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ESTIMACION OBJETIVA O MODULOS

31/05/2012

JUAN RAFAEL MARTINEZ MERINO

Quin puede tributar por


Estimacin Objetiva o Modulos?
Salvo que hayan renunciado expresamente, todos los empresarios o
profesionales autnomos en los que se den los siguientes requisitos:
- Su actividad se incluye en la Orden Ministerial que regula este rgimen,
para 2012 ORDEN EHA/3257/2011.
- No supere los limites establecidos en dicha Orden para cada actividad.
- Su volumen de ingresos no supera los 450.000,00 euros anuales o los
300.000,00 en el caso de las actividades agrcolas y ganaderas.
- Su volumen de compras, sin incluir inversiones, no supere los 300.000,00
euros.
- No ha renunciado ni est excluido del rgimen simplificado del IVA o del
especial de la agricultura.
- No realiza otras actividades que tributan en estimacin directa.

Actividades que destacan en la


Orden de Mdulos:
-

Agricultura y pesca: produccin de mejilln en batea.


Industria: carpintera metlica, confeccin, mueble de madera, pan y bollera o
masas fritas.
- Construccin: albailera, carpintera, cerrajera, fontanera o pintura.
- Comercio Minorista: todo el sector, incluyendo quioscos de prensa, talleres de
reparacin de vehculos y otros talleres de reparaciones.
- Hostelera: restaurantes, cafeteras, bares, heladeras, hostales, pensiones y
fondas.
- Transporte: de viajeros, mercancas y taxis.
- Otros servicios: peluqueras, salones de belleza, autoescuelas, mudanzas,
tintoreras y fotocopias.
Se puede consultar el listado completo en la normativa aplicable ORDEN
EHA/3257/2011.
En caso de renuncia o superar los limites establecidos deber tributar en Estimacin
Directa Normal o Simplificada.

Novedades en Mdulos 2012: Medidas


antifraude
El consejo de Ministros de 13 de Abril aprob una serie de medidas para reforzar la
lucha contra el fraude fiscal, entre la que se encontraba la reforma en el rgimen
de estimacin objetiva del IRPF (mdulos) , cuyo objetivo es acabar con la
prctica conocida como los moduleros, prctica que consiste en que los autnomos
sujetos a este rgimen de tributacin emitan facturas falsas por servicios o
productos no entregados a otras empresas y que estas pueden beneficiarse de la
deduccin de un gasto no realizado.
La medida supone unos nuevos criterios en los mdulos 2012, que supone la exclusin
del rgimen de estimacin objetiva a aquellos trabajadores o empresarios autnomos
que facturen menos del 50% de sus operaciones a particulares y cuyos
rendimientos ntegros, en el ejercicio anterior, sea superior a 50.000,00 euros
anuales.
Se estima que esta medida puede afectar a un 22% de los casi 700.000 que cotizan en
mdulos, en concreto las actividades relacionadas con la construccin y
mantenimiento (albailes, carpintera, cerrajeros, fontaneros) pero tambin industria
del mueble y transportistas. Medida pendiente de tramitacin parlamentaria y
publicacin en el BOE.

Novedades 2012: Medidas antifraude

Restricciones a los pagos en efectivo:


 El Gobierno limita el pago en efectivo en operaciones iguales o superiores a
2.500 euros en las que intervenga, al menos, un empresario o profesional.
 La limitacin no ser aplicable a los pagos e ingresos realizados con entidades
de crdito.
 Es necesario conservar los justificantes de pago durante 5 aos para acreditar
que se efectu de forma distinta al efectivo si la Agencia Tributaria lo requiriese.
 Las multas por incumplir la prohibicin sern del 25% del valor del pago hecho
en efectivo, y tanto el pagador como el receptor respondern de forma solidaria de
dicha infraccin, por lo que la Administracin podr dirigirse contra cualquiera de
ellos.
 Se fija, adems, el deber de toda autoridad o funcionario pblico de denunciar
los incumplimientos de los que tengan conocimiento en esta materia.
 Si quien denuncia procede de una de las partes intervinientes en la operacin, y
lo hace dentro de los 3 meses siguientes al pago, Hacienda no aplicar sancin
alguna a dicha parte.
 Las personas no residentes en Espaa podrn pagar hasta 15.000 euros en
efectivo.
 La medida no afecta a los pagos entre particulares..

Cmo se calcula el rendimientos de la


actividad? (1)

Se determina el rendimiento neto en base a unos parmetros


objetivos o mdulos fijados por Hacienda para cada actividad (n de
trabajadores, personal no asalariado, potencia elctrica instalada,
superficie del local) a los que se aplican unos coeficientes de
minoracin (por incentivos al empleo y a la inversin) y una serie de
ndices correctores (poblacin del municipio, duracin de la
temporada de la actividad, nuevas actividades (20% para el primer
ao, 10% para el segundo) y exceso sobre determinados lmites).
En la nueva modalidad de estimacin objetiva se pueden deducir
las amortizaciones del inmovilizado. Adems, las actividades
agrcolas y ganaderas contemplan deducciones por el coste de
adquisicin del gasleo. Tambin se pueden incluir los gastos
excepcionales (incendio, robo) debidamente notificados.
El clculo del rendimiento neto se realiza en funcin de los datosbase existentes a 1 de enero de cada ao. Cuando se inicia una
actividad, los datos-base sern los existentes el da de comienzo de
la misma.

Cmo se calcula el rendimientos de la


actividad? (2)
Mdulos 2012
A pesar de que se haba especulado con una posible bajada de mdulos en
determinadas actividades debido a los menores rendimientos que ha
provocado la crisis, finalmente se mantienen para 2012 segn lo aprobado
en la orden EHA/3257/2011.
As, a efectos de IRPF, se mantienen la cuanta de los mdulos, los ndices
de rendimiento neto de las actividades agrcolas y ganaderas, sus
instrucciones de aplicacin y la reduccin del 5 % sobre el rendimiento neto
de mdulos aprobada en la Mesa del Trabajo Autnomo. En cuanto al IVA,
se mantienen los mdulos e instrucciones para la aplicacin de los mismos.

Cmo se calcula la cuanta del pago


fraccionado?
-

Como regla general ser el 4% del rendimiento neto aplicable, el 3% para


empresarios autnomos con un asalariado y el 2% cuando no se disponga de
personal as como en las actividades agrarias.

Se presentar en el modelo 131 de la AEAT hasta el da 20 de lso meses de abril,


julio, octubre y 31 de enero. Se completa con la declaracin anual del IRPF, a
presentar mediante el modelo D-100 desde el 2 de mayo hasta el 30 de junio del ao
siguiente.

Qu libros es obligatorio llevar?


-

No es necesario llevar libros de ingresos y gastos, aunque si es obligatorio conservar


las facturas emitidas y recibidas de forma ordenada y los justificantes de los mdulos
aplicados.

Si se deducen amortizaciones es necesario llevar un libro registro de Bienes de


Inversin.

El libro registro de ventas e ingresos slo es necesario para actividades cuyo


rendimiento neto se determine en funcin del volumen de operaciones, como ocurre
con las actividades agrarias y ganaderas.

El Rgimen simplificado de IVA

Se aplica a aquellos autnomos que coticen en estimacin objetiva (mdulos). Se


puede renunciar si se considera conveniente. Tan slo es compatible con el
rgimen de agricultura, ganadera y pesca y con el recargo de equivalencia, nunca
con el rgimen general del IVA. La renuncia al rgimen simplificado del IVA supone
la renuncia a la estimacin objetiva del IRPF (mdulos) y al rgimen especial de la
agricultura, ganadera y pesca del IVA.

Se calcula aplicando los mdulos contemplados en la orden, que nos dicen cual es el
IVA devengado por ventas, al que le podr restar todo el IVA soportado por
operaciones corrientes, sin inversiones, ms el 1% del IVA devengado como gastos
de difcil justificacin. No obstante la norma fija una cuota mnima de IVA por
operaciones corrientes para actividad de la que s se podr deducir el IVA soportado
por inversiones.

Se presenta en los mismos plazos e impresos que en rgimen general del IVA.

Qu es el recargo de Equivalencia y
quin debe utilizarlo?

Es un rgimen de IVA obligatorio para comerciantes minoristas que sean personas


fsicas, es decir, comerciantes autnomos que vendan al cliente final. Se
incluyen las Comunidades de bienes. No se aplica en actividades industriales, de
servicios o en el comercio mayorista. Existen algunas actividades exentas: joyeras,
peleteras, concesionarios de coches, venta de embarcaciones y aviones, objetos de
arte, gasolineras, maquinaria industrial o minerales.
Para el comerciante minorista supone pagar un IVA algo ms alto del normal a
cambio de no tener que presentar declaraciones de IVA a Hacienda. De esta manera
paga el IVA directamente a su proveedor y se simplifica mucho su gestin del IVA ya
que no debe llevar libros de IVA ni guardar las facturas.
Los tipos aplicables son el 0,5%, el 1% y el 4% a recargar respectivamente sobre los
tipos del 4%, 8% y 18%. Por ejemplo, un comerciante de
moda que adquiera a su proveedor un pedido de 3.000 euros recibir una factura de
3.000 + 18% de IVA + 4% de Recargo de equivalencia = 3.660 euros.
Ser el proveedor el que tenga que ingresar el IVA en Hacienda y el que deba
incluir el recargo de equivalencia en sus facturas, preguntndole siempre a sus
clientes si estn en rgimen de recargo de equivalencia o no. Por otra parte, si un
cliente pide factura a un comerciante en recargo de equivalencia, ser obligatorio
que se la facilite incluyendo el IVA para que el cliente se la pueda deducir y aunque
el comerciante no tenga que ingresar ese IVA en Hacienda.

Cules son los libros de IVA


obligatorios en cada caso?
Autnomos en rgimen simplificado de IVA:
Libro registro de facturas recibidas. Adems debern conservar de forma ordenada
los justificantes de los mdulos declarados y las facturas emitidas y recibidas.

Autnomos en recargo de Equivalencia.


No debern guardar ningn libro registro ni conservar las facturas.

Cmo y porque se renuncia a los


mdulos?
Cuando los rendimientos estimados por el sistema de mdulos sean superiores a los
rendimientos reales del negocio, ser aconsejable renunciar y optar por tributar en
Estimacin Directa.
Para ello habr que presentar el modelo 036 037 correspondiente a la declaracin
censal, bien en el momento de inicio de actividad, bien durante el mes de diciembre
para aquellos autnomos en activo.
La renuncia tendr efectos para un mnimo de tres aos y se entender prorrogada
despus salvo que se revoque.

Aclaraciones
Entidades en rgimen de atribucin de rentas
Son sociedades en rgimen de atribucin de rentas: las
sociedades civiles, tengan o no personalidad jurdica, las
herencias yacentes, las comunidades de bienes,
incluidas las comunidades de propietarios y dems
entidades que, carentes de personalidad jurdica,
constituyan una unidad econmica o un patrimonio
separado susceptible de imposicin. Los rendimientos
obtenidos por las entidades en rgimen de atribucin de
rentas podrn acogerse al Rgimen de estimacin
objetiva cuando todos los socios, herederos, comuneros
o participes sean personas fsicas contribuyentes por el
I.R.P.F. y no hayan renunciado a la aplicacin de este
rgimen.

Aclaraciones
Actividades econmicas
Son actividades econmicas aquellas en las que, adems de existir una organizacin
autnoma de medios de produccin o de recursos humanos tengan la finalidad de
intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios.
Renuncia expresa
La renuncia expresa se realizar presentando el modelo 036 en el mes de diciembre
anterior al inicio del ejercicio en el que se pretenda renunciar el rgimen. En el
supuesto de inicio de la actividad, la renuncia se realizar al presentar el modelo 036
de inicio de la actividad.
Renuncia tcita
Se considera que el obligado tributario ha renunciado de forma tcita cuando la
declaracin de pagos fraccionados correspondiente al primer trimestre la presente
dentro del plazo establecido (antes del 20 de abril) por el rgimen general. En caso
de inicio de actividad, se entender que ha renunciado cuando la primera declaracin
que deba presentar despus de comenzar la actividad se presente en plazo
aplicando el rgimen general.
La norma prev que se renuncie tcitamente a la aplicacin del rgimen de
estimacin objetiva, declarando por el rgimen de estimacin directa dentro del plazo
reglamentario de declaracin, PERO NO prev que un empresario que est sujeto al
rgimen de estimacin directa por haber renunciado previamente pueda volver al
rgimen de estimacin objetiva simplemente con tributar por este rgimen; ser
necesario presentar un modelo 036.

EJEMPLO A.
LMITE DE VOLUMEN DE ACTIVIDAD

Antonio Orozco es titular de varias actividades:


- Un restaurante de dos tenedores con dos empleados, y con un
volumen de ingresos de 160.000 euros.
- Una chocolatera y heladera con un empleado y con un volumen
de ingresos de 140.000 euros.
- Una actividad de engorde de ganado con un volumen de ingresos
de 140.000 euros (actividad que no puede acogerse al rgimen
especial de la agricultura, ganadera y pesca porque no realizan la
totalidad de la explotacin ganadera en todas sus fases).
- Una actividad de plantacin de flores, que tributa en el I.V.A. por el
Rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca, con un
volumen de ingresos de 110.000 euros.
El importe de las compras de bienes y servicios efectuadas en el
ejercicio anterior para el conjunto de actividades es de 273.000
euros.
Antonio se pregunta si puede acogerse al rgimen de estimacin
objetiva para el ejercicio 2012:

EJEMPLO A.
LMITE DE VOLUMEN DE ACTIVIDAD

Solucin:
1) El obligado tributario es una persona fsica contribuyente por el I.R.P.F.
2) Todas las actividades desarrolladas por Antonio estn dentro de las
previstas en la ORDEN EHA/3257/2011 para poder aplicar el rgimen de
estimacin objetiva.
3) El titular de las actividades no ha renunciado por ninguna de ellas al
rgimen de estimacin objetiva.
4) Las compras efectuadas en el ejercicio anterior, 273.000 euros son
inferiores al lmite establecido para poder acogerse a este rgimen.
5) El nmero de empleados para las actividades agrcolas y no agrcolas no
supera el lmite establecido por la Orden Ministerial para estas actividades.
A pesar de que se cumplen los requisitos anteriores, Antonio no podr
aplicar el rgimen de estimacin objetiva para sus actividades porque a
pesar de que la suma del volumen de ingresos de las actividades agrcolas
y agrcolas, 250.000 euros no supera el lmite de 300.000 euros para este
tipo de actividades, la suma de los ingresos de todas las actividades,
550.000 euros, supera el lmite de 450.000 euros.

EJEMPLO B. ACTIVIDAD EN RGIMEN


SIMPLIFICADO E INICIA OTRA ACTIVIDAD

El Sr. Alvarez es titular de una actividad econmica que consiste en la fabricacin de pan y
bollera (I.A.E.: 419.1). En abril de 2012 inicia una nueva actividad empresarial consistente en la
explotacin de una cafetera.
La actividad desarrollada en el 2011 se caracteriza por lo siguiente:
- El titular de la actividad trabaja 1.800 horas al ao.
- La Sra. Alvarez trabaja de forma ocasional para la actividad, en este ejercicio trabaj durante 30
das, 8 horas diarias, pero no tiene contrato de trabajo ni est dada de alta ante la Seguridad
Social.
- El hijo de los Sres. Alvarez, de 17 aos, trabaja para la actividad y tiene contrato de trabajo,
empez a trabajar en julio de este ao.
- Adems de lo anterior, tiene tres empleados, uno de ellos tiene 17 aos, los tres han trabajado
durante todo el ao, cada uno de ellos 1.800 horas al ao.
- Las compras efectuadas en el ao anterior fueron: 473.000 euros, de las cuales 190.000
corresponden a la compra de un local anexo al que ya dispona el Sr. Martnez y que lo va a
utilizar para almacenar existencias.
El Sr. Alvarez en los ejercicios anteriores ha tributado por el rgimen simplificado, y se pregunta
que si renuncia (de forma expresa por el modelo 036 de declaracin censal) a aplicar este
rgimen en el ejercicio 2012 para la actividad de cafetera, si puede seguir aplicando este
rgimen para la actividad de fabricacin de pan y bollera.

EJEMPLO B. ACTIVIDAD EN RGIMEN


SIMPLIFICADO E INICIA OTRA ACTIVIDAD

Solucin:
Si el titular de la actividad ejerce varias actividades, slo podr aplicar este rgimen si todas las
actividades cumplen los requisitos para ser susceptibles de este rgimen, y no ha renunciado a
su aplicacin para cualquiera de las actividades, sin embargo en el supuesto de inicio de una
actividad durante el ejercicio si se renuncia a aplicar el rgimen para esta actividad, para el resto
de las actividades y con efectos exclusivos para este ejercicio podrn seguir estando en el
rgimen de estimacin objetiva.
As que, a pesar de que el Sr. Alvarez ha renunciado a aplicar el rgimen para la actividad que
inicia en el 2012, por la otra actividad de fabricacin de pan y bollera podr seguir aplicando el
rgimen de estimacin objetiva exclusivamente para el ao 2012 si cumple los requisitos para
ello:
- El nmero de empleados lmite para esta actividad es 6, y el nmero de personal empleado en
el 2011 que es la suma del personal asalariado y no asalariado claramente no lo supera:
personal no asalariado = 1 + (30 x 8) /1800(1)
(1) La Sra. Alvarez se considera personal no asalariado porque no trabaja habitualmente y con
continuidad para la actividad, ni tiene contrato de trabajo, ni esta afiliada a la seguridad social.
Personal asalariado = 3(2) + 1 (3)
(2) El menor de 17 aos no se computar al 60% porque a efectos de determinar este lmite no
se tiene en cuenta la reduccin.
(3) El hijo de los Sres. Alvarez se considera personal asalariado porque tiene contrato de trabajo.
- Las compras de bienes y servicios durante el 2011 con exclusin del inmovilizado adquirido, es
inferior al lmite de 300.000 euros.
Por tanto, el Sr. Alvarez podr aplicar el rgimen de estimacin objetiva para el ejercicio 2012.

EJEMPLO C. DE INICIO DE ACTIVIDAD

Pepe Flores en mayo del 2011 inici la actividad la actividad de comercio al por menor de
accesorios y piezas de recambio para vehculos terrestres, para ello contrat en esta fecha a 2
personas, y tres meses ms tarde como consecuencia del aumento de pedidos decidi contratar
a otra persona. Durante este ejercicio, las compras de bienes y servicios fueron de 485.000
euros, de los que corresponden 275.000 a la compra del local donde desarrollan la actividad y la
maquinara necesaria para ello.
Pepe Flores en el ejercicio 2011 puede acogerse al rgimen de estimacin objetiva porque:
En primer lugar la actividad de comercio al por menor de accesorios y piezas de recambio para
vehculos terrestres se encuentra includa en la ORDEN EHA/3257/2011 como susceptible para
aplicar el rgimen de estimacin objetiva. En segundo lugar el nmero de empleados al inicio de
la actividad (2 personas asalariadas + 1 persona no asalariada) es inferior al lmite establecido
por esta Orden.
Para el ejercicio del 2012, Pepe Flores se pregunta si puede seguir aplicando este rgimen.
Solucin:
Para establecer si para el ejercicio 2012 se puede aplicar el rgimen simplificado, tendremos que
comprobar que no se superan los lmites establecidos por la ORDEN EHA/3257/2011, as:
- El nmero de personal empleado: 3 personas asalariadas + 1 persona no asalariada, no supera
el lmite establecido que es 4.
- Las compras del ejercicio anterior con exclusin de la parte correspondiente a Inmovilizado son
210.000 euros, que para ver si superan el lmite dado que el ejercicio anterior fue el de inicio de la
actividad se elevara al ao: 210.000 x (12/8)= 315.000 euros. El lmite establecido por la Orden
Ministerial es de 300.000 euros, por lo que dado que se supera este lmite para el ejercicio 2012
el Sr. Flores no podr aplicar el rgimen de estimacin objetiva.

EJEMPLO D. COMPATIBILIDAD DEL RGIMEN DE ESTIMACIN OBJETIVA EN


IRPF. CON EL RECARGO DE EQUIVALENCIA

Xonel Garca ha decidido alquilar un local y habilitarlo para el comercio al


por menor de productos de alimentacin. En la actividad, adems de
trabajar l, contratar a dos personas a media jornada.
Xonel se pregunta que si tributa en el rgimen de estimacin objetiva en el
IRPF, si puede tributar en el rgimen simplificado en el IVA.
Solucin
En cuanto al IRPF, s que se puede tributar en el rgimen de estimacin
objetiva, porque tanto la actividad est dentro de las previstas en la Orden
Ministerial, como que el nmero de empleados no supera el lmite
establecido. Pero en cuanto al rgimen de aplicacin en el IVA., debemos
de mencionar que si bien en el IRPF. se aplica el rgimen de estimacin
objetiva, la regla general es que en el IVA. debera aplicarse el rgimen
simplificado, pero en este supuesto dado que se trata de un comerciante
minorista, en el IVA. deber aplicar con carcter obligatorio el rgimen del
recargo de equivalencia.

Aclaraciones
Comerciante minorista
Ser comerciante minorista aquel en el que se cumplan estos dos
requisitos.
- Que realicen con habitualidad entregas de bienes muebles o semovientes
en el mismo estado en que los adquirieron.
- Qu ms del 80% de las entregas anteriores se hayan realizado a
consumidores finales o a la Seguridad Social o Entidad gestora o
colaboradora.
Rgimen del recargo de equivalencia
Es un rgimen obligatorio que consiste en que, si bien los sujetos acogidos
a este rgimen no estn obligados a realizar declaraciones-liquidaciones
por la cuota resultante de la diferencia entre el IVA. repercutido y soportado
en las entregas sometidas a este rgimen, adems de soportar la cuota del
IVA por las adquisiciones realizadas, soportarn el recargo de equivalencia
por estas adquisiciones, repercutidas ambos por el proveedor.

MUCHAS GRACIAS
POR SU ATENCIN
31/05/2012

JUAN RAFAEL MARTINEZ MERINO