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& EMPRESAS
NDICE
Asientos de cierre aplicableS a una
empresa industrial
I. Enunciado................................................................................................3
II. Registro de la operaciones............................................................5
III. Mayorizacin........................................................................................18
IV. Balance de comprobacin..............................................................20
V. Determinacin del Impuesto a la Renta.....................................20
diSEO de cartula
Martha Hidalgo Rivero
diagramacin de interiores
Erika L. Cuadros Grados
I. Enunciado..............................................................................................46
Impreso en:
Imprenta Editorial El Bho E.I.R.L.
San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Per
Totales
25,000
180,200
65,000
371,000
42,000
6,820
680,000
280,000
36,900
1,370,020
12,420
260,000
160,300
45,000
450,000
50,000
75,400
1,370,020
2. Remuneraciones:
-
3. Servicios bsicos:
-
4. Servicios contratados:
-
5. Gastos financieros:
-
6. Ventas:
-
Informacin adicional:
- El valor en libros del activo enajenado fue de 42,000 y la depreciacin acumulada a dicha
fecha de S/. 18,000.
- La tasa de depreciacin utilizada es del 10%.
- La provisin de la CTS del ao es de S/. 120,000.
- La distribucin de los costos es de la siguiente manera:
Produccin 80%.
Administracin 8%.
Ventas 12%.
Compras
600,000
120,000
129,600
401
Materias primas
42
Gobierno central
849,600
421
Materias primas
600,000
241
120,000
251
720,000
600,000
120,000
4212 Emitidas
xx/xx Por la provisin de las compras de materias primas y materiales.
---------------------------------------- x ----------------------------------------24
25
61
S/.
720,000
602
40
S/.
Variacin de existencias
612
Materias primas
Considerando que se trata de una empresa industrial, el siguiente paso consiste en determinar el consumo de las materias primas y materiales, el que se muestra en el siguiente cuadro:
Conceptos
Saldo inicial
Compras
Sub total
Saldo final
Consumo
Materias primas
42,000
600,000
642,000
-25,000
617,000
Materiales
6,820
120,000
126,820
-3,500
123,320
Variacin de existencias
612
Materiales primas
25
740,320
617,000
123,320
Materias primas
617,000
241
123,320
251
613
24
---------------------------------------- x -----------------------------------------
90
Costos de produccin
740,320
79
901
Materiales auxiliares
740,320
---------------------------------------- x -----------------------------------------
2. Remuneraciones:
Con la finalidad de efectuar la provisin del gasto por pago de las remuneraciones (sueldos y salarios), asumiremos que la totalidad de los trabajadores contribuyen a la ONP.
En ese entendido, el asiento correspondiente a la provisin del gasto es el siguiente:
---------------------------------------- x ----------------------------------------62
S/.
S/.
545,000
500,000
45,000
40
Instituciones pblicas
110,000
45,000
4031 EsSalud
65,000
435,000
411
---------------------------------------- x -----------------------------------------
4032 ONP
41
Monto
Produccin
80%
436,000
Ventas
12%
65,400
Administracin
8%
43,600
100%
545,000
Total
Costos de produccin
436,000
902
43,600
94
Gastos de administracin
942 Sueldos
95
Gastos de ventas
65,400
952 Sueldos
79
545,000
791
---------------------------------------- x -----------------------------------------
3. Servicios bsicos:
- Energa elctrica S/. 90,000 ms IGV.
- Agua S/. 60,000 ms IGV.
- Telfono S/. 40,000 ms IGV.
S/.
63
190,000
636
90,000
6363 Agua
60,000
6364 Telfono
40,000
34,200
401
40
Servicios bsicos
224,200
421
---------------------------------------- x -----------------------------------------
42
Gobierno central
S/.
4212 Emitidas
A efectos de determinar la proporcin del gasto incurrido que sern imputados a las cuentas analticas, tenemos el siguiente cuadro:
Concepto
Monto
Produccin
80%
152,000
Ventas
12%
22,800
Administracin
Total
8%
15,200
100%
190,000
90
152,000
Costos de produccin
903
94
943
95
Servicios bsicos
Gastos de ventas
953
79
Servicios bsicos
Gastos de administracin
Servicios bsicos
15,200
22,800
190,000
---------------------------------------- x -----------------------------------------
4. Servicios contratados:
- Mantenimiento S/. 30,000 ms IGV.
- Seguros S/. 40,000 ms IGV.
La provisin de estos gastos es la siguiente:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
63
Mantenimiento y reparaciones
S/.
30,000
S/.
30,000
65
40,000
651 Seguros
40
12,600
401
42
Gobierno central
82,600
421
4212 Emitidas
---------------------------------------- x -----------------------------------------
A efectos de determinar la proporcin del gasto incurrido que sern imputados a las cuentas analticas, tenemos el siguiente cuadro:
Concepto
Produccin
Ventas
Administracin
Total
%
80%
12%
8%
100%
Monto
56,000
8,400
5,600
70,000
Con base en la informacin obtenida, el asiento contable por el destino de los gastos efectuados por la empresa es el siguiente:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
90
Costos de produccin
56,000
904
Gastos de administracin
5,600
944
94
95
79
Servicios contratados
Gastos de ventas
Servicios contratados
8,400
954
70,000
791
Servicios contratados
---------------------------------------- x -----------------------------------------
5. Gastos financieros:
Segn la informacin suministrada el monto de los intereses relacionados con prstamos
concedidos a la empresa en el ejercicio 2011 ascienden S/.8,000, cuya provisin se efecta
mediante el registro siguiente:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
67
Gastos financieros
673
Obligaciones financieras
455
---------------------------------------- x -----------------------------------------
45
S/.
S/.
8,000
8,000
Respecto al destino de los gastos financieros la dinmica propuesta por el Plan Contable General Empresarial no establece la exigencia que este tipo de gastos deban acumularse en las cuentas analticas, sin embargo a efectos del desarrollo de esta casustica los destinaremos a la cuenta propuesta 97 Gastos financieros, tal como se muestra a continuacin:
---------------------------------------- x ----------------------------------------97
79
Gastos financieros
8,000
977 Intereses
8,000
791
---------------------------------------- x -----------------------------------------
6. Ventas:
Antes de proceder a contabilizar la venta de productos terminados efectuados en el ao,
resulta necesario efectuar el traslado del total de unidades producidas al inventario, cuyo costo se obtiene de la sumatoria de los tres elementos del costo, materias primas, mano de obra
y gastos indirectos de fabricacin, los cuales resumimos en el siguiente cuadro:
Costo de produccin
Materias primas y materiales
740,320
Mano de obra
436,000
Gastos indirectos
Total costo de produccin
10
208,000
1384,320
21
Productos terminados
1,384,320
71
211
711
Productos manufacturados
Variacin de productos terminados.
1,384,320
---------------------------------------- x -----------------------------------------
12
2,242,000
121
342,000
401
70
S/.
Ventas
1,900,000
702
Gobierno central
S/.
Productos terminados
70211 Terceros
---------------------------------------- x -----------------------------------------
Ahora bien, en relacin con el costo de las ventas realizadas, este se determina de la
siguiente manera:
Costo de ventas
Inventario inicial de productos terminados
Costo de produccin
Materias primas y materiales
Mano de obra
Gastos indirectos
Total costo de produccin
Inventario final de productos terminados
Costo de ventas
740,320
436,000
208,000
371,000
1,384,320
-250,000
1,505,320
11
El asiento contable por el costo de las ventas realizadas se efecta de la siguiente manera:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
69
Costo de ventas
1,505,320
692
69211 Terceros
Productos terminados
1,505,320
211
---------------------------------------- x -----------------------------------------
21
Productos terminados
Productos manufacturados
16
73,160
165
11,160
401
62,000
756
xx/xx Por la provisin de la venta del camin mantenido como activo fijo.
75
Gobierno central
65
24,000
655
12
39
33
18,000
391
42,000
333
Depreciacin acumulada
---------------------------------------- x -----------------------------------------
%
80%
12%
8%
100%
Monto
19,200
2,880
1,920
24,000
19,200
2,880
1,920
24,000
7. Asientos adicionales:
Centralizacin del libro caja y bancos
Para efectuar los asientos de centralizacin correspondientes a los ingresos y egresos
del libro caja y bancos, resulta necesario determinar el monto del IGV pagado por la empresa
durante el ao, clculo que presentamos a continuacin:
Liquidacin del IGV
Conceptos
Materiales
Servicios bsicos
Servicios contratados
Venta de productos terminados
Venta de activo fijo
Totales
Crdito
129,600
34,200
12,600
176,400
Dbito
342,000
11,160
353,160
13
Saldo
176,760
-20,760
IGV pagado
156,000
Para una mejor visualizacin de los montos que integran los ingresos de efectivo o equivalente de efectivo obtenidos por la empresa y que corresponden a las operaciones realizadas durante el ao, presentamos los siguientes cuadros:
Cuadro N1
Operaciones que generaron ingresos de efectivo y equivalentes de efectivo
Conceptos
Sumas
Venta de productos terminados
Del saldo inicial
180,200
De las operaciones del ao
2,242,000
Saldo pendiente al 31/12
-160,000
Venta de activo fijo
Del saldo inicial
65,000
Saldo pendiente al 31/12
-12,500
Totales
Totales
2,262,200
73,160
52,500
2,387,860
Cuadro N2
Operaciones que generaron egresos de efectivo y equivalentes de efectivo
Conceptos
Sumas
Compra de existencias
Servicios contratados
Obligaciones financieras
14
Totales
799,600
422,040
40,110
57,460
224,200
82,600
106,000
36,900
176,760
-20,760
45,000
-16,400
192,900
28,600
1,953,510
Cuadro N3
Resumen
Conceptos
Montos
25,000
2,387,860
-1,953,510
459,350
Saldo inicial
Total de ingresos del ao
Total de egresos del ao
Saldo final al 31/12/2011
S/.
10
2,387,860
104
2,226,200
121
12
125,660
73,160
52,500
---------------------------------------- x -----------------------------------------
40
290,470
16
165
S/.
192,900
97,570
4031 EsSalud
4032 ONP
422,040
411
403
41
Gobierno central
Instituciones pblicas
15
42
45
46
10
1,106,400
421
4212 Emitidas
Obligaciones financieras
106,000
455
28,600
469
1,953,510
104
---------------------------------------- x -----------------------------------------
680,000
-42,000
638,000
10%
12
63,800
68
63,800
681 Depreciacin
63,800
391
39
Depreciacin acumulada
S/.
S/.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
16
Asimismo, la distribucin del gasto en las cuentas analticas obedece al siguiente clculo:
Concepto
Produccin
Ventas
Administracin
Total
%
80%
12%
8%
100%
Monto
51,040
7,656
5,104
63,800
90
Costos de produccin
51,040
906 Depreciacin
Gastos de administracin
7,656
946 Depreciacin
Gastos de ventas
5,104
956 Depreciacin
63,800
791
94
95
79
---------------------------------------- x -----------------------------------------
Asimismo, con base en la informacin proporcionada, se conoce que el monto correspondiente a la provisin por la CTS por el ejercicio asciende a S/. 120,000, siendo el
asiento contable el siguiente:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
62
120,000
629
41
120,000
415
---------------------------------------- x -----------------------------------------
Como en la provisin anterior, la distribucin del gasto en las cuentas analticas responde al siguiente clculo:
Concepto
Produccin
Ventas
Administracin
Total
%
80%
12%
8%
100%
Monto
96,000
14,400
9,600
120,000
17
90
Costos de produccin
96,000
907 CTS
Gastos de administracin
14,400
947 CTS
Gastos de ventas
9,600
957 CTS
120,000
791
94
95
79
---------------------------------------- x -----------------------------------------
III. Mayorizacin
Culminado el tratamiento y registro contable de cada una de las operaciones realizadas
por la empresa en el libro Diario, el siguiente paso consistir trasladar las cifras contabilizadas al libro Mayor.
A continuacin, para fines didcticos presentamos la mayorizacin a nivel de cuentas T:
Empresa Industrias del Plstico S.A.
Mayorizacin
10
16
180,200
2,262,200
65,000
125,660
2,387,860
2,242,000
73,160
2,412,860
1,953,510
2,422,200
2,262,200
138,160
125,660
21
24
25
371,000
1,505,320
42,000
617,000
6,820
123,320
1,384,320
600,000
120,000
1,755,320
1,505,320
642,000
617,000
126,820
123,320
33
39
40
680,000
42,000
18,000
280,000
129,600
36,900
63,800
34,200
110,000
12,600
342,000
290,470
11,160
680,000
42,000
18,000
343,800
466,870
500,060
18
1,953,510
12
25,000
41
42
45
422,040
12,420
1,106,400
260,000
106,000
160,300
435,000
849,600
8,000
120,000
224,200
82,600
422,040
567,420
1,106,400
1,416,400
106,000
168,300
46
50
58
28,600
45,000
450,000
28,600
45,000
450,000
50,000
59
60
50,000
61
75,400
720,000
740,320
75,400
720,000
740,320
720,000
62
63
720,000
65
545,000
190,000
40,000
120,000
30,000
24,000
665,000
67
220,000
68
64,000
69
8,000
63,800
1,505,320
8,000
70
63,800
71
1,505,320
75
1,900,000
1,384,320
1,900,000
1,384,320
62,000
79
90
62,000
94
740,320
740,320
43,600
545,000
436,000
15,200
190,000
152,000
5,600
70,000
56,000
7,656
8,000
51,040
2,880
63,800
19,200
14,400
24,000
96,000
120,000
1,761,120
1,550,560
89,336
19
95
97
65,400
8,000
22,800
8,400
5,104
1,920
9,600
113,224
8,000
CUENTA
DEBE
2,412,860
HABER
TRANSFERENCIAS
ACREEDOR
DEBE
HABER
G Y P NATURALEZA
PASIVO
PERDIDA
12
16
21
Productos terminados
24
Materia primas
25
33
39
18,000
343,800
40
466,870
500,060
33,190
33,190
41
422,040
567,420
145,380
145,380
42
1,106,400
1,416,400
310,000
310,000
45
Obligaciones financieras
106,000
168,300
62,300
62,300
46
28,600
45,000
16,400
16,400
50
Capital
450,000
450,000
450,000
58
Reservas
50,000
50,000
50,000
59
Resultados acumulados
75,400
75,400
75,400
60
Compras
720,000
61
Variacin de existencias
740,320
62
665,000
665,000
665,000
63
220,000
220,000
220,000
64,000
64,000
64,000
8,000
8,000
8,000
63,800
63,800
63,800
2,262,200
459,350
INVENTARIO
ACTIVO
10
2,422,200
1,953,510
SALDOS
DEUDOR
160,000
125,660
12,500
12,500
1,505,320
250,000
250,000
642,000
617,000
25,000
25,000
126,820
123,320
3,500
3,500
680,000
42,000
638,000
638,000
65
68
69
Costo de ventas
325,800
325,800
720,000
1,505,320
720,000
20,320
20,320
1,505,320
1,384,320
70
Ventas
1,900,000
1,900,000
71
1,384,320
1,384,320
75
62,000
62,000
79
1,761,120
1,761,120
90
Costos de produccin
94
Gastos administrativos
95
Gastos de ventas
97
Gastos financieros
1,550,560
121,000
1,505,320
1,900,000
1,900,000
1,384,320
1,384,320
62,000
1,550,560
62,000
1,550,560
89,336
89,336
89,336
113,224
113,224
113,224
8,000
8,000
16,072,830
16,072,830
6,575,910
GANANCIA
160,000
138,160
67
G Y P FUNCION
PERDIDA
459,350
1,755,320
720,000
GANANCIA
8,000
6,575,910
1,384,320
1,384,320
1,548,350
1,468,470
1,882,120
79,880
79,880
1,548,350
1,962,000
1,962,000
3,266,440
3,346,320
79,880
1,962,000
3,346,320
3,346,320
20
79,880
30%
Impuesto a la Renta
23,964
79,880
30%
23,964
71
1,505,320
711
Costo de ventas
1,505,320
692
69
Productos terminados
S/.
S/.
69211 Terceros
---------------------------------------- x -----------------------------------------
79
1,761,120
791
1,550,560
90
Costos de produccin
94
Gastos de administracin
89,336
95
Gastos de ventas
113,224
97
Gastos financieros
8,000
---------------------------------------- x -----------------------------------------
70
1,900,000
70211 Terceros
121,000
711
Ventas
702
71
81
Productos terminados
1,779,000
811
Produccin de bienes
---------------------------------------- x -----------------------------------------
81
1,779,000
811
Produccin de bienes
21
82
Valor agregado
1,779,000
821
xx/xx Por el cierre del saldo acreedor de la cuenta produccin al cierre del
ejercicio.
Valor agregado
---------------------------------------- x -----------------------------------------
82
Valor agregado
720,000
821
Compras
720,000
602
60
Valor agregado
Materias primas
603
---------------------------------------- x -----------------------------------------
82
Valor agregado
20,320
821
Variacin de existencias
612
61
Valor agregado
Materias primas
20,320
613
---------------------------------------- x -----------------------------------------
82
Valor agregado
220,000
821
220,000
63
Valor agregado
Mantenimiento y reparaciones
Servicios bsicos
6363 Agua
6364 Telfono
---------------------------------------- x -----------------------------------------
82
Valor agregado
818,680
821
818,680
831
83
Valor agregado
---------------------------------------- x -----------------------------------------
83
665,000
831
22
62
665,000
621 Remuneraciones
627
---------------------------------------- x -----------------------------------------
83
153,680
831
Resultado de explotacin
153,680
841
84
---------------------------------------- x -----------------------------------------
84
Resultado de explotacin
127,800
841
64,000
651 Seguros
63,800
681 Depreciacin
---------------------------------------- x -----------------------------------------
75
62,000
756
Resultado de explotacin
62,000
65
68
84
841
Resultado de explotacin
---------------------------------------- x -----------------------------------------
84
Resultado de explotacin
87,880
841
87,880
851
85
Resultado de explotacin
Resultado de explotacin
---------------------------------------- x -----------------------------------------
85
8,000
851
Gastos financieros
8,000
673
67
---------------------------------------- x -----------------------------------------
23
85
79,880
851
79,880
891 Utilidad
89
---------------------------------------- x -----------------------------------------
88
Impuesto a la Renta
23,964
881
23,964
401
40
Gobierno central
89
23,964
891 Utilidad
Impuesto a la Renta
23,964
88
881
89
55,916
891 Utilidad
Resultados acumulados
55,916
59
591
Utilidadades no distribuidas
39
325,800
391
57,154
Depreciacin acumulada
401
41
42
Gobierno central
403
4031 EsSalud
4032 ONP
145,380
411
310,000
421
Instituciones pblicas
4212 Emitidas
24
45
46
50
Obligaciones financieras
62,300
455
16,400
469
Capital
450,000
Reservas
50,000
582 Legal
Resultados acumulados
131,316
591
459,350
104
501
58
59
10
12
16
21
24
25
Capital social
Utilidades no distribuidas
160,000
121
12,500
165
168
Productos terminados
250,000
211
Materias primas
25,000
241
Productos manufacturados
3,500
33
Materiales auxiliares
638,000
333
xx/xx Por el cierre de las cuentas del balance al final del periodo.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
25
41
42
45
46
50
59
6,000
62,000
5,200
117,300
120,000
32,000
6,600
310,500
2. Remuneraciones:
-
3. Servicios bsicos:
-
26
2,500
120,000
42,000
12,000
20,000
75,400
310,500
4. Servicios contratados:
-
5. Gastos financieros:
-
6. Ventas:
-
Informacin adicional:
- El valor en libros del activo enajenado fue de 22,000 y la depreciacin acumulada a dicha
fecha de S/. 12,000.
- La tasa de depreciacin utilizada es del 10%.
- La provisin de la CTS del ao es de S/. 12,000.
- La distribucin de los gastos es de la siguiente manera:
Administracin 38%.
Ventas 62%.
De conformidad con la dinmica propuesta por el PCGE, la contabilizacin de las compras realizadas por la empresa es la siguiente:
27
---------------------------------------- x -----------------------------------------
S/.
60
580,000
580,000
104,400
401
Compras
601 Mercaderas
40
42
Gobierno central
S/.
684,400
421
4212 Emitidas
xx/xx Por la provisin de las compras de mercaderas.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
20
Mercaderas
580,000
201
Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
Variacin de existencias
580,000
611 Mercaderas
---------------------------------------- x -----------------------------------------
61
2. Remuneraciones:
Con la finalidad de efectuar la provisin del gasto por pago de las remuneraciones (sueldos y salarios), asumiremos que la totalidad de los trabajadores contribuyen al ONP.
En ese entendido, el asiento correspondiente a la provisin del gasto es el siguiente:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
S/.
62
130,800
120,000
10,800
26,400
10,800
15,600
104,400
40
403
Instituciones pblicas
4031 EsSalud
4032 ONP
41
S/.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
28
Con la finalidad de efectuar el asiento de destino del gasto por los sueldos pagados,
tomaremos en cuenta el siguiente clculo:
Concepto
Ventas
Administracin
Total
%
62%
38%
100%
Monto
81,096
49,704
130,800
94
Gastos de administracin
49,704
942 Sueldos
Gastos de ventas
81,096
952 Sueldos
130,800
791
95
79
---------------------------------------- x -----------------------------------------
3. Servicios bsicos:
-
S/.
63
26,000
636
Servicios bsicos
40
12,600
6363 Agua
4,500
6364 Telfono
8,900
4,680
42
S/.
Gobierno central
30,680
421
---------------------------------------- x -----------------------------------------
4212 Emitidas
A efectos de determinar la proporcin del gasto incurrido que sern imputados a las cuentas analticas, tenemos el siguiente cuadro:
29
Concepto
Ventas
Administracin
Total
%
62%
38%
100%
Monto
16,120
9,880
26,000
94
Gastos de administracin
9,880
95
Gastos de ventas
79
943
953
Servicios bsicos
Servicios bsicos
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
16,120
26,000
---------------------------------------- x -----------------------------------------
4. Servicios contratados:
-
S/.
63
4,600
4,600
65
12,800
651 Seguros
40
3,132
401
Mantenimiento y reparaciones
20,532
421
---------------------------------------- x -----------------------------------------
42
Gobierno central
S/.
4212 Emitidas
A efectos de determinar la proporcin del gasto incurrido que sern imputados a las cuentas analticas, tenemos el siguiente cuadro:
Concepto
Ventas
Administracin
Total
30
%
62%
37%
99%
Monto
10,788
6,438
17,400
Con base en la informacin obtenida, el asiento contable por el destino de los gastos efectuados por la empresa es el siguiente:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
94
Gastos de administracin
6,612
944
Gastos de ventas
10,788
954
17,400
791
95
79
Servicios contratados
Servicios contratados
---------------------------------------- x -----------------------------------------
5. Gastos financieros:
Segn la informacin suministrada el monto de los intereses relacionados con prstamos
concedidos a la empresa en el ejercicio 2011 ascienden S/. 4,000, cuya provisin se efecta
mediante el registro siguiente:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
67
Gastos financieros
4,000
673
Obligaciones financieras
4,000
455
45
S/.
S/.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
Respecto al destino de los gastos financieros la dinmica propuesta por el Plan Contable General Empresarial no establece la exigencia que este tipo de gastos deban acumularse en las cuentas analticas, sin embargo a efectos del desarrollo de esta casustica los destinaremos a la cuenta propuesta 97 Gastos financieros, tal como se muestra a continuacin:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
97
Gastos financieros
4,000
977 Intereses
4,000
791
79
---------------------------------------- x -----------------------------------------
6. Ventas:
Mercaderas
Sobre la base de la informacin del enunciado se tiene que la empresa ha realizado la
venta de productos terminados por S/. 870,000 ms IGV, siendo su registro el siguiente:
31
---------------------------------------- x -----------------------------------------
12
1,026,600
121
156,600
401
S/.
Ventas
870,000
701 Mercaderas
70111 Terceros
---------------------------------------- x -----------------------------------------
70
Gobierno central
S/.
Ahora bien, en relacin con el costo de las ventas realizadas, este se determina de la
siguiente manera:
Costo de ventas
Inventario inicial de mercaderas
Compras de ejercicio
Compras totales
Inventario final de mercaderas
Costo de ventas
117,300
580,000
697,300
-42,600
654,700
El asiento contable por el costo de las ventas realizadas se efecta de la siguiente manera:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
69
Costo de ventas
654,700
691 Mercaderas
69111 Terceros
Mercaderas
654,700
201
20
Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
---------------------------------------- x -----------------------------------------
32
16
35,400
165
5,400
401
30,000
756
xx/xx Por la provisin de las ventas del camin mantenido como activo fijo.
75
Gobierno central
65
18,000
655
12,000
391
30,000
333
39
33
Depreciacin acumulada
%
62%
37%
99%
Monto
11,160
6,660
18,000
33
94
11,160
Gastos de administracin
945
95
79
Gastos de ventas
Servicios contratados
6,840
955
18,000
791
Servicios contratados
---------------------------------------- x -----------------------------------------
7. Asientos adicionales:
Para efectuar los asientos de centralizacin correspondientes a los ingresos y egresos del libro caja y bancos, resulta necesario determinar el monto del IGV pagado por
la empresa durante el ao, clculo que presentamos a continuacin:
Liquidacin del IGV
Conceptos
Materiales
Servicios bsicos
Servicios contratados
Venta de mercaderas
Venta de activo fijo
Totales
Crdito
104,400
4,680
3,132
112,212
Saldo
Saldo pendiente al 31/12
IGV pagado
49,788
-12,760
37,028
Dbito
156,600
5,400
162,000
Para una mejor visualizacin de los montos que integran los ingresos de efectivo o equivalentes de efectivo obtenidos por la empresa y que corresponden a las operaciones realizadas durante el ao, presentamos los siguientes cuadros:
Cuadro N1
Operaciones que generaron ingresos de efectivo y equivalentes de efectivo
Conceptos
Sumas
Venta de productos terminados
34
-4,700
Totales
1,042,600
35,400
500
1,078,500
Cuadro N2
Operaciones que generaron egresos de efectivo y equivalentes de efectivo
Conceptos
Sumas
Compra de existencias
Servicios contratados
Obligaciones financieras
Totales
787,000
103,400
5,910
13,100
30,680
20,532
41,000
43,628
9,600
1,054,850
Cuadro N3
Resumen
Conceptos
Saldo inicial
Total de ingresos del ao
Total de egresos del ao
Saldo final al 31/12/2011
Montos
6,000
1,078,500
-1,054,850
29,650
35
---------------------------------------- x -----------------------------------------
S/.
10
1,078,500
104
1,042,600
121
12
16
35,900
35,400
500
165
S/.
40
62,638
43,628
19,010
4031 EsSalud
4032 ONP
41
103,400
42
838,212
421
403
411
45
46
10
Gobierno central
Instituciones pblicas
4212 Emitidas
Obligaciones financieras
41,000
455
9,600
469
1,054,850
104
36
Ahora bien, tomando en cuenta que el 1 de enero la empresa efectu la venta de una camioneta mantenida como activo fijo, tenemos que el monto de la depreciacin correspondiente al ejercicio 2011 asciende a S/. 9,000, el cual se obtiene de la siguiente manera:
Depreciacin
Saldo inicial
Baja de activo (1/01/2011)
Saldo
Tasa de depreciacin
Nde meses
Depreciacin del ao
120,000
-30,000
90,000
10%
12
9,000
68
9,000
681 Depreciacin
9,000
391
---------------------------------------- x -----------------------------------------
39
Depreciacin acumulada
S/.
S/.
Asimismo, la distribucin del gasto en las cuentas analticas obedece al siguiente clculo:
Concepto
Ventas
Administracin
Total
%
62%
38%
100%
Monto
5,580
3,420
9,000
94
Gastos de administracin
3,420
946 Depreciacin
Gastos de ventas
5,580
956 Depreciacin
9,000
95
79
791
---------------------------------------- x -----------------------------------------
37
---------------------------------------- x -----------------------------------------
62
12,000
629
12,000
415
---------------------------------------- x -----------------------------------------
41
Como en la provisin anterior, la distribucin del gasto en las cuentas analticas responde al siguiente clculo:
Concepto
Ventas
Administracin
Total
%
62%
38%
100%
Monto
7,440
4,560
12,000
94
Gastos de administracin
4,560
947 CTS
Gastos de ventas
7,440
957 CTS
12,000
95
79
791
---------------------------------------- x -----------------------------------------
III. Mayorizacin
Culminado el tratamiento y registro contable de cada una de las operaciones realizadas
por la empresa en el libro Diario, el siguiente paso consistir trasladar las cifras contabilizadas al libro Mayor.
T:
1,084,500
12
62,000
1,088,600
16
1,042,600
1,026,600
1,054,850
38
1,054,850
5,200
1,042,600
35,900
35,400
40,600
35,900
20
117,300
580,000
697,300
40
104,400
4,680
3,132
62,638
174,850
45
41,000
41,000
59
654,700
654,700
6,600
26,400
156,600
5,400
195,000
42,000
4,000
46,000
46
9,600
9,600
30,000
30,000
2,500
104,400
12,000
118,900
12,000
12,000
60
75,400
580,000
103,400
75,400
33
120,000
120,000
41
103,400
580,000
39
12,000
41,000
42
838,212
855,612
50
20,000
20,000
61
580,000
580,000
62
63
65
130,800
26,000
12,800
12,000
4,600
142,800
30,600
18,000
30,800
67
68
69
4,000
9,000
654,700
4,000
70
9,000
75
870,000
120,000
684,400
30,680
20,532
838,212
12,000
32,000
9,000
654,700
79
30,000
130,800
26,000
17,400
4,000
9,000
18,000
870,000
30,000
12,000
217,200
39
94
95
97
49,704
81,096
4,000
9,880
16,120
6,612
10,788
3,420
5,580
11,160
6,840
4,560
7,440
IV.
85,336
0
Balance de comprobacin:
127,864
4,000
El siguiente
paso
el trasladar los saldos del libro Mayor al balance de
IV.
Balance
de consiste
comprobacin
comprobacin a efecto de determinar la utilidad obtenida por la empresa en el ejercicio.
El siguiente paso consiste en trasladar los saldos del libro Mayor al balance de comprobaA continuacin,
mostramos
el detalle
del balance
de comprobacin:
cin
a efectos de
determinar
la utilidad
obtenida
por la empresa en el ejercicio.
CUENTA
SALDOS
DEUDOR
TRANSFERENCIAS
ACREEDOR
DEBE
HABER
INVENTARIO
DEBE
HABER
10
1,084,500
1,054,850
29,650
ACTIVO
29,650
12
1,088,600
1,042,600
46,000
46,000
16
G Y P NATURALEZA
PASIVO
40,600
35,900
4,700
4,700
20
Mercaderas
697,300
654,700
42,600
42,600
33
120,000
30,000
90,000
90,000
39
12,000
41,000
29,000
29,000
40
174,850
195,000
20,150
20,150
103,400
118,900
15,500
15,500
42
838,212
855,612
17,400
17,400
45
41
Obligaciones financieras
41,000
46,000
5,000
5,000
46
9,600
12,000
2,400
2,400
50
Capital
20,000
20,000
20,000
59
Resultados acumulados
75,400
75,400
75,400
60
Compras
61
Variacin de existencias
580,000
580,000
580,000
PERDIDA
GANANCIA
654,700
74,700
62
142,800
142,800
142,800
30,600
30,600
30,600
30,800
30,800
30,800
4,000
4,000
65
68
69
Costo de ventas
70
Ventas
75
79
94
Gastos administrativos
95
Gastos de ventas
97
Gastos financieros
9,000
9,000
654,700
654,700
4,000
9,000
654,700
654,700
870,000
870,000
870,000
30,000
30,000
30,000
217,200
870,000
30,000
217,200
85,336
85,336
85,336
127,864
127,864
127,864
4,000
4,000
5,879,162
5,879,162
GANANCIA
580,000
580,000
63
67
G Y P FUNCION
PERDIDA
1,882,050
4,000
1,882,050
654,700
654,700
212,950
184,850
871,900
28,100
28,100
212,950
900,000
900,000
871,900
900,000
28,100
900,000
900,000
900,000
40
28,100
30%
8,430
S/.
S/.
Variacin de existencias
654,700
611 Mercaderas
Costo de ventas
654,700
691 Mercaderas
69111 Terceros
---------------------------------------- x -----------------------------------------
79
217,200
791
69
94
Gastos de administracin
85,336
95
Gastos de ventas
127,864
97
Gastos financieros
4,000
---------------------------------------- x -----------------------------------------
70
Ventas
870,000
701 Mercaderas
70111 Terceros
870,000
811
---------------------------------------- x -----------------------------------------
81
870,000
811
Valor agregado
870,000
821
81
82
Produccin de bienes
Produccin de bienes
xx/xx Por el cierre del saldo acreedor de la cuenta produccin al cierre del
ejercicio.
Valor agregado
---------------------------------------- x -----------------------------------------
82
Valor agregado
580,000
821
Valor agregado
41
60
Compras
580,000
601 Mercaderas
---------------------------------------- x -----------------------------------------
82
Valor agregado
74,700
821
Variacin de existencias
611 Mercaderas
---------------------------------------- x -----------------------------------------
82
Valor agregado
30,600
821
30,600
61
63
Valor agregado
Valor agregado
74,700
Mantenimiento y reparaciones
6363 Agua
6364 Telfono
---------------------------------------- x -----------------------------------------
82
Valor agregado
184,700
821
83
Servicios bsicos
Valor agregado
184,700
831
---------------------------------------- x -----------------------------------------
83
142,800
831
142,800
621 Remuneraciones
627
---------------------------------------- x -----------------------------------------
62
42
83
84
41,900
831
Resultado de explotacin
41,900
841
Resultado de explotacin
---------------------------------------- x -----------------------------------------
84
Resultado de explotacin
39,800
841
30,800
651 Seguros
9,000
681 Depreciacin
---------------------------------------- x -----------------------------------------
75
30,000
756
65
68
Resultado de explotacin
Resultado de explotacin
30,000
841
---------------------------------------- x -----------------------------------------
84
Resultado de explotacin
32,100
841
84
85
Resultado de explotacin
Resultado de explotacin
32,100
851
---------------------------------------- x -----------------------------------------
85
4,000
851
Gastos financieros
4,000
673
67
---------------------------------------- x -----------------------------------------
85
28,100
851
43
89
28,100
891 Utilidad
---------------------------------------- x -----------------------------------------
88
Impuesto a la Renta
8,430
881
8,430
401
---------------------------------------- x -----------------------------------------
89
8,430
891 Utilidad
Impuesto a la Renta
8,430
881
40
Gobierno central
88
---------------------------------------- x -----------------------------------------
89
19,670
891 Utilidad
Resultados acumulados
19,670
591
59
xx/xx Por el cierre de la cuenta 89. Determinacin del resultado del ejercicio.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
39
29,000
391
40
41
42
Utilidades no distribuidas
Depreciacin acumulada
28,580
401
Gobierno central
403
4031 EsSalud
4032 ONP
15,500
411
17,400
421
Instituciones pblicas
4212 Emitidas
44
45
46
50
Obligaciones financieras
5,000
455
2,400
469
Capital
20,000
501
59
10
12
16
20
Resultados acumulados
Capital social
95,070
591
Utilidades no distribuidas
29,650
104
46,000
121
4,700
165
168
Mercaderas
42,600
201
Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
90,000
333
xx/xx Por el cierre de las cuentas del balance al final del periodo.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
33
45
41
42
45
46
50
59
42,000
260,000
65,000
3,500
326,400
696,900
3. Servicios bsicos:
-
4. Servicios contratados:
-
46
162,000
15,300
2,000
340,000
25,000
12,600
120,000
20,000
696,900
5. Gastos financieros:
-
6. Ventas:
-
Informacin adicional:
- El valor en libros del activo enajenado fue de 145,000 y la depreciacin acumulada a
dicha fecha de S/. 87,000.
- La tasa de depreciacin utilizada es del 10%.
- La provisin de la CTS del ao es de S/. 46,000.
- La distribucin de los costos es de la siguiente manera:
Produccin 70%.
Administracin 10%.
Ventas 20%.
1. Compra de existencias:
De conformidad con la dinmica propuesta por el PCGE, la contabilizacin de suministros
de oficina realizada por la empresa es la siguiente:
---------------------------------------- x ----------------------------------------60 Compras
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y
de salud por pagar
401 Gobierno central
S/.
S/.
14,000
2,520
47
14,000
16,520
14,000
Suministros
3,500
14,000
17,500
-4,200
13,300
48
13,300
9,310
2,660
1,330
13,300
13,300
2. Remuneraciones:
Con la finalidad de efectuar la provisin del gasto por pago de las remuneraciones (sueldos y salarios), asumiremos que la totalidad de los trabajadores contribuyen al ONP.
En ese entendido, el asiento correspondiente a la provisin del gasto es el siguiente:
---------------------------------------- x ----------------------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones
6271 Rgimen de prestaciones de salud
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y
de salud por pagar
403 Instituciones pblicas
4031 EsSalud
4032 ONP
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
411 Remuneraciones por pagar
xx/xx Por la provisin de la planilla de remuneraciones.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
S/.
340,000
30,600
30,600
44,200
S/.
370,600
74,800
295,800
%
70%
10%
20%
100%
Monto
259,420
37,060
74,120
370,600
259,420
74,120
37,060
370,600
3. Servicios bsicos:
-
49
S/.
17,000
8,200
32,400
S/.
57,600
10,368
67,968
A efectos de determinar la proporcin del gasto incurrido que ser imputado a las cuentas
analticas, tenemos el siguiente cuadro:
Concepto
Produccin
Ventas
Administracin
Total
%
70%
10%
20%
100%
Monto
40,320
5,760
11,520
57,600
90
Costos de produccin
40,320
903
94
95
79
Gastos de administracin
Servicios bsicos
11,520
943
Gastos de ventas
Servicios bsicos
5,760
953
57,600
791
Servicios bsicos
---------------------------------------- x -----------------------------------------
4. Servicios contratados:
-
50
---------------------------------------- x -----------------------------------------
63
80,000
635 Alquileres
6352 Edificaciones
14,600
651 Seguros
17,028
65
40
401
S/.
111,628
421
---------------------------------------- x -----------------------------------------
42
Gobierno central
S/.
4212 Emitidas
A efectos de determinar la proporcin del gasto incurrido que ser imputado a las cuentas
analticas, tenemos el siguiente cuadro:
Concepto
Produccin
Ventas
Administracin
Total
%
70%
10%
20%
100%
Monto
66,220
9,460
18,920
94,600
Con base en la informacin obtenida, el asiento contable por el destino de los gastos efectuados por la empresa es el siguiente:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
90
66,220
Costos de produccin
904
94
944
95
Servicios contratados
Gastos de ventas
954
79
Servicios contratados
Gastos de administracin
Servicios contratados
18,920
9,460
94,600
---------------------------------------- x -----------------------------------------
5. Gastos financieros:
Segn la informacin suministrada el monto de los intereses relacionados con prstamos
concedidos a la empresa en el ejercicio 2011 ascienden S/. 12,500, cuya provisin se efecta mediante el registro siguiente:
51
S/.
S/.
12,500
12,500
Respecto al destino de los gastos financieros la dinmica propuesta por el Plan Contable General Empresarial no establece la exigencia que este tipo de gastos deban acumularse en las cuentas analticas, sin embargo a efectos del desarrollo de esta casustica los destinaremos a la cuenta propuesta 97 Gastos financieros, tal como se muestra a continuacin:
---------------------------------------- x ----------------------------------------97 Gastos financieros
977 Intereses
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
12,500
12,500
6. Ventas:
Antes de proceder a contabilizar la venta de servicios efectuados en el ao, resulta necesario efectuar el traslado del total de los costos contabilizados al inventario, cuyo costo se obtiene de la sumatoria de los tres elementos del costo, materias primas, mano de obra y gastos indirectos de fabricacin, los que resumimos en el siguiente cuadro:
Costo de produccin
Materias primas y materiales
Mano de obra
Gastos indirectos
Total costo de produccin
9,310
254,420
151,438
420,168
21
Productos terminados
420,168
215
420,168
711
---------------------------------------- x -----------------------------------------
71
52
---------------------------------------- x -----------------------------------------
S/.
S/.
613,600
93,600
520,000
Ahora bien, en relacin con el costo de las ventas realizadas, este se determina de la
siguiente manera:
Costo de ventas
Inventario inicial de servicios terminados
Costo de produccin
Materias primas y materiales
Mano de obra
Gastos indirectos
Total costo de produccin servicios terminados
Inventario final de servicios terminados
Costo de ventas
9,310
259,420
151,438
420,168
0
420,168
El asiento contable por el costo de las ventas realizadas se efecta de la siguiente manera:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
69
Costo de ventas
420,168
692
21
69251 Terceros
Productos terminados
420,168
215
Productos terminados
---------------------------------------- x -----------------------------------------
53
259,600
39,600
58,000
220,000
87,000
145,000
54
%
70%
10%
20%
100%
Monto
40,600
5,800
11,600
58,000
40,600
5,800
11,600
58,000
7. Asientos adicionales:
Centralizacin del libro caja y bancos
Para efectuar los asientos de centralizacin correspondientes a los ingresos y egresos
del libro caja y bancos, resulta necesario determinar el monto del IGV pagado por la empresa
durante el ao, clculo que presentamos a continuacin:
Conceptos
Materiales
Servicios bsicos
Servicios contratados
Venta de servicios terminados
Venta de servicios terminados
Totales
29,916
Saldo
Saldo pendiente al 31/12
IGV pagado
Dbito
93,600
39,600
133,200
103,284
-20,760
82,524
Para una mejor visualizacin de los montos que integran los ingresos de efectivo o equivalentes de efectivo obtenidos por la empresa y que corresponden a las operaciones realizadas durante el ao, presentamos los siguientes cuadros:
Cuadro N1
Operaciones que generaron ingresos de efectivo y equivalentes de efectivo
Conceptos
Sumas
Venta de productos terminados
Totales
693,600
259,600
39,500
992,700
55
Cuadro N2
Operaciones que generaron egresos de efectivo y equivalentes de efectivo
Conceptos
Sumas
Compra de existencias
Servicios contratados
Obligaciones financieras
Totales
116,520
292,060
29,350
40,520
67,968
111,628
24,900
97,824
2,600
783,370
Cuadro N3
Resumen
Conceptos
Montos
42,000
992,700
-783,370
251,330
Saldo inicial
Total de ingresos del ao
Total de egresos del ao
Saldo final al 31/12/2011
56
S/.
S/.
992,700
12
259,600
39,500
167,694
693,600
299,100
97,824
69,870
292,060
296,116
24,900
2,600
783,370
Ahora bien, tomando en cuenta que el 1 de enero la empresa efectu la venta del
vehculo mantenido como activo fijo, tenemos que el monto de la depreciacin correspondiente al ejercicio 2011 asciende a S/. 18,140, el cual se obtiene de la siguiente manera:
Depreciacin
Saldo inicial
Baja de activo (01/01/2011)
Saldo
Tasa de depreciacin
Nde meses
Depreciacin del ao
326,400
-145,000
181,400
10%
12
18,140
57
S/.
S/.
18,140
18,140
Asimismo, la distribucin del gasto en las cuentas analticas obedece al siguiente clculo:
Concepto
Produccin
Ventas
Administracin
Total
%
70%
10%
20%
100%
Monto
12,698
1,814
3,628
18,140
12,698
1,814
3,628
18,140
46,000
46,000
Como en la provisin anterior, la distribucin del gasto en las cuentas analticas responde al siguiente clculo:
58
Concepto
Produccin
Ventas
Administracin
Total
%
70%
10%
20%
100%
Monto
32,200
4,600
9,200
46,000
32,200
4,600
9,200
46,000
III. Mayorizacin
Culminado el tratamiento y registro contable de cada una de las operaciones realizadas
por la empresa en el libro Diario, el siguiente paso consistir trasladar las cifras contabilizadas al libro Mayor.
A continuacin, para fines didcticos presentamos la mayorizacin a nivel de cuentas T:
Empresa Servicios Industriales S.A.
Mayorizacin
10
42,000
992,700
1,034,700
21
420,168
420,168
39
87,000
87,000
783,370
783,370
420,168
420,168
162,000
18,140
180,140
12
260,000
613,600
873,600
25
3,500
14,000
17,500
40
2,520
10,368
17,028
167,694
197,610
693,600
693,600
13,300
13,300
15,300
74,800
93,600
39,600
223,300
16
65,000
259,600
324,600
33
326,400
326,400
41
292,060
299,100
145,000
145,000
2,000
295,800
46,000
292,060
299,100
343,800
59
42
296,116
296,116
50
61
13,300
13,300
65
14,600
58,000
72,600
69
420,168
420,168
75
94
2,660.00
74,120
11,520
18,920
1,814
5,800
4,600
119,434
536,116
120,000
120,000
340,000
16,520
67,968
111,628
14,000
14,000
220,000
220,000
45
24,900
24,900
59
62
370,600
46,000
416,600
67
12,500
12,500
70
0
79
95
1,330
37,060
5,760
9,460
3,628
11,600
9,200
78,038
25,000
12,500
37,500
20,000
20,000
0
520,000
520,000
13,300
370,600
57,600
94,600
12,500
18,140
58,000
46,000
670,740
46
2,600
2,600
60
14,000
14,000
63
57,600
80,000
137,600
68
18,140
18,140
71
0
90
9,310
259,420
40,320
66,220
12,698
40,600
32,200
460,768
97
12,500
12,500
12,600
12,600
0
420,168
420,168
60
I.
Balance de comprobacin:
El siguiente paso consiste el trasladar los saldos del libro Mayor al balance de
comprobacin a efecto de determinar la utilidad obtenida por la empresa en el ejercicio.
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
CUENTA
DEBE
HABER
SALDOS
DEUDOR
TRANSFERENCIAS
ACREEDOR
DEBE
HABER
INVENTARIO
ACTIVO
G Y P NATURALEZA
PASIVO
10
1,034,700
783,370
251,330
251,330
12
873,600
693,600
180,000
180,000
16
21
Productos terminados
25
324,600
299,100
25,500
25,500
420,168
17,500
420,168
13,300
4,200
33
326,400
4,200
145,000
181,400
181,400
39
87,000
180,140
93,140
93,140
40
197,610
223,300
25,690
25,690
41
292,060
343,800
51,740
51,740
42
296,116
536,116
240,000
240,000
Obligaciones financieras
24,900
37,500
12,600
46
59
2,600
Resultados acumulados
10,000
10,000
120,000
120,000
20,000
20,000
20,000
60
Compras
14,000
61
Variacin de existencias
13,300
62
416,600
416,600
416,600
137,600
63
14,000
GANANCIA
14,000
700
700
137,600
137,600
65
72,600
72,600
67
Gastos financieros
12,500
12,500
12,500
68
18,140
18,140
18,140
420,168
PERDIDA
12,600
12,600
120,000
14,000
G Y P FUNCION
GANANCIA
45
50
PERDIDA
72,600
69
Costo de ventas
70
Ventas
520,000
520,000
71
420,168
420,168
75
220,000
220,000
79
670,740
670,740
90
Costos de produccin
460,768
460,768
460,768
94
Gastos administrativos
119,434
119,434
119,434
95
Gastos de ventas
78,038
78,038
97
Gastos financieros
12,500
12,500
5,672,902
420,168
5,672,902
2,404,778
420,168
420,168
520,000
520,000
420,168
420,168
220,000
220,000
78,038
12,500
2,404,778
420,168
420,168
642,430
573,170
671,440
69,260
69,260
642,430
740,700
740,700
1,090,908
740,700
1,160,168
1,160,168
69,260
1,160,168
69,260
30%
20,778
S/.
420,168
S/.
420,168
61
79
62
670,740
520,000
520,000
14,000
700
137,600
460,768
119,434
78,038
12,500
520,000
520,000
14,000
700
137,600
369,100
369,100
83
416,600
47,500
90,740
220,000
416,600
47,500
72,600
18,140
81,760
12,500
69,260
20,778
220,000
81,760
12,500
69,260
20,778
63
89
64
20,778
48,482
93,140
46,468
20,778
48,482
51,740
240,000
12,600
10,000
120,000
68,482
251,330
180,000
25,500
4,200
181,400