TEMA 5: CONTABILITATE OPERATIUNILOR DE LEASING SI FACTORING.

1. Evidenta operatiunilor de leasing

2. Evidenta operatiunilor de factoring
-1Leasing - cuvnt de provenien englez, derivat de la verbul lease - a lua i a da bunuri n
folosin temporar.
Dup esena economic raporturile de leasing se divizeaz n:
Leasing financiar, care se caracterizeaz printr-un termen lung al contractului i

prin

amortizarea total sau aproape total a valorii obiectului de leasing.Leasingul financiar poate fi
asociat cu creditarea procurrii pe termen lung. La expirarea termenului leasingului financiar
locatarul poate returna obiectul de leasing, poate rennoi contractul i poate procura obiectul de
leasing la valoarea rezidual.
Leasing operaional, care presupune transmiterea multipl a obiectului de leasing pe un termen
mai mic dect termenul lui de exploatare. Se caracterizeaz printr-un termen redus al contractului
de leasing i prin amortizarea incomplet a obiectului de leasing.
Leasingul operatiunea financiar de predare n arend a bunurilor patrimoniale agenilor
economici. Conform IAS 17 Contracte de leasing, un contract de leasing este un acord prin care
locatorul cedeaz locatarului, n schimbul unei pli sau serii de pli, dreptul de a utiliza un activ
pentru o perioad convenit de timp.
Un leasing financiar este operaiunea de leasing care transfer n mare msur toate riscurile i
recompensele aferente dreptului de proprietate asupra unui activ
Un leasing irevocabil reprezint operaiunea de leasing care este revocabil doar:
(a) dac survine un eveniment contingent a crui producere era puin probabil;
(b) cu permisiunea locatorului;
(a) n cazul n care locatarul contracteaz cu acelai locator un nou leasing pentru acelai activ
sau unul echivalent; sau
(b) n momentul plii de ctre locatar a unei asemenea sume suplimentare nct, la nceputul
contractului de leasing, continuarea acestuia este cert ntr-o msur rezonabil.
nceputul contractului de leasing reprezint prima dat, n ordine cronologic, dintre data
contractului de leasing i data angajamentului prilor de a respecta principalele prevederi ale
contractului de leasing. La aceast dat:
(a) leasingul este clasificat drept leasing operaional sau leasing financiar; i
(a) n cazul leasingului financiar sunt determinate sumele ce vor fi recunoscute la nceputul
perioadei de leasing.

nceputul perioadei de leasing este data de la care locatarul este ndreptit s i exercite
dreptul de a utiliza activul luat n leasing. Este data recunoaterii iniiale a leasingului (adic
recunoaterea activelor, datoriilor, veniturilor i cheltuielilor rezultate din contractul de
leasing, dup caz).
Durata contractului de leasing reprezint perioada de timp irevocabil pentru care locatarul
a contractat activul n leasing i orice alte perioade suplimentare pentru care locatarul are
opiunea de a continua utilizarea activului n regim de leasing, cu sau fr plat suplimentar,
cnd la nceputul contractului de leasing este cert, ntr-o msur rezonabil, faptul c
locatarul i va exercita aceast opiune.
Plile minime de leasing sunt acele pli pe care locatarul va fi sau poate fi obligat s le
efectueze de-a lungul duratei contractului de leasing, excluznd chiria contingent, costurile
serviciilor i impozitele pe care locatorul le va plti i care se vor rambursa acestuia,
mpreun cu:
(a) pentru locatar, orice sume garantate de locatar sau de o parte afiliat locatarului; sau
(b) pentru locator, orice valoare rezidual garantat locatorului de ctre:

locatar;

o parte afiliat locatarului; sau

o ter parte, fr legtur cu locatorul, care este capabil din punct de vedere
financiar s onoreze obligaiile aferente garaniei.

Cu toate acestea, dac locatarul are o opiune de a achiziiona activul la un pre

estimat a fi suficient de sczut fa de valoarea just la data la care opiunea devine
exercitabil nct, la nceputul contractului de leasing, exist certitudinea rezonabil c
opiunea va fi exercitat, atunci plile minime de leasing includ plile minime
exigibile pe durata contractului de leasing pn la data preconizat de exercitare a
opiunii de cumprare, precum i plata necesar pentru exercitarea acestei opiuni.
Plile minime de leasing trebuie mprite n cheltuieli de finanare ale leasingului i reducerea
datoriei existente. Cheltuielile de finanare trebuie alocate pe fiecare perioad de-a lungul
duratei contractului de leasing, astfel nct s se obin o rat periodic constant a dobnzii la
soldul datoriei rmas n fiecare perioad. Chiriile contingente trebuie nregistrate drept cheltuieli
n perioadele n care sunt suportate
Un leasing financiar d natere unor cheltuieli cu amortizarea aferente activelor
amortizabile, precum i unor cheltuieli financiare, n fiecare perioad contabil. Politica de
amortizare pentru activele amortizabile n regim de leasing trebuie s fie consecvent cu cea
aplicat activelor amortizabile deinute n proprietate, iar amortizarea recunoscut trebuie
calculat n conformitate cu prevederile IAS 16 Imobilizri corporale i IAS 38
Imobilizri necorporale. Dac nu exist o certitudine rezonabil c locatarul va obine
dreptul de proprietate pn la sfritul duratei contractului de leasing, activul trebuie
amortizat integral pe perioada cea mai scurt dintre durata contractului de leasing i durata
de via util a acestuia.
Valoarea amortizabil a activului n sistem de leasing se aloc pe fiecare perioad
contabil de-a lungul perioadei preconizate de utilizare pe o baz sistematic i n
concordan cu politica de amortizare adoptat de locatar pentru activele deinute n
proprietate. Dac nu exist certitudinea rezonabil c locatarul va obine dreptul de
proprietate pn la sfritul duratei contractului de leasing, perioada preconizat de utilizare
este durata de via util a activului; altfel, activul este amortizat pe perioada cea mai scurt
dintre durata contractului de leasing i durata de via util a acestuia.
Suma dintre cheltuielile cu amortizarea aferente activului i cheltuielile de finanare
aferente perioadei este rareori egal cu plile de leasing datorate aferente perioadei i, prin
urmare, este inadecvat simpla recunoatere a plilor de leasing drept cheltuial. n
consecin, este improbabil ca activul i datoria aferent s fie egale ca valoare dup nceputul
perioadei de leasing.

Obiectul leasingului il constituie mijloacele fixe. n cadrul operatiuilor de leasing

praticipa urmtorii subieci:
Locatorul (vnzatorul)- transmite n arend
Locatarul (cumprtorul)- ia n arend
Leasingul poate fi intern i international. Bncile comerciale practic leasingu financiar.
Operaiunea de leasing se efectueaza n 3 etape.
1. Studierea condiiilor, ntocmirea cererei i a contractului de credit ntre locatar i
banc.
2. ntocmirea contractului de vnzare cumprare i a contractului de leasing.
3. Perioada de exploatare a mijjloacelor fixe.
La etapa a 3-a se ine evidena operaiunilor de leasing, i se calculeaz plata de arend
care include suma platit locatorului pentru achitarea mjloacelor de credit suma pentru
asigurarea mjloacelor fixe i a diferitor taxe.
Mijloacele fixe care urmeaza sa fie transmise n arend se iau la eviden a la contul de
activ 1608 Imobilizri corporale,primite n leasingul financiar.
Contul 1608 este destinat pentru evidena imobilizrilor corporale primite n leasingul
financiar. n debitul contului se nregistreaz valoarea contractual a imobilizrilor corporale primite
n leasing financiar.
n creditul contului se nregistreaz:
- trecerea imobilizrilor corporale n proprietatea arendaului dup expirarea termenului de leasing;
- casarea amortizrii n cazul restituirii imobilizrii corporale arendatorului dup expirarea
termenului de leasing;
- casarea valorii imobilizrilor corporale ieite n urma deteriorrii, furtului, calamitilor naturale
etc.
Soldul contului este debitor i reprezint valoarea imobilizrilor corporale luate n leasingul
financiar.

Banca comercial poate transmite n arend financiar att bunurile materiale care se
afla la bilantul ei ct si activele luate n posesie care trec la contul 1608.
Dt 1608
Ct 1600 Imobilizri corporale
Ct 1809 1811

Odata cu calcularea plii de arend i transmiterea obiectului n leasing, la banca se

efectueaz casarea de la bilant a bunurilor transmise prin reflectarea unor creane.
Acordarea leasingului se reflect prin urmtoarea formul:
Dt 1531 Leasing financiar acordat altor bnci
Dt 1532 Leasing financiar acordat clienilor
Ct 1608 Imobilizri corporale, primite n leasingul financiar
Fiindc leasingul se considera o metoda noua de creditare pentru procurarea
mijloacelor fixe, odata cu transmiterea bunurilor n arend se formeaz un fond pentru
deprecierea leasingului acordat n marime de 2% de la suma bunului.
Dt 5879 Cheltuieli pentru deprecierea leasingului financiar acordat i plilor aferente lor
Ct 1536 Contra-cont Reduceri pentru pierderi din deprecierea leasingului financiar acordat
i plilor aferente lor
Conform cerinelor BNM bncile continu s duc evidena provizioanelor n scopuri
prudeniale la extrabilan:
Intrare 7211Reduceri calculate n scop prudenial pentru pierderi la credite
Dobinda sporita pentru leasing financiar se calculeaza zilnic nsa se achit conform
contractului.
La calcularea dobinzei sporite se ntocmeste:
Dt 1746 Dobnda calculat la leasingul financiar
Ct 4531 Venituri din dobnzi privind leasingul financiar bncilor
Ct 4532 Venituri din dobnzi privind leasingul financiar clienilor
Calcularea comisionului pentru leasing financiar se reflect la veniturile bncii prin
nregistrarea:
Dt 1753 Comisioane calculate neaferente dobnzilor
Ct 4535 Comisioane de la prestarea serviciilor privind leasingul financiar
Conform IFRS o parte din comisioane sunt aferente dobnzilor. De exemplu comision
de gestiune :
Dt 1758 Comisioane calculate aferente dobnzilor
Ct 4531, 4532
La achitarea chiriei de catre locatar n contabilitatea bncii se ntocmeste nregistrarea:

Dt 2220, 2250, 1031,1001

Ct 1531, 1532 chirie
Ct 1746- dobnda
Ct 1753 comision
Ct 1758- commision de gestiune.
Ieire 7211 Reduceri calculate n scop prudenial pentru pierderi la credite

-2Factoringul o metoda noua de creditare. n aceasta operaiune sunt implicai

urmatorii subiectii:
1. factorul (banca )
2. aderentul (furnizorul)
3. debitorul sau platitorul.
n practica bancar. se utilizeaza dou tipuri de factoring de tip deschis n cazul cnd
debitorul este ntiinat c n operaiune sa implicat a treia persoan factorul.
De tip inchis, cnd nu se aduce la cunotina debitorului despre implicarea factorului.
Factoring-ul este o operatiune de cumprare de ctre banc a creanelor furnizorului.
Pentru a primi un credit de tip factoring , furnizorul se adreseaza la banc cu o cerere
la care se anexeaza i documentele care confirma creanele furnizorului.
n practica bancar la procurarea creanelor, banca achit de la 80-90% din suma
creanelor.
Venitul bncii din acest operaiune constituie comisionul, dobnda i diferena dintre
suma platit de banc i cea achitat de ctre debitor.
Evidena operaiunilor de factoring se ine la contul de active 1494 Factoring
Documentele procurate de banc de la furnizor se iau la evidenta la contul de
memorandum 7303 Documente de decontare pe operaiuni de factoring.
Acordarea cred de tip factoring n contabilitate se reflect:
Dt 1494 (80-90%) Factoring
Ct 2220,2250,1031
Intrarea 7303-100%
Calcularea dobnzii i a comisionului pentru creditul primit se reflect n eviden prin
nregistrarea:

Dt 1743 Dobinda calculat la alte credite acordate clienilor

Ct 4494 venituri din dobinzi la factoring
Dt 1753Comisionul calculate neaferent dobinzilor
Ct 4679 Alte comisioane ale bancii
Achitarea poate fi efectuata att de furnizor ct i de debitor dac a fost stipulat n
contractul de factoring.
1) furnizorul achit n banc ordinul de plat avem:
Dt 2220 ,2250, 1031
Ct 1743
Ct 1753
2) Pltitorul achit (debitorul)
Dt 2220
Ct 1743
Ct 1753
Achitarea creditului, factoring de ctre debitor se ectueaza la termenul stabilit n
contract n baza ordinului de plat din contul curent .
Dt 2220,2250,1031
Ct 1494 (cnd achit 100%)Factoring
Ct 4901 (la diferena 80%) 20% se trec Alte venituri
operaionale
Ieire 7303Documente de decontare pe operaiuni de factoring