Cartilla Semana 1

Auditora Operativa
LECTURA
SEMANA 1
[ AUDITORA OPERATIVA ]
UNIDADUNO:SEMANAUNO
ASPECTOSGENERALES
Objetivosespecficos
Competencias
DesarrolloTemtico
1.Aspectosgenerales
1.1
Introduccin
1.2 Clasesdeauditora
1.3 Evolucindelaauditoraoperacional
1.4 Historiadelaauditoraoperativa
1.5 Diferenciasbsicasentrelaauditoratradicionalylaauditoraoperacional
1.6 Laadministracin,laorganizacinyelcontrol
2. Auditoraoperacional
2.1 Introduccin
2.2 Definicinymarcoconceptual
2.3 Objetivosdelaauditoraoperacional
2.4 Campodeaplicacindelaauditoraoperacional
2.5 UtilidadoBeneficiodelaauditoraoperacional
2.6 Alcancedelaauditoraoperacional
2.7 Hallazgosdelaauditoraoperacional
2.8 Relacinydiferenciasconotrostrabajos
Resumendelaunidad
Glosario
Bibliografautilizada
Bibliografacomplementaria
[ POLITCNICO GANCOLOMBIANO EN ALIANZA CON WHITNEY INTERNATIONAL SYSTEM ]
1.ASPECTOSGENERALES
OBJETIVOSESPECFICOSDELAUNIDAD
Distinguirlasclasesdeauditoraeindicarlafuncindecadaunadeellas
Conocerlaevolucinhistricadelaauditoraoperacional
Diferenciarycompararlaauditoratradicionalconlaauditoraoperacional
Identificarelconceptotericodelaadministracin,lasorganizacionesyelcontrol
Identificarlascaractersticasdelaauditoraoperacional
Explicarlosobjetivosdeunaauditoraoperacional
Identificarlospasosdeunaauditoraoperacional
Explicarlarelacinydiferenciasdelaauditoraoperacionalconotrasreasdetrabajo
delauditor.
COMPETENCIAS
Elestudianteestarencapacidaddeentenderyexplicarlanaturaleza,finalidadyel
alcancedeunaauditoraoperacional:
1. Identifica las diversas modalidades de auditoras diferentes a la auditora
operacional.
2. Identificaelprocesodeunaauditoraoperacional.
3. Examinaelcarcterticodelaauditoraoperacional.
4.Evala los marcos tericos y normativos de la administracin y las
organizaciones.
DESARROLLOTEMTICODELAUNIDAD
1. ASPECTOSGENERALES
1.1INTRODUCCIN
En la bsqueda constante de nuevos enfoques orientados a optimizar la gestin
empresarialyenpocasdecrisiseconmica,lasorganizacionescreanestrategiaspara
mantenerse vigentes, obligndose a cambiar sus modelos y estrategias con rapidez,
innovandoennuevasreasyaspectosquelepermitancumplirsusobjetivos.
Producto de estos cambios, el entorno de las empresas se vuelve cada vez ms

complejoycompetitivo,conlocualsurgennuevosriesgosorganizacionalesempujados
porinfluenciascomoelaumentodenuevosmercados,delcomercioelectrnico,dela
globalizacindelaseconomasyloscambiosenlasexpectativasdelconsumidorporlo
quesiempredebeestarpendienteyenunabsquedaconstantedenuevosenfoques,
de nuevos procesos orientados a optimizar la gestin empresarial y a lograr mejores
resultadosparalaorganizacin.
Por lo tanto, la auditora operativa u operacional, representa una herramienta que

brinda apoyo a las empresas, mediante la evaluacin de las operaciones en forma
analtica, objetiva y sistemtica, dejando al descubierto posibles deficiencias en los
procesos, en las actividades o en la utilizacin de los recursos; lo que permite la
implementacindeprocesosdecontrolparamaximizarlosresultadosquefortalezcan
eldesarrollodelaempresa.
La auditora, inicialmente, se encargaba de revisar los registros contables, y se le

otorgaba una importancia fundamental a los aspectos de la contabilidad, tambin
porquepodadetectarfraudesymalversacindefondos.Adems,seorientabaalos
aspectos de la contabilidad y para mostrar la situacin del capital aportado por los
inversionistas.
De aqu la auditora operativa surge como necesidad de evaluar las decisiones

adoptadas en los distintos niveles jerrquicos respectos de los objetivos, polticas,
planes, estructuras, presupuesto, canales de comunicacin, sistemas de informacin,
procedimientos,controlesejercidos,etc.
La auditora operativa tambin ayuda a detectar errores e irregularidades que pueda

tenerelsistemafuncionaldelaentidad,ofrecerposiblessolucionesyayudarallogrode
una mayor economa, eficiencia y eficacia en los procesos evaluados con una visin
positivaalosnuevoscambiosyalaaplicacindenuevosprocesosquelepermitanser
mscompetitivaylograrsupermanenciaeneltiempo.
A travs de la auditora operativa y sus resultados se pueden conocer las verdaderas

causas de las desviaciones de los planes originales trazados por la organizacin. La
administracinnecesitaconocerobjetivamenteenqumedidaseestncumpliendolos
objetivosycomoseestnutilizandolosrecursosentodaslasunidadesdelaempresa.
Poresto,senecesitanprofesionalesqueinformenenformaobjetivaeindependiente
de la situacin de la empresa y aqu hay una gran oportunidad del Contador Pblico.
Aunqueesmuyimportanteresaltarelpapelquepuedendesempearprofesionesde
otrasareascomolaadministracin,laingenieraindustrial,etc.
Igualmente,esmuyimportanteanotar,quelanecesidaddelaauditoriaoperacionalen
unaorganizacindeberecaersobreelejecutivo,entendiendocomoest,alapersona
que toma decisiones y por ende determina, afecta o encauza el desempeo de un

grupo humano dentro de un proceso que persigue un objetivo y por ende los
resultadosdeunaorganizacin.
1.2CLASESDEAUDITORA
Acontinuacinsesealanalgunasdelasclasesdeauditoraexistentes:
Auditoraoperacional
La auditora operacional es una actividad profesional, de naturaleza evaluativa y
prospectiva,cuyoobjetodeexameneselprocesoadministrativoylasoperacionesde
lasorganizaciones,afindeestablecerelniveldeeficiencia,efectividadyeconomicidad
alcanzadoenelenteauditadoyproponerlaimplementacinrequerida,enloscasosen
que sea necesario. La auditora operacional gira alrededor de un programa cuyo
objeto es la evaluacin de las operaciones con el fin de establecer los niveles de
eficiencia, efectividad y economicidad, con los cuales se han planeado, organizado,
dirigido y controlado dichas operaciones, ejercida normalmente, por grupos
interdisciplinarios.
Auditorafinanciera
Laauditorafinancieraesunaactividadprofesionalindependientequetieneporobjeto
examinaryevaluarlasituacinfinancieradelasorganizaciones,paraemitirunaopinin
sobre la razonabilidad de las cifras expresadas en los estados financieros y los
resultadospresentadosporlaorganizacin,confirmarsilosprincipiosdecontabilidad
generalmente aceptados fueron aplicados uniformemente por los responsables de la
contabilidad y en especial dar seguridad, a travs de su informe, a los inversionistas
sobrelosresultadosyproyeccionesdelaorganizacin.
La auditora financiera tiene como objetivo la revisin o examen de los estados

financierosporpartedeuncontadorpblico,distintodelquepreparlainformacin
contableydelusuario,conlafinalidaddeestablecersurazonabilidad,dandoaconocer
losresultadosdesuexamen,afindeaumentarlautilidadquelainformacinposee.El
informeodictamenquepresentaelcontadorpblicoindependienteotorgafepblica
alosestadosfinancieros,yporconsiguiente,delacredibilidaddelagerenciaquelos
prepar.
Una auditora de estados financieros no se circunscribe slo a la verificacin de

documentos en la contabilidad, sta va mucho ms all, ya que efecta
comprobacionesyconfirmacionesatravsdeterceros,proveedores,clientes,bancos,
sobrelossaldosdelascuentascontables,verificalosprocedimientosutilizadosporla
organizacineneldesarrollodesuspropiasactividadesyevalaelcontrolinternodela
organizacin.
Auditoradegestin
Laauditoradegestineselexamenqueserealizaaunaentidadconelpropsitode
evaluarelgradodeeficienciayeficaciaconquesemanejanlosrecursosdisponiblesy
selogranlosobjetivosprevistosporelente.
Dentro del campo de accin de la auditora de gestin se pueden sealar como

objetivoslossiguientes:
Vigilarlaexistenciadepolticasadecuadasparalaorganizacinyenespecialsu
cumplimientoporpartedelaadministracin.
Evaluarlosobjetivosdelaorganizacin,tantoamedianocomoalargoplazoy
deigualformalosplanesorganizacionalesparaelfuturodelaorganizacin.
Comprobarlaconfiabilidaddelainformacinsuministradaporlaorganizacin
ydeloscontrolesutilizadosdentrodelamisma.
Verificar la existencia de mtodos adecuados de operacin y su correcta
aplicacinporpartedelosresponsables.
Verificarlacorrectautilizacindelosrecursosdelaorganizacin.
Comprobarlaadecuadaadministracindelosrecursospropiosdelaentidady
laadecuadapreparacindelosproyectosdelamisma.
Enlaauditoradegestin,eldesarrolloconcretodeunprogramadetrabajodepende
de circunstancias particulares de cada entidad. Sin embargo, los enfoques sealados
anteriormente, le pueden dar al trabajo de auditora de gestin un enfoque distinto
paracadaunadelasreasdelaentidadaevaluar.
Auditoradecumplimiento
Consisteenlacomprobacinoexamendelasoperacionesfinancieras,administrativas,
econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se han realizado
conformealasnormaslegales,estatutariasydeprocedimientosquelesonaplicables.
Esta auditora tiene como objetivo la revisin numrica legal de las operaciones para
determinarsilosprocedimientosutilizadosylasmedidasdecontrolinternoestnde
acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos estn
operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la
entidad.
Auditoraadministrativa
Laauditoraadministrativaeselexamencomprensivoyconstructivodeunaempresa,
deunainstitucin,deunaseccindelGobiernoodecualquierpartedeunorganismo,
comounadivisinodepartamento,respectoasusplanesyobjetivos,susmtodosy
controles,suformadeoperacinyelusodesusrecursosfsicosyhumanos.
Estaauditoraconstituyeunaoportunidadparamostrarquesloqueunnegocioest
logrando. La auditora administrativa suministra una oportunidad especfica para el
examendetodaslaspartes,odeterminadaspartes,delasactividadesdelasrelaciones
de empleados en el negocio, permitiendo conocer resultados respecto a polticas y
programassobrelaorganizacin.
Elpropsitodelaauditoraadministrativaesrevisaryevaluarunaorganizacinafinde
identificar y eliminar deficiencias o irregularidades en cualquiera de las reas
examinadas. Esto significa que por medio de esta la administracin de una empresa
podrllevaracaboentreotraslaboreslassiguientes:eliminarprdidasydeficiencias,
mejorar los sistemas y procedimientos de operacin, mejorar los medios de control,
desarrollarmejoralpersonalyutilizarmejorlosrecursosdequedisponeascomodel
elementohumanodelaorganizacin.
Auditoradeinformtica
Auditora en informtica es la revisin y evaluacin de controles, sistemas,
procedimientosdeinformtica;Delosequiposdecmputo,suutilizacin,eficienciay
seguridad,delaorganizacinqueparticipanenelprocesamientodelainformacin,a
findequepormediodelsealamientodecursosalternativosselogreunautilizacin
ms eficiente y segura de la informacin que servir para una adecuada toma de
decisiones.Laauditoraeninformticadebercomprendernosololaevaluacindelos
equipos de cmputo o de un sistema o procedimiento especfico, sino que adems
habr de evaluar los sistemas de informacin en general desde sus entradas,
procedimientos,controles,archivos,seguridadyobtencindeinformacin.
La auditora de sistemas computarizados, se adelanta con base en un programa

tendienteaevaluaresistemadecontrolinterno,delreadeinformtica,expresada
en la instalacin de procesamiento electrnico de datos, el desarrollo de software y
las aplicaciones en funcionamiento. Esta actividad es ejercida, por ingenieros de
sistemas,oporprofesionalesdeotrasdisciplinascapacitadosparaelefecto.
Auditoraintegral
La auditora integral es la ejecucin de exmenes estructurados de programas,
organizaciones,actividadesosegmentosoperativosdeunaentidadpblicaoprivada,
con el propsito de medir e informar sobre la utilizacin, de manera econmica y
eficiente, de sus recursos y el logro de sus objetivos operativos. En sntesis, es el
procesoquetiendeamedirelrendimientorealconrelacinalrendimientoesperado.
Laauditoraintegralinevitablementetenderaformularrecomendacionesdestinadas
amejorarelrendimientoyalcanzarelxitodeseado.
1.3EVOLUCINDELAAUDITORA1
Con el transcurso del tiempo la auditora ha ido evolucionando en cuanto a su
objetivocomoconsecuenciadeldesarrolloytecnificacindelcontrolinterno,queala
vezhaidoimpactandolaextensindelexamenodelaverificacin.
Elobjetivodelaauditora,enloscomienzosdeestadisciplinaeraprimordialmenteel
de detectar y divulgar fraudes, circunstancias que dej la imagen negativa de un
auditor polica o detective que an, a pesar del desarrollo internacional y
reconocimiento de la profesin de la contadura pblica, no se ha superado
totalmente. No obstante, en el sector pblico, su metodologa fue configurando el
denominado control numricolegal y en trminos ms actuales, la auditora de
cumplimiento.
Esteobjetivoevolucionnotablementeenlasprimerascuatrodcadasdelpresente
siglo, hacia un objetivo ms profesional como es el de determinar y dar fe pblica
sobre la presentacin razonable de los estados financieros, que a su vez incorpor
dentrodesusprocedimientoslaauditoradecumplimiento.Talobjetivoseconsolida
enlasdcadasdelosaoscuarentaycincuenta.Sibienhastaestaltimadcada,este
objetivo fue el de la auditora profesional o tradicional, a partir de 1960, con el
florecimiento de nuevos enfoques, esta clase de auditora se afianza con el nombre
deAuditoradeEstadosFinancierosoAuditoraFinanciera.
A partir de 1960 se empieza a plantear en la literatura profesional la necesidad de

darle un mayor alcance al objetivo de la auditora; se habla de la auditora en
funcindelhombredenegociosysecomienzaasealarlaimportanciadequela
auditora sea ms til al desarrollo de los entes pblicos o privados, ampliando la
cobertura de su accin al examen de las operaciones en trminos de eficacia o
.Tomado de: http://www.ucauca.edu.co/contactenos.php?mailto=internet@unicauca.edu.co, escrito por CUELLAR M.,

GuillermoA.:AuditoriaOperacionalodedesempeo.Fechadeconsulta:Mayo25de2011
efectividad, economa o economicidad y eficiencia. Surge as un nuevo objetivo de

auditora,quefinalmentehaconfiguradounanuevaclasedeauditoraquehoysele
denominaauditoraoperacional.
1.4HISTORIADELAAUDITORAOPERATIVA
DeacuerdoaloquedescribeSANTILLANA2ensulibro,elprimerantecedenteformal
sobre el origen de la auditora operacional se remonta al ao de 1945 cuando con
ocasin de la conferencia anual de The Institute of Internal Auditors se incluye, para
discusinenpanel,eltema:ScopeofinternalAuditingofTecnicaloperations(Alcance
de la auditora interna en operaciones tcnicas). En el ao de 1948, Arthur H: Kent,
auditor interno de la Estndar Oil Company of California, escribe una artculo
denominado:AuditsofOperations(Auditoradeoperaciones).
Frederic E. Mints, auditor interno de la Lockheed Aircraft, comienza a utilizar de
maneraformalensustrabajosyreporteseltrmino:OperationalAuditing(Auditora
Operacional) como se conoce hasta la fecha, causando gran revuelo entre la
comunidad,porlonovedosodelnombredeestanacientedisciplina.
La necesidad de la auditora operacional fue anticipada por William P. Leonard, de

Estados Unidos de Norteamrica, quin defini a esta tcnica como examen
comprensivo y constructivo de una estructura organizacional de una empresa, o
cualquier componente de las mismas, tales como una divisin o departamento, as
como de sus planes y objetivos, sus mtodos de operacin y la utilizacin de los
recursosfsicosyhumanos.
Conformesevancreandodiversasciencias,tcnicas,mtodos,principios,actividades
y dems lneas de conocimiento, que sirvan de apoyo la gestin eficaz de las
empresas, se da el establecimiento de la auditora operativa con el propsito de
coactivarellogroeficientedelosobjetivosquelasorganizacionesseproponen.
Laauditoraoperativanaciporlanecesidadquetenalaaltadireccinogerenciade
estardeacuerdotantoconlaadecuacinyvalidezdelosinformesoperativoscomo
delosinformesfinancieros.
El termino Operaciones surge como la designacin de actividades y funciones no

financierasqueaparecenenladeclaracindelasresponsabilidadesdelosauditores
internos,publicadaporelInstitutodeAuditoresInternos.Enlosltimos30aosha
SANTILLANAGONZLEZ,JuanRamn:AuditoraInternaIntegral,2a.Edicin.Mxico,ThomsonEditores,2002.Pg.:136.
surgido la necesidad de contar con otro tipo de auditora llamada Auditora

Operativa que tiene en consideracin el rpido conocimiento de la complejidad
empresarial y el incremento de la atencin que las organizaciones hacen de su
administracin.
En 1956 The Institute of Internal Auditors, emite el primer pronunciamiento o

referencia norma sobre la auditora operacional, en su libro Bibliografhy of Internal
Auditing,enuncapitulodenominado:OperationsAudits(OperacionesAuditables).
A partir de entonces comienza a generarse una gran inquietud dentro de los

profesionales de la Auditora Interna en los Estados Unido de Norteamrica, por
adentrarseenestanuevaramadeespecializacin:LaauditoraOperacional.
Las inquietudes derivaron en encomendar The Institute of Internal Auditors a su

Director de investigacin y educacin, Bradford Cadmus, se abocara a investigar y
presentarunapropuestaformalsobrelaauditoraoperacional.EltrabajodeBradford
Cadmus,derivoensulibrodenominadoOperationalAuditingHandbook(Manualde
Auditora Operacional) que fue publicado en el ao de 1964 por The Institute of
InternalAuditors.
El manual de auditora operacional de Cadmus presenta en su primer capitulo, la

naturaleza y filosofa de la auditora operacional, como un anlisis constructivo que
debellevaracaboelauditorinternoparacoadyuvarenlamejoradelasoperaciones
tendiendoaobtenermayorrentabilidaddeellas.
La naturaleza y filosofa de la auditora operacional, Cadmus la describe en las
siguientescitas3,(lasmsrepresentativas):
1.
Cuando el auditor revisa los registros de ingresos, esta haciendo auditora
financiera. Cuando observa cmo se trata a un cliente est actuando como
auditoroperacional.
2.
El auditor operacional debe asumir que es el dueo del negocio, que le
pertenece.Antesquerecomiendeuncambio.Quecritiqueunaoperacin,debe
preguntarseasmismoquharasifueraeldueo.
3.
Elauditoroperacionaldebecuestionarse:Cmorevisaraeldueosunegocio
situvieratiempoparahacerlo?.
Paramayorreferencia,serecomiendaconsultarellibroOperationalAuditingHandbookdeBradfordCadmuspublicadopor
TheInstituteofInternalAuditor,Orlando,Florida,EUA.1964.
10
4.
5.
La auditora operacional debe considerarse como un estado de actitud, a

maneradeanlisis,enfoqueyraciocinio.
La auditora operacional infiere familiarizarse con las operaciones y sus
problemas, siguiendo con el anlisis y evaluacin de los controles para
asegurarsedequsonlosadecuadosenarasdeprotegeralaorganizacin.
La auditora operacional evala la eficiencia, eficacia y economa con que se estn

siendoutilizadoslosrecursosysuobjetivoespromoverlaeficienciaenlaoperaciny
evaluarlacalidaddelaoperacin.
1.5DIFERENCIASBSICASENTRELAAUDITORATRADICIONALYLAAUDITORA
OPERACIONAL
La auditora, tradicionalmente hasta 1960 estuvo orientada fundamentalmente al
examen de los estados financieros. Con el surgimiento de la auditora operacional
comounnuevocampodeejercicioprofesional,sedenominalaauditoratradicional
comoauditoradeestadosfinancierosoauditorafinanciera,lacualconrespectoala
auditora operacional presenta mltiples diferencias relacionadas con el objetivo, el
alcance, la orientacin, los parmetros o criterios de medicin, el mtodo, los
interesados,quieneslaejecutan,elcontenidodelinforme,elobjetivodelaevaluacin
delcontrolinterno,ylahistoriadelasdosespecialidades,entreotras.
La diferencia principal entre la auditora financiera y la operacional estriba en los

propsitosde laspruebas.Laauditora financiera hace hincapien si la informacin
historiaseregistrocorrectamente.Laauditoraoperacionalenfatizalaefectividadyla
eficiencia. La auditora financiera se oriente al pasado mientras que la operacional
tienequeverconelejerciciodeldesempeoparaelfuturo.
El auditor operacional, por ejemplo, puede evaluar si un tipo de material nuevo se
stacomprandoalcostomsbajoparaahorrardineroenlascomprasdelamateria
primaafuturo.
Para la auditora financiera, el dictamen esta dirigido a muchos usuarios de los
estadosfinancieroscomolosaccionistas,losbanqueros,entantoquelosdictmenes
delaauditoraoperacionalestnorientadosprincipalmentealaGerencia.
Auditorafinanciera
En tanto que una auditora Financiera se centra en la medicin de la posicin
financiera, de los resultados de las operaciones y de los flujos de efectivo de
unaentidad.
Agrega confiabilidad emitiendo una opinin independiente, sobre la
razonabilidaddelosestadosfinancieros.
11
Losestadosfinancierossonelfin,setratadedeterminarsilascifrashansido
acumuladasdeformaequitativarazonableyveraz.
Los estados financieros son un medio usado por el autor en el anlisis
cuantitativodelaempresaalaquetrataradeayudarconsusrecomendaciones
Auditoraoperacional
Unaauditoraoperacionalsecentraenlaeficacia,laeficienciaylaeconomade
lasoperaciones.
Busca aumentar la eficiencia por medio de recomendaciones tendientes a:
incrementaringresos,reducircostosysimplificaroperaciones.
El trmino Auditora operacional se refiere al anlisis integral de una unidad
operativaodeunaorganizacincompletaparaevaluarsussistemas,controles
ydesempeo,segnsemidenenfuncindelosobjetivosdelaadministracin.
Elauditoroperacionalevalaloscontrolesoperativosdelaadministracinyde
los sistemas sobre actividades tan diversas como compras, procesamiento de
datos,recepcin,envi,serviciosdeoficina,publicidadeingeniera,etc.
Enambasseefectaunestudioyevaluacindelcontrolinterno.
Como la mayora de las operaciones de la empresa repercute en sus estados

financieros, al practicarse conjuntamente ambas clases de Auditora se obtienen
algunosbeneficiosmuyclaros:
1. Diagnsticosobrelasoperacionesquesellevaronacaboenlaempresa.
2. Recomendaciones de cmo 'mejorar las operaciones para lograr una mayor
eficiencia.
3. Dictamenmsacertado.
EnelCuadron.1quesepresentaacontinuacin,serelacionanlasdiezdiferencias
mencionadas.
DIFERENCIASBSICASENTRELAAUDITORAFINANCIERAYLAAUDITORA
OPERACIONAL
Encuantoa:
Objetivo
12
Financiera
Emitiropinino
dictamensobrela
razonabilidaddela
situacinfinancierade
unaentidadaunafecha
Operacional
Determinarelgradode
eficacia,economay
eficienciadelas
operacionespara
formularlas
dada,ascomosobreel recomendacionespara
resultadodesus
corregirdeficienciaso
operacionesfinancieras paramejorardichogrado
yelflujodefondospara deeficacia,economay
elperiodoquetermina eficiencia.
endichafecha.
Contribuir al logro de la
Proporcionar un grado prosperidadrazonablede
de confiabilidad de laempresaoentidad.
dichos estados para
usarlos en la toma de
decisiones
administrativas
o
gerenciales y en el
proceso de dar cuenta
delagestin.
Alcance
Ilimitado.Puedecubrir
todaslasoperacioneso
Limitadoalas
actividadesquerealizaun
operacionesfinancieras
organismo,entidado
empresa.
Orientacin
Hacialasituacin
financierayresultados
delasoperacionesdela
entidaddesdeunpunto
devistaretrospectivo.
Hacialasoperacioneso
actividadesdelaentidad
enelpresentecon
proyeccinelfuturo.
Medicin
Principiosde
contabilidad
generalmente
aceptados.
Noexistenancriterios
demedicinde
aceptacingeneral.
Mtodo
Noexistentodava
normasdeauditora
operacional
Lasnormasdeauditora
generalmenteaceptadas.
generalmente
Elmtodosedetermina
aceptadas.
deacuerdoalcriteriodel
auditoroperacional.
Puedenadaptarse
13
normasdeauditora
financierageneralmente
aceptadas.
Desdeelpuntodevista
interno:laaltadireccin.
Desdeelpuntodevista
externolosaccionistasy
elgobiernoyla
comunidadcuandose
tratadeunaentidaddel
sectorpblico.
Interesados
Principalmente
externos:Accionistas,
Gobierno,
Bancos;Entidadesde
CrditoeInversiones
potenciales.
QuieneslaEjecutan
Contadorespblicoscon
Loscontadorespblicos participacindelpersonal
conpersonaldeapoyo delamismaprofesiny
delamismaprofesin deprofesionalesdeotras
disciplinas.
ContenidodelInforme
Sucontenidoesta
exclusivamente
relacionadoconlos
estadosfinancieros
Sucontenidoesta
relacionadoconcualquier
aspectodeimportancia
delaadministracinode
lasoperacionesdela
entidad,organismoo
empresapblica.
Determinarlasreas
Determinarlanaturaleza
dbilesocrticasms
yalcancedelos
ObjetivodelaEvaluacin
importantesparahacia
procedimientosde
delcontrolInterno
ellasorientartodoslos
auditorafinancieraa
esfuerzosdeauditora
emplear.
operacional.
Historia
Largaexistencia
Reciente.Anse
encuentraessuetapade
formulacintericayde
experimentacin.
CUADRON.14
CUELLARM.,GuillermoA.:AuditoriaOperacionalodedesempeo.Tomadode:
http://www.ucauca.edu.co/contactenos.php?mailto=internet@unicauca.edu.co
Fechadeconsulta:Mayo25de2011
14
1.6LAADMINISTRACIN,LAORGANIZACINYELCONTROL
Laadministracin
Hoy en da las empresas, se ven fortalecidas con la asimilacin de la calidad total,
excelencia gerencial, sistemas de informacin, procesos administrativos, procesos
tecnolgicos,etc.Nuevosenfoquesorientadosaoptimizarlagestinempresarialen
formacualitativaymensurableparalograrquelosconsumidores,clientesyusuarios
satisfagansusnecesidades.
Etimolgicamente hablando, la palabra Administracin deriva del Latn AD
MINISTRARE,dondeAdsignificaalyMINISTRAREsignificaserviciode,loquededuce
la idea de estar al servicio de algo o alguien. Por ejemplo: el estar al servicio de la
sociedad, hacindola mas productiva (eficiencia), para el cumplimiento de sus
objetivos(eficacia).
LaAdministracinserelacionaestrechamenteconotrascienciascomolaEconoma,
Contabilidad,Psicologa,Sociologa,Poltica,Matemticas,Estadstica;tambinconla
Antropologa,Historia,GeografayFilosofa.
LaAdministracin5,tambinconocidacomoAdministracindeempresas,eslaciencia
social o Tecnologa Social y tcnica encargada de la planificacin, organizacin,
direccinycontroldelosrecursos(humanos,financieros,materiales,tecnolgicos,el
conocimiento, etc.) de la organizacin, con el fin de obtener el mximo beneficio
posible;estebeneficiopuedesereconmicoosocial,dependiendoestodelosfines
perseguidosporlaorganizacin.
Segn Idalberto Chiavenato, la Administracin es "el proceso de planear, organizar,
dirigirycontrolarelusodelosrecursosparalograrlosobjetivosorganizacionales6.
El objeto de estudio de la Administracin son las organizaciones; por lo tanto es
aplicable a Empresas privadas y pblicas, Instituciones pblicas y organismos
estatales,yalasdistintasinstitucionesprivadas.Porejemplo:iglesias;universidades;
gobiernos y organismos municipales, provinciales, nacionales; hospitales;
fundaciones, etc.; y a todos los tipos de empresas privadas; e incluso las familias y
hogares.
reasfuncionalesdeestudiodelaAdministracin
Estnrelacionadasdirectamenteconlasfuncionesbsicasquerealizalaempresaafin
delograrsusobjetivos:Operaciones(Produccin),MercadotecniayVentas,Finanzas
5Wikipedia:DefinicinAdministracin.Tomadode:http://es.wikipedia.org/wiki/Administraci%C3%B3n
FechadeconsultaJunio2de2011.
CHIAVENATO,Idalberto.IntroduccinalaTeoraGeneraldelaAdministracin,SptimaEdicin,Mxico,McGrawHill
Interamericana,2004,Pg.10.
15
(incluyendo las Finanzas corporativas), Contabilidad, Recursos humanos, Legal

(Jurdica), Servicios PostVenta, Gestin Tecnolgica, Investigacin y desarrollo,
Infraestructura,Planeacin,Seguridad,yGerencia.
Organizacinclsicapiramidaldelasorganizaciones,porreasfuncionales
La efectividad de la administracin depende la coordinacin balanceada entre las
etapasdelprocesoadministrativoylaadecuadarealizacindelasactividadesdelas
principalesreas.
Como las reas funcionales ms caractersticas; pero tambin se pueden encontrar
departamentosde:AdministracindelasTecnologasdeInformacin,Organizaciny
mtodo, Administracin de la Planificacin estratgica, Gestin del conocimiento,
Gestin de proyectos, Administracin de la cadena de suministro y Logstica, etc.,
comolasmsfrecuentesdentrodelasorganizaciones.
Escuelasdeadministracin
DeacuerdoconChiavenato7,cadateoraadministrativasurgicomorespuestaalos
problemas empresariales ms importantes de su poca. En este sentido, todas han
tenido xito al presentar soluciones especificas para tales problemas y todas son
aplicables a las situaciones actuales, lo que significa que todo profesional de la
Administracin debe conocer muy bien estas teoras y hacer uso de ellas segn la
situacinalaqueseenfrente.
Dentrodeldesarrollodelestudiodelaadministracin,diversosautoreshanadoptado
posturasdiferentesparaefectuarelestudiodelasorganizaciones,quienesasuvez
tambinhanconformadoconceptoscomoEscuelas.
Seconoceconelnombredeescuelasaaquellosgruposdeautoresquesustentan
en forma sistemtica principios y mtodos similares respecto de una disciplina
determinada. Por consiguiente, deben considerarse como Escuelas de la
CHIAVENATO,Idalberto.IntroduccinalaTeoraGeneraldelaAdministracin,SptimaEdicin,Mxico,McGrawHill
Interamericana,2004,
16
AdministracinCientficaaquellosgruposdeautoresquesiguiendoordinariamentea
unoodosautoresfundamentalessustentancriteriossemejantes,notantoenloque
respectaahechosadministrativos,quetodosaceptan,sinomasbienencuantoasu
ordenamiento, al nfasis en determinados aspectos, su importancia y las
consecuenciasquedetodoesosederivan.
Las escuelas de administracin representan precisamente una riqueza, porque el
hechoadministrativoescomplejodelohumanoydelomaterial,deloestructuralyde
la realizacin personal de cada uno. Ya sea que un autor o grupo de autores
contempleunaspecto,puedenformarunaescuelaounatendencia.
Segn REYES PONCE, Agustn8en su libro Administracin Moderna, las escuelas de
administracinpuedenagruparseencuatrograndessectores.Podradecirsequelas
primerassonaquellasquemiranlanaturalezaintrnsecaylaestructuradeladisciplina
delaadministracin,yque,bajounconceptouotro,tratandeestablecerquycomo
esloadministrativo,ydeducirdeallsusreglasoprincipios.
Entreestasescuelaspuedencitarse:
LaescueladeadministracinCientficaoTaylorismo
Laescueladelprocesoadministrativo
LaescuelaempiriologicadeErnestDale
LaescuelaburocrticadeMaxWeber.
Laescueladeadministracincientficaotaylorismo
Sucaractersticafundamentaradicaenqueporprimeravezseafirmaexpresamente
ya se ha hecho notar que de alguna manera lo explican tambin Babbage y otros
autores que la administracin es una cuestin cientfica a la que es aplicable el
mtodocientfico.
Laescueladelprocesoadministrativo
Mejor conocida quiz como Escuela Clsica o Escuela Universalista. Esta escuela,
defendida principalmente por Henry Fayol, coincide en gran parte por Henry Fayol,
coincideenparteconladeTaylor,omejordicho,secomplementanambosautores.
Sucaractersticaradicaentratardeerigirunaestructuralgicadelosdiversosactos
que forman la administracin. Cabe destacar aqu que no se trata del nmero de
elementos o actos administrativos ni del orden en que se presenten, lo cual es
secundario,puestoquevaraenmuchosautoresquesiguenestaescuela.
8
REYES PONCE, Agustn. Administracin Moderna. Primera edicin. Mxico. Editorial Limusa Noriega Editores 1992,
pgs.108109.
17
LaescuelaempiriolgicadeErnestDale
Estaescuela,sinprescindirdelafijacindeloselementosdelaadministracin,pues
enelfondo,comosevera,lossustenta,haceunnfasisenloquelaadministracin,si
bien debe fundarse en la experiencia, no debe hacerlo solo en la experiencia de los
indicadores de la administracin, sino que, inclusive para cada caso concreto, debe
descansareninvestigacionesexperimentalesdelmomentoenquesevanaaplicary
quesuenseanzadeberealizarseconbaseencasosreales.
LaescuelaburocrticadeMaxWeber
EsteautorconsideraquelaAdministracinCientficadeberealizarsesobrelabasede
establecer con toda precisin y detalle todos los elementos de organizacin formal
queexistenenella,conlocualstasermuchomsperfecta.
Weber divide a las sociedades en tres clases: la sociedad tradicional, en la que la
autoridadserecibeporelhechodelaherencia,lasociedadcarismtica,enlaquela
autoridad se tiene porque el que acta como jefe posee tales cualidades naturales
que se imponen a los dems, y la sociedad legal, racional o burocrtica. Considera
que sta ltima es la ms perfecta, sobre todo para defender la estructura de la
sociedad de los embates de la accin desordenada por la que cada uno de los
miembrosdelamismasociedadtratadeestablecersuspropiosintereses.As,resulta
quelaburocracianoes,ensufundamentoprincipal,msqueunaexageracindela
teoradelformalismodelaorganizacin.
Dentrodelcontextodelasescuelas,seenfatizanotrasenlosaspectoshumanosdela
administracin y un tercer grupo que est integrado por aquellas escuelas que se
apoyan en los avances de la ciencia logstica, y emplean principalmente modelos
matemticosparalatomadedecisiones.
El cuarto grupo puede situarse aquellas escuelas que miran principalmente a las
relacionesquesedandentrodelaadministracin;enestaaparecen:
EscuelaEstructuralista
EscuelaSituacionaloContingencial
EscueladeSistemas.
Escuelaestructuralista
Estaescuelasecaracterizafundamentalmenteporelanlisisqueserealizaacercade
lasrelacionesdelaunidadproductivaconelsistemasocialquelorodea.Entreestas
relaciones considera, en primer lugar, los elementos formales e informales de la
organizacin, as como la relacin que existe entre ambos; en segundo lugar la
extensindelosgruposinformalesysurelacindentroyfueradelaorganizacin;en
tercer lugar dirige su anlisis a todos los niveles de la organizacin; en cuarto lugar
estudia todo tipo de estmulos, tanto materiales como sociales, ambientales y la
18
mutua interdependencia de estos estmulos. Estudia adems las relaciones,

intercambiodeinfluenciasentrelaorganizacinysumedioambiente,derivandode
ellounaseriedereglasyprocedimientosparalaresolucindeconflictoseinteresesy
delosproblemasquesurgen,teniendoencuentalainfluenciadelmedioynosololos
problemasinternosquesegenerandentrodelaorganizacin.
Escuelasituacionalocontingencial
Estaescuelaestableceesencialmentequeloqueeladministradorhaceenlaprctica
dependesustancialmentedeunadeterminadaseriedecircunstanciasquelorodean,
formando la situacin concreta. Algunos distinguen que mientras que la
administracin situacional implica meramente que lo que el administrador hace
depende de una situacin determinada, el enfoque contingencial implica que la
administracintieneunpapelmsactivoenlasinterrelacionesentrelasvariablesen
una situacin y la decisin administrativa que se toma; por consiguiente, bajo el
enfoque contingencial los administradores pueden ver una situacin en la que ellos
puedeninfluenciaroactuarmseficazmentesobrelasconsituacionesocondicionesy
concluirconunpatrndeorganizacinmsestructuradoyactuarmssobreella.
Escueladesistemas
Esta escuela, que nace fundamentalmente con Ludwig von Bertolanffy, es quiz la
quehaobtenidomximaaceptacinenelmomentoactual.
Conviene advertir, en primer lugar, que no se trata en este caso de una escuela
especficamente administrativa, sino de un enfoque general: llamado enfoque de
sistemas,cuyacaractersticaprincipalconsisteenquetratadehacer que todas las
cienciasytodaslasdisciplinasformenunconjuntounitariocuyaesenciaseencuentra
en considerar a todo conjunto de fenmenos como un sistema que, por un lado
formapartedeunsistemasuperiorosuprasistemayqueasuvezestformadopor
otrosvariossistemas,queconstituyenlossubsistemas.
Por otra parte, cada sistema supone una entrada o abastecimiento input , un
procesoorealizacinthoughput,eningls,yunasalida,produccinoresultado
output.
Este enfoque, cabe repetirlo, es el ms generalizado actualmente, admitido por la
mayoradelosautoresenunauotraforma;porconsiguiente,ensuoportunidadser
abordadomsextensamente.
Otrasteorasadministrativas
Adicionales a las teoras mencionadas anteriormente y consideradas por los
estudiososdelaAdministracincomoteorasgeneralesdeadministracin,apartirde
ladcadadel70,surgieronnuevosplaneamientosrelacionadosconlaadministracin,
19
peromenosymsinstrumentales,alosqueseconocecomoenfoquesmodernosde
laadministracin.Yentrelosquesesuelenmencionarlossiguientes:
Calidadtotal
Reingeniera
Gerenciadelservicio
Outsourcing
Benchmarking
Msrecientemente,enespecialapartirdeladcadade19909,hanvenidosurgiendo
otros planteamientos altamente instrumentales y denominados tendencias
administrativas;entreestastendenciassesuelenmencionarlassiguientes:
Gestindelconocimiento
Gestindevirtualidad(ebusiness,ecommerce,etc.)
GestindelaInnovacin
Es claro, entonces, que el estudio y el ejercicio de la administracin son bastante

complejosporqueexisteunavariedadampliadeenfoques.
Procesoadministrativo
Elprocesoadministrativo,sepuededefinircomolasactividadesqueeladministrador
debellevaracaboparaaprovecharlosrecursoshumanos,tcnicos,materiales,etc.,
con los que cuenta la empresa. El proceso se da al mismo tiempo. Es decir, el
administradorrealizaestasfuncionessimultneamente.
Elprocesotieneaplicacinuniversalylosgerenteslopuedenaplicar,noimportando
eltipodeempresadequesetrate.Esutilizadodondevariaspersonastrabajanjuntas
paraellogrodeobjetivoscomunes.Esteprocesolopuedeutilizarungerentedeuna
empresa constructora e igualmente lo utilizar un gerente de una tienda de
departamentos.
Asmismo,esteprocesopuedeserutilizadoencualquierniveldelaorganizacinya
seadirectivoosimplementedesupervisin.
Las funciones o procesos detallados no son independientes, sino que estn
totalmente interrelacionados. Cuando una organizacin elabora un plan, debe
ordenar su estructura para hacer posible la ejecucin del mismo. Luego de la
ejecucin(otalvezenformasimultnea)secontrolaquelarealidaddelaempresano
BERNALTORRES,CesarAugusto,SIERRAARANGO,HernnDaro.ProcesoAdministrativoparalasorganizacionesdelsigloXXI.
Mxico.PearsonPrenticeHall.2008
20
sealejedelaplanificacin,oencasodehacerlosebuscacomprenderlascausasde
dichoalejamiento.Finalmente,delcontrolrealizadopuedesurgirunacorreccinenla
planificacin,loquerealimentaelproceso.
Laadministracinpuedeversetambincomounproceso.SegnFayol,dichoproceso
est compuesto por funciones bsicas: planificacin, organizacin, direccin,
coordinacin,control.
Planificacin:
Procedimiento para establecer objetivos y un curso de accin adecuado para
lograrlos. Consiste en establecer anticipadamente los objetivos, polticas, reglas,
procedimientos, programas, presupuestos y estrategias de un organismo social. Es
decirconsisteendeterminarloquevaahacerse.
Organizacin:
Proceso para comprometer a dos o ms personas que trabajan juntas de manera
estructurada,conelpropsitodealcanzarunametaounaseriedemetasespecficas.
Laorganizacinagrupayordenalasactividadesnecesariasparalograrlosobjetivos,
creado unidades administrativas, asignando funciones, autoridad, responsabilidad y
jerarquas; estableciendo adems relaciones de coordinacin que entre dichas
unidades debe existir para hacer ptima la cooperacin humana, en esta etapa se
establecen las relaciones jerrquicas, la autoridad, la responsabilidad y la
comunicacinparacoordinarlasdiferentesfunciones.
Direccin:
Es la accin e influencia interpersonal del administrador para lograr que sus
subordinados obtengan los objetivos encomendados, mediante la toma de
decisiones,lamotivacin,lacomunicacinycoordinacindeesfuerzos,porlotantola
direccincontiene:rdenes,relacionespersonales,jerrquicasytomadedecisiones.
Estafuncinqueconsisteendirigireinfluirenlasactividadesdelosmiembrosdeun
grupoounaorganizacinentera,conrespectoaunatarea.
Coordinacin:
Integracin de las actividades de partes independientes de una organizacin con el
objetivodealcanzarlasmetasseleccionadas.
Control:
Proceso para asegurar que las actividades reales se ajusten a las planificadas.
Establece sistemas para medir los resultados y corregir las desviaciones que se
presenten,conelfindeasegurarquelosobjetivosplaneadosselogren.Consisteenel
21
establecimiento de estndares, medicin de ejecucin, interpretacin y acciones

correctivas.
Elpapeldeladministrador
Para dirigir exitosamente una empresa u otra organizacin, es indispensable un
profundoconocimientoaplicableynosolotericodelaadministracin,laprofesin
de administrador es muy variada dependiendo del nivel en que se site el
administrador, deber vivir con la rutina y con la incertidumbre diaria del nivel
operacionaloconlaplanificacin,organizacin,direccinycontroldelasactividades
de su departamento o divisin en el nivel intermedio, o incluso con el proceso
decisorio en el nivel institucional, orientado hacia un ambiente externo que la
empresapretendeservir.
Cuantomssepreocupeeladministradorparasaberoaprendercmoseejecutanlas
tareas, ms preparado estar para actuar en el nivel operacional de la empresa.
Cuantomssepreocupepordesarrollarconceptosmspreparadoestarparaactuar
enelnivelinstitucionaldelaempresa.
Un administrador debe conocer cmo se define un proceso, que procedimientos se
debenimplantardentrodeunaorganizacin,sabercomosepreparaunpresupuesto
degastosounaprevisindeventas,comoseconstruyeunorganigramaoflujograma,
como se interpreta un balance, como se elabora la planificacin y el control de
produccin,etc.,yaqueestosconocimientossonvaliososparalaadministracin,sin
embargo lo ms importante y fundamental es saber como utilizarlos y en que
circunstanciasaplicarlosdemaneraadecuada.
Laorganizacin
Conceptodeorganizacinyestructuraorganizacional
El tema de la organizacin en general y en particular a la estructura organizativa
interna,vistaestacomolassubdivisionesqueseestablecendesdeelpuntodevista
dedireccinyorganizacin,basadosenlaespecializacinyenladivisindeltrabajo.
De igual manera a la definicin de funciones por cargos y la estructura de los
procesos. Todo esto para destacar las implicaciones negativas que tienen en el
mediano plazo para la gestin de la empresa, derivndose de esto la necesidad de
evaluar y estudiar la estructura, aplicando los cambios necesarios en el momento
necesario.Aunquemuchosehaescritoyteorizadorespectoalaorganizacincomo
funcinpropiadelagestineindispensabledesdeelpuntodevistadeladireccin,
as como de la organizacin desde el punto de vista orgnico en cuanto a
ordenamiento interno y definicin de cargos y funciones, aun contina siendo una
debilidadenmuchasempresaspequeasymedianas.
22
Enloquerespectaalaorganizacinencuantoaestructura,hayqueconsiderarque
esmuydifcilquedosempresasseancompletamenteiguales,lomismosucedeenlas
empresas. Una empresa no necesariamente se parece a otra aunque estn
enmarcadas en el mismo sector y empleen igual tecnologa de produccin e incluso
similar estructura productiva. Siempre existirn factores diferenciadores, no solo en
elordentcnicoproductivo,sinotambinenelordensocialencuantoacomposicin
de la fuerza de trabajo, nivel de pertenencia y motivacin, nivel de calificacin,
relacin con los directivos, etc. De igual modo pueden existir diferencias de ndole
cuantitativas,respectoanmerodetrabajadores,niveldeventa,utilidad,estructura
de los activos, cuota de mercado, entre otros. Estas y otras diferencias determinan
queapesardeexistirprincipiosbsicosparadefinirlaestructuraorganizativadelas
empresas, as como estructuras tpicas, la estructura de direccin, de cargos, de
funciones y la estructura por reas, departamentos, divisiones, gerencias, etc.,
estarn en dependencia de las caractersticas, complejidad y condiciones de cada
empresa.
Estructuraorganizacional
Ahora, igualmente de importante es identificar el concepto de estructura
organizacional, y desde el punto de vista de la administracin, es la forma como se
agrupanlostrabajosysedefinenlasrelacionesdeautoridadyderesponsabilidaden
unaorganizacinoempresa.
De acuerdo con Daft10, existen tres componentes claves en la definicin de las
estructurasorganizacionales:
La estructura de la organizacin designa las relaciones formales de mando,
nivelesjerrquicosyeltramodecontroldelosdirectivosysuscolaboradores.
Laestructuradelaorganizacinidentificaelagrupamientodelaspersonasen
departamentoydestosenlaorganizacintotal.
Laestructuradelaorganizacinincluyeeldiseodesistemasparaasegurarla
comunicacin,esdecir,lacoordinacinefectivadelosesfuerzosentodoslos
departamentoenqueseasignansusactividades,
Para Robbins y Coulter11, de las funciones administrativas o proceso administrativo

(planeacin,organizacin,direccinycontrol),laorganizacineselprocesoquems
cambios ha presentado durante los ltimos aos, debido a las modificaciones
drsticasdelentorno.
10
11
DAFT,Richard,TeorayDiseoorganizacional,Thompson,Mxico,2005,pags86
ROBBINS,StephenyCOULTER,Mary,Administracin.OctavaEdicin,PearsonEducacin,PrenticeHall.Mxico2005
23
Enestenuevoambientedelasorganizaciones,lasestructurasorganizacionalesdeben
estar diseadas de modo que puedan responder de forma rpida y adecuada a los
nuevos retos de la competencia, los clientes, y el entorno en general 12 . Para
responder de forma competitiva a las cambiantes exigencias de este entorno
ampliamente globalizado y competitivo, cada vez mas las organizaciones evalan y
modificansusestructuras.Estosajustessonfacilitadosgraciasalgranavanceyusode
latecnologaelectrnica,lascualesofrecennuevasopcionesyformasnovedosasde
estructurasadministrativas.
De acuerdo a las estructuras, tambin existen factores que afectan a las mismas,
puestoquelasorganizacionessonsistemasintegrales,existeunagrandiversidadde
factores internos y externos que afectan de forma directa su estructura y sobre los
cualesdebetenerconocimientosudireccinpararealizarlosajustesadecuados.
Algunosdeestosfactoresson:
Lasestrategiasquesedefinanenlaplaneacinparaellogrodelosobjetivos
Eltamaodelapropiaorganizacin,yaque,adiferentestamaos,laempresa
puederequerirdiferentesestructuras.
La disponibilidad y uso de la tecnologas, en grado de automatizacin y
virtualizacindelosprocesos),queafectanlaestructura.
Los cambios en el entorno industrial o sectorial, en el entorno nacional y
global.
Losmercadosalosqueatiendelaorganizacinyeltipodeactividadqueesta
realiza.
Elgradodecalificacindelaspersonasquelaboranenlaorganizacin
DeacuerdoaROBBINSyCOULTER13,independientementedeldiseoorganizacional
queseelijaparaunacompaa,stedebeayudaralaspersonasarealizarsutrabajo
delamejorformaposible,conlamayoreficienciayeficacia,ysedebeconsiderarque
laestructuraesunmedio,msnounfin.
Elcontrol
En este contexto, el sistema de control asume un rol relevante, porque a travs de
sus evaluaciones permanentes posibilita maximizar resultados en trminos de
eficiencia, eficacia, economa, indicadores que fortalecen el desarrollo de las
empresas. La instrumentalizacin de los sistemas de control se da a travs de las
12
GITMAN,LarryyMCDNIEL,Carl,Elfuturodelosnegocios,ThomsonLearning,Mxico,2001pg.220
13
ROBBINS,StephenyCOULTER,Mary,Administracin.OctavaEdicin,PearsonEducacin,PrenticeHall.Mxico2005,pg.
234
24
Auditoras que se aplican en las empresas dentro de un perodo determinado para

conocersusrestricciones,problemas,deficiencias,etc.,comopartedelaevaluacin.
Elcontroloevaluacin,comohoyseconoce,consisteenelprocesosistemticode
regularomedirlasactividadesquedesarrollalaorganizacinparaquestascoincidan
con los objetivos y expectativas establecidos en sus planes. As, la planeacin, la
organizacin, la direccin y el control estn estrechamente interrelacionados. Sin
planes, sin organizacin y sin direccin, el control es imposible, debido a que se
realizasobreloplaneadoysobrecriteriospreestablecidos.
DeacuerdoconKoontz,entrminosclsicos,elcontroleselprocesoqueconsisteen
supervisar las actividades que se desarrollan en una organizacin o compaa para
garantizar que se realicen segn lo planeado y corregir cualquier desviacin
significativa.14
Laevaluacinoelcontrol,aligualquetodasycadaunadelasdemsfuncionesdel
proceso administrativo, es funcin de todas y cada una de las personas en la
organizacin,esosi,cadaunasegnelcargoylasresponsabilidades.
Laarticulacindelosrganosdecontrol,asesora,apoyodeunaorganizacinsocial
enconjunto.Posibilitaelcumplimientodelosfinesempresariales.Esteplanteamiento
posee singular importancia cuando se aplican auditoras especficas debiendo
ejercitarelcontrolposterioralmbitopoltico,administrativo,operativo;paraquelos
resultadoscontribuyanalrelanzamientoempresarial.
2. AUDITORAOPERACIONAL
2.1INTRODUCCIN
Existe evidencia de que la auditora se practica desde tiempos remotos. El hecho de
que soberanos exigieran el mantenimiento de las cuentas de sus residencias por dos
escribanos diferentes, deja de manifiesto que fueron tomadas algunas medidas para
evitarmalosmanejosendichascuentas.
A medida que se desarroll el comercio, surgi la necesidad de las revisiones

independientes para asegurarse de la adecuacin y fiabilidad de los registros
efectuadosenlasempresas.Laauditorasehapreocupadohistricamenteporcumplir
conlosrequisitosdereglamentos,haciendonfasisenloscontrolescontables,steha
sidoycontinasiendodegransignificadoyvalorparalacomunidad,paramantenerla
confianzaenlosinformesfinancieros.Sinembargoeladvenimientodelatecnologade
14
KOONTZ, Harold y WEIHRICH, Heinz, Administracin: Una perspectiva global, 13a. Edicin, Mxico: McGrawHill,
Interamericana,2008.
25
los sistemas de informacin, ha generado la necesidad de una evaluacin sobre lo

adecuadodelainformacinadministrativa,ascomodesuexactitud.
En adicin a la necesidad de auditar los registros financieros de una organizacin, ha

evolucionadoloimperativoqueesauditartambinlosinstrumentosdequesevalela
gerenciaparadeterminarlapertinenciadelainformacinqueselesuministraparala
planeacin estratgica, el control administrativo y las actividades de operacin de la
empresa.
La auditora operacional es una actividad profesional, de naturaleza evaluativa y

lasorganizaciones,afindeestablecerelniveldeeficiencia,efectividadyeconomicidad
alcanzadoenelenteauditadoyproponerlaimplementacinrequerida,enloscasosen
que sea necesario. La auditora operacional, gira alrededor de un programa, cuyo
objeto es la evaluacin de las operaciones con el fin de establecer los niveles de
eficiencia, efectividad y economicidad, con los cuales se han planeado, organizado,
dirigido y controlado dichas operaciones, ejercida normalmente, por grupos
interdisciplinarios.
2.2 DEFINICINYMARCOCONCEPTUAL
La AUDITORA debe entenderse como un estndar metodolgico, para EVALUAR
distintos objetos o realidades, con mentalidad crtica, analtica e investigativa, sobre
una base objetiva e independiente y ETICA, tendiente a emitir un INFORME como
producto final. Como puede observarse, sta definicin se aparta notablemente del
enfoquetradicionalyabreenormesperspectivasdeinvestigacinporfuera,inclusive
delosprocesosempresarialesconocidos.
Laauditoranoimplicaunaactividadejecutoradecontroles,estainvestigayevalalos
sistemasdecontrolinternoparaemitirunjuiciosobreellos,dirigidoalaaltadireccin,
conelobjetodequeseanimplementados,siesnecesario.Ensteordendeideasse
puedeafirmarquelaauditoratienesusracesprincipales,noenlaContabilidad,unode
losobjetosaudtales,sinoenlalgica,enlaqueseapoyarealmenteparafundamentar
susbasesconceptualesymetodolgicas,engeneral.
Definicin
Laauditoraoperacionalpuededefinirsecomoelexamenyevaluacinprofesionalde
todas o una parte de las operaciones a actividades de una entidad cualquiera, para
determinar su grado de eficacia, economa y eficiencia y formular recomendaciones
gerencialesparamejorarlo.
26
Es una evaluacin objetiva, constructiva, sistemtica y profesional de las actividades

relativasalprocesodegestindeunaorganizacin,conelfindedeterminarelgrado
de Eficiencia, Eficacia, Ecologa, Equidad y Economa con que son manejados los
recursos, la adecuacin y fiabilidad de los sistemas de informacin y control y si la
rendicin de cuentas de sus actuaciones por la responsabilidad conferida se ha
cumplidorazonablemente.
Es una revisin y evaluacin parcial o total de las operaciones y procedimientos

adoptados en una empresa, con la finalidad principal de auxiliar a la direccin a
eliminar las deficiencias por medio de la recomendacin de medidas correctivas.
Comprende adems de la financiera, el examen y evaluacin de la planeacin,
organizacin, direccin y control interno administrativo; de la eficiencia, eficacia y
economaconquesehanempleadolosrecursoshumanos,materialesyfinancieros;y
delosresultadosdelasoperacionesprogramadasparasabersisehanlogradoono
losobjetivospropuestos.
Sibiensepiensaquelaauditoraoperacionalgeneralmenteseencargadeleeficienciay
efectividad, hay menos consenso en el uso de tal trmino del que se podra esperar.
Mucha gente prefiere usar los trminos de Auditora Administrativa o Auditora del
desempeo en vez de auditora operacional para referirse a la revisin de las
organizacionesafindeconstatarsueficienciayefectividad.Esaspersonastpicamente
conceptanconamplitudlaauditoraoperacionalparaincluirloscontrolesinternosde
evaluacineinclusoprobaresosmismoscontrolesconelpropsitodecomprobarsu
efe3ctividad(Pruebadecontroles).
Por la naturaleza misma de este tipo de trabajos, frecuentemente requiere de un

equipohumanomultidisciplinario,loquehacequecuandoelloocurra,elAuditorque
dirija o participe deber cuidar que los conocimientos propios y los de los dems
profesionalesgaranticenuntrabajodecalidad.
El auditor operacional evala los controles operativos de la administracin y de los

sistemas sobre actividades tan diversas como compras, procesamiento de datos,
recepcin,envo,serviciosdeoficina,publicidad,eingeniera.
2.3 OBJETIVOSDELAAUDITORAOPERACIONAL
Las auditoras operacionales con frecuencia son efectuadas por auditores internos
para sus organizaciones. Los usuarios principales de los informes de auditora
operacional son los gerentes de distintos niveles, incluso del consejo de
27
administracin,Laadministracindealtonivelrequieredeopinionesencuantoaque
todosloscomponentesdeunaorganizacinestatrabajandoparalograrlasmetasde
lamisma.
El auditor operacional, al revisar las funciones de una entidad o empresa, investiga,

analiza y evala los hechos, es decir, diagnostica obstculos de la infraestructura
administrativa que los respalda y presenta recomendaciones que tiendan a
eliminarlos.
Comoobjetivosgeneralesdeunaauditoraoperacionaltendramos:
Detectarproblemasyproporcionarbasesparasolucionarlos
Proveerobstculosdelaeficiencia.
Darrecomendacionesparasimplificareltrabajo
Informarsobreelincumplimientodeplanesyprogramas.
Identificar aquellas cuestiones que se mantengan dentro del primer nivel de
apoyo a la administracin de las entidades, en la consecucin de la ptima
productividad.
Comoobjetivosespecficostendramoseldebrindarseguridadalosgerentesdelos
diversosnivelesayalaJuntadirectivasobre:
Evaluaciones al desempeo de las operaciones en relacin con los objetivos
propuestos.
Seguridad que los planes son completos, consistentes y se conocen en todos
losniveles.
Informacinobjetivasobrequetanbiensellevanacabolosplanesypolticas
de las reas de operaciones y las oportunidades para mejorar la eficiencia,
eficacia,ecologa,equidadyeconoma.
Informacinsobrelasdebilidadesenloscontrolesdelasoperaciones.
Calidad de la informacin sobre las operaciones como base de apoyo para la
tomadeacciones.
El auditor operacional hace las veces del mdico general, que diagnostica las fallas
(enfermedades)dandopiealaparticipacindelespecialista,quepuedeserlmismo
uotroprofesional,elquepromoverlassolucionesconcretas.
28
El objetivo de la auditora operacional se cumple al presentar recomendaciones que

tiendanaincrementarlaeficienciaenlasentidadesaquesepractique.
La auditora operativa formula y presenta una opinin sobre los aspectos
administrativos,gerencialesyoperativos,poniendonfasisenelgradodeefectividad
y eficiencia con que se han utilizado los recursos materiales y financieros mediante
modificacin de polticas, controles operativos y accin correctiva desarrolla la
habilidad para identificar las causas operacionales y posteriores y explican sntomas
adversosevidenteenlaeficienteadministracin.
Otrodelosobjetivosdelaauditoraoperativaesidentificarlasreasdereduccinde
Costos, mejorar los mtodos operativos e incrementar la rentabilidad con fines
constructivosydeapoyoalasnecesidadesexaminadas.
Laauditoraoperativadeterminasilafuncinoactividadbajoexamenpodraoperar
demaneramseficiente,econmicayefectiva.Unodelosobjetivosdelaauditoraes
eldedeterminarsilaproduccindeldepartamentocumpleconlasespecificaciones
dadas;enconsecuenciasedanvariadosinformes,presupuestosypronsticosqueas
comotambinlosEstadosFinancieros.
Laauditoraoperativadeterminarsiseharealizadoalgunadeficienciaimportantede
poltica, procedimientos y prcticas contables defectuosas. La auditora operacional
se efectuara sobre las necesidades de Compras o Gastos, que se hayan realizado
durante el ejercicio. Determinar igualmente sobre la razonabilidad de la poltica y
normasquesedanenlaempresa.
2.4 CAMPODEAPLICACINDELAAUDITORAOPERACIONAL
La auditora operacional puede realizarse en cualquier poca y con cualquier
frecuencia; lo recomendable es que se practique peridicamente, a fin de que rinda
sus mejores frutos. As, puede prepararse un programa cclico de revisiones. Una
auditora Operativa no necesariamente se realiza en un tiempo determinado
especfico,sinomsbiensedacuandolagerenciaodirectivosdeunaorganizacinlo
requieranoloconsiderennecesario,peropuededarseelcasoderealizarloalfinalde
cadaejerciciosilaspolticasdelaorganizacinasloestablecen.
Aunque no pueden establecerse reglas fijas que determinen cundo y donde debe
practicarse la auditora operacional, s se pueden mencionar aquellas que
habitualmente los administradores de entidades, los auditores internos y los
consultores,handeterminadocomomsfrecuentes:
Paraaportarrecomendacionesqueresuelvanunproblemaconocido.
Cuandosetienenindicadoresdeineficienciaperosedesconocenlasrazones,
Paracontarconunrespaldoparalaprevencindeineficienciasoparaelsano
crecimientodelasentidades.
29
Un largo y polmico debate acompaado siempre los intentos de relacionar a la

auditoraoperativa,yentrminosmsgeneralesalateoradelaorganizacin,conla
administracin publica. En primer lugar, la mayora de los profesionales vinculados
conlaauditoraoperacionalconsideranquelosavancestericoseinstrumentalesde
su disciplina son validos para cualquier tipo de complejo organizado siendo
indiferentequeseaesteprivadoopblico.
En cambio, la mayora de los especialistas en el anlisis de la administracin pblica
consideran que nos encontramos ante una organizacin especial y diferenciada que
requieretratamientocientficoytcnicopropio.
Pero como las organizaciones publicas tienen las mismas necesidades que las
organizacionesdelsectorprivado,porloquerespectaaalcanzarsusobjetivosede
unaformaeficazyeficiente,seaceptaquesuszonasmsoperativaspuedanydeben
nutrirsedelosconocimientos,herramientasyavancesdelaauditoraoperativay,ms
engeneral,delateoraorganizativa.
Esdecir,elsectorpbliconecesitanutrirsedelasposibilidadesyavancesqueofrece
laauditoraoperativaperorequiereunaconceptualizacinyunastcnicasdistintasy
ms elaboradas de las que se puedan implementar en las organizaciones de
naturalezaprivadas.
Por lo tanto, se puede concluir que la auditora operacional aplica tanto al sector
pblicocomoalsectorprivado,diferenciandoentreellaslosobjetivosquebuscanen
el desarrollo de sus propias actividades, de igual forma mantenindose un examen
permanente
de
aquellas
operaciones
que
requieran
especial atencin del monto de recursos invertidos en ellas o por su importancia
relativaydelosresultadosesperadosdelasmismas.
2.5 UTILIDADOBENEFICIODELAAUDITORAOPERACIONAL
La auditora operacional puede entenderse y practicarse de una manera especfica
perointerrelacionada,paracadaunodelostrescriteriosfundamentalesyaexplicados.
Paraelmayorrendimientodeunaauditoraoperacionallaevaluacindebeefectuarse
demanerasecuencial.Sedebeiniciarporlacomprobacinyanlisisdelaeficaciao
efectividad,paracontinuarconlaeconomayterminarcomprobandoyevaluandola
eficiencia.Acontinuacinnosreferiremosporseparadoalaauditoradeeficacia,ala
auditoradeeconomayalaauditoradeeficiencia,ascomoalautilidadobeneficios
quesederivandesuaplicacinoprctica.
LaAuditoraOperacional,comosedefinianteriormente,eselexamenyevaluacin
de las operaciones o actividades de una entidad cualquiera, publica o privada, para
determinar en que medida se han alcanzado las metas u objetivos y formular
30
recomendaciones para mejorar. En su mayor alcance, es decir cuando se practica

como base de una auditora con un enfoque integral, la auditora operacional
proporcionaunaevaluacin,concriterioindependiente,delamaneracomoeltitular
delaentidad(Gerente,Director),hacumplidosugestinaladministrarlosprogramas
trazadosparaalcanzarlasmetasoresultadosdeseados.
Sirve igualmente para determinar el nivel de los recursos invertidos y formular
recomendaciones razonables para reducir los costos. En su alcance ms amplio, la
auditora operacional proporciona una evaluacin, con criterio independiente, sobre
lamaneraeconmicacomoeltitulardelaentidadhaalcanzadolasmetaspropuestas.
Para la Gerencia de la entidad le proporciona una evaluacin sobre los costos
invertidosenlasoperacionesoactividadesyleformularecomendacionesparareducir
costos.
De otra parte para determinar la relacin entre la productividad y un estndar de
desempeoquelepermitanformularrecomendacionesparaalcanzarunnivelptimo
de eficiencia. Esta auditora proporciona una evaluacin, con criterio independiente,
sobreelgradodeeficiencia obtenidoporel Gerenteodirectivodela entidad, en la
administracin de los recursos para alcanzar las metas. Igualmente, le proporciona
una evaluacin acerca del nivel de eficiencia de las operaciones o actividades y le
formularecomendacionesparaconducirlashaciaelnivelptimo.
2.6ALCANCEDELAAUDITORAOPERACIONAL
El alcance de la Auditora Operacionales ilimitado. Todas las operaciones o
actividades de una entidad pueden ser auditadas, sin considerar que sea una
operacinfinancieraono,yencadahallazgolaauditoraoperacionalcubretodoslos
aspectosinternosoexternosquelointerrelacionan.
Estailimitacinyladiversidaddehallazgosquepuedenencontrarse,implicaque,una
auditora operacional especfica, puede requerir profesionales de diferentes
disciplinas. Generalmente es un trabajo interdisciplinario, pero normalmente su
conduccin o direccin debe confiarse o contadores pblicos, por su estructuracin
profesionalenauditora.
2.7HALLAZGOSDELAAUDITORAOPERACIONAL
El enfoque inicial de una auditora operacional est dirigido hacia hallar las
operaciones o actividades inefectivas, antieconmicas o ineficientes.Encontrarlas
constituye el Hallazgo de Auditora Operacional que se puede definir como la
operacin o actividad que est afectada negativamente o lesionada en la eficacia,
economaoeficiencia.
31
Las operaciones o actividades que se encuentran afectadas en la efectividad,

economa o eficiencia, constituyen los denominados hallazgos de auditora
operacional.
Encumplimientodelexamendetalladodelasreascrticasodbiles,elauditordebe
evaluardichoshallazgoslocualconsisteendesarrollareidentificarconclaridadcada
unadesuscaractersticas.
Lascaractersticasdelhallazgodeauditoraoperacionalsoncuatroasaber:
Lacondicin
Estacaractersticaestdadaporlasituacinactualencontradaporelauditor.
Elcriterio
Elcriterio,estdadoporlasunidadesdemedida,lasdisposicioneslegalesonormas
aplicables, los indicadores o ndices y en general por los parmetros que el auditor
utilizaparacompararomedirlasituacinactual.Puededecirsequeelcriterioes
loquedebeser,esdecirlasituacinideal.
Elefecto
Es el resultado adverso de la comparacin de la condicin contra el criterio. Hay
efectosquesepuedenrescatarenelfuturo,perotambinhayefectosirrescatables.
Lacausa
Es el motivo o razn de las evaluaciones o efectos establecidos al comparar la
condicincontraelcriterio;eselporqudelefectoodelacondicin.
2.8 RELACIN Y DIFERENCIAS CON OTROS CONCEPTOS Y TRABAJOS

PROFESIONALES
Laauditorainternaylaauditoraoperacional
Enlosltimosaossehanotadociertatendenciadepartedelosauditoresinternos,de
adoptar el trmino "Auditor Operacional". Esto obedece a que tradicionalmente la
auditorainternasehaligadoalaauditorasfinancieraydegestin.Debeentenderse
que el auditor interno siempre deber estar en aptitud de realizar evaluaciones del
proceso generador de informacin financiera y administrativa para garantizar que la
administracinpuedacumplirsusobjetivosymetas.
Laauditoraexternaylaauditoraoperacional
Lasnormasdeauditoraquerigenelexamendeestadosfinancieros,obliganalAuditor
independiente a "efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno
existente que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a
32
depositar en l; as mismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y

oportunidad,quevaadaralosprocedimientosdeauditora".
ElexamendecontrolinternoquerealizaelAuditorindependienteparadictaminarlos
estados financieros, se enfoca a la medida en que el control interno permite "la
obtencindeinformacinfinanciera,verasyconfiable",queesunodelosobjetivosdel
controlinterno.
La literatura contable seala un tercer objetivo de control interno en las entidades

como:"Lapromocindeeficienciaenlaoperacindelaentidad".Evidentemente,siel
auditorexternoensurevisindetectaobstculosenestepropsito,tambinloseala
ensucartaderecomendaciones.
Elnfasisdelauditorexternoalrevisarelcontrolinterno,enconsecuencia,esjuzgarla
efectividaddesteenmateriadesucontribucinalaconfiabilidaddelainformacin
financiera,porello,laauditorafinancieratieneunpropsitoprioritarioperfectamente
determinado:Proporcionarelementosparaqueelauditorpuedaemitirunjuiciosobre
larazonabilidaddelainformacin,mostradaenlosestadosfinancieros.
Consecuentemente,larevisindecontrolinterno,realizadacomopartedelaauditora
financiera, no debe confundirse con la auditora operacional, toda vez que sus
propsitosymetodologasondiferentes.
Laconsultoragerencialylaauditoraoperacional
La consultora gerencial se ha desarrollado como una especialidad de los servicios
tradicionalesdelAuditor.Comohaquedadomencionado,eldiseoeimplantacinde
sistemasyprocedimientos,actividadespropiasdelconsultor,estrabajosubsecuenteal
diagnsticodeproblemasuobstculosadministrativos;sinembargo,esfrecuenteque
elpropioconsultordiagnostiquelosproblemasyposteriormentediseeeimplantelas
soluciones.
La fasede diagnsticoquerealizaelconsultor, por su propsitodetectarobstculos
delaeficaciaylaeficienciaysumetodologa,coincideconelexamendelaauditora
operacional, y consecuentemente, cuando ste es realizado por un Auditor, es
recomendableserijaporloslineamientosexpuestosmsadelante.
Lasdiferenciasexistentesconotrasdenominacionesconqueseconocealaauditora
operacional, son exclusivamente de grado y de forma. Ahondar en polmicas que
resultanmsgramaticalesquetcnicas,noesconvenienteniprctico.
33
Lasdenominacionesanlogasaladeauditoraoperacional,son,entreotras;auditora
administrativa; auditora de operaciones; auditora de eficiencia; auditora de la
productividad; auditora operativa; diagnstico administrativo; evaluacin
administrativayrevisinadministrativa,controlinternoyotras.
En la prctica, los usuarios de este tipo de trabajos profesionales, no encuentran

diferenciassustancialesentreellosyutilizansusbeneficiosindistintamente.Loquees
ms,alusuariopocoleimportaelttuloconelqueseledesigne,loqueleinteresaes
quesesatisfagaelpropsitodediagnosticarobstculosalaeficienciadesuentidad.
Asimismo,losprestadoresdeesteservicio,tantointernoscomoexternos,enunalto
porcentaje,noencuentrantampocodiferenciasconcretasentreellos.
Si la manera de realizar un trabajo y ciertas particularidades de enfoque difieren

significativamente,paraquepuedasercalificadoconunadenominacindistintaalde
auditoraoperacional,peroelobjetivoesidntico,recomiendaserespetenlasnormas
de trabajo y calidad de la participacin del Auditor para la auditora operacional, es
decir, las directrices de actuacin relativas a independencia mental, conocimiento,
experiencia y evidencia suficientes, as como las etapas fundamentales que debe
respetarelAuditorenmateriademetodologa.
La responsabilidad normalmente atribuida a los auditores internos esla de designar,

implementar,revisaryprobarelsistemadecontrolinternodesuempresa.
RESUMENDELAUNIDAD
Dentro del contexto de la bsqueda constante de nuevos enfoques orientados a
optimizarlagestinempresarial,lasorganizacionescreanestrategiasparamantenerse
vigentes,obligndoseacambiarsusmodelosyestrategiasconrapidez,innovandoen
nuevasreasyaspectosquelepermitancumplirsusobjetivos.
Laauditoraoperativauoperacional,representaunaherramientaquebrindaapoyoa
lasempresas,mediantelaevaluacindelasoperacionesenformaanaltica,objetivay
sistemtica, dejando al descubierto posibles deficiencias en los procesos, en las
actividades o en la utilizacin de los recursos. A travs de la auditora operativa se
pueden conocer las verdaderas causas de las desviaciones de los planes originales
trazados.
Se entiende por auditora operacional como una actividad profesional, de naturaleza

evaluativa y prospectiva, cuyo objeto de examen es el proceso administrativo y las
34
operacionesdelasorganizaciones,afindeestablecerelniveldeeficiencia,efectividad
yeconomicidadalcanzadoenelenteauditadoyproponerlaimplementacinrequerida,
enloscasosenqueseanecesario.
En1945FredericE.Mints,auditorinternodelaLockheedAircraft,comienzaautilizar
de manera formal en sus trabajos y reportes el trmino: Operational Auditing
(auditoraoperacional)comoseconocehastalafecha,causandogranrevueloentre
lacomunidad,porlonovedosodelnombredeestanacientedisciplina.
Elprocesoadministrativosepuededefinircomolasactividadesqueeladministrador
debellevaracaboparaaprovecharlosrecursoshumanos,tcnicos,materiales,etc.,
con los que cuenta la empresa. El proceso se da al mismo tiempo. Es decir, el
administradorrealizaestasfuncionessimultneamente.
Para entender el funcionamiento de las organizaciones se requiere identificar a la
ciencia de la administracin como una herramienta del auditor operacional. Dentro
del desarrollo del estudio de la administracin, diversos autores han adoptado
posturasdiferentesparaefectuarelestudiodelasorganizaciones,quienesasuvez
tambin han conformado conceptos como escuelas, estas definiciones la debe
identificarelauditor.
En el desarrollo de la administracin se han mostrado teoras que han sido

desarrolladas por autores que se ubican en distintas escuelas administrativas. Se
conoceconelnombredeescuelasaaquellosgruposdeautoresquesustentanen
forma sistemtica principios y mtodos similares respecto de una disciplina
determinada. A partir de la dcada del 70, surgieron nuevos planeamientos
relacionados con la administracin, pero menos y ms instrumentales, a los que se
conocecomoenfoquesmodernosdelaadministracin.
Laorganizacinagrupayordenalasactividadesnecesariasparalograrlosobjetivos,
creandounidadesadministrativas,asignandofunciones,autoridad,responsabilidady
jerarquas; estableciendo, adems, relaciones de coordinacin que entre dichas
unidades debe existir para hacer ptima la cooperacin humana, en esta etapa se
establecen las relaciones jerrquicas, la autoridad, la responsabilidad y la
comunicacinparacoordinarlasdiferentesfunciones.
En este contexto, el sistema de control asume un rol relevante, porque a travs de

sus evaluaciones permanentes posibilita maximizar resultados en trminos de
eficiencia, eficacia, economa, indicadores que fortalecen el desarrollo de las
empresas. La instrumentalizacin de los sistemas de control se da a travs de las
35
auditoras que se aplican en las empresas dentro de un perodo determinado para

conocersusrestricciones,problemas,deficiencias,etc.,comopartedelaevaluacin.
Laauditoradebeentendersecomounestndarmetodolgico,paraevaluardistintos
objetos o realidades, con mentalidad crtica, analtica e investigativa, sobre una base
objetiva e independiente y tica, tendiente a emitir un informe como producto final.
Como puede observarse, sta definicin se aparta notablemente del enfoque
tradicional y abre enormes perspectivas de investigacin por fuera, inclusive de los
procesosempresarialesconocidos.
La auditora ha venido evolucionando en el transcurso del tiempo y uno de sus

objetivos primordiales en la actualidad es la evaluacin de las operaciones para
determinar y aumentar su grado de eficacia, economa y eficiencia; criterios estos
conocidosenlacienciaadministrativacomolastressdelagerencia.
Talescriteriossonlosquemanejalaauditoraoperacional,peroconunalcanceque
transciende los propsitos de la tradicional auditora financiera. Es conveniente por
tanto, que antes de analizar el concepto o definicin de esta especialidad de la
auditora,elauditorgubernamentaltengaclaroelsignificadodelostrminoseficacia,
economayeficiencia.
Alterminarelexamendetalladodelasreascrticasodbiles,elauditoroperacional
tendr identificados plenamente los hallazgos de auditora que sean significativos y
tendr competentemente fundamentadas las conclusiones y recomendaciones que
vaaproponerensuinforme.
GLOSARIO
ADMINISTRACIN:tambinconocidacomoadministracindeempresas,eslaciencia
social o tecnologa social y tcnica encargada de la planificacin, organizacin,
direccinycontroldelosrecursos(humanos,financieros,materiales,tecnolgicos,el
conocimiento, etc.) de la organizacin, con el fin de obtener el mximo beneficio
posible;estebeneficiopuedesereconmicoosocial,dependiendoestodelosfines
perseguidosporlaorganizacin.
AUDITORA: es la acumulacin y evaluacin de la evidencia basada en informacin
paradeterminaryreportarsobreelgradodecorrespondenciaentrelainformaciny
los criterios establecidos. La auditora debe realizarla una persona independiente y
competente.
AUDITORA FINANCIERA: es una actividad profesional independiente, que tiene por
objeto examinar y evaluar la situacin financiera de las organizaciones, para emitir
una opinin sobre la razonabilidad expresada en los Estados Financieros y los
36
resultados de las organizaciones, conforme a los Principios de contabilidad

generalmenteaceptadosydisciplinasrelacionadas.
AUDITORADEGESTIN:eselexamenqueserealizaaunaentidadconelpropsito
de evaluar el grado de eficiencia y eficacia con que se manejan los recursos
disponiblesyselogranlosobjetivosprevistosporelente.
AUDITORA DE CUMPLIMIENTO: consiste en la comprobacin o examen de las
operacionesfinancieras,administrativas,econmicasydeotrandoledeunaentidad
paraestablecerquesehanrealizadoconformealasnormaslegales,estatutariasyde
procedimientosquelesonaplicables.
AUDITORA ADMINISTRATIVA: es el examen comprensivo y constructivo de una
empresa,deunainstitucin,deunaseccindelGobiernoodecualquierpartedeun
organismo,comounadivisinodepartamento,respectoasusplanesyobjetivos,sus
mtodos y controles, su forma de operacin y el uso de sus recursos fsicos y
humanos.
AUDITORA OPERACIONAL: es una actividad profesional, de naturaleza evaluativa y
las organizaciones, a fin de establecer el nivel de eficiencia, efectividad y
economicidadalcanzadoenelenteauditadoyproponerlaimplementacinrequerida,
enloscasosenqueseanecesario.
AUDITORA DE INFORMTICA: es la revisin y evaluacin de controles, sistemas,
procedimientosdeinformtica
AUDITORA INTEGRAL: es la ejecucin de exmenes estructurados de programas,
organizaciones,actividadesosegmentosoperativosdeunaentidadpblicaoprivada,
con el propsito de medir e informar sobre la utilizacin, de manera econmica y
eficiente,desusrecursosyellogrodesusobjetivosoperativos.
CONTROLDECALIDAD:mtodosqueutilizanlasfirmasdecontadorespblicospara
asegurar que el despacho cumpla con sus responsabilidades profesionales hacia sus
clientesyotrosinteresados.
CDIGO DE TICA:identificaquelosobjetivosdelaprofesincontablesontrabajar
porlosestndaresmsaltosdeprofesionalismo,conelfindelograrlosnivelesms
altos de desempeo y generalmente para satisfacer los requerimientos del inters
pblico.
ESCUELASDEADMINISTRACIN:Seconoceconelnombredeescuelasaaquellos
gruposdeautoresquesustentanenformasistemticaprincipiosymtodossimilares
respectodeunadisciplinadeterminada.
NORMAS DE AUDITORA: son directrices generales que ayudan a los auditores a
cumplirconsusresponsabilidadesprofesionalesenlaauditoradeestadosfinancieros.
37
NORMAS PERSONALES DE AUDITORA: se refieren a las cualidades del Contador

Pblico,alacalidaddesutrabajoenelejerciciodesuprofesinyaspectosdesutica
profesional.
NORMAS DE AUDITORA RELATIVAS A LA RENDICIN DE INFORMES: tiene como
objetoladeterminacindelaobligacindelContadorPblicodeemitirundictamen
en todo trabajo profesional, en todos los casos en que haya hecho una revisin de
estadosoinformacinfinanciera,ineludiblementedeberexpresarunaopininenlos
trminosdelexamenquepractico.
ORGANIZACIN:Esungruposocialqueestcompuestoporpersonasadecuadasala
naturaleza de cada individuo el cual tiene por funcin organizarse o administrarse
tareas, que forman una estructura sistemtica de relaciones de interaccin,
tendientes a producir bienes o servicios para satisfacer las necesidades de una
comunidaddentrodeunentorno.
RIESGODEEMPRESA:serefierealasupervivenciadelacompaayasurentabilidad.
Incluyeentreotrascosaselriesgodequenopuedapagaralosinteresesyliquidarel
capitalporlascondicioneseconmicasopormalasdecisionesadministrativas.
RIESGO DE LA INFORMACIN: se refiere a que la informacin con que se evalu el
riesgo de la compaa no sea veraz. Abarca la posibilidad de que los estados
financieroscontenganmaterialqueseapartedelosprincipiosdecontabilidad.
BIBLIOGRAFAUTILIZADA
ARENS,AlvinA.;ELDER,RandalJ.yBEASLEY,MarkS.Auditora.UnEnfoqueIntegral.
11Edicin.Mxico:PearsonPrenticeHall,2007.
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ThomsonEditores,2002.
WHITTINGTON, O. Ray y PANY, Kurt. Principios de Auditora. 14 edicin. Mxico:
McGrawHill,2008.
BIBLIOGRAFACOMPLEMENTARIA
BERNAL TORRES, Cesar Augusto, SIERRA ARANGO, Hernn Daro. Proceso

Administrativo para las organizaciones del siglo XXI. Mxico: Pearson Prentice Hall.
2008.
CHIAVENATO, Idalberto. Introduccin a la Teora General de la Administracin,
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DAFT,Richard,TeorayDiseoorganizacional,Thompson,Mxico,2005
38
REYES PONCE, Agustn. Administracin Moderna. Primera edicin. Mxico: Editorial

LimusaNoriegaEditores1992.
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Consultadoel13deabrilde2011
39

Cartilla Semana 1

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2.8 RELACIN Y DIFERENCIAS CON OTROS CONCEPTOS Y TRABAJOS

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