Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
68
Tema 5
ANALIZA, NREGISTRAREA, STOCAREA I CONTROLUL INFORMAIILOR CONTABILE
1 O scurt incursiune n istoria contabilitii
2 Contul: rol, form, structur i reguli de funcionare
2.1 Reguli de funcionare ale conturilor
2.1.1 Reguli de funcionare ale conturilor permanente
2.1.2 Reguli de funcionare ale conturilor temporare
3 Analiza contabil i dubla nregistrare a operaiilor
4 Principiul justificrii faptelor. Documentele justificative.
Documente i registrul contabil
5 Balana de verificare
6 Ciclul contabil
Contabilitate
69
70
Explicaiile cu privire la interpretarea principiului partidei duble 4 sunt din punct de vedere
istoric foarte numeroase, dou explicaii detandu-se la sfritul secolului al XX-lea:
explicaia bazat pe fluxuri;
explicaia bazat pe stocuri.
n opinia noastr contabilitatea n partid dubl const n a nregistra fiecare eveniment din
dou puncte de vedere diferite, indicnd fluxurile de valoare induse de acel eveniment i
consemnndu-le n dou conturi simetrice.
Alegerea celor dou conturi i nregistrarea aceleiai valori n debitul unui cont i creditul
altui cont se bazeaz pe urmtoarea regul: conturile trebuie s indice dou sau mai multe elemente
de activ, datorii, capitaluri proprii, venituri, cheltuieli din situaiile financiare care s-au modificat,
astfel nct n urma nregistrrii echilibrul dintre toate elementele existente n ntreprindere, stabilit
prin ecuaia general a partidei duble, s rmn neschimbat.
TOTAL A TOTAL D = TOTAL KP
sau
TOTAL A = TOTAL KP + TOTAL D
Tehnica partidei duble instituie principiul dualitii la rang de caracteristic fundamental n
contabilitate, pe care-l regsim transpus n mai multe situaii:
ecuaia fundamental a bilanului A = D + KP sau A D = KP
dubla nregistrare simetric a oricrui eveniment, operaie sau tranzacie, n cel puin dou
conturi, se formalizeaz n egalitatea DEBIT = CREDIT;
nregistrarea cronologic i sistematic a evenimentelor, operaiilor i tranzaciilor n
contabilitate se realizeaz prin intermediul a dou registre contabile obligatorii:
o registrul jurnal;
o cartea mare;
n registrul jurnal sunt consemnate, sub forma dublei nregistrri, evenimente, tranzacii i
operaii pe msur ce au loc (cronologic).
n registrul Cartea mare sunt deschise conturile corespunztoare elementelor de A, D, KP,
venituri
i
cheltuieli
existente
n
ntreprindere.
n fiecare cont sunt consemnate n debit i credit micrile (+, -) care au loc asupra fiecrui element
(nregistrare sistematic).
dublul calcul al rezultatului.
ntr-o contabilitate de angajamente rezultatul (profit sau pierdere) poate fi determinat n mod
dual:
1. Rezultat = Venituri Cheltuieli
2. Rezultat = KP creterile i retragerile de capital din operaii cu proprietarii.
2 Contul: rol, form, structur i reguli de funcionare
Ce este contul?
Contul reprezint unitatea de baz de clasificare, nregistrare i stocare a informaiilor
contabile.
Este un instrument specific contabilitii, prin intermediul cruia tranzaciile i operaiile
economice sunt analizate i nregistrate n mod curent, n expresie valoric. Contul, ca unitate
fundamental de stocare a datelor contabile, permite constatarea, evidenierea i urmrirea micrii
fiecrui element de activ, datorie, capital, venituri sau cheltuieli.
4
Contabilitate
71
Exist, aadar, o multitudine de conturi care se constituie ntr-un sistem de conturi, capabil s
asigure nregistrarea n mod continuu a tranzaciilor i operaiilor dintr-o ntreprindere.
Care este rolul contului?
Contul se constituie ntr-un mijloc de informare i de control care asigur:
identificarea fiecrui element de activ, datorie, capital propriu, venituri sau cheltuieli, care
sufer modificri (creteri sau reduceri) ca urmare a tranzaciilor i operaiilor economice;
nregistrarea n mod cronologic i sistematic a micrilor (+, -) suferite de fiecare element
n parte;
stocarea i sistematizarea informaiilor contabile;
controlul cu privire la evaluarea, existena i micarea activelor, datoriilor i capitalurilor
gestionate de ntreprindere, precum i a veniturilor i cheltuielilor angajate de aceasta.
Forma i structura contului
n mod tradiional, forma simplificat a contului este ce a literei T. Acest mod de prezentare
pune, de fapt, n eviden cele dou pri ale contului stnga dreapta, care n limbajul contabil
poart denumirea de debit partea stng, credit partea dreapt:
Denumirea contului
DEBIT
(partea stng)
CREDIT
(partea dreapt)
n practic, contul se constituie ntr-o situaie (tabel) cu mai multe coloane n care sunt
consemnate datele contabile. ns cele dou coloane, debitul i creditul, sunt eseniale pentru a
nelege modul n care contul funcioneaz.
Prin intermediul celor dou coloane, debit i credit, contabilul constat i nregistreaz
micrile, respectiv creterile (+) sau descreter
ile (-) aprute asupra fiecrui element de activ, datorii, capitaluri proprii, ca expresie a
reflectrii tranzaciilor i operaiilor economice n contabilitate.
A debita un cont nseamn a nregistra o sum n debitul contului.
A credita un cont nseamn a nregistra o sum n creditul contului.
Structura contului
Fiecare cont are o denumire. Denumirea contului reflect, de fapt, obiectul (elementul)
nregistrat n contul respectiv.
Astfel, pentru a nregistra n mod curent existena i micarea banilor n numerar dintr-o
ntreprindere, utilizm contul denumit Casa, pentru evidena furnizorilor, contul Furnizori,
pentru stocurile de mrfuri, contul Mrfuri i aa mai departe.5
5
Uneori termenii i limbajul contabil sunt specifici i pot genera confuzii pentru studenii nceptori dac ei vor
suprapune peste anumii termeni juridici sau economici, fr s existe de fapt echivalen ntre acetia. Exemplu: n
economie exist termenii de capital fix i capital circulant (de lucru), n contabilitate vorbim ns despre active
imobilizate i active circulante, termenul de capital avnd cu totul alt sens.
n drept apar termenii de active mobile i imobile, n contabilitate nu operm cu aceast clasificare, n schimb putem
ntlni termenii de valori mobiliare de plasament (care din punct de vedere juridic sunt considerate active mobile) i
72
Contul Furnizori
DEBIT
CREDIT
1.000 Si
Contabilitate
73
3.000 lei
6.000 lei
5.000 lei
2.700 lei
1.000 lei
1.500 lei
- datoria neachitat
- cumprri de mrfuri n valoare de:
- se achit cu numerar obligaia
fa de un furnizor n valoare de:
- se primete factura de telefon, cu plata
peste 20 de zile, n valoare de:
- se primete factura de chirie, plata n maxim 10 zile n
valoare de:
- se achit cu ordin de plat contravaloarea
unei facturi de chirie n valoare de:
Contul Furnizori
DEBIT
15.01.2015
28.01.2015
5.000
2.000
CREDIT
1.000 SOLD INIIAL
4.000
06.01.2015
600
18.01.2015
2.000
20.01.2015
6.600 RULAJ CREDITOR
TOTAL SUME
1.000 lei
4.000 lei
5.000 lei
600 lei
2.000 lei
2.000 lei
CREDITOARE 7.000
74
7.600 crediTOARE
600 SOLD FINAL
Contabilitate
75
conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita (prima valoare se nscrie n debitul
contului);
- creterea unui element de activ se nregistreaz n debit;
- descreterea (scderea) unui element de activ se nregistreaz n credit;
- la sfritul perioadei, conturile de activ au sold final debitor sau pot fi soldate.
Prezentarea schematic a acestor reguli:
CONT DE ACTIV
DEBIT
SID (SID)
+ creterea unui element de activ
RD = + totalitatea creterilor
TSD = SID + RD
SfD =TSD + TSC
CREDIT
- descreterea unui element de activ
RC = - totalitatea descreterilor
TSC = RC
CREDIT
SIC
+ creterea unui element de pasiv
RC = - totalitatea creterilor
TSC = SIC + RC
SFC = TSD - TSC
76
ACTIVE =
Credit
Descreteri
CONTURI DE ACTIV
DATORII +
Debit
Credit
+
Descreteri
Creteri
CAPITALURI PROPRII
Debit
Credit
+
Descreteri
Creteri
CONTURI DE PASIV
Contabilitate
77
Conturi de cheltuieli:
-
Contul de profit i pierdere urmeaz, n principiu, regula unui cont de capitaluri proprii
(creterile n credit, descreterile n debit), dar nregistrrile n acest cont au loc doar la sfritul
perioadei prin corespondena cu conturile de venituri, respectiv de cheltuieli. Astfel, se crediteaz cu
valorile veniturilor preluate n contul de profit i pierdere, se debiteaz cu valorile cheltuielilor
preluate
n
contul
de
profit
i
pierdere.
La sfritul perioadei contul de profit i pierdere poate prezenta sold final creditor i semnific
profitul realizat de ntreprindere n exerciiul respectiv; sau, sold final debitor care semnific pierdere
realizat de ntreprindere n acel exerciiu.
Schematic, regulile de funcionare pentru contul de venituri, contul de cheltuieli i
corespondena cu contul de profit i pierdere le putem prezenta astfel:
CONTURI DE CHELTUIELI
DEBIT
CREDIT
+ cheltuielile angajate n
perioad
RD = +ch total cheltuieli
- cheltuieli virate
la contul de profit i
pierdere
RD = RC
CONTURI DE VENITURI
DEBIT
CREDIT
+ veniturile realizate n
perioada
RC
= + venituri total
- venituri virate de la
venituri
contul de profit i
pierdere
RD = RC
CREDIT
+ veniturile perioadei
SfC = PROFIT = Venituri cheltuieli;
cnd veniturile > cheltuielile
sau
78
Egalitatea care se stabilete ntre cele dou conturi este expresia aplicrii principiului partidei
duble la nivelul fiecrei operaii, ce se formalizeaz n relaia DEBIT = CREDIT.
Ce este articolul contabil?
Articolul contabil sau formula contabil reprezint convenia prin care se stabilete
corespondena ntre cele (cel puin) dou conturi n care se nregistreaz o operaie sau o tranzacie.
ntr-un articol contabil, ntotdeauna contul care se debiteaz se nscrie n stnga egalitii, n timp ce
contul care se crediteaz se nscrie n dreapta egalitii.
CONTUL DEBITOR = CONTUL CREDITOR
Analiza contabil presupune parcurgerea mai multor etape, n vederea nregistrrii n conturi
a operaiilor i tranzaciilor:
examinarea documentelor justificative n care a fost consemnat operaia (factur,
chitan, contract, bon de consum);
identificarea operaiei (vnzare, cumprare, plat, ncasare etc.);
stabilirea elementelor din situaiile financiare care s-au modificat n urma operaiilor
analizate (identificarea activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, a veniturilor sau a
cheltuielilor) i sensul modificrii (creteri sau descreteri);
identificarea conturilor n care trebuie nregistrat operaia i aplicarea regulilor de
funcionare ale conturilor (exemplu: creterea activelor n debit i creterea datoriilor n
credit);
stabilirea articolului contabil i nregistrarea n conturi a operaiei.
n funcie de numrul de conturi folosite pentru a nregistra o tranzacie, articolul contabil
poate fi:
articol contabil simplu:
o un singur cont se debiteaz i un singur cont se crediteaz
articol contabil compus:
o un singur cont se debiteaz i mai multe conturi se crediteaz;
o un singur cont se crediteaz i mai multe conturi se debiteaz;
o mai multe conturi se debiteaz i mai multe conturi se crediteaz.
Articolele contabile n funcie de scopul pentru care se ntocmesc pot fi clasificate n:
articole contabile curente care evideniaz n mod cronologic operaiile i tranzaciile
din ntreprindere;
articole contabile de stornare care nu evideniaz o tranzacie propriu-zis, sunt
iniiate de contabili n vederea corectrii unui articol contabil greit, urmare a unei analize
contabile eronate;
Stornarea unei nregistrri greite n contabilitate se poate face n dou moduri:
1) stornarea n negru presupune:
- anularea articolului contabil greit prin nregistrarea invers a acestuia; astfel, n urma
stornrii contul care a fost iniial debitat se va credita, iar cel care a fost creditat se va
debita.
- analiza i nregistrarea corect a tranzaciei printr-un nou articol contabil.
2) stornarea n rou presupune:
- anularea articolului contabil greit prin reluarea aceluiai articol contabil, dar cu
valorile cu semnul minus, sau n rou.
Contabilitate
79
Convenia este ca o sum nscris cu culoarea roie sau n chenar; n contabilitate va fi luat
n considerare cu semnul minus. n urma acestui tip de articol, nregistrarea iniial este anulat.
- analiza i nregistrarea corect a tranzaciei printr-un nou articol contabil.
Exemplificarea analizei contabile
Pentru a proceda la analiza contabil v propunem s revenim la exemplul cu societatea
SPERANA, cu acelai tefan Roman n funcia de administrator. De aceast dat vom aplica
principiul partidei duble la nivelul fiecrei tranzacii sau operaii i vom proceda la nregistrarea n
conturi.
(I) 1.12.2008 dl tefan Roman decide constituirea SC SPERANA SRL, investind suma de
10000 lei pentru nfiinarea propriei firme de consultan. Aportul este depus de dl Roman tefan
ntr-un cont bancar deschis pe numele societii SPERANA.
Tipul operaiei: constituirea societii aportul (investiia) proprietarului;
Elementele care se modific:
-
banii din banc reprezint un activ care se modific n urma acestei operaii n sensul
creterii (+);
capitalul social reprezint un element de capitaluri proprii, care se modific i el n acelai
sens (+).
creterea banilor din banc se nregistreaz n debitul contului Conturi la bnci n lei;
creterea capitalului social se nregistreaz n creditul contului Capital social;
banii din banc, un activ care crete (+), creditul bancar pe termen lung, un element de
datorie care crete (+);
80
A+D
D+C
Articolul contabil:
Contul
Contul Credite bancare pe termen lung
=
Conturi la bnci n lei
6000
(III) Dl. tefan Roman cumpr, pe 3 decembrie 2008, n numele societii SPERANA, o
cldire n valoare de 12000 lei pe care o achit imediat.
Tipul operaiei: operaia de investiii achiziia unui activ imobilizat;
Elementele care se modific:
-
Conturile folosite:
-
A+D
AC
12000
12000
Articolul contabil:
Contul Construcii
12000
Conturi folosite:
-
A+D
1800
Contabilitate
81
D+C
1800
Articolul contabil:
Cont Mobilier aparatur birotic
Cont Furnizori
1800
Conturile folosite:
-
contul Clieni, cont de activ, recunoaterea acestui activ semnific o cretere, contul se
debiteaz cu suma de 2700 lei;
contul Venituri din prestri servicii, cont de venituri, recunoaterea veniturilor semnific o
cretere care se nregistreaz n creditul acestui cont.
A+D
VEN + C
2700
2700
Articol contabil:
Clieni
2700
Conturile folosite:
-
contul Conturi curente la bnci n lei, cont de activ, scderea disponibilitilor bneti se
nregistreaz n credit;
contul Furnizori de imobilizri, cont de pasiv, (datorii), scderea se nregistreaz n
debit.
AC
DD
1800
1800
82
Articol contabil:
Furnizori de imobilizri =
18000
Conturi folosite:
-
contul Furnizori, cont de pasiv (datorii), crete i se crediteaz cu suma de 200 lei;
contul Cheltuieli cu pota i telecomunicaii, cont de cheltuieli, crete i se debiteaz cu
suma de 200 lei;
Datorii + C 200
CH
+ D 200
Articol contabil:
Cheltuieli cu pota i telecomunicaii
Furnizori
200
activele, reprezentate de disponibilitile din banc, care scad cu suma achitat de 60 lei;
cheltuielile reprezentate de cheltuielile cu dobnda, care cresc ca urmare a scderii
disponibilitilor din banc (cont de angajamente).
Conturi folosite:
-
contul Conturi la bnci n lei, cont de activ, scderea se nregistreaz n credit, pentru
valoarea de 60 lei;
- contul Cheltuieli cu dobnda, cont de cheltuieli financiare, creterea acestora se
nregistreaz n debitul contului, pentru aceeai sum de 60 lei.
Schematic, analiza contabil este urmtoarea:
Contul Conturi curente la bnci n lei
Contul Cheltuieli cu dobnda
AC
CH + D
60
60
Contabilitate
83
Valoarea amortizat
Durata de funcionare n
ani
Amortizarea lunar
cldire
1200
25
1
12
= 40 lei
Amortizarea lunar
echipament birotic
1800
3
1
12
= 5 lei
= 45 lei
84
Amortizare construcii
cont rectificativ
+ C 40
Contul
Amortizare mobilier
i echipament de birotic
cont rectificativ
+C
Contul
Cheltuieli de exploatare
cu amortizarea imobilizrilor corporale
cont de chelt.
+ D 45
45
Amortizarea construcii
Amortizare mobilier
i echipamente de birotic
40
5
Contabilitate
85
Documente justificative care atest efectuarea mai multor tranzacii ntr-o perioad:
ex.: extrasul de cont emis de banc dovedete toate operaiile de ncasri i pli
efectuate n acea perioad; registrul de cas atest ncasrile i plile n numerar;
statul de salarii atest drepturile i obligaiile individuale i cumulate ale angajailor
dintr-o perioad.
Unele documente atest tranzacii cu terii (furnizori, clieni, bnci, personal, acionari, stat),
altele consemneaz operaiile interne care au loc n cadrul ntreprinderii (cum ar fi: consum de
materii prime, obinerea de produse finite, transfer de mrfuri interne depozitate).
Pentru a avea calitatea de document justificativ, documentele att cele emise de ntreprindere,
ct i cele primite de la teri, trebuie s ndeplineasc o serie ntreag de aspecte de fond i de form.
Redm mai jos reglementri exprese cu privire la documentele justificative regsite n
legislaia romneasc actual, pentru a observa i nelege importana acordat acestei probleme de
ctre diferitele organisme de reglementare.
De remarcat c documentele justificative n care sunt evideniate tranzaciile reprezint nu
numai o baz pentru nregistrarea n contabilitate, ci pot reprezenta o baz i pentru evidena fiscal
dintr-o ntreprindere, precum i pentru a deveni mijloc de prob n justiie, n cazul litigiilor.
Documente i registre contabile
Documentele contabile cuprind toate documentele ntocmite n cadrul departamentului sau
serviciului financiar contabil dintr-o ntreprindere n vederea prelucrrii, nregistrrii i controlului n
contabilitate a tranzaciilor i operaiilor economico-financiare care au avut loc. Exemplu de
documente contabile:
Note contabile;
Jurnal de banc;
Situaia amortizrii imobilizrii;
Jurnal de operaii diverse;
Jurnal de vnzri;
Jurnal de cumprri;
Fi de cont sintetic;
Fi de cont analitic;
Balana de verificare.
n condiiile prelucrrii automate a datelor, documentele contabile se gsesc n format
electronic, iar dac este necesar sunt editate pe suport de hrtie.
Registrele contabile
Sunt documente contabile obligatorii pe care orice entitate va trebui s le ntocmeasc,
editeze i s le pstreze pentru a permite identificarea i controlul tranzaciilor i operaiilor
economice.
Registrele contabile obligatorii sunt:
Registrul jurnal;
Registrul inventar;
86
Cartea mare.
Contabilitate
87
1-25 a lunii urmtoare, la sediul persoanei fizice ori juridice autorizate pentru prelucrarea lor
n vederea ntocmirii declaraiilor fiscale.
(2) Dispoziiile legale privind pstrarea, arhivarea i limba folosit pentru evidenele
contabile sunt aplicabile i pentru evidenele fiscale.
(3) n cazul n care evidenele contabile i fiscale sunt inute cu ajutorul sistemelor
electronice de gestiune, pe lng datele arhivate n format electronic contribuabilul este obligat s
pstreze i s prezinte aplicaiile informatice cu ajutorul crora le-a generat.
c) NORME METODOLOGICE DE NTOCMIRE I UTILIZARE A REGISTRELOR I
FORMULARELOR COMUNE PE ECONOMIE PRIVIND ACTIVITATEA FINANCIAR I
CONTABIL
6. Registrele de contabilitate i formularele comune pe economie, care nu au regim
special de nseriere i numerotare, privind activitatea financiar i contabil, pot fi adaptate n
funcie de specificul i necesitile persoanelor prevzute la art. 1 din Legea contabilitii
nr. 82/1991, republicat, cu condiia respectrii coninutului minimal de informaii i a normelor
de ntocmire i utilizare a acestora.
Acestea pot fi pretiprite sau editate cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat
a datelor.
n cazul n care prelucrarea documentelor justificative se face de ctre uniti
prestatoare de servicii de informatic, n relaiile dintre aceste uniti i cele beneficiare este
necesar ca, pentru asigurarea nregistrrilor n contabilitate, s se respecte urmtoarele reguli:
a) documentele justificative s fie ntocmite corect i la timp de ctre unitile
beneficiare, acestea rspunznd de realitatea datelor nscrise n acestea;
b) documentele contabile, ntocmite de unitile prestatoare de servicii de informatic pe
baza documentelor justificative, trebuie predate unitilor beneficiare la termenele stabilite prin
contractele sau conveniile civile ncheiate, unitile prestatoare de servicii de informatic
rspunznd de corectitudinea prelucrrii datelor;
c) unitile beneficiare trebuie s efectueze verificarea documentelor contabile obinute
de la unitile prestatoare de servicii de informatic n sensul cuprinderii tuturor documentelor
justificative preluate pentru prelucrare, respectrii corespondenei conturilor i exactitii sumelor
nregistrate etc.
Registrele de contabilitate
a. Registrul-jurnal,
b. Registrul-inventar i
c. Cartea mare.
Norme de ntocmire a REGISTRULUI JURNAL
1. Se ntocmete de ctre persoanele prevzute la art. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991,
republicat, ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n
evidena unitii.
n condiiile conducerii contabilitii cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare
automat a datelor, fiecare operaiune economico-financiar se va nregistra prin articole contabile, n
mod cronologic, dup data de ntocmire sau de intrare a documentelor n unitate.
88
Exemplu: TOTAL SID = TOTAL SIC sau TOTAL SFD = TOTAL SFC.
-
Contabilitate
89
90
O privire general asupra sistemului contabil i etapelor ciclului contabil o putem schematiza
astfel:
INTRRI
INTRRI
PRELUCRAREA
PRELUCRAREA
INFORMAIILOR
INFORMAIILOR
DOCUMENTE
JUSTIFICATIVE
Examinarea documentelor
justificative i analiza
tranzaciilor
REGISTRUL
JURNAL
Stabilirea articolelor
contabile i nregistrarea
n registrul jurnal n mod
cronologic
CARTEA MARE
nregistrarea tranzaciilor
n conturi n mod
sistematic
BALANA
DE VERIFICARE
REGISTRU
INVENTAR
ntocmirea balanei
de verificare nainte
de inventariere
Efectuarea inventarierii
i nregistrarea diferenelor
i operaiilor de regularizare
i nchidere
BALANA
DE VERIFICARE
FINAL
IEIRI
IEIRI
SITUAII
FINANCIARE
Elaborarea i publicarea
situaiilor financiare
Contabilitate
91
Data
1.12.N
01.12.N
03.12.N
03.12.N
13.12.N
18.12.N
20.12.N
31.12.N
31.12.N
10
31.12.N
11
31.12.N
Explicaii
Cont
debitor
Constituirea societii
Conturi
SPERANA
la bnci n lei
Obinerea unui credit
Conturi
bancar
la bnci n lei
pe termen lung
Achiziia imediat cldiri
Construcie
pltite imediat
Achiziie aparatur de Mobilier, aparatur
birotic
de birotic
pe credit comercial
Servicii
Clienii
de consultan facturate
ctre societatea ALFA
Plat cu OP
Furnizori de
a furnizorului
imobilizri
FLAMINGO
Se nregistreaz factura
Cheltuieli
reprezentnd servicii de cu telecomuni-caii
telefonie, emis de
ORANGE SA
Se achit dobnda la
Cheltuieli
creditul bancar
cu dobnzile
Se nregistreaz
amortizarea
imobilizrilor corporale
nchiderea contului de
venituri
nchiderea conturilor
de cheltuieli
Sume
n
debit
10000
Sume
n
credit
10000
Credite bancare
pe termen lung
6000
6000
Conturi la bnci
1200
1200
Furnizori
de imobilizri
1800
1800
1800
1800
Conturi la bnci
n lei
1800
1800
Furnizori
200
200
Cont curent
la bnci
60
60
Cont
creditor
Capital social
Cheltuieli
%
cu amortizarea
Amortizarea construcii
imobilizrilor
Amortizare echipamente
corporale
birotic
Venituri
Profit i pierderi
din prestri servicii
Cont de profit i
%
pierdere
Cheltuieli
cu telecomunica-
45
40
5
2700
305
200
Nr.
op.
Data
Cont
debitor
Explicaii
92
Sume
n
debit
Cont
creditor
Sume
n
credit
iile
Cheltuieli
cu amortizarea
Cheltuieli
cu dobnda
45
60
Clieni
2.700
2.700
RC
2.700
TSC
2.700
D
RD
TSD
D
Furnizori
0
0
(7)
RC
TSC
SfC
C
0
0
C
200
200
200
200
Cheltuieli cu amortizarea C
imobilizrilor corporale
(9)
45
(11) 45
Capital social
RD
TSD
0
0
Construcie
(3) 12.000
RD 12.000
TSD 12.000
SfD 12.000
D Furnizori
(6)
RD
TSD
C
10.000 (1)
RC 10.000
TSC 10.000
SfC 10.000
C
RC
TSC
0
0
de imobilizri C
1.800
(4) 1.800
1.800
RC 1.800
1.800
TSC 1.800
Contabilitate
93
RD
TSD
45
45
RC
TSC
D
Cheltuieli cu dobnda
(8)
60
(11)
60
RD
60
RC
60
TSD
60
TSC 60
D
45
45
RD
TSD
0
0
Amortizri construcii
(9)
40
RD
0
RC
40
TSD 0
TSC 40
SfC
40
5
5
RC
TSC
SfC
ntocmirea balanei de verificare presupune:
-
RC
TSC
2.700
2.700
2.700
2.395
preluare din registrul Cartea mare a tuturor conturilor folosite pentru reflectarea
tranzaciilor i a informaiilor privind situaia iniial, micrile intervenite n cursul
perioadei i a soldurilor finale pentru fiecare cont n parte;
stabilirea egalitilor i corelaiilor la nivelul balanei de verificare.
NOT: n acest exemplu nu avem solduri iniiale n balan deoarece societatea noastr s-a
nfiinat n cursul exerciiului 2008, aadar nu avem valori iniiale pentru niciun element de A, D sau
KP.
n absena soldurilor iniiale rulajele i totalurile sum din balan sunt identice.
Balana de verificare la 31.12.2008 se prezint astfel:
BALANA DE VERIFICARE LA 31.12.2008
Capital social
Contul de profit i
pierderi
Credit bancar
pe termen lung
Construcii
Mobilier i echipament
de birotic
Amortizare construcii
Amortizare echipament
birotic
Clieni
Conturi curente la
bnci
Furnizori
Furnizori de
imobilizri
Cheltuieli cu
telecomunicaiile
Cheltuieli
cu amortizarea
imobilizrilor
SOLDURI INIIALE
DEBIT
CREDIT
-
RULAJE
DEBIT
CREDIT
10000
TOTAL SUME
DEBIT
CREDIT
10000
SOLDURI FINALE
DEBIT
CREDIT
10000
305
2700
305
2700
2395
6000
6000
6000
12000
12000
12000
1800
1800
1800
40
40
40
2700
2700
2700
16000
13860
16000
13860
2140
200
200
1800
1800
1800
1800
200
200
200
200
45
45
45
45
200
corporale
Cheltuieli
cu dobnzile
Venituri din prestri
servicii
TOTAL:
94
60
60
60
60
2700
2700
2700
2700
37610
37610
37610
37610
18640
18640
13755
13755
4840
2700
2140
0
200
200
4640
18395
600
6000
0
0
12395
10000
2395
2700
2700
2700
45
200
245
2455
60
60
2395
95
Contabilitate