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Manual de Auditora de Cumplimiento

1.

INTRODUCCIN A LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO


1.1. Objetivos del manual.
1.

Son los siguientes:


Establecer la metodologa en el proceso de auditora de
cumplimiento con el propsito de uniformizar criterios y
terminologa para el desarrollo de la misma.
Determinar los criterios bsicos que permitan llevar a cabo el
control de calidad en el proceso de la auditora de cumplimiento
que realizan los auditores del Sistema.
Proporcionar un documento de consulta para los profesionales
que ejercen la auditora de cumplimiento, y promover el
perfeccionamiento profesional para quienes la ejecutan.
Promover las buenas prcticas de las Entidades Fiscalizadoras
Superiores (EFS) para el desarrollo de la auditora de
cumplimiento.
Permitir el dictado de programas de entrenamiento profesional
en la Escuela Nacional de Control para los profesionales del
Sistema que ejercen la auditora de cumplimiento, aplicando el
marco conceptual y terminologa uniforme.

1.2. Mandato de la auditora de cumplimiento.


2.

El primer prrafo del artculo 10 de la Ley N 27785, Ley Orgnica


del Sistema Nacional de Control y de la Contralora, define que: La
accin de control es la herramienta esencial del sistema, por lo cual
el personal tcnico de sus rganos conformantes, mediante la
aplicacin de las normas, procedimientos y principios que regulan el
control gubernamental efecta la verificacin y evaluacin,
objetiva y sistemtica, de los actos y resultados producidos por la
entidad en la gestin y ejecucin de los recursos, bienes y
operaciones institucionales.

3.

A fin de cumplir con el precitado mandato legal, las Normas


Generales de Control Gubernamental (NGCG) ha establecido a la
auditora de cumplimiento como un tipo de servicio de control
posterior; su ejecucin est a cargo de la Contralora General de la
Repblica (Contralora) y de los rganos de Control Institucional
(OCI) en las entidades sujetas al mbito del Sistema Nacional de
Control (Sistema).

4.

Al respecto, la Directiva que regula la auditora de cumplimiento,


establece las disposiciones complementarias requeridas para su

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ejercicio, conforme a las atribuciones reconocidas en la Ley N


27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la
Contralora General de la Repblica y las NGCG.
5.

En adicin, las Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras


Superiores (ISSAI1) emitidas por la Organizacin Internacional de
Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI 2), establecen los
principios fundamentales y directrices para las auditoras de
cumplimiento.

Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI) contienen los principios fundamentales
para el funcionamiento de las EFS, los requisitos previos y lineamientos de auditoras de entidades pblicas.
Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) es la organizacin central para la
fiscalizacin pblica exterior; proporcionando un marco institucional para la transferencia y el aumento de
conocimientos para mejorar a nivel mundial la fiscalizacin pblica exterior y por lo tanto fortalecer la posicin, la
competencia y el prestigio de las distintas EFS en sus respectivos pases.

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1.3. Definicin, alcance y objetivos de la auditora de cumplimiento.


Definicin
6.

Es un examen objetivo, tcnico y profesional de las operaciones,


procesos y actividades financieras, presupuestales y administrativas,
que tiene como propsito determinar en qu medida las entidades
sujetas al mbito del Sistema, han observado la normativa
aplicable, disposiciones internas y las estipulaciones contractuales
establecidas, en el ejercicio de la funcin o la prestacin del servicio
pblico y en el uso y gestin de los recursos del Estado.

7.

Tiene como finalidad fortalecer la gestin, transparencia, rendicin


de cuentas y buen gobierno de las entidades, mediante las
recomendaciones incluidas en el informe de auditora, que permitan
optimizar sus sistemas administrativos, de gestin y de control interno.

8.

La auditora de cumplimiento se origina como resultado del proceso


de planeamiento desarrollado conforme a las disposiciones
establecidas por la Contralora, el mismo que seala las entidades y
materias a ser examinadas con base al anlisis de riesgo y
prioridades derivadas; las denuncias, pedidos de las entidades,
servicio de control efectuados, seguimiento de medidas correctivas,
entre otros.
Excepcionalmente puede iniciarse por indicacin de la Alta
Direccin de la Contralora en el marco de sus atribuciones y ante
alguna situacin imprevista a solicitud de alguna fuente externa.
Alcance

9.

Comprende la revisin y evaluacin de una muestra selectiva de las


operaciones, procesos y actividades de la entidad, as como de los
actos y resultados de la gestin pblica, respecto a la captacin,
uso y destino de los recursos y bienes pblicos, por un perodo
determinado y en cumplimiento a la normativa aplicable,
disposiciones
internas
y
las
estipulaciones
contractuales
establecidas.

10.

Es de aplicacin obligatoria para el personal de las unidades


orgnicas de la Contralora y de los OCI, de acuerdo con su
competencia funcional y que presten servicio bajo cualquier
modalidad contractual, y que tengan participacin en el desarrollo
de la auditora de cumplimiento.

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Objetivos
11.

Son objetivos de la auditora de cumplimiento:

Determinar la conformidad en la aplicacin de la normativa,


disposiciones internas y las estipulaciones contractuales
establecidas, en la materia a examinar de la entidad sujeta a
control.
Determinar el nivel de confiabilidad de los controles internos
implementados por la entidad en los procesos, sistemas
administrativos y de gestin, vinculados a la materia a examinar.

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1.4. Normas de auditora.


1.4.1. Trabajo realizado por la comisin auditora.
12.

La comisin auditora, es el equipo de auditores gubernamentales


encargado de realizar la auditora, de conformidad con las
disposiciones y procedimientos tcnicos aprobados por la
Contralora, asignando los roles de supervisor, jefe de la comisin e
integrante(s) de la comisin (abogado o tcnico). Para la
designacin de los roles de la comisin auditora, debe asegurarse
que stos cumplan con los perfiles de cada rol establecidos por la
Contralora.

13.

Las auditoras pueden requerir de habilidades, conocimiento y


experiencia en un campo particular distinto del control
gubernamental, en cuyo caso se puede contar con la participacin
de expertos.

14.

Para el ejercicio de la auditora de cumplimiento se debe cumplir


con las NGCG emitidas por la Contralora, en su calidad de ente
tcnico rector, las mismas que han tomado como fuentes a las
normas de auditora aprobadas por la INTOSAI y la IFAC3.
1.4.2. Desempeo profesional.

15.

La comisin auditora a cargo de realizar la auditora de


cumplimiento, debe cumplir con las normas de desempeo
profesional
desarrolladas
en
las
NGCG:
independencia,
entrenamiento
y
competencia,
diligencia
profesional
y
confidencialidad, as como, con el Cdigo de tica del Auditor
Gubernamental aprobado por la Contralora y el Cdigo de tica
(ISSAI 30) aprobado por la INTOSAI.
1.4.3. Participacin de expertos.

16.

De ser necesario, la comisin auditora puede contar con la


participacin de una persona natural o jurdica que posee
habilidades, conocimiento y experiencia en un campo particular
distinto al de control gubernamental. Los informes tcnicos que
emitan son utilizados por la comisin auditora como evidencia
suficiente y apropiada que respalde las opiniones o conclusiones del
informe de auditora.

International Federation of Accountants - IFAC

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1.4.4. Supervisin de la auditora.


17.

La auditora de cumplimiento debe ser supervisada de forma


peridica, sistemtica y oportuna, durante todas sus etapas por los
niveles competentes.

18.

La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y


controlar las actividades desarrolladas por los integrantes de la
comisin auditora, desde que se dispone su ejecucin hasta la
aprobacin del informe de auditora por el nivel gerencial
competente; dicha supervisin es ejercida por el jefe de la comisin,
el supervisor y los niveles gerenciales vinculados con la auditora, de
acuerdo a lo establecido en el presente manual.

19.

Los niveles de supervisin de la comisin auditora, deben garantizar


durante las etapas de la auditora, el cumplimiento de los objetivos y
procedimientos establecidos en el programa de auditora, as como
las NGCG, la directiva y manual de la auditora de cumplimiento,
dejando evidencia documentada de dicha labor.
1.4.5. La seguridad en la auditora de cumplimiento4

20.

La seguridad en la auditora de cumplimiento obliga a entender la


materia a examinar y a obtener evidencia suficiente y apropiada
para fundamentar la conclusin del auditor (informe de auditora).

21.

El auditor lleva a cabo procedimientos para reducir o manejar el


riesgo de presentar conclusiones incorrectas, reconociendo que,
debido a las limitaciones inherentes a todas las auditoras, ninguna
auditora puede proporcionar una seguridad absoluta sobre la
condicin de la materia examinada. Esto debe manifestarse en
forma transparente. En la mayora de los casos, una auditora de
cumplimiento no cubre todos los elementos de la materia a
examinar, pero se apoya en muestreos cualitativos o cuantitativos.

22.

La auditora de cumplimiento que se lleva a cabo obteniendo


seguridad, incrementa la confianza de los usuarios previstos en la
informacin que proporciona el auditor.

23.

En la auditora
aseguramiento:

de

cumplimiento

existen

dos

niveles

de

ISSAI 400 e ISSAI 4100

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Seguridad razonable, que indica que, en opinin del auditor, la


materia a examinar cumple o no, en todos los aspectos
importantes, con los criterios establecidos; adems, comprende
el anlisis de riesgos, la aplicacin de procedimientos para hacer
frente a los riesgos analizados y una valoracin de la suficiencia e
idoneidad de la evidencia obtenida.
Seguridad limitada, que indica que nada ha llamado la atencin
del auditor para que considere que el asunto no cumple con los
criterios.
24.

Los auditores emplean su juicio profesional para establecer la


naturaleza, el calendario y el alcance de los procedimientos
aplicados tanto en las auditoras de cumplimiento con niveles de
seguridad razonable como seguridad limitada.
1.4.6. Trminos de la auditora.

25.

En el proceso de acreditacin la comisin auditora hace de


conocimiento al titular de la entidad, la realizacin de una auditora
de cumplimiento a efecto que el personal a cargo de las diferentes
unidades orgnicas de la institucin brinden o proporcionen la
informacin requerida por la comisin auditora para el desarrollo
eficaz de la auditora. En ausencia del titular de la entidad, la
acreditacin se realiza ante el funcionario encargado.

26.

El inicio del proceso de comunicacin de desviaciones de


cumplimiento es puesto oportunamente en conocimiento del titular
de la entidad auditada con el propsito que este disponga que las
reas correspondientes, brinden las facilidades pertinentes que
puedan requerir las personas comunicadas para fines de la
presentacin de sus comentarios documentados. Para tal efecto, la
comunicacin cursada por la comisin auditora sirve como
acreditacin.

27.

Aprobado el informe de auditora se remite al titular de la entidad


auditada con el fin que este inicie el proceso de implementacin de
las recomendaciones derivadas del informe de auditora, a efectos
de propiciar la mejora de la gestin de la entidad. Igualmente, de
corresponder se remite el informe al OCI para el seguimiento de la
implementacin de las recomendaciones.
Emitido el informe por el OCI, lo remite a la unidad orgnica a cargo
de la revisin de oficio de la Contralora, de conformidad con los
criterios establecidos por la Contralora. De haber sido seleccionado
el informe por esta unidad orgnica, procede a su revisin, y de ser

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el caso es devuelto al OCI para su reformulacin. Realizado los


ajustes de conformidad con la normativa de control, se remite la
nueva versin del informe a la unidad orgnica correspondiente,
quien otorga la conformidad para el trmite de presentacin al
titular de la entidad e instancias competentes. En el caso que el
informe no resulta ser seleccionado, el OCI lo remite al titular de la
entidad e instancias correspondientes para la implementacin de
las recomendaciones.
1.4.7. Aplicacin de las normas del INTOSAI.
28.

El Manual de Auditora de Cumplimiento (MAC) ha incluido en su


contenido los requisitos, principios fundamentales y directrices para
las auditoras de cumplimiento y guas para las normas de control
interno, a utilizar para el desarrollo de las auditoras:
ISSAI 40 - Control de Calidad para la EFS.
ISSAI 400 Principios Fundamentales de la Auditora de
Cumplimiento.
ISSAI 4100 Directrices para las auditoras de cumplimiento
realizadas separadamente de la auditora de estados financieros.
INTOSAI GOV 9100 - Gua para las normas de control interno del
sector pblico.

1.5. Actividades previas a la auditora de cumplimiento.29.

El proceso de planeamiento permite identificar las entidades y las


materias a examinar, comprender su estructura de negocio, control
interno y el entorno, establecer los objetivos, criterios y recursos para
la ejecucin de la auditora, y elaborar el plan de auditora inicial y
el programa con procedimientos mnimos o esenciales, que se
comunican a la comisin auditora en reunin programada para tal
efecto.

30.

El responsable de planeamiento de la Contralora elabora la


carpeta de servicio, en coordinacin con la unidad orgnica a
cargo de la auditora.
La carpeta de servicio contiene lo siguiente:
a) El plan de auditoria inicial, que describe los objetivos, materia a
examinar y alcance; criterios de auditora aplicables; costos y
recursos de la auditora; procedimientos de auditora mnimos o
esenciales; cronograma y plazos de entrega del informe.
b) Documentacin
e
informacin
relacionada
con
los
antecedentes de la entidad.

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c) Proyecto de oficio de acreditacin (ver apndice 1 Oficio de


acreditacin de supervisor y jefe de comisin auditora). El
responsable del planeamiento elabora el proyecto de oficio de
acreditacin, el mismo que se adjunta a la carpeta de servicio,
con la finalidad que la unidad orgnica a cargo de la auditoria,
gestione el trmite de aprobacin del mencionado documento.
31.

Si como resultado de la elaboracin de la carpeta de servicio, se


seala como objetivo de auditora de cumplimiento establecer si las
operaciones de obras pblicas por contrata, contrataciones del
Estado, entre otras especializadas, se realizan de acuerdo a la
normativa aplicable, disposiciones internas y estipulaciones
contractuales establecidas; para ello se debe considerar la
aplicacin de los procedimientos consignados en las guas
especializadas de auditora creadas para tal fin y otras emitidas por
la Contralora posteriores a la emisin del presente MAC.

32.

El responsable del planeamiento gestiona una reunin de


coordinacin con la comisin auditora y el gerente o jefe de la
unidad orgnica competente, en donde expone el resultado del
planeamiento. Posteriormente, solicita a la comisin auditora la
evaluacin del plan de auditora inicial con la finalidad de sugerir
mejoras al contenido del documento.

33.

Excepcionalmente y de manera justificada, se complementa o


modifica los objetivos o procedimientos de auditora inicialmente
planteados, segn opinin de la comisin auditora, y el gerente o
jefe de la unidad orgnica competente u OCI respectivo, debiendo
dejar constancia de dicha modificacin.
El responsable del planeamiento hace la entrega de la Carpeta de
Servicio a la comisin auditora. Ulteriormente, enva y solicita al
gerente o jefe de la unidad orgnica competente u OCI respectivo,
inicie el trmite de aprobacin del proyecto de oficio o documento
de acreditacin.
La comisin auditora debe registrar en el sistema informtico
establecido por la Contralora, todos los documentos y archivos que
evidencien esta actividad.

1.6. Proceso de la auditora de cumplimiento.


34.

La auditora de cumplimiento comprende las


planificacin, ejecucin y elaboracin de informe.

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etapas

de

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Se inicia con la acreditacin e instalacin de la comisin auditora


en la entidad sujeta a control, tomando como base principalmente
la carpeta de servicio; en el caso del OCI, las actividades referidas a
la acreditacin e instalacin de la comisin auditora no son
aplicables, solo es suficiente comunicar por escrito el inicio de la
auditora al titular de la entidad; para ambos casos, culmina este
proceso, con la aprobacin y remisin del informe de auditora a las
instancias competentes.
35.

En la figura siguiente se muestra la interaccin entre el proceso de


planeamiento a travs de la carpeta de servicio y la etapa de
planificacin, para proceder con la ejecucin y elaboracin del
informe del proceso de auditora de cumplimiento, hasta el cierre
de la misma.

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Diagrama 1: Proceso de auditora de cumplimiento


INTERACCIN DEL PLANEAMIENTO (CARPETA DE SERVICIO) CON EL PROCESO DE
LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO Y EL CIERRE DE LA AUDITORA
Proceso de auditora de cumplimiento
PLANIFICACIN

PLANEAMIENTO

ACREDITAR
E
INSTALAR
LA
COMISIN
AUDITORA
COMPRENDER
LA
ENTIDAD
Y
LA
MATERIA
A
EXAMINAR
APROBAR EL PLAN
DE
AUDITORA
DEFINITIVO

CARPETA DE
SERVICIO (*)

EJECUCIN
DEFINIR
LA
MUESTRA
DE
AUDITORA
EJECUTAR EL PLAN
DE
AUDITORA
DEFINITIVO
+ APLICAR
LOS
PROCEDIMIENTOS
DE
AUDITORA,
OBTENER
Y
VALORAR
EVIDENCIAS.
DETERMINAR LAS
OBSERVACIONES
+ IDENTIFICAR LAS
DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO
+
ELABORAR
Y
COMUNICAR
LAS
DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO
+ EVALUAR LOS
COMENTARIOS
REGISTRAR
EL
CIERRE
DE
LA
EJECUCIN
(TRABAJO
DE
CAMPO)

ELABORACIN
DE INFORME
ELABORAR
EL
INFORME
DE
AUDITORA
APROBAR Y REMITIR
EL INFORME DE
AUDITORA

CIERRE DE
AUDITORA
EVALUAR EL
PROCESO DE
AUDITORA
REGISTRAR EL
INFORME, ARCHIVO
DE LA
DOCUMENTACIN Y
CIERRE DE
AUDITORA

Fuente: Elaboracin propia.


(*) El inicio de la auditoria de cumplimiento puede realizarse por
disposicin de la Alta Direccin, por lo cual se elabora una carpeta de
servicio simplificada, que contiene como mnimo: la materia a examinar,
alcance y recursos a utilizar.
1.7. Documentacin y registro en el sistema de informacin para la gestin
de la auditora.
36.

La comisin auditora, segn los roles asignados, debe documentar,


organizar y registrar oportunamente en el sistema establecido por la
Contralora para la gestin de la auditora, los procedimientos de
auditora desarrollados, las evidencias obtenidas, las conclusiones
resultantes del servicio de control realizado (en las cdulas de
auditora). Adems, se debe dejar constancia en la documentacin
de la auditora, la aplicacin de las tcnicas de auditora, criterios
empleados, revisiones efectuadas y conclusiones a las que lleg el
auditor. La documentacin de la auditora debe ser firmada por el
personal encargado de su preparacin, revisin y supervisin5.

ISSAI 400 Principios fundamentales de auditora de cumplimiento, numeral 48, seala que: Los auditores deben
preparar la documentacin de auditora suficiente.
La documentacin debe prepararse en el momento adecuado y debe explicar claramente los criterios empleados,
el alcance de la auditora, los juicios hechos, la evidencia obtenida y las conclusiones a las que se lleg. La
documentacin debe ser lo suficientemente detallada para que un auditor experimentado, sin conocimiento previo
de la auditora, comprenda lo siguiente: la relacin entre el asunto / materia examinada, los criterios, el alcance de
la auditora, la evaluacin del riesgo, y la estrategia y plan de auditora, as como la naturaleza, oportunidad,
alcance y los resultados de los procedimientos realizados; la evidencia que se obtenga para respaldar la conclusin
o dictamen del auditor; el razonamiento detrs de todos los asuntos significativos que requirieran el ejercicio de un

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37.

La comisin auditora debe completar la documentacin y registro


de auditora antes de la emisin del informe respectivo. La
documentacin de la auditora debe cumplir con los requisitos
siguientes: completa, clara, comprensible, detallada, legible,
ordenada y contener informacin apropiada.

38.

El resultado de las conclusiones como consecuencia del desarrollo


de los procedimientos de auditora, ser registrado en las cdulas
de auditora, las mismas que deben incluir las fuentes de
informacin; consignando en el lado derecho la sigla del archivo
correspondiente, en el lado izquierdo se incluye las iniciales, cdigo
personal, post firma y fecha del desarrollo del procedimiento por
parte del elaborador y revisor. Las precitadas cdulas sern
firmadas por el supervisor en seal de conformidad.
Las cdulas de auditora deben tener referencia cruzada con otra
documentacin de la auditora, asimismo, con relacin a la
documentacin
obtenida
mediante
fotocopias
cuando
corresponda deben estar debidamente autenticadas por el
fedatario de la institucin. Para ser consideradas como
documentacin de la auditora deben contar con: marcas de
auditora, leyenda de las mismas, comentarios y conclusiones del
auditor, adems deben estar codificadas, referenciadas6, firmadas
o visadas por los auditores que efectuaron el trabajo.

39.

La revisin de la documentacin de la auditora en la etapa de


ejecucin, por parte del jefe de comisin al integrante de la
comisin debe considerar lo siguiente:
Conformidad con la aplicacin de las normas y criterios de
auditora, as como tambin del plan de auditora.
Que la informacin contenida est limitada al objetivo de la
auditora.
Que las evidencias obtenidas sean suficientes y apropiadas.
Que la documentacin de la auditora sea legible, comprensible,
completa, precisa y pulcra; con la finalidad de proporcionar un
respaldo adecuado para las desviaciones de cumplimiento,
conclusiones y recomendaciones.

juicio profesional, y las conclusiones resultantes. El auditor debe preparar la documentacin relevante de la
auditora antes de emitir el informe de auditora, y conservarla durante un perodo de tiempo razonable.
La informacin recibida (que sustenta la cdula), se referencia por el lado izquierdo. La informacin que se enva
como sustento de una cdula sumaria (es documentacin de la auditora que desagrega la informacin proveniente
de la cdula matriz), se referencia por el lado derecho.

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Que los archivos estn organizados, referenciados y firmados por


el auditor que los elabor. Asimismo, que no sean voluminosos, a
fin de facilitar su manipulacin y evitar su rpido deterioro.
40.

La revisin de la documentacin de la auditora por parte del


supervisor debe contemplar lo siguiente:
Que el trabajo de auditora est adecuadamente planificado, a
fin de asegurar la realizacin de una auditora de alta calidad.
Que la ejecucin de la auditora se efecta de conformidad con
las normas, criterios y procedimientos establecidos.
Que las evidencias obtenidas sean suficientes y apropiadas.
Que el informe de auditora se elabore de acuerdo a las normas y
criterios tcnicos respectivos.
As mismo, una adecuada supervisin debe ser puntual, incluyendo
como cada una de sus tareas la revisin peridica y progresiva de
la documentacin de la auditora a medida que se desarrolla el
servicio de control. Adems es necesario que el supervisor efecte
una revisin completa de la documentacin de la auditora,
cuando la etapa de ejecucin concluya.

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41.

El objetivo principal de efectuar una correcta supervisin de la


documentacin de la auditora, es asegurarse que el proceso de
auditora fue ejecutado adecuadamente y est documentado y
sustentado correctamente; este proceso requiere que la
documentacin de la auditora contenga la evidencia que sustente
las opiniones o conclusiones del trabajo realizado que fueron
descritos, verificados y evaluados oportunamente. Se considera que
una cdula de auditora est terminada, cuando podemos afirmar
que de su revisin, no surgirn preguntas o comentarios que
requieren respuestas o trabajo adicional.

42.

De estimarlo necesario, el gerente de la unidad orgnica o jefe del


OCI correspondiente puede revisar la documentacin de la
auditora con la finalidad de cerciorarse, que cuente con evidencia
suficiente y apropiada, que respalde los resultados de la auditora;
cautelando de esta manera, el cumplimiento de las disposiciones
establecidas para la documentacin de auditora.

43.

La responsabilidad de guardar debida reserva y confidencialidad


de la documentacin y resultados corresponde a todo el personal
involucrado en la auditora, durante su ejecucin e inclusive
despus de haber cesado en sus funciones. En el caso que dicha
documentacin sea citada en las desviaciones de cumplimiento y
no obre en los archivos de la entidad, debe ser entregada a los
auditados para la presentacin de los comentarios, conforme a lo
establecido en la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional
de Control y de la Contralora General de la Repblica y las NGCG.
Bajo ningn motivo o circunstancia, salvo la indicada, la comisin
auditora debe divulgar el contenido de la documentacin de la
auditora. Su uso no autorizado o prdida genera responsabilidad.

44.

La documentacin de la auditora es propiedad de la Contralora y


del OCI, la comisin auditora cautela la integridad de la
documentacin de auditora debiendo asegurar en todo momento
y bajo cualquier circunstancia el carcter reservado de la
informacin contenida en la misma. Para evitar que personas ajenas
tengan acceso a la documentacin de auditora deben tener en
cuenta las precauciones siguientes:
Asegurarse que la instalacin proporcionada por la entidad para
la realizacin de la auditora, sea apropiada, segura y que
cuente con los recursos logsticos necesarios.
Guardar la documentacin de auditora en credencias o
armarios bajo llave.

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Concluida la auditora (remitido el informe), la documentacin de


la auditora debidamente organizada debe remitirse al archivo
de la unidad orgnica a cargo de la auditora, de conformidad a
lo establecido en la normativa interna, utilizando los medios
informticos implementados para tal efecto.
1.8. Responsabilidades de la entidad para la ejecucin de la auditora de
cumplimiento.
45.

Cuando se advierta el incumplimiento de lo dispuesto en los literales


a), c), d), f), h), e i) del artculo 42 de la Ley N 27785, Ley Orgnica
del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la
Repblica, el jefe y supervisor de la comisin auditora o jefe del OCI
deben comunicar dicha situacin a la instancia superior, con la
finalidad que inicie las acciones correspondientes ante el rgano a
cargo del procedimiento sancionador de la Contralora. De ser el
caso, la comisin auditora puede solicitar la intervencin del
Ministerio Pblico, para la adopcin de las acciones que
correspondan, situacin que debe ser puesta de conocimiento del
Procurador Pblico de la Contralora, o de la instancia que
corresponda.

300 Derechos y obligaciones del auditado


46.

Para una mejor comprensin del auditado, se ha distribuido los


derechos y obligaciones durante las tres etapas por las que discurre
una auditora de cumplimiento. Dichas etapas son:
Durante la planificacin
Una vez aprobado el encargo correspondiente, la comisin
auditora premunida de un oficio o documento de acreditacin
dirigido al titular de la entidad bajo la auditora, debe presentarse
para iniciar sus actividades. Este documento, debe considerar los
aspectos siguientes:

Tipo de la auditora a efectuar


Nombres y apellidos del supervisor y jefe de la comisin
auditora

El oficio o documento de acreditacin debe estar firmado por el


titular de la Contralora o el funcionario que se designe.
A la recepcin del oficio o documento de acreditacin, es
obligacin de los funcionarios de la entidad bajo auditora,
realizar lo siguiente:
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Manual de Auditora de Cumplimiento

Comprobar la identidad de los miembros de la comisin


auditora.
De estimar necesario, verificar autenticidad del oficio de
acreditacin.
Conceder a la comisin una entrevista para que el jefe de la
comisin y el supervisor expliquen el motivo de su visita.
Asimismo, de acuerdo al alcance previsto, coordinar una
reunin con los funcionarios a cargo de las reas a examinar.
Tambin, durante esta reunin la entidad bajo la auditora
pueden dar a conocer las reas o transacciones que, a su
criterio, conviene que sean examinadas.
Paralelamente, la entidad debe disponer un ambiente
adecuado para instalar a la comisin considerando lo
siguiente:
Amplitud y mobiliario en funcin al nmero de sus
integrantes. Por lo menos un armario, archivador o similar
dotado con llave para la salvaguarda de la
documentacin de auditora y documentos que
proporcione la entidad.
De solo acceso a la comisin auditora.
Privacidad para el trabajo.
Segn disponibilidad, equipo bsico de oficina en calidad
de prstamo y tiles de oficina mnimos.

Si la comisin auditora lo solicita, coordinar un recorrido por


las instalaciones de la entidad, incidiendo en las reas que
son motivo de auditora. La persona designada debe tener
conocimiento suficiente de las actividades y personal para las
explicaciones y presentaciones que le son requeridas.

De acuerdo con las circunstancias (tamao de la entidad,


dispersin de sus instalaciones, turnos de actividades) puede la
entidad bajo la auditora circularizar internamente el oficio de
acreditacin, requiriendo se preste a la comisin auditora las
facilidades necesarias para el cumplimiento de su trabajo.
Es conveniente, para la entidad auditada, designar un
coordinador que centralice y coordine todas las solicitudes de la
comisin auditora, as como las devoluciones de documentos y
otros.
Tambin debe hacer conocer a la comisin auditora los
procedimientos para fotocopias, ingreso a zonas restringidas, uso
de vehculos y otros equipos, as como los horarios de trabajo y
otros.
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La comisin auditora no est autorizada a requerir:

Apoyo a tiempo completo de personal de la entidad.


Vehculos a tiempo completo, para uso personal o fuera del
horario normal de actividades, salvo para uso oficial de la
auditora.
Servicio telefnico a larga distancia, excepto llamadas
oficiales previamente convenidas.
Alojamiento o alimentacin, excepto cuando las condiciones
as lo ameriten, en cuyo caso abonarn a la administracin el
precio regular de los mismos.

La entidad auditada proporciona a la comisin auditora toda la


documentacin requerida, previa solicitud de esta al
coordinador designado, de ser el caso. Asimismo, facilita los
servicios de fotocopiado, cuyas rdenes deben estar firmadas
por el jefe de la comisin.
La entidad facilita el acceso de la comisin auditora a los
registros e informes y proporciona la informacin adicional
requerida. El acceso a la informacin contenida en el sistema de
cmputo, es previamente coordinado para la obtencin de
copia de los archivos digitales o fsicos.
Cuando se requiera, la comisin auditora brinda a la entidad
auditada las explicaciones, orales o escritas necesarias para
satisfacer las solicitudes de informacin.
La demora o negativa a facilitar la informacin requerida
significa una limitacin al alcance de la auditora,
correspondiendo a la comisin auditora evaluar la aplicacin del
Reglamento de Infracciones y Sanciones - RIS; sin perjuicio de
revelar este aspecto en el informe de auditora.
Durante la ejecucin
La entidad auditada debe continuar facilitando a la comisin
auditora, la documentacin requerida, como consecuencia de
la aplicacin de sus pruebas a la materia a examinar
determinada en la planificacin.
La entidad auditada recibe el documento con el cual se inicia la
comunicacin de desviaciones de cumplimiento a las personas
comprendidas en los mismos para que, en el plazo fijado,
presenten sus aclaraciones documentadas para su evaluacin;
obligndose a brindar las facilidades de acceso a la
documentacin e informacin a las personas comunicadas, para
la presentacin de sus comentarios documentados respectivos.

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Manual de Auditora de Cumplimiento

La entidad auditada y los funcionarios comprendidos en las


desviaciones de cumplimiento deben tener en cuenta que estas
pueden ser desvirtuadas por la comisin auditora, como
resultado de la evaluacin a los comentarios y pruebas
presentadas, de acuerdo a lo establecido por la Contralora.
Brindar las facilidades para la publicacin de los edictos a ser
solicitados por el OCI en el desarrollo de la auditora.
La entidad auditada debe cautelar la devolucin de la
documentacin original y los equipos de oficina concedidos en
calidad de prstamo a la comisin auditora al concluir esta
etapa.

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A la recepcin del informe


La entidad auditada debe implementar las recomendaciones
formuladas en el informe de auditora.
1.9. Control y aseguramiento de calidad.
47.

En la auditora de cumplimiento se debe efectuar el control y


aseguramiento de calidad al proceso y al producto de acuerdo
con lo establecido en las NGCG. La comisin auditora y los niveles
gerenciales deben aplicar los conceptos del control de la calidad al
proceso de la auditora de cumplimiento referidos al plan de
auditora definitivo, matriz de desviaciones de cumplimiento,
documentacin, informes de auditora y resumen ejecutivo.

48.

La responsabilidad del control de calidad de la auditora


corresponde a la comisin auditora y unidades orgnicas de la
Contralora u OCI a cargo de la auditora7, como parte inherente a
su gestin y de acuerdo a sus funciones y atribuciones en la
conduccin, ejecucin y evaluacin de la auditora.

49.

La responsabilidad del aseguramiento de la calidad corresponde a


personas o unidades orgnicas distintas a las que ejecutan los
servicios de control y relacionados, y es efectuado de manera
selectiva, de conformidad a los procedimientos emitidos por la
Contralora.

50.

La revisin selectiva de los informes emitidos por el OCI, est a cargo


de la unidad orgnica competente, de conformidad con sus
funciones y atribuciones definidas en el Reglamento de
Organizacin y Funciones (ROF) de la Contralora y la normativa
aplicable emitida por la Contralora.

1.10.
Gestin del conocimiento y la generacin de valor en la
auditora.51.

Una vez concluida y registrada la auditora de cumplimiento, y esta


no se encuentre en el alcance del principio de la reserva del control
gubernamental, establecido en la Ley N 27785, los resultados de la
auditora, pueden ser incluidos en el sistema informtico que

ISSAI 400 establece que: ()44. Los auditores deben asumir la responsabilidad por la calidad general de la
auditora.
El auditor es responsable de la realizacin de la auditora y debe implementar procedimientos de control de calidad
durante todo el proceso de la misma. ().

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determine este Ente Tcnico Rector, a fin de generar valor y gestin


de conocimiento al proceso de la auditora de cumplimiento.

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