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I

rea Tributaria

Contenido
Las formas de contratacin laboral y sus implicancias en el campo
tributario (Parte I)
El beneficio de la deduccin adicional sobre las remuneraciones a trabajadores discapacitados (Parte final)
Conoce cules son los lmites aplicables para que los gastos vehiculares
sean deducibles en el ejercicio 2014?
Impuesto temporal a los activos netos 2015 (Parte I)
Aspectos tributarios del pago de utilidades a favor de los trabajadores

actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos

Sobre las rentas de trabajo

Anlisis Jurisprudencial
Jurisprudencia al da
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS

I-1
I-7
I-11
I-14
I-17
I-21

La queja remedio o recurso que busca evitar defectos de tramitacin


I-23
en el procedimiento tributario
Infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones
I-25
y comunicaciones
I-25
I-26

Las formas de contratacin laboral y sus


implicancias en el campo tributario (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Las formas de contratacin laboral y sus
implicancias en el campo tributario (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 322 - Primera
Quincena de Marzo 2015

1. Introduccin
Dentro de todo negocio que requiere
personal para laborar en su interior,
siempre existen dudas y a veces problemas relacionados con el hecho de poder
verificar la modalidad correcta de contratacin de personal, ya sea porque existen
situaciones de temporalidad, algunas
tareas requieren de mayor permanencia
o especialidad que otras, la necesidad de
formar cuadros al interior de la empresa,
entre otras situaciones.
A veces la forma elegida no es la ms
adecuada desde el punto de vista laboral,
por priorizar determinados ahorros en la
forma de pago del personal, lo cual no
solo puede traer consecuencias nefastas
en el punto de vista laboral, por las fiscalizaciones, la comisin de infracciones
y la aplicacin de multas por parte de
la Sunafil como tambin en el mbito
tributario, con las revisiones ejecutadas
por la propia Sunat.
El motivo del presente informe es revisar
cada una de las modalidades utilizadas
en la contratacin laboral dentro de toda
empresa y relacionarlas con las implicancias tributarias que pudieran dar origen,
al igual que analizar las posibles contingencias que se deriven de estas.
N 322

Primera Quincena - Marzo 2015

2. El contrato de trabajo marca


el inicio del vnculo laboral
entre trabajador y empleador
El contrato de trabajo constituye el punto
inicial de la relacin laboral entre el trabajador y el empleador. A travs del mismo
el trabajador se compromete a prestar
sus servicios al empleador a cambio de
una remuneracin, la cual constituye un
mecanismo de contraprestacin.
SANGUINETTI define al contrato de
trabajo como un convenio mediante
el cual una persona fsica (el trabajador) se obliga a poner a disposicin
y consecuentemente subordinar su
propia y personal energa de trabajo
(su actividad) a la voluntad y fines de
otra, fsica o jurdica (el empleador) a
cambio de una remuneracin1.
BERNUY ALVAREZ considera que con
el contrato de trabajo se inicia [el]
vnculo laboral, generando con ello derechos y obligaciones de ambas partes.
El contrato de trabajo puede celebrarse
libremente por tiempo indeterminado
o sujeto a modalidad. El primero podr
celebrarse en forma verbal o escrita;
y el segundo, en los casos y con los
requisitos que la ley establece2.
En el mbito laboral no existe una
igualdad de las partes, como sucede en
el derecho civil3, sino que la parte consi1 SANGUINETI RAYMOND, Wilfredo. El contrato de locacin de
servicios frente al derecho civil y el derecho de trabajo. Cultural
Cuzco Editores. Segunda edicin. Lima, 1988. Pgina 103.
2 BERNUY ALVAREZ, Oscar. Contratacin laboral. Informe publicado
en la revista Actualidad Empresarial N 293 Segunda quincena
de diciembre 2013. Pgina VI-1.
3 Esta igualdad de las partes se refleja tanto en la relacin de hecho
y de derecho, no existiendo un rol tuitivo como se presenta en el
derecho laboral a favor del trabajador.

derada ms dbil es el trabajador frente


al empleador; por ello, la proteccin del
derecho laboral siempre est considerando un rol tuitivo a favor del trabajador.
Si uno revisa el texto del artculo 4 de
la Ley de Productividad y Competitividad
Laboral, cuyo Texto nico Ordenado
fue aprobado por el Decreto Supremo
N 003-97-TR, precisa que En toda
prestacin de servicios remunerados
y subordinados se presume, salvo
prueba en contrario, la existencia de
un contrato por tiempo indeterminado. Lo que se observa en este caso es
que se distinguen dos elementos propios
del contrato de trabajo. El primero de
ellos es el compromiso del trabajador de
prestar servicios4 remunerados a favor del
empleador y el segundo estara representado por el pago de parte del empleador
al trabajador por los servicios prestados.
2.1. Cules son los elementos esenciales en el contrato de trabajo?
Cabe indicar que de manera concurrente
deben existir tres elementos perfectamente identificables en un contrato de trabajo: (i) prestacin personal de servicios;
(ii) remuneracin y (iii) subordinacin.
Veamos de manera breve cada uno de
ellos.
(i) Prestacin personal de servicios
Dentro de la contratacin realizada por
parte del empleador se exige que sea el
trabajador quien preste los servicios; ello
determina que la prestacin de servicios
es personalsima.
4 Se entiende que la prestacin de servicios es voluntaria, no mediando
ningn tipo de presin por parte del empleador.

Actualidad Empresarial

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Informe Tributario

Informe Tributario

Informe Tributario

En latn se reconoce el carcter personalsimo bajo la alocucin intuito personae,


no permitiendo delegar en terceros la
prestacin de servicios por otras personas.
Intuitu Personae es un trmino usado
en derecho para describir contratos por
obligacin. Proviene del latn y significa
Atencin a la persona, es usado para
describir aquellos contratos hechos
entre dos partes y en el cual se debe
cumplir a cabalidad. Un ejemplo claro
de Intuitu Personae es un contrato
laboral; cuando una persona es contratada por una empresa o institucin, recibe rdenes precisas y especificaciones
de como se le ser cancelado la labor
que realizara, al firmar, el trabajador
adquiere el compromiso de cumplir
con lo establecido en dicho convenio5.
SANGUINETI precisa que La obligacin
del trabajador de poner a disposicin
del empleador su propia actividad
laborativa (operae), la cual es inseparable de su personalidad, y no un
resultado de su aplicacin (opus) que
se independice de la misma6.
(ii) Remuneracin
La Ley de Productividad y Competitividad
Laboral define la remuneracin en el texto
del artculo 6 precisando que: Constituye remuneracin para todo efecto
legal, el ntegro de lo que el trabajador
recibe por sus servicios, en dinero o
en especie, cualquiera sea la forma o
denominacin que tenga, siempre que
sean de su libre disposicin. Las sumas
de dinero que se entreguen al trabajador directamente en calidad de alimentacin principal, como desayuno,
almuerzo, o refrigerio que lo sustituya
o cena tienen naturaleza tributaria.
ARCE ORTIZ indica con respecto al tema
lo siguiente: Dado que la remuneracin
constituye la prestacin empresarial
dentro de la obligacin laboral, la legislacin peruana recoge un concepto
claramente contractual de la remuneracin. Solo la prestacin de servicios
del trabajador genera la correlativa
prestacin por parte del empleador de
pagar una remuneracin. Por el contrario, si no hay prestacin de servicios,
no se puede exigir su pago7.
(iii) Subordinacin
Cabe indicar que para que exista un
vnculo laboral debe existir previamente
una RELACIN DE SUBORDINACIN,
la cual se manifiesta en el ejercicio de
tres poderes por parte del empleador
respecto a sus subordinados. Ello est se5 Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web: http://conceptodefinicion.de/intuitu-personae/
6 SANGUINETI, Wilfredo. El contrato de locacin de servicios frente
al derecho civil y al derecho de trabajo. Editorial Cuzco, Lima 1987.
7 ARCE ORTIZ, Elmer. Derecho individual del trabajo en el Per.
Desafos y deficiencias. Segunda edicin actualizada. Lima, 2013.
Editorial Palestra. Pgina 327.

I-2

Instituto Pacfico

alado de manera expresa en el Informe


N 095-2004-SUNAT/2B00008 cuando
menciona que:
() a fin de establecer la existencia de
subordinacin en la relacin jurdica,
el empleador deber necesariamente
contar con las siguientes facultades:
normativa o reglamentaria9, directriz10
y disciplinaria11; ninguna de las cuales
conlleva a afirmar que los elementos
de exclusividad y/o permanencia en la
prestacin de los servicios sean caractersticas determinantes de la existencia
de subordinacin.
Resulta interesante observar la informacin que indica TOYAMA MIYAGUSUKU
sobre el tema cuando indica que: ()
el contrato de trabajo presenta tres
elementos esenciales: prestacin,
remuneracin y subordinacin. As,
en la Casacin N 1581-97, la Sala
de Derecho Constitucional y Social de
la Corte Suprema seal en el tercer
considerando:
Que, el contrato de trabajo supone la
existencia de una relacin jurdica que
se caracteriza por la presencia de tres
elementos substanciales, los cuales son:
la prestacin personal del servicio, la
dependencia o subordinacin del trabajador al empleador y el pago de una
remuneracin peridica, destacando
el segundo elemento que es el que lo
diferencia sobre todo de los contratos
civiles de prestacin de servicios y el
contrato comercial de comisin mercantil ()12.
2.2. Cules son los elementos tpicos
del contrato de trabajo?
Los elementos tpicos del contrato de
trabajo permiten identificar y confirmar
la existencia del mismo al interior de una
empresa.
Los elementos en mencin son los siguientes:
- Duracin indefinida
- Jornada a tiempo completo
- Exclusividad
- Prestacin de servicios en el local del
empleador
8 Se puede consultar el texto completo en la siguiente pgina web:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2004/oficios/i0952004.
htm
9 A travs de esta, el empleador dicta las normas o reglas bsicas
reguladoras del comportamiento en la empresa y las pautas
fundamentales para la convivencia en el centro de trabajo, cuyo
cumplimiento obliga al trabajador. Un claro ejemplo lo constituye
el Reglamento Interno de Trabajo.
10 En virtud de ella, el empleador se encuentra facultado a dar rdenes
al trabajador para su cumplimiento; es decir, asignar contenido
concreto a su actividad, pudiendo disponer variaciones dentro de
ciertos lmites a la forma y modalidades de la prestacin de servicios
del trabajador (por ejemplo: la manera como deben ser ejecutadas
las tareas, el lugar y tiempo en que se van a prestar los servicios).
11 Por esta facultad, el empleador regla la disciplina en la empresa,
pudiendo imponer sanciones a los trabajadores por el incumplimiento
de normas laborales o de rdenes especficas, pudiendo ser stas,
desde una amonestacin verbal hasta el despido.
12 TOYAMA MIYAGUSKU, Jorge. Los contratos de trabajo y otras
instituciones del derecho laboral. Gaceta Jurdica. Primera edicin.
Lima, 2008. Pgina 48.

Qu sucede si falta uno de estos elementos?, ello determina que la existencia del
contrato de trabajo sea calificado como
atpica.
2.3. Cules son las caractersticas del
contrato de trabajo?
Debemos indicar que el contrato de
trabajo tiene las siguientes caractersticas:
a) CONSENSUAL: Ello porque nace del
simple acuerdo de voluntades de las
partes (empleador y trabajador).
b) BILATERAL: Existe el inters de las
dos partes: trabajador y empleador,
de tal manera que cada una de las
partes se obliga a cumplir una prestacin a favor de la otra.
c) ONEROSO: Cada parte contratante
debe cumplir con una prestacin
que signifique desprenderse de algo
en beneficio de la otra: por parte del
trabajador corresponde a la fuerza de
trabajado y de parte del empleador
la correspondiente remuneracin.
d) CONMUTATIVO: Cuando se celebra
el contrato de trabajo, las partes ya
conocen las prestaciones a cargo que
les corresponde: por un lado la entrega de la fuerza de trabajo (trabajador)
y por otro el pago de la remuneracin
(empleador)13.
e) TRACTO SUCESIVO: La ejecucin del
contrato se ejecuta con el transcurrir
del tiempo, manifestndose a travs
de prestaciones que se ejecutan permanentemente.

3. Tipos de labores que se desarrollan al interior de una


empresa como elemento de
decisin para la contratacin
laboral
Resulta necesario al interior de una empresa conocer los tipos de actividades
desarrolladas para poder tener conocimiento y elegir la modalidad contractual
ms adecuada para contratar personal.
De este modo, apreciamos que las labores
pueden ser enmarcadas considerando
dos variables importantes: (i) naturaleza
y (ii) duracin.
En este sentido, dentro del criterio naturaleza las labores pueden ser a la vez
principales o complementarias. En cuanto
al tiempo de duracin de estas, las labores pueden ser de naturaleza temporal o
permanente.
Si ahondamos un poco ms en las combinaciones posibles de las variables antes
indicadas, observaremos que las labores
realizadas al interior de una empresa
pueden ser del siguiente tipo:
13 DIAZ GUEVARA, Juan Jos. El contrato de trabajo en el Per. Esta
informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin
web: http://jdiazg.blogspot.com/2009/04/el-contrato-de-trabajo-enel-peru.html

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Primera Quincena - Marzo 2015

rea Tributaria
- Principales y permanentes
- Principales y temporales
- Complementarias y permanentes
- Complementarias y temporales
Las combinaciones antes indicadas le
otorgan un margen de discrecionalidad
a la empresa al momento de elegir la
forma de contratacin ms adecuada,
presentndose las siguientes posibles
combinaciones y la forma de eleccin.
- SI SE TRATA DE ACTIVIDADES
PRINCIPALES Y PERMANENTES, la
empresa optar por: (i) la contratacin indefinida o (ii) la tercerizacin
de servicios.
- SI SE TRATA DE ACTIVIDADES
PRINCIPALES Y TEMPORALES, la
empresa optar por (i) la contratacin
temporal o (ii) la intermediacin laboral.
- SI SE TRATA DE ACTVIDADES
PERMANENTES Y COMPLEMENTARIAS, la empresa optar por
(i) la intermediacin laboral o (ii) el
encargo integral de las labores a un
tercero.
- SI SE TRATA DE ACTIVIDADES COMPLEMENTARIAS Y TEMPORALES, la
empresa optar por (i) la contratacin
temporal, (ii) la intermediacin laboral o (iii) el encargo integral de las
labores a un tercero.

4. Anlisis de las formas de contratacion laboral


Cada vez que se requiere personal que
labore dentro de una empresa, siempre
surgir la consulta relacionada con la
forma en la cual se contratar a la misma.
All intervienen varios factores:
- El aspecto legal para definir la modalidad a emplearse.
- Se analizar el gasto incurrido en el
pago de la remuneracin, procurando
que la contratacin de personal sea de
manera regular, priorizando el menor
costo posible.
- Una variable que es utilizada tambin
son los aspectos relacionados con
la seguridad social, al igual que los
elementos de seguridad de las reas
donde prestar sus servicios, entre
otros hechos.
En el presente punto analizaremos las
formas ms recurrentes utilizadas por las
empresas en la contratacin de personal regulados por la legislacin laboral
vigente. El objetivo es presentar los mecanismos de contratacin laboral para
que se pueda identificar aquel que sea
ms eficiente.
No debemos olvidar que la contratacin
de personal parte de un inicio que est
N 322

Primera Quincena - Marzo 2015

relacionado con los tipos de labores que


se pueden desarrollar al interior de la empresa. La respuesta a ese anlisis derivar
la contratacin a seguir.
4.1. La contratacion laboral directa
A continuacin analizaremos las modalidades de contratacin laboral utilizadas
por las empresas de manera directa con
el trabajador. Nos referimos a (i) a plazo
indefinido, (ii) a plazo fijo, y (iii) a tiempo
parcial.
4.1.1. A plazo indefinido
En el caso que se opte por la contratacin
laboral a plazo indefinido, ello permitir a
la empresa que el trabajador contratado
pueda atender las labores de tipo ordinaria y permanente que se presenten en
cada oportunidad mientras est vigente
la relacin laboral.
Cabe indicar que la Ley de Proteccin de
la Contratacin Laboral, especficamente
en el texto del artculo 4 presume la
existencia del contrato de trabajo, siempre
que se trate de una relacin en la que exista
remuneracin otorgada por el empleador
al trabajador y que sus labores sean prestadas bajo una relacin de subordinacin.
Bajo la modalidad de contratacin indefinida no se requiere que el contrato
se encuentre en la modalidad escrita,
por esta razn no existe la obligacin
de presentarlo ante el Ministerio de
Trabajo y si eventualmente la empresa
deseara presentarlo de todas maneras,
dicho trmite no involucra algn gasto
de la empresa.
En este orden de ideas ARCE ORTIZ
nos indica que si bien la libertad de
forma que la LPCL, reconoce a este
tipo de contrato laboral no exonera
al empresario del deber de registrar
a sus trabajadores en sus respectivas
planillas de pago14 (Decreto Supremo
N 001-98-TR, modificado por Decreto
Supremo N 017-2001-TR). Ante el
incumplimiento de este deber corresponde el pago de una multa de carcter
administrativo15.
TOYAMA MIYAGUSUKU precisa que El
Derecho del Trabajo se inclinar hacia
la contratacin por tiempo indefinido
ya que proporciona al trabajador un
mayor grado de estabilidad en el
empleo; mientras que, muy por el
contrario, el empleador preferir la
contratacin temporal ya que genera
menos costos y facilita la ruptura de la
relacin laboral permitiendo la adaptabilidad de la empresa a las condiciones
del mercado16.
14 Actualmente debe entenderse en la Planilla Electrnica, la cual est
representada por el PLAME, el cual es un programa de declaracin
telemtica.
15 ARCE OTRIZ, Elmer. Op. cit. Pgina 157.
16 TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Op. cit. Pgina 39.

4.1.2. A plazo fijo


A este tipo de contrato tambin se le
conoce como contrato de tipo modal o a
plazo determinado. Esta es una modalidad de contratacin laboral que las empresas han ido utilizando ms a menudo,
sobre todo aquella en donde se busca
justificar la contratacin de personal bajo
el argumento que se trata de un inicio o
incremento de actividades.
Otra de las modalidades utilizadas bajo
este rubro estn las relacionadas con las
necesidades del mercado, argumentando
que es necesaria y justificada la naturaleza temporal, lo cual permitira en cierto
modo al vencimiento del contrato no
efectuar renovaciones al trabajador. Ello
determina una flexibilidad y margen
muy amplio al empleador, a diferencia
del contrato a plazo indeterminado que
analizamos anteriormente.
Debemos indicar que las modalidades
utilizadas en este tipo de contratacin
justifican solo su uso por un determinado
nmero de aos, conforme observamos
a continuacin:
- Para el caso del contrato de inicio de
actividad: Plazo de 3 aos.
- Para el caso del contrato que justifica
las necesidades del mercado: Plazo 5
aos.
- Para el caso del contrato de reconversin empresarial: Plazo 2 aos.
- Para el caso del contrato ocasional:
Plazo 6 meses cada ao.
El problema que puede presentarse en
el trabajador es una cierta sensacin de
inseguridad17 cada vez que se acerca el
vencimiento del plazo del contrato y espera una renovacin posterior. Tomando
en cuenta que al tratarse de contratos
de naturaleza temporal, considerando
adems un plazo fijo, ello determina que
el empleador tiene la prerrogativa de no
renovar el contrato al trabajador que a su
juicio no desea contratar.
Este margen de maniobra que tiene el
empleador puede llegar a no otorgar
inclusive alguna explicacin al trabajador
por la no renovacin del contrato.
Es pertinente indicar que los contratos
a plazo fijo mencionados en este punto se celebran por escrito de manera
obligatoria y deben presentarse ante el
Ministerio de Trabajo dentro del plazo de
los quince (15) das posteriores, debiendo
sustentarse la causa objetiva que motiva
la contratacin del personal.
BENAVENTE indica que Constituyen
causales de abuso el utilizar este tipo de
contratos cuando no existe una causa
objetiva habilitante. Es ah cuando nos
17 Esta misma sensacin la tienen los funcionarios que laboran en
el sector pblico cuando se presenta el vencimiento de los plazos
sealados en los contratos celebrados con la entidad y el trabajador.

Actualidad Empresarial

I-3

Informe Tributario

encontramos frente a un uso fraudulento18.


AELE precisa con respecto a este tema
lo siguiente: En la actualidad existe la
creencia que contratar a un trabajador
a plazo fijo es fcil, pues solo se requiere la elaboracin del contrato y su
presentacin a la Autoridad de Trabajo.
Error ms grande aun.
Creemos que lo fundamental en la
contratacin a plazo fijo es la determinacin de dos decisiones importantes
para la empresa:
a) Una relacionada con la Matriz de
contratacin, entendiendo por ella
las modalidades de contratacin
que requiere la empresa de acuerdo
a sus necesidades, sean del rgimen
laboral general o de los regmenes
especiales.
b) Aplicar la modalidad de contratacin que legalmente es procedente,
observando los requisitos y condiciones del caso19.
4.1.3. A tiempo parcial
SELMA PENALVA indica sobre el tema
de contratacin parcial lo siguiente: Hoy
con frecuencia la contratacin laboral
se aparta del modelo de contrato de
trabajo tradicionalmente considerado
<tpico>. En la ltima dcada, las formas de contratacin laboral temporal
o a tiempo parcial irrumpen en la
sociedad con ms fuerza, apoyndose
en la regulacin legal que cada vez les
es ms favorable, ofreciendo un nivel
de proteccin menor de lo que correspondera a un contrato de trabajo
<modlico>20.
Bajo esta modalidad de contratacin
laboral la prestacin de servicios se realiza por parte del trabajador a favor del
empleador en una jornada de trabajo
inferior a la jornada ordinaria del centro
de trabajo, permitiendo de este modo
que la prestacin de servicios sea en parte
de la jornada laboral de la empresa, en
determinados das de la semana previamente acordados, a ciertas horas del da,
algunas semanas del mes e inclusive en
algunos meses del ao.
Se considera una jornada parcial de trabajo aquella que tiene una jornada inferior
a las cuatro (4) horas del da.
El trabajador que presta servicios bajo
esta modalidad se encuentra desprotegido de algunos derechos laborales que
18 BENAVENTE, Juan Carlos. Tienes un contrato laboral a plazo fijo.
No dejes de leer esto. Noticia aparecida en el diario El Comercio
el da martes 18 de marzo de 2014.
19 AELE. Contratos a plazo fijo. Inseguridad y riesgos en Contratos bajo
modalidad temporal. Anlisis legal publicado en la revista Anlisis
Laboral. Setiembre 2010. Pgina 21.
20 SELMA PENALVA, Alejandra. Los lmites del contrato de trabajo
en la jurisprudencia espaola. Editorial Edit.um. Ediciones de la
Universidad de Murcia. Valencia, 2007. Pgina 329.

I-4

Instituto Pacfico

le corresponderan si es que laborara


en una jornada completa de ocho (8)
horas.

por tiempo de servicio, CTS; (ii) proteccin contra el despido arbitrario; y


(iii) descanso vacacional.

Cules son los derechos que pierde este


trabajador por no laborar la jornada
completa?

DOLORIER TORRES nos explica con un


cuadro21 la identificacin de los beneficios
laborales que les corresponde a estos
trabajadores.

En realidad son tres: (i) compensacin

Beneficio
TIPO DE CONTRATO

a) Contrato a tiempo parcial b) Contrato a tiempo parcial


por 4 o ms horas de serpor menos de 4 horas de
vicios
servicios

1. Gratificacin por fiestas patrias y navidad

2. Compensacin por tiempo de


servicios (CTS)

NO

3. Vacaciones

S22

4. Indemnizacin por despido


arbitrario

NO

4.2. La contratacion extralaboral directa


En este tipo de contrataciones no interviene el derecho laboral ya que corresponde
al mbito del derecho civil y mercantil,
siempre que no exista de por medio
subordinacin, toda vez que de presentarse la misma el contrato se desnaturalizara
y sera netamente laboral.
4.2.1. Locacin de servicios
Conforme lo determina el texto del artculo
1764 del Cdigo Civil se regula el contrato de locacin de servicios, precisando que:
Por la locacin de servicios el locador
se obliga, sin estar subordinado al comitente, a prestarle sus servicios por cierto
tiempo o para un trabajo determinado,
a cambio de una retribucin.
Segn esta forma de contratacin, se
vincula personalmente al locador con
el comitente, bajo el principio de la no
subordinacin. Ello determina que si
existiera el elemento de la subordinacin,
se apreciara que el contrato ha sido
fingido o utilizado indebidamente para
esconder una relacin laboral, lo cual
desnaturalizara el contrato, variando el
mbito de aplicacin del ordenamiento
civil al laboral.
El objeto de contratacin bajo esta modalidad involucra todo tipo de servicios
que pueden prestarse de tipo intelectual o
material, de conformidad con lo sealado
en el artculo 1765 del Cdigo Civil.
En este tipo de contrato lo que se destaca
es la prestacin personal del servicio. As
el texto del artculo 1766 del Cdigo
Civil indica que El locador debe prestar
personalmente el servicio, pero puede
valerse, bajo su propia direccin y responsabilidad, de auxiliares y sustitutos
si la colaboracin de otros est permitida por el contrato o por los usos y no
es incompatible con la naturaleza de
la prestacin.

a. Cul es el plazo mximo que se


puede celebrar un contrato de
locacin de servicios?
Conforme lo indica el texto del artculo
1768 del Cdigo Civil, El plazo mximo de este contrato es de seis aos si
se trata de servicios profesionales y de
tres aos en el caso de otra clase de
servicios. Si se pacta un plazo mayor,
el lmite mximo indicado slo puede
invocarse por el locador.
4.2.2. Contratos de obra
Este es otro tipo de contrato de mbito
civil. La regulacin se encuentra en los
artculos 1771 al 1789 del Cdigo Civil.
El texto del artculo 1771 define dicho
contrato del siguiente modo: Por el
contrato de obra el contratista se obliga a hacer una obra determinada y el
comitente a pagarle una retribucin.
Cabe mencionar que el contratista no
puede subcontratar ntegramente la
realizacin de la obra, salvo autorizacin
escrita del comitente. Conforme lo indica
el texto del artculo 1772 del Cdigo Civil,
adems, de producirse alguna circunstancia que genere algn problema, la responsabilidad frente al comitente es solidaria
entre el contratista y el subcontratista,
respecto de la materia del subcontrato.
a. Cul es la obligacin del comitente?
El artculo 1773 del Cdigo Civil precisa
que los materiales necesarios para la
ejecucin de la obra deben ser proporcionados por el comitente, salvo costumbre
o pacto distinto.
b. Cul es la obligacin del contratista?
El artculo 1774 del Cdigo Civil considera que el contratista est obligado:
21 DOLORIER TORRES, Javier. Tratado prctico de derecho laboral.
Tomo I. Gaceta Jurdica. Lima, Octubre 2010. Pgina 46.
22 Segn la cita realizada por DOLORIER TORRES, de acuerdo a lo
establecido en el artculo 2 del Convenio 52 de la OIT del ao 1936,
toda persona tiene derecho, despus de un ao de servicio continuo,
a unas vacaciones pagadas de seis das laborales, por lo menos.

N 322

Primera Quincena - Marzo 2015

rea Tributaria
- A hacer la obra en la forma y plazos
convenidos en el contrato o, en su
defecto, en el que se acostumbre.
- A dar inmediato aviso al comitente
de los defectos del suelo o de la mala
calidad de los materiales proporcionados por ste, si se descubren antes
o en el curso de la obra y pueden
comprometer su ejecucin regular.
- A pagar los materiales que reciba, si
stos, por negligencia o impericia del
contratista, quedan en imposibilidad
de ser utilizados para la realizacin de
la obra.

4.2.3. Comisin mercantil


Este tipo de contrato se encuentra regulado en los artculos 237 al 296 del
Cdigo de Comercio, el cual fue promulgado el 15.02.1902 y vigente desde el
01.07.1902.

c. Se puede inspeccionar la obra?


Conforme lo indica el artculo 1777 del
Cdigo Civil, el comitente tiene derecho a
inspeccionar, por cuenta propia, la ejecucin de la obra. Cuando en el curso de ella
se compruebe que no se ejecuta conforme
a lo convenido y segn las reglas del arte, el
comitente puede fijar un plazo adecuado
para que el contratista se ajuste a tales
reglas. Transcurrido el plazo establecido,
el comitente puede solicitar la resolucin
del contrato, sin perjuicio del pago de la
indemnizacin de daos y perjuicios.

De acuerdo con lo sealado por el artculo


237 del Cdigo de Comercio se regula el
contrato de comisin mercantil indicando
de manera expresa que: Se reputar
comisin mercantil el mandato, cuando
tenga por objeto un acto u operacin
de comercio, y sea comerciante o agente mediador del comercio el comitente
o el comisionista.

Tratndose de un edificio o de un inmueble destinado por su naturaleza a


larga duracin, el inspector deber ser un
tcnico calificado y no haber participado
en la elaboracin de los estudios, planos
y dems documentos necesarios para la
ejecucin de la obra.
d. Existe el derecho a la comprobacin de la obra?
En aplicacin del artculo 1778 del
Cdigo Civil, El comitente, antes de la
recepcin de la obra, tiene derecho a su
comprobacin. Si el comitente descuida
proceder a ella sin justo motivo o bien no
comunica su resultado dentro de un breve
plazo, la obra se considera aceptada.
En caso que bajo esta modalidad contractual se aprecia que existe subordinacin de parte del contratista hacia el
comitente, el contrato se desnaturaliza y
tendr carcter laboral, sobre todo por
aplicacin del principio de primaca de
la realidad.
Con respecto a la aplicacin del principio indicado en prrafo anterior, SILVA
ORMEO precisa que: El principio de
la primaca de la realidad es aquel por
el cual en caso de divergencia entre lo
que ocurre en la realidad y lo que se
ha plasmado en los documentos, debe
darse prevalencia a lo que surge en la
prctica, con ste principio se establece
la existencia o no de una relacin laboral y con ello se procede a la proteccin
que corresponde como tal23.1.
23 SILVA ORMEO, Miguel Angel. El principio de la primaca de la
realidad. Informe publicado en Derecho y Cambio Social. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web:
http://www.derechoycambiosocial.com/revista014/primacia%20
de%20la%20realidad.htm

N 322

Primera Quincena - Marzo 2015

A travs de este contrato se realizan


labores de comercio entre personas que
se dedican a los negocios de manera
habitual, existiendo adems la obligatoriedad de otorgar mandato de parte del
comitente a favor del comisionista, para
que este ltimo realice acciones propias
del comercio.

Cabe indicar que existen dos clases de


comisin mercantil (directa e indirecta),
permitindose que el comisionista pueda
desempearse, contratando en nombre
propio o en el de su comitente.
a. Cundo se presenta la comisin
de tipo indirecta?
El texto del artculo 239 del Cdigo de
Comercio regula la Comisin indirecta.
All se indica que Cuando el comisionista contrate en nombre propio, no
tendr necesidad de declarar quin
sea el comitente, y quedar obligado
de un modo directo, como si el negocio
fuese suyo con las personas con quienes
contratare; las cuales no tendrn accin
contra el comitente, ni ste contra
aqullas quedando a salvo siempre las
que respectivamente correspondan al
comitente y al comisionista entre s.
b. Cundo se presenta la comisin
de tipo directa?
De acuerdo con lo normado por el artculo
240 del Cdigo de Comercio, Si el
comisionista contratare en nombre del
comitente, deber manifestarlo; y si el
contrato fuere por escrito, expresarlo
en el mismo o en la antefirma, declarando el nombre, apellido y domicilio
de dicho comitente.
En el caso prescrito en el prrafo anterior, el contrato y las acciones derivadas
de mismo producirn su efecto entre el
comitente y la persona o personas que
contrataren con el comisionista; pero
quedar ste obligado con las personas con quienes contrat, mientras no
pruebe la comisin, si el comitente la
negare, sin perjuicio de la obligacin y
acciones respectivas entre el comitente
y el comisionista.

c. Algunos artculos donde se podra


analizar y discutir si realmente
existe o no la subordinacin
Artculo 257.- Rendicin de cuentas de
la comisin
El comisionista estar obligado a rendir,
con relacin a sus libros, cuenta especificada
y justificada de las cantidades que percibi
para la comisin, reintegrando al comitente,
en el plazo y forma que ste le prescriba, del
sobrante que resulte a su favor.
En caso de morosidad abonar el inters
legal.
Sern del cargo del comitente, el quebranto
y extravo de fondos sobrantes, siempre que
el comisionista hubiere observado las instrucciones de aqul respecto a la devolucin.
Artculo 261.- Prohibicin de autocontratar, vender sin autorizacin y
alterar marcas
Ningn comisionista comprar para s ni
para otro, lo que se le haya mandado vender, ni vender lo que se le haya encargado
comprar, sin licencia del comitente.
Tampoco podr alterar las marcas de los
efectos que hubiere comprado o vendido
por cuenta ajena.

4.2.4. Modalidades formativas laborales


Las modalidades formativas cuentan con
una legislacin especial, la cual est representada por la Ley N 28518, norma que
aprob la ley sobre medidas formativas
laborales. Su reglamento fue aprobado
por el Decreto Supremo N 007-2005-TR.
El artculo 1 de la citada ley indica que
las modalidades formativas son tipos especiales de convenios que relacionan el
aprendizaje terico y prctico mediante
el desempeo de tareas programadas de
capacitacin y formacin profesional.
En concordancia con lo antes indicado
el texto del artculo 3 precisa que las
modalidades formativas no estn sujetas
a la normatividad laboral vigente, sino a
la especfica que la presente ley contiene.
El artculo 2 de la Ley N 28518 considera los tipos de modalidades formativas las
cuales se indican a continuacin:
1. Del aprendizaje
a. Con predominio en la empresa
b. Con predominio en el centro de
formacin profesional
- Prcticas preprofesionales
2. Prctica profesional
3. De la capacitacin laboral juvenil
4. De la pasanta
a. De la pasanta en la empresa
b. De la pasanta de docentes y
catedrticos
5. Actualizacin para la reinsercin laboral
Coincidimos con TOYAMA MIYAGUSUKU
cuando indica que () las modalidades
Actualidad Empresarial

I-5

Informe Tributario

formativas han sido estructuradas en


torno a la conciliacin entre la educacin
superior y la actividad productiva empresarial, entre los sistemas educativos
y laborales, la adecuacin entre la teora
y la prctica; empero, no debe perderse
de vista que, con las variaciones del
mercado de trabajo, en algunos pases,
las reformas laborales estn distancindose de esta finalidad, orientndose
a la fijacin del contrato de prcticas,
pasantas, entre otros como mecanismo
de entrada al mercado de trabajo de la
poblacin joven24.2.
a. Cules son las obligaciones de
parte de la empresa?
A continuacin se enumeran las principales obligaciones que corren por cuenta
de la empresa:
(i) Adoptar y cumplir los planes y programas formativos.
(ii) Proporcionar la formacin tcnica necesaria para la formacin laboral.
(iii) Pagar puntualmente la subvencin
econmica convenida.
(iv) Otorgar descanso semanal y en das
feriados con goce de subvencin econmica.
(v) Otorgar descanso de 15 das luego de
12 meses de formacin.
(vi) Otorgar media subvencin econmica
cada 6 meses de formacin.
(vii) No cobrar suma alguna por la formacin.
(viii) Cubrir los riesgos de enfermedad y
accidentes.
(ix) Brindar facilidades para la afiliacin a
un sistema previsional.
(x) Emitir los informes que requiera el CFP.
(xi) Otorgar el certificado que corresponda
al trmino del perodo de formacin.

b. Cules son los lmites de horas en


las jornadas formativas?
A continuacin se enumeran las principales obligaciones que corren por cuenta
de la jornada formativa que responde
a las necesidades propias del proceso
formativo, no pudiendo exceder de los
siguientes lmites:
Modalidad

Limite de horas

Aprendizaje que pre- 8 horas diarias o 48


domina en empresa
horas semanales
Aprendizaje que pre- 6 horas diarias o 30
domina en CFP
horas semanales
Prctica profesional

8 horas diarias o 48
horas semanales

Capacitacin laboral 8 horas diarias o 48


juvenil
horas semanales
Pasanta

8 horas diarias o 48
horas semanales

Actualizacin para rein- 8 horas diarias o 48


sercin laboral
horas semanales

Es pertinente indicar que en el caso de la


duracin de la jornada formativa de los
24 TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Op. cit. Pgina 115.

I-6

Instituto Pacfico

adolescentes, esta no puede exceder de


los lmites establecidos en el Cdigo25 del
Nio y del Adolescente26.34
c. Existe alguna subvencin econmica?
Tengamos presente que la subvencin
otorgada en cada modalidad formativa
no puede ser inferior a la remuneracin
mnima vital (RMV)27 cuando se cumpla
la jornada mxima prevista para cada
modalidad formativa. Para el caso especfico de jornadas menores, el pago ser
proporcional.5
Con respecto al caso de la actualizacin
para la reinsercin laboral, esta no puede
ser menor a 2 RMV, que en caso actual
sera la suma de S/.1,500.
Hay que aclarar que la subvencin econmica no tiene carcter remunerativo y
no est afecta al pago de ningn tributo,
incluido el impuesto a la renta. La empresa, voluntariamente, puede aportar a
EsSalud. Tampoco est sujeta a retencin,
salvo que el beneficiario voluntariamente
aporte al sistema previsional.
Finalmente, la subvencin econmica es
gasto deducible a efectos del impuesto
a la renta.
d. Bajo qu circunstancias existe
desnaturalizacin de las modalidades formativas?
Tengamos en cuenta que las modalidades
formativas se desnaturalizan y se convierten en relaciones de trabajo cuando ocurre cualquiera de los siguientes hechos:
a. No existe convenio firmado por las partes.
b. No se ejecuta la capacitacin convenida.
c. El convenio se ejecuta despus de su
vencimiento o excede el plazo mximo
previsto.
d. Se incorpore como beneficiario a trabajador o trabajador destacado en la empresa.
e. Se presente documentacin falsa para
incrementar el nmero de beneficiarios.
f. Exista simulacin o fraude
g. Se excedan los porcentajes limitativos.

4.3. La contratacin laboral indirecta


En este tipo de contratacin la empresa no
contrata a los trabajadores directamente
sino que efecta una contratacin de una
empresa que le provee de trabajadores,
para que estos laboren en su empresa
pero no estn a su cargo el pago de su
remuneracin ni tampoco el de sus beneficios sociales, al igual que la carga social.
25 Si se desea consultar el texto completo de esta norma se debe
ingresar a la siguiente direccin web: http://www.mimp.gob.pe/
files/direcciones/dgnna/Lectura_3_Nuevo_codigo_de_los_ni%C3%B1os_y_adolescentes.pdf
26 El Cdigo de los Nios y Adolescentes fue aprobado por la Ley
N 27337 y el artculo 56 regula la Jornada de Trabajo, determinando
que el trabajo del adolescente entre los doce y catorce aos no
exceder de cuatro horas diarias ni de veinticuatro horas semanales.
El trabajo del adolescente, entre los quince y diecisiete aos no
exceder de seis horas diarias ni de treinta y seis horas semanales.
27 Actualmente la remuneracin mnima vital es de setecientos cincuenta
nuevos soles (S/.750).

Bajo esta modalidad tenemos dos figuras jurdicas utilizadas por las empresas:
(i) la intermediacin laboral y (ii) la tercerizacin. El problema es que este tipo
de contratacin origina en muchos casos
violaciones a la normatividad laboral, sobre
todo en perjuicio del trabajador contratado
por la empresa proveedora de los servicios.
Analicemos a continuacin las dos figuras
con cierto detalle.
4.3.1. La intermediacin
Aqu es posible apreciar una relacin de
naturaleza triangular, toda vez que se
presentan la empresa de servicios (tercero) que provee personal (trabajador
destacado) para que cumpla sus labores
en el local del cliente o en el centro de
operaciones designado por la empresa
(que es la usuaria del servicio).
De este modo, los sujetos intervinientes
en la intermediacin laboral son los
siguientes:
(i) La empresa de servicios
(ii) La empresa usuaria
(iii) El trabajador destacado
a. Qu tipo de actividades se pueden
considerar dentro de la intermediacin laboral?
Solo es posible realizar actividades de intermediacin en los siguientes supuestos:
(i) Actividades temporales: Se entiende
que son aquellas que solo pueden ser
cubiertas mediante la celebracin de
un contrato de trabajo cuya naturaleza sea ocasional o de suplencia.
(ii) Actividades complementarias: Son
aquellas actividades que son de tipo
auxiliar, secundaria o no vinculada
con la actividad principal y cuya
ausencia o falta de ejecucin no interrumpe la actividad empresarial.
(iii) Actividades especializadas: Son aquellas
actividades que son auxiliares, secundarias o no vinculadas a la actividad
principal que exige un alto nivel de
conocimientos tcnicos, cientficos o
particularmente calificados.
Tengamos presente que existen limitaciones de ndole legal respecto a la utilizacin
de la intermediacin laboral. De este
modo el texto del artculo 3 de la Ley
N 27626 prohbe intermediar labores
ordinarias y permanentes, lo cual implica
actividades principales.
La actividad principal es aquella relacionada directamente con el giro del negocio
e incluye las diferentes etapas del proceso
productivo de bienes como tambin en
la prestacin de servicios, exploracin,
explotacin, transformacin, produccin,
organizacin, administracin, comercializacin y, en general, toda actividad sin cuya
ejecucin se afectara y/o interrumpira el
funcionamiento y desarrollo de la empresa.
Continuar en la siguiente edicin

N 322

Primera Quincena - Marzo 2015

I
El beneficio de la deduccin adicional sobre las
remuneraciones a trabajadores discapacitados
(Parte final)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : El beneficio de la deduccin adicional sobre las remuneraciones a trabajadores discapacitados (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N 322 - Primera Quincena de Marzo 2015

En la presente edicin continuaremos con el desarrollo del caso


prctico N 2 iniciado en la edicin anterior, aclarando que los
crditos contra el impuesto a la renta, establecidos mediante Ley
N 29973 son un beneficio adicional a la deduccin de gasto
por remuneraciones establecido en el artculo 37 inciso z) de
la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Determinacin del monto adicional a deducir


Deduccin anual por cada trabajador
Mes

Trabajad.
discapacit.

Trabajador 1
S/.

Trabajador 2
S/.

Trabajador 3
S/.

Trabajador 4
S/.

Trabajador 5
S/.

Trabajador 6
S/.

Trabajador 7
S/.

Trabajador 8
S/.

Total
S/.

Enero

1,800

1,800

1,800

1,800

1,800

1,800

1,800 1,800

14,400

Febrero

1,800

1,800

1,800

1,800

1,800

1,800

1,800 1,800

14,400

Marzo

1,800

1,800

1,800

1,800

1,800

1,800

1,800 1,800

14,400

Abril

1,800

1,800

1,800

1,800

1,800

1,800

1,800 1,800

14,400

Mayo

1,800

1,800

1,800

1,800

1,800

1,800

1,800 1,800

14,400

Junio

1,800

1,800

1,800

1,800

1,800

1,800

1,800 1,800

14,400

Julio

3,762

3,762

3,762

3,762

3,762

3,762

3,762 3,762

30,096

Agosto

1,800

1,800

1,800

1,800

1,800

1,800

1,800 1,800

14,400

Setiembre

1,800

1,800

1,800

1,800

1,800

1,800

1,800 1,800

14,400

Octubre

1,800

1,800

1,800

1,800

1,800

1,800

1,800 1,800

14,400

Noviembre

1,800

1,800

1,800

1,800

1,800

1,800

1,800 1,800

14,400

Diciembre

3,762

3,762

3,762

3,762

3,762

3,762

3,762 3,762

30,096

Total S/.

25,524

25,524

25,524

25,524

25,524

25,524

25,524 25,524

204,192

Deduccin adicional 80%

20,419

20,419

20,419

20,419

20,419

20,419

20,419 20,419

163,354

4. Comparacin con el lmite anual para cada trabajador


Limite por cada trabajador: 24 RMV
La RMV al cierre del ejercicio 2012 fue de S/.750
750 x 24 = S/.18,000 Lmite

Deduccin adicional por trabajador


80% de S/. 25,524 = S/.20,419

Excede el lmite

Entonces el mximo adicional deducible ser:


S/.18,000 x 8 trabajadores = S/.144,000

PDT anual de impuesto a la renta

Como vemos los montos adicionales a deducir exceden el lmite


por cada trabajador; por lo tanto, el importe a deducir ser solo
hasta el lmite mximo permitido que es de S/.144,000.
5. Determinacin de la renta neta del ejercicio
Utilidad contable (supuesta)
menos:
Deduccin adicional por trabajadores
discapacitados
Renta neta
Particip. trab. 8%
Renta neta imponible
IR 30%

N 322

Primera Quincena - Marzo 2015

760,000
-144,000
616,000
-49,280
566,720
170,016

Actualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

rea Tributaria

Actualidad y Aplicacin Prctica

6. Determinacin del crdito por deduccin adicional sobre


remuneraciones
Remuneracin anual de los trabajadores discapacitados x 3%
= Crdito
204,192x 3% =6,125.76 menor

Lmite: 1.44 x RMV x Nmero de trabajadores discapacitados


1.44 x 750 x 8 = 8,640 mayor

Como vemos el crdito no excede el lmite y, por ende, se


aplica todo.
7. Determinacin del crdito por ajustes razonables
50% x Gastos por ajustes razonbles (construccin de rampas)

50% x S/.9,500 = S/.4,750.00 menor

Lmite: 0.73 x 1 UIT x Nmero de trabajadores discapacitados


0.73 x S/.3,800 x 8 = S/.22,192 mayor

Caso N 3
Sin exceso del lmite mximo y sin aplicacin de crditos
El Sr. Luis Ganoza Ros quien posee un negocio unipersonal cuya
actividad es brindar servicio de masajes teraputicos, durante
el ao 2014 contrat personas invidentes para trabajar en el
negocio, desea saber cuanto le corresponde por deduccin adicional sobre las remuneraciones pagadas a dichos trabajadores,
y la aplicacin de crdito sobre remuneraciones para lo cual nos
presenta los siguientes datos:
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total

Trabajad.
discapacit.
5
5
5
5
5
5
6
6
6
6
6
6
66

Trabaj. No
discapacit.
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
36

Total
trabajad.
8
8
8
8
8
8
9
9
9
9
9
9
102

Como vemos este crdito tampoco excede el lmite y, por lo


tanto, se aplica todo.

Remuneraciones de los trabajadores discapacitados:


S/.1,500 mensuales

8. Aplicacin de los crditos contra el pago de impuesto


a la renta

Solucin
Con el objetivo de determinar el monto adicional a deducir a
fines del impuesto a la renta la empresa debe seguir el siguiente
procedimiento:

Impuesto a la renta del ejercicio


Crdito por remuneraciones de trabajadores discapacitados
Crdito por ajustes razonables
Crdito por pagos a cuenta mensuales
Regularizacin S/.

S/.
170,016
6,126
4,750
-81,200
77,940

1. Determinacin del porcentaje de trabajadores con


discapacidad que laboran para el empleador
Sumatoria mensual del total trabajadores discapacitados en cada mes
--------------------------------------------------------------------------------Sumatoria mensual del total de trabajadores en cada mes

PDT anual de impuesto a la renta:

x 100

66
---------- x 100 = 64.71%
102

El porcentaje de trabajadores discapacitados que laboraron para


el Sr. Ganoza en el ao 2014 fue de 64.71%.
2. Determinacin del porcentaje adicional a deducir sobre
las remuneraciones de los trabajadores discapacitados
A fin de determinar el porcentaje de deduccin adicional nos
ubicamos en el siguiente cuadro:
Porcentaje adicional
159,140
(81,200)

77,940

Porcentaje de personas con discapaciPorcentaje de deduccin adicional


dad que laboran para el generador de
aplicable a las remuneraciones pagadas
rentas de tercera categora calculado
por cada persona con discapacidad
sobre el total de trabajadores
Hasta 30%

50%

Ms de 30%

80%

Como el porcentaje determinado de trabajadores discapacitados es de 64.71 % nos ubicamos en el segundo tramo de la columna izquierda, es decir, ms del 30%; por lo que corresponde
a una deduccin adicional de 80% sobre las remuneraciones
pagadas a cada trabajador discapacitado; dicho porcentaje se
ubica en el segundo tramo de la columna derecha.

I-8

Instituto Pacfico

N 322

Primera Quincena - Marzo 2015

rea Tributaria
3. Determinacin del monto adicional a deducir
Deduccin anual por cada trabajador
Trabajad.
discapacit.
5
5
5
5
5
5
6
6
6
6
6
6

Mes

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total S/.
Deduccin adicional 80%

Trabajador 1
S/.
1,500
1,500
1,500
1,500
1,500
1,500
3,135
1,500
1,500
1,500
1,500
3,135
21,270
17,016

Trabajador 2
S/.
1,500
1,500
1,500
1,500
1,500
1,500
3,135
1,500
1,500
1,500
1,500
3,135
21,270
17,016

Trabajador 3
S/.
1,500
1,500
1,500
1,500
1,500
1,500
3,135
1,500
1,500
1,500
1,500
3,135
21,270
17,016

Trabajador 4
S/.
1,500
1,500
1,500
1,500
1,500
1,500
3,135
1,500
1,500
1,500
1,500
3,135
21,270
17,016

Trabajador 5
S/.
1,500
1,500
1,500
1,500
1,500
1,500
3,135
1,500
1,500
1,500
1,500
3,135
21,270
17,016

Trabajador 6
S/.

Total
S/.
7,500
7,500
7,500
7,500
7,500
7,500
17,175
9,000
9,000
9,000
9,000
18,810
116,985
93,588

1,500
1,500
1,500
1,500
1,500
3,135
10,635
8,508

Nota: En julio y diciembre se incluye las gratificaciones y bonificacin extraordinaria del 9%.

4. Comparacin con el lmite anual para cada trabajador


Lmite anual de la deduccin por cada trabajador que labor el
ao completo: 24 RMV.
La RMV al cierre del ejercicio 2014 fue de S/.750
750 x 24 = S/.18,000 Lmite

Lmite anual de la deduccin por cada trabajador que labor


menos de un ao: 2 RMV por cada mes.
Trabajador 6: Labor 6 meses, entonces el lmite es 6 meses por
2 RMV por cada mes, igual a 12 RMV.
750 x 12 = S/.9,000 Lmite

Podemos ver del cuadro que los importes adicionales deducibles por cada trabajador no exceden del lmite de S/.18,000
y S/.9,000; por lo tanto, los montos son deducibles en su
integridad.

5. Determinacin de la renta neta del ejercicio


Utilidad contable (supuesta)

48,000

menos:
Deduccin adicional por trabajadores
discapacitados

-93,588

Prdida tributaria

-45,588

Impuesto a la renta

En vista de que se obtiene una prdida tributaria no es posible


aplicar el crdito por remuneraciones.

Caso N 4
Sin exceso del lmite mximo y con aplicacin de crditos
La empresa La Marca SAC durante el ao 2014 contrat personas discapacitadas para realizar labores administrativas en la
empresa y desea saber el monto adicional a deducir sobre las
remuneraciones pagadas a dichos trabajadores, para lo cual nos
presenta los siguientes datos:
N 322

Primera Quincena - Marzo 2015

Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total

Trabajad.
discapacit.
5
5
5
5
5
5
7
7
7
7
7
7
72

Trabaj. no
discapacit.
11
11
11
11
11
11
13
13
13
13
13
13
144

Total
trabajad.
16
16
16
16
16
16
20
20
20
20
20
20
216

Remuneraciones de los trabajadores discapacitados


S/.1,700 mensuales
Las remuneraciones devengadas se han pagado en el mismo
ejercicio 2014 y se han realizado gastos por ajustes razonables
en la construccin de rampas de acceso a la empresa para todos
los trabajadores discapacitados sustentados con comprobantes
de pago por S/.15,000.00.
Se pide determinar el gasto adicional por remuneraciones y
el crdito contra el impuesto por remuneraciones y ajustes
razonables.
Se han realizado pagos a cuenta durante el ejercicio por un total
de S/.48,600.00.
Solucin
Determinamos el gasto adicional sobre remuneraciones:
A fin de determinar el monto adicional a deducir a fines del
impuesto a la renta, la empresa debe seguir el siguiente procedimiento:
1. Determinacin del porcentaje de trabajadores con
discapacidad que laboran para el empleador
Sumatoria mensual del total trabajadores discapacitados en cada mes
------------------------------------------------------------------------------------- x 100
Sumatoria mensual del total de trabajadores en cada mes

72
---------- x 100 = 33.33%
216

El porcentaje de trabajadores discapacitados que laboran en la


empresa es de 33.33%.
Actualidad Empresarial

I-9

Actualidad y Aplicacin Prctica

2. Determinacin del porcentaje adicional a deducir sobre


las remuneraciones de los trabajadores discapacitados
A fin de determinar el porcentaje de deduccin adicional nos
ubicamos en el siguiente cuadro:
Porcentaje adicional
Porcentaje de personas con discapaciPorcentaje de deduccin adicional aplidad que laboran para el generador de
cable a las remuneraciones pagadas por
rentas de 3. categora calculado sobre
cada persona con discapacidad.
el total de trabajadores.
Hasta 30%
50%
Ms de 30%
80%

Como el porcentaje determinado de trabajadores discapacitados es de 13.33% nos ubicamos en el segundo tramo
de la columna izquierda, es decir, ms de 30%; por lo que
corresponde a una deduccin adicional de 80% sobre las
remuneraciones pagadas a cada trabajador discapacitado;
dicho porcentaje se ubica en el segundo tramo de la columna
derecha.

3. Determinacin del monto adicional a deducir

Deduccin anual por cada trabajador


Mes

Trabajad.
discapacit.
5
5
5
5
5
5
7
7
7
7
7
7

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total S/.
Deduccin adicional 80%

Trabajador 1
S/.
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
3,553
1,700
1,700
1,700
1,700
3,553
24,106
19,285

Trabajador 2
S/.
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
3,553
1,700
1,700
1,700
1,700
3,553
24,106
19,285

Trabajador 3
S/.
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
3,553
1,700
1,700
1,700
1,700
3,553
24,106
19,285

Trabajador 4
S/.
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
3,553
1,700
1,700
1,700
1,700
3,553
24,106
19,285

Trabajador 5
S/.
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
3,553
1,700
1,700
1,700
1,700
3,553
24,106
19,285

Trabajador 6
S/.

1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
3,553
12,053
9,642

Trabajador 7
S/.

1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
3,553
12,053
9,642

Total
S/.
8,500
8,500
8,500
8,500
8,500
8,500
21,165
11,900
11,900
11,900
11,900
24,871
144,636
115,709

Nota: En julio y diciembre se incluye las gratificaciones y bonificacin extraordinaria del 9%.

4. Comparacin con el lmite anual para cada trabajador


Lmite anual de la deduccin por cada trabajador que labor el
ao completo: 24 RMV.
La RMV al cierre del ejercicio 2014 fue de S/. 750.

6. Determinacin del crdito por deduccin adicional sobre


remuneraciones
Remuneracin anual de los trabajadores discapacitados x 3%
= Crdito
144,636x 3% =4,339.08 menor

750 x 24 = S/.18,000 Lmite

Lmite: 1.44 x RMV x Nmero de trabajadores discapacitados


19,285

-18,000
Exceso:
1,285

Monto deducible: 18,000 x 5 trabajadores = S/.90,000

Lmite anual de la deduccin por cada trabajador que labor


menos de un ao: 2 RMV por cada mes.
Trabajadores 6 y 7: Laboraron 6 meses, entonces el lmite es 6
meses por 2 RMV por cada mes, igual a 12 RMV.

1.44 x 750 x 7 = 7,560 mayor

Como vemos el crdito no excede el lmite y, por lo tanto, se


aplica todo.
7. Determinacin del crdito por ajustes razonables
50% x gastos por ajustes razonbles (construccin de rampas)
50% x S/.15,000 = S/.7,500.00 menor

750 x 12 = S/.9,000 Lmite

Lmite: 0.73 x 1 UIT x Nmero de trabajadores discapacitados

9,642
-9,000
Exceso:
642

Monto deducible: 9,000 x 2 trabajadores = S/.18,000

5. Determinacin de la renta neta del ejercicio y el impuesto a la renta


Utilidad contable (supuesta)
menos:
Deduccin adicional por trabajadores
discapacitados
Renta neta
Particip. trab. 8%
Renta neta imponible
IR 30%

I-10

Instituto Pacfico

0.73 x S/. 3,800 x 7 = S/. 19,418 mayor

Como se observa este crdito tampoco excede el lmite y, por


ende, se aplica todo.
8. Aplicacin de los crditos contra el pago de impuesto
a la renta

345,200
-108,000
237,200
-18,976
218,224
65,467

Impuesto a la renta del ejercicio


Crdito por remuneraciones de trabajadores discapacitados
Crdito por ajustes razonables
Crdito por pagos a cuenta mensuales
Impuesto por regularizar S/.

N 322

S/.
65,467
-4,339
-7,500
-48,600
5,028

Primera Quincena - Marzo 2015

I
Conoce cules son los lmites aplicables para
que los gastos vehiculares sean deducibles en
el ejercicio 2014?
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autora : Laura Gaby Rosales Ochoa(*)
Ttulo : Conoce cules son los lmites aplicables
para que los gastos vehiculares sean deducibles en el ejercicio 2014?
Fuente : Actualidad Empresarial N 322 - Primera
Quincena de Marzo 2015

1. Introduccin
Cada vez es ms la preocupacin de los
contribuyentes sobre la deducibilidad
de los gastos incurridos en vehculos
automotores en vista del vencimiento
de la presentacin de la Declaracin
jurada anual del impuesto a la renta del
ejercicio 2014.
Para que un gasto sea deducible a efectos de poder determinar la renta neta
de tercera categora, necesariamente
deber cumplir con el denominado
principio de causalidad, el cual se
encuentra regulado en el artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante LIR).
No obstante, la norma tributaria hace
algunas restricciones a la deducibilidad
de los gastos en el caso de los vehculos
que tengan cierto cilindraje y que sean
asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin, siempre
que cumplan ciertos lmites.
En el presente artculo vamos a abordar cules son los lmites aplicables a
los gastos por vehculos a efecto de su
deduccin.

2. Marco legal
Cabe indicar que el marco legal de la
deduccin de los gastos por vehculos
se encuentra regulado en el inciso w)1
del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 179-2004-EF (en
adelante, la LIR), as como en el inciso
r) del artculo 21 del Reglamento de
la LIR.
Tambin cabe sealar que a partir del 1
de enero de 2013 entraron en vigencia
modificaciones importantes a travs del

(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM) Miembro honorario
del Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la referida universidad.
1 Inciso incorporado por el artculo 12 de la Ley N 27804, publicada
el 02.08.02 y vigente a partir del 01.01.03

N 322

Primera Quincena - Marzo 2015

Decreto Legislativo N 11202 y el Decreto Supremo N 258-20123.

3. Qu regula el inciso w) del


artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta?
A continuacin citamos textualmente lo
regulado por el artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta:
() son deducibles:
Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y
A4 que resulten estrictamente indispensables
y se apliquen en forma permanente para el
desarrollo de las actividades propias del giro
del negocio o empresa, los siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesin en uso,
tales como arrendamiento, arrendamiento
financiero y otros; (ii) funcionamiento,
entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros,
reparacin y similares; y, (iii) depreciacin
por desgaste.
()
Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3,
A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades de
direccin, representacin y administracin
de la empresa, sern deducibles los conceptos sealados en el primer prrafo del
presente inciso de acuerdo con la tabla que
fije el reglamento en funcin a indicadores
tales como la dimensin de la empresa, la
naturaleza de las actividades o la conformacin de los activos. No sern deducibles los
gastos de acuerdo con lo previsto en este
prrafo, en el caso de vehculos automotores
cuyo precio exceda el importe o los importes
que establezca el reglamento (El subrayado
es nuestro).

De lo anterior, entendemos que la norma


hace referencia a dos tipos de vehculos
segn el destino del uso por la empresa:
(i) Vehculos indispensables o que se
apliquen en forma permanente en el
giro del negocio.
(ii) Vehculos asignados a actividades de
direccin, representacin y administracin de la empresa.
A efectos de la deducibilidad del gasto
de vehculos podemos inferir que el
primer grupo de vehculos no est sujeto
a lmite; en cambio, el segundo grupo
si se encuentra sujeto a lmite.

2 Norma publicada en el diario oficial El Peruano el 18.07.12 y vigente


a partir del 01.01.13.
3 Norma publicada en el diario oficial El Peruano el 18.12.2012 y
vigente a partir del 01.01.13.

Destino de
los vehculos
automotores

Categoras
de vehculos

Gastos deducibles

Actividades del
giro del negocio
y que se apliquen de forma
permanente
para la generacin de la renta

A2, A3 y A4

No existen lmites.

Actividades de A2, A3, A4, Existen lmites en


direccin, ad- B1.3 y B.4
funcin de:
ministracin y
i) D i m e n s i n
representacin
de la empresa
ii) Naturaleza
de los activos; y
iii) C o n f o rm a cin de los
activos

Por otro lado, a efectos de la deduccin


del gasto debemos considerar las categoras de vehculos aceptables, de acuerdo
con el nmero de cilindraje:
Categora A2

De 1051 a 1500 cc.

Categora A3

De 1501 a 2000 cc.

Categora A4

Ms de 2000 cc.

Categora
B1.3

Camionetas, distintas a pick


up y sus derivados, de traccin simple (4x2) hasta de
4000 kg de peso bruto vehicular.

Categora
B1.4

Otras camionetas, distintas a


pick up y sus derivados, con
traccin en las cuatro ruedas
(4x4) hasta de 4000 kg de
peso bruto vehicular.

3.1. Vehculos indispensables o que se


apliquen en forma permanente
en el giro del negocio
Los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 son
deducibles siempre que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en
forma permanente para el desarrollo de
las actividades propias del giro de negocio
o empresa.
Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente indispensable
y se aplica en forma permanente para el
desarrollo de las actividades propias del
giro del negocio o empresa, tratndose
de empresas que se dedican al servicio
de taxi, al transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesin
Actualidad Empresarial

I-11

Actualidad y Aplicacin Prctica

en uso de automviles, as como de empresas que realicen otras


actividades que se encuentren en situacin similar, conforme a
los criterios que se establezcan por reglamento.

3.2.4. Primer lmite: Nmero de vehculos deducibles


Este lmite est en funcin del nivel de ingresos netos anuales
de la empresa, segn la siguiente tabla:

Es preciso tener en cuenta que los gastos son deducibles siempre


que se trate de los siguientes conceptos:

Tabla I
Ingresos netos anuales

a) Cualquier forma de
cesin en uso

b) Funcionamiento

- Arrendamiento
- Arrendamiento financiero

- Combustible
- Lubricantes
- Mantenimiento
- Seguro
- Reparaciones y similares

c) Depreciacin por desgaste

3.2. Vehculos asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa


Los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras
A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 son deducibles cuando sean asignados
a actividades de direccin, representacin y administracin.
Cabe sealar que si bien la norma tributaria no define lo que
debemos entender por direccin, representacin y administracin, mediante el Informe N 238-2004-SUNAT/2B0000 se han
dado algunos alcances y as podemos definir dichos trminos
de la siguiente manera:
3.2.1. Direccin
El mismo alude a la accin y efecto de dirigir; y este, a gobernar,
regir, dar reglas para el manejo de una dependencia, empresa
o pretensin. En sentido restringido, el poder de direccin
se concreta a la facultad de impartir rdenes e instrucciones,
de acuerdo con las necesidades de la empresa, para que esta
pueda cumplir con sus fines. Esto implica, necesariamente, la
facultad de organizar econmica, estructural y tcnicamente
la empresa.
3.2.2. Representacin
Es la institucin jurdica que posibilita la actuacin de una
persona, llamada representado por medio de otra, llamada
representante, que manifiesta una voluntad en nombre
de la primera con eficacia jurdica. Cuando esta posibilitacin ha sido conferida por el representado al representante
de manera autnoma y utilizando la frmula contractual
oportuna, se habla de representacin voluntaria. Por el
contrario, cuando es la ley la que prev que determinadas
personas actuarn en inters y por cuenta de otras, se habla
de representacin legal.
3.2.3. Administracin
Es entendida como el proceso de disear y mantener un medio
ambiente en el que las personas, trabajando en equipo, alcancen con eficiencia metas seleccionadas para la consecucin de
las metas de la empresa; y que las funciones administrativas
implican el ejercicio de funciones de planeacin, organizacin,
integracin de personal, direccin y control.
Los gastos vehiculares por las referidas categoras y que son
asignados a actividades de direccin, representacin y administracin se encuentran sujetos a dos lmites para la deduccin
de los mismos, los cuales detallamos a continuacin:

I-12

Instituto Pacfico

Nmero de vehculos

Hasta 3200 UIT

Hasta 16,100 UIT

Hasta 24,200 UIT

Hasta 32,300 UIT

Ms de 32,300 UIT

A fin de aplicar la tabla precedente se considerar lo siguiente:


- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior.
- Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, con exclusin de los ingresos netos provenientes
de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin
de operaciones que no sean habitualmente realizadas en
cumplimiento del giro del negocio.
- A partir del ejercicio 2013 con la entrada en vigencia del
Decreto Legislativo N 11204, el costo de adquisicin o valor
de ingreso al patrimonio del vehculo no deber exceder
de 30 UIT. De lo contrario, los gastos incurridos en dichos
vehculos incluida la depreciacin sern no deducibles.
- Una vez que la empresa ha identificado la cantidad de vehculos que puede deducir tributariamente y que el mismo
no supere las 30 UIT del ao de adquisicin, tendr que
identificar el mismo en el primer ejercicio que resulte aplicable en la respectiva declaracin jurada anual.
- La determinacin del nmero de vehculos automotores
que autoriza la deduccin y su identificacin producirn
efectos durante cuatro ejercicios gravables. Una vez
transcurrido ese periodo, se deber efectuar una nueva
determinacin e identificacin que abarcar igual lapso,
tomando en cuenta los ingresos netos devengados en el
ltimo ejercicio gravable comprendido en el periodo precedente e incluyendo en la identificacin a los vehculos
considerados en el anterior periodo cuya depreciacin se
encontrara en curso.
3.2.5. Segundo lmite: Monto mximo de deduccin por
vehculo
Este lmite establece que en ningn caso la deduccin de
gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento de los vehculos automotores asignados a actividades
de direccin, representacin y administracin de la empresa
podr superar el monto que resulte de aplicar al total de
gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se
obtenga de relacionar el nmero de vehculos de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 que segn la tabla anterior y lo
sealado anteriormente otorguen derecho a deduccin con
el nmero total de vehculos de propiedad y/o en posicin
de la empresa, segn lo siguiente:
Tabla II
N de vehculos de las categoras A2, A3, A4, B1.3
y B1.4 que otorguen derecho a deduccin (segn la
tabla y excluyendo a los de costo mayor a 30 UIT)
------------------------------------------------------------------------N total de vehculos de propiedad y/o posesin de
la empresa

x 100

Para aquellas empresas que recin inicien actividades, considerarn como ingresos netos anuales el monto que surja de
multiplicar por doce el promedio de ingresos netos obtenidos
4 Norma publicada en el diario oficial El Peruano el 18.07.12 y vigente a partir del 01.01.13.

N 322

Primera Quincena - Marzo 2015

rea Tributaria
en el ejercicio de identificacin, esta determinacin podr ser
modificada tomando en cuenta los ingresos netos correspondientes al ejercicio gravable inmediato siguiente al de iniciacin.
Ingresos netos mensuales del ejercicio
------------------------------------------------------------------------Nmero de meses que oper la empresa

x 12

Asimismo, es preciso tener en cuenta que la empresa puede


sustituir o cambiar algunos de sus vehculos identificados en la
declaracin jurada anual antes del plazo comentado (4 ejercicios
gravables), ya sea porque el vehculo deja de ser depreciable,
es vendido o vence el contrato de alquiler, lo cual deber ser
comunicado en la presentacin de la declaracin jurada del
ejercicio en que se produjo la sustitucin o cambio.
Cabe agregar que mediante el Informe N 097-2013-SUNAT/4B0000, la Administracin Tributaria estableci que: A los
gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2,
A3,A4, B1.3 y B1.4 asignados a las actividades de ventas as como
a las de transporte de superficie para el personal que labora en la
actividad minera, cuyo costo de adquisicin o valor de ingreso al
patrimonio, segn corresponda, haya sido mayor a 30 UIT, no les
resulta de aplicacin la prohibicin de la deduccin del gasto a que
alude el numeral 4 del inciso r)del artculo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
En consecuencia, esto quiere decir que en dicho supuesto los
gastos sern deducibles cuando se cumpla con lo establecido
en el primer prrafo del inciso w) del artculo 37 del TUO de
la LIR, es decir, siempre que sean estrictamente indispensables
y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las
actividades propias del giro del negocio o empresa.
Tambin mediante el Informe N 126-2013-SUNAT/4B0000
la Administracin Tributaria seal que: Las empresas arrendatarias de vehculos automotores pertenecientes a las categoras A2,
A3, A4, B1.3 y B1.4, que sean asignados a actividades de direccin,
administracin y representacin, pueden deducir los gastos de alquiler y mantenimiento de dichos vehculos en funcin del nmero
mximo de vehculos que otorgan derecho a deduccin segn la
Tabla prevista en el numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; siempre que el costo
de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio de tales vehculos
sea menor o igual a 30 UIT.
De lo anterior podemos sealar que las empresas arrendatarias
de vehculos que destinen el uso de los mismos a las reas de direccin, administracin y representacin debern tener presente
el lmite de 30 UIT en la adquisicin de estos como condicin
para poder deducir los gastos correspondientes.

Caso prctico

Placa del
vehculo

ABC123

DEF456

GHI789

JKL555

Seguro

4,000

2,000

2,000

3,000

Combustible

25,000

15,000

15,000

20,000

Mantenimiento

8,000

5,000

5,000

8,000

Total S/.

37,000

22,000

22,000

31,000

En el ejercicio 2013 dicha empresa gener S/ 7,000,000 de


ingresos netos.
La UIT del ejercicio gravable 2013 = S/.3,700.
Solucin
En el presente caso se observa que el vehculo con placa DEF456
de la categora A3 y el vehculo con placa GHI789 de la categora
A2 son utilizados para las funciones operativas, por lo que no
estaran sujetos a ningn lmite.
No obstante, podemos apreciar que el vehculo con placa
ABC123 de la categora B1.3 y el vehculo con placa JKL555 de
la categora A4 estn asignados a las actividades de direccin
de la empresa; por ello, debemos analizar cunto se podr
deducir tributariamente.
A continuacin, le detallamos los pasos a seguir:
Primero: Determinemos cuntos vehculos podremos deducir
respecto a los ingresos netos obtenidos, segn la Tabla I:
3,200 UIT= 11,840,000

Como vemos la empresa Anita SAC, solo podr deducir los gastos
de un vehculo asignado a direccin, as que nos corresponde
verificar si no supera el lmite de las 30 UIT, y vemos que solo
uno de los vehculos asignados a direccin cumple con no sobrepasarse este lmite.
Segundo: Debemos hallar el porcentaje mximo determinado
en funcin del nmero de vehculos con derecho a deduccin y
el total de vehculos de propiedad y/o posesin de la empresa,
segn la tabla II:
1/4x100= 25%

Dicho porcentaje se deber aplicar a la suma de los gastos


incurridos en los vehculos asignados a direccin.
En nuestro caso para el vehculo con placa ABC123 es de
S/.37,000 y el vehculo con placa JKL555 es de S/.31,000 y la
sumatoria de ambos nos da un total de S/. 68,000, al cual le
aplicaremos el porcentaje de 25%. La ecuacin ser la siguiente:
S/. 68,000 x 25% = S/. 17,000

La empresa Anita SAC necesita determinar el exceso de los gastos


permitidos a los vehculos asignados a direccin sujetos a lmites.
Tenemos los siguientes datos:
Placa del
vehculo

ABC123

DEF456

GHI789

JKL555

Categora

B1.3

A3

A2

A4

Actividad

Gerencia

Operativa

Operativa

Direccin

Costo

35 UIT

15 UIT

10 UIT

20 UIT

Los gastos por vehculos incurridos en el desempeo de sus


funciones operativas o de direccin son los siguientes:
N 322

Primera Quincena - Marzo 2015

En ese sentido solo podremos deducir del vehculo de placa


JKL555, cuya sumatoria de gastos incurridos es de S/.31,000
la cantidad de S/. 17,000. Por tanto, el exceso se debe reparar.
En conclusin a la empresa Anita S.A.C. le corresponder adicionar S/.51,000 que es la sumatoria de los gastos realizados por el
vehculo de placa ABC123 de la categora B1.3 es de S/.37,000
(no deducible por superar las 30 UIT) ms la diferencia del
gasto incurrido en el vehculo de placa JKL555 de la categora
A4 que es de S/.14,000 (S/.31,000 S/.17,000). Siendo ello
as, tenemos que reparar el importe de S/.37,000 + S/.14,000,
cuya suma nos da S/.51,000.
Actualidad Empresarial

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica

Impuesto temporal a los activos


netos 2015 (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : Dante Ros Agustn(*)
Ttulo : Impuesto temporal a los activos netos 2015
(Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 322 - Primera
Quincena de Marzo 2015

1. Introduccin
Ante la inminente presentacin de la
Declaracin del impuesto temporal a los
activos netos (ITAN-2015), en la presente
edicin le brindamos el marco terico
conceptual bsico a tener en cuenta a
fin de presentar la referida declaracin
determinativa, y as evitar contingencias
y sanciones tributarias, tales como la indicada en el artculo 176 numeral 1 del
Cdigo Tributario.

2. Aplicacin del impuesto temporal a los activos netos es


constitucional
El ITAN es un impuesto al patrimonio que
grava los activos netos como manifestacin de capacidad contributiva. Puede
utilizarse como crdito contra los pagos
a cuenta y de regularizacin del impuesto
a la renta.
(TC, Exp. 03797-2006-PA/TC, 3/5/2007)
En el ao 2007, el Tribunal Constitucional
public la Sentencia N 03797-2006-PA/
TC que declar la constitucionalidad del
Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN, con el argumento que se trata de
un impuesto al patrimonio que poseen los
contribuyentes como una manifestacin
externa de riqueza (activos netos); lo que
demuestra que toma en cuenta para su
determinacin la capacidad contributiva
y no existe vulneracin al principio de no
confiscatoriedad. El Impuesto Temporal a
los Activos Netos es constitucional.

3. Definiciones necesarias
Activo neto es el conjunto de los capitales
que pertenecen propiamente a la empresa; en otras palabras, activo totales menos
deudas de una empresa.
Frmula:
Activos Pasivos = Activo neto

Activo es un recurso controlado por una


entidad, identificado, cuantificado en
trminos monetarios y del que se esperan
fundadamente, beneficios econmicos futuros, derivado de operaciones ocurridas
en el pasado, que han afectado econmi-

I-14

Instituto Pacfico

camente a dicha entidad. Atendiendo a


su naturaleza, los activos de una entidad
pueden ser de diferentes tipos: efectivo y
equivalentes; derechos a recibir efectivo o
equivalentes; derechos a recibir bienes o
servicios; bienes disponibles para la venta,
o para su transformacin y posterior venta; bienes destinados para su uso, o para
su construccin y posterior uso; y aquellos
que representan una participacin en el
capital contable o patrimonio contable
de otras entidades.

Para el ejercicio2015 el ITAN se determina aplicando la tasa del 0.4%


sobre la base del valor histrico de los
activos netos de la empresa que exceda
de un milln de nuevos soles, segn el
estado de situacin financiera cerrado al
31.12.2014.

0%

Pasivo es una obligacin presente de


la entidad, virtualmente ineludible,
identificada, cuantificada en trminos
monetarios y que representa una disminucin futura de beneficios econmicos,
derivada de operaciones ocurridas en el
pasado que han afectado econmicamente a dicha entidad.

Hasta 1,000,00.00

0.4%

Atendiendo a su naturaleza, los pasivos


de una entidad pueden ser de diferentes
tipos: obligaciones de transferir efectivo
o equivalentes, obligaciones de transferir
bienes o servicios, y obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos
por la propia entidad1.

4. Sujetos obligados
Los contribuyentes que generan rentas de
tercera categora que estn comprendidos
en el Rgimen General del Impuesto a la
Renta cuyo valor de los activos netos al
31.12.2014 supere un milln de nuevos
soles (S/.1,000,000), siempre que hayan
iniciado operaciones antes del 1 de enero
del ao 2015. Obligacin que incluye a
los que se encuentran en Rgimen de
Amazona, Rgimen Agrario, los establecidos en Zona de Frontera, entre otros.
Estn obligadas tambin las sucursales,
agencias y dems establecimientos permanentes de empresas no domiciliadas.

5. Tasa de impuesto
En virtud del Decreto Legislativo N 976,
a partir del 01.01.2009, la alcuota
del ITAN es de 0.4%, que se calcula
sobre la base del valor histrico de los
activos netos de la empresa que exceda
S/.1,000,000, (un milln de nuevos soles)
segn el estado de situacin financiera
cerrado al 31 de diciembre del ejercicio
gravable inmediato anterior.
1 Conceptos tomados de las Normas de Informacin financiera NIF
A-5 Mxico, que en sustancia son los mismos de las que nos define
el marco conceptual para la informacin financiera aplicado en el
Per, pero creo necesario haberlos mencionado pues estas son ms
especficas.

Por el exceso de 1,000,000.00

6. Base imponible, deducciones


y adiciones
6.1. Base imponible
De acuerdo con lo establecido por el
artculo 4 de la Ley N 28424, la base
imponible del impuesto est constituida
por el valor de los activos netos consignados en el estado de situacin financiera
ajustado segn el Decreto Legislativo
N 797, cuando corresponda efectuar
dicho ajuste, cerrado al 31 de diciembre
del ejercicio anterior al que corresponda
el pago, deducidas las depreciaciones y
amortizaciones admitidas por la Ley del
Impuesto a la Renta.
(*) Activos netos al 31 de diciembre del
2014 segn el Estado de situacin financiera
elaborado en funcin a la normativa contable y normas de presentacin.
(+) Adiciones
() Deducciones (incluye las reguladas
en el artculo 5 de la Ley)
= Activo neto tributario imponible
6.2. Adiciones
Para determinar el valor de los activos
netos se adicionar, de ser el caso, los
siguientes conceptos:
N 322

Primera Quincena - Marzo 2015

rea Tributaria
-

La depreciacin acumulada en exceso


que se encuentre registrada en el
balance del contribuyente y que se
hubiera originado en el uso de tasas
de depreciacin distintas a las sealadas por las normas del impuesto a la
renta o en revaluaciones voluntarias
que de acuerdo con dichas normas no
tuvieran efecto tributario.
- La amortizacin acumulada en exceso que se encuentre registrada en
el balance y que no sea aceptada
de conformidad con las normas del
impuesto a la renta.
- Diferencias en los saldos de las
cuentas de activo del balance por
aplicacin de normas de ajuste por inflacin distintas al Decreto Legislativo
N 797, cuando fuera aplicable.
6.3. Deducciones de la base imponible
Para determinar el valor de los activos
netos se podr deducir, de ser el caso, los
siguientes conceptos:
- Acciones, participaciones o derechos
de capital de otras empresas sujetas
al ITAN excepto las exoneradas.
- Maquinarias y equipos que no tengan
una antigedad superior a los tres (3)
aos.
- Encaje exigible y provisiones especficas por riesgo crediticio establecido
por la SBS.
- Saldo de existencias y cuentas por
cobrar producto de operaciones de
exportacin.
- Las acciones as como los derechos
y reajustes de dichas acciones de
propiedad del Estado en la CAF (Cooperacin Andina de Fomento).
- Activos que respaldan reservas matemticas sobre seguros de vida en
el caso de las empresas de seguros a
que se refiere la Ley N 26702.
- Inmuebles, museos y colecciones
privadas de objetos culturales calificados como patrimonio cultural por
el Instituto Nacional de Cultura (INC).
- Los bienes entregados en concesin
por el Estado que se encuentren
afectados a la prestacin de servicios
pblicos as como las construcciones
efectuadas por los concesionarios
sobre los mismos.
- Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con
Convenio que hubieran estabilizado
las normas del impuesto mnimo a la
renta, excepto las exoneradas de este
impuesto.
- Mayor valor determinado por la
reevaluacin voluntaria de activos
efectuada bajo el rgimen de los establecido en el inciso 2) del artculo
104 de la Ley de Renta.
N 322

Primera Quincena - Marzo 2015

7. Declaracin jurada y pago


El impuesto se declara mediante el PDT
ITAN -Formulario Virtual N 648, segn
el siguiente cronograma:
ltimo dgito
RUC

Fecha de vencimiento
en el 2015

Periodos de pago segn cuota


Nmero de cuota

Periodo
correspondiente

Primera

03/2015

Segunda

04/2015

Tercera

05/2015
06/2015

16 de abril

Cuarta

17 de abril

Quinta

07/2015

20 de abril

Sexta

08/2015

21 de abril

Stima

09/2015

22 de abril

Octava

10/2015

23 de abril

Novena

11/2015

10 de abril

13 de abril

14 de abril

15 de abril

Buenos
contribuyentes

24 de abril

El ITAN podr ser pagadoal contadoo


en nueve (9) cuotas mensuales iguales.
Si opta por el pago en cuotas, el monto
total del ITAN se dividir en nueve (9)
cuotas mensuales iguales, cada una de
las cuales no podr ser menor a S/.1.00
(un nuevo sol y 00/100).
Sin embargo,si el pago al contado
o de la primera cuota se efecta con
posterioridad a la presentacin del
PDT ITAN-Formulario Virtual N 648,
se deber realizar a travs del Sistema
Pago FcilFormulario Virtual N 1662
a travs de Internet en www.sunat.gob.
pe, consignando el cdigo de tributo
3038 Impuesto Temporal a los
Activos Netos y como periodo tributario03/2015.
7.1. Lugares para presentar la declaracin y pago
- Tratndose de principales contribuyentes lo harn en las dependencias
fijadas por la Sunat para el pago de
sus obligaciones corrientes.
- Los contribuyentes (medianos y pequeos) lo harn en las sucursales o
agencias bancarias autorizadas.
- En ambos casos usando medio magntico para declarar y sistema pago
fcil, que le genera la Boleta N 1662.
En el caso opte por las nueve (9) cuotas,
el pago de cuotas restantesse realizar
tambin mediante el Sistema Pago Fcil
Formulario Virtual N 1662, para lo
cual el pago podr realizarse en efectivo
o cheque, consignando como cdigo de
tributo 3038 Impuesto temporal a los
activos netos. Se podr pagar tambin
a travs de documentos valorados o notas de crdito negociable, utilizando las
Boletas de pago N 1052 o 1252, segn
corresponda.

Una vez presentada la Declaracin jurada


ya no se podr modificar a la modalidad
fraccionada.

8. Aplicaciones de los pagos de


ITAN
El ITAN se aplicar contra los pagos a
cuenta a partir del periodo de marzo
hasta diciembre, mientras est cancelado
de manera efectiva, adems solo se podr
utilizar como crdito, el ITAN pagado total
o parcialmente dentro del plazo de presentacin o vencimiento de la Declaracin
jurada anual del impuesto a la renta del
ejercicio al cual corresponde.
El ITAN no puede ser aplicado contra el impuesto a la renta de futuros ejercicios, sino
nicamente contra el impuesto a la renta
del mismo ejercicio al cual corresponde.

9. Devolucin del ITAN


Luego de presentar la Declaracin jurada
anual correspondiente, se podr ejercer
el derecho al crdito con derecho a devolucin por parte del contribuyente, por
ese saldo no aplicado del ITAN en dicho
periodo, y se realizar presentando el
Formulario 4949 por centros de servicio
al contribuyente segn corresponda.
La devolucin deber efectuarse en un
plazo no menor de sesenta (60) das de
presentada la solicitud.

10. Sancin por la no presentacin de la declaracin


El hecho de no presentar el PDT N 648
ITAN se configura como una infraccin
tipificada en el numeral 1) del artculo
176 del Cdigo Tributario: No presentar
las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los
plazos establecidos.
Si no se presenta la declaracin del
ITAN la sancin corresponde a 1 UIT
(S/.3,850.00), el rgimen de gradualidad
de sanciones normado por la Resolucin
de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT (31.03.2007) si se subsana y paga
de manera voluntaria, tendr una graduaActualidad Empresarial

I-15

Actualidad y Aplicacin Prctica

lidad del 90%, por lo que con el beneficio de la gradualidad


tendra que pagar S/.385.00 ms los intereses.
La sancin se pagara con los siguientes datos:
- Periodo: 03/2015
- Cdigo de multa: 6041
- Cdigo de tributo asociado: 3038

Saldo de existencias y cuentas por cobrar


producto de operaciones de exportacin.
-27,524.00Total base imponible

4,438,705.00

11. Correccin de periodo


Si bien en el PDT 648 en la ventana de identificacin se consignar el ejercicio al que corresponda la presentacin de la
declaracin, por ejemplo 2015, podramos cometer el error
de consignar un ao diferente, Si ocurre esto, se podr corregir
el periodo a travs del Formulario Virtual 1693.
Ingresando a la opcin: Sunat operaciones en lnea / Mis declaraciones y pagos / Modifico mis declaraciones juradas y pagos /
Modificacin DDJJ / Formulario 1693-solicitud de modificacin
de datos.
Luego ingresar los datos correspondientes:
- Casilla: 007
- Periodo: dice 201403, debe decir 201503
Tal como se indica a continuacin:

12. Caso prctico general

Caso prctico
La empresa Comercializadora SAC se encuentra afecta al ITAN,
por lo que nos consulta cmo debe determinar el referido
impuesto para el presente ejercicio. Para tal efecto tenemos
la siguiente informacin de la mencionada empresa, al 31 de
diciembre de 2014.
De acuerdo a la siguiente informacin se tiene lo siguiente:
Determinacin de la base imponible
Activo Neto segn Estado de Situacin
financiera
ADICIONES
Obsolescencia no sustentada con informe
tcnico
-44,500.00DEDUCCIONES
Inmuebles, museos y colecciones privadas
de objetos culturales calificados como patrimonio cultural por el INC.-1519,500.00Maqui. y equipo con una antigedad no
mayor a 3 aos
-389,000.00-

6330,229.00
44,500.00

(1936,024.00)

Para realizar el pago en el caso en una sola cuota, se pagar,


con los siguientes datos:
Cdigo de tributo

3038

Periodo tributario

03/2015

Importe a pagar

13,755.00
Continuar en la siguiente edicin.

I-16

Instituto Pacfico

N 322

Primera Quincena - Marzo 2015

I
Aspectos tributarios del pago de utilidades a
favor de los trabajadores
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autor : Sal Villazana Ochoa
Ttulo : Aspectos tributarios del pago de utilidades a favor de los trabajadores
Fuente : Actualidad Empresarial N 322 - Primera
Quincena de Marzo 2015

1. Aspectos preliminares
La Constitucin Poltica del Per, como
la norma de mayor jerarqua, ha establecido el derecho de los trabajadores a
participar en las utilidades de la empresa,
con el propsito de que los trabajadores
de las empresas puedan participar de
los resultados positivos de la actividad
al igual que los accionistas, esto como
un beneficio laboral; as, igualmente se
busca la identificacin de los trabajadores con las empresas y el aumento de la
produccin.
El Ministerio de Trabajo en el Informe
N 034-2012-MTPE/2/14 ha sealado
que La participacin de utilidades es
el reparto entre los trabajadores, de modo
directo o indirecto, de una porcin determinada de la renta obtenida por las empresas
en un periodo determinado1. En lneas
generales, esta forma de participacin
consiste en detraer cierto porcentaje de
las rentas empresariales para su reparto
consiste en detraer cierto porcentaje de
las rentas empresariales para sus reparto
en directa entre los trabajadores. Cabe
sealar que tal como est previsto dicho
derecho en nuestra Constitucin, nos
encontramos ante un derecho individual
de configuracin legal, pues corresponde
a las normas legales establecer el monto
del mismo, los requisitos para acceder al
mismo, entre otros aspectos2.
Considerando ello en las siguientes lneas
desarrollaremos los aspectos laborales y
tributarios a considerar.

2. Empresas obligadas
El Decreto Legislativo N 892 regula el
derecho de los trabajadores sujetos al
rgimen laboral de la actividad privada, a participar en las utilidades de las
empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categora.
De ese modo se ha establecido que las
empresas que tengan un nmero mayor
1 BARBAGELATA, Hctor Hugo. Participacin de los trabajadores
en Amrica Latina. En: Revista de Derecho Laboral N 165,
Montevideo, enero-marzo 1992. p. 2.
2 BLANCAS BUSTAMANTE, Carlos. La clusula del Estado social en la
Constitucin: Anlisis de los derechos fundamentales laborales.
Lima: Fondo Editorial de la PUCP, 2011, P. 563-565.

N 322

Primera Quincena - Marzo 2015

a 20 trabajadores en el ejercicio estarn


obligado al pago de las utilidades a favor de sus trabajadores. As, el Decreto
Supremo N 009-98-TR en su artculo
2 ha dispuesto que para establecer si
una empresa excede o no de veinte (20)
trabajadores, se sumar el nmero de
trabajadores que hubieran laborado para
ella en cada mes del ejercicio correspondiente y el resultado total se dividir entre
doce (12). Cuando en un mes vare el
nmero de trabajadores contratados por

la empresa, se tomar en consideracin


el nmero mayor.
Si el nmero resultante incluyera una fraccin se aplicar el redondeo a la unidad
superior, siempre y cuando dicha fraccin
sea igual o mayor a 0.5.
Para ello, se consideran trabajadores a
aquellos que hubieran sido contratados directamente por la empresa, ya sea mediante
contrato por tiempo indeterminado, sujeto
a modalidad o a tiempo parcial.

Empresas obligadas al reparto de utilidades


1.

La empresa debe ser generador de rentas de tercera categora.

2.

El nmero de trabajadores debe ser mayor a 20 en promedio anual. Para determinar el nmero
promedio, se suma el nmero de trabajadores de cada mes y se divide entre 12, por ende
tendr que ser como mnimo 21.

3.

La empresa haya obtenido utilidades en el ejercicio.

La norma excluye de la obligacin a las


empresas a las cooperativas, empresas
autogestionarias, sociedades civiles y
aquellas que cuenten con menos de 20
trabajadores.

De ese modo, los trabajadores de las


empresas comprendidas participan en las
utilidades de la empresa, mediante la distribucin por parte de esta de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos.
El porcentaje referido es como sigue:

Utilidades a repartir segn sector empresarial1


Empresas pesqueras

10%

Empresas mineras

8%

Empresas de telecomunicaciones

10%

Empresas de comercio al por mayor y al por menor, y restaurantes

8%

Empresas industriales

10%

Empresas que realizan otras actividades

5%

Dicho porcentaje se distribuye en la forma siguiente:


a) 50% ser distribuido en funcin a los das
laborados por cada trabajador, entendindose como tal los das real y efectivamente
trabajados.

A ese efecto, se dividir dicho monto entre


la suma total de das laborados por todos los
trabajadores, y el resultado que se obtenga se
multiplicar por el nmero de das laborados
por cada trabajador.

b) 50% se distribuir en proporcin a las remuneraciones de cada trabajador.

A ese efecto, se dividir dicho monto entre la


suma total de las remuneraciones de todos los
trabajadores que correspondan al ejercicio y el
resultado obtenido se multiplicar por el total
de las remuneraciones que corresponda a cada
trabajador en el ejercicio.

La participacin que pueda corresponderle a los trabajadores tendr respecto


de cada trabajador, como lmite mximo,
el equivalente a 18 remuneraciones
mensuales que se encuentren vigentes al
cierre del ejercicio.

siempre que sean de su libre disposicin.


Las sumas de dinero que se entreguen al
trabajador directamente en calidad de
alimentacin principal, como desayuno,
almuerzo o refrigerio que lo sustituya o
cena, tienen naturaleza remunerativa. 1

En ese sentido, cabe precisar que de


acuerdo con el artculo 6 del Decreto
Supremo N 003-97-TR, constituye remuneracin para todo efecto legal el ntegro
de lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera
sea la forma o denominacin que tenga,

3 El artculo 3 del Reglamento precisa que Para determinar la actividad


que realizan las empresas obligadas a distribuir utilidades se tomar
en cuenta la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU)
de las Naciones Unidas, Revisin 3.
En caso que la empresa desarrolle ms de una actividad, se considerar la actividad principal, entendindose por sta a la que gener
mayores ingresos brutos en el respectivo ejercicio.

Actualidad Empresarial

I-17

Actualidad y Aplicacin Prctica

Por su parte, el artculo 3 del Decreto Legislativo N 892 establece que de existir
un remanente entre el porcentaje que corresponde a la actividad de la empresa y el
lmite en la participacin de las utilidades
por trabajador, se aplicar a la capacitacin
de trabajadores y a la promocin del empleo, a travs de la creacin de un Fondo,
de acuerdo con los lineamientos, los requisitos, las condiciones y los procedimientos
que se establezcan en el reglamento, as
como a proyectos de inversin pblica.
Los recursos del fondo sern destinados
exclusivamente a las regiones donde se
haya generado el remanente, con excepcin de Lima y Callao.

3. Base de clculo de la participacin de utilidades a favor


de trabajadores
La participacin en las utilidades se calcula sobre el saldo de la renta imponible del
ejercicio gravable que resulte despus de
haber compensado prdidas de ejercicios
anteriores de acuerdo con las normas del
impuesto a la renta.
De conformidad con el artculo 2 de la
Ley N 28873, publicada el 15 agosto de
2006, se precisa que el saldo de la renta
imponible a que se refiere el artculo 4
del Decreto Legislativo N 892 es aquel
que se obtiene luego de compensar la
prdida de ejercicios anteriores con la
renta neta determinada en el ejercicio,
sin que esta incluya la deduccin de la
participacin de los trabajadores en las
utilidades.
3.1. Clculo de la participacin de los
trabajadores en las utilidades
La base de clculo es el resultado contable, a la que se aplican las adiciones y deducciones tributarias (reparos tributarios)
y las prdidas tributarias, lo que produce
la utilidad tributaria, base de clculo de
la participacin de las utilidades de los
trabajadores:
Base de clculo (Utilidad
del balance de comprobacin):
8,000,000.00
(+) Adiciones:

200,000.00

(-) Deducciones:

(300,000.00)

(-) Prdidas de ejercicios


anteriores:

(900,000.00)

Total (Utilidad tributaria):


7,000,000.00
Participacin de los trabajadores en las utilidades (7,000,000.00 x
10%):

700,000.00

3.2. Clculo del impuesto a la renta


de tercera categora
El gasto por la participacin para la determinacin de la base del impuesto a la

I-18

Instituto Pacfico

renta se deduce de la utilidad contable,


luego se aplican las adiciones y deducciones tributarias (reparos) y finalmente las
prdidas de ejercicios anteriores, lo que
determina la base de clculo del impuesto
a la renta.
Base de clculo (utilidad
del balance de comprobacin):
8,000,000.00
Utilidad contable (menos la
participacin S/.700,000) 7,300,000.00
(+) Adiciones:

200,000.00

(-) Deducciones:

(300,000.00)

(-) Prdidas de ejercicios


anteriores:

(900,000.00)

Utilidad tributaria (renta


neta):
6,300,000.00
Impuesto a la renta (30%)

1,890,000.00

4. Plazos para el pago de las


utilidades en el mbito tributario y laboral
En el mbito tributario, con relacin a la
deduccin como gasto de la participacin
de los trabajadores en las utilidades de
la empresa, como se sabe el inciso v) del
artculo 37 de la LIR establece que: Los
gastos o costos que constituyan para su
perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categora podrn deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan
sido pagados dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentacin
de la declaracin jurada correspondiente a
dicho ejercicio. Ello quiere decir que para
deducir los gastos de la participacin,
corresponder que los mismos se paguen
al trabajador antes del vencimiento del
plazo para la presentacin de la declaracin anual del impuesto a la renta, lo
que comnmente ocurre en los meses de
marzo y abril de cada ao.
De no acreditarse el pago, de conformidad a lo establecido en la Cuadragsima
Octava Disposicin Transitoria y Final del
TUO de la LIR, los gastos que no hayan
sido deducidos en el ejercicio al que
corresponden debido al incumplimiento
de la condicin del inciso v) del artculo
37 de la LIR, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen al
trabajador.2
Sin embargo, cabe precisar que a efectos
laborales, el artculo 6 del Decreto Legislativo N 892 establece que: La participacin que corresponde a los trabajadores ser
distribuida dentro de los treinta (30) das
naturales siguientes al vencimiento del plazo
sealado por las disposiciones legales, para la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta4. De ese modo, ven4 As, el artculo 7 de la norma referida dispone que al momento del
pago de la participacin en las utilidades, las empresas entregarn
a los trabajadores y ex trabajadores con derecho a este beneficio,
una liquidacin que precise la forma en que ha sido calculado.

cido el plazo referido y previo requerimiento


de pago por escrito, la participacin en las
utilidades que no se haya entregado, genera
el inters moratorio conforme a lo establecido por el Decreto Ley N 25920, excepto en
los casos de suspensin de la relacin laboral
en que el plazo se contar desde la fecha de
reincorporacin al trabajo.

5. Deduccin como gasto del


impuesto a la renta de las
empresas obligadas
Un aspecto importante a considerar es
que el artculo 10 del Decreto Legislativo
N 892 dispone que la participacin
en las utilidades fijadas en y las que el
empleador otorgue unilateralmente a sus
trabajadores o por convenio individual o
convencin colectiva, constituyen gastos
deducibles para la determinacin de la
renta imponible de tercera categora.
Sin embargo, cabe precisar que el artculo
37 de la LIR seala que a fin de establecer la renta neta de tercera categora
se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producir y mantener su
fuente, as como los vinculados con la
generacin de ganancias de capital, en
tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley.
As, el inciso l) del referido artculo seala
que son deducibles como gastos: Los
aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones
y retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente
y con motivo del cese. Estas retribuciones
podrn deducirse en el ejercicio comercial
a que correspondan cuando hayan sido
pagadas dentro del plazo establecido por
el Reglamento para la presentacin de la
declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
Asimismo, el inciso v) dispone que Los
gastos o costos que constituyan para su
perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categora podrn deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan
sido pagados dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentacin
de la declaracin jurada correspondiente a
dicho ejercicio.
En ese sentido, la participacin que le
corresponde al trabajador al calificar
como una obligacin legal es deducible
como gasto.
Asimismo, de acuerdo con las normas
citadas, el Tribunal Fiscal ha sealado que
el pago a los trabajadores por reparto
voluntario de utilidades, pese a que la
empresa no tiene la obligacin legal de
distribuir sus utilidades, ya que cuenta con
menos de 20 trabajadores, es deducible al
amparo del inciso l) del artculo 37 de la
N 322

Primera Quincena - Marzo 2015

rea Tributaria
LIR, debiendo acreditarse su pago dentro
del plazo establecido para la presentacin
de la declaracin jurada del IR del ejercicio en el que se efecta la deduccin (RTF
2335-1-2010).
As, en la RTF 274-2-2001, se refiri Que
en tanto el exceso de participaciones constituye un incentivo adicional al establecido por
las normas sobre la materia, le es aplicable lo
dispuesto en el inciso 1) del citado artculo
37, respecto a su pago dentro del plazo para
la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
1995, como condicin para ser deducibles
en dicho ejercicio.
Incluso en la Casacin N 48232009 Lima, publicada en El Peruano
el 01.09.2011, se ha concluido que la
participacin adicional en las utilidades,
que voluntaria y unilateralmente otorga
un empleador a los trabajadores, procede
al amparo del inciso l) del artculo 37 de
la LIR, estando condicionada a que el
pago de la participacin se produzca en
el plazo previsto para la presentacin de
la declaracin jurada correspondiente
del ejercicio.
En este caso, de acuerdo con el criterio
recurrente del Tribunal Fiscal para la deduccin de la distribucin de utilidades
a los trabajadores cuando no se est
obligado o cuando se otorguen en exceso
es indiferente la intencin del empleador;
siendo deducible el gasto cuando estas
cumplan con los criterios de razonabilidad
(en relacin con los ingresos del ejercicio)
y generalidad (pago a todos los trabajadores con derecho a la participacin en
las utilidades de la empresa).
En este punto cabe precisar que a la fecha
no es aplicable lo dispuesto en el literal
q) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, toda vez
que dicha disposicin ha sido derogada
de forma tcita.
La citada norma dispone que: La condicin establecida en el inciso v) del Artculo
37 de la Ley para que proceda la deduccin
del gasto o costo correspondiente a las rentas
de segunda, cuarta o quinta categora no
ser de aplicacin cuando la empresa hubiera
cumplido con efectuar la retencin y pago a
que se refiere el segundo prrafo del Artculo
71 de la ley, dentro de los plazos que dicho
artculo establece.
Tratndose de retenciones por rentas de
quinta categora que correspondan a la
participacin de los trabajadores en las
utilidades y por rentas de cuarta categora a
que se refiere el segundo prrafo del Artculo
166 de la Ley General de Sociedades, no
ser de aplicacin la condicin prevista en el
inciso v) del Artculo 37 de la Ley, cuando
las retenciones y pagos se efecten en los
plazos que establece el segundo y tercer
N 322

Primera Quincena - Marzo 2015

prrafos del inciso a) del Artculo 39 del


Reglamento.
Sin embargo, de la revisin del actual
segundo prrafo del artculo 71 de la Ley
del Impuesto a la Renta se observa que
no establece ningn plazo o excepcin a
la regla del pago al proveedor para que
pueda considerarse el gasto.
Por su parte, a la referencia al segundo y
tercer prrafos del inciso a) del artculo
39 del Reglamento est desactualizada,
toda vez que en dichos prrafos no existen
en el artculo vigente.
En ese sentido, se desprende que las
disposiciones establecidas en el literal q)
del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta son inaplicables
debido a las modificaciones a las normas
que son materia de remisin, de ese
modo se ha producido una derogacin
tcita y no sera aplicable.

6. Aplicacin del criterio de


percibido a participacin de
utilidades de trabajadores
La participacin de los trabajadores en
las utilidades, al constituir renta de quinta
categora, son vlidamente deducibles
a efectos de establecer la renta neta de
tercera categora, de conformidad con
lo dispuesto en los incisos l) y v) del
artculo 37 de la LIR; sin embargo, est
condicionada a que se paguen antes del
vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin anual del impuesto
a la renta del ejercicio en que se haya
provisionado.
Al respecto, cabe referir que el inciso d)
del artculo 57 de la LIR dispone que las
rentas de quinta categora se imputarn
al ejercicio gravable en que se perciban.
Asimismo, el artculo 59 de la norma en
mencin establece que las rentas se consideran percibidas cuando se encuentran
a disposicin del beneficiario, aun cuando
este no las haya cobrado en efectivo o
en especie.
En ese sentido, en el caso, para que sea
deducible el gasto en cuestin corresponder que la empresa acredite la entrega
efectiva del cheque al trabajador o su conocimiento de que el cheque se encuentra
a su disposicin.
En tal sentido, cabe citar la RTF
N 12554-8-2013 donde el Tribunal Fiscal concluy que no constituyen pruebas
fehacientes que el contribuyente hubiera
cumplido con efectuar el pago de las
utilidades a los extrabajadores durante el
ao 2009, el hecho de haber presentado
la copia de los vouchers concernientes a
los ingresos efectivos del 30 de marzo de
2010, con la respectiva glosa Pago de
utilidades 2009, as como los cheques

de pago de las utilidades a los trabajadores indicando una determinada fecha


de emisin, lo que no implica que en
esa fecha los cheques hubiesen sido
cobrados por dichos trabajadores, sino
que esos documentos se emitieron con
tal fecha.
Asimismo, en el caso de la publicacin
realizada por la recurrente en un medio
de circulacin nacional referida a la disposicin de los cheques emitidos para
sus extrabajadores, se concluy que ello
no reflejaba con certeza que dicho aviso
llegara a todos sus beneficiarios, siendo
que el contribuyente deba comunicar
de manera efectiva al acreedor que la
suma se encontraba a su disposicin para
su retiro.
En ese sentido, si bien la conclusin del
Tribunal Fiscal puede resultar cuestionable toda vez que genera ms cargas
financieras y formales a las empresas,
es un criterio que los contribuyentes
deben observar a fin de considerar el
gasto y que posteriormente no incurran
en un reparo frente a la Administracin
Tributaria.

7. A efectos de calcular el monto que se destinar a la


participacin de los trabajadores en las utilidades de la
empresa, se debe considerar la renta neta de fuente
extranjera obtenida por las
sucursales en el exterior de
una empresa domiciliada en
el Per?
De ese modo, conforme al artculo 4 del
Decreto Legislativo N 892, la participacin en las utilidades se calcula sobre el
saldo de la renta imponible del ejercicio
gravable que resulte despus de haber
compensado prdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del
impuesto a la renta.
De conformidad con el artculo 2 de la Ley
N 28873, publicada el 15.08.2006, se
precisa que el saldo de la renta imponible
es aquel que se obtiene luego de compensar la prdida de ejercicios anteriores con
la renta neta determinada en el ejercicio,
sin que esta incluya la deduccin de la
participacin de los trabajadores en las
utilidades.
En ese sentido, cabe referir que el artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, dispone que Estn sujetas
al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes
que, conforme a las disposiciones de esta
Ley, se consideran domiciliados en el pas,
sin tener en cuenta la nacionalidad de las
personas naturales, el lugar de constitucin
Actualidad Empresarial

I-19

Actualidad y Aplicacin Prctica

de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente


productora.
A su vez el artculo 51 de la misma norma
refiere Los contribuyentes domiciliados en
el pas sumarn y compensarn entre s los
resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, y nicamente si de
dichas operaciones resultara una renta neta,
la misma se sumar a la renta neta del trabajo o a la renta neta empresarial de fuente
peruana, segn corresponda, determinadas
de acuerdo con los artculos 49 y 50 de
esta Ley. En ningn caso se computar la
prdida neta total de fuente extranjera, la
que no es compensable a fin de determinar
el impuesto.
En este caso, entendemos de las normas citadas que la base para calcular
las utilidades a distribuir a favor de
los trabajadores es el saldo de la renta
neta imponible del ejercicio, esto es, la
utilidad tributaria determinada luego de
realizar los ajustes y las deducciones a la
utilidad contable y, de ser el caso, deducir la prdida tributaria, ello conforme al
art. 4 del Decreto Legislativo N 892 y
el art. 2 de la Ley N 28873.
Sin embargo, cabe tambin precisar
cmo se determina utilidad tributaria.
Al respecto sabemos que la utilidad
tributaria o renta neta tributaria se
determina conforme lo establecen los
artculos 20 y 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta. Adems, en nuestro caso,
cabe considerar el artculo 51 de la LIR
en cuanto dispone que los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn
y compensarn entre s los resultados
que arrojen sus fuentes productoras
de renta extranjera, y nicamente si
de dichas operaciones resultar una
renta neta, la cual se sumar a la renta
neta empresarial de fuente peruana. En
ningn caso se computar la prdida
neta total de fuente extranjera, la que
no es compensable a fin de determinar
el impuesto.
De ello entendemos que tratndose de
una empresa domiciliada en el pas con
sucursales en el extranjero, conforme al
artculo 6 y 51 de la LIR se tiene que
sumar para determinar la renta neta empresarial; si embargo, si los resultados de
fuente extranjera son negativos (prdida).
la misma no se podr aplicar.
De ese modo, consideramos que para el
clculo de la base de la renta neta tributaria a efectos del clculo de la distribucin
de dividendos o utilidades s cabe considerar la renta neta de fuente extranjera;
en tanto ello procede en aplicacin de
los artculos 6 y 51 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
El Ministerio de Trabajo en el Informe
N 034-2012-MTPE/2/14 ha concluido

I-20

Instituto Pacfico

que: () la sumatoria de a) la renta empresarial de fuente peruana y b) la renta


neta de fuente extranjera de las empresas
que desarrollan actividades generadoras de
rentas de tercera categora, dar como resultado la renta imponible del ejercicio gravable
sobre la cual se calcular la participacin de
los trabajadores.

De esta manera, de una lectura conjunta


de lo contenido en las normas laborales y
tributarias, es posible concluir que las rentas
provenientes de fuente extranjera deben
considerarse para la determinacin de la
renta imponible sobre la que se calcular
la participacin de los trabajadores en las
utilidades.

Modelo de liquidacin de distribucin de utilidades


Seor:
LA EMPRESA, dedicada a la actividad de......., con RUC N............, domiciliado en..............,
debidamente representado por............ en su calidad de empleador y de conformidad
con lo establecido en el Decreto Legislativo N 892 y el Decreto Supremo N 009-98-TR,
deja constancia de que el clculo de la participacin de utilidades del ejercicio econmico
correspondiente al Ejercicio econmico del ao 200..., ha sido realizado sobre la base de
los siguientes datos generales:
I. Utilidades a distribuir
- Renta anual S/. ...............
- Porcentaje a distribuir (de acuerdo a la actividad econmica) ...............%
- Monto .................
II. Clculo de la participacin de las utilidades
a. En funcin de los das laborados
- Nmero de das laborados por todos los trabajadores .................
- Nmero de das laborados por el trabajador .................
- Participacin del trabajador segn los das laborados .................
50% del monto a distribuir
Das laborados por los trabajadores

x Das laborados por el trabajador

b. En proporcin a las remuneraciones percibidas


- Remuneracin computable total anual de todos los trabajadores .................
- Remuneracin computable anual percibida por el trabajador .................
- Participacin del trabajador segn las remuneraciones percibidas .................
50% del monto a distribuir
Remuneracin anual de todos
los trabajadores

Remuneracin anual del trabajador

III. Monto de la participacin a recibir


De conformidad con la suma de los porcentajes obtenidos, Ud. deber recibir por el concepto de participacin de utilidades, la suma total de S/. ........... , cantidad a la cual se le
deducir el correspondiente impuesto a la renta de 5. categora.

Firma del Trabajador

8. Tratamiento contable
El artculo 1 de la Resolucin N 0462011-EF/94 del Consejo Normativo de
Contabilidad (NIC) ha precisado que el
reconocimiento de las participaciones
de los trabajadores en las utilidades
determinadas sobre bases tributarias
deber hacerse de acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad (NIC)
19 Beneficios a los empleados y no por
analoga con la NIC 12 Impuesto a las
ganancias o la NIC 37 Provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes.

Firma del Empleador

Pues bien, en aplicacin de lo dispuesto en


el inciso b) del numeral 10 de la NIC 19, la
participacin en ganancias e incentivos pagaderos dentro de los doce meses siguientes
al cierre del perodo en el que los empleados
han prestado los servicios correspondientes, debe reconocerse como un gasto, a
menos que otra norma requiera o permita
su inclusin en el costo de un activo.
As pues, a efectos contables, la participacin de los trabajadores en las utilidades
de las empresas debe reconocerse como
gasto o, excepcionalmente, como costo
de un activo, segn sea el caso.
N 322

Primera Quincena - Marzo 2015

rea Tributaria

Sobre las rentas de trabajo


1. El Certificado de rentas y retenciones
Ficha Tcnica
Autora : Gladys Gabriela A. Morales Davila(*)
Ttulo : Sobre las rentas de trabajo
Fuente : Actualidad Empresarial N 322 - Primera
Quincena de Marzo 2015

Consulta
La Empresa Crepex SA, sometida al Rgimen
General, nos informa que durante el ejercicio
gravable 2014 no ha realizado las retenciones
correspondientes a los recibos por honorarios
emitidos a sus trabajadores. Al respecto nos
consulta:
1. Cul es el monto mnimo sobre el cual debi
de realizar las retenciones? Qu tasa es la
que se debe de aplicar?
2. Se encontrar obligado a presentar el Certificado de rentas y retenciones pese a que
no efectu la retencin? Se aplicar alguna
infraccin por el incumplimiento?

Respuesta
De acuerdo con el inciso b) del artculo 71 de
la Ley del Impuesto a la Renta las personas o
empresas, que lleven contabilidad simplificada
o completa, segn el artculo 65 de la Ley,
sern agentes de retencin cuando paguen o
acrediten honorarios que constituyan rentas
de cuarta categora.

En ese sentido, la empresa se encontraba


obligada a efectuar las retenciones por cuarta
categora segn los recibos por honorarios
emitidos.
De acuerdo con el prrafo final del artculo
2 de la Resolucin de Superintendencia
N 013-2007/SUNAT no deber de efectuarse
retenciones del impuesto a la renta cuando los
recibos por honorarios que paguen o acrediten
sean de un importe que no exceda el monto
de S/.1,500. En otras palabras, se efectuarn
las retenciones cuando el monto de los recibos
sea superior a 1500 nuevos soles.
Por otro lado, la tasa de retencin, para el
ejercicio gravable del 2014, que debe de
aplicarse al monto que exceda de los S/.1500
es del 10%1, el cual tendr la calidad de pago
a cuenta del impuesto.
Sobre el certificado de rentas y retenciones
tenemos que dirigirnos al artculo 45 del
Reglamento del Impuesto a la Renta, el cual
en su primer prrafo seala que:
Los agentes de Retencin de rentas de cuarta
y quinta categoras, debern de entregar al
perceptor de dichas rentas, antes del 1 de
Marzo de cada ao, un certificado de renta y
retenciones, en el que se deje constancia, entre
otros, del importe abonado y del Impuesto
retenido correspondiente al ao anterior. (El
subrayado es nuestro).
1 A partir del 01.01.15 la Retencin es del 8 % de acuerdo al Decreto
Supremo N 377-2014-EF del 31.12.14

Como se dilucida del prrafo anterior, el


Certificado de rentas y retenciones es de obligatorio cumplimiento pese a que no se hayan
realizado las retenciones correspondientes por
las rentas de cuarta categora; ya que en l no
solo se incluyen de forma exclusiva datos sobre
las retenciones sino tambin sobre las rentas
totales abonadas de acuerdo con la Resolucin
de Superintendencia N 010-2006/SUNAT.
En este certificado se consignan, como mnimo,
los datos del empleador, del trabajador, el
motivo del trabajo, la totalidad de las rentas
brutas abonadas, las retenciones efectuadas.
De no realizarse las retenciones, en el rubro
destinado a las retenciones, se consignara el
monto igual a cero (0).
Finalmente, el incumplimiento de esa obligacin formal acarreara la infraccin tipificada
en el inciso 26 del artculo 177 del Cdigo
Tributario, el cual seala:

Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos

No entregar los certificados o Constancias de


retencin o percepcin de tributos as como el
certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias. (El subrayado es nuestro).

A dicha infraccin se le imputa la multa del


30% de la UIT del ejercicio gravable 2015; ya
que es el ao en el que se debe de entregar el
Certificado de rentas y retenciones correspondientes al ejercicio 2014. La UIT del ejercicio
2015 es de S/.3,850.

2. PDT 616 y 691


Respuesta

Consulta
Un trabajador independiente emite mensualmente recibos por honorarios de S/.2000 y
al mismo tiempo se encuentra en planilla
en la empresa Taxem SA en donde su remuneracin es mayor a S/.1500. Al respecto
nos consulta:
1. Se encontrar obligado a presentar la
Declaracin mensual y efectuar los pagos
a cuenta del impuesto a la renta durante
el ejercicio 2015?
2. Si sus rentas de trabajo, durante el ejercicio 2014, fueron superiores a S/.25,000
Se encontrar obligado a presentar la
Declaracin jurada anual del impuesto a
la renta del ejercicio 2014?

(*) Miembro del Taller de Derecho Tributario, Grupo de Estudios Fiscales


(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.

N 322

Primera Quincena - Marzo 2015

La Resolucin de Superintendencia N 0022015/SUNAT seala los supuestos bajo los


cuales una persona natural que genere rentas de
trabajo, se encontrar o no, obligada a efectuar
la declaracin mensual como los pagos a cuenta
del impuesto a la renta.
As, seala que aquellos contribuyentes que
perciben rentas exclusivamente de cuarta y
quinta categoras no se encontrarn obligados a
presentar la Declaracin mensual y efectuar los
pagos a cuenta; siempre y cuando, el monto de
sus rentas en el mes no haya superado el monto
de S/.2,807 respecto del ao 2015.
Siendo ello as y, teniendo como la base la consulta realizada, el trabajador deber de realizar
sus declaraciones mensuales mediante el PDT
616 y realizar los pagos a cuenta del impuesto
aplicando la tasa del 8%. De no realizar dicha
declaracin se cometer una infraccin tipifica-

da en el inciso 1 del artculo 176 del Cdigo


Tributario.
Respecto a la segunda consulta, es necesario
remitirse a la Resolucin de Superintendencia
N 380-2014/SUNAT. Esta resolucin en su artculo 3 seala a lo sujetos que se encontrarn
obligados a presentar la Declaracin jurada
anual del impuesto a la renta mediante el Formulario Virtual 691-Renta Anual 2014.
De este modo, en el numeral iii del inciso b) del
mencionado artculo seala que se encontrarn
obligados a presentar la declaracin por el
ejercicio gravable aquellas personas que hubieran obtenido rentas distintas a las de tercera
categora, siempre y cuando hayan obtenido
en el ejercicio un monto superior a S/.25,000.
Dicho esto, el trabajador deber de presentar su
Declaracin Anual mediante el Formulario Virtual 691- Renta Anual del ejercicio 2014; para
ello, debe de contar con su Cdigo de Usuario y
Clave Sol. Cabe recordar que se encuentra habi-

Actualidad Empresarial

I-21

Nos Preguntan y Contestamos

litado para presentarlo desde el 24.02.2015,


siguiendo el siguiente cronograma, de acuerdo
con el artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 050-2015/SUNAT:
ltimo dgito del RUC Fecha de vencimiento
y otros
en el 2015
0

24 de marzo

25 de marzo

26 de marzo

ltimo dgito del RUC Fecha de vencimiento


y otros
en el 2015
3
27 de marzo
4
30 de marzo
5
31 de marzo
6
1 de abril
7
6 de abril
8
7 de abril
9
8 de abril
Buenos contribuyentes
9 de abril

Asimismo, debe de realizar sus declaraciones


y pagos mensuales por el ejercicio 2014 de
acuerdo con los montos estipulados en la Resolucin de Superintendencia N 373-2013/
SUNAT, la cual seala que aquellos contribuyentes que generen rentas de cuarta y quinta
categoras se encontrarn obligados a presentar
la declaracin mensual y efectuar pagos a cuenta
del impuesto a la renta; siempre y cuando, la
suma de sus rentas superen los S/.2,771.

3. PDT 691 - Renta Anual de 5. Categora


Consulta
Un trabajador en planilla que labora en la
empresa Kerox SA, solo ha obtenido durante
el ejercicio gravable 2014, rentas de quinta
categora relacionadas a sus labores en dicha
empresa. Al respecto nos consulta:
1. Se encontrar obligado a presentar la
Declaracin jurada anual del impuesto a
la renta del ejercicio 2014?
2. Cul sera el clculo del impuesto a la
Renta de 5. categora de acuerdo con
las nuevas tasas para el ejercicio del
2015 si mensualmente el monto de su
remuneracin es de S/.2,000.00?

Respuesta
Para delimitar la primera interrogante, es necesario remitirnos a la Resolucin de Superintendencia N 380-2014/SUNAT la cual seala en
el inciso 2 del artculo 3 lo siguiente:

No debern presentar la Declaracin por rentas de trabajo los deudores tributarios que en
el ejercicio gravable 2014 hubieran percibido
exclusivamente rentas de quinta categora, aun
cuando se encuentren comprendidos en alguno
de los supuestos previstos en el literal b. del numera precedente. (El subrayado es nuestro).

En conclusin, el trabajador no se encontrar


obligado a realizar la Declaracin del impuesto
anual por sus rentas de trabajo; siempre y
cuando, hayan percibido nicamente rentas de
5. categora durante el ejercicio.
Respecto a la segunda consulta es pertinente
referirnos a la Ley N 30296, ley que promueve la reactivacin de la economa, ya que a
travs de ella se efectuaron modificaciones
a las tasas aplicables a las rentas de trabajo,
establecidas en el artculo 53 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
As, a partir del ejercicio gravable 2015 las tasas
aplicables para el clculo de la renta de trabajo,
son las siguientes:

Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT
Ms de 45 UIT

8%
14%
17%
20%
30%

Para poder determinar la renta neta de trabajo


sobre la cual se aplicar la tasa del impuesto
se tendr que deducir del ingreso bruto anual
del trabajador, el monto de siete (7) UIT de
acuerdo al artculo 46 de la Ley de Renta. Una
vez aplicada esta deduccin se aplicar la tasa
acumulativa progresiva sealada en el cuadro
anterior. El clculo sera el siguiente:
Renta bruta anual
: 28,000
(-) 7 UIT (7 * 3850) : 26,950
Renta neta
1050
8% IR
:
84

De donde los 28,000 resultan del total de


la remuneracin recibida anualmente por el
trabajador (2,000 * 14 = remuneraciones) y
sobre la tasa del 8% al encontrarse la renta
neta dentro de las 5 UIT (19,250).

4. Ajuste de las retenciones de 5. categora


Consulta
La empresa Distribuidora SAC proyect que
una trabajadora prestara sus servicios hasta
diciembre del Ejercicio 2015; sin embargo, solo
lo har hasta mayo del mismo ao. Al respecto
nos consulta:
1. Se debe reajustar la retencin de acuerdo
con la suma de sus ingresos hasta mayo de
2015, teniendo en cuenta que ya se hizo la
retencin de enero sobre la base de 12 meses?

Respuesta
Al respecto sealamos que s se tendr que
efectuar el reajuste final de las retenciones en
funcin al mes de mayo de acuerdo con el
inciso d) del artculo 41 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Para realizar dicho ajuste se sumar el total
de las remuneraciones y gratificaciones
obtenidas por el trabajador durante el ejercicio, incluidas las gratificaciones gravadas

percibidas con motivo de la terminacin del


contrato, as como todo otro ingreso puesto
a su disposicin. A dicha suma se le restarn
las correspondientes siete (7) UIT. Al resultado de dicha deduccin se le aplicarn las
tasas acumulativas progresivas del impuesto,
segn la tabla del artculo 53 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Una vez calculado el impuesto se le deducir
los crditos que les corresponda como las
retenciones efectuadas.

5. Retenciones de 5. categora
Consulta
La empresa Hermanos Robles SAC brinda a sus
trabajadores de forma regular un monto para
su refrigerio y movilidad debido a la labor que
realizan dentro de la empresa. Al respecto
nos consulta:
1. Dichos montos por concepto de alimentacin y movilidad forman parte de
la base imponible para el clculo de las
retenciones de renta de 5. categora?

Respuesta
Para determinar si el monto entregado al trabajador se encuentra dentro de la base imponible
para el clculo de las retenciones, es necesario

I-22

Instituto Pacfico

dilucidar si dichos montos constituyen, o no,


rentas de 5. categora.
El inciso a) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta en su segundo prrafo seala:
No se considerarn como tales las cantidades
que percibe el servidor por asuntos del servicio
e lugar distinto al de su residencia habitual, tales
como gastos de viaje, viticos por gastos de
alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad
y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus
labores, siempre que no constituyan sumas que
por su monto revelen el propsito de evadir el
impuesto. (El subrayado es nuestro).

Siguiendo la lnea trazada por el prrafo anterior, si los gastos de movilidad y de refrigerio

desembolsados por la empresa constituyen gastos que son exigidos de acuerdo con la naturaleza de las labores del trabajador en la empresa, es
decir, constituyen condicin de trabajo, entonces
dichos montos no son considerados rentas de
quinta categora y, por tanto, no se encontrarn
dentro de la base imponible para el clculo de
las retenciones por dicha categora.
Por otro lado, si dichos gastos se efectan como
una asignacin al trabajador en razn al vnculo laboral a libre disposicin de l; esto es, no
configura como condicin de trabajo, entonces
dichos desembolsos otorgados al trabajador
sern considerados rentas de quinta categora
y, por ello, servirn de base de clculo para
realizar las retenciones por dicha categora.

N 322

Primera Quincena - Marzo 2015

I
La queja remedio o recurso que busca evitar
defectos de tramitacin en el procedimiento
tributario
Ficha Tcnica
Autora : Jannina Delgado Villanueva(*)
Ttulo : La queja remedio o recurso que busca
evitar defectos de tramitacin en el procedimiento tributario
RTF N : 00236-10-2013
Fuente : Actualidad Empresarial N 322 - Primera
Quincena de Marzo 2015

1. Introduccin
La RTF N 00236-10-2013, materia de
comentario, hace referencia a uno de
los mecanismos de defensa que tiene el
contribuyente y que muchas veces no
se usa o se emplea para otros tipos de
conceptos no contemplados en la norma.
Hablamos de la queja, ya sea que se
le considere como remedio o recurso,
segn doctrina, se aplica cuando notamos alguna irregularidad o defecto en la
tramitacin de un procedimiento administrativo, y lo debemos de presentar ante
el superior jerrquico de la autoridad que
tramita nuestro procedimiento.
Sin embargo, como sabemos, la normas
tributarias estn incluidas dentro de las
normas de derecho pblico, que es la Ley
N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, en la cual se regula
tambin una queja. Ante ello surte la pregunta en qu momento procede la queja
tributaria y eso es lo que desarrollaremos
en las lneas siguientes, pues una queja
bien usada, como ha sucedido en la RTF
materia de comentario, puede terminar
con un resultado favorable para nosotros.

2. Materia controvertida
La materia controvertida gravitaba en
torno a determinar si es procedente o no
la queja interpuesta contra la Superintendencia Nacional de la Administracin
Tributaria (Sunat), frente a que no se ha
realizado correctamente el Acta de inspeccin no realizada.

3. Posicin del contribuyente


Que la quejosa alega que el funcionario de la Administracin en el Acta
de inspeccin no realizada de 26 de
noviembre de 2012 consigna que se
le impidi la inspeccin del predio; sin
(*) Bachiller de derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Asesora Tributaria en la revista Actualidad Empresarial.

N 322

Primera Quincena - Marzo 2015

embargo, indica que no se encontr al


propietario, asimismo, que se neg a
firmar y se dej bajo la puerta, lo que
resulta incongruente puesto que si no
se encontraba el propietario, no poda
negarse a identificar y firmar, y de haber
estado presente, no deba haberse dejado el documento bajo la puerta.
Que aade que la Administracin en el
Acta de inspeccin no realizada hace
mencin al Requerimiento N SGFT-01110000908; no obstante, tal requerimiento no le fue notificado

4. Posicin de la Administracin
Tributaria
La Administracin en el Acta de inspeccin no realizada de 26 de noviembre
de 2012 consigna que se le impidi la
inspeccin del predio, la Administracin
aade, en el Acta de inspeccin, que se le
realiz al contribuyente, el Requerimiento
N SGFT-011-10000908.

5. Posicin del Tribunal Fiscal


Que el artculo 155 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 13599-EF, dispone que el recurso de queja
se presenta cuando existan actuaciones
o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en
dicho cdigo.
Que mediante Provedo N 05020-12012 (foja 9), notificado a la entidad
quejada el 14 de diciembre de 2012
(fojas 10 a 12), se solicit a esta ltima
que informara sobre los hechos que
motivaron la queja y en especial sobre si
haba emitido valores en relacin con el
procedimiento de fiscalizacin vinculado
con el Acta de inspeccin no realizada
de 26 de noviembre de 2012, debiendo
enviar, entre otros, copia certificada de la
carta y de los requerimientos emitidos, as
como de sus respectivas constancias de
notificacin, lo que deba remitir en un
plazo no mayor de siete (7) das hbiles
computados a partir del da siguiente de
notificado el provedo, lo que a la fecha
no ha cumplido.
Que en tal sentido, en atencin al criterio
establecido por este Tribunal mediante
acuerdo recogido en el Acta de Reunin
de Sala Plena N 2005-15 del 10 de
mayo de 2005, segn el cual vencido el
plazo otorgado en el provedo o resolu-

cin tipo provedo para que la Administracin remita la informacin requerida,


el Tribunal Fiscal resolver el expediente,
aun cuando no exista respuesta o esta sea
incompleta, corresponde emitir pronunciamiento conforme con la documentacin que obra en autos.

Anlisis Jurisprudencial

rea Tributaria

Que asimismo, cabe sealar que mediante


Acuerdo de Sala Plena N 2004-11 de 3
de junio de 2004 recogido en la Resolucin N 04187-3-2004, publicada en
el diario oficial El Peruano el 4 de julio
de 2004, con carcter de precedente de
observancia obligatoria, se interpret
que: el Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse, en la va de la
queja, sobre la legalidad de los requerimientos que emita la Administracin
Tributaria durante el procedimiento
de fiscalizacin o verificacin, en
tanto, no se hubieran notificado las
resoluciones de determinacin, multa
u rdenes de pago que, de ser el caso,
correspondan.
Que no habindose acreditado en autos
la emisin de valores al respecto, corresponde pronunciarse sobre la legalidad del
Acta de inspeccin no realizada de 26 de
noviembre de 2012.
Que el artculo 62 del Cdigo Tributario, modificado por Decreto Legislativo
N 953, prev que en ejercicio de su
funcin fiscalizadora, la Administracin
puede practicar inspecciones en los locales ocupados bajo cualquier ttulo por los
deudores tributarios.
Que el artculo 87 del citado cdigo,
establece que los administrados estn
obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la
Administracin.
Que en virtud a lo expuesto, la Administracin se encuentra facultada para
efectuar inspecciones en los predios a fin
de determinar el impuesto predial.
Que de la verificacin de la copia del
Acta de inspeccin no realizada de 26 de
noviembre de 2012 (foja 1), adjuntada
por la quejosa, se aprecia que en ella se
hace mencin a que no obstante haberse
notificado el 20 de noviembre de 2012
con el Requerimiento N SGFT-01110000908, se impidi la inspeccin del
predio, no pudiendo llevarse adelante la
fiscalizacin respectiva.
Que, sin embargo, la Administracin
no ha enviado copia del Requerimiento
Actualidad Empresarial

I-23

Anlisis Jurisprudencial

N SGFT-011-10000908 ni de su respectiva constancia de notificacin, que


habra dado origen a la fiscalizacin que
origin el Acta de inspeccin no realizada
materia de queja, a pesar de habrsele
requerido expresamente para ello, por
lo que no se encuentra acreditado que
el procedimiento se hubiese iniciado
debidamente, correspondiendo declarar
fundada la queja.
Resuelve:
Declarar FUNDADA la queja presentada.

6. Anlisis y comentarios
La queja, como habamos indicado, se
aplica cuando notamos alguna irregularidad o defecto en la tramitacin de
un procedimiento administrativo, y lo
debemos de presentar ante el superior
jerrquico de la autoridad que tramita
nuestro procedimiento.
En el caso del procedimiento tributario
lo podemos definir como la lnea en el
que se produce y por el que transita
la obligacin tributaria desde su nacimiento hasta su extincin, y cualquier
vulneracin o infraccin a este cauce
afecta el normal desenvolvimiento de la
relacin tributaria y, con ello, perjudica
el cumplimiento debido de la obligacin
tributaria, as como afecta al debido
procedimiento tributario.
6.1. La queja en el procedimiento
tributario
La queja tributaria est regulada en el artculo 155 del Cdigo Tributario que seala:
La queja se presenta cuando existan
actuaciones o procedimientos que afecten
directamente o infrinjan lo establecido en
este Cdigo, en la Ley General de Aduanas,
su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera; as como en las
dems normas que atribuyan competencia
al Tribunal Fiscal.

Esta disposicin debe ser concordada con


lo establecido en el literal h) del artculo
92 del mismo Cdigo, segn el cual los
deudores tributarios tienen derecho,
entre otros a:
Interponer queja por omisin o por demora
en resolver los procedimientos tributarios o
cualquier otro incumplimiento a las normas
establecidas en el presente Cdigo.

6.1.1. Caractersticas de la queja tributaria


a. Se interpone solamente ante materia tributaria
Si analizamos el artculo 155 del Cdigo
Tributario, seala que se presenta contra
actuaciones que vulneran lo establecido
en el Cdigo Tributario, y este, segn

I-24

Instituto Pacfico

seala la norma I de su Ttulo Preliminar, establece los principios generales,


instituciones, procedimientos y normas
del ordenamiento jurdico-tributario. La
norma II por su parte seala que el Cdigo
Tributario rige las relaciones jurdicas
originadas por los tributos, para cuyos
efectos el trmino tributo comprende
impuesto, contribuciones y tasas.
b. Tiene por objeto subsanar defectos
de tramitacin
La queja tributaria no tiene por objeto
cuestionar la validez o legalidad de acto
administrativo alguno (acto que concluye todo procedimiento), sino que su
finalidad es la de subsanar los defectos
de tramitacin.
c. Es una va residual en defecto de
otra va idnea
La queja tambin opera como una va
residual en defecto de una va especifica;
en ese sentido, si no existe regulada una
va especial en la que se pueda cuestionar
o corregir actos, actuaciones o procedimientos que infrinjan lo establecido en
el Cdigo Tributario, entonces la queja
es la va para ellos. Pero de existir una
va especial, entonces esta sera la va
indicada para ello y no la queja.
d. No procede contra actos consumados o que ya cesaron
La queja tiene por objeto corregir los
defectos de tramitacin, restableciendo los cauces procedimentales frente
a las desviaciones de que sean objeto;
de manera que si el procedimiento ya
concluy con la emisin del acto administrativo, a que todo procedimiento
da lugar, entonces la va indicada ser
aquella que est establecida para impugnar dicho acto.
6.1.2. Naturaleza de la queja
Respecto a la naturaleza de queja, la
doctrina no se pone de acuerdo en establecer si es un recurso o un remedio
procesal, pero es indiscutible que ella no
tiene finalidad revocatoria, reformatoria
ni anulatoria de acto administrativo
alguno. Su naturaleza es de ser un medio expedito para corregir los defectos
de tramitacin. Distinto es el caso del
recurso de reclamacin, recurso de apelacin o recurso de apelacin de puro
derecho, que tienen por finalidad dejar
sin efecto, revocar o anular los actos
administrativos recurridos, por lo que
podemos sealar que de acuerdo con la
esencia de la queja es ms un remedio
que un recurso.
6.1.3. Cundo procede interponer
una queja?
S procede interponer una queja y el
Tribunal Fiscal se pronuncie en esta

va cuando se trata de la prescripcin


de la accin de la Administracin
Tributaria para exigir el pago de una
deuda que se encuentra en cobranza
coactiva, siempre que previamente el
sujeto que interpone la queja hubiere
solicitado la prescripcin ante el ejecutor coactivo.
Procede interponer una queja cuando
se ha iniciado el procedimiento de cobranza coactiva aun cuando no exista
deuda exigible, esta se ha iniciado
indebidamente.
6.1.4. Cundo no procede interponer
una queja?
No procede cuando se trata de actos administrativos emitidos por la
Administracin Tributaria que son
susceptibles de ser impugnados mediante el procedimiento contencioso
tributario; no procede interponer
una queja, debido a que no es la
va adecuada para cuestionar estos
actos, justamente porque existe la va
contencioso-tributaria para ello.
No procede cuando se desea cuestionar las resoluciones de determinacin
o las resoluciones de multa, la queja
no es la va idnea. En estos casos,
la va correspondiente es el recurso
de reclamacin o de ser el caso una
apelacin de puro derecho.
6.1.5. Plazos para interponer una
queja
De acuerdo con nuestro Cdigo Tributario, podemos apreciar que la queja
no tiene plazo de interposicin, pero
evidentemente se tramita durante el
procedimiento donde ocurre el hecho
del cual el interesado legitimado se queja
en sentido, contrario no procede contra
procedimientos ya fenecidos.
6.1.6. Plazos y rganos que resuelven
las quejas
De acuerdo con el artculo 155 del Cdigo Tributario, las quejas sern resueltas
cuando:
La queja es resuelta por:
a) La Oficina de Atencin de Quejas del
Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte
(20) das hbiles de presentada la queja,
tratndose de quejas contra la Administracin Tributaria.
b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) das hbiles,
tratndose de quejas contra el Tribunal
Fiscal.
No se computar dentro del plazo para
resolver, aqul que se haya otorgado a
la Administracin Tributaria o al quejoso
para atender cualquier requerimiento de
informacin. Las partes podrn presentar al
Tribunal Fiscal documentacin y/o alegatos
hasta la fecha de emisin de la resolucin
correspondiente que resuelve la queja.

N 322

Primera Quincena - Marzo 2015

rea Tributaria

Infracciones relacionadas con la obligacin de presentar


declaraciones y comunicaciones
Infraccin por no presentar declaracin del ITAN
RTF N 06924-4-2014 (06.06.2014)
Se revoca la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una resolucin de multa girada por la infraccin tipificada por el
numeral 1) del artculo 176 del Cdigo Tributario y se deja sin efecto dicho
valor, toda vez que la recurrente present una declaracin rectificatoria del
impuesto a la renta del ejercicio anterior, que surti efectos, reduciendo el
importe de sus activos netos a menos de S/.1,000,000.00, por lo que no se
encontraba obligada a presentar la declaracin correspondiente al impuesto
temporal a los activos netos.

Acreditacin de la infraccin
RTF N 06202-4-2014 (21.05.2014)
Se declara nula e insubsistente la apelada al no haberse emitido pronunciamiento respecto de todos los aspectos de la reclamacin. Se seala que
la Administracin no ha evaluado el documento presentado (constancia de
presentacin de la declaracin de impuesto a la renta) a fin de determinar la
comisin de la infraccin tipificada por el numeral 1) del artculo 176 del
Cdigo Tributario. Se indica que la constancia de presentacin de la declaracin
jurada y la constatacin de presentacin de declaracin y pago son los nicos
comprobantes de la operacin efectuada por el deudor tributario, conforme
con lo sealado en la Resolucin de Superintendencia N 093-2012/SUNAT.

Presentacin de Declaracin jurada anual del impuesto a la


renta cuando no se hubiesen generado rentas gravadas
RTF N 14180-3-2013 (11.09.2013)
Se revoca la apelada que declara infundada la reclamacin y se deja sin efecto
la resolucin de multa. Se seala que segn la Administracin, el recurrente
incurri en la infraccin tipificada por el numeral 1) del artculo 176 del Cdigo
Tributario, debido a que present fuera del plazo establecido la declaracin
correspondiente al impuesto a la renta del ejercicio 2007. Al respecto, se indica que el literal a) del artculo 3.1 de la Resolucin de Superintendencia N
002-2008/SUNAT, norma que aprob las disposiciones y formularios para la
presentacin de la declaracin jurada anual del impuesto a la renta del ejercicio
2007, estableci que estaban obligados a presentar dicha declaracin los sujetos
que hubiesen obtenido rentas de tercera categora, como contribuyentes del
Rgimen General del Impuesto a la Renta, siendo que en el presente caso,
conforme con el Comprobante de Informacin Registrada, se advierte que
el recurrente se inscribi en el RUC el 15 de junio de 2007 y que declar como
inicio de actividades la misma fecha. No obstante, como se ha sealado en la
Resolucin N 02001-1-2003, esta fecha constituye solo un dato referencial
por lo que no puede entenderse que necesariamente desde dicha fecha se
iniciaron las operaciones comerciales. Se agrega que conforme se aprecia de
la Declaracin jurada del impuesto a la renta del ejercicio 2007, el recurrente
consign S/.0,00 en todos los casilleros y determin una renta imposible de
S/.00,00. Asimismo, se observa tambin que en las declaraciones mensuales
de junio a diciembre de 2007, tambin se determinaron como impuestos
resultantes la cifra de S/.00,00. Por tanto, no se encuentra acreditado que el
recurrente hubiera generado rentas gravadas con el impuesto a la renta de
tercera categora durante el ejercicio 2007 a efecto de encontrarse obligado
a presentar la declaracin jurada anual del impuesto a la renta por el citado
ejercicio gravable; por tanto, carece de sustento atribuirle la comisin de la
infraccin tipificada por el numeral 1) del artculo 176 del Cdigo Tributario.

Los pagos a cuenta del impuesto a la renta son obligaciones


tributarias respecto de las cuales, los sujetos pasivos deben
presentar declaraciones juradas de periodicidad mensual, por
lo que presentar ms de una declaracin rectificatoria por el
pago a cuenta de un mismo periodo, se encuentra tipificado
como una infraccin contenida en el numeral 5) del artculo
176 del Cdigo Tributario

Jurisprudencia al Da

Jurisprudencia al Da

RTF N 07099-1-2013 (26.04.2013)


Se declara infundada la apelacin de puro derecho contra la resolucin de
multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 5) del artculo 176
del Cdigo Tributario por haberse presentado ms de una declaracin jurada
rectificatoria por el pago a cuenta del impuesto a la renta del mes de junio
de 2012. Al respecto se considera que los pagos a cuenta del impuesto a la
renta son obligaciones tributarias respecto de los cuales, los sujetos pasivos
del referido tributo deben presentar declaraciones juradas de periodicidad
mensual, por lo que presentar ms de una declaracin jurada rectificatoria
por el pago a cuenta de un mismo periodo, se encuentra tipificado como una
infraccin contenida en el numeral 5) del artculo 176 del Cdigo Tributario.

Sancin por presentar declaraciones telemticas sin incluir


informacin en la casilla de base imponible
RTF N 06252-10-2013 (12.04.2013)
Se declara nula la resolucin apelada al amparo de los artculos 109 y 129
del Cdigo Tributario por cuanto la Administracin al resolver no ha tomado en
cuenta todas las cuestiones que suscitaba el expediente. Se seala que la resolucin de multa se gir por el numeral 3) del artculo 176 del Cdigo Tributario
por presentar en forma incompleta las declaraciones juradas de percepciones
del impuesto general a las ventas de marzo y junio de 2006 siendo que en el
recurso de reclamacin, el recurrente seal que consign "cero" porque no
hubo percepciones efectuadas. Se agrega que la Administracin indica que no
se incluy informacin en la casilla de base imponible de percepciones; sin
embargo, tratndose de la presentacin a travs de medio telemtico, esta no
seala si el PDT permita consignar manualmente "cero" en la casilla de base
imponible (502), o si el monto en esta casilla solo se activaba por el clculo
que el propio medio telemtico realiza al consignar una operacin de percepcin, siendo que en tal caso no sera posible completar la mencionada casilla
si no existe al menos una operacin, aspecto que suscitaba pronunciamiento.

Con la extincin de su patrimonio, la declaracin judicial


de la quiebra y la inscripcin de tales actos en el registro
correspondiente se pone fin a la persona jurdica, esto es,
a la calidad de sujeto pasible de atribucin de derechos y
obligaciones
RTF N 10700-9-2012 (04.07.2012)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra
una resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin tipificada por
el numeral 1) del artculo 176 del Cdigo Tributario, al haberse extinguido
el patrimonio y declarado judicialmente la quiebra e inscrito tales actos en
el registro correspondiente, con lo que se puso fin a la persona jurdica, esto
es, a la calidad de sujeto pasible de atribucin de derechos y obligaciones de
conformidad con el numeral 6) del artculo 27 del Cdigo Tributario, los
numerales 99.1 y 99.2 del artculo 99 de la Ley N 27809 y lo sealado por
el Tribunal Registral de la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos
(Sunarp), en la Resolucin N 216-2010-SUNARP-TR-L.

Glosario Tributario
Qu es una esquela?
Es el documento que se notifica al contribuyente y requiere que visite un Centro
de Control y Fiscalizacin o las oficinas de la Administracin Tributaria, a fin de

N 322

Primera Quincena - Marzo 2015

que un verificador lo atienda y le explique respecto a las diferencias detectadas


en un procedimiento inductivo. Cabe precisar que las esquelas son notificadas
fsicamente en el domicilio fiscal del contribuyente.

Actualidad Empresarial

I-25

Indicadores Tributarios

Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)


Remuneracin mensual por el
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).

ENERO-MARZO

ID
12

Hasta 5 UIT
8%

ABRIL

ID
9

Ms de 5 UIT
hasta 20 UIT 14%

Gratificaciones ordinarias mes de


julio y diciembre.
--

Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.

Deduccin de
7 UIT

Renta
Anual

Ms de 20 UIT
hasta 35 UIT 17%

Impuesto
Anual

--

Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor

=R

MAYO-JULIO

ID
8
=

=R

agosto

ID

ID
5

=R

set. - nov.

Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20%

Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.

=R

ID
4
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado

Ms de 45 UIT
30%

=R

DICIEMBRE

ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2015: S/.1,925.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados


1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT

2015

2014

2013 2012 2011

28%
6.8%

30%
4.1%

30%
4.1%

6.25%
28%

6.25%
30%

6.25% 6.25% 6.25%


30%
30%
30%

8%
14%

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT

17%

Ms de 35 UIT hasta 45 UIT


Ms de 45 UIT

20%
30%

Hasta 27 UIT
Exceso de 27 UIT
hasta 54 UIT
Por exceso de 54
UIT

15%
21%
30%

15%
21%
30%

30%
4.1%

15%
21%
30%

30%
4.1%

15%
21%
30%

* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N 30296 publicada el 31.12.2014.

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA


de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S

No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes

No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta


cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:

S/.1,500

Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta


percibidas en el mes no superen la suma de:

S/.2,807

Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de


negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:

S/.2,246

Parmetros
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)

Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)

5,000

5,000

8,000

8,000

50

13,000

13,000

200

20,000

20,000

400

30,000

30,000

600

CATEGORA*
ESPECIAL
RUS

60,000

60,000

20

* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:


a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.

tipos de cambio al cierre del ejercicio


Dlares

PDT 616- Trabajador independiente.

Ao

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)


Ao

S/.

Ao

S/.

2015
2014
2013
2012
2011
2010

3,850
3,800
3,700
3,650
3,600
3,600

2009
2008
2007
2006
2005
2004

3,550
3,500
3,450
3,400
3,300
3,200

Instituto Pacfico

Cuota
Mensual
(S/.)

Categoras

* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.

(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT (vigente a partir de 13.01.15).

I-26

TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)


D. LEG. N 967 (24-12-06)

2014
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003

Activos
Compra
2.981
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461

N 322

Euros
Pasivos
Venta
2.989
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283
3.464

Activos
Compra
3.545
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287

Pasivos
Venta
3.766
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368

Primera Quincena - Marzo 2015

rea Tributaria

DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD.

TIPO DE BIEN O SERVICIO

OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA

PORCENT.

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV

004 Recurso Hidrobiolgicos

4% (1)

ANEXO 2

005 Maz amarillo duro

4% (10)

008 Madera

4% (10)

009 Arena y piedra

10% (10)

010

15% (6)

014
017
031
034
035

El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los
bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
primarias derivadas de las mismas
Carnes y despojos comestibles
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
Oro gravado con el IGV
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
Minerales metlicos no aurferos
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Bienes exonerados del IGV

036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV

4% (13)
9%
10% (5) (10)
10% (7) (10)
1.5% (9)
1.5% (9) (10)

039 Minerales no metlicos

10% (9) (10)

SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

012 Intermediacin laboral y tercerizacin


019 Arrendamiento de bienes

ANEXO 3

020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles


021 Movimiento de carga
022 Otros servicios empresariales
024 Comisin mercantil
025 Fabricacin de bienes por encargo

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:


- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.

10% (2)
10% (2)
10% (10)
10% (2)
10% (14)
10% (2)
10% (2)

026 Servicio de transporte de personas

10% (2)

030 Contratos de construccin

4% (12)

037 Dems servicios gravados con el IGV

10% (8)(14)

Notas
1 El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.


2
3
-

Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
5 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
6. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
7. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11).
8. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12).
9. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.
10. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
11. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13.
12. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Res. N 343-4014/SUNAT (12.11.14) vigente a partir del 01.01.15.
13. Incorporado por el artculo 1 de la Res. N 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.
14. Porcentaje modificado por la Res. N 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01.07.14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)

Operaciones sujetas al sistema


El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado
con IGV.

Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema


No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

Porcentaje

4%

(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA


SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN


DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Porcent.

Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.

10%

3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los


registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%

Cuando el importador nacionalice bienes usados.


Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.

3.5%

(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE


A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)

La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.

Comprende

Percepcin

Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).

Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta

(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

N 322

Primera Quincena - Marzo 2015

Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07)


actualizado con el D.S. N 317-2014 (21.12.14)
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquilln)
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
de dixido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato
de etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems
dispositivos de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte
o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.

Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),


comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3923.50.00.00

10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,


tapones roscados, sobretapas, precintos
y dems accesorios para envases, de
metal Comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln).

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el Decreto Supremo 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

Actualidad Empresarial

I-27

Indicadores Tributarios
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)

CDIGO

LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Mximo atraso permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo


para el mximo atraso permitido

LIBRO CAJA Y BANCOS

Tres (3) meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.

LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS

Diez (10) das hbiles

Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposicin la renta.

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:


Tres (3) meses (*)

Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:


Diez (10) das hbiles

Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio


gravable, segn el Anexo del que se trate

LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY Diez (10) das hbiles
DEL IMPUESTO A LA RENTA

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


realice el pago.

LIBRO DIARIO

Tres (3) meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las


operaciones.

LIBRO MAYOR

Tres (3) meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las


operaciones.

REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

Tres (3) meses

Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

REGISTRO DE COMPRAS

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo

REGISTRO DE CONSIGNACIONES

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

10

REGISTRO DE COSTOS

Tres (3) meses

Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

11

REGISTRO DE HUSPEDES

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


emita el comprobante de pago respectivo

12

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS

Un (1) mes (**)

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las


operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes

13

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO

Tres (3) meses (**)

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las


operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes

14

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


emita el comprobante de pago respectivo.

15

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE Diez (10) das hbiles


SUPERINTENDENCIA N 266-2004/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


emita el comprobante de pago respectivo.

16

REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes

17

REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores

18

REGISTRO IVAP

Diez (10) das hbiles

Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los


bienes del Molino, segn corresponda.

19

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESO- Diez (10) das hbiles


LUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

20

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles


PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 02199/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

21

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles


PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 1422001/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

22

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles


PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 2562004/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

23

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles


PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 2572004/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

24

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles


PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 2582004/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

25

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles


PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 2592004/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT


(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.

I-28

Instituto Pacfico

N 322

Primera Quincena - Marzo 2015

rea Tributaria

VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario

Dic. 14

14-Ene-15

Ene-15

13-feb-15

15-Ene-15
16- feb-15

Feb-15

13-Mar-15

20-Ene-15

17- feb-15 18- feb-15

19- feb-15 20- feb-15 09- feb-15

10- feb-15

11- feb-15

12- feb-15

23-Feb-15

16-Mar-15 17-Mar-15 18-Mar-15

19-Mar-15 20-Mar-15 09-Mar-15

10-Mar-15

11-Mar-15

12-Mar-15

23-Mar-15

22-Abr-15

13-Abr-15

14-Abr-15

21-Abr-15

23-Abr-15

10-Abr-15

09-Ene-15

BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9

16-Ene-15 19-Ene-15

20-Abr-15

21-Ene-15 22-Ene-15

8
12-Ene-15

13-Ene-15

23-Ene-15

Mar-15

16-Abr-15

17-Abr-15

15-Abr-15

24-Abr-15

Abr-15

15-May-15

18-May-15 19-May-15 20- May-15 21- May-15 22-May-15 11- May-15 12- May-15 13- May-15 14- May-15

25-May-15

May-15

12-Jun-15

15-Jun-15

16-Jun-15

17-Jun-15

18-Jun-15

19-Jun-15

08-Jun-15

09-Jun-15

10-Jun-15

11-Jun-15

22-Jun-15

Jun-15

14-Jul-15

15-Jul-15

16-Jul-15

17-Jul-15

20-Jul-15

21-Jul-15

08-Jul-15

09-Jul-15

10-Jul-15

13-Jul-15

22-Jul-15

Jul-15

14-Ago-15

17-Ago-15 18-Ago-15 19-Ago-15

20-Ago-15 21-Ago-15 10-Ago-15

11-Ago-15

12-Ago-15

13-Ago-15

24-Ago-15
22-Sep-15

Ago-15

14-Set-15

15-Set-15

16-Set-15

17-Set-15

18-Set-15

21-Set-15

08-Set-15

09-Set-15

10-Set-15

11-Set-15

Set-15

15-Oct-15

16-Oct-15

19-Oct-15

20-Oct-15

21-Oct-15

22-Oct-15

09-Oct-15

12-Oct-15

13-Oct-15

14-Oct-15

23-Oct-15

Oct-15

13-Nov-15

16-Nov-15 17-Nov-15 18-Nov-15

19-Nov-15 20-Nov-15 09-Nov-15

10-Nov-15

11-Nov-15

12-Nov-15

23-Nov-15

Nov-15

15-DiC-15

16-DiC-15

17-DiC-15

18-DiC-15

21-DiC-15

22-DiC-15

09-DiC-15

10-DiC-15

11-DiC-15

14-DiC-15

23-Dic-15

Dic-15

15-Ene-16

18-Ene-16

19-Ene-16

20-Ene-16

21-Ene-16

22-Ene-16

11-Ene-16

12-Ene-16

13-Ene-16

14-Ene-16

25-Ene-16

Nota
: A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF).
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).

Tasas de depreciacin edificios y construcciones


% Anual
de Deprec.

Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.

5%

20%

* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.

TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1)


Porcentaje Anual de
Depreciacin

Bienes
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas

Hasta un mximo de:


25%
20%

N 322

Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).

Tasa de Inters Moratorio (TIM)


en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia

Mensual

Diaria

Base Legal

Del 01-03-10 en adelante

1.20%

0.040%

R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)

ltimo da para realizar el pago

Primera Quincena - Marzo 2015

22-05-2015
05-06-2015
22-06-2015
07-07-2015
22-07-2015
07-08-2015
21-08-2015
07-09-2015
22-09-2015
07-10-2015
22-10-2015
06-11-2015
20-11-2015
07-12-2015
22-12-2015
08-01-2016

25%
10%
10%
75% (2)

ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF

22-01-2015
06-02-2015
20-02-2015
06-03-2015
20-03-2015
09-04-2015
22-04-2015
08-05-2015

ltimo da para realizar el pago

20%

(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).


(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).

Fecha de realizacin de operaciones


Del
Al
01-01-2015
15-01-2015
16-01-2015
31-01-2015
01-02-2015
15-02-2015
16-02-2015
28-02-2015
01-03-2015
15-03-2015
16-03-2015
31-03-2015
01-04-2015
15-04-2015
16-04-2015
30-04-2015

Fecha de realizacin de operaciones


Del
Al
01-05-2015
15-05-2015
16-05-2015
31-05-2015
01-06-2015
15-06-2015
16-06-2015
30-06-2015
01-07-2015
15-07-2015
16-07-2015
31-07-2015
01-08-2015
15-08-2015
16-08-2015
31-08-2015
01-09-2015
15-09-2015
16-09-2015
30-09-2015
01-10-2015
15-10-2015
16-10-2015
31-10-2015
01-11-2015
15-11-2015
16-11-2015
30-11-2015
01-12-2015
15-12-2015
16-12-2015
31-12-2015

Del 07-02-03 al 28-02-10

1.50%

0.050%

Del 01-11-01 al 06-02-03

1.60%

0.0533%

R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-01-01 al 31-10-01

1.80%

0.0600%

R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)

Del 03-02-96 al 31-12-00

2.20%

0.0733%

R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)

Del 01-10-94 al 02-02-96

2.50%

0.0833%

R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN del IMPUESTO ESPECIAL


Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Periodo tributario

Ene. - Mar. del 2015

Ultimo da hbil del mes de mayo del 2015.

Abr. - Jun. del 2015

Ultimo da hbil del mes de agosto del 2015.


Ultimo da hbil del mes de noviembre
del 2015.
Ultimo da hbil del mes de febrero del 2016.

Jul. - Set. del 2015


Oct. - Dic. del 2015

Fecha de vencimiento

Nota: De acuerdo a lo sealado en el artculo 6 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera;
Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el
Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.

Actualidad Empresarial

I-29

Indicadores Tributarios
12,690/12 x 6 = 6,345

Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

Enero-2015
Compra
2.981
2.981
2.981
2.981
2.981
2.989
2.981
2.984
2.986
2.982
2.982
2.982
2.987
2.983
2.991
2.994
3.007
3.007
3.007
3.007
3.007
3.009
3.002
3.009
3.009
3.009
3.017
3.022
3.027
3.042
3.056

RE

EURO

Febrero-2015
Industrias

Marzo-2015
S.A.

Marzo-2015
Tex
DA
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
01
3.545
3.766
3.396
3.597
3.436
3.586
2.989
3.095 de 2012
Estado de3.056
Situacin3.058
Financiera3.091
al 30 de junio
02
3.545
3.766
3.396
3.597
3.436
3.586
2.989
3.056 (Expresado
3.058 en nuevos
3.091 soles)3.095
03
3.545
3.766
3.319
3.599
3.427
3.543
2.989
3.057
3.060
3.093
3.097
ACTIVO S/.
04
3.545
3.766
3.346
3.612
3.337
3.646
2.989
3.057
3.059
3.091
3.093
Efectivo
de3.062
efectivo 3.092
344,400
05
3.545
3.766
3.394
3.649
3.391
3.536
2.989 y equivalentes
3.059
3.094
Cuentas,
por cobrar
- Terceros
152,000
2.992
3.061 comerciales
3.063
3.097
3.098
06
3.548
3.678
3.46
3.582
3.393
3.510
2.983
3.065
3.068
3.100
3.101
07
3.524
3.708
3.429
3.518
3.320
3.556
Mercaderas
117,000
2.987
3.065
3.068
3.100
3.101
08
3.503
3.622
3.429
3.518
3.320
3.556
Inmueb., maq. y equipo
160,000
2.989
3.065
3.068
3.100
3.101
09
3.376
3.649
3.429
3.518
3.320
3.556
Deprec.,
amortiz.
acum.
-45,000
2.986
3.064 y agotamiento
3.065
3.096
3.100
10
3.456
3.676
3.416
3.600
3.314
3.454
Total
activo
728,400
2.986
3.070
3.076
3.098
3.100
11
3.456
3.676
3.347
3.610
3.312
3.472
2.986
3.092
3.094
3.098
3.101
12
3.456
3.676
3.434
3.602
3.258
3.478
PASIVO S/.
2.989
3.079
3.082
3.096
3.099
13
3.517
3.675
3.451
3.582
3.243
3.411
Tributos, contraprest. y aportes por pagar
10,000
2.985
3.067
3.075
3.099
3.102
14
3.45
3.584
3.459
3.628
3.212
3.401
Remun.
y
partic.
por
pagar
23,000
15
3.425
3.66
3.459
3.628
3.212
3.401
2.994
3.067
3.075
3.099
3.102
Cuentas
320,000
16
3.427
3.630
3.459
3.628
2.997 por pagar
3.067 comerciales
3.075 - Terceros
17
3.370
3.661
3.335
3.712
Cuentas
por
pagar
diversas
Terceros
50,500
3.013
3.080
3.085
18
3.370
3.661
3.433
3.616
3.013pasivo 3.081
3.083
Total
403,500
19
3.370
3.661
3.466
3.630
3.013
3.083
3.086
20
3.361
3.657
3.478
3.593
PATRIMONIO S/.
3.012
3.084
3.087
21
3.361
3.657
3.411
3.685
3.009
3.084
3.089
Capital
253,000
22
3.460
3.674
3.411
3.685
3.011
3.084
3.089
Reservas
12,000
23
3.424
3.539
3.411
3.685
3.004
3.084
3.089
Resultados
acumulados
-35,600
24
3.275
3.583
3.451
3.597
3.012
3.087
3.090
Resultado
del 3.092
periodo 3.095
95,500
25
3.275
3.583
3.441
3.606
3.012
26
3.275
3.583
3.476
3.593
3.012patrimonio
3.094
3.095
Total
324,900
27
3.294
3.548
3.415
3.578
3.020
3.091
3.094
Total
patrimonio
728,400
28
3.405
3.529
3.436
3.586
3.091
3.095
3.024pasivo y

29
3.348
3.549
3.029
30
3.369
3.606
3.045
31
3.396
3.597
3.058
Enero-2015

Febrero-2015

(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)


D

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Fuente: SBS

Enero-2015
Compra
2.981
2.981
2.981
2.981
2.989
2.981
2.984
2.986
2.982
2.982
2.982
2.987
2.983
2.991
2.994
3.007
3.007
3.007
3.007
3.007
3.009
3.002
3.009
3.009
3.009
3.017
3.022
3.027
3.042
3.056
3.056

RE

EURO

Febrero-2015

Venta
2.989
2.989
2.989
2.989
2.992
2.983
2.987
2.989
2.986
2.986
2.986
2.989
2.985
2.994
2.997
3.013
3.013
3.013
3.012
3.009
3.011
3.004
3.012
3.012
3.012
3.020
3.024
3.029
3.045
3.058
3.058

Compra
3.056
3.057
3.057
3.059
3.061
3.065
3.065
3.065
3.064
3.070
3.092
3.079
3.067
3.067
3.067
3.080
3.081
3.083
3.084
3.084
3.084
3.084
3.087
3.092
3.094
3.091
3.091
3.091

Marzo-2015

Venta
3.058
3.06
3.059
3.062
3.063
3.068
3.068
3.068
3.065
3.076
3.094
3.082
3.075
3.075
3.075
3.085
3.083
3.086
3.087
3.089
3.089
3.089
3.090
3.095
3.095
3.094
3.095
3.095

Compra
3.091
3.093
3.091
3.092
3.097
3.100
3.100
3.100
3.096
3.098
3.098
3.096
3.099
3.099
3.099

Venta
3.095
3.097
3.093
3.094
3.098
3.101
3.101
3.101
3.100
3.100
3.101
3.099
3.102
3.102
3.102

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

Enero-2015
Compra
3.545
3.545
3.545
3.545
3.548
3.524
3.503
3.376
3.456
3.456
3.456
3.517
3.45
3.425
3.427
3.37
3.37
3.37
3.361
3.361
3.46
3.424
3.275
3.275
3.275
3.294
3.405
3.348
3.369
3.396

Febrero-2015

Venta
3.766
3.766
3.766
3.766
3.678
3.708
3.622
3.649
3.676
3.676
3.676
3.675
3.584
3.66
3.630
3.661
3.661
3.661
3.657
3.657
3.674
3.539
3.583
3.583
3.583
3.548
3.529
3.549
3.606
3.597

Compra
3.396
3.319
3.346
3.394
3.46
3.429
3.429
3.429
3.416
3.347
3.434
3.451
3.459
3.459
3.459
3.335
3.433
3.466
3.478
3.411
3.411
3.411
3.451
3.441
3.476
3.415
3.436
3.436

Venta
3.597
3.599
3.612
3.649
3.582
3.518
3.518
3.518
3.600
3.610
3.602
3.582
3.628
3.628
3.628
3.712
3.616
3.630
3.593
3.685
3.685
3.685
3.597
3.606
3.593
3.578
3.586
3.586

Marzo-2015
Compra
3.436
3.427
3.337
3.391
3.393
3.320
3.320
3.320
3.314
3.312
3.258
3.243
3.212
3.212
3.212

Venta
3.586
3.543
3.646
3.536
3.510
3.556
3.556
3.556
3.454
3.472
3.478
3.411
3.401
3.401
3.401

(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-14


COMPRA

I-30

2.981

Instituto Pacfico

VENTA

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-14


2.989

COMPRA

3.545

N 322

VENTA

3.766

Primera Quincena - Marzo 2015