Materiale ( studii de caz) pentru disciplina Contabilitate si

gestiune fiscala 2014

Destinat studentilor din anul 2
Autor: Mirela Paunescu
Material inclus in cartea Contabilitate financiara, autori M. Glavan, M. Paunescu, D. Calu,
Ed. ASE, Bucuresti, 2013

Contents
Cazul reducerilor comerciale i financiare .............................................................................................. 1
Decontrile privind salariile si contributiile sociale ................................................................................ 4
Decontrile privind bugetul statului. ...................................................................................................... 6
Regularizarea TVA ................................................................................................................................... 6
Reevaluarea activelor ........................................................................................................................... 16
Leasing financiar ................................................................................................................................... 19

Cazul reducerilor comerciale i financiare

Reducerile sunt de dou tipuri:
o Reduceri comerciale:
rabat;
remiz;
risturn.
Acestea pot fi acordate pentru defecte de calitate, pentru vnzri ntr-o sum foarte
mare sau pentru anumii clieni reprezentativi. Astfel, rabaturile se primesc pentru defecte de
calitate sau de neconformitate a bunurilor comercializate, remizele se acord asupra preului
pentru vnzri superioare volumului convenit sau poziia preferenial a cumprtorului, iar
risturnurile sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului de operaii efectuate cu acelai
ter n decursul unei perioade determinate.
o Reduceri financiare: sconturile de decontare. Acestea sunt acordate n cazul
decontrilor nainte de termenul prestabilit.
n vederea recunoaterii n contabilitate a efectelor generate de acestea, trebuie s se
in seama de urmtoarele aspecte:
ordinea acordrii acestora este: rabat, remiz, risturn, scont;
prima reducere acordat se calculeaz la valoarea nscris n factur, reducerile
urmtoare urmnd a fi calculate din valoarea net contabil rmas (n cascad);
modul de contabilizare a reducerilor comerciale depinde de momentul n care
acestea au fost acordate:
1

dac acestea au fost acordate n momentul facturrii iniiale, valoarea

reducerilor comerciale diminueaz costul de achiziie;
- dac acestea au fost acordate ulterior facturrii iniiale
reducerile financiare se contabilizeaz ntotdeauna ca o cheltuial financiar (contul
667 Cheltuieli privind sconturile acordate) la cel care l acord (furnizorul) i ca un
venit financiar (contul 767 Venituri din sconturi obinute) la cel care l primete
(clientul);
toate reducerile de pre sunt nscrise n factur, trebuie sa fie efective i n beneficiul
clientului ( nu ascund contraprestaii).

1. Furnizorul Domus transmite clientului SHOP &S TOP o factur reprezentnd livrri de mrfuri
n sum de 10.000 lei, cota TVA 24%, cu decontare o lun. Ulterior, clientul l ntiineaz pe
vnztor c dorete s-i deconteze datoria cu dou luni mai devreme. n consecin, furnizorul
ntocmete o factur de reducere n care se menioneaz un scont de 10% acordat asupra livrrii
iniiale, dup cum urmeaz:
- suma brut (valoare net comercial) 10.000 lei
- scont de decontare (10.000 lei * 10% ) 1.000 lei
- TVA aferent scontului de decontare (1.000 lei * 24% ) 240 lei
Total factur de reducere
1.240 lei
n contabilitatea vnztorului (societatea Domus)
1. nregistrarea vnzrii de mrfuri:
4111 Clieni

%
707 Venit din vnzarea
mrfurilor
4427 TVA colectat

2. nregistrarea scontului de decontare acordat ulterior facturrii (factura de reducere):

%
=
4111 Clieni
667 Cheltuieli privind sconturile
acordate
4427 TVA colectat
3. ncasarea facturii:
5121 Conturi la bnci n lei

4111 Clieni

12.400 lei
10.000 lei
2.400 lei
1.240 lei
1.000 lei
240 lei

11.160 lei

n contabilitatea cumprtorului (societatea SHOP & STOP)

1. nregistrarea cumprrii de mrfuri:
%
=
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil

401 Furnizori

12.400 lei
10.000 lei
2.400 lei

2. nregistrarea scontului de decontare primit ulterior facturrii (factura de reducere):

401 Furnizori

2. Plata facturii:
401 Furnizori

%
767 Venituri din
sconturi obinute
4426 TVA deductibil
=

12.400 lei
10.000 lei
1.400 lei

5121 Conturi la bnci n lei

2

11.160 lei

2. Presupunem c totalul brut al unei facturi emise de societatea ALFA pentru vnzri de stocuri
(mrfuri) este de 100.000 lei, rabatul pentru defecte de calitate este de 5% lei, remiza este de 5%,
scontul de decontare pentru plata nainte de scaden este de 2%, cota TVA 24%.
Determinai valoarea net comercial i valoarea net financiar. Prezentai nregistrrile din
contabilitatea furnizorului, respectiv din cea a clientului.
Factura simplificat se prezint astfel:
Valoarea brut a mrfurilor vndute
Rabat 100.000 * 5%
Valoarea net comercial (1)
Remiz 95.000 * 5%
Valoarea net comercial (2)
Scont de decontare 90.250 * 2%
Valoare net financiar
TVA 88.445 * 24%
Total de plat

100.000 lei
- 5.000 lei
95.000 lei
- 4.750 lei
90.250 lei
- 1.805 lei
88.445 lei
21.227 lei
109.672 lei

Aceast factur, care include reduceri comerciale i financiare, se contabilizeaz astfel:

n contabilitatea furnizorului
1. nregistrarea vnzrii mrfurilor:
4111 Clieni

=
707

2. nregistrarea scontului de decontare acordat:

667
=
Cheltuieli privind sconturile acordate
3. ncasarea facturii:
5121 Conturi la bnci n lei

%
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 TVA colectat
4111
Clieni

111.477 lei
90.250 lei
21.227 lei
1.805 lei

4111 Clieni

109.672 lei

401 Furnizori

111.477 lei
90.250 lei
21.227 lei

n contabilitatea clientului
1. nregistrarea achiziiei stocurilor:
%
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil

2. nregistrarea scontului de decontare obinut:

401 Furnizori
=
3. Plata facturii:
401 Furnizori

767 Venituri din sconturi

primite

5121 Conturi la bnci n lei

1.805 lei

109.672 lei

3. Societatea DIANA cumpr de la societatea ZARA marf P la un cost de achiziie de 16.000

lei (400 buci), cota TVA 24% pentru care primete un rabat de 5% i o remiz de 8%
conform facturii emise de furnizor.
3

Determinai costul de achiziie total i pe unitate de produs, datoria fa de furnizor i nregistrai

achiziia mrfii. Cum nregistreaz furnizorul vnzarea mrfii, tiind costul de achiziie de 10.000
lei?
Determinarea costului de achiziie:
Pre de cumprare
Rabat comercial
Valoare net comercial (1)
Remiz
Valoare net comercial (2)- cost de achiziie
TVA
Datorie fa de furnizor

16.000 lei
5% * 16.000 lei = 800 lei
16.000 lei - 800 lei = 15.200 lei
8% * 15.200 lei = 1.216 lei
15.200 lei - 1.216 lei = 13.984 lei
24% * 13.984 lei = 3.356,16 lei
13.984 lei + 3.356,16 lei =
17.340,16 lei
13.984 lei /400 buci = 34,96
lei/bucat

Costul de achiziie unitar

Societatea DIANA
1. Achiziie mrfuri pe baz de factur:
%
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil

401 Furnizori

17.340,16 lei
13.984 lei
3.356,16 lei

Societatea ZARA
4.

Vnzarea mrfurilor:
411 Clieni

5. Descrcarea gestiunii:
607 Cheltuieli privind
mrfurile

%
707 Venituri din
vnzarea mrfurilor
4427 TVA colectat

371 Mrfuri

17.340,16 lei
13.984 lei
3.356,16 lei

10.000 lei

Decontrile privind salariile si contributiile sociale

Decontrile cu personalul au ca obiect nregistrarea pe cheltuieli a drepturilor de personal
cuvenite angajailor i decontarea acestora. Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde
drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru
concediile de odihn, precum i cele pentru incapacitate temporar de munc, pltite din
fondul de salarii, primele reprezentnd participarea personalului la profit, acordate potrivit
legii, i alte drepturi n bani i/sau n natur datorate de entitate personalului pentru munca
prestat. n structura salariului pot fi incluse, pe lng salariul de baz i sporurile (spor
pentru condiii deosebite de munc, de vechime, pentru munca de noapte, etc.).

Salariul unui angajat este supus, de regul, impozitrii. n funcie de legislaia fiscal,
pot exista anumite deduceri. Spre exemplu, pentru un angajat cu un salariu mai mic de 1.000
lei, deducerea personal acordat este de 250 lei, iar pentru un angajat cu un salariu mai mare
de 3.000 lei nu se acord deduceri. Deducerile cresc cu 100 lei, pentru fiecare persoan aflat
n ntreinere, dar nu mai mult de 4 persoane. Totui, pe msur ce salariul crete, deducerea
scade. Pentru evidena sumelor datorate personalului suportate din fondul de salarii se
utilizeaz contul 421 Personal - salarii datorate. Alte drepturi i avantaje care nu se suport
din fondul de salarii (masa cald, alimente antidot etc.) se nregistreaz n contabilitate n
mod distinct.
Contabilitatea decontrilor cu personalul presupune urmtoarele particulariti:
o drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntr-un cont
distinct, pe persoane (contul 426 Drepturi de personal neridicate);
o reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau pentru
alte obligaii ale salariailor, datorate terilor (popriri, pensii alimentare i altele), se
efectueaz numai n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii
contractuale (cont 427 Reineri din salarii datorate terilor);
o sumele datorate i neachitate personalului (concediile de odihn i alte drepturi de
personal), respectiv eventualele sume care urmeaz s fie ncasate de la acesta,
aferente exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane n legtur cu
personalul (cont 4281 Alte datorii n legtur cu personalul i contul 4282 Alte
creane n legtur cu personalul);
o debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme
i echipamente de lucru, precum i debitele provenite din pagube materiale, amenzile
i penalitile stabilite n baza unor hotrri ale instanelor judectoreti, i alte creane
fa de personalul entitii se nregistreaz ca alte creane n legtur cu personalul
(contul 4282 Alte creane n legtur cu personalul).
Decontrile privind contribuiile sociale. Contabilitatea decontrilor privind contribuiile
sociale cuprinde obligaiile pentru contribuia la asigurri sociale, contribuia la asigurri
sociale de sntate i respectiv contribuia la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj
(contul 431 Asigurri sociale, contul 437 Ajutor de omaj). Conturile menionate se dezvolt
n sintetice de gradul II conform planului de conturi. Eventualele sume datorate sau care
urmeaz s fie ncasate n perioadele urmtoare, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz
ca alte datorii i creane sociale (contul 4381 Alte datorii sociale i contul 4382 Alte creane
sociale). Aici sunt incluse i contribuia unitii la schemele de pensii facultative i la primele
de asigurare voluntar de sntate.
n ceea ce privete contribuiile pltite, exist contribuii pltite de angajat (reineri
din salarii), respectiv contribuii pltite de ntreprindere (angajator). Cotele acestora
nregistreaz mici variaii de la an la an. Potrivit legislaiei n vigoare, procentele sunt
urmtoarele:
Tabel nr. 6.1 Cotele de contribuii pentru anul 2013
Cote
Contribuii
Angajat
Angajator
Contribuia de asigurri sociale:
10,5%
15,8%
Condiii normale de munc
10,5%
20,8%
Condiii deosebite de munc
10,5%
25,8%
Condiii speciale de munc i pentru alte condiii de
munc
Contribuia de asigurri sociale de sntate
5,5%
5,2%
5

Contribuii
Contribuia la bugetul asigurrilor de omaj
Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale
de sntate
Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli
profesionale (difereniat n funcie de clasa de risc)
Contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor
salariale

Cote
0,5%
-

0,5%
0,85%

0,15%0,85%
0,25%

Decontrile privind bugetul statului.

n cadrul decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale sunt incluse: impozitul pe
profit/venit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe venituri de natura salariilor, subveniile
de primit, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. n acest sens exist urmtoarele
particulariti:
o impozitul pe profit/venit de plat trebuie recunoscut ca datorie n limita sumei
nepltite. Dac suma pltit depete suma datorat, surplusul trebuie recunoscut
drept crean;
o plile anticipate n contul impozitului pe profit, determinate potrivit legii, se reflect
distinct n contabilitate (contul 4411 Impozitul pe profit);
o impozitul pe venituri de natura salariilor, care se nregistreaz n contabilitate,
cuprinde totalul impozitelor individuale, determinate pe baza statului de salariu
(contul 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor);
o la alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se
cuprind: accizele, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, vrsmintele din profitul
net al regiilor autonome, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport,
taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat i alte impozite i taxe (contul 446
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate i contul 447 Fonduri speciale - taxe i
vrsminte asimilate). Acestea se reflect n contabilitatea analitic pe feluri de
impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale;
o taxa pe valoarea adugat pentru achiziiile din Romnia i pentru livrrile de bunuri
sau prestrile de servicii efectuate n Romnia se determin i se nregistreaz n
contabilitate potrivit legii.

Regularizarea TVA
La sfritul fiecrei perioadei fiscale, entitatea nchide conturile de TVA i determin
TVA de plat (cont 4423 TVA de plat) sau de recuperat (cont 4426 TVA de recuperat), n
funcie de TVA colectat (cont 4427 TVA colectat), de TVA deductibil (cont 4426 TVA
deductibil) precum i de o eventual TVA provenit din luna anterioar. Exist urmtoarele
situaii:
- dac ntr-o lun TVA colectat este mai mare dect TVA deductibil, pe
ansamblu societatea va avea TVA de plat ctre bugetul statului. Aceast TVA
se va compensa cu o eventual TVA de recuperat provenit din perioadele
trecute, TVA pentru care societatea nu i-a exercitat dreptul de deducere;
6

dac TVA deductibil este mai mare dect TVA colectat, societatea va avea
de recuperat TVA. Aceast TVA poate fi recuperat prin rambursare sau prin
compensare viitoare cu o eventual TVA de plat.

Reguli noi privind TVA la ncasare

ncepnd cu anul 2013 au fost introduse n Codul fiscal reguli noi privind TVA la
ncasare. Astfel, persoanele impozabile cu sediul activitii economice n Romnia care au
avut n anul precedent o cifr de afaceri (definit conform regulilor prezentate de Codul
fiscal) mai mic de 2.250.000 lei (numite societi mici) pot s aplice regulile speciale privind
exigibilitatea TVA la ncasare. Conform noilor prevederi, TVA deductibil devine exigibil
la data plii (sau la data evenimentului asimilat plii) facturii. TVA se va colecta fie la data
ncasrii facturii (sau la data evenimentului asimilat ncasrii), dar nu mai trziu de 90 de zile
de la data emiterii facturii sau de la data la care factura ar fi trebuit emis.
i societile mari (cu cifra de afaceri mai mare de 2.250.000 lei) sunt afectate de
noile reglementri deoarece dac achiziioneaz bunuri sau primesc servicii de la o societate
mic. Aceste societi mari vor trebui s deduc TVA n funcie de data plii, dei acestea
colecteaz TVA indiferent crei tip de societate vnd, la data exigibilitii pe regula general
(la livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor). Totui, dac achiziia se face de la alt
societate mare, deducerea se va face dup regula general i cu respectarea condiiilor de
deductibilitate conform Codului fiscal.
1. TVA intracomunitar. Societatea Andreas a achiziionat pe 20.12.N materii prime de
la un furnizor din Uniunea European la un pre de cumprare de 5.000 euro. Transportul pe
parcurs intern este asigurat de o firm romneasc, valoarea total a facturii fiind 620 lei, cota
TVA 24%. Cursul valutar la data facturrii a fost 4,5 lei/euro, iar la sfritul anului 4,48
lei/euro. Datoriile au fost pltite pe 05.01.N+1 cnd cursul valutar a fost 4,58 lei/euro. Att
furnizorii ct i clientul sunt societi pltitoare de TVA.
Prezentai nregistrrile din lunile decembrie N i ianuarie N+1. Stabilii valoarea
datoriilor i materiilor prime prezentate n bilanul ntocmit la 31.12.N.
Decembrie N
1. nregistrarea facturii externe:
301 Materii prime

401.02 Furnizori/furnizor
extern

22.500 lei

Pre de cumprare = 5.000 euro * 4,5 lei/euro = 22.500 lei

2. nregistrare TVA (taxare invers) :
4426 TVA deductibil
=

4427 TVA colectat

3. nregistrare factur de transport intern:

%
=

401.01
Furnizori/furnizor intern

301 Materii prime

4426 TVA deductibil

5.400 lei
620 lei
500 lei
120 lei

TVA deductibil = 24/124 * 620 lei = 120 lei

Cost de achiziie materii prime = 22.500 lei + 500 lei = 23.000 lei
7

4. nregistrarea evalurii datoriei n valut la 31.12.N:

401.02 Furnizori/furnizor extern
=
765 Venituri din diferene de
curs valutar

100 lei

Diferen de curs valutar favorabil = 5.000 euro * (4,5 lei/euro 4,48 lei/euro ) = 100 lei.
n bilanul ntocmit la 31.12.N datoria fa de furnizorul extern este evaluat la valoarea de
5.000 euro * 4,48 lei/euro = 22.400 lei, iar datoria fa de furnizorul intern la 620 lei.
n bilanul ntocmit la 31.12.N materiile prime sunt evaluate la costul de achiziie de 23.000
lei.
Ianuarie N+1
1. Plata datoriei fa de furnizorul extern:
%
=

5124 Conturi la bnci n

valut

22.900 lei

401.02 Furnizori/furnizor extern

665 Cheltuieli din diferene de curs
valutar

22.400 lei
500 lei

Diferen de curs valutar nefavorabil = 5.000 euro * (4,58 lei/euro - 4,48 lei/euro) = 500 lei
6. Plata datoriei fa de furnizorul intern
401.01 Furnizori/furnizor intern

5121 Conturi la bnci n lei

620 lei

2. Avansuri. Societatea SARA vinde produse finite societii TARA cu preul de

vnzare de 40.000 lei, cota TVA 24% conform facturii nr.174/18.02.N. Costul de producie
efectiv al produselor finite vndute este 26.000 lei, iar cel prestabilit 25.000 lei. n data de
10.02.N SARA a ncasat de la societatea TARA un avans de 12.400 lei, cota TVA 24%
conform facturii, iar n data de 20.02.N societatea TARA a pltit diferena (pentru TARA
bunurile achiziionate reprezint mrfuri pentru care practic un adaos comercial de 40%).
Prezentai nregistrrile n contabilitatea celor dou societi.
Societatea SARA
1. ncasare avans (10.02.N):
5121 Conturi la bnci n lei
=

%
419 Clieni - creditori
4427 TVA colectat

12.400 lei
10.000 lei
2.400 lei

2. Vnzarea produselor finite (18.02.N):

4111 Clieni
=
%
701 Venituri din vnzarea
produselor finite
4427 TVA colectat

49.600 lei
40.000 lei

3. Descrcarea gestiunii de produsele finite vndute (18.02.N):

711
=
%
26.000 lei
Venituri aferente costurilor
8

9.600 lei

stocurilor de produse
345 Produse finite
348 Diferene de pre
la produse
4. Decontarea avansului (20.02.N):
%
=

4111
Clieni

419 Clieni - creditori

4427 TVA colectat

25.000 lei
1.000 lei

12.400 lei
10.000 lei
2.400lei

5. ncasarea diferenei (20.02.N):

5121
=
Conturi la bnci n lei

4111
Clieni

37.200 lei

Diferena de ncasat = 49.600 lei (total crean) 12.400 lei (avans ncasat) = 37.200 lei
Societatea TARA
1. Plat avans (10.02.N):
%
4091 Furnizori - debitori pentru
cumprri de bunuri de natura
stocurilor
4426 TVA deductibil

5121 Conturi la bnci n lei

2.400lei

2. Achiziie mrfuri (18.02.N):

%
=
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil

401 Furnizori

49.600 lei
40.000 lei
9.600 lei

3. nregistrare adaos comercial i TVA neexigibil (18.02.N):

371 Mrfuri
=
%
378 Diferene de pre la
mrfuri
4428 TVA neexigibil
4. Decontarea avansului (20.02.N):
401 Furnizori
=

%
4091 Furnizori debitori
pentru cumprri de bunuri
de natura stocurilor
4426 TVA deductibil

5. Plata diferenei (20.02.N):

401 Furnizori
=

12.400 lei
10.000 lei

5121 Conturi la bnci

n lei

29.400 lei
16.000 lei
13.440 lei
12.400 lei
10.000 lei
2.400 lei

37.200 lei

Diferena de pltit = 49.600 lei (total datorie ) 12.400 lei (avans pltit ) = 37.200 lei.

3. Livrari intra-comunitare. Societatea Diana a vndut produse finite unui client din
Uniunea European. Preul de vnzare al produselor finite a fost de 30.000 euro, iar cursul
valutar a fost 4,5 lei/euro.
S se nregistreze livrarea intracomunitar.
Art.143(2) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal prezint categoriile de livrri
intracomunitare scutite de TVA. Prezentm cu titlu de exemplu art.143(2) a): livrrile
intracomunitare de bunuri ctre o persoan care i comunic furnizorului un cod valabil de
nregistrare n scopuri de TVA, atribuit de autoritile fiscale din alt stat membru, cu
excepia:
livrrilor intracomunitare efectuate de o ntreprindere mic, altele dect livrrile
intracomunitare de mijloace de transport noi;
livrrilor intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunurile secondhand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, conform prevederilor art. 152.
Prezentm nregistrrile n urmtoarele variante:
a) Sunt ndeplinite condiiile pentru scutire de TVA prevzute de art.143(2)
nregistrarea livrrii intracomunitare:
4111 Clieni
=
701 Venituri din
135.000 lei
vnzarea produselor
finite
Venit din vnzarea produselor finite = 30.000 euro * 4,5 lei/euro = 135.000 lei
b) Nu sunt ndeplinite condiiile pentru scutire de TVA prevzute de art.143(2), ca
atare se aplic TVA:
nregistrarea livrrii:
4111 Clieni

%
701 Venituri din
vnzarea produselor
finite
4427 TVA colectat

167.400 lei
135.000 lei
32.400 lei

Remarc:
Conform art. 143(1) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal livrrile de bunuri
expediate sau transportate n afara Comunitii de ctre furnizor sau de o alt persoan
n contul su sunt scutite de TVA.
Dac societatea Diana ar fi vndut produsele finite unui client din afara Comunitii, n
condiiile n care restriciile privind existena documentelor cerute de lege i a dovezii privind
faptul c mrfurile au prsit teritoriu Uniunii Europene, exportul ar fi fost nregistrat astfel:
4111
Clieni

701
Venituri din vnzarea
produselor finite

10

135.000
lei

4. TVA la incasare. Societatea IRIS vinde produse finite societii DARIA, valoarea
total a facturii fiind 6.200 lei, cota TVA 24%. Societatea IRIS aplic sistemul de TVA la
ncasare, iar pentru societatea Daria bunurile achiziionate reprezint mrfuri. Peste 30 de zile
de la data facturrii, societatea Daria SA pltete bunurile achiziionate.
Prezentai nregistrrile n contabilitatea celor dou entiti.
Societatea IRIS
1. Vnzarea produselor finite:
4111 Clieni
=

2. ncasarea creanei:
5121 Conturi la bnci n
lei

6.200 lei

701 Venituri din vnzarea

produselor finite
4428 TVA neexigibil

5.000 lei

3. nregistrare TVA colectat:

4428 TVA neexigibil
=
Societatea DARIA
1. Achiziie mrfuri:
%
371 Mrfuri
4428 TVA neexigibil
2. Plata datoriei:
401 Furnizori

1.200 lei

4111 Clieni

6.200 lei

4427 TVA colectat

1.200 lei

401 Furnizori

6.200 lei
5.000 lei
1.200 lei

5121 Conturi la bnci n lei

6.200 lei

4428 TVA neexigibil

1.200 lei

3. nregistrare TVA deductibil:

4426 TVA deductibil

5. Societatea Finea a nregistrat n luna precedent o valoare a TVA de rambursat de

3.000 lei pe care a declarat-o prin decontul de TVA. n luna curent TVA deductibil a fost
de 4.000 lei, iar TVA colectat a fost de 9.000 lei. nchidei conturile de TVA. Cum se
nregistreaz tranzaciile anterioare?
Deoarece valoarea TVA colectat este mai mare dect valoarea TVA deductibil, societatea
va declara TVA de plat n luna respectiv, nregistrarea contabil fiind:
4427 TVA colectat

%
4426 TVA deductibil
4423 TVA de plat

9.000 lei
4.000 lei
5.000 lei

Deoarece n luna anterioar societatea a declarat TVA de recuperat, acesta se va

compensa cu TVA de plat din luna curent i se va determina TVA de plat sau de recuperat
11

n luna respectiv. Deoarece valoarea TVA de plat n luna curent este de 5.000 lei, iar
valoarea TVA de recuperat din luna anterioar este de 3.000 lei, la sfritul lunii curente
societatea va avea de plat 2.000 lei, compensarea nregistrndu-se astfel:
4423 TVA de plat

4424 TVA de recuperat

3.000 lei

6. Societatea Doris a nregistrat n luna curent TVA deductibil n valoare de 6.000 lei, iar
TVA colectat n valoare de 2.000 lei.
nregistrai nchiderea conturilor de TVA.
Deoarece TVA colectat este mai mic dect TVA deductibil, societatea va declara un
TVA de recuperat n luna respectiv. Formula contabil privind nchiderea conturilor de TVA
este urmtoarea:
%
=
4426 TVA deductibil
6.000 lei
4427 TVA colectat
2.000 lei
4424 TVA de recuperat
4.000 lei
6. Minusuri la inventar. La inventarierea realizat n luna iunie N la gestiunea de
materii prime a societii SARA s-a constatat lips materie prim tip F la valoarea
contabil de 250 lei, care se imput gestionarului vinovat (Geogescu Adrian) la
valoarea de 300 lei, cota tva 24%. Suma se recupereaz n numerar integral n luna
iulie N.
Dispoziia de ncasare este prezentat n anexa 6.1.
Prezentai nregistrrile contabile din lunile iunie N i iulie N.
1. nregistrarea lipsurilor n gestiune:
601 Cheltuieli cu materiile
=
301
prime
Materii prime
2. Imputarea lipsei n gestiune:
4282 Alte creane n
=
legtur cu personalul

7588 Alte venituri din

exploatare

3. ncasarea n numerar a sumei imputate:

5311
=
4282 Alte creane n
Casa n lei
legtur cu personalul

250 lei

372 lei

372 lei

4. Ajustarea TVA devenita nedeductibila:

635 Alte cheltuieli cu
impozitele si taxele

4426TVA
deductibila

372i

7.
Achizitii in baza avizului de expeditie urmat de factura. Societatea IRIS
achiziioneaz n data de 05.05.N 10.000 kg fin tip 480, la cost unitar de achiziie 1,5 lei, cota TVA
24 % conform avizului de nsoire. Peste 5 zile este primit factura. Pentru societatea IRIS fina

12

reprezint materie prim. n data de 28.05.N, societatea IRIS pltete datoria fa de furnizorul de
fin (societatea Pan) printr-un ordin de plat.
Avizul de nsoire a mrfii (fin tip 480) primit de societatea IRIS de la furnizor este
prezentat n anexa 3.4. Factura emis de furnizorul de fin este prezentat n anexa 3.5. Anexa 3.6
prezint Ordinul de plat ntocmit de societatea IRIS pentru plata datoriei fa de furnizor (societatea
PAN).
Factura i ordinul de plat sunt ntocmite pe baza informaiilor din varianta a) de mai jos.
Prezentai nregsitrrile privind recepia materialelor, primirea facturii i plata n
urmtoarele cazuri:
a) Valoarea total a facturii este 18.600 lei (10.000 kg, cost unitar de achiziie 1,5 lei ;
b) Valoarea total a facturii este 19.530 lei (10.000 kg, cost unitar de achiziie 1,575 lei ;
c) Valoarea total a facturii este 16.740 lei (10.000 kg, cost unitar de achiziie 1,35 lei.
De asemenea, regularizarea este prezentat n fiecare caz n 2 variante: la primirea facturii
(varianta A), stornarea a achiziiei pe baz de aviz n rou sau negru (varianta B ).
a) Valoarea total a facturii este 18.600 lei
1. Achiziie materie prim pe baz de aviz:
%
=
301 Materii prime
4428 TVA neexigibil

408 Furnizori - facturi nesosite

18.600 lei
15.000 lei
3.600 lei

Costul de achiziie = 10.000 kg * 1,5 lei/kg = 15.000 lei

TVA neexigibil = 24% * 15.000 lei = 3.600 lei.
Varianta A
2. Regularizarea datoriei la primirea facturii:
408 Furnizori - facturi nesosite
=
3. Regularizarea TVA la primirea facturii:
4426 TVA deductibil
=
2. Plata datoriei ctre furnizor:
401 Furnizori

401 Furnizori

18.600 lei

4428 TVA neexigibil

1.600 lei

5121 Conturi la bnci n lei

18.600 lei

Varianta B
2. Stornarea n rou a achiziiei pe baz de aviz:
%
=
408 Furnizori - facturi
nesosite
301 Materii prime
4428 TVA neexigibil
3. Achiziie materie prim pe baz de factur :
%
=
301 Materii prime
4426 TVA deductibil
4. Plata datoriei ctre furnizor:
401 Furnizori

(15.000 lei)
(3.600 lei)

401 Furnizori

18.600 lei
15.000 lei
1.600 lei

5121 Conturi la bnci n lei

18.600 lei

SAU
2. Stornarea n negru a achiziiei pe baz de aviz:
408 Furnizori - facturi
=
nesosite
13

(18.600 lei)

18.600 lei

301 Materii prime

4428 TVA neexigibil

15.000 lei
3.600 lei

401 Furnizori

18.600 lei
15.000 lei
3.600 lei

5121 Conturi la bnci n lei

18.600 lei

408
Furnizori - facturi nesosite

18.600 lei

3. Achiziie materie prim pe baz de factur :

%
=
301 Materii prime
4426 TVA deductibil
4. Plata ctre furnizor:
401 Furnizori

b) Valoarea total a facturii este 19.530 lei

1. Achiziie materie prim n baza avizului:
%
=
301 Materii prime
4428 TVA neexigibil

15.000 lei
3.600 lei

Varianta A
2. Regularizarea datoriei la nivelul valorii din aviz:
408 Furnizori - facturi nesosite
=

401 Furnizori

18.600 lei

3. Regularizarea TVA la nivelul valorii din aviz:

4426 TVA deductibil
=
4428 TVA neexigibil
4. nregistrarea diferenei dintre factur i aviz:
%
=
301 Materii prime
4426 TVA deductibil

401 Furnizori

3.600 lei
930 lei
750 lei
180 lei

Costul de achiziie = 10.000 kg * 1,575 lei/kg = 15.750 lei.

TVA deductibil = 24% * 15.750 lei = 3.780 lei.
Diferen dintre factur i aviz aferent costului de achiziie = 15.750 lei - 15.000 lei = 750 lei
(majoreaz costul de achiziie al materiei prime).
Diferen dintre factur i aviz aferent TVA = 3.780 lei 3.600 lei = 180 lei.
5. Plata datoriei ctre furnizor:
401 Furnizori

5121 Conturi la bnci n lei

19.530 lei

Varianta B
2. Stornarea n rou a achiziiei pe baz de aviz:
%
=
408 Furnizori facturi nesosite
301 Materii prime
4428 TVA neexigibil
3. Achiziie materie prim pe baz de factur :
%
=
401 Furnizori
301 Materii prime
4426 TVA deductibil
4. Plata ctre furnizor:
401 Furnizori

(18.600 lei)
(15.000 lei)
(3.600 lei)
19.530 lei
15.750 lei
1.780 lei

5121 Conturi la bnci n lei

14

19.530 lei

SAU
2. Stornarea n negru a achiziiei pe baz de aviz:
408 Furnizori - facturi
=
%
nesosite
301 Materii prime
4428 TVA neexigibil
3. Achiziie materie prim pe baz de factur :
%
=
401 Furnizori
301 Materii prime
4426 TVA
deductibil
4. Plata datoriei ctre furnizor:
401 Furnizori

18.600 lei
15.000 lei
1.600 lei
19.530 lei
15.750 lei
3.780 lei

5121 Conturi la bnci n lei

19.530 lei

c) Valoarea total a facturii este 16.740 lei

1. Achiziie materie prim n baza avizului:
%
=

408 Furnizori - facturi

nesosite

301 Materii prime

4428 TVA neexigibil

18.600 lei
15.000 lei
3.600 lei

Varianta A
2. Regularizarea datoriei la nivelul valorii din aviz:
408 Furnizori - facturi
=
401 Furnizori
nesosite

18.600 lei

3. Regularizarea TVA la nivelul valorii din aviz:

4426 TVA deductibil
=
4428 TVA neexigibil
4. nregistrarea diferenei dintre factur i aviz:
%
=
301 Materii prime
4426 TVA deductibil

401 Furnizori

3.600 lei
(1.860 lei)
(1.500 lei)
(360 lei)

Costul de achiziie = 10.000 kg * 1,35 lei/kg = 13.500 lei

TVA deductibil = 24% * 13.500 lei = 3.240 lei.
Diferen dintre factur i aviz aferent costului de achiziie = 13.500 lei - 15.000 lei = - 1.500 lei
(micoreaz costul de achiziie al materiei prime).
Diferen dintre factur i aviz aferent TVA = 3.240 lei 3.600 lei = - 360 lei
5. Plata ctre furnizor:
401 Furnizori

5121 Conturi la bnci n lei

16.740 lei

Varianta B
2. Stornarea n rou a achiziiei pe baz de aviz:
%
=
408 Furnizori - facturi
nesosite
15

(18.600 lei)

301 Materii prime

4428 TVA neexigibil

(15.000 lei)
(3.600 lei)

3. Achiziie materie prim pe baz de factur :

%

401
Furnizori

16.740 lei

301 Materii prime

4426 TVA deductibil
4. Plata datoriei ctre furnizor:
401 Furnizori

13.500 lei
3.240 lei
=

5121 Conturi la bnci n lei

16.740 lei

SAU
2. Stornarea n negru a achiziiei pe baz de aviz:
408 Furnizori - facturi
=
%
nesosite
301 Materii prime
4428 TVA neexigibil

15.000 lei
3.600 lei

3. Achiziie materie prim pe baz de factur :

%
=
301 Materii prime
4426 TVA deductibil

16.740 lei
13.500 lei
3.240 lei

4. Plata datoriei ctre furnizor:

401 Furnizori
=

18.600 lei

401 Furnizori

5121 Conturi la bnci n lei

16.740 lei

Reevaluarea activelor
1. Societatea MIRAJ deine o cldire achiziionat cu 240.000 lei n anul 2005. Politica societii
este s amortizeze cldirile liniar pe o perioad de 12 ani i s le reevalueze din doi n doi ani. La data
de 31 decembrie 2006, valoarea just a cldirii este de 250.000 lei, la data de 31 decembrie 2008
valoarea just a cldirii este de 120.000 lei, iar la data de 31 decembrie 2010 este de 180.000 lei.
Presupunem c politica societii, n conformitate cu OMFP 3055/2009 este s capitalizeze surplusul
din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare prin transferul direct n rezerve n momentul
derecunoaterii cldirii (la momentul vnzrii sau casrii ei).
Prezentai nregistrrile pe perioada reevalurii activului.
Remarc:
Este evident c acest studiu de caz este doar cu titlu de exemplu, n practic neexistnd
posibilitatea unor variaii att de mari. Tot important este s subliniem faptul c acest exemplu
ignor implicaiile fiscale ale reevalurii din punct de vedere al impozitului pe profit, i mai
precis al impozitrii rezervei din reevaluare, att pe durata de utilizare ct i la momentul
relurii ei.
Presupunem c politica contabil a entitii este s utilizeze metoda net pentru reevaluarea
cldirilor sale.
Anul 2005
16

1. nregistrarea amortizrii anuale:

=
20.000 lei
6811
2812
Cheltuieli de exploatare
Amortizarea construciilor
privind amortizarea
imobilizrilor
Amortizarea liniar pe parcursul primilor 2 ani = 240.000 lei /12 ani = 20.000 lei/an.
Anul 2006
2. nregistrarea amortizrii anuale:
=
6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor

2812
Amortizarea construciilor

20.000 lei

La sfritul anului 2006, valoarea net contabil a cldirii va fi de 240.000 lei 20.000 lei/an * 2 ani =
200.000 lei;
Valoarea just la 31 decembrie 2006 este de 250.000 lei. Remarcm c valoarea just a cldirii a
crescut.
1. Anularea amortizrii cumulate :
2812 Amortizarea construciilor
=
2. Reevaluarea valorii contabile nete:
212 Construcii
=

212 Construcii

40.000 lei

105 Rezerve din reevaluare

50.000 lei

Noua valoare contabil a cldirii va fi valoarea just determinat pe 31 decembrie 2006, adic
250.000 lei. Durata rmas de viaa va fi de 10 ani (12 ani 2 ani).
Recalcularea amortizrii anuale duce la valoarea de: 250.000 lei / 10 ani = 25.000 lei / an.
Anul 2007
3. nregistrarea amortizrii anuale:
6811
=
2812
Cheltuieli de exploatare
Amortizarea construciilor
privind amortizarea
imobilizrilor
Anul 2008
4. nregistrarea amortizrii anuale:
6811
=
2812
Cheltuieli de exploatare
Amortizarea construciilor
privind amortizarea
imobilizrilor

25.000 lei

25.000 lei

La sfritul anului 2008, valoarea net contabil a cldirii va fi de 250.000 lei 25.000 lei/an * 2 ani
= 200.000 lei;
Valoarea just la 31 decembrie 2008 este de 120.000 lei. Valoarea cldirii a sczut cu 80.000 lei. n
aceast situaie, societatea va nregistra deprecierea n contul de profit i pierdere, dar nu nainte de a
anula diferena din reevaluare deja nregistrat.
5. Anularea amortizrii cumulate :
2812
=
212 Construcii
50.000 lei
Amortizarea construciilor
Amortizare cumulat de la ultima reevaluare = 2 ani * 25.000 lei/an = 50.000 lei.
6. Anularea reevalurii nregistrate anterior:
17

105
Rezerve din reevaluare

212 Construcii

50.000 lei

Reevaluarea valorii contabile nete (diferena nefavorabil care se trece pe cheltuieli va fi de 80.000 lei
50.000 lei = 30.000 lei).
7. Reevaluarea valorii contabile nete:
6813
=
Cheltuieli de exploatare privind
ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor

212 Construcii

30.000 lei

Noua valoare contabil a cldirii va fi valoarea just determinat pe 31 decembrie 2008, adic
120.000 lei. Durata rmasa de via va fi de 8 ani (12 ani 4 ani). Recalcularea amortizrii anuale
duce la valoarea de: 120.000 lei / 8 ani = 15.000 lei / an.
Anul 2009
8. nregistrarea amortizrii anuale:
6811 Cheltuieli de
=
2812
exploatare privind
Amortizarea construciilor
amortizarea imobilizrilor

15.000 lei

Anul 2010
9. nregistrarea amortizrii anuale:
6811 Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea imobilizrilor

2812
Amortizarea construciilor

15.000 lei

La sfritul anului 2010, valoarea net contabil a cldirii va fi de 120.000 lei 15.000 lei / an * 2 ani
= 90.000 lei;
Valoarea just la 31 decembrie 2010 este de 180.000 lei. Valoarea cldirii a crescut pe pia cu 90.000
lei. n aceasta situaie societatea va nregistra deprecierea pe seama capitalurilor proprii, dar nu nainte
de a anula cheltuiala cu deprecierea deja nregistrat anterior.
10. Anularea amortizrii cumulate :
2812
=
Amortizarea construciilor

212 Construcii

30.000 lei

Amortizare cumulat de la ultima reevaluare = 2 ani * 15.000 lei/an = 30.000 lei.

11. Reluarea cheltuielii cu deprecierea nregistrate anterior:
212 Construcii
=
7813 Venituri din ajustri pentru
deprecierea imobilizrilor
12. Reevaluarea valorii contabile nete:
212 Construcii
=

105 Rezerve din reevaluare

30.000 lei

60.000 lei

Noua valoare contabil a cldirii va fi valoarea just determinat pe 31 decembrie 2010, adic
180.000 lei. Durata rmas de via va fi de 6 ani (12 ani 6 ani).

212

2812
18

Construcii
240.000

Amortizarea construciilor
2 * 20.000
2 * 20.000

40.000
50.000
250.000

120.000
30.000
60.000
180.000

Sold D
31.XII.2006
50.000
50.000
30.000
Sold D
31.XII.2008
30.000

Sold C
31.XII.2006

0
2 * 25.000

50.000
Sold C
31.XII.2008

0
2 * 15.000

30.000
Sold D
31.XII.2010

Sold C
31.XII.2010

Leasing financiar
Societatea MEGA ncheie un contract de leasing financiar pentru o main. Principalele clauze
contractuale sunt:
- pre de cumprare 30.000 lei, cota TVA 24% (societatea are drept integral de deducere);
- avans 10.000 lei;
- scadene trimestriale;
- trimestrial se va plti suma de 2.000 lei;
- ultima rat cuprinde i valoarea rezidual (1.000 lei) care se refer la transferul dreptului de
proprietate;
- durata contractului 3 ani;
- durata de utilizare economic a mainii este de 4 ani.
Calculai rata dobnzii efective i scriei nregistrrile contabile la locatar.
Calculm rata efectiv a dobnzii prin egalarea sumei mprumutate (obinute prin finanare n leasing
) cu suma actualizat a ratelor ce vor fi achitate utiliznd rata dobnzii efective la calculul valorii
actualizate:
- pre cumprare
30.000 lei
- valoare mprumutat
20.000 lei
- rata dobnzii
3%
Tabelul rambursrii ratelor se prezint astfel:
Nr.
crt.
1
2
3
4
5

Tabel nr. 3.6 Tabelul rambursrii ratelor

Anuitate
Dobnda
Capital
(lei)
(lei)
(lei)
2.000
698
1.302
2.000
653
1.347
2.000
606
1.394
2.000
557
1.443
2.000
507
1.493
19

Rest
(lei)
18.698
17.351
15.956
14.513
13.020

Nr.
crt.
6
7
8
9
10
11
12
Total

Anuitate
(lei)

Dobnda
(lei)
2.000
2.000
2.000
2.000
2.000
2.000
3.000
25.000

454
401
345
287
227
165
101
5.000

Capital
(lei)
1.546
1.599
1.655
1.713
1.773
1.835
2.899
20.000

Rest
(lei)
11.474
9.875
8.220
6.506
4.734
2.899
0
-

1. nregistrarea achiziiei autoturismului la valoarea capitalului de rambursat:

2133
=
167
30.000 lei
Mijloace de transport
Alte mprumuturi i datorii
asimilate
2. Evidenierea dobnzii aferente contractului de leasing:
Debit cont extrabilanier
8051
Dobnzi de pltit
3. nregistrarea facturii de avans:
%
= 404 Furnizori de imobilizri
167
Alte mprumuturi i datorii
asimilate
4426
TVA deductibil
4. nregistrarea facturii cuprinznd rata 1 scadent i dobnda:
%
=
404 Furnizori de imobilizri
167 Alte mprumuturi i datorii
asimilate
666 Cheltuieli privind dobnzile
4426 TVA deductibil
5. n creditul contului 8051 se nregistreaz dobnda facturat:
Credit cont extrabilanier
8051 Dobnzi de pltit

5.000 lei

12.400 lei
10.000 lei
1.400 lei

2.480 lei
1.302 lei
698 lei
480 lei
698 lei

n mod similar se nregistreaz toate operaiunile pn la sfritul perioadei de leasing.

La plata ultimei rate, locatarul achit valoarea rezidual i obine dreptul de proprietate juridic asupra
autoturismului.
6. nregistrarea facturii cuprinznd valoarea rezidual rata ultim scadent plus valoarea
rezidual:
= 404 Furnizori de imobilizri
3.720 lei
%
167 Alte mprumuturi i datorii
2.899 lei
asimilate
666 Cheltuieli privind dobnzile
101 lei
4426 TVA deductibil
720 lei

20