el cliente o empleador. En esas circunstan- cias, el cliente o empleador debe avisar al cliente o empleador sobre la posici6n, antes de informar a las autoridades, y no debe dar infor- maci6n adicional a las autoridades sin el consentimiento del cliente o empleador, a menos que le sea requerido hacerlo por ley. SECCION 6 Actividades mds aild de las fronteras 6.1 Cuando se considera la aplicacion de los requerimientos éticos en las actividades més alla de las fronteras,’ pueden surgir una cantidad de situaciones. Si un contador profesional es miembro de la profesién en solamente un pais o si también es miembro de la profesién en el pais donde esti desempefiando los servicios no debe afectar la mane- ra de manejar cada situacién. 6.2 Un contador profesional calificado en un pais puede residir en otro pais o puede visitar temporalmente ese pafs para desempefiar servi- cios. En todas las circunstancias, el contador profesional debe llevar a cabo los servicios profesionales de acuerdo con los est4ndares téc- nicos y los requerimientos éticos, relevantes. Los estandares técnicos particulares que se deben seguir no se tratan en esta seccién. Sin embargo, en todos los otros aspectos, el contador profesional se debe guiar por los requerimientos éticos establecidos abajo. 6.3 Cuando un contador profesional desempeiia servicios en un pais di- ferente de su pafs de residencia y existen diferencias sobre asuntos especificos entre los requerimientos éticos de los dos pafses, se de- ben aplicar las siguientes disposiciones: * La expresién original es: Cross Border Activities, la cual es de carécter técnico. (N. del T.)