Pengaturan

Bersama
(Joint Arrangements)

PSAK No. 66 (Rev 2013)

Taufik Hidayat.,SE.,Ak.,MM
University of Indonesia

Pengertian

Pengaturan
bersama
(Joint
Arrangements) adalah pengaturan yang
dua atau lebih pihak memiliki pengendalian
bersama.
Pengendalian bersama (Jointly Control)
persetujuan kontraktual untuk berbagi
pengendalian atas suatu pengaturan, yang
ada hanya ketika keputusan mengenai
aktivitas relevan mensyaratkan persetujuan
dengan suara bulat dari seluruh pihak yang
berbagi pengendalian.
Taufik Hidayat

Pengertian

Operasi bersama (Joint Operation)

adalah pengaturan bersama yang mengatur
bahwa
para
pihak
yang
memiliki
pengendalian bersama atas pengaturan
memiliki hak atas aset dan kewajiban
terhadap
liabilitas
terkait
dengan
pengaturan tersebut.
Ventura bersama (Joint Venture) adalah
pengaturan bersama yang mengatur bahwa
para pihak yang memiliki pengendalian
bersama atas pengaturan memiliki hak atas
Taufik Hidayat
aset neto pengaturan
tersebut.

PENGENDALIAN
BERSAMA-CONTOH 1

Diasumsikan bahwa tiga pihak membentuk pengaturan: A

memiliki 50% hak suara, B memiliki 30% dan C memiliki
20%.
Pengaturan kontraktual antara A, B, dan C menentukan
bahwa setidaknya 75% hak suara disyaratkan untuk
membuat keputusan mengenai aktivitas relevan.
Walaupun A dapat menghalangi keputusan apapun, A tidak
mengendalikan pengaturan karena A membutuhkan
persetujuan dari B.
Persyaratan
pengaturan
kontraktual
tersebut
yang
mensyaratkan setidaknya 75% hak suara untuk membuat
keputusan mengenai aktivitas relevan, menunjukkan bahwa
A dan B memiliki pengendalian bersama atas pengaturan
karena keputusan mengenai aktivitas relevan tidak dapat
Taufik Hidayat
dibuat tanpa persetujuan
A dan B.

PENGENDALIAN
BERSAMA-CONTOH 2

Diasumsikan suatu pengaturan memiliki tiga pihak: A

memiliki 50% hak suara dalam pengaturan serta B dan C
masing-masing memiliki 25%.
Pengaturan kontraktual antara A, B, dan C menentukan
bahwa setidaknya 75% hak suara disyaratkan untuk
membuat keputusan mengenai aktivitas relevan dari
pengaturan.
Walaupun A dapat menghalangi keputusan apapun, A tidak
mengendalikan pengaturan karena A membutuhkan
persetujuan dari B atau C.
Pada contoh ini, A, B, dan C secara kolektif mengendalikan
pengaturan. Akan tetapi, terdapat lebih dari satu kombinasi
pihak yang dapat setuju untuk mencapai 75% hak suara
(yaitu antara A dan B atau A dan C).
Taufik Hidayat
Dalam situasi tersebut,
para pihak harus menentukan

PENGENDALIAN
BERSAMA-CONTOH 3

Diasumsikan suatu pengaturan yang A dan B masingmasing memiliki 35% hak suara dalam pengaturan, dengan
sisa 30% tersebar secara luas.
Keputusan mengenai aktivitas relevan mensyaratkan
persetujuan dari hak suara mayoritas.
A dan B memiliki pengendalian bersama atas pengaturan
hanya jika pengaturan kontraktual menentukan bahwa
keputusan mengenai aktivitas relevan mensyaratkan
persetujuan A dan B.

Taufik Hidayat

PSAK 12 (Revisi
2009)

Bagian Partisipasi dalam Ventura Bersama

PSAK 12 (Revisi 2009)

Perjanjian
Kontraktual :
Dua atau lebih venturer
Pengendalian bersama
Venturer
Investor

No Control

Pengendalian
Bersama
Operasi (PBO)

Ventura
Bersama
Venturer

Pengendalian
Bersama Aset
(PBA)
Taufik Hidayat

Pengendalian
Bersama
Entitas (PBE)

PSAK 12 (Revisi 2009)

Structure of the joint arrangement

Not structured
through an entity

Jointly
controlled
operation
s

Jointly
controlled
assets

Structured through
an entity

Jointly controlled
entities

option
Accounting for assets,
liabilities, revenues and
expenses in accordance
with the contractual
arrangements

Proportion
ate
consolidati
on

Equity
method

PENGENDALIAN
BERSAMA OPERASI
(PBO)
Pemanfaatan aset dan sumber

daya

lainnya dari para venturer

Tidak memerlukan pembentukan suatu PT,
firma, atau badan usaha lain
Tidak memerlukan pengelolaan keuangan
yang terlepas dari venturer.
Masing-masing venturer menggunakan
aset tetap dan persediannya.
Perjanjian
biasanya
mengatur
cara
pembagian
pendapatan
dan
beban
bersama diantara
Taufik Hidayatventurer.

PENGENDALIAN
BERSAMA OPERASI
(PBO)
Sehubungan dengan bagian partisipasi
dalam PBO, venturer
laporan keuangannya:

mengakui

dalam

o Aset

yang dikendalikan dan kewajiban yang

ditanggung; dan.
o Beban yang ditanggung dan bagian pendapatan
yang diperoleh dari penjualan barang dan jasa
ventura bersama.

Dikarenakan sudah diakui dalam laporan

keuangan
venturer,
maka
tidak
ada
penyesuaian atau prosedur konsolidasi yang
Taufik Hidayat
diperlukan.

PENGENDALIAN
BERSAMA OPERASI
(PBO)
Laporan keuangan dapat tidak disusun untuk
ventura bersama tersebut.
Namun,
venturer
dapat
menyusun
pertanggungjawaban manajemen sehingga
mereka dapat menilai kinerja ventura
bersama.

Taufik Hidayat

PENGENDALIAN
BERSAMA ASET (PBA)

Adanya kepemilikan bersama oleh venturer

atas aset yang dikontribusikan kepada ventura
bersama.
Aset tersebut digunakan untuk memperoleh
manfaat bagi venturer.
Setiap venturer dapat mengambil suatu bagian
keluaran dari aset dan menanggung suatu
bagian yang disetujui dari beban yang terjadi.
Tidak melibatkan pendirian suatu perseroan
terbatas, persekutuan, atau entitas lainnya,
Tidak memerlukan suatu struktur keuangan
Taufik Hidayat
yang terpisah dari
venturer

PENGENDALIAN
BERSAMA ASET (PBA)

Sehubungan dengan bagian partisipasinya

dalam PBA, venturer mengakui dalam
laporan keuangannya:
o Bagiannya atas PBA, yang diklasifikasikan sesuai

dengan sifat aset.

o Setiap
kewajiban yang telah terjadi dan
bagiannya atas kewajiban yang terjadi bersama
dengan venturer lain yang berkaitan dengan
ventura bersama.
o Setiap
penghasilan
dari
penjualan
atau
pemakaian bagiannya atas keluaran ventura
bersama, bersama dengan bagiannya atas beban
Taufik Hidayat
yang terjadi oleh
ventura bersama.

PENGENDALIAN
BERSAMA ASET (PBA)

Dikarenakan sudah diakui dalam laporan

keuangan
venturer,
maka
tidak
ada
penyesuaian atau prosedur konsolidasi yang
diperlukan.
Laporan keuangan dapat tidak disusun untuk
ventura bersama tersebut.
Namun,
venturer
dapat
menyusun
pertanggungjawaban manajemen sehingga
mereka dapat menilai kinerja ventura
bersama.
Taufik Hidayat

PENGENDALIAN
BERSAMA ASET (PBA)

Contoh Soal 1:
PT A adalah salah satu venturer dalam sebuah PBA
bersama PT B dan PT C. Ketiganya membangun pipa
penyaluran minyak sepanjang 20 km. Biaya
pembangunan pipa tersebut adalah Rp.500 juta
dimana PT A menanggung 8 km dan sisanya oleh PT B
dan PT C masing-masing 6 km. Pipa disusutkan
selama 20 tahun dengan garis lurus.
Setiap penggunaan pipa dikenakan biaya sewa
(termasuk
oleh
para
venturer).
Pendapatan
pengoperasian pipa tahun pertama adalah Rp 100
juta dengan beban Rp 60 juta. PT A dikenakan biaya
penggunaan pipaTaufik
tahun
Hidayat pertama sebesar Rp 25 juta.

PENGENDALIAN
BERSAMA ASET (PBA)
Jawab
:

Taufik Hidayat

PENGENDALIAN
BERSAMA ENTITAS
(PBE)
Melibatkan
pendirian
suatu
perseroan
terbatas, persekutuan atau entitas lainnya
yang mana setiap venturer mempunyai
bagian partisipasi.
Entitas tersebut beroperasi dalam cara yang
sama seperti entitas lainnya.
Entitas tersebut dapat mengadakan kontrak
atas
nama
sendiri
dan
memperoleh
pembiayaan untuk tujuan aktivitas ventura
bersama.
Setiap venturer
berhak atas bagian laba dari
Taufik Hidayat

PENGENDALIAN
BERSAMA ENTITAS
(PBE)
PBE
melakukan
catatan
akuntansi,
menyusun,
dan
menyajikan
laporan
keuangan sendiri sesuai SAK.
Kontribusi kas dan sumber daya lain dari
venturer ke PBE dimasukkan dalam catatan
akuntansi venturer dan diakui dalam laporan
keuangan venturer sebagai investasi pada
pengendalian bersama entitas.
Venturer mengakui bagian partisipasinya
dalam pengendalian bersama entitas dengan
menggunakan
Taufik Hidayat
o Metode ekuitas
atau,

PSAK 66 (Revisi
2013)

Pengaturan Bersama

HUBUNGAN PSAK 66
DENGAN PSAK LAIN
Control alone?
Consolidate
using PSAK 65

YES

NO

Joint control?
YES

PSAK 67
Disclosures

Decide type of joint

arrangement using
PSAK 66

Joint Operation

Account for
assets, liabilities,
revenues and
expenses
PSAK 67
Disclosures

Taufik Hidayat

Joint Venture

NO

Significant
influence?
YES

Account for
investment using
PSAK 15
PSAK 67
Disclosures

NO

PSAK
55

KLASIFIKASI
PENGATURAN
BERSAMA
Not structured
through a separate
vehicle

Structured through a
separate vehicle

Assess the parties rights and

obligations arising from the
arrangement by considering:

(a) the legal form of the separate

vehicle
(b) the terms of the contractual
arrangement, and, if relevant,
(c) other facts and
circumstances
Parties have rights to the assets
Parties have rights
and obligations for the liabilities
to the net assets

Joint operation

Joint venture

Accounting for assets, liabilities,

revenues and expenses in accordance
with the contractual arrangements

Accounting for an
investment using
the equity method

KLASIFIKASI
PENGATURAN
BERSAMA
(2)
Not structured through a separate
vehicle

Parties have rights to

the assets and
obligations for the
liabilities

Joint operation

Account for assets, liabilities, revenues

and expenses in accordance with the
contractual arrangements

KLASIFIKASI
PENGATURAN
BERSAMA
(3)
Structured through
a separate vehicle
the legal form of the separate vehicle,
- the terms of the contractual
arrangement,
- when relevant, other facts and
circumstances

Consider: -

Parties have rights to the assets

and obligations for the liabilities

Parties have rights

to the net assets

Joint operation

Joint venture

Account for assets,

liabilities, revenues
and expenses

Account for an
investment using the
equity method

KLASIFIKASI
PENGATURAN
BERSAMA (4)
Legal form of the
separate vehicle

Does the legal form of the separate vehicle

give the parties rights to the assets and
obligations for the liabilities, relating to the
arrangement?

Yes

No

Terms of the
contractual
arrangement

Do the terms of the contractual arrangement

specify that the parties have rights to the
assets, and obligations for the liabilities,
relating to the arrangement?

Yes

No

Other facts and

circumstances

Have the parties designed the arrangement

so that
(a) its activities primarily aim to provide the
parties with an output (ie the parties have
rights to substantially all the economic
benefits of the assets held in the
separate vehicle) and
(b) (b) it depends on the on the parties on a
continuous basis for settling the liabilities
relating to the activity conducted through
the arrangement?
No

Joint Venture

Yes

Joint
Operation

BENTUK HUKUM SEPARATE VEHICLE

Bentuk hukum kendaraan terpisah (separate

vehicle) adalah relevan ketika menaksir jenis
pengaturan bersama.
Bentuk hukum tersebut membantu dalam
penaksiran awal hak para pihak atas aset
dan kewajiban terhadap liabilitas yang
dimiliki dalam kendaraan terpisah, seperti
o apakah para pihak memiliki kepentingan atas aset

yang dimiliki dalam kendaraan terpisah dan

o apakah para pihak bertanggung jawab atas
liabilitas yang dimiliki dalam kendaraan terpisah.
Taufik Hidayat

PERJANJIAN KONTRAKTUAL SPESIFIK

Dalam banyak kasus, hak dan kewajiban

yang disetujui oleh para pihak dalam
pengaturan kontraktualnya adalah konsisten,
atau tidak bertentangan, dengan hak dan
kewajiban yang diberikan kepada para pihak
berdasarkan
bentuk
hukum kendaraan
terpisah (separate vehicle).
Dalam kasus lain, para pihak menggunakan
pengaturan kontraktual untuk membalik atau
memodifikasi hak dan kewajiban yang
diberikan
berdasarkan
bentuk
hukum
Taufik Hidayat
kendaraan terpisah
dimana pengaturan telah

PERJANJIAN KONTRAKTUAL SPESIFIKCONTOH

Dua pihak membentuk suatu pengaturan bersama dalam

Perseroan Terbatas dan setiap pihak memiliki 50% bagian
kepemilikan dalam Perseroan Terbatas.
Pembentukan PT ini memungkinkan pemisahan entitas
dari pemiliknya dan sebagai akibatnya aset dan liabilitas
yang dimiliki entitas adalah aset dan liabilitas milik PT
tersebut sehingga para pihak memiliki hak atas aset neto
pengaturan.
Akan tetapi, para pihak memodifikasi fitur-fitur perseroan
melalui pengaturan kontraktual mereka sehingga setiap
pihak memiliki kepentingan atas aset PT dan setiap pihak
bertanggung jawab atas liabilitas PT dalam proporsi yang
telah ditentukan.
Modifikasi kontraktual terhadap fitur perseroan semacam
ini dapat menyebabkan pengaturan menjadi operasi

OPERATOR BERSAMA & VENTURER

BERSAMA

Operator Bersama adalah pihak dalam

operasi bersama yang memiliki pengendalian
bersama atas operasi bersama tersebut.
Venturer Bersama adalah pihak dalam
ventura
bersama
yang
memiliki
pengendalian bersama atas ventura bersama
tersebut.

Taufik Hidayat

PERLAKUAN AKUNTANSI-OPERASI
BERSAMA

Operator Bersama mengakui hal

terkait
dengan
kepentingannya
operasi bersama:

berikut
dalam

o aset, mencakup bagiannya atas aset apapun yang

o
o
o
o

dimiliki bersama;
liabilitas, mencakup bagiannya atas liabilitas
apapun yang terjadi bersama;
pendapatan dari penjualan bagiannya atas output
yang dihasilkan dari operasi bersama;
bagiannya atas pendapatan dari penjualan output
oleh operasi bersama; dan
beban, mencakup bagiannya atas beban apapun
Taufik Hidayat
yang terjadi secara
bersama-sama.

PERLAKUAN AKUNTANSI-OPERASI
BERSAMA (2)

Operator Bersama mencatat aset, liabilitas,

pendapatan
dan
beban
terkait
dengan
kepentingannya dalam operasi bersama sesuai
dengan Standar Akuntansi Keuangan (SAK) yang
dapat
diterapkan
untuk
aset,
liabilitas,
pendapatan dan beban tertentu.
Pencatatan untuk transaksi seperti penjualan,
kontribusi atau pembelian aset antara entitas
dengan
operasi
bersama
yang
entitas
merupakan operator bersama:
o operator bersama mengakui keuntungan dan kerugian

yang dihasilkan dari transaksi tersebut hanya sebatas

Taufik
Hidayat lain dalam operasi bersama.
kepentingan para
pihak

PERLAKUAN AKUNTANSI-VENTURA
BERSAMA

Venturer Bersama mengakui kepentingannya

dalam ventura bersama sebagai investasi
dan mencatat investasi tersebut dengan
menggunakan metode ekuitas sesuai dengan
PSAK 15.
Pihak yang berpartisipasi dalam, tetapi tidak
memiliki
pengendalian
bersama
atas,
ventura bersama mencatat kepentingannya
dalam pengaturan bersama sesuai dengan
PSAK 55.
Taufik Hidayat

PENGENDALIAN
BERSAMA ENTITAS
(PBE) Akibat Berhentinya
Ventura Bersama

Venturer Investor

oC

PSAK 55

ol
r
t
on

Significant
Influence

PSAK 15
Taufik Hidayat

Con
trol

PSAK 65

PERBEDAAN PSAK 12
DAN PSAK 66

Mengganti istilah Jointly Controlled Entity

(PBE) menjadi Joint Venture (JV).
Mengganti
istilah
Jointly
Controlled
Operations (PBO) dan Jointly Controlled
Assets (PBA) menjadi Joint Operations (JO).
Menghapus
metode
konsolidasi
proporsional dan hanya memperkenankan
metode ekuitas sebagai satu-satunya
metode pancatatan untuk JV.
Struktur (entitas terpisah/tidak) dari joint
arrangement tidak lagi sebagai faktor

Taufik Hidayat

Selesai