CAP

II.
CONTABILITATII

ORGANIZAREA

DECONTARILOR CU FURNIZORII
2.1. NOTIUNI SI STRUCTURI PRIVIND
DATORIILE UNITATII
Operatiile de decontare ce se creeaza fata de furnizori provin, in
principal, din aprovizionari (cumparari) cu imobilizari, cu active circulante
materiale (materii prime, materiale consumabile, marfuri, ambalaje, obiecte de
inventar, animale, pasari si altele), din lucrari executate si servicii prestate,
precum si din alte operatii efectuate, de regula, in baza unor contracte sau
conventii civile incheiate cu diverse persoane fizice sau juridice.
In aceasta ultima categorie de activitati se includ, printre altele prestatiile
pentru care se primesc indemnizatii de catre membrii consiliilor de
administratie, cenzorii, membrii adunarii generale a actionarilor si altele,
precum si lucrarile specifice expertilor contabili si contabililor autorizati si alte
lucrari sau activitati ce se executa de persoane asimilate cu cele incadrate pe
baza de conventie civila de prestari servicii.
In categoria operatiilor privind decontarile cu furnizorii sunt incluse de
asemenea, avansurile care se acorda acestor unitati, cat si efectele de comert
utilizate pentru stingerea partiala sau totala a datoriilor create fata de unitatile
in cauza.
Datoriile fata de terte persoane reprezinta o categorie importanta de
elemente patrimoniale care are o structura eterogena si implicatii semnificative
in ceea ce priveste situatia financiara a fiecarui agent economic.
Datoria reprezinta obligatia contractata fata de un tert care presupune
plata unei sume de bani pentru livrarea unor bunuri, prestarea de servicii sau
executarea de lucrari in folosul acestuia. In mod generic, cel care are o datorie
poate fi numit debitor. Datoriile apar in relatiile unitatii cu furnizorii, cu
personalul, cu bugetul statului, bugetul asigurarilor sociale, in cadrul grupului,
cu asociatii sau actionarii, cu creditorii diversi precum si cu clientii (clienti creditori).
Evidenta datoriilor se efectueaza pe baza unor documente justificative.

Daca operatiunea are loc inainte ca documentul justificativ sa soseasca

in unitate atunci inregistrarea se efectueaza in conturi distincte de asteptare.
Pana la aparitia documentului cand are in loc transferul in conturile de datorii.
Evaluarea datoriilor prezinta anumite elemente caracteristice.
Reflectarea in contabilitate a acestora se realizeaza la valoarea
nominala adica valoarea efectiva din momentul aparitiei lor.
Exista posibilitatea ca la inventariere valoarea unei astfel de datorii sa
fie diferita de valoarea ei nominala.
In cazul datoriilor, la aparitia unei datorii probabile se constituie
provizioane pentru riscuri si cheltuieli. Astfel, in documentele de sinteza se
asigura o informatie corecta a situatiilor, respectiv a drepturilor si obligatiilor
unitatii patrimoniale.
Atunci cand unitatea are relatii ce se concretizeaza in datorii exprimate
in valuta, inregistrarea in contabilitate se efectueaza in lei, la cursul de schimb
in vigoare la data realizarii operatiilor.
Fluctuatia cursului de schimb determina aparitia unor diferente
favorabile sau nefavorabile de curs valutar.
La plata datoriilor aceste diferente se regasesc in venituri sau cheltuieli
financiare.
Datoriile in devize existente la inchiderea exercitiului financiar sunt
inventariate si evaluate la cursul valutar de referinta al Bancii Nationale a
Romaniei din ultima zi a exercitiului.
Diferentele nefavorabile sau favorabile de curs valutar care apar fata de
data inregistrarii lor in contabilitate afecteaza conturile de cheltuieli sau
conturile de venituri din diferente de curs valutar.
La determinarea diferentelor de curs valutar aferent datoriilor in devize
se are in vedere faptul ca fiecare exercitiu financiar sa fie afectat cu diferenta
de curs ce apare in cadrul sau.
Pentru pierderea neta provenita din diferente de curs valutar, in sensul
ca diferentele nefavorabile sunt mai mari decat diferentele favorabile, se
constituie provizioane deductibile fiscale, care ulterior se vireaza la venituri, fie
pe masura lichidarii datoriilor in valuta pentru care acestea au fost constituite,
fie ca urmare a scaderii cursului valutar de referinta la inchiderea exercitiului
financiar urmator.

In ceea ce priveste marimea propriu-zisa a datoriilor fata de furnizori

pentru cumpararile si platile efectuate se retine ca nu in toate cazurile coincide
cu pretul sau tariful negociat si aceasta datorita anumitor reduceri de pret pe
care le efectueaza, diminuari ce pot fi incadrate in doua categorii si anume:
- 1) Reduceri de natura comerciala, care au o influenta directa asupra
marimii nete a unei facturi unde se incadreaza: rabaturile,remizele si
risturnurile;
a)Rabaturile sau bonificatiile constituie reduceri procentuale de preturi
acordate de furnizori, in facturile de vanzare, pentru unele grupe de active
circulante materiale, asa cum este cazul celor din categoria tesaturilor, in cazul
existentei unor imperfectiuni sau defecte de calitate inerente, insa
nesemnificative.
b)Remizele reprezinta reduceri procentuale de preturi acordate de
furnizori in facturile de vanzare, fie pentru cantitatea apreciabila negociata,
peste o anumita limita minima (remiza de cantitate), fie pentru pozitia
preferentiala a beneficiarului in totalul clientelei unitatii (remiza pentru
revanzare).
Atat rabaturile cat si remizele nu necesita inregistrari in contabilitate,
unde se reflecta numai valoarea neta, fara reducerile in cauza.
c)Risturnurile se refera la reducerile procentuale de preturi, acordate
dupa o anumita perioada de timp. Ele se determina si se constituie clientilor
pentru cumpararile repetate pe care acestia le-au efectuat si care depasesc o
anumita limita valorica minima intr-un anumit interval de timp (perioada data),
de regula un an. Aceasta categorie de reduceri de preturi se consemneaza in
facturi distincte emise in acest scop, fiind necesar sa se reflecte in
contabilitate in vederea diminuarii datoriilor facturate initial.
- 2) Reduceri de natura financiara, care poarta denumirea de scont.
Sconturile de decontare constituie reduceri procentuale de preturi pe
care furnizorii le acorda si le inscriu distinct in factura in cazul in care clientii isi
platesc datoriile inainte de scadenta stabilita sau considerata normala. Aceste
sconturi reprezinta cheltuieli financiare pentru furnizori si venituri financiare
pentru clienti, inregistrandu-se in conturile corespunzatoare privind sconturile.
In ceea ce priveste reducerile sau diminuarile de preturi amintite anterior
se retine si faptul ca se determina in etape sau altfel spus in mod succesiv,
avandu-se in vedere de fiecare data reducerile deja efectuate si implicit
valoarea neta a operatiei sau ca
tegoriei de operatii de vanzare asupra careia se aplica procentul de reducere.

2.2.

ORGANIZAREA
CONTABILITATII
DATORILOR

Organizarea contabilitatii operatiilor de decontare cu furnizorii se

realizeaza cu ajutorul conturilor sintetice de gradul I care constituie grupa 40
"Furnizor si conturi asimilate" din cadrul Planului general de conturi si anume:
-

401 "Furnizori"

403 "Efecte de platit"

404 "Furnizor de imobilizari"

405 "Efecte de platit pentru imobilizari"

408 "Furnizari - facturi nesosite"

409 "Furnizori - debitori".

Ultimul cont amintit 409 "Furnizori - debitori", asa cum semnifica si cifra
9 a simbolului, are continutul economic de creante si functie contabila de activ,
deci inverse comparativ cu celelalte conturi din aceeasi grupa, conturi care
sunt de datorii si implicit de pasiv.
Conturile de obligatii fata de furnizori au anumite trasaturi comune asa
cum se prezinta in continuare:
-

au functia contabila de pasiv;

- reflecta in credit costul de achizitie sau pretul prestabilit aferent

cumpararilor efectuate (cu titlu oneros) sau valoarea acceptata a cambiilor sau
biletelor la ordin subscrise, dupa caz;
- oglindesc in debit platile directe efectuate catre furnizori sau pe
cele indirecte realizate la scadenta pe baza de efecte comerciale;
- sunt conturi de bilant si pot prezente solduri creditoare, care se
refera la datoriile nedecontate sau la valoarea efectelor de platit;
- suma soldurilor finale creditoare existente la sfarsitul anului se
inscrie in pasivul bilantlui in grupa de datorii;
- evidenta analitica se organizeaza pe datorii de obligatii, precum si
pe fiecare persoana fizica sau juridica. Totodata furnizori se grupeaza in
furnizori interni si furnizori externi, iar in cadrul fiecareia din aceste categorii pe

termene de plata si anume: termen lung (peste cinci ani), mediu (de la unu la
cinci ani) si termen scurt (sub un an).
Conturile privind operatiile de decontare cu furnizorii, pe langa trasaturile
comune pe care le au, prezinta si unele aspecte specifice, ceea ce se poate
reliefa prin intermediul analizei modului de utilizare a lor.
a)Contul 401 "Furniori" are functia contabila de pasiv, si se reflecta asfel:
In credit se inregistreaza:
- pretul de cumparare facturat de furnizori pentru achizitionarile de
active circulante materiale, prin debitul conturilor corespunzatoare felurilor sau
categoriilor de cumparari efectuate, dintre care se amintesc: 301 "Materii
prime", 302 "Materiale consumabile", 371 "Marfuri", 381 "Ambalaje", precum si
308 "Diferente de pret la materii prime si materiale", 378 "Diferente de pret la
marfuri", 388 "Diferente de pret la ambaleje ", etc., atunci cand evidenta
stocurilor se organizeaza la pretul standard;
- diferentele nefavorabile de curs valutar stabilite pentru datoriile
existente la inchiderea exercitiului, prin corespondenta cu debitul contului de
cheltuieli 665 "Cheltuieli din diferente de curs valutar";
- valoarea materialelor aprovizionate si incluse in cheltuieli,
consumul de energie si apa, valoarea ambalajelor care circula in regim de
restituire,valoarea lucrarilor executatea sau a serviciilor prestate de terti, si
altele, prin debitul conturilor 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate", 605
"Cheltuieli privind energia si apa", 409 "Furnizori-debitori" si respectiv 611
"Cheltuieli de intretinere si reparatii", 628 "Alte cheltuieli cu serviciile legate de
terti";
- TVA facturata de furnizori prin debitul contului 4426 "TVA
deductibila", sau 4428 "TVA neexigibila", dupa cum datoria ce se creaza se
plateste in mod obijnuit si respectiv in rate, pe baza de contract incheiat in
acest sens, precum si in cazul ca nu a sosit factura.
In debitul contului se inregistreaza:
- diminuarea datoriilor fata de furnizori ca urmarea a platilor
efectuate sau a biletelor la ordine ori a cambiilor subscrise si acceptate, prin
creditul conturilor de trezorerie, de credite bancare pe termen lung si mediu si
respeciv 403 "Efecte de platit";
- diferentele favorabile de curs valutar stabilite pentru datoriile
existente la inchiderea exercitiului, prin creditul contului 765 "Venituri din
diferente de curs valutar";

- diferentele favorabile de curs valutar aferente datoriilor in valuta

platite furnizorilor externi, precum si valoarea sconturilor obtinute de la
furnizori, prin corespondenta cu creditul conturilor 765 "Venituri din diferente
de curs valutar" si respectiv 767 "Venituri din sconturi obtinute";
- diminuarea datorilor fata de furnizori cu avansurile acordate
anterior, precum si valoarea ambalajelor returnate furnizorilor in cazul utilizarii
sistemului de restituire directa.
diminuarea datorilor fata de furnizori cu avansurile acordate anterior, precum si
valoarea ambalajelor returnate furnizorilor in cazul utilizarii sistemului de
restituire directa.
Soldul contului 401 "Furnizori" este creditor si reprezinta totalul datoriilor
fata de unitatile furnizoare.
b)Contul 404 "Furnizori de imobilizari" are functia contabila de pasiv, si
se reflecta asfel:
In creditul contului se inregistreaza:
- valoarea imobilizarilor corporale si necorporale facturate de
furnizori, precum si a lucrarilor executate si serviciilor prestate cu aceeasi
destinatie, prin debitul conturilor corespunzatoare felurilor sau categoriilor de
imobilizari achizitionate, dintre care se amintesc: 201 "Cheltuieli de constiuire",
203 "Cheltuieli de cercetare - dezvoltare", 2111 "Terenuri", 212 "Constructii" si
altele;
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente datoriilor existente
la inchiderea exercitiului, prin debitul contului 665 "Cheltuieeli din diferente de
curs valutar";
- TVA facturata de furnizori prin debitul contului 4426 "TVA
deductibila" sau 4428 "TVA neexigibila", dupa cum datoria creata se
deconteaza in mod obijnuit si respectiv in rate, stabilite pe baza de documente
legal intocmite.
In debitul contului se inregistreaza:
- decontarile datoriilor fata de furnizori, prin creditul conturilor care
arata modalitatea de plata, cum sunt cele de trezorerie, de credite bancare pe
termen lung sau de efecte de platit pentru imobilizari;

- diferentele favorabile de curs valutar aferente datoriilor existente la

inchiderea exercitiului, prin creditul contului 765 "Venituri din diferente de curs
valutar";
- diferente favorabile de curs valutar aferente datoriilor platite in
valuta furnizorilor externi, precum si valoarea sconturilor obtinute de la
furnizori, in corespondenta cu creditul conturilor 765 "Venituri din diferente de
curs valutar" si respectiv 767 "Venituri din sconturi obtinute".
Soldul contului 404 "Furnizori de imobilizari" este creditor si reflecta
datoriile unei unitati provenite din aprovizionari cu active imobilizate.
c)Conturile 403 "Efecte de platit" si 405 "Efecte de platit pentru
imobilizari" asigura urmarirea decontarii obligatiilor prin intermediul efectelor
comerciale (cambia si biletul la ordin) si au functie contabila de pasiv. Aceste
conturi se reflecta astfel:
In creditul conturilor se inregistreaza:
- valoarea acceptata de catre furnizori a cambiilor sau biletelor la
ordin, prin debitul conturilor 401 "Furnizori" si respectiv 404 "Furnizori de
imobilizari";
- diferentele nefavorabile de curs valutar stabilite la sfarsitul
exercitiului pentru datorii ce se vor deconta pe baza de efecte comerciale, in
corespondenta cu debitul contului 665 "Cheltuieli din diferente de curs valutar".
In debitul conturilor se inregistreaza:
- platile ce se vor efectua catre furnizori, la scadenta efectelor
comerciale, prin creditul contului 512 "Conturi curente la banci";
- diferente favorabile de curs valutar aferente atat datoriilor
decontate in valuta furnizorilor externi, cat si efectelor de plata exprimate in
devize si existente la inchiderea exercitiului, prin creditul contului 765 "Venituri
din diferente de curs valutar".
Soldul conturilor 403 "Efecte de platit" si 405 "Efecte de platit pentru
imobilizari" este creditor si reprezinta valoarea totala a efectelor comerciale
decontate furnizorilor.
d)Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite" are functie contabila de pasiv
si se reflecta astfel:
In creditul contului se inregistreaza:

- valoarea bunurilor aprovizionate, lucrarilor executate, si serviciilor

prestate, inclusiv TVA aferenta, valori pentru care nu s-au primit facturi, prin
debitul conturilor corespunzatoare de valori materiale si de cheltuieli, ca in
cazul creditarii contului 401 "Furnizori", precum si de TVA neexigibila;
- diferentele nefavorabile de curs valutar stabilite pentru datoriile
nefacturare pana la sfarsitul exercitiului, prin debitul contului 665 "Cheltuieli din
diferente de curs valutar".
In debitul contului se inregistreaza:
-

valoarea facturilor sosite, prin creditul contului 401 "Furnizori";

- diferentele de curs valutar de la sfarsitul exercitiului aferente

datoriilor nefacturate, prin creditul contului 765 "Venituri din diferente de curs
valutar".
Soldul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" este creditor si reprezinta
toate facturile pe care unitatea nu le primeste de la furnizori.
e)Contul 409 "Furnizori - debitori" are functie contabila de activ si se
reflecta astfel:
In debitul conturilor se inregistreaza avansurile acordate, prin credituol
conturilor de disponibilitatile banesti.
In credit se inregistreza avansurile regularizate ca urmare a primirii
bunurilor, lucrarilor sau serviciilor, in corespondenta cu debitul contului 401
"Furnizori".
Soldul contului 409 "Furnizori - debitori" este debitor si reprezinta
avansurile acordate si neregularizate, pentru care nu s-au primit bonuri, lucrari
sau servicii.

3. CONTABILITATEA DATORIILOR
PROVENITE DIN CUMPARARI
2.3.1.
STRUCTURA
CUMPARARI
PE CREDIT

DATORIILOR

DIN

Datoriile din cumparari pe credit pot fi clasificate tinand seama de anumite

criterii, astfel:
1) In functie de natura activelor cumparate pe credit, se disting:
-

datorii provenind din cumparari de bunuri si servicii;

datorii provenind din coumparari de imobilizari.

2) In functie de natura creditelor obtinute la cumparare si de

documentele care stau la baza inregistrarii acestora, se disting:
-

datorii din cuparari pe credit comercial;

datorii din cumparari pe credit cambial.

Fiecare din aceste credite comercial sau cambial pot fi acordate atat
pentru cumparari de bunuri si servicii cat si pentru cumparari de imobilizari.
3) In functie de scadenta datoriilor, se intalnesc:
- datorii din cumparari pe credit comercial, care au un termen de
plata stabilit pe baza de documente;
- datorii din cumparari pe credit comercial, neexigibile, cumparari ce
nu sunt insotite de facturi ale furnizorului.
In cadrul relatiilor economice pe care clientul le are cu furnizorul se pot
naste creante provenind din relatiile de cumparare, cum sunt:
-

avansuri acordate de client furnizorului;

ambalaje primite odata cu marfa, care circula pe principiul restituirii.

Datoriile din cumpararile pe credit sunt reflectate cu ajutorul conturilor din

grupa 40 "Furnizori si conturi asimilate" si anume:
-

contul 401 "Furnizori";

contul 403 "Efecte de platit";

contul 404 "Furnizori de imobilizari";

contul 405 "Efecte de platit pentru imobilizari";

contul 408 "Furnizori facturi nesosite";

contul 409 "Furnizori - debitori".

Contul 409 "Furnizori - debitori" este un cont de creante fapt ce rezulta

atat din denumirea contului, cat si din ultima cifra a simbolului (cifra 9), care
semnifica faptul ca acest cont are o functie inversa fata de conturile din grupa
din care face pate.
Primele doua conturi, 401 "Furnizori" si 403 "Efecte de platit" cuprind
datoriile ce privin din cumparari de bunuri si servicii, pe credit comercial,
respectiv cambial.
Contul 404 "Furnizori de imobilizari" si contul 405 "Efecte de platit pentru
imobilizari" reflecta acelasi gen de datorii rezultate din cumparari de
imobilizari.
Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite" evidentiaza datoriile neexigibile
provenite din cumparari de bunuri si servicii.
Conturile sintetice prezentate se detaliaza pe conturi analitice deschise pe
fiecare furnizor in parte, conturi a caror simbolizare este la latitudinea fiecarui
agent economic.

2.3.1.1 CONTABILITATEA DATORIILOR DIN CUMPARARI

PE CREDIT COMERCIAL
Datoriile rezultate din cumparari pe credit comercial se evidentiaza in
contabilitate cu ajutorul conturilor:
- 401 "Furnizori", cont ce reflecta datoriile rezultate in urma
cumpararilor de bunuri si servicii pe credit comercial;
- 404 "Furnizor de imobilizari", cont de datorii provenind din
cumparari de imobilizari pe credit comercial.
Contul 401 "Furnizori" tine evidenta decontarilor cu furnizorii pentru
aprovizionarile de bunuri, lucrarile executate sau serviciile prestate, avand
functia contabila de pasiv si se reflecta astfel:
In creditul contului se inregistreaza:
- valoarea la pret de cumparare sau standard (prestabilit) a stocurilor
achizitionate cu titlu oneros de la terti pe baza de facturi precum si diferentele
de pret nefavorabile aferente, in cazul in care evidenta acestora se tine la
preturi standard;
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente furnizorilor
neachitati la inchiderea exercitiului financiar, cu ocazia evaluarii soldului in
valuta precum si cele rezultate in momentul decontarii;

- valoarea materialelor nestocate aprovizionate, incluse pe cheltuieli,

precum si consumul de energie si apa;
- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, facturate
de furnizori;
- valoarea materiilor prime, materiilor consumabile, marfurilor,
ambalajelor achizitionate, in cazul folosirii metodei inventarului intermitent;
-

valoarea lucrarilor executate sau a serviciilor prestate de terti;

- valoarea facturilor primite, in cazul in care acestea au fost

evidentiate anterior ca facturi nesosite;
-

taxa pe valoare adaugata inscrisa in facturile furnizorilor;

- valoarea timbrelor fiscale si postale, a biletelor de tratament si

odihna si a altor valori achizitionate.
In debitul contului se inregistreaza:
- platile efectuate catre furnizori;
furnizori;

valoarea biletelor la ordin sau a cambiilor subscrise acceptate de

- diferentele favorabile de curs valutar aferente datoriilor catre

furnizori cu ocazia decontarii sau a evaluarii acestora la sfarsitul exercitiului
financiar;
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor cu ocazia regularizari
platilor cu acestia;
- valoarea la pret de inregistrare a veniturilor cuvenite unitatilor
prestatoare ca plata in natura, conform prevederilor contractuale;
-

datoriile prescrise sau anulate;

sumele nete achitate colaboratorilor si impozitul retinut;

valoarea sconturilor obtinute de la furnizori;

- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire predate

furnizorului.
Soldul contului 401 "Furnizori" este creditor si reprezinta sumele datorate
furnizorilor.

Contul 404 "Furnizori de imobilizari" tine evidenta obligatiilor de plata fata

de furnizorii de imobilizari corporale si necorporale, avand functia contabila de
pasiv si se reflecta astfel:
In creditul contului se inregistreaza:
- valoarea imobilizarilor facturate de furnizori, a serviciilor prestate
sau a lucrarilor executate de terti pentru realizarea acestor imobilizari;
- obligatia de plata a ratelor de leasing financiar, pe baza facturilor
emise de locatar;
- valoarea dobanzilor datorate si facturate potrivit prevederilor
contractuale in cazul leasingului financiar;
- taxa pe valoare adaugata inscrisa in facturile furnizorilor de
imobilizari;
- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea
soldului la sfarsitul exercitiului financiar.
In debitul contului se evidentiaza:
- sumele achitate furnizorilor de imobilizari, precum si valoarea
avansurilor decontate acestora;
- valoarea efectelor comerciale subscrise, acceptate de catre
furnizorii de imobilizari;
-

valoarea sconturilor obtinute de la furnizorii de imobilizari;

- diferentele favorabile de curs valutar aferente datoriilor catre

furnizorii de imobilizari cu ocazia decontarii sau evaluarii de la sfarsitul
exercitiului financiar.
Soldul contului 404 "Furnizori de imobilizari" este creditor si reprezinta
sumele datorate furnizorilor de imobilizari.
In functie de moneda in care se evalueaza cumpararile cu factura
furnizorului distingem:
-

datorii fata de furnizori, a caror exprimare valorica se realizeaza in

datorii fata de furnizori, a caror exprimare valorica se efectueaza in

lei;
devize.

Reflectarea in contabilitate a acestor datorii necesita inregistrari distincte.

a) Contabilitatea operatiilor privind datoriile din cumparari de bunuri
si
servicii pe credit comercial fata de furnizori, cu
exprimare in lei
Acest tip de datorii, implica urmatoarele inregistrari contabile
- achizitionarea de materii prime, materiale consumabile, materiale
de natura obiectelor de inventar, animale, marfuri si ambalaje de la furnizori, in
situatia in care evidenta sconturilor se realizeaza prin inventarul permanent la
costuri efective de achizitie:
%

= 401 "Furnizori"

301 "Materii prime"

3021 "Materiale auxiliare"
.................
3028 "Alte materiale consumabile"
303 "Materiale de natura obiectelor
de inventar"
361 "Animale si pasari"
371 "Marfuri"
381 "Ambalaje"
4426 "T.V.A. deductibila"
- in cazul in care evidenta sconturilor se tine la preturi standard,
contul 401 "Furnizori se crediteaza si in corespondenta cu conturile de
diferente de pret adecvate fiecarei categorii de stocuri achizitionate, pentru
diferentele de pret in plus fata de preturile prestabilite, astfel:
%
308 "Diferente de pret la materii prime

= 401 "Furnizori"

si materiale"
368 "Diferente de pret la animale
si pasari"
378 "Diferente de pret la marfuri"
388 "Diferente de pret la ambalaje"
4428 "T.V.A. deductibila"
- in situatia in care evidenta stocurilor se realizeaza prin inventarul
intermitent, contul 401 "Furnizori" se crediteaza in corespondenta cu conturile
de cheltuieli in care se inregistreaza consumul de stocuri si T.V.A. deductibila,
astfel:
%

= 401 "Furnizori"

601 "Cheltuieli cu materiile prime"

6021 "Cheltuieli cu materialele
auxiliare"
................
6028 "Cheltuieli privind alte materiale
consumabile"
603 "Cheltuieli privind materiile de
natura obiectelor de inventar"
607 "Cheltuieli privind marfurile"
608 "Cheltuieli privind ambalajele"
4426 "T.V.A. deductibila"
- evidentierea materiilor nestocate aprovizionate, incluse direct pe
cheltuieli precum si consumul de energie si apa:

= 401 "Furnizori"

604 "Cheltuieli privind materiile

nestocate"
605 "Cheltuieli privind energia si apa"
4426 "T.V.A. deductibila"
-

reflectarea lucrarilor executate sau a serviciilor prestate de terti:

%

= 401 "Furnizori"

611 "Cheltuieli cu intretinerea si

reparatiile"
...............
626 "Cheltuieli postale si taxe
de telecomunicatii"
628 "Alte cheltuieli cu serviciile
executate de terti"
471 "Cheltuieli inregistrate in avans"
4426 "T.V.A. deductibila"
- evidenta ambalajelor care circula in sistem de restituire, facturate
de furnizori:
409 "Furnizori debitori"

= 401 "Furnizori"

- achizitionarea timbrelor fiscale si postale, a biletelor de odihna si

tratament si a altor valori de la furnizori:
%

= 401 "Furnizori"

5321 "Timbre fiscale si postale"

................
5328 "Alte valori"
4426 "T.V.A. deductibila"
- primirea facturilor de la furnizori, in situatia in care acestea au fost
evidentiate anterior ca facturi nesosite, fara diferente:
408 "Furnizori - facturi nesosite"

= 401 "Furnizori"

- concomitent, T.V.A. neexigibila se transforma in T.V.A. deductibila:

4426 "T.V.A. deductibila"

= 4428 "T.V.A. neexigibila"

- retinerea avansului acordat anterior furnizorului, din datoria totala

cu ocazia regularizarii platilor cu acestia:
401 "Furnizori"

= 409 "Furnizori - debitori"

Identic se inregistreaza si ambalajele predate furnizorului, care circula in

sistem de restituire.
- achitarea datoriilor catre furnizori, se poate efectua din diferite
conturi de trezorerie sau imprumuturi, astfel:
401 "Furnizori"

%
5121 "Conturi la banci in lei"
5311 "Casa in lei"
5411 "Acreditive in lei"

542 "Avansuri de trezorerie"

5191 "Credite bancare pe termen
scurt"
-

evidentierea biletelor la ordin emise si acceptate de furnizori:

401 "Furnizori"

= 403 "Efecte de platit"

- reflectarea sumelor nete achitate colaboratorilor, retinerea

impozitului datorat si a contributiei pentru asigurarile sociale de sanatate in
procent de 6,5%:
401 "Furnizori"

%
5311 "Casa in lei"
444 "Impozitul pe venitul de natura
salariilor"
4314 "Contributia angajatilor
pentru asigurarile sociale
De sanatate"

Marimea propriu-zisa a datoriilor fata de furnizori pentru cumpararile si

platile efectuate, nu in toate cazurile aceasta coincide cu pretul sau tariful
negociat, datorita anumitor reduceri sau diminuari ce se acorda clientilor.
Reducerile de pret pot fi incadrate in doua categorii si anume:
-reduceri de natura comerciala ce se evidentiaza in momentul acordarii
acestora pe baza documentelor ce le atesta, astfel:
. daca in factura initiala sunt reflectate distinct reducerile de pret
acordate, respectiv primite, atat vanzatorul cat si cumparatorul inregistreaza in
contabilitate factura la valoarea neta comerciala, aceasta reprezentand
valoarea initiala, mai putin reducerile acordate;

. in cazul in care dupa intocmirea facturii initiale, vanzatorul acorda

clientului reduceri de pret, conform clauzelor contractuale, acestea se cuprind
intr-o factura ulterioara in rosu, care se evidentiaza distinct in contabilitate
astfel:
~ la vanzator valoarea reducerilor acordate pentru livrari efectuate in
acelasi exercitiu implica formula contabila:
4111 "Clienti"

- in rosu

7xx "Conturi de venituri"

- in rosu

4427 "T.V.A. Colectata"

- in rosu

~ la cumparator, reducerile primite corecteaza valoarea stocurilor,

atunci cand acestea se regasesc in gestiune sau cheltuieli cu stocurile, cand
acestea au fost scazute din gestiune situatie ce implica formula contabila:
%

= 401 "Furnizori"

3xx "Conturi de stocuri"

- in rosu
- in rosu

6xx "Conturi de cheltuieli"

4426 "T.V.A. deductibila"

- in rosu

-reducerile de natura financiara, ce se inregistreaza in contabilitate astfel:

~ la vanzator, valoarea reducerilor acordate, genereaza formula
contabila:
%

= 4111 "Clienti"

667 "Cheltuieli privind sconturile

acordate"
4427 "T.V.A. colectata"
~ la cumparator, valoarea reducerilor primite implica formula contabila:

401 "Furnizori"

%
767 "Venituri din sconturi obtinute"
4426 "T.V.A. deductibila"

si

b) Contabilitatea operatiilor privind datoriile din cumparari de bunuri

servicii pe credit comercial fata de furnizori cu exprimare in valuta

Corespondenta contului 401 "Furnizori", in acest caz, este in general

aceeasi ca in situatia cumpararilor de la furnizorii interni, cu exprimare in lei,
cu deosebire ca apar unele inregistrari specifice privind diferentele de curs
valutar aferente datoriilor catre furnizori cu ocazia decontarii sau a evaluarii de
la sfarsitul exercitiului financiar, iar in locul conturilor de trezorerie in lei se
utilizeaza conturile corespunzatoare de trezorerie in devize.
Datoriile se evidentiaza pe baza facturilor primite de la furnizorii externi, in
care bunurile sau serviciile cumparate sunt exprimate valoric, in devize.
In contabilitatea unitatilor patrimoniale evaluarea si inregistrarea trebuie
sa se efectueze in moneda nationala, adica in lei.
Pentru aceasta, devizele se transforma in lei, pe baza cursului valutara al
leului, de la data primirii bunurilor, executarii lucrarilor sau prestarii de servicii.
Cursul valutar poate sa oscileze de la o zi la alta si de aceea la data
achitarii datoriilor pot sa apara diferente de curs valutar, in situatia in care
cursul leului creste sau nefavorabile cand cursul leului scade.
Aceste diferente se evidentiaza ca venituri financiare sau ca si cheltuieli
financiare.
La inchiderea exercitiului financiar, in vederea reflectarii fidele a
patrimoniului toate datoriile in valuta sunt inventariate si evaluate pe baza
cursului valutar al zilei, iar din compararea acestor valori cu valorile contabile
ale datoriilor evaluate pe baza cursului valutar de la data inregistrarii in
contabilitate apar diferentele de curs valutar.
Diferentele constatate cu ocazia decontarii sau a evaluarii datoriilor in
devize de la sfarsitul exercitiului financiar, necesita operatii specifice,
respectiv:
- achitarea datoriei catre un furnizor extern in situatia in care cursul
leului creste (diferenta de curs favorabila):

401 "Furnizori"

%
5124 "Conturi la banci in valuta"
765 "Venituri din diferente de curs
valutar"

achitarea datoriei catre un furnizor extern, in cazul in care cursul

leului scade (diferenta de curs nefavorabila):
%

= 5124 "Conturi la banci in valuta"

401 "Furnizori"
665 "Cheltuieli din diferente de
Curs valutar"
- reflectarea diferentelor nefavorabile de curs valutar, aferente
furnizorilor neachitati, la inchiderea exercitiului financiar ca urmare a cresterii
cursului valutar:
665 "Cheltuieli din diferente de

= 401 "Furnizori"

curs valutar"
- evidentierea diferentelor favorabile de curs valutar, aferente
furnizorilor neachitati, la inchiderea exercitiului financiar ca urmare a scaderii
cursului valutar:
401 "Furnizori"

= 765 "Venituri din diferente de curs

valutar"

Evidenta obligatiilor rezultate din cumpararile de imobilizari pe credit

comercial se realizeaza cu ajutorul contului 404 "Furnizori de imobilizari", care
se crediteaza in corespondenta cu debitul conturilor de imobilizari necorporale,
corporale si in curs, in functie de natura imobilizarilor achizitionate la care se
mai adauga si contul 4426 "T.V.A. deductibila".

Contul 404 "Furnizori de imobilizari" se debiteaza in corespondenta cu

creditul conturilor de trezorerie sau imprumuturi bancare pentru investitii, in
functie de modalitatea de plata, sau ca urmare a biletelor de ordin emise de
client si acceptate de furnizor prin creditul contului 405 "Efecte de platit pentru
imobilizari"
Imobilizarile pot fi achizitionate de la furnizori externi, in cazul in care,
exprimarea valorica din facturi este facuta in devize. In aceasta situatie pentru
inregistrarea cumpararilor este necesara transformarea devizelor in lei.
La data achitarii datoriilor ca urmare a evolutiei cursului valutar pot sa
apara diferente favorabile sau nefavorabile acre afecteaza veniturile financiare
sau cheltuielile financiare.
De asemenea diferentele rezultate la finele exercitiului financiar cu ocazia
evaluarii datoriilor in devize influenteaza cheltuielile sau veniturile financiare
dupa cum acestea sunt nefavorabile, respectiv favorabile.
Reducerile de pret de natura comerciala sau de natura financiara pe care
le poate acorda furnizorul sunt practicabile si la cumpararile de imobilizari.

2.3.1.2.
CONTABILITATEA
DATORIILOR
CUMPARARI
PE CREDIT CAMBIAL

DIN

In practica economica este cunoscut conceptul de "efecte comerciale" in

care sunt cuprinse in general cambiile.
In functie de clauzele ce le contin acestea se pot clasifica in:
-

cambiile propriu-zise;

trate;

bilete la ordin.

In relatiile de creditare din cadrul procesului de vanzare cumparare,

forma de cambie cea mai adecvata si utilizata o constituie biletul la ordin.
Creditul cambial reprezinta creditul care la baza o cambie, respectiv un
bilet la ordin.
Biletul la ordin este un angajament al clientului prin care acesta se obliga
sa achite o anumita datorie din cumparari, in mod neconditionat.
Din inscris trebuie sa rezulte data la care se va achita datoria si localitatea
.

Biletul la ordin constituie instrumentul de anulare a platii unei datorii,

respectiv un instrument de creditare.
Biletul la ordin poate sa fie emis in situatia in care clientul nu dispune de
lichiditati pentru achitarea datoriei sau daca utilizarea sa reprezinta o clauza
contractuala.
Aceasta va deveni instrument financiar daca este acceptat de furnizor, situatia
in care clientul poate sa-si ia angajamentul de plata a datoriei la o data
ulterioara.
Efectele comerciale se impart in:
-

efecte de platit, respectiv biletele la ordin emise de client;

efecte de primit, adica cele acceptate de furnizor;

efecte de incasat.

Delimitarea informatiilor privind datoriile pe credit cambial, implica

utilizarea de conturi, in functie de natura activelor cumparate, respectiv:
-

contul 403 "Efecte de platit";

contul 405 "Efecte de platit pentru imobilizari".

Contul 403 efecte de platit tine evidenta obligatiilor pe baza de efecte

comerciale, respectiv a cambiilor sau a biletelor la ordin emise de client,
acceptate de furnizor, pentru datorii provenind din cumparari de bunuri si
servicii, avand functia contabila de pasiv si se reflecta astfel:
In creditul contului se inregistreaza:
-

valoarea acceptata a efectelor comerciale de platit;

- diferentele nefavorabile de curs valutar de la inchiderea exercitiului

financiar, rezultate din evaluarea soldului in valuta a obligatiilor de platit pe
baza de efecte comerciale.
In debitul contului se inregistreaza:
-

platile efectuate la scadenta pe baza efectelor comerciale;

- diferentele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea

efectelor de plata in devize;

- diferentele de curs valutar favorabile aferente efectelor de plata

neachitare la inchiderea exercitiului, evaluate pe baza cursului valutar la acea
data.
Soldul contului 403 "Efecte de platit" este creditor si reprezinta valoarea
efectelor comerciale de platit.
Contul 405 "Efecte de platit pentru imobilizari" tine evidenta datoriilor
provenind din cumparari de imobilizari, datorii pentru care au fost emise bilete
le ordin, acceptate de furnizor, avand functia contabila de pasiv si se reflecta
astfel:
In creditul contului se inregistreaza:
-

valoarea acceptata a efectelor comerciale de platit;

- diferentele nefavorabile de curs valutar de la inchiderea exercitiului

financiar, rezultate din evaluarea soldului in valuta a obligatiilor de platit pe
baza de efecte comerciale.
In debitul contului se inregistreaza:
-

platile efectuate la scadenta pe baza efectelor comerciale;

- diferentele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea

efectelor de plata in devize;
- diferentele de curs valutar favorabile aferente efectelor de plata
neachitare la inchiderea exercitiului, evaluate pe baza cursului valutar la acea
data.
Soldul contului 403 "Efecte de platit pentru imobilizari" este creditor si
reprezinta valoarea efectelor comerciale pentru imobilizari de platit.
Operatii economice privind datoriile din cumparari pe credit cambial
Datoriile provenite din cumparari pe credit cambial implica in contabilitate
urmatoarele inregistrari:
- reflectarea biletelor la ordin emise pentru cumparari de bunuri si
servicii, acceptate de furnizor:
401 "Furnizori"

= 403 "Efecte de platit"

- evidentierea biletelor la ordin emise pentru cumpararile de

imobilizari, acceptate de furnizor:
404 "Furnizori de imobilizari"

= 405 "Efecte de platit pentru

imobilizari"

- efectuarea platilor la scadenta pe baza de efecte comerciale din

contul de disponibil de la banca in lei:
%

= 5121 "Conturi la banci in lei"

403 "Efecte de platit"

405 "Efecte de platit pentru
imobilizari"
Biletele la ordin pot fi emise si pentru datorii in devize fata de furnizorii
externi sau interni, caz in care la inregistrarea in contabilitate este necesara
evaluarea in lei, pe baza cursului valutar.
In momentul achitarii datorie pot sa apara diferente de curs valutar
favorabile sau nefavorabile ca urmare a evolutiei cursului valutar intre data
inregistrarii si data achitarii ce afecteaza veniturile financiare sau cheltuielile
financiare, diferente ce pot rezulta si la finele exercitiului financiar cu ocazia
evaluarii soldului datoriilor in devize ce urmeaza sa fie decontate pe baza de
efecte comerciale.
Aceste diferente de curs valutar genereaza pentru cumpararile de bunuri
si servicii, urmatoarele inregistrari contabile:
- reflectarea diferentelor favorabile constatate cu ocazia achitarii la
scadenta a datoriilor pe baza de efecte comerciale:
403 "Efecte de platit"

%
5124 "Conturi la banci in valuta"
765 "Venituri din diferente de curs
valutar"

- evidentierea diferentelor nefavorabile aferente datoriilor in devize

cu ocazia achitarii acestora pe baza de efecte comerciale:
%

= 5124 "Conturi la banci in valuta"

403 "Efecte de platit"

665 "Cheltuieli din diferente de curs
valutar"
- inregistrarea diferentelor favorabile de la finele exercitiului financiar
rezultate in urma evaluarii efectelor comerciale de platit in devize:
403 "Efecte de platit"

= 765 "Venituri din diferente de curs

valutar"

- reflectarea diferentelor nefavorabile de curs valutar rezultate din

evaluarea soldului efectelor comerciale de platit in valuta la sfarsitul exercitiului
financiar:
665 "Cheltuieli din diferente de curs = 403 "Efecte de platit"
valutar"
Referitor la efectele comerciale emise de client si acceptate de furnizor
pentru datorii provenind din cumparari de imobilizari in valuta, acestea
comporta aceleasi inregistrari ca in cazul datoriilor provenind din cumparari de
bunuri si servicii, ce deosebirea ca in locul contului 403 "Efecte d platit" se
utilizeaza contul 405 "Efecte de platit pentru imobilizari".

2.3.2.

CONTABILITATEA
DATORIILOR
NEEXIGIBILE DIN CUMPARARI PE CREDIT

In practica societatilor comerciale se intalnesc situatii cand unele bunuri

sosesc de la furnizori fara factura, iar unele servicii prin natura lor se
factureaza cu un anumit decalaj de timp. Asa este cazul consumului de
energie electrica si termica, a consumului de gaze naturale sau a serviciilor
telefonice ce se factureaza, de regula, cu un decalaj de o luna.

De asemenea, in cursul exercitiului financiar se poate intampla ca

bunurile materiale primite sa nu se receptioneze si sa nu se inregistreze pana
la primirea facturii.
La inchiderea exercitiului, respectiv la data intocmirii bilantului contabil
este obligatoriu ca bunurile in cauza sa fie receptionate sui inregistrate,
deoarece figureaza la inventar.
Intrarea trebuie evidentiata si atunci cand bunurile respective sunt
eliberate in consum sau vandute.
In aceste cazuri ele se receptioneaza, se evalueaza pe baza datelor din
contracte sau pe baza documentelor insotitoare, iar apoi se reflecta in
contabilitate ca o datorie exigibila.
Contabilitatea decontarilor neexigibile, din cumparari de bunuri si servicii
se realizeaza cu contul 408 "Furnizori-facturi nesosite".
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu furnizorii pentru
achizitionarile de bunuri, lucrari executate si servicii prestate, pentru care nu sau primit facturi.
Contul 408 "Furnizori-facturi nesosite" are functia contabila de pasiv si se
reflecta astfel:
In creditul contului se inregistreaza:
- valoarea bunurilor aprovizionate, a lucrarilor executate sau a
serviciilor prestate de catre furnizori, pentru care nu s-au primit facturi;
- diferentele nefavorabile de curs valutar reflectate la inchiderea
exercitiului aferente datoriilor catre furnizorii pentru care nu s-au primit
facturile.
In debitul contului se inregistreaza:
-

valoarea facturilor sosite;

- diferentele favorabile de curs valutar inregistrate la inchiderea

exercitiului, aferente datoriilor catre furnizorii pentru care nu s-au primit
facturile.
Soldul contului 408 "Furnizori-facturi nesosite" este creditor si reprezinta
sumele datorate furnizorilor pentru care nu s-au primit facturi.
Operatii economice privind datoriile neexigibile din cumparari pe credit

Datoriile neexigibile din cumparari pe credit implica urmatoarele

inregistrari contabile:
-

primirea fara factura de la furnizori, a activelor circulante materiale:

%

= 408 "Furnizori-facturi nesosite"

301 "Materii prime"

3021 "Materiale auxiliare"
...............
3028 "Alte materiale consumabile"
303 "Materiale de natura obiectelor
de inventar"
361 "Animale si pasari"
371 "Marfuri"
381 "Ambalaje"
4428 "T.V.A. neexigibila"
- evidentierea lucrarilor executate sau a serviciilor prestate de catre
furnizori pentru care nu au sosit facturile:
%
604 "Cheltuieli privind materialele
nestocate"
605 "Cheltuieli privind energia
si apa"
611 "Cheltuieli cu intretinerea si
reparatiile"

= 408 "Furnizori-facturi nesosite"

................
626 "Cheltuieli postale si taxele de
telecomunicatii"
628 "Alte cheltuieli cu serviciile
executate de terti"
4428 "T.V.A. neexigibila"
Cazurile in care bunurile se primesc fara factura sunt mai putin frecvente,
insa cumpararile de servicii ce se factureaza cu un anumit decalaj
in timp se intalnesc de regula in fiecare luna.
Dupa primire facturilor, in perioada urmatoare, datoria neexigibila se
transforma in datorie exigibila. In acelasi timp T.V.A. neexigibila devine
deductibila.
-

primirea facturii de la furnizori, fara diferente:

408 "Furnizori-facturi nesosite"

= 401 "Furnizori"

- concomitent, T.V.A. neexigibila devine deductibila:

4426 "T.V.A. deductibila"

= 4428 "T.V.A. neexigibila"

In cazul in care apar diferente in plus intre factura sosita si situatia initiala,
acestea se reflecta, ca intrarile obisnuite.
Cand datoria neexigibila, inregistrata in cursul exercitiului se refera la
cumparari de la furnizori externi sau interni cu exprimare in devize, atunci se
evidentiaza diferentele de curs valutar favorabile si nefavorabile, cu ocazia
inchiderii exercitiului financiar, astfel:
- reflectarea diferentelor nefavorabile de curs valutar existente la
inchiderea exercitiului, aferente datoriilor catre furnizori, pentru care nu s-au
primit facturi:

665 "Cheltuieli din diferente de

= 408 "Furnizori-facturi nesosite"

curs valutar"
- evidentierea diferentelor favorabile de curs valutar existente la
finele exercitiului financiar, aferente datoriilor catre furnizori, pentru care nu sau primit facturi:
408 "Furnizori-facturi nesosite"

= 765 "Venituri din diferente de curs

valutar"

2.3.3.

CONTABILITATEA
AVANSURILOR
ACORDATE
SI
A
AMBALAJELOR
DE
RESTITUIT

In anumite cazuri, stabilite de regula prin contracte, clientul acorda

furnizorului avansuri banesti, in vederea livrarii unor bunuri, a executarii de
lucrari sau prestarii de servicii, luand nastere astfel o creanta fata de furnizor
care devine debitor.
O situatie asemanatoare se intalneste si in cazul in care clientului i se
factureaza o data cu bunurile cumparate si ambalajele, care circula in sistem
de restituire, cum ar fi: sticlele, borcanele, navetele, sacii si alte ambalaje de
aceasta natura.
Contabilitatea creantelor din avansurile acordate furnizorilor pentru
cumparari de bunuri de natura stocurilor sau pentru prestari de servicii
executari de lucrari, precum si din ambalajele de restituit se realizeaza cu
ajutorul contului 409 "Furnizori-debitori", care are functia contabila de activ si
se reflecta astfel:
In debitul contului se inregistreaza:
-

valoarea avansurilor achitate in contul unor livrari de bunuri de

natura stocurilor, prestari de servicii sau executari de lucrari;

- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire facturate
de furnizori;

- diferente favorabile de curs valutar inregistrate la inchiderea

exercitiului, aferente avansurilor in devize acordate furnizorilor.
In creditul contului se inregistreaza:
- valoarea avansurilor regularizate cu furnizorii la primirea bunurilor,
lucrarilor sau serviciilor;
- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire inapoiate
furnizorilor, precum si valoarea ambalajelor degradate;
- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, nerestituite
furnizorilor, retinute in stoc;
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor in
devize acordate furnizorilor la decontarea acestora sau la inchiderea
exercitiului financiar.
Soldul contului 409 "Furnizori-debitori" este debitor si reprezinta
avansurile acordate furnizorilor, nedecontate.

Operatii economice privind avansurile acordate si ambalaje de

restituit
Inregistrarile contabile referitoare la avansurile acordate si ambalajele de
restituit sunt:
- achitarea din contul de disponibil de la banca in lai a unor avansuri
ocazionale furnizorilor, pentru cumparari de bunuri de natura stocurilor sau
pentru prestari de servicii si executari de lucrari:
%

= 5121 "Conturi la banci in lei"

409 "Furnizori-debitori"
4426 "T.V.A. deductibila"
Pentru avansurile ocazionale aferente livrarilor de bunuri, executarilor de
lucrari si prestarilor de servicii ulterioare se calculeaza si se inregistreaza
T.V.A., iar furnizori sunt obligati sa emita facturi in termen de trei zile de la data
inregistrari sumelor.

In situatia in care avansurile acordate au la baza factura fiscala emisa de

catre furnizor se efectueaza inregistrarile:
-

reflectarea avansului ce se va acorda:

%

= 401 "Furnizori"

409 "Furnizori-debitori"
4426 "T.V.A. deductibila"
-

achitarea avansului:

401 "Furnizori"

= 5121 "Conturi la banci in lei"

In cazul avansurilor care se acorda in mod continuu pentru livrari de

bunuri si prestari de servicii ulterioare, pe baza de cerere acordata de organul
fiscal, nu se calculeaza T.V.A., exigibilitatea intervenind la data stabilirii
debitului clientului, creanta ce este consemnata in factura sau alt document
legal ce se intocmeste pentru efectuarea propriu-zisa a operatiilor in cauza.
- acordarea unor avansuri furnizorilor in numerar sau din contul de
disponibil de la banca, in lei si in valuta:
409 "Furnizori-debitori"

%
5121 "Conturi la banci in lei"
5124 "Conturi la banci in valuta"
5311 "Casa in lei"
5314 "Casa in valuta"

- regularizarea avansurilor continue cu furnizorii, la primirea bunurilor

executarea lucrarilor sau prestarea serviciului:
401 "Furnizori"

= 409 "Furnizori-debitori"

- regularizarea cu furnizorii a avansurilor ocazionale pentru care s-a

calculat si inregistrat T.V.A.:
%

= 409 "Furnizori

401 "Furnizori"

- avans inregistrat

- debitori"

- datoria totala

4426 "T.V.A. deductibila"

- T.V.A.

- evidentierea valorii diferentelor favorabile de curs valutar existente

la inchiderea exercitiului, aferente avansurilor in devize acordate furnizorilor,
cu ocazia evaluarii acestora:
409 "Furnizori-debitori"

= 765 "Venituri din diferente de

curs valutar"

- reflectarea valorii diferentelor nefavorabile de curs valutar existente

la inchiderea exercitiului, aferente avansurilor in devize acordate furnizorilor:
665 "Cheltuieli din diferente de curs

= 409 "Furnizori-debitori"

valutar"
- reflectarea diferentelor favorabile de curs valutar aferente avansurilor
in devize, acordate furnizorilor, cu ocazia decontarii lor:
401 "Furnizori"

%
409 "Furnizori-debitori"
765 "Venituri din diferente de curs
valutar"

- inregistrarea valorii ambalajelor care circula in sistem de restituire,

facturate de furnizori:
409 "Furnizori-debitori"

= 401 "Furnizori"

- se reflecta valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire,

inapoiate furnizorilor, precum si degradarile suferite de ambalaje:
%

= 409 "Furnizori-debitori"

401 "Furnizori"
608 "Cheltuieli privind ambalajele"
- se evidentiaza valoarea ambalajelor care circula in sistem de
restituire, nerestituite furnizorilor, retinute in stoc:
381 "Ambalaje"

= 409 "Furnizori-debitori"