Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
I.Contabilitate
%=
32 400
401
301
7776
4426
1785
3021
426,4
4426
401
401
Primirea facturilor
5691,6
1560
605
700
624
1
530
626
1800
628
1101,6
4426
11800
2131
2832
4426
404
94016,8
701
75820
4427
18196,8
3180,6
704
2565
4427
615,6
Regularizare TVA
4427 = 18812,4
4426 = 12138
4423 = 6674,4
4424 = 3787
luna precedent
4427
18812,4
4426
12138
2
4423
2887,4
4424
3787
Data
operaiei
Intrri
Pre unitar
de
cumprare
(lei)
Stoc la 01.Li
Intrri la 07.Li
Ieiri la 11.Li
Ieiri la 15.Li
Intrri la 18.Li
Ieiri la 25.Li
150
157
177
-
Ieiri
(buc)
Stoc
(buc)
750
250
-
800
450
350
1.000
1.750
950
500
750
400
1.000
1.600
400
Cantiti
(buc)
TOTAL STOC LA
*
31.Li
20000
1000
Tva colectat
4111 = 4427
5040
16000
10440
400
20000
471 = 401
1000
4426 = 401
5040
5000
371 = 378
6000
10440
400
519
4500
Credite bancare
La bnci pe termen scurt
1537,50
37,50
1500
- la sfritul celei de-a doua luni se contabilizeaz plata dobnzii (3000 x 10% x 1/12)
i rambursarea celei de-a doua trane de mprumut:
%
=
512
666
Conturi curente
Cheltuieli la bnci
privind dobnzile
519
Credite bancare
pe termen scurt
1525
25
1500
5
1512,50
12,50
1500
+134000
+3000
+5600
-3600
+31200
-1200
+4000
Dobnzi pltite
-1700
-1000
Trecute platit
Rezultat flux exploatare
170300
Achiziii terenuri
-10200
+9200
-1000
6
+1400
+1300
2700
Locatar
Primirea bunului
213 = 167
54000
Dobnda de plat pentru perioada de leasing
471 = 1687
4320
Primirea facturii de avans
% = 404
4960
167
4000
4426
960
nregistrarea amortizrii
6811 = 2813
x
Rata
% = 404
2376
167
1800
1687
144
446
432
Recunoterea ca cheluial a dobnzii n perioad
666 = 471
144
La sfritul contractului primirea facturii pentru valoarea rezidual
% = 404
2480
167
2000
4426
480
7. O ntreprindere achiziioneaz n cursul anului N o cldire al crei cost este de
500.000 lei. Cldirea este achiziionat cu scopul nchirierii. La 31.12.N activul este
evaluat la valoarea just estimat de 506.000 lei, la 31.12.N+1 valoarea just este de
502.000 lei, iar la 31.12.N+2 valoarea just este de 510.000 lei. Prezentai tratamentul
contabil aferent cldirii n conformitate cu IAS 40.
Rezolvare:
Dupa recunoterea iniial (212 = 404
500000), entitatea va recunoate
cladirea la valoarea just. Un catig sau pierdere aprut n urma modificrii valorii
juste a cldirii este recunoscut n contul de prfit i pierdere.
31.12.N
212 = 105
6000
31.12.N+1 105 = 212
4000
31.12.N+2 212 =105
8000
Diferenele favorabile din reevaluare sunt considerate rezerve din reevaluare n
conformitate cu OMFP 3055/2009. De asemenea diferenele nefavorabile sunt
considerate fie descreteri ale rezervei din reevaluare fie ajustri pentru depreciere.
8.Se dau urmtoarele elemente patrimoniale ale unei ntreprinderi: capital social
70.000 RON, casa 20.000 RON, rezerve statutare 10.000 RON, amortizarea cumulat
a imobilizrilor 30.000 RON, mrfuri 130.000 RON, credite bancare pe termen lung
100.000 RON, credite bancare pe termen scurt 15.000 RON, valoarea de intrare a
imobilizrilor 150.000 RON, decontri cu asociaii privind capitalul (creane) 20.000
RON, clieni 30.000 RON, creditori diveri 85.000 RON (rambursabili n mai puin de
1 an), furnizori 40.000 RON.
a) Determinai indicatorii de echilibru financiar.
b) Comentai rezultatele obinute.
Rezolvare:
Bilanul financiar rezultat
Imobilizri corporale
150000
150000
Stocuri
130000
Creane
50000
Casa
20000
200000
Total activ
320000
Capitaluri proprii
80000
100000
140000
Total pasiv
320000
780
20
2565
Din punct de vedere fiscal deoarece locul prestrii de servicii este n Italia, nu se
efectuiaz taxarea invers i suma nu se declar n declaraia recapitulativ 390
privind achiziiile i livrrile intracomunitare. Reinem i faptul c societatea din
Romnia are dreptul s solicite rambursarea Tva pltite n Italia, comform procedurii
adoptate de Norma metodologic pentru art. 1472(2) din Codul fiscal. Astfel
procedura stabilete:
a) Persoana interesat depune declaraia 318 - Cerere de rambursare a taxei pe
valoarea adugat pentru persoanele impozabile n Romnia, depus potrivit art.
1472(2) din Codul fiscal, pn la data de 30 septembrie a anului urmtor.
b) Pentru justificarea rambursrii, se anexeaz factura de cazare i documentul ce
atest plata acesteia.
c) n funcie de valoarea minim adoptat de fiecare stat membru, daca tva
solicitat la rambursare este mai mare dect aceast sum, taxa se va restitui.
II. Audit
1. Ce este riscul de nedetectare?
Riscul de nedetectare reprezint riscul ca o procedur de fond a auditorului s nu
detecteze o informaie eronat ce exist n soldul unui cont sau categorie de tranzacii,
care ar putea fi semnificativ n mod individual, sau cnd este cumulat cu informaii
eronate din alte solduri sau categorii de conturi [CAFR, 2000, 124]. Nivelul riscului de
nedetectare este legat direct de procedurile de fond ale auditorului. Spre deosebire de
riscul inerent i riscul de control, riscul de nedetectare poate fi controlat de auditor
prin:
- planificarea adecvat a auditului;
- stabilirea corespunztoare a naturii, duratei i ntinderii lucrrilor;
- identificarea i evaluarea performanelor procedurilor de audit. Unele riscuri de
nedetectare vor fi ntotdeauna prezente chiar dac un auditor a examinat 100%
11
exprimat opiniile.
3. Care este conduita expertului contabil/experilor contabili numit/numii n situaia n
care, n aceeai cauz, instana de judecat a acceptat pentru fiecare parte cate un
expert consultant?
Dac expertizele contabile se efectuiaz de doi sau mai muli experi ,numii de
organele abilitate , n aceeai cauz, se ntocmete un singur Raport de expertiz. Dac
exist opinii diferite ntre experi, acestea se consemneaz ntrun paragraf al
capitolului II Defaurarea expertizei contabile . Fiecare expert contabil ii va
susine punctul de vedere, ii va motiva detaliat i documentat opinia pe care o susine.
De regul, n expertizele judiciare trebuie motivat separat opinia expertului
recomandat de parte n raport cu opinia expertului numit din oficiu.
IV. Evaluare
1. Valoarea patrimonial a ntreprinderii (ANC) este de 8.000 mii lei, capacitatea
beneficiar este de 1.000 mii lei, rata neutr de plasament (i) este de 11%, iar rata de
actualizare (c) este de 25%. Care este valoarea ntreprinderii prin metoda bazat pe
goodwill?
Rezolvare:
V = ANC +GW
La societatea B
ANC = Cap. Social+Rezerve+Plus valoarea din reev .imob. = 60000+20000+3000 =
110000 lei
Nr. Aciuni ce trebuie emise = 110000/5lei/actiune = 22000 aciuni
La societatea A capitalul social crete cu 22000 aciuni*7 lei/aciune(val. Nominal a
unei aciuni A) = 154000 lei
Prima de fuziune = -44000 lei este pierdere din fuziune
VI Administrarea i lichidarea ntreprinderilor
1. Ce se nelege prin termenul de insolven ?
Insolvena reprezint lipsa fondurilor financiare pentru achitarea datoriilor de
ordin comercial i fiscal ale societii. Insolvena presupune insuficiena banilor
debitorului pentru acoperirea datoriilor exigibile.
Dac dup 30 de zile de la data scadent, debitorul nu i-a achitat datoria fa de
unul sau mai muli creditori atunci va intra n stare de insolven.
VII Fezabilitate
1. Care sunt principalele pri ale unui studiu de fezabilitate, piese scrise?
Aa cum spune i numele, studiul de fezabilitate este o analiz a viabilitii
unei idei. Toate activitile studiului sunt direcionate ctre obinerea rspunsului la
ntrebarea putem investi n aceast idee de afaceri? Studiile de fezabilitate pot fi
folosite pentru multe tipuri de afaceri, dar n special pentru afaceri ce implic un
anumit risc. Determinarea punctelor slabe sau a imposibilitii de derulare a afacerii,
pentru o anumit locaie sau timp, v economisete timp, bani i v scutete de
probleme mai trziu. Scopul unui studiu de fezabilitate este de a da o prim imagine
de ansamblu aspectelor principale ale afacerii pe care urmeaz s o pornii. Utilitatea
lui este aceea de a identifica problemele care ar putea mpiedica succesul afacerii pe
pia. Principalele componente ale unui studiu de fezabilitate, conform Ordinului
nr.1013/873 din 04.06.01 sunt:
a) Datele generale
b)
c)
d)
e)
f) Finanarea investiiei
g) Avize i acorduri
VIII Analiza diagnostic a ntreprinderii
1. Pentru o ntreprindere se cunosc urmtoarele informaii financiare:
Indicator
N 1
Imobilizri
Stocuri
Creane
Disponibiliti
TOTAL ACTIV
Capitaluri proprii
Datorii financiare
Furnizori
Datorii salariale i fiscale
Credite de trezorerie
Indicator
Cifra de afaceri
Cheltuieli materiale
Cheltuieli salariale
Cheltuieli fiscale i sociale
Cheltuieli cu amortizarea
Cheltuieli cu dobnda
Impozit pe profit
600
400
200
50
1250
400
400
200
240
10
550
470
200
60
1280
420
330
250
250
30
u.m.
3000
1000
1400
150
100
50
25
60000 u.m., cheltuieli de personal de 80000 u.m. din care 90% reprezint salariile
personalului direct productiv, cheltuieli cu utiliti i chirii n cuantum de 5000 u.m.,
cheltuieli cu amortizarea de 4000 u.m. i cheltuieli cu dobnzi de 5000 u.m. s se
calculeze i s se interpreteze pragul de rentabilitate financiar i operaional exprimat
n uniti fizice i valorice i nivelul rezultatului de exploatare i curent ateptat la o
cretere la 5500 a numrului de produse vndute.
Rezolvare:
Active imobilizate = 30.000 lei
Active curente = stocuri + creane + disponibiliti = Analiza punctului critic (pragului
de rentabilitate)
Deoarece profitul n punctul critic este egal cu zero, pentru acest punct:
Volumul vnzrilor=Consumuri i cheltuieli variabile+Consumuri i cheltuieli
constante
sau
Preul pentru o unitatexCantitatea unitilor = Consumuri i cheltuieli variabile pe o
unitatexCantitatea unitilor +Consumuri i cheltuieli constante
innd cont de aceast ecuaie poate fi determinat punctul critic n uniti de produse:
Pragul de rentabilitate (n uniti de produse) =Consumuri i cheltuieli fixe Preul
pentru o unitate-Consumuri i cheltuieli variabile pe o unitate
a) Pragul de rentabilitate operaional:
Volumul vnzrilor = 60.000 + (80.000 + 5.000 + 4.000+5.000) = 154.000 u.m.
Cheltuieli fixe = 8.000 + 5.000 + 4.000 +5.000 = 22.000
Cheltuieli variabile = 60.000+72.000=132.000
Cheltuieli variabile unitare = 132.000 / 5.000 = 26,40 u.m/buc
Pragul de rentabilitate (n uniti de produse) = = 22.000 / (40 26,40) =1617,64 buc
b) Pragul de rentabilitate financiar:
Volumul vnzrilor =60.000 + (80.000 + 5.000 + 4.000 + 5.000) = 154.000 u.m.
Cheltuieli fixe =8.000 + 5.000 + 4.000 + 5.000 = 22.000
Cheltuieli variabile = 60.000+72.000 = 132.000
Cheltuieli variabile unitare = 132.000 / 5.000 =26,4 u.m/buc
Cifra de afaceri critic = 22.000 /1-(26,4/40) = 22.000/0,66 = 33.333,3
Pragul de rentabilitate este acel nivel al activitii la care ntreprinderea prin veniturile
obinute i acoper integral cheltuielile de exploatare, iar rentabilitatea este nul.
Volumul fizic al prod. Prag =ChFixe totale / (Pre de vnzare unitar-Cost variabil
unitar)
Volumul valoric al prod. Prag sau Cifra de afaceri critic= ChFixe totale / (1-cost
variabil unitar/pre de vnzare unitar)
20
IX Consultan fiscal
1. O societate comercial realizeaz urmatoarele venituri si cheltuieli aferente
trimestrului I din anul 2013:
-venituri din vnzarea mrfurilor 60.000 lei;
-venituri din prestarea de servicii 20.000 lei;
-venituri din dividende primite de la o societate comerciala romn 1.000 lei;
-cheltuieli cu mrfurile vndute: 40.000 lei;
-cheltuieli cu serviciile de la teri (serviciile sunt necesare i exist contracte ncheiate)
: 10.000 lei;
-cheltuieli de protocol 1.000 lei;
-cheltuieli salariale 2.000 lei;
-cheltuieli cu amenzile datorate de autoritatile romne 3.000 lei;
-cheltuieli cu tichetele de masa: 800 lei, din care 200 lei peste limita legala.
Determinati impozitul pe profit datorat de societatea comerciala.
Pas 1. Determinarea veniturilor impozabile
V.impozabile = V.vnzarea mf. + venituri prest. Serv. = 60.000 + 20.000 = 80.000 lei
Pas 2. Determinarea cheltuielilor deductibile
- cheltuielile cu mrfurile vndute sunt integral deductibile =>chelt. ded. = 40.000 lei
- cheltuielile cu serviciile de la teri sunt integral deductibile => chelt. ded. = 10.000
lei
- cheltuielile cu protocolul sunt deductibile limitat = 2% x (V.impozabile Ch.aferente
ven. impozabile altele dect cu impozitul pe profit i protocolul) = 2% x (80.000
40.000 10.000 2.000 3.000 800) = 24.200 lei x 2%= 484 lei
i chelt de protoc. neded = 1.000 - 484 = 516 lei.
- cheltuielile salariale sunt integral deductibile chelt. ded. = 2.000 mil. lei
- cheltuielile cu amenzile sunt integral nedeductibile chelt. neded. = 3.000 mil. lei
- cheltuielile cu tichetele de mas : chelt. ded. = 600 mil. lei i chelt. neded. = 200
mil. lei.
Total cheltuieli deductibile = 40.000 + 10.000 + 484 + 2.000 + 600 = 53.084 lei
Pas 3. Profit impozabil = 80.000 53.084 = 26.916 lei
Pas 4. Impozitul pe profit = 26.916x 16% = 4.307 lei.
21
RESURSE
Valoa Element
Valoa
re
re
- Dividende datorate i
- Capacitatea
pltite aferente
1500
exerciiului precedent
- Achiziii/Creteri
valorice ale activelor
de autofinanare
15.000
- Vnzri/Reduceri
0
imobilizate
15.000
imobilizate
5000
- Reducerea capitalurilor
- Creterea
proprii
capitalurilor
1000
- Creterea /
termen lung)
Contractarea
datoriilor la termen
TOTAL
TOTAL
FR
(Variaia/Creterea
0.000
24
30.000
fondului de rulment)
- Creterea stocurilor i
- Reducerea
creanelor de exploatare
7.500 stocurilor i
10.000
creanelor de
- Reducerea datoriilor
de exploatare
exploatare
2500
0
- Creterea datoriilor
- Reducerea datoriilor pe
de exploatare
- Creterea datoriilor
0.000 pe termen scurt n
10.000
0
TOTAL
NFR
(Variaia/Creterea
necesarului (nevoii)
0.000
de fond de rulment)
TN (Variaia
trezoreriei nete)
( FR - NFR)
0.000
Fondul de rulment net este egal cu zero (FRN = 0), o ipotez foarte puin
probabil, i nentalnit prea des n practic, atunci activele imobilizate sunt acoperite
n totalitate din resursele permanente ale ntreprinderii iar activele circulante sunt
acoperite strict din datoriile pe termen scurt, fr posibilitatea degajrii unui excedent
de lichiditate. Rezult astfel o armonizare perfect a structurii resurselor cu utilitatea
acestora. ntreprinderea nu are excedente monetare (TN = 0) pentru o perioad mai
mare sau mai mic de timp, ea nu are posibilitatea s efectueze plasamente financiare
25
diverse, astfel nu se realizeaz utilizri ale trezoreriei, mai mult sau mai puin
diversificate.
Categoria XII Doctrin i deontologie
1. Ce presupune acceptarea unui client?
Acceptarea unui client presupune urmtoarele:
examinarea anticipat a situaiei clientului sub aspectul dac acceptarea
misiunii ar crea anumite ameninri la adresa conformitii cu principiile
fundamentale;
exemplificri privind astfel de situaii: implicarea clientului n activiti ilegale
(splare de BANI), practici de raportri financiare eronate, evaziune fiscal,
concurena neloial, achiziia i desfacerea de produse cu nclcarea dreptului de
proprietate industrial etc.;
evaluarea situaiilor de aceast natur i luarea msurilor de protecie pentru a
le elimina sau a le reduce la un nivel acceptabil, dac este posibil;
atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil, un
profesionist contabil independent ar trebui s refuze s intre n relaii cu clientul;
examinarea posibilitii de acceptare a misiunii din punct de vedere al
competenei profesionale a profesionistului contabil, astfel nct angajamentul
(misiunea) s fie realizat() la nivelul corespunztor;
luarea n considerare a reputaiei, a experienei i a resurselor disponibile ale
profesionistului contabil n cazul cnd se apeleaz la acesta pentru consiliere sau
expertiz n situaii de natura celor artate mai sus;
apelarea de ctre profesionistul contabil la un alt profesionist contabil se afl
sub restricia confidenialitii i, n funcie de natura misiunii, trebuie s se obin
permisiunea clientului (de regul, n scris)
2. Care sunt abaterile disciplinare conform OG 65/1994
a) Comportament necuviincios fa de membrii Corpului, de reprezentantul MF sau de
alt participant la reuniunile de lucru ale organelor de conducere si control ale Corpului.
b) Absena nemotivat de la ntrunirea AG a filialei sau de la CN.
c) Nerespectarea dispoziiilor Codului privind conduita etic i profesional a
26
sprijin profesional acordat altor colegi: ndeosebi cel care are autoritate recunoscut
de ctre ceilali (n analiza, n judecarea n mod profesional a diferendelor de
opinie);
competena profesional prin care un profesionist contabil nu trebuie s induc n
eroare patronul despre gradul de pregtire sau experien pe care l deine;
prezentarea informaiilor financiar-contabile n ntregime, cu onestitate, n mod
profesional i astfel nct s fie nelese n contextul lor.
Informaiile s descrie clar natura adevrat a tranzaciilor comerciale, activelor, pasivelor,
s ordoneze intrrile cronologic i adecvat.
4.Ce sunt serviciile profesionale ?
Orice serviciu care cere aptitudini contabile nrudite, prestat de un contabil
profesionist:
Servicii de contabilitate
Audit
Fiscalitate
Consultan managerial
Management financiar
Serviciu o munc prestat n folosul sau n interesul cuiva, dar potrivit normelor i
regulilor profesiei prestatorului; -ndeplinirea unei ndatoriri fa de cineva.
5.Explicai rolul profesiei contabile n satisfacerea interesului public .
Profesia contabil se distinge fa de celelalte profesii, printre altele, prin
asumarea responsabilitii fa de interesul public, fa de toate prile interesate n
activitile desfurate de ntreprindere: acionari, salariai, furnizori, bnci, buget, etc.
Chiar dac profesionistul contabil este pltit de un client determinat care este
beneficiarul final al serviciului de elaborare sau auditare a situaiilor financiare,
informaiile desprinse din aceste situaii financiare sunt utilizate de cei care formeaz
publicul. Profesia contabil se distinge prin acceptarea responsabilitii sale fa de
public, prin public nelegndu-se:
- clienii;
- Guvernul;
- angajatorii;
- investitorii
- oamenii de afaceri;
- comunitile financiare;
- donatorii de fonduri;
28
Programarea lucrrilor;
nedatorate;
Contiinciozitatea i integritatea cu care lucrrile sunt abordate;
public sau n sistemul educaional poate fi solicitat pentru rezolvarea unor atribuii
importante pentru care nu are formaia sau experiea necesar.
o
nivelul real al competenelor sale, cernd consultan sau asistena unui specialist.
31