Вы находитесь на странице: 1из 26

No

Prosedur Audit
PIUTANG USAHA

5
6

7
8
9
10

11

12

13

Minta daftar piutang usaha terdiri atas nama, alamat pelanggan,


nomor faktur, tanggal faktur dan jumlahnya, serta cocokkan dengan
saldo di buku besar
Pelajari kebijakan akuntansi perusahaan mengenai pengakuan
pendapatan dan cocokkan apakah sesuai dengan prinsip akuntansi
yang berlaku umum serta pelajari juga kebijakan pemberian kredit
dan jangka waktu pembayarannya
Lakukan
analisis rasio
mengenai
perputaran
piutang
(receivable
lakukan konfirmasi
dengan
memilih
sampel yang
representatif.
turnover)
prosedur
analitis
mengenai
fluktuasi
piutang
dengan
Pemilihan dan
tanggal
konfirmasi
dapat
dilakukan
juga atas
saldo
perbandingan
tahun
sebelumnya
sebelum tanggal neraca dan untuk mendapatkan keyakinan atas
kebenaran saldo piutang per tanggal neraca, lakukan prosedur
tambahan (misalnya dengan melakukan penelitian pada buku besar
atas transaksi yang terjadi antara tanggal yang saldonya dikonfirmasi
dengan tanggal neraca).
Tindak lanjuti setiap jawaban konfirmasi dan apabila terdapat selisih
diminta atau teliti keterangan dari klien.
Bila konfirmasi yang dikirim tidak diterima jawaban atau tidak dapat
dilakukan konfirmasi, lakukan alternatif prosedur lainnya (misalnya
dengan memeriksa bukti dasar pencatatan dan uji penerimaan
pembayaran piutangnya)
Lakukan subsequent receipt test terhadap pembayaran piutang
setelah tanggal neraca.
Perhatikan retur penjualan yang besar sesudah tanggal neraca
Uji pisah batas penjualan (sales cut-off) dengan memeriksa faktur
penjualan beberapa hari sesudah dan sebelum tanggal neraca
Teliti perjanjian-perjanjian yang berkaitan dengan penjaminan piutang
usaha, misalnya kredit bank dan anjak piutang, serta sajikan
informasi yang memadai mengenai hal tersebut pada laporan
keuangan
Verifikasi apakah pencadangan piutang tak tertagih sudah cukup
memadai dan sesuai dengan kebijakan perusahaan. Waspadalah
terhadap saldo-saldo lama yang masih terutang (outstanding)
Bila dalam pemeriksaan ditemukan ada hal-hal yang perlu perhatian dari
para partner, ungkapkanlah hal-hal tersebut dalam "HAL-HAL YANG PERLU
PERHATIAN PARA PARTNER [MAP's]
Buatlah daftar koreksi dan kesimpulan hasil pemeriksaan serta saran untuk
pihak manajemen klien

Klien:

PT. PETA
Skedul:
siklus penjualan dan penagihan piutang usaha

No

Prosedur Audit
PAJAK PERTAMBAHAN NILAI (PPN) - KELUARAN

Periksa apakah klien telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena


Pajak (PKP)

Lakukan rekonsiliasi antara penjualan yang menjadi objek PPN


dengan jumlah PPN yang dipungut menurut Surat Perintah
Membayar (SPM) atau dengan buku besar.

Periksa apakah klien telah melaporkan PPN secara bulanan ke


kantor pajak melalui mekanisme SPM bulanan.

Minta daftar rekonsiliasi PPN antara menurut SPM bulanan


dengan buku besar, khususnya untuk bulan penutup buku, dan
teliti penyebabnya apabila ada perbedaan

Test check secara sampling faktur pajak masukan yang asli yang
akan dikompensasikan dengan PPN keluaran khususnya untuk
jumlah yang material.

Untuk kepentingan neraca lakukan set-off antara PPN masukan


dengan keluaran
PENJUALAN
Siapkan skedul utama dari penjualan

1
2
3

Minta buku penjualan / jurnal penjualan serta cocokkan dengan


buku besar
Lakukan penelaahan analitis (analytical review) untuk mengetahui
sebab-sebab naik turunnya penjualan saham periode berjalan /
fluktuasi penjualan untuk klasifikasi produk yang dijual serta
bandingkan dengan hasil tahun sebelumnya

Minta informasi ke pihak manajemen tentang siapa yang


berwenang menetapkan harga jual, , apa dasarnya, dan apakah
klien mempunyai suatu standar harga serta bandingkan kebijakan
harga tersebut dengan tahun sebelumnya.

Yakinkan bahwa semua penjelasan telah dicatat dengan lengkap


dan tepat dengan memeriksa secara sampling bukti penjualan
seperti faktur, surat jalan, bukti penerimaan kas/bank. Pastikan
metode pengakuan pendapatan telah sesuai dengan kebijakan
akuntansinya. Sampling tersebut biasa dilakukan dengan
memeriksa beberapa bukti penjualan setiap bulannya atau secara
penuh untuk beberapa bulan terutama yang mempunyai tingkat
penjualan yang tinggi.

Waspada terhadap dokumen penjualan yang tidak berurut,


hubungkan pemeriksaan tersebut dengan pergerakan persediaan
untuk mendeteksi adanya penjualan yang tidak dibukukan

Periksa secara sampling harga satuan yang tercantum dalam


faktur/nota debit dengan dafta harga/kontrak (bila ada), perkalian
banyaknya barang dengan harga satuan, penjumlahan dan
pengurangan/potongan, serta persetujuan atas syarat-syarat
penjualannya.

Waspada juga terhadap kemungkinan adanya harga transfer


(transfer pricing) untuk penjualan ke perusahaan afiliasi; juga
terhadap penjualan yang tidak dipungut PPN, lakukan rekonsiliasi
penjualan menurut buku besar yang dilaporkan menurut SPT
masa PPN

Selama beberapa hari sebelum dan setelah penutupan tahun,


bandingkan buku penjualan dan transfer pembukuannya ke jurnal
dan buku besar serta yakinkan bahwa semua pencatatan telah
dilakukan dalam periode yang bersangkutan

10

Waspada terhadap retur penjualan yang besar apabila terjadi


setelah tangal neraca. Adakan pengujian untuk pendekatan akun
persediaan, piutang usaha, serta penerimaan kas/bank
sehubungan dengan retur penjualan tersebut.

11

Periksa kecermatan pembukuan hasil penjualan cicilan, konsinyasi,


penjualan sewa beli, pemborongan dengan jangka
pembayaran/penyerahan lebih dari satu tahun; cocokkan dengan
kontrak penjualan yang telah dibuat dan bandingkan realisasi
dengan kontrak tersebut.

12

Pastikan bahwa semua hal-hal yang perlu diungkapkan dalam


laporan keuangan telah diperoleh informasi secukupnya pada saat
kerja lapangan (field work)

13

Buat daftar koreksi yang diperlukan serta kesimpulan dan


komentar hasil pemeriksaan

Klien:

PT. PETA
Skedul:
siklus penjualan dan penagihan piutang usaha

Dikerjakan Oleh
Indeks
Paraf

EE

EE

EE1 & EE2

EE
PL1.1

E & E1
Dibuat oleh:

Diperiksa oleh:

Indeks

Tanggal:

Tanggal:

Periode:
31/12/2012

Dikerjakan Oleh
Indeks
Paraf
-

PL.1

TOC 1

TOC 1

PL.1
PL.1
Dibuat oleh:

Diperiksa oleh:

Indeks

Tanggal:

Tanggal:

Periode:
31/12/2012

Keterangan

Ref. KK

Piutang Usaha
Piutang LainLain

E1

Per Klien
31/12/2012
898,725,250
14,940,000

PARE
Dr

913,665,250

Klien:

PT. PETA
Skedul:
Piutang

Catatan Pemeriksaan
Jurnal no. 1 (lihat skedul E1)

Kesimpulan Pemeriksaan
Menurut pendapat kelompok kami, saldo piutang telah disajikan secara wajar dan sesuai dengan Stan
berlaku umum.

PARE
Cr
207,720,000

Per Audit
31/12/2012
691,005,250

Per Audit
31/12/2011
1,274,688,447
35,389,443

207,720,000

691,005,250

1,310,077,890

Dibuat oleh:

Diperiksa oleh:

Indeks

E
Tanggal:

Tanggal:

Periode:
31/12/2012

wajar dan sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan yang

Nama Pelanggan
PT. Andalas
PT. Bengkulu
Toko Cintaku
PD. Durian
Toko Enggono
Toko Flamingo
PT. Horas
PT. Ikan
PT. Jambu
Toko Kelapa
Toko Lemon
PT. Manggis
Toko Nangka
PD. Sirsak
PT. Pepaya
PD. Rambutan

Ref KK

PARE

Per Klien
31/12/2012

Dr

59,400,000

EE
EE

55,000,000
87,900,000
124,475,000

EE

165,575,250
36,750,000
42,500,000
125,375,000

EE

51,750,000
122,500,000
27,500,000

898,725,250

Klien:

Dibuat oleh:

PT. PETA
Skedul:
Piutang Usaha

Tanggal:

Catatan Pemeriksaan :
1.Kami telah melakukan compliance test atas piutang usaha dengan memeriksa bukti pene
mencocokkan pada buku penerimaan kas secara detail untuk bulan Desember 2007 (lihat ske
Pemeriksaan dilakukan dengan memerhatikan:
a.Kebenaran jurnal dan kelengkapan dokumen.
b.Pengawasan terhadap piutang yang telah jatuh tempo dan batas kredit.
2.Kami telah melakukan konfirmasi piutang pada tanggal 15 Januari 2013 (Lihat Skedul EE)
Jurnal:
kas Bank BINI
Piutang Usaha
(untuk mencatat penerimaan kas yang telah dibayar oleh Toko Flamingo)
penjualan

PPN keluaran
Piutang Usaha
(untuk mencatat penerimaan kas PT. Horas
kas
retur penjualan
PPN keluaran
Piutang Usaha
(untuk mencatat penerimaan kas dan retur penjualan PT. Manggis
beban penghapusan piutang
Piutang Usaha
(untuk mencatat penghapusan piutang PD. Rambutan)
3.Kami telah melakukan subsequent collection sampai dengan tanggal .
Kesimpulan Pemeriksaan
Lihat skedul E.

PARE
Cr

Per Auditan
31/12/2012
59,400,000
74,400,000
18,875,000
165,575,250
36,750,000
42,500,000
64,255,000
51,750,000
122,500,000
-

13,500,000
105,600,000

61,120,000

27,500,000

207,720,000

Diperiksa oleh:

691,005,250

Indeks

E1
Tanggal:

Periode:
31/12/2012

dengan memeriksa bukti penerimaan kas dengan


ulan Desember 2007 (lihat skedul TOC1)

batas kredit.

i 2013 (Lihat Skedul EE)


13,500,000
13,500,000

96,000,000

9,600,000
105,600,000
40,000,000
19,200,000
1,920,000
61,120,000
0
0

Tanggal pengiriman konfirmasi


( ) pengiriman pertama:
(X) pengiriman kedua:

Saldo menurut konfirmasi


Selisih yang dilaporkan:
Hasil konfirmasi
Selisih dengan catatan klien
Kembali melalui pos
Tidak kembali
Total yang dikirim
Total piutang usaha

Jumlah
konfirmasi
0

Jumlah (Rp)
-

3
3

125,000,000
125,000,000
125,000,000

Persentase konfirmasi yang


dikirim terhadap total
piutang usaha

Klien:

Dibuat oleh:

PT. PETA
Skedul:
Ringkasan hasil dan konfirmasi positif piutang usaha

Tanggal:

02 JANUARI 2012
Persentase (%)
tahun berjalan
0.00%

Persentase (%)
tahun lalu
72.32%

0.00%
0.00%

14.73%
-1.76%

100.00%
100%

14.71%
100%

100%

100%

Diperiksa oleh:

Indeks

EE2
Tanggal:

Periode:
31/12/2012

Tanggal pengiriman konfirmasi


(x) pengiriman pertama
( ) pengiriman kedua

Saldo menurut konfirmasi


Selisih yang dilaporkan:
Hasil konfirmasi
Selisih dengan catatan klien
Kembali melalui pos
Tidak kembali
Total yang dikirim
Total piutang usaha

Jumlah
konfirmasi
3

Jumlah (Rp)
218,650,000

555,075,250
(270,330,000)

3
11

125,000,000
628,395,250
628,395,250

Persentase konfirmasi yang


dikirim terhadap total
piutang usaha

Klien:

Dibuat oleh:

PT. PETA
Skedul:
Ringkasan hasil dan konfirmasi positif piutang usaha

Tanggal:

02 JANUARI 2012

Persentase (%)
tahun berjalan
34.79%

Persentase (%)
tahun lalu
72.32%

88.33%
-43.02%

14.73%
-1.76%

19.89%
100%

14.71%
100%

100%

100%

Diperiksa oleh:

Indeks

EE1
Tanggal:

Periode:
31/12/2012

No

Klien

1 PT. Bengkulu
2 Toko Enggano
3 Toko Flamingo
4 PT.Horas
5 PD. Jambu
6 Toko Kelapa
7 Toko Lemon
8 PT. Manggis
9 PD. Sirsak
10 PT. Pepaya
11 PD. Rambutan

Alamat
Jl. Anggrek No.35 Surabaya
Jl. Lumba-lumba No.09 Jakarta
Jl. Barat No. 05 Jakarta
Jl. Sudirman No.16 Semarang
Jl. Siswa No. 47 Jakarta
Jl. Alam No. 08 Bandung
Jl. Paku Bumi No. 11 Jakarta
Jl. Pintu No.02 Jakarta
Jl. Lontar No.05 Yogyakarta
Jl.Penyu No. 25 Surabaya
Jl. Delima No. 21 Jakarta

Klien:

PT. PETA
Skedul:
Daftar Konfirmasi dan penerimaan tagihan setelah tanggal neraca

l neraca

Jumlah per Klien


(Rp)
59,400,000
55,000,000
87,900,000
124,475,000
165,575,250
36,750,000
42,500,000
125,375,000
51,750,000
122,500,000
27,500,000

Hasil Konfirmasi
I
CB
NR
RD
RD
RD
CB
NR
RD
RD
CB
NR

898,725,250

II

Perbedaan
I

II
-

NR
(13,500,000)
(105,600,000)
(100,000,000)
NR
(61,120,000)
34,650,000
NR
-

(245,570,000)

Dibuat oleh:

Diperiksa oleh:

Tanggal:

Tanggal:

Penerimaan setelah
tanggal neraca
59,400,000
74,400,000
18,875,000
65,575,250
36,750,000
64,255,000
86,400,000
122,500,000
528,155,250

Indeks

EE
Periode:
31/12/2012

r
r
r
r
r
r
r
r
r

Keterangan

Ref KK

Per Klien 31/12/2012

Penjualan
Retur penjualan
Diskon penjualan

5,547,000,000
(55,047,000)
(11,094,000)
5,480,859,000

Catatan Pemeriksaan
1.Kami telah melakukan uji ketaatan (compliance test) dan uji substantif (substantive test) atas pen
faktur penjualan dan surat jalan dengan mencocokkan dari buku penjualan secara detail untuk b
Pemeriksaan dilakukan dengan memerhatikan:
a.Kebenaran jurnal dan kelengkapan dokumen.
b.Pengawasan terhadap penjualan kredit, penentuan harga jual, pemberian diskon dan retur.
c.Kebenaran terhadap pelaporan PPN dalam SPM dan SSP.
2.Setelah dilakukan vouching, penjualan telah dilakukan dengan pisah batas yang tepat (lihat skedu
(3)

Penjualan
PPN keluaran

96.000.000
9.600.000
Piutang Usaha

105.600.000

(Koreksi untuk mencatat pesanan yang belum diterima oleh pelanggan atas transaksi PT Ho
Kesimpulan Pemeriksaan
Menurut pendapat kelompok kami, saldo penjualan telah disajikan secara wajar dan sesuai dengan St

PT. PETA
Skedul:
Penjualan

PARE
Dr
96,000,000
19,200,000

Cr

Per Audit 31/12/2012 Per Audit 31/12/2011

115,200,000

5,451,000,000
(74,247,000)
(11,094,000)

8,605,877,025
(23,480,250)
-

5,365,659,000

8,582,396,775

ubstantif (substantive test) atas penjualan secara bersamaan dengan memeriksa


uku penjualan secara detail untuk bulan Desember 2012 (lihat skedul TOC1)

jual, pemberian diskon dan retur.


pisah batas yang tepat (lihat skedul PL 1.1)

00.000

leh pelanggan atas transaksi PT Horas)

secara wajar dan sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku umum.

PL1
Tanggal:

Tanggal:

Periode:
31/12/2012

Surat Jalan (SJ)


Tanggal
No.
27/12/2012 SJ-136/12/12
29/12/2012 SJ-137/12/12
29/12/2012 SJ-138/12/12

Faktur
Tanggal
No.
6/12/2012 F-136/12/12
9/12/2012 F-137/12/12
12/12/2012 F-138/12/12

PT. Manggis
PT. Horas
PD.Sirsak

4/1/2013 SJ-001/01/13
4/1/2013 SJ-002/01/13
5/1/2013 SJ-003/01/13

4/1/2013 F-001/01/13
4/1/2013 F-002/01/13
5/1/2013 F-003/01/13

Toko Kelapa
Toko Lemon
PT Andalas

Nama Pelanggan

Catatan Pemeriksaan
Syarat pengiriman barang adalah FOB Destination, penjualan dicatat (pendapatan diakui) p
saat penyerahan barang kepada pelanggan.
Kesimpulan Pemeriksaan
Setelah memeriksa transaksi penjualan sebelum dan sesudah tanggal neraca, kami tidak m
adanya pergeseran pencatatan penjualan. Oleh karena itu, kami menyimpulkan bahwa pen
dicatat dalam periode yang benar.
Vo (Vouching)
Periksa surat jalan, faktur, dan perhitungan matematisnya. Selain itu, diperiksa pencatatan
penjualan dan dibukukan ke kartu piutang dan kartu stok.
Kami tidak menemukan faktur no 138 Tanggal 29/12/2012
Klien:

Dibuat oleh:

PT. PETA
Skedul:
Uji atas pisah batas penjualan

Tanggal:

Jumlah (Rp)

Tanggal Pencatatan

105,600,000 Vo
105,600,000 Vo
34,650,000 Vo

27/12/12
29/12/12
29/12/12

19,800,000 Vo
105,600,000 Vo
237,600,000 Vo

4/1/2013
4/1/2013
5/1/2013

n dicatat (pendapatan diakui) pada

h tanggal neraca, kami tidak menemukan


ami menyimpulkan bahwa penjualan sudah

elain itu, diperiksa pencatatan di buku

Diperiksa oleh:

Indeks

PL1.1
Tanggal:

Periode:
31/12/2012

lihat hal 53

Surat Jalan
No
1
2
3
4
5
6

No
SJ-132/12/12
SJ-133/12/12
SJ-134/12/12
SJ-135/12/12
SJ-136/12/12
SJ-137/12/12

Tanggal

Faktur
No

6/12/2012 F-132/12/12
9/12/2012 F-133/12/12
12/12/2012 F-134/12/12
21/12/2012 F-135/12/12
27/12/2012 F-136/12/12
29/12/2012 F-137/12/12

Tanggal

Nama
Pelanggan

6/12/2012 Toko Flamingo


9/12/2012 PT. Bengkulu
12/12/2012 PD.Sirsak
21/12/2012 PT. Jambu
27/12/2012 PT.Manggis
29/12/2012 PT.Horas

Kesimpulan Pemeriksaan :
Setelah melihat seluruh transaksi penjualan di bulan Desember 2012 kami tidak menemukan perbeda
surat jalan dan buku besar.

Klien:

PT. PETA
Skedul:
Uji transaksi penjualan dan piutang

Bukti
Jumlah (Rp)
Otorisasi
Pendukung
41,580,000
50,160,000
42,240,000
133,650,000
105,600,000
105,600,000

Footing

Periksa Pencatatan ke
Buku
Kartu
Buku
Penj.
Piutang
Besar

mi tidak menemukan perbedaan tanggal faktur dengan tanggal

Dibuat oleh:

Diperiksa oleh:

Indeks

TOC1
Tanggal:

Tanggal:

Periode:
31/12/2012

lihat buku 1 hal 58