DREPT FINANCIAR II

TITLUL DE CREANTA FISCALA

Notiune, caractere juridice, natura juridica

Dreptul procedural fiscal cuprinde totalitatea reglementrilor ce se refer la modalitile

de realizare n concret a dispoziiilor fiscale, sau altfel spus, totalitatea normelor ce
reglementeaz modalitile de realizare a actelor de administrare fiscal.
Titlul de creanta fiscal este actul prin care se stabileste si se individualizeaza creanta
fiscala intocmite de organele competente sau de persoanele indreptatite, potrivit legii.
Prin lege se arat c, prin administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume
datorate bugetului general consolidat se nelege ansamblul activitilor desfurate de organele
fiscale n legtur cu:
-

nregistrarea fiscal;

declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor, taxelor contribuiilor i a altor

sume datorate bugetului general consolidat;

soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale.

Impozitele, taxele, contribuiile i orice alte sume datorate bugetelor publice (ale statului

sau ale unitilor administrativ-teritoriale) se pot stabili, fie prin declaraie fiscal ntocmit i
depus de ctre contribuabil, fie prin decizie de impunere emis de ctre organul fiscal.
Declaraia fiscal este documentul care se depune, n mod obligatoriu, la organele
fiscale, de ctre persoanele stabilite prin lege i care conine, n principiu, o declarare a
obligaiilor fiscale ori a bunurilor sau veniturilor din a cror deinere decurg obligaii fiscale, ale
subiectului de la care eman declaraia.
Pentru ntocmirea declaraiei fiscale contribuabilul completeaz un formular pus la
dispoziie gratuit de ctre organul fiscal, care trebuie s fie corect, complet i de bun credin ,
care se depune la registratura organului fiscal , prin pot sau prin mijloace electronice
Nedepunerea declaraiei fiscale d dreptul organului fiscal s procedeze la stabilirea din
oficiu a obligaiilor fiscale prin estimarea bazei de impunere, dar nu nainte de ntiinarea
contribuabilului despre faptul c a depit termenul de depunere a declaraiei fiscale i c dup
trecerea unui termen de 15 zile de la comunicarea ntiinrii.
Decizia de impunere este actul administrativ fiscal, emis de ctre organul competent i
care cuprinde obligaia fiscal de plat, ce cade n sarcina contribuabilului, desemnat prin acel
document, avnd obligaia de a ndeplini toate condiiile de form pentru aceast categorie de
acte.

n plus aceasta trebuie s cuprind i urmtoarele :

-

tipul de impozit, tax , contribuie sau alt sum datorat bugetelor publice ;

baza de impunere ;

cuantumul impozitului datorat de ctre contribuabil pentru fiecare perioad impozabil;

Decizia de impunere produce efectul juridic de individualizare a unei creane fiscale iar
n ipoteza nendeplinirii obligaiilor fiscale , pe baza ei se pornete executarea silit. Pe baza i cu
ajutorul datelor cuprinse n deciziile de impunere se ntocmesc registrele de eviden a
contribuabililor denumite roluri fiscale.
Coninutul fundamental al raportului de drept financiar public l constituie obligaia
stabilit unilateral de ctre stat n sarcina contribuabililor ( persoane fizice sau juridice ) de a
plti o anumit sum de bani, la termenul stabilit, n contul unuia din bugetele publice.
Izvorul obligaiei bugetare este ntotdeauna legea sau actul normativ cu valoare de lege
care instituie i reglementeaz un venit al bugetului de stat.
Obligaia concret de plat se nate dintr-un act care se numete generic titlu de crean.
Beneficiarul obligaiei financiar-fiscale este statul, reprezentat prin organele fiscale create
n cadrul administraiei de stat.
Condiiile de stabilire, modificare i stingere a obligaiei fiscale sunt reglementate n
mod unitar pentru toate categoriile de venituri fiscale. Modificarea obligaiei bugetare poate fi
determinat pe de o parte de cauzele prevzute n general de actele normative care reglementeaz
veniturile bugetare. Stingerea obligaiei fiscale se realizeaz prin modaliti comune i altor
obligaii juridice cum ar fi : plata, executarea silit sau prescripia sau prin modaliti specifice
cum ar fi scderea sau anularea obligaiei bugetare. Legiuitorul prin Codul de procedur fiscal
reglementeaz titlul de crean fiscal pe care l definete ca fiind actul prin care se stabilete i
se individualizeaz creana fiscal, ntocmit de organele competente sau de persoanele
indreptite, potivit legii .
Titlurile de crean nu se refer doar la obligaiile fiscale (impozite i taxe) acesta putnd
s conin i alte categorii de obligaii de natur pecuniar ( amenzi sau alte venituri nefiscale) .

Prin O.G. nr. 11/1996 , titlul de crean bugetar a fost stabilit de ctre legiuitor ca fiind
actul prin care se constat i se individualizeaz obligaia de plat privind creanele bugetare ,
ntocmit de ctre organele de specialitate , sau de persoane mputernicite , potrivit legii .
Analiznd cele dou definiii date titlurilor de crean , n opinia specialitilor acetia
consider c , vechea terminologie de titlu de crean bugetar era mai corect dect cea de
titlu de crean fiscal utilizat n legislaia n vigoare.
n privina naturii juridice a titlurilor de crean fiscal , n literatura juridic de
specialitate , s-au conturat dou mari opinii :
- conform doctrinei de drept financiar , se susine c titlul de crean fiscal , este un act de
impunere i are natura juridic a unui act unilateral de drept financiar public ;
- conform doctrinei de drept administrativ , se susine c titlul de crean este un act
administrativ ;
innd cont de legtura dintre dreptul administrativ i dreptul finanelor publice i avnd
n vedere faptul c titlul de crean fiscal se bucur de o mare parte din caracteristicile actelor
de drept administrativ, consider c titlul de crean fiscal are natura juridic:
a unui act administrativ n privina formei, deoarece manifestarea unilateral de voin are loc
n cadrul activitii executive, de organizare a executrii legii i de executare n concret a
acesteia, provenind de la personae calificate, n sensul de organe ale statului specializate n
activitatea financiar sau de alte persoane mputernicite potrivit legii;
a unui act de drept al finanelor publice, chiar de drept fiscal, n privina coninutului .
Astfel rezult c titlurile de crean fiscal au o natur juridic mixt de act dministrativfiscal .
Titlurile de crean fiscal pot fi clasificate dup mai multe criterii.
A. Dup scopul urmrit, putem distinge:
- titluri de crean explicite, ntocmite exclusiv n acest scop;
- titluri de crean implicite, adic acte care implicit sunt i titluri de crean fiscal, chiar dac
au fost ntocmite n alte scop;
B. Dup relaia ce se poate stabili cu alte categorii de acte juridice exist:
- titluri de creane fiscale principale;
- titluri de creane fiscale complementare
Cele mai importante titluri de crean sunt :

decizia de impunere emis de ctre organele fiscale competente ;

declaraia fiscal , angajamentul de plat sau documentul ntocmit de ctre pltitor ;

decizia prin care se stabilete i se individualizeaz suma de plat pentru creanele fiscale
accesorii , reprezentnd dobnzi i penaliti de ntrziere ;

decalaraia vamal ;

documentul prin care se stabilete i se individualizeaz obligaia vamal, inclusiv

accesoriile acesteia ;

procesul verbal de constatare i sancionare contravenional ;

ordonana procurorului , ncheierea sau dispozitivul instanei judectoreti,pentru

amenzile , cheltuielile judiciare sau alte obligaii fiscale .

Bibliografie:
1. Cristina One Dreptul Finanelor Publice , Partea General Editura Lumina Lex ,
Bucureti, 2005
2. Gheorghe Gavrila- Finane Publice , Universitatea Petru Maior Tg. Mure , 2004
3. Legea nr. 571/2003- Codul Fiscal