UNIVERSITATEA LIBER INTERNAIONAL DIN MOLDOVA

FACULTATEA TIINE ECONOMICE

Catedra: Contabilitate i audit

TEXT DE LECIE MODEL

La disciplina: Contabilitate managerial
TEMA: Obiectul, funciile i rolul contabilitii de gestiune

Autor: Angela Chilaru

CHIINU 2011

Planul leciei:
1.1. Esena i scopurile contabilitii de gestiune
1.2. Obiectul i metoda contabilitii de gestiune
1.3. Legtura dintre contabilitatea de gestiune i contabilitatea financiar
1.4. Funciile i rolul contabilitii de gestiune
1.5. Organizarea contabilitii de gestiune
Surse obligatorii:
1. Legea contabilitii: nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007. n: Contabilitate i
audit. 2007, nr. 9, p. 71-87
2. Planul de conturi contabile al activitii economico - financiare
a ntreprinderilor, "Contabilitate i audit", nr. I, 1998.
3.Burada C. Armonizarea dintre contabilitate i fiscalitate., Piteti,
Independena economic, 2002.
4.Contabilitate financiar. Colectiv de autori, cood. A. Nederi - manual,
-Chimu, ASEM, 2003.
5.Modificrile i completrile nr.4 la Planul de conturi contabile al
activitii economico - financiare a ntreprinderilor, Monitorul Oficial nr. 20
(1801).
6.Contabilitatea manageriala. Ghid practic - didactic.MARP,2000.
Surse suplimentare:
1. Octavian Bojian. Contabilitatea ntreprinderilor: contabilitate financiara,
contabilitate de gestiune. Editura economica, 1999.
2. Stela Caraman. Probleme i teste la contabilitatea managerial, ASEM,
Chimu-2001.

Tema 1. Obiectul, funciile i rolul contabilitii de gestiune

1.1. Esena i scopurile contabilitii de gestiune
1.2. Obiectul i metoda contabilitii de gestiune
1.3. Legtura dintre contabilitatea de gestiune i contabilitatea financiar
1.4. Funciile i rolul contabilitii de gestiune
1.5. Organizarea contabilitii de gestiune
1.1. Esena i scopurile contabilitii de gestiune
Gestiunea reprezint un sistem de influen dirijat asupra proceselor
economice din ntreprindere, are drept scop concordarea activitii economicofinanciare a ntreprinderii. Activitatea economico-financiar n lini generale const
din 3 elemente:
- activitatea operaional;
- activitatea de investiii;
- activitatea financiar.
Procesul de gestiune este asigurat prin intermediul funciilor (fig. 1):
- de planificare;
- organizare;
- implementare;
- control i reglare.
Planificare
Control i reglare

Organizare
Implementare

Fig. 1. Procesul de gestiune al ntreprinderii

Planificarea reprezint un ansamblu de aciuni coerente prin care se
urmrete dirijarea activitii economice determinate n cadrul unui plan
(business planul).

Organizarea const n:
1) crearea sau perfecionarea structurii organizatorice a ntreprinderii;
2) repartizarea obligaiilor ntre executori i coordonarea activitii n baza
relaiilor informaionale interne, care unesc diferite niveluri de gestiune.
Implementarea reprezint un proces n cadrul cruia participanii
acioneaz rezultativ i eficient n vederea realizrii planurilor propuse.
Controlul i reglarea presupun compararea rezultatelor efective cu cele
planificate n scopul determinrii abaterilor i corectrii divergenelor.
Funciile de gestiune nominalizate determin n mare parte esena
contabilitii manageriale care trebuie s posede capacitatea de a aprecia
consecinele economice ale deciziilor privind condiiile de funcionare a
ntreprinderii.
Contabilitatea managerial reprezint un domeniu distinct n cadrul
evidenei contabile avnd drept obiectiv principal msurarea, colectarea,
prelucrarea i transmiterea informaiei pentru planificare (bugetare), calculaie,
control i analiza executrii bugetelor n scopul pregtirii rapoartelor interne pentru
luarea deciziilor manageriale.
Scopurile de baz ale contabilitii manageriale sunt:
a) acordarea asistenei informaionale managerilor din ntreprinderi la luarea
deciziilor operative;
b) controlul, planificarea i prognozarea eficienei economice a activitii
ntreprinderii i a centrelor de responsabilitate ale acesteia;
c) asigurarea bazei informaionale pentru formarea preurilor;
d) alegerea celor mai eficiente direcii de dezvoltare a ntreprinderii.
1.2. Obiectul i metoda contabilitii de gestiune
Obiectul contabilitii manageriale:
- resursele economice de care dispune ntreprinderea;
- procesele economice;

- rezultatele activitii att a ntreprinderii n ntregime, ct i a

subdiviziunilor structurale separate.
Obiectul contabilitii manageriale cuprind astfel de tipuri de activiti cum
sunt:
- activitatea de aprovizionare;
- de producie;
- financiar i de desfacere;
- de organizare:
- de investiii.
Metoda contabilitii manageriale cuprinde totalitatea diferitelor procedee
i mijloace prin intermediul crora obiectele contabilitii manageriale sunt
reflectate n sistemul informaional al ntreprinderii.
Elementele metodei contabilitii manageriale:
- elementele de baz ale metodei contabilitii financiare documentaia,
inventarierea, evaluarea, gruparea i generalizarea informaiei n conturi;
- planificarea (bugetarea);
- metoda indicilor;
- calculaia;
- procedeele analizei economice;
- metodele economico-matematice;
- rapoarte interne.
Documentaia reprezint documentele primare, totalurile, calculele, tabelele
ce asigur o reflectare destul de ampl a activitii economice a ntreprinderii.
Inventarierea este un mijloc de verificare a existenei i strii efective a
obiectului. Cu ajutorul inventarierii sunt depistate abaterile de la datele contabile
(valori necontabilizate, pierderi, lipsuri, delapidri).
Evaluarea, gruparea i generalizarea informaiei n conturi reprezint o
modalitate de cercetare care permite acumularea i sistematizarea informaiei
privind obiectul contabilitii. Sistemul conturilor de gestiune reprezint o verig

de legtur ntre contabilitatea financiar i contabilitatea managerial care permite

stabilirea plenitudinii i exactitii nregistrrilor contabile.
Planificarea (bugetarea) permite contabilului implicat n contabilitatea
managerial s-i imagineze clar alternativele financiare disponibile n concordan
cu condiiile pieei.
Datele contabile ale perioadelor precedente servesc ca baz iniial
pentru planificare, iar datele evidenei curente drept mijloc de control asupra
ndeplinirii indicatorilor de plan i baz pentru corectarea sarcinilor de plan.
Concepia bugetrii presupune ntocmirea unui plan pe termen scurt. n
bugetare o atenie deosebit se acord procesului de calculare a normelor i
normativelor optime, orientat spre asigurarea utilizrii eficiente a tuturor tipurilor
de resurse.
Metoda indicilor contribuie la studierea dinamicii fenomenelor cercetate i
ritmurilor de cretere a indicatorilor activitii acestora.
Calculaia reprezint un proces de determinare a costului de producie, la
etapa calculaiei n primul rnd sunt determinate consumurile ntre producia
terminat i neterminat, adic se determin consumurile n cadrul produciei n
curs de execuie, se evalueaz producia secundar i deeurile.
Procedeele analizei economice permit:
- a studia ntregul sistem de luare i executare a deciziilor manageriale;
- a evalua justeea acestor decizii;
- a determina cauzele abaterilor depistate.
Metodele economico-matematice (programarea linear, extrapolarea)
permite a depista factorii ce influeneaz luarea deciziilor manageriale referitoare
la repartizarea optim a resurselor, nlocuirea utilajului, selectarea proiectelor
investiionale.
n cazul utilizrii rapoartelor interne o mare atenie se acord ntocmirii
rapoartelor necesare pentru bugetare i control asupra executrii bugetelor, lurii
deciziilor, precum i alegerii politicii de contabilitate a ntreprinderii.

1.3. Legtura dintre contabilitatea de gestiune i contabilitatea

financiar
Contabilitatea managerial i contabilitatea financiar sunt dou subsisteme
n cadrul unui sistem contabil. Analiza comparativ a acestora permite a depista
att trsturile comune (numeroase procedee i principii ce aparin contabilitii
financiare se aplic i n contabilitatea managerial), ct i deosebirile eseniale
dintre ele. n tabelul Trsturile distinctive ale contabilitii manageriale i
contabilitii financiare aceste trsturi sunt grupate n funcie de caracteristicile
informaiei.
Trsturile distinctive ale contabilitii manageriale i contabilitii financiare
Caracteristicile informaiei

Contabilitatea financiar

1
1. Nivelul reglementrii

2
Actele normative i principiile
(standardele) unanim acceptate

2. Scopul contabilitii

ntocmirea
rapoartelor
financiare pentru utilizatorii
externi

3. Utilizatorii informaionali Managerii i utilizatorii externi

4. Obiectele de baz ale ntreprinderea n ntregime

contabilitii

Contabilitatea
managerial
3
ntreprinderea i alege
de sinestttor metodele
i principiile
Asigurarea
informaional
a
utilizatorilor interni n
scopul planificrii i
gestionrii
Managerii de diferite
niveluri de gestiune,
administraia, personalul
ntreprinderii
Producii separate, tipuri
de activiti, centre de
responsabilitate
Nu
are
ecuaie
fundamental

5. Structura de baz a Se bazeaz pe ecuaia bilanier

contabilitii
fundamental:
Active=capital propriu+datorii
6. Principiile contabilitii
Principiile unanim acceptate n Utilitatea
informaiei
conformitate cu SNC
pentru luarea deciziilor
care nu depind de norme
i cerine juridice
7. Limitele temporale ale Timpul trecut
Timpul trecut i viitor
informaiei
8. Utilizarea unitilor de Unitatea bneasc unic
Uniti de msur i
msur
caracteristici
calitative

diferite
9. Exactitatea informaiei
Abateri nesemnificative n Multiple
evaluri
rapoartele externe
aproximative
Caracter obiectiv
Poate avea un caracter
subiectiv
10.
Periodicitatea Trimestrial, anual
Este
determinat
de
prezentrii informaiei
sarcinile sistemului de
gestiune mai des
sptmnal,
decadal,
lunar
11. Termenele de prezentare Dup expirarea perioadei de Operativitatea rapoartelor
a informaiei
gestiune
12. Accesibilitatea datelor
Majoritatea
datelor
sunt Secret comercial
accesibile pentru toi utilizatorii
Vom comenta fiecare dintre caracteristicile prezentate ale celor dou tipuri
de contabilitate.
Nivelul reglementrii. Toate ntreprinderile, indiferent de forma de
proprietate i forma de organizare sunt obligate s in contabilitatea financiar
conform SNC. Prin legislaie se stabilesc cerine fa de rapoartele financiare, care
trebuie s fie prezentate organelor respective, indiferent de faptul dac conducerea
ntreprinderii consider aceste date utile sau nu.
inerea contabilitii manageriale nu este strict obligatorie, fiind determinat
de obiectivele i sarcinile, care stau n faa ntreprinderii, precum i de nivelul
pregtirii profesionale a conducerii acesteia. Totui, n mod obligatoriu trebuie s
se respecte condiia: consumurile pentru culegerea i pregtirea informaiei de
gestiune trebuie s fie mai mici dect efectul economic din utilizarea acesteia.
Scopul contabilitii. Scopul contabilitii financiare este prezentarea
datelor necesare pentru ntocmirea

rapoartelor financiare

destinate att

ntreprinderii nsi, ct i utilizatorilor externi. Contabilitatea managerial

cuprinde toate tipurile de informaii contabile pentru folosirea intern la toate
nivelurile de gestiune ale ntreprinderii. Scopul ei, n primul rnd, const n a
asigura managerii cu informaii pentru luarea deciziilor argumentate, ce
influeneaz activitatea ulterioar a ntreprinderii.

Utilizatorii informaiei. Majoritatea utilizatorilor rapoartelor financiare se

afl se afl n afara ntreprinderii care pregtete rapoartele. Drept exemplu pot
servi bncile, acionarii, creditorii, organele fiscale etc. Conductorii ntreprinderii
poart rspundere pentru pregtirea rapoartelor financiare, dar folosesc aceste
informaii ntr-o msur limitat.
Persoanele care utilizeaz datele contabilitii manageriale, de regul, sunt
cunoscute i sistemul contabilitii manageriale este orientat anume spre cerinele
specifice ale acestora. ns, aciunile care urmeaz dup adoptarea deciziilor, de
regul, se realizeaz n diferite domenii, cum sunt marketingul, producerea,
achiziiile, finanele. Coordonarea de ctre conducere a acestor aspecte diferite de
luare a deciziilor este foarte important.
Obiectele de baz ale contabilitii. n contabilitatea financiar trebuie s
fie prezentate informaiile privind ntreprinderea n ntregime. n contabilitatea
managerial o atenie deosebit se acord att ntreprinderii n ansamblu, ct i
subdiviziunilor separate, tipurilor de activiti, centrelor de responsabilitate etc.
Structura de baz a contabilitii. Contabilitatea financiar se bazeaz pe
ecuaia bilanier fundamental: active = capital propriu + datorii. Contabilitatea
managerial nu are o asemenea ecuaie unic. Analiza i circuitul datelor contabile
n cadrul unei ntreprinderi nu depind de forma impus prin sistemul dublei
nregistrri. Structura contabilitii manageriale este determinat de urmtoarele
tipuri ale obiectelor de baz: active, datorii, venituri, cheltuieli, consumuri. n acest
caz informaia nu trebuie organizat n mod obligatoriu n conturile Crii mari. Pot
fi ntocmite rapoarte speciale destinate unui anumit manager. n astfel de condiii
acest sistem informaional trebuie s fie flexibil i s prezinte o gam larg de
opiuni privind elaborarea bugetelor, evaluarea costului de producie, determinarea
profitului, gestionarea creanelor, luarea deciziilor investiionale.
Principiile contabilitii. Contabilitatea financiar se bazeaz pe normele i
standardele de contabilitate unanim acceptate, datorit crui fapt ea este veridic n
mod suficient. Utilizatorii externi trebuie s fie convini c documentele contabile

sunt ntocmite n conformitate cu regulile unice de inere a contabilitii, iar

rapoartele financiare n caz de necesitate pot fi confirmate de auditori.
Contabilitatea managerial nu are limite stricte. Aici se implic un singur
criteriu utilitatea informaiei pentru luarea deciziilor manageriale argumentate.
Totodat, orice sistem al contabilitii manageriale, organizat n condiii de pia la
o ntreprindere concret, trebuie s se bazeze pe mijloace i procedee specifice,
cum sunt utilizarea unitilor de msur unice pentru planificare i eviden;
aprecierea rezultatelor activitii subdiviziunilor ntreprinderii; continuitatea i
utilizarea multipl a informaiei primare i intermediare n scopul gestionrii;
pregtirea indicatorilor rapoartelor interne n calitate de baz pentru sistemul de
comunicaii ntre nivelurile de gestiune etc.
Utilizarea unitilor de msur unice asigur o legtur direct i invers
ntre bugetare i contabilitatea de producie. Unitile de planificare i eviden
dezvluie esena i deosebirile sistemelor bugetare la diferite niveluri. Cu ajutorul
lor se creeaz posibilitatea real de elaborare a metodologiei sistemului contabil
bazat pe interconexiunea indicatorilor contabilitii financiare, de determinare a
rezultatelor activitii unor subdiviziuni structurale separate.
Aprecierea

rezultatelor

activitii

subdiviziunilor

structurale

ale

ntreprinderii n ansamblu cu sistemul de planificare i control reprezint un

mecanism de gestiune la nivel de secie, hal, sector, brigad.
Continuitatea i utilizarea multipl a informaiei presupune nregistrarea
informaiilor n documentele primare sau n rapoartele de producie o singur dat
i utilizarea lor n toate activitile manageriale fr reflectarea, nregistrarea sau
calcularea repetat. Aceasta permite crearea la ntreprindere a unui sistem contabil
raional i eficient potrivit dimensiunii i volumului activitii economice a
ntreprinderii.
Informaia de gestiune formeaz n baza datelor evidenei primare indicatorii
rapoartelor interne astfel nct acetia devin un sistem de comunicaii n interiorul
ntreprinderii. Aceste relaii reciproce pot fi urmrite n modul urmtor:

- la nivelul zero apare informaia contabil n documentele primare i

rapoartele de producie;
- n primul nivel se creeaz documentele centralizatoare ale seciei
aprovizionare, depozitului, dubdiviziunile de producie, seciei desfacere,
seciei financiare i contabilitii;
- la urmtoarele niveluri se efectueaz integrarea i pregtirea informaiilor
centralizatoare n seciile funcionale de gestiune a ntreprinderii;
- la

nivelul

superior

se

efectueaz

generalizarea

informaiilor

centralizatoare, furnizate de subdiviziuniule structurale i transformarea

lor n rapoarte finale.
Limitele temporale ale informaiei. n contabilitatea financiar se reflect
informaiile privind operaiunile i aciunile care au avut loc n trecut. Dei, drept
baz pentru planificare se aplic datele contabilitii financiare, acestea, dup
natura lor, poart un caracter istoric.
n sistemul contabilitii manageriale paralel cu informaiile istorice se
includ evalurile i planurile pe viitor pronosticurile. Contabilitatea financiar
arat cum a fost, iar contabilitatea managerial cum trebuie s fie, de aceea
administraia ntreprinderii are nevoie de informaii detaliate privind eventualele
costuri (consumuri) i venituri.
Utilizarea unitilor de msur. Documentele financiare, care reprezint
un produs final al contabilitii financiare, conin n cea mai mare parte informaii
i expresie valoric (bneasc). Operaiunile economice se reflect n conturile
contabile conform principiului dublei nregistrri.
Informaia contabilitii manageriale poate fi exprimat att valoric, ct i n
form natural: cantitatea materialului i valoarea lui, cantitatea articolelor vndute
i suma venitului din vnzri etc. nregistrarea informaiei de gestiune nu trebuie s
se bazeze obligatoriu pe principiul dublei nregistrri. Poate fi folosit orice sistem
care este util pentru culegerea i analiza informaiei.

Exactitatea informaiei. Informaia financiar reflect operaiunile care

sunt deja finalizate, de aceea ea are un caracter obiectiv i poate fi supus
auditului.
Contabilitatea managerial solicit prezentarea operativ a datelor, deoarece
luarea multor decizii nu poate fi amnat pn la furnizarea informaiei complete.
Contabilitatea managerial n mare msur vizeaz perioadele viitoare, din aceast
cauz informaiile n contabilitatea managerial pot avea un caracter probabil i
subiectiv.
Periodicitatea prezentrii informaiei. Pentru utilizatorii externi de
informaii, rapoartele financiare se ntocmesc regulat, ntruct periodicitatea este
unul din principiile de baz ale contabilitii financiare. n baza totalurilor anuale
se ntocmete raportul financiar anual, iar rapoartele mai puin detaliate
trimestrial. Acestea, ns, nu permit a evalua i a analiza activitatea subdiviziunilor
separate, a influena operativ asupra abaterilor de la parametrii planificai.
n contabilitatea managerial rapoartele se ntocmesc att periodic zilnic,
sptmnal sau trimestrial, ct i la cerere. De exemplu, rapoartele interne privind
utilizarea materialelor se ntocmesc lunar, rezultatele croielii esturilor se reflect
n fia de croire pentru fiecare lot de esturi, adic practic o dat pe schimb. La
cerere pot fi ntocmite rapoartele privind consumul de materiale deficitare.
Periodicitatea prezentrii informaiilor depinde de cerinele utilizatorului. Este
important ca informaiile s fie prezentate la timp, de aceea o parte din informaii
se culege i se prelucreaz imediat , dup caz.
Termenele de prezentare a informaiei. Deoarece verificarea datelor i
analiza lor de ctre auditorii externi necesit timp la care trebuie de adugat
termenul pentru pregtirea i distribuirea rapoartelor financiare, acestea ajung la
utilizatori numai peste un anumit timp dup expirarea perioadei de gestiune.
Rapoartele contabilitii manageriale pot cuprinde informaii care impun
luarea unor msuri imediate. Asemenea rapoarte se ntocmesc i se prezint, de
obicei, n decurs de cteva zile dup expirarea lunii de gestiune (sau la nceputul
urmtoarei zile rapoarte operative).

Accesibilitatea datelor. Rapoartele financiare se public i, de aceea, sunt

accesibile pentru un cerc larg de utilizatori. Majoritatea informaiilor contabilitii
manageriale reprezint un secret comercial, ntruct reflect tactica i strategia
ntreprinderii n condiiile economiei de pia.
1.4. Funciile i rolul contabilitii de gestiune
Subiectul contabilitii manageriale l constituie activitatea economic a
ntreprinderii i a subdiviziunilor structurale pe parcursul anului de gestiune.
Funciile contabilitii manageriale:
asigurarea tuturor nivelurilor de gestiune cu informaii necesare pentru
pronosticarea curent (ntocmirea bugetelor operaionale i financiare);
formarea informaiilor care servesc drept mijloc de comunicare intern
ntre nivelurile de conducere i diferite subdiviziuni structurale ale
ntreprinderii.
De exemplu:
- n activitatea de aprovizionare urmeaz s fie reflectate problemele
privind gestiunea stocurilor de mrfuri i materiale;
- n activitatea de producie evidena consumurilor de producie i
determinarea costului efectiv al produciei;
- n activitatea financiar i de desfacere analiza rentabilitii, formarea
preurilor, legtura dintre volumul de producie i profit;
- alte tipuri ale activitii operaionale gestiunea activelor curente i
datoriilor pe termen scurt ;
exercitarea controlului operativ i evaluarea rezultatelor activitii
subdiviziunilor interne a ntreprinderii n atingerea scopului propus;
luarea deciziilor manageriale pe termen lung i coordonarea dezvoltrii
ntreprinderii n viitor n baza analizei i evalurii rezultatelor efective ale
activitii acesteia.
Rolul contabilitii de gestiune:
- ofer informaii privind gestiunea intern a ntreprinderii;

- pe baza informaiilor este posibil luarea oportun a tuturor deciziilor

care s permit adaptarea ntreprinderii la condiiile pieei concureniale;
- permite soluionarea complex a problemelor privind asigurarea calitii
gestionrii activelor curente nete costului produciei, activitii financiare,
de desfacere i de investiii a ntreprinderii.
1.5. Organizarea contabilitii de gestiune
Organizarea contabilitii manageriale prevede, n primul rnd, funcionarea
eficient a subdiviziunilor structurale ale ntreprinderii n baza informaiei pregtite
i prelucrate n conformitate cu obiectivele propuse, menionnd totodat la un
nivel optim cheltuielile ce in de deservirea i gestiunea ntreprinderii. Efectiv,
organizarea asigur coordonarea diferitelor tipuri de activiti distincte i a
eforturilor subdiviziunilor structurale n vederea ndeplinirii sarcinilor i scopurilor
ntreprinderii. Diversitatea formelor concrete de organizare a contabilitii
manageriale este determinat de structurile organizatorice ale ntreprinderii, de
mecanismul de conducere intern a acesteia, de competena administratorilor,
precum i de necesitile acestora n informaii de gestiune.
Factorii principali care influeneaz organizarea contabilitii manageriale
sunt prezentai n figura 1.

Fig. 1. Factorii organizrii contabilitii manageriale

Tipul consumurilor
contabilizate
Evidena consumurilor
normate (standard)

Conexiunea dintre
contabilitatea
managerial i cea
financiar

Evidena consumurilor
efective (precedente)

Autonom (nchis)

Evidena consumurilor
variabile

Plenitudinea
consumurilor
contabilizate

Integrat (monist)

Evidena costului total

Structura
contabilitii
manageriale

Sistem de probleme cu
destinaie special

Sistem complet

Contabilitatea managerial

Dup cum se observ, organizarea contabilitii de gestiune depinde de o

serie de factori, cum sunt structura contabilitii manageriale, plenitudinea
consumurilor contabilizate, conexiunea dintre contabilitatea managerial i
financiar i tipul consumurilor contabilizate.
n conformitate cu structura contabilitii manageriale se disting:
1) Sisteme complete presupune gruparea consumurilor pe tipuri i locuri
de apariie a acestora, dup modul de includere n costul produciei.
2) Sistemul de probleme cu destinaie special prevede divizarea
structural a contabilitii n:
a) Contabilitate financiar;
b) Contabilitate managerial fiecare avnd sarcinile, funciile, scopurile
sale.
Plenitudinea consumurilor contabilizate este unul dintre criteriile
clasificrii sistemelor contabile aplicate n practic, unde se disting dou variante
care n contabilitate managerial corespund scopurilor diferite:
I. Varianta evidenei consumurilor complete (cost total) este orientat spre
calcularea costului i controlul asupra consumurilor pe fiecare tip de produse
(servicii).
II. Varianta evidenei consumurilor variabile (cost parial) este orientat:
- spre perfecionarea metodei lurii deciziilor manageriale;
- abilitatea de a le corecta n funcie de modificarea conjuncturii pieei i
altor factori externi.
Dup tipul de conexiune ntre contabilitatea managerial i cea financiar n
practica mondial sunt aplicate 2 abordri:
I. Prevede corespondena direct a conturilor contabilitii manageriale cu
conturile de control ale contabilitii financiare. Un astfel de sistem este folosit n
SUA, Marea Britanie, Canada i alte state, Moldova.
II. Prevede utilizarea unor sisteme de conturi ale contabilitii manageriale
independente de cele ale contabilitii financiare. Astfel de subsistem este folosit n
Frana, Belgia, Romnia etc.

n funcie de tipul consumurilor contabilizate distingem:

A. Evidena consumurilor efective (precedente) const n:
- oformarea informaiei necesare pentru calcularea costului ,profitului;
determinarea costului efectiv i al venitului din vnzarea unei uniti de
Subiectul contabilitii manageriale l constituie activitatea economic a
ntreprinderii i a subdiviziunilor structurale pe parcursul anului de gestiune.
Funciile contabilitii manageriale:
asigurarea tuturor nivelurilor de gestiune cu informaii necesare pentru
pronosticarea curent (ntocmirea bugetelor operaionale i financiare);
formarea informaiilor care servesc drept mijloc de comunicare intern
ntre nivelurile de conducere i diferite subdiviziuni structurale ale
ntreprinderii.
De exemplu:
- n activitatea de aprovizionare urmeaz s fie reflectate problemele
privind gestiunea stocurilor de mrfuri i materiale;
- n activitatea de producie evidena consumurilor de producie i
determinarea costului efectiv al produciei;
- n activitatea financiar i de desfacere analiza rentabilitii, formarea
preurilor, legtura dintre volumul de producie i profit;
- alte tipuri ale activitii operaionale gestiunea activelor curente i
datoriilor pe termen scurt ;
exercitarea controlului operativ i evaluarea rezultatelor activitii
subdiviziunilor interne a ntreprinderii n atingerea scopului propus;
luarea deciziilor manageriale pe termen lung i coordonarea dezvoltrii
ntreprinderii n viitor n baza analizei i evalurii rezultatelor efective ale
activitii acesteia.
- produs pe un anumit tip.
B. Evidena consumurilor standard (normate) pentru fixarea consumurilor
i cheltuielilor se aplic consumurile standard recalculate n funcie de utilizarea
efectiv a capacitilor de producie.

n procesul de eviden se depisteaz abaterile consumurilor efective de la

cele normate (standard). n practica mondial acest sistem este denumit standardcost.

Tema 2. Contabilitatea managerial a procesului de achizitii

1. Metode de evaluare a stocurilor i determinarea optim a comenzilor
2. Determinarea dimensiunii optime de pstrare a stocurilor la depozit
-1Conform SNC nr. 2 Stocuri de mrfuri i materiale materialele sunt
evaluate prin 3 metode :
1. Metoda LIFO
2. Metoda FIFO
3. Metoda costului mediu ponderat
-2Pentru determinarea dimensiunii optime de pstrare a stocurilor la depozit
este necesar de inut cont de:
1. Evidena consumurilor pentru pstrarea acestor stocuri.
2. Consumurile pentru ntocmirea unei comenzi.
n evidena consumurilor pentru pstrarea stocurilor se includ:
Consumuri contemporale pentru anumite investiii efectuate n
pstrarea stocurilor (procurarea de utilaje, instalaii etc.);
Consumuri pentru asigurarea pazei stocurilor;
Consumuri suplimentare pentru prelucrarea materiei prime din
stocuri;
Consumuri legate cu uzura moral a mrfurilor n stocuri la
depozit.
n consumurile pentru ntocmirea unei comenzi se includ:
1. Cheltuieli de cancelarie.
2. Telefonul, faxul, internetul.

Tema 3. Noiunea, coninutul i clasificarea consumurilor

1 . Coninutul i componena consumurilor
2. Clasificarea consumurilor
3. Metode de repartizare a consumurilor indirecte de producie
-1n conformitate cu SNC nr 3 Componena consumurilor i cheltuielilor
ntreprinderii consumurile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea
produselor i prestarea serviciilor n scopul obinerii unui venit.
Conform SNC nr. 3 consumurile se mpart n:
1. Consumurile directe de materiale (la ntreprinderile de producie) i
consumurile de materiale (la ntreprinderile prestatoare de servicii).
2. Consumurile directe privind retribuirea muncii (la ntreprinderile de
producie) i consumurile privind retribuirea muncii (la ntreprinderile
prestatoare de servicii).
3. Consumurile indirecte de producie (la ntreprinderile de producie i
ntreprinderile prestatoare de servicii).
-2Clasificarea consumurilor de producie se efectueaz dup anumite criterii:
1. Dup coninutul economic (pe elemente de consumuri).
2. Dup destinaia n procesul de producie (pe articole de consumuri).
3. Dup modul de includere n costul produciei (directe i indirecte).
4. Dup comportamentul consumurilor fa de evoluia volumului fizic al
produciei (variabile i constante).
5. Dup rolul consumurilor n procesul de producie (de baz i de regie).
6. Dup omogenitatea coninutului consumurilor (simple i complexe).
7. Dup compatibilitatea momentului efecturii consumurilor cu perioada la
care se refer (curente, anticipate i preliminate).

8. Dup

importana

consumurilor

luarea

deciziilor

(relevante,

nerelevante, eventuale, marginale i difereniale).

9. Dup posibilitatea de a influena asupra mrimii consumurilor
(controlabile i necontrolabile).
-3La sfritul fiecrei perioade de gestiune totalul consumurilor indirecte de
producie acumulate la nivelul unei secii de producie urmeaz s fie repartizate pe
tipuri de produse fabricate n cadrul seciei respective. n cazul, n care ntr-o secie
de producie se fabric dou sau mai multe tipuri de produse, apare necesitatea
calculrii coeficientului de repartizare a consumurilor indirecte de producie (K.
Cip) conform urmtoarei relaii de calcul:
K cip =

Total consumuri indirecte de productie

Total baza de repartizar e

n calitate de baz de repartizare a consumurilor indirecte de producie se

poate alege:
Salariile muncitorilor de baz;
Numrul de om-ore;
Numrul de maini-ore;
Cantitatea de materii prime i materiale de baz consumat;
Volumul fizic al produciei etc.

Tema 4. Contabilitatea managerial a consumurilor

1. Contabilitatea consumurilor activitii de baz.
2. Contabilitatea consumurilor activitii auxiliare.
3. Determinarea cantitativ i valoric a produciei n curs de execuie.
4. Calculaia costului de producie i legtura dintre acesta i Raportul privind
rezultatele financiare.
-1-

Prin activitate de baz a unei ntreprinderi cu caracter productiv se

subnelege producia care formeaz obiectul activitii principale a ntreprinderii i
const din: produse finite, semifabricate, lucrri i servicii cu caracter productiv
care se desfoar n secii principale de producie.
Evidena consumurilor activitii de baz se ine cu ajutorul contului 811
Activiti de baz care este un cont de calculaie.
n debitul acestul cont se reflect:
Valoarea produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de
gestiune;
Consumurile directe de materiale i consumurile directe privind
retribuirea muncii efectuate pe parcursul perioadei de gestiune pentru
fabricarea produselor sau prestarea serviciilor;
Consumurile indirecte de producie repartizate la sfritul perioadei de
gestiune n costul produselor fabricate (serviciilor prestate).
n creditul contului se reflect:
Costul efectiv al produselor fabricate (serviciilor prestate) al
rebuturilor definitive i valoarea deeurilor recuperabile;
Valoarea produciei n curs de execuie la sfritul perioadei de
gestiune.
La sfritul perioadei de gestiune contul se nchide n mod obligatoriu i
respectiv nu are niciodat sold.

-2Activitatea auxiliar este organizat n scopul ajutrii activitii de baz s

se desfoare n condiii normale de munc. Aceast producie se obine n secii
auxiliare i este destinat pentru nevoi interne proprii ale ntreprinderii.
Evidena consumurilor activitii auxiliare se ine cu ajutorul contului 812
Activiti auxiliare care este un cont de calculaie. n debitul acestul cont de
reflect:
Valoarea produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de
gestiune (care se trece din contul contabilitii financiare 215
Producie n curs de execuie);
Consumurile efectuate pe parcursul perioadei de gestiune pentru
fabricarea produselor sau prestarea serviciilor.
n creditul acestui cont se reflect:
Costul efectiv al produselor fabricate (serviciilor prestate) al
rebuturilor definitive i valoarea deeurilor recuperabile;
Valoarea produciei n curs de execuie la sfritul perioadei de
gestiune (care se trece n debitul contului contabilitii financiare 215
Producie n curs de execuie).
La sfritul perioadei de gestiune contul se nchide n mod obligatoriu i
respectiv nu are niciodat sold.
-3Producia n curs de execuie cuprinde acea parte a produciei al crui
proces de fabricaie n-a fost terminat.
Pentru determinarea valorii produciei n curs de execuie se pot folosi
urmtoarele metode:
a) metoda inventarierii (direct);
b) metoda contabil (indirect).
Metoda inventarierii const n stabilirea cantitii produciei n curs de
execuie prin inventariere folosind mai multe procedee:

1. Procedeul evalurii pe piese i operaii.

2. Procedeul evalurii globale n funcie de gradul de finisare tehnic.
Metoda contabil const n stabilirea valorii produciei n curs de execuie n
baza datelor contabilitii i ale evidenei operative fr a se recurge la
inventarierea ei i din aceast cauz are un caracter convenional.
-4Momentul-cheie la ntocmirea Raportului privind rezultatele financiare l
constituie determinarea costului vnzrilor.
Costul vnzrilor reprezint suma consumurilor care au devenit cheltuieli ca
rezultat al vnzrii produselor finite, mrfurilor i serviciilor.
n vederea determinrii costului produselor fabricate la ntreprinderile de
producie se ntocmete n mod obligatoriu un raport special, numit Calculaia
costului produselor fabricate n perioada de gestiune care include 3 etape:
1. Calculul consumului direct de materiale.
2. Calculul consumurilor totale de producie.
3. Calculul indicatorului final costul produselor fabricate.
Tema 5. Metode clasice de calculare a costurilor
1. Metoda global de calculatie.
2. Metoda de caiculaie pe comenzi.
3. Metoda de calculatie pe faze (cu i fr semifabricate).
-1Metoda global de calculaie a costurilor este, uneori, tratat i sub
denumirea de metoda simpl de calculaie. Prima denumire este determinat de
faptul c toate consumurile de producie (directe i indirecte) sunt colectate la un
loc n scopul calculrii costului de producie, iar a doua denumire a aprut datorit
simplitii algoritmului de determinare a costului de producie.
Metoda global se utilizeaz la ntreprinderile care fabric un singur
produs, execut o singur lucrare sau presteaz un singur serviciu.

Conform acestei metode consumurile de producie se colecteaz global ntrun singur cont de calculaie sintetic sau analitic, iar stabilirea costului pe unitate de
produs, lucrare sau serviciu prin raportarea totalului consumurilor colectate
global la cantitatea de produse obinute n perioadele de gestiune respective.
-2Metoda de calculaie a costurilor pe comenzi se aplic la ntreprinderile cu
producie individual sau de serie mic caracterizat prin exemplare unice care nu
se repet sau se repet rar cum este n cazul produciei din: ntreprinderile
constructoare de maini, nave, avioane, tipografii, din industria mobilei, din
costrucii montaj, firmele de audit, ntreprinderile de reparaii a mainilor i
utilajelor etc.
O comand de fabricaie reprezint ordinul unui client pentru un anumit
numr de produse special proiectate, fabricate n funcie de cerinele sale.
La ntreprinderi pot fi utilizate urmtoarele tipuri de comenzi:
Individuale;
Manuale;
De grup;
De o singur dat.
Metoda pe comenzi presupune urmtoarele etape:
I.

Primirea comenzii de la clieni (ncheierea contractului).

II.

nregistrarea comenzii n Registrul comenzilor.

III.

ntocmirea documentului Comanda.

IV.

Lansarea comenzii n producere.

V.

Deschiderea fiei comenzii.

VI.

Alctuirea plicului comenzii.

VII. Terminarea (sistarea) comenzii.

-3Metoda de calculare a costurilor pe faze se aplic la ntreprinderile cu

producie de mas sau de serie mare caracterizate printr-un proces tehnologic
simplu desfurat n cteva faze succesive de prelucrare a materiilor prime i a
materialelor n urma crora rezult produsul finit. De exemplu: industria
cimentului, zahrului, berii, fibrelor sintetice, textilelelor, oelului, uleiului etc.
Fazele de calculaie a costurilor se stabilesc prin secionarea procesului
tehnologic n punctele dale cheie. Ca urmare, se cereeaz un numr mai mic sau
mai mare de faze de calculaie.
Exemple de faze:
n industria textil: 1) filatura, 2) estoria, 3) vopsirea;
n centrale termo-electrice: 1) faza cazane, 2) faza turbine;
n rafinriile de petrol: 1) destilare primar, 2) rafinare produse albe,
3) cracare catalitic, 4) coxare, 5) fabricarea uleiurilor;
n fabricile de bere: 1) curire de orz, 2) fabricarea malului, 3)
fabricarea mustului primitiv, 4) fermentaiei, 5) tragere n butoaie, 6)
tragere n sticle.
Metoda de calculaie pe faze cunoate 2 variante:
1. Cu semifabricate.
2. Fr semifabricate.
Varianta cu semifabricate se poate aplica la ntreprinderile caracterizate
prin producie n mas i la care dup fiecare faz de fabricare se obin
semifabricate care se depoziteaz. Varianta se mai aplic i atunci cnd din acelai
semifabricat se obin mai multe produse sau cnd o parte din semifabricate sunt
destinate vnzrii. De exemplu: industria pielriei, filturilor, esturilor.
Varianta fr semifabricate, n cazul acestei variante nu se determin costul
dup fiecare faz, ci numai pentru produsul finit care rezult din ultima faz sau
etap de prelucrare. Aceasta se bazeaz pe faptul c, din toate fazele de calculaie
anterioare ultimei faze nu rezult semifabricate ci numai producie n curs de
execuie care trece de la o faz de prelucrare la alta fr depozitare intermediar

sau dac aceasta are loc, ea se face pentru o perioad scurt de timp i nu reclam
calculul costurilor intermediare.
Tema 6. Metode moderne de calculatie a costurilor
1. Metoda normativ de calculatie a costurilor.
2. Metoda de calculatie STANDARD-COST.
3. Metoda ABSORBTION COSTING.
4. Metoda DIRECT-COSTING.
-1Metoda normativ const n parcurgerea succesiv a unor lucrri specifice
cum sunt:
Elaborarea normelor de consum i calcularea costului normativ de
producie;
Evidena schimbrilor de norme;
Evidena abaterilor de la norme;
Evidena consumurilor ocazionate de procesul de producie i
calcularea costului efectiv de producie.
Norma de consum reprezint mrimea maximal a unui anumit consum
necesar pentru fabricarea unei singure uniti dintr-un produs de o anumit
calitate.
Normele de consum sunt elaborate de ctre fiecare ntreprindere n mod
particular reieind din:
Specificul procesului tehnologic;
Gradul de mecanizare i automatizare;
Specificul materialelor utilizate;
Starea tehnic a utilajului folosit.
-2-

Metoda Standard-cost const n stabilirea anticipat a unui cost standard

pentru producia ce urmeaz a fi fabricat n baza standardelor elaborate.
Standardele reprezint mrimea maximal a consumurilor necesare pentru
fabricarea unei uniti dintr-un anumit tip de produs.
Costul standard este un cost prestabilit care acioneaz att ca etalon de
msur i comparaie a costului efectiv obinut de ntreprindere, ct i ca
instrument de orientare i precizare a condiiilor n care trebuie s se desfoare
producie.
Aplicarea metodei Standard-cost necesit efectuarea urmtoarelor lucrri:
Elaborarea standardelor i calcularea costului standard;
Calculul, analiza i evidena abaterilor de la standarde;
Contabilitatea costurilor potrivit cerinelor metodei.
-3La determinarea costului de producie toate consumurile sunt incluse n
componena costului produciei.
Evaluarea stocurilor de produse finite i produse n curs de execuie se face
la costul total format att din consumurile variabile, ct i din consumurile
constante.
Structura raportului privind rezultatele financiare include:
1. Venituri din vnzri.
2. Costul vnzrilor.
3. Profit brut.
4. Alte venituri operaionale.
5. Cheltuieli comerciale.
6. Cheltuieli generale i administrative.
7. Alte cheltuieli operaionale.
8. Rezultat operaional

-4Problema principal a metodei Direct-cost o constituie separarea corect a

consumurilor variabile de cele constante pentru asigurarea unei juste calculri a
costurilor de producie.
Din categoria consumurilor variabile se includ pe lng consumurile directe
(materii prime, materiale de baz, munc, abur, energie electric pentru scopuri
tehnologice etc.) i partea variabil a consumurilor indirecte de producie.
La determinarea costului de producie se includ doar consumurile variabile,
iar cnsumurile constante afecteaz rezultatul financiar al perioadei de gestiune.
Evaluarea stocurilor de produse finite i produse n curs de execuie se face
la costul variabil format din consumurile directe i partea variabil a consumurilor
indirecte de producie.
Structura raportului privind rezultatele financiare include:
1. venituri din vnzri;
2. costul vnzrilor;
3. cheltuieli operaionale variabile;
4. venit marginal;
5. consumuri i cheltuieli operaionale constante;
6. rezultat financiar.
Tema 7. Bugetarea i controlul executrii bugetelor
1.Tipurile de bugete: caracteristica i structura lor.
2.Intocmirea bugetului general.
3.Controlul executrii bugetului pe niveluri

de

gestiune

luarea

deciziilor pe termen scurt i lung.

-1Bugetarea reprezint un proces de determinare a aciunilor care urmeaz s
fie efectuate n viitor i de prezentare a acestora sub forma unui sistem de bugete.

Bugetul reprezint un document financiar elaborat pn la momentul

efecturii aciunilor previzibile. El reprezint expresia monetar a planurilor de
activitate i d edezvoltare a ntreprinderii care coordoneaz i prezint n cifre
proiectele administratorilor.
n funcie de sarcinile asumate se disting urmtoarele tipuri de bugete:
general i particulare;
statice i flexibile.
Bugetul general reprezint un plan de lucru coordonat (pentru toate
subdiviziunile i tipurile de activiti) al ntreprinderii n ntregime sau totalitatea
de bugete care genereaz operaiunile viitoare ale tuturor subdiviziunilor
funcionale.
Scopul bugetului general const n gruparea, nsumarea bugetelor diferitor
subdiviziuni ale ntreprinderii, numite bugete particulare.
Bugetul static reprezint bugetul calculat pentru un nivel concret al
activitii economice a ntreprinderii. Adic, n bugetul static veniturile, cheltuielile
i consumurile se planific pornind de la un singur nivel al vnzrilor (produciei).
Bugetul flexibil reprezint bugetul care se ntocmete nu pentru un nivel al
activitii economice, ci pentru un diapazon al acesteia, adic n bugetul flexibil
veniturile, cheltuielile i consumurile se planific pentru diferite nivele ale
vnzrilor (produciei). Ele sunt utilizate pentru compararea i analiza abaterilor
dintre datele efective i cele bugetare.
-2Bugetul general const din 2 pri:
a. bugetul operaional;
b. bugetul financiar.
Bugetul operaional reprezint totalitatea bugetelor particulare operaionale
care asigur ntocmirea bugetului de profituri/pierderi din activitatea operaional.
El cuprinde:
bugetul vnzrilor;

 bugetul produciei;
bugetul de achiziii cu materii prime i materiale;
bugetul consumurilor directe de materiale;
bugetul consumurilor directe privind retribuirea muncii;
bugetul consumurilor indirecte de producie;
bugetul costului produselor fabricate;
bugetul costului vnzrilor;
bugetul altor venituri operaionale;
bugetul cheltuielilor comerciale;
bugetul cheltuielilor generale i administrative;
bugetul altor cheltuieli operaionale;
bugetul de profituri/pierderi.
Bugetul financiar reprezint totalitatea bugetelor ce reflect fluxurile bneti
prognozate i situaia financiar a ntreprinderii. Prile componente ale acestuia
sunt:
bugetul investiiilor capitale;
bugetul mijloacelor bneti;
prognoza bilanului.
Pentru coordonarea lucrrilor privind ntocmirea bugetului general la
ntreprinderi se creeaz comisii bugetare.
Comisia bugetar reprezint un organ de lucru care asigur elaborarea i
coordonarea bugetelor. n componena ei intr, de regul, reprezentanii conducerii
de vrf al ntreprinderii i anume: directorul financiar, managerii seciilor de
producie, marketing, aprovizionare, planificare, contabilitate etc.
-3Controlul asupra executrii bugetului general l efectueaz managerul
bugetar. Reuita acestui proces este determinat de dou momente importante:

1. S fie nelese exact i corect previziunile i obiectivele de ctre toi

lucrtorii responsabili ai ntreprinderii;
2. S existe susinerea i un sistem de stimulare din partea conducerii de
vrf.
Controlul activitii de execuie a bugetelor se bazeaz pe compararea la
intervale periodice de timp (de exemplu lunar) a prevederilor bugetare cu
rezultatele obinute. Situaiile i rapoartele ntocmite n urma controlului
informeaz conducerea ntreprinderii unde lucrurile nu merg conform planului.
Managerii pot decide asupra msurilor de corecie care trebuie luate.