REGIMEN FISCAL Y TRIBUTARIO EN HIDROCARBUROS

Ins Avalos Salazar, M.Sc.

I.

REGIMEN FISCAL Y MARCO LEGAL

1. Marco Legal: Ley de Hidrocarburos 3058, Decreto de Nacionalizacin, Ley de
Reforma Tributaria No. 843, y Legislacin Boliviana que Regula Comercio Interno y
Externo.

NOTA: EL ESTUDIANTE TIENE QUE ESTAR FAMILIARIZADO CON LAS

LEYES BOLIVIANAS QUE REGULAN EL SECTOR HIDROCARBURFERO Y
LEYES DE COMERCIO EN GENERAL.
Revisin de los artculos que determinan los niveles de participacin gubernamental:
Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH) 32% y Regalas Departamentales 18%.
Este marco impositivo seala lo que en la industria petrolera se define como el Rgimen
Fiscal.

2. Definicin y Anlisis del Rgimen Fiscal Boliviano.

El Rgimen Fiscal se define como el conjunto de leyes que le permite a un pas o estado
gravar la produccin de bienes y servicios. En nuestro caso se grava la explotacin de
recursos naturales no renovables, lo que demanda un anlisis impositivo detallado y
cuidadoso.
Ines Avalos Salazar M.Sc.

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3. Comparacin/Anlisis sobre ventajas y desventajas de la Legislacin Boliviana.

Se adjunta documentacin sobre legislacin en el Sector de: a) Mjico y b) Venezuela
para que los estudiantes efecten un anlisis comparativo de estos dos regimenes
fiscales con el de Bolivia.
Vase documentos adjuntos sobre Rgimen Fiscal Hidrocarburfero, Anexo A.

II.

TRIBUTACION DEL SECTOR PETROLERO

1. Sistema tributario y de regalas del sector petrolero en Bolivia.

Vea, Decreto Supremo No. 28223 y D. S. 28421 ANEXO B y revise la ley de

Hidrocarburos 3058 y la Ley 843, Anexo C.
a) Definicin de Tributos y Regalas - Contexto Histrico:
Tributo
Los tributos son ingresos pblicos de Derecho pblico[1] que consisten en prestaciones
pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por una Administracin
pblica como consecuencia de la realizacin del hecho imponible al que la Ley vincula el
deber de contribuir. Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el
sostenimiento del gasto pblico, sin perjuicio de su posible vinculacin a otros fines.
Naturaleza y caractersticas
Un tributo es una modalidad de ingreso pblico o prestacin patrimonial de carcter
pblico, exigida a los particulares, que presenta los siguientes rasgos identificatorios:
Carcter coactivo
El carcter coactivo de los tributos est presente en su naturaleza desde los orgenes de
esta figura.[2] Supone que el tributo se impone unilateralmente por los entes pblicos, de
acuerdo con los principios constitucionales y reglas jurdicas aplicables, sin que
concurra la voluntad del obligado tributario, al que cabe impeler coactivamente al
pago.[3]
Debido a este carcter coactivo, y para garantizar la auto imposicin, principio que se
remonta a las reivindicaciones frente a los monarcas medievales y que est en el origen
de los Estados constitucionales,[4] en Derecho tributario rige el principio de legalidad.
En virtud del mismo, se reserva a la ley la determinacin de los componentes de la
obligacin tributaria o al menos de sus elementos esenciales.
Carcter pecuniario
Si bien en sistemas premodernos existan tributos consistentes en pagos en especie o
prestaciones personales, en los sistemas tributarios capitalistas la obligacin tributaria
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tiene carcter dinerario. Pueden, no obstante, mantenerse algunas prestaciones

personales obligatorias para colaborar a la realizacin de las funciones del Estado, de
las que la ms destacada es el servicio militar obligatorio.
En ocasiones se permite el pago en especie: ello no implica la prdida del carcter
pecuniario de la obligacin, que se habra fijado en dinero, sino que se produce una
dacin en pago para su cumplimiento;[5] las mismas consideraciones son aplicables a
aquellos casos en los que la Administracin, en caso de impago, proceda al embargo de
bienes del deudor.[6]
Carcter contributivo
El carcter contributivo del tributo significa que es un ingreso destinado a la
financiacin del gasto pblico y por tanto a la cobertura de las necesidades sociales. [7] A
travs de la figura del tributo se hace efectivo el deber de los ciudadanos de contribuir a
las cargas del Estado, dado que ste precisa de recursos financieros para la realizacin
de sus fines. El Federalista justificaba la atribucin de la potestad impositiva a los
poderes pblicos afirmando que: El dinero ha sido considerado, con razn, como el
principio vital del cuerpo poltico, como aquello que sostiene su vida y movimiento y le
permite ejecutar sus funciones ms vitales.
El carcter contributivo permite diferenciar a los tributos de otras prestaciones
patrimoniales exigidas por el Estado y cuya finalidad es sancionadora, como las multas.
Pese a que el principal objetivo de los tributos sea la financiacin de las cargas del
Estado, pueden concurrir objetivos de poltica econmica o cualesquiera otros fines, que
en casos concretos pueden prevalecer sobre los contributivos. [8]
Tipos de tributos
En la mayora de los sistemas impositivos estatales se distinguen al menos tres figuras
tributarias: el impuesto, la tasa y la contribucin especial. Aunque, en general, existe
coincidencia en cuanto a los aspectos bsicos de la clasificacin tributaria, cada pas
presenta determinadas particularidades, destacando Alemania, donde el Derecho
tributario se limita a la regulacin de los impuestos (Steuerrecht). [9]
Las contribuciones sociales a la Seguridad Social y otras similares son consideradas
tributos por algunos Estados, como Mxico o Brasil. Por el contrario, Bolivia, Ecuador,
Espaa o Italia se encuentran entre los pases que no las consideran como tales. En
Argentina, la mayor parte de la doctrina adhiere a la consideracin de su naturaleza
tributaria.
En otros sistemas tributarios pueden existir categoras adicionales, como la figura del
prstamo obligatorio (emprstito compulsorio) reconocido por el artculo 148 de la
Constitucin de Brasil de 1988 y que el Supremo Tribunal Federal declar de
naturaleza tributaria.[10]
1.
2.
3.

Martn Queralt, J. y otros (2007) Curso de Derecho financiero y tributario. Madrid: Tecnos. ISBN 978-84309-4605-1, p. 79
Prez de Ayala, Jos Luis; El Derecho positivo tributario entre el iusnaturalismo y el constructivismo
jurdico: una anttesis insalvable? Asociacin Argentina de Estudios Fiscales (diciembre de 2003)
Menndez Moreno, Alejandro y otros (2006), p. 147

Ines Avalos Salazar M.Sc.

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4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.

Prez Royo, Fernando (2007), p. 66

Id., p. 39
Menndez Moreno, Alejandro y otros (2006), p. 150
Id., p. 39
Prez Royo, Fernando (2007), p. 39
Prez Royo, Fernando (2007), p. 47
Bonifcio de Souza. Jos. Dicas 01 de Direito Tributrio, apartado 5. 17 de septiembre de 2004, Curso
Aprovao.

Regalas
Una regala o royalty es el pago que es efectuado al titular de derechos de autor,
patentes, marcas o know-how a cambio del derecho a usarlos o explotarlos, o que debe
realizarse al Estado por el uso o extraccin de ciertos recursos naturales, habitualmente
no renovables.
En algunos pases hispanohablantes se emplea ms el trmino ingls royalty en su forma
plural (royalties). No obstante, la Real Academia Espaola no recoge esta forma en su
diccionario; por otra parte, el Diccionario pan hispnico de dudas, considera a royalty
un anglicismo evitable, y aconseja su sustitucin por otros trminos equivalentes. [1]
El trmino regalas, en plural, se utiliza tambin para hacer referencia a los derechos
provenientes de la soberana de los reyes en el antiguo rgimen.
Contexto Histrico
Con el nombre de regalas o jura regala se conocieron los derechos inherentes y
exclusivos del poder soberano (vase tambin regalismo). Durante el Antiguo Rgimen,
incluso dentro de un mismo estado-nacin como la Monarqua Hispnica, variaron su
contenido para cada reino y poca, aunque algunas coinciden siempre. Para la Corona
de Castilla se pueden citar la justicia, la potestad de hacer guerra y paz, el acuado de
moneda, etc.
Con trascendencia para la Hacienda las ms importantes regalas eran la de estancar
los frutos y la de regular el comercio entre los reinos de la monarqua y el de sta con el
extranjero, siempre con la justificacin terica de que tales regalas han de usarse segn
lo dicte el bien comn o el del Estado. En cuanto a los derechos del estado al patrimonio
eclesistico y regular la iglesia de su propia nacin, vase Regalismo.
Ejemplos de la primera fueron el estanco o monopolio estatal de productos como la sal,
el tabaco, el aguardiente, los naipes y el papel sellado (obligatorio para todo tipo de
actos administrativos); de la segunda los aranceles aduaneros, y todos los arbitrios
utilizados en la poltica proteccionista que se conoce como mercantilismo.
Hubo ms tipos de regalas, como la regala de aposento, que con la corte itinerante
obligaba a los vasallos a alojar al rey y sus acompaantes, y a partir de Felipe II se
convirti en una obligacin slo de los vecinos de Madrid.
Tipos de Regalas (Patentes)

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Regala, entendida como royalty, es el pago de una "cantidad variable" ligada al

volumen de produccin o ventas que debe pagarse durante un tiempo al propietario de
la patente que se est explotando.
Existen varias formas de pago de la licencia para el uso de una patente. Ambas partes,
el propietario de la patente y el explotador, negociarn la forma que ms les convenga.
Tipos de pago: Cantidad fija, cantidad variable (royalty). Adems, existe un tercer pago
opcional que se realiza si se precisa la ayuda de los tcnicos del licenciatario que se
llama "pago por asistencia tcnica".
[1] Miguel (1982), La Hacienda del Antiguo Rgimen, Madrid, Alianza Editorial. ISBN 84-206-8042-7.

Licencia
Una licencia es, en Derecho, un contrato mediante el cual una persona recibe de otra el
derecho de uso de varios de sus bienes, normalmente de carcter no tangible o
intelectual, a cambio del pago de un monto determinado por el uso de los mismos.
Estos activos son propiedad del otorgante, y pueden ser bienes de propiedad intelectual
como una marca, patentes o tecnologas. Tambin pueden ser objeto de licencia otros
bienes de carcter intangible como la distribucin de obras intelectuales.
Clases de licencias
La modalidad de licenciamiento es muy comn en la industria del software, donde se
comercializan licencias de software que permiten el uso de un programa o aplicacin
computacional sin ser uno el dueo, por lo que no se tiene la propiedad para venderlo,
ni arrendarlo o modificarlo.
Existen tambin licencias con caractersticas especiales, que permiten la modificacin o
transmisin del software. Estas licencias se suelen denominar freeware (de uso
gratuito), shareware (de distribucin gratuita) o de software libre (en las que se permite
la modificacin del software).
Tambin existe la licencia para ser concesionario de una marca recibiendo el derecho de
uso de esta marca y al mismo tiempo el know how de la compaa.
b) Anlisis de la complejidad del Sistema Impositivo Boliviano.
Impuestos
Los impuestos son tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia a servicios
prestados o actividades desarrolladas por la Administracin Pblica.[1] En ocasiones, se
definen como aquellos que no implican contraprestacin, [2] lo que se ha criticado porque
da a entender que existe contraprestacin en otros tipos de tributo, cuando el trmino
"contraprestacin" es propio de relaciones sinalagmticas y no unilaterales y coactivas
como las tributarias.[3] Una definicin ms estricta seala que los impuestos son aquellos
tributos que no tienen una vinculacin directa con la prestacin de un servicio pblico o
la realizacin de una obra pblica.
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En los impuestos, el hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos que
ponen de manifiesto la capacidad contributiva del contribuyente. Son los ms
importantes por el porcentaje que suponen del total de la recaudacin pblica.
Tasas
Generalmente se denominan tasas a los tributos que gravan la realizacin de alguno de
los siguientes hechos imponibles:
La utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico.
La prestacin de servicios pblicos.
La realizacin de actividades en rgimen de Derecho pblico.
Mxico emplea el trmino "derechos", pero su Cdigo Fiscal federal los define de forma
similar a sta.[4]
Otros Estados dan un nombre diferente a estos tributos en funcin del hecho imponible
concreto, de entre los arriba expuestos, que gravan. El Cdigo Tributario boliviano de
2003 distingue entre la patente municipal, que grava el uso o aprovechamiento de bienes
de dominio pblico y la obtencin de autorizaciones para la realizacin de actividades
econmicas; y la tasa, que grava los supuestos en los que la Administracin presta un
servicio o realiza actividades sujetas a normas de Derecho Pblico. [5]
Chile diferencia entre las tasas por prestaciones pblicas y los derechos habilitantes,
una construccin doctrinal que hace referencia a los casos en el pago del tributo faculta
al contribuyente para la realizacin de una actividad que de otro modo estara
prohibida.[6]
Finalmente, el Cdigo Tributario del Per, tras recoger el concepto de tasa, las clasifica
en arbitrios (por la prestacin de un servicio pblico), derechos (por la prestacin de un
servicio administrativo o el uso de un bien pblico) y licencias, equivalentes a los
derechos habilitantes chilenos.[7]
Contribuciones especiales
Las contribuciones especiales o contribuciones de mejora son tributos cuyo hecho
imponible consiste en la obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de un
aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o
del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.
[1] El artculo 10 del Cdigo Tributario Boliviano, aprobado por ley de 2 de agosto de 2003, lo define as;
tambin el artculo 11 del Cdigo Tributario de Uruguay, aprobado por Ley n 14.306
[2] Como en el artculo 2.2.c) de la Ley General Tributaria de Espaa o la Norma II del Cdigo Tributario del
Per.
[3] Prez Royo, Fernando (2007), p. 47
[4] Cdigo Fiscal de la Federacin, artculo 2.
[5] Vanse los artculos 9.III y 11.I del Cdigo Tributario Boliviano
[6] Sistema de tributacin en Chile en ApuntesJurdicos.com
[7] Vase la Norma II del Cdigo Tributario del Per.

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CADENA HIDROCARBURFERA
Impuestos antes del 2005
DOWNSTREMAM

UPSTREAM

Exploracin

Refinacin

Comercializacin

Explotacin
O
Produccin

Industrializacin

Mercado
interno

Transporte

Exportacin

Distribucin de
gas natural por
redes

Almacenaje

En la fase Downstream se aplican los impuestos:

Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Impuesto a las transacciones (IT)
Impuesto a las Utilidades de las Empresas (IUE)
Impuesto a la Remisin de las utilidades al exterior
(IRUE)
Surtax
En la fase Upstream se aplican: IDH
Patentes
Regalas
Participaciones

c) Tributos y Regalas en el contexto internacional.

El impuesto es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en favor del
acreedor tributario) regido por Derecho pblico. Se caracteriza por no requerir una
contraprestacin directa o determinada por parte de la Administracin (acreedor
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tributario). Surge exclusivamente por la "potestad tributaria del Estado",

principalmente con el objeto de financiar sus gastos. Su principio rector, denominado
"Capacidad Contributiva" sugiere que quienes ms tienen, deben aportar en mayor
medida al financiamiento estatal, para consagrar el principio constitucional de equidad
y el principio social de solidaridad. Sin embargo, esto no siempre es tenido en cuenta al
imponer el impuesto ni otra clase de tributo, debido a que se priorizan otras causas,
como pueden ser las de aumentar la recaudacin o disuadir la compra de determinado
producto o fomentar o desalentar determinadas actividades econmicas. De esta
manera, se puede definir la figura tributaria como una exaccin pecuniaria forzosa
para los que estn en el hecho imponible.
Puede detallarse entonces los objetivos que persigue la fijacin de impuestos: Influir en
el rendimiento macroeconmico de la economa (la estrategia gubernamental para
hacer esto es conocida como poltica fiscal).
Para llevar a cabo funciones del Estado, tales como la defensa nacional, y proveer
servicios del gobierno as como el pavimento de calles y el mantenimiento en el caso de
la tenencia.
Para redistribuir los recursos entre los individuos de diversas clases dentro de la
poblacin. Histricamente, la nobleza era mantenida por impuestos sobre los pobres.
En sistemas de seguridad social modernos se intenta utilizar los impuestos en sentido
inverso, manteniendo a las clases bajas con el exceso de las clases altas.
Para modificar patrones de consumo o empleo dentro de la economa nacional,
haciendo ciertos tipos de transacciones ms o menos atractivas. En numerosos casos la
ley impositiva fija un destino especfico para aplicar la recaudacin de determinado
impuesto. Esta circunstancia no afecta a la consideracin del tributo como "impuesto",
ya que el hecho imponible se fija con independencia de la prestacin directa de un
servicio o la realizacin de una obra.
Los economistas, en especial los neoclsicos, generalmente sostienen que todo impuesto
distorsiona el mercado, resultando en ineficiencia econmica. En consecuencia, los
economistas han buscado identificar un sistema de impuestos que represente una
distorsin mnima en el mercado. No obstante, es indudable que muchos impuestos
tienen como fin especfico el de distorsionar el mercado, desalentando la produccin o el
consumo de determinados bienes o servicios, o buscando influir sobre los precios
internos de un pas aplicando impuestos a las importaciones o exportaciones.
Elementos del impuesto
Hecho imponible: Aquella circunstancia cuya realizacin, de acuerdo con la ley, origina
la obligacin tributaria. Son hechos imponibles comunes la obtencin de una renta, la
venta de bienes y la prestacin de servicios, la propiedad de bienes y la titularidad de
derechos econmicos, la adquisicin de bienes y derechos por herencia o donacin.
Sujeto pasivo: es la persona natural o jurdica que est obligada por ley al
cumplimiento de las prestaciones tributarias. Se distingue entre contribuyente, al que la
ley impone la carga tributaria y responsable legal o sustituto del contribuyente que est
obligado al cumplimiento material o formal de la obligacin.
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Base imponible: es la cuantificacin y valoracin del hecho imponible y determina la

obligacin tributaria. Se trata de una cantidad de dinero, pero puede tambin tratarse
de otros signos, como el nmero de personas que viven en una vivienda, litros de
gasolina, litros de alcohol o nmero de cigarros.
Tipo de gravamen: es la proporcin que se aplica sobre la base imponible con objeto de
calcular el gravamen. Dicha proporcin puede ser fija o variable.
Cuota tributaria: Aquella cantidad que representa el gravamen y puede ser una
cantidad fija o el resultado de multiplicar el tipo impositivo por la base imponible.
Deuda tributaria: es el resultado de reducir la cuota con posibles deducciones y de
incrementarse con posibles recargos.
Clases de impuestos:
Tasas de impuestos y tipo impositivo

Tipos impositivos mximos y mnimos en los pases de la Organizacin para la

Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), en 2005.
Los impuestos son generalmente calculados con base en porcentajes, llamados tasas de
impuestos o alcuotas, sobre un valor particular, la base imponible.
Un impuesto Ad Valorem es aquel para el cual el impuesto base es el valor de un bien,
servicio o propiedad. Los impuestos de ventas, tarifas, impuestos de herencia e
impuestos al valor agregado son diferentes tipos de impuestos Ad Valorem. Un
impuesto Ad Valorem es generalmente aplicado al momento de una transaccin
(impuesto al valor agregado), pero puede ser aplicado tambin anualmente o en
conexin con un evento especial (impuesto a la herencia).
La alternativa al impuesto Ad Valorem es un impuesto de tasa fija, donde la tasa base es
la cantidad de algo, sin importar su precio: por ejemplo, en el Reino Unido un impuesto
es recaudado sobre la venta de bebidas alcohlicas y es calculado sobre la cantidad de
alcohol vendido en vez del precio de la bebida.

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Impuestos progresivos y regresivos.

Una cualidad importante de los sistemas de impuestos es como varan a medida que
aumenta la base imponible a la que se aplica el impuesto. Normalmente esta base
imponible es algn valor relacionado con el ingreso total, renta o ganancia de un cierto
individuo o agente econmico. Segn la variacin de la cuanta porcentual del impuesto
estos se clasifican en:
a) Impuestos Planos, cuando el porcentaje no es dependiente de la base imponible o la
renta del individuo sujeto a impuestos.
b) Impuesto progresivo, cuando a mayor ganancia o renta, mayor es el porcentaje de
impuestos sobre la base.
c) Impuesto regresivo, cuando a mayor ganancia o mayor renta, menor el porcentaje de
impuestos que debe pagarse sobre el total de la base imponible.
Los impuestos progresivos reducen el agobio sobre personas de ingresos menores, ya
que ellos pagan un menor porcentaje sobre sus ganancias. Esto puede ser visto como
algo bueno en s mismo o puede ser hecho por razones pragmticas, ya que requiere
menores registros y complejidad para personas con menores negocios. A veces se
califica de impuesto progresivo o regresivo a un impuesto cuyos efectos puedan ser ms
favorables o desfavorables sobre las personas de rentas menores, pero este uso informal
del trmino no admite una definicin clara de regresividad o progresividad.
La discusin sobre la progresividad o la regresividad de un impuesto est vinculada al
principio tributario de "equidad", que a su vez remite al principio de "capacidad
tributaria" o contributiva. La Constitucin de la Nacin Argentina (art.16) reza: "La
igualdad es la base del impuesto y las cargas pblicas", lo que la doctrina entendi
como "igualdad de esfuerzos" o "igualdad entre iguales". Se desprende as el concepto
de equidad horizontal y vertical del impuesto. La equidad horizontal indica que, a igual
renta, consumo o patrimonio, los contribuyentes deben aportar al fisco en igual medida.
La equidad vertical indica que, a mayor renta, consumo o patrimonio, debe aportarse
en mayor medida, es decir, a tasas ms altas, para conseguir la "igualdad de esfuerzos".
Basndose en este ltimo concepto, es que se ha generalizado el uso del trmino
"regresividad" para calificar a los impuestos que exigen un mayor esfuerzo
contributivo a quienes tienen menos capacidad tributaria. Es el caso del IVA, que
siendo un impuesto plano en su alcuota, al gravar productos de primera necesidad
impone un esfuerzo tributario mayor a las clases bajas.
Impuestos directos e indirectos.
Existen distintas concepciones para clasificar los impuestos en directos e indirectos. De
ellas, las ms usuales son:
1) Aquella que indica que son Directos los impuestos que se aplican sobre la renta y el
patrimonio, y son Indirectos aquellos que gravan el consumo.
2) Aquella que indica que son directos los impuestos en los que el contribuyente de iure
(aquel que la ley designa como responsable del ingreso del tributo al fisco), es el mismo
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10

que el contribuyente de facto (quien soporta la carga impositiva), al tiempo que

considera indirectos a aquellos impuestos que presentan una traslacin de la carga
impositiva del contribuyente de iure al contribuyente de facto. Si bien esta traslacin
puede presentarse en distintos sentidos (hacia adelante si se la traslada a los clientes;
hacia atrs, si se la traslada a los factores de la produccin; lateral, si se la traslada a
otras empresas), debe considerarse, a los fines de esta concepcin de impuesto indirecto,
slo la traslacin hacia adelante. Esta posicin es ampliamente difundida, pero presenta
asimismo aspectos muy discutidos, en el sentido de que es muy difcil determinar quin
soporta verdaderamente la carga tributaria y en qu medida. No obstante, esta
definicin suscita las ms interesantes discusiones sobre los efectos econmicos de los
impuestos.
Los impuestos directos ms usuales en los distintos sistemas tributarios son el Impuesto
a la Renta o a la Ganancias de personas fsicas y sociedades, los impuestos al Patrimonio
(en Argentina, Bienes Personales y Ganancia Mnima Presunta), Derechos de
Exportacin, impuesto a la transferencia de bienes a ttulo gratuito. Como impuestos
indirectos tpicos puede mencionarse al IVA, impuestos a los consumos especficos
(denominados Impuestos Internos en muchos pases), y Derechos de Importacin.
Tipos de impuestos.
La clasificacin de impuestos de la OCDE es la siguiente:
Impuestos sobre la renta, los beneficios y las ganancias de capital
Impuestos individuales sobre la renta, beneficios y ganancias de capital
Impuestos de sociedades sobre la renta, beneficios y ganancias de capital
Otros

Contribuciones a la Seguridad Social

Trabajadores
Empresarios
Autnomos y empleados
Impuestos sobre nminas de trabajadores y mano de obra
Impuestos sobre la propiedad
Impuestos peridicos sobre la propiedad inmobiliaria
Impuestos peridicos sobre la riqueza neta
Impuestos sobre herencias, sucesiones y donaciones
Impuestos sobre transacciones financieras y de capital
Impuestos no peridicos
Impuestos sobre bienes y servicios
Impuestos sobre produccin, venta, transferencias, arrendamiento y distribucin
de bienes y prestacin de servicios.
Impuestos sobre bienes y servicios especficos
Impuestos sobre uso o permiso de uso o desarrollo de actividades relacionadas
con bienes especficos (licencias).
Otros impuestos pagados exclusivamente por negocios
Ejemplos de impuestos existentes.
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11

 Impuesto sobre el Valor Agregado o Aadido (IVA): se aplica a artculos

vendidos y segn el producto vara la carga del impuesto. En Guatemala es del
12%. En Mxico es del 15% (excepto las franjas fronterizas (norte y sur de
Mxico con 10%). En Argentina es del 21% (con algunas pocas excepciones en
algunos productos). En Chile es de un 19%. Bolivia ?
Impuesto sobre la Renta (Impuesto a la ganancia):
Impuesto sobre Sociedades.
Impuesto de circulacin: se aplica a vehculos. En Espaa depende de la
cilindrada y del nmero de cilindros
Impuesto sobre hidrocarburos: se aplica a los carburantes y constituye la mayor
parte del precio de estos.
Impuesto a la herencia o Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales.
Impuesto al alcohol.
Impuesto al tabaco.
Impuesto sobre Actividades Econmicas.
Impuestos de los Ayuntamientos.
Impuesto de la tenencia o uso de vehculos en Mxico.
Impuesto a la ganancia presunta (un impuesto de emergencia en Argentina).
2. Anlisis de las ventajas/desventajas para el Sector Pblico en el manejo de
Hidrocarburos.
El cuadro comparativo presentado a continuacin, sin lugar a dudas muestra una
ventaja econmica para el pas, cuando el manejo de la explotacin de recursos
naturales no renovables se lo encara desde un punto de vista nacional.

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12

Cuadro comparativo de Regalas y

participaciones Ley: 1689 y 3058
Regal
Regalas y participaciones

Ley 1689

EXISTENTES

Ley 1689

Ley 3058

NUEVOS

Congreso
Nacional

Regal
Regala departamental

11%

11%

11%

Regal
Regala Nacional
Compensatoria

1%

1%

1%

Regal
Regala Nacional
Complementaria

13%

Participaci
Participacin Nacional

X% (19)

Participaci
Participacin a favor de
YPFB - TGN

6%

6%

6%

32%

50%

18%

50%

Impuesto directo a los

hidrocarburos (IDH)
TOTAL

Esto no quiere decir que esta es la manera ms optima de disear un Rgimen Fiscal
que proteja los intereses de los legtimos dueos, sobre todo a largo plazo.
Cuadro que presenta cambios a la Ley de Hidrocarburos y subsecuentes Decretos
Supremos que reglamentan la distribucin de las regalas hidrocarburferas y otros
beneficios sociales en Bolivia.
Analice las consecuencias econmicas para los departamentos con la implementacin de
de la Renta Dignidad.

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13

Cambios en la DISTRIBUCION del IDH

Junio del 2005: CARLOS MESA Ley 3058

Octubre del 2005: RODRIGUEZ VELTZ D.S 28421
Mayo del 2006: EVO MORALES D.S. N 28701
Octubre

del 2007 EVO MORALES Ley 3791 - D.S. 29322 (Renta

Dignidad)

Febrero

del 2008 EVO MORALES - Cambio en

distribucin dentro de los departamentos

niveles de

Mayo

del 2008 RUBEN COSTAS, a partir del Referndum

autonmico: SANTA CRUZ decide aplicar la frmula:

50% (municipios)
40% (prefectura)
10% (universidades)
Septiembre del 2008 DIALOGO NACIONAL (sin acuerdo final).
a) Control de los niveles de produccin: Cantidad y Calidad.
Ntese que las regalas estn calculadas en base a los niveles de produccin. Ver Anexo
D. Informe del Ministerio de Hidrocarburos y Energa del 2004 al 2007.
PERODO:

Jun-01

RESUMEN
LIQUIDACIN DE REGALAS Y PARTICIPACIONES (1)

PETRLEO
VOLUMEN
REGALIAS
BBLS.
$US.

GAS NATURAL
VOLUMEN
REGALIAS
MMBTU
$US.

DEPARTAMENTOS
REGALA 11%
COCHABAMBA
443,372.00 1,341,780.14
2,882,170.22
CHUQUISACA
71,902.00
219,762.21
918,758.82
SANTA CRUZ
426,458.00 1,293,729.07
4,872,958.30
TARIJA
127,719.00
388,784.32
5,714,813.69
TOTAL REGALA 11%
1,069,451.00 3,244,055.75 14,388,701.03
REGALA.NAL . COMPENSATORIA:1%
BENI: 2/3
1,069,451.00
196,609.44 14,388,701.03
PANDO: 1/3
1,069,451.00
98,304.72 14,388,701.03
TOTAL REGALA NAL.COMPENSATORIA
294,914.16
TOTAL REGALAS (11% + 1%)
3,538,969.91
TESORO GENERAL DE LA NACION
REGALA NACIONAL COMPLEMENTARIA: 13%351,990.00 1,351,301.79
5,859,897.46
PARTICIPACIN NACIONAL:X%
351,990.00 1,991,605.51
5,859,897.46
TOTAL T.G.N.
3,342,907.29
Y.P.F.B.
T.G.N.
PARTICIPACIN Y.P.F.B.:6%
1,069,451.00 1,902,806.37 14,388,701.03
TOTAL PARTICIPACIONES
5,245,713.67
TOTAL ESTADO
8,784,683.57
(1) De conformidad con las definiciones del Artculo 2do. Del Reglamento (D.S. No.24577):
Regalas: Regala Departamental y Regala Nacional Compensatoria

Ines Avalos Salazar M.Sc.

GLP
VOLUMEN REGALIAS
MMBTU
$US.

TOTAL
$US.

449,680.75 383,647.48
143,346.20 240,610.50
760,286.65 504,066.33
891,634.26 126,348.49
2,244,947.87 1,254,672.80

59,857.29
37,540.43
78,645.22
19,713.09
195,756.03

1,851,318.18
400,648.85
2,132,660.95
1,300,131.68
5,684,759.65

136,057.45 1,254,672.80
68,028.72 1,254,672.80
204,086.17
2,449,034.04

11,864.00
5,932.00
17,796.00
213,552.03

344,530.89
172,265.44
516,796.33
6,201,555.98

976,639.64
1,728,052.67
2,704,692.31

766,795.12
766,795.12

130,728.75
213,228.62
343,957.37

2,458,670.18
3,932,886.79
6,391,556.97

1,134,243.11 1,254,672.80
3,838,935.42
6,287,969.46

98,725.69
442,683.05
656,235.09

3,135,775.17
9,527,332.14
15,728,888.12

REGIMEN FISCAL Y TRIBUTARIO EN HIDROCARBUROS

14

La Tabla precedente, es un ejemplo del clculo de las regalas departamentales, que se

basa en los niveles de produccin que son controlados por las prefecturas. El control de
calidad lo hace YPFB y la Direccin de Hidrocarburos de cada prefectura.

a) Transparencia en el manejo de pago de Tributos y Regalas.

Anlisis y formulacin de instrumentos de control para introducir transparencia en el
sector por parte de la sociedad en su conjunto.
3. Comercializacin de Hidrocarburos, mercado interno: Pago/Evasin de tributos.

III.

IMPUESTOS EN EL SECTOR HIDROCARBUROS

1. Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados (IEHD)
a) Definicin.

Impuesto a la importacin y comercializacin en el mercado interno de hidrocarburos y

sus derivados.
El Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados (IEHD) en el pas es una
variante del Impuesto al Consumo Especifico (ICE), al gravar nicamente el consumo
de los derivados del petrleo. Este impuesto fue establecido por la Ley 1606, en
modificaciones introducidas a la Ley 843, que entraron en vigencia a partir de 1995. La
finalidad de este impuesto fue reemplazar la transferencia de recursos econmicos que
haca YPFB al Tesoro General de la Nacin. El IEHD es un impuesto que se aplica a la
importacin y/o produccin de derivados del petrleo; o sea, en la primera etapa de la
cadena de produccin y comercializacin. Por lo tanto, es un impuesto que se traslada al
consumidor final.
b) Aplicacin.
Tasa especfica por unidad de medida, determinada por la Superintendencia de
Hidrocarburos, actualizable anualmente en funcin a la variacin de la cotizacin del
dlar estadounidense, respecto al boliviano.

Gasolina Especial 1.36/litro.

Gasolina Premium 2.58/litro.
Gasolina de Aviacin 0.46/litro.
Diesel Ol Importado 0.70/litro.
Diesel Ol Nacional 0.96/litro.
Jet Fuel Internacional 0.44/litro.
Jet Fuel Nacional 0.21/litro.
Fuel Ol 0.29/litro.
Aceite Automotriz e Industrial 1.87/litro.
Grasas y lubricantes 1.87/litro.

c) Ventajas/Desventajas para el pas.

Ines Avalos Salazar M.Sc.

REGIMEN FISCAL Y TRIBUTARIO EN HIDROCARBUROS

15

Anlisis y discusin sobre la diferencia de impuestos al Diesel Oil importado (0.7/l) y el

nacional (0.96/l) Porque se grava ms al diesel nacional? Explique su anlisis y si es
ventajoso o perjudicial para el pas? Utilice documento adjunto, Anexo D.
2. Impuesto a las Transacciones (IT)
a) Definicin.
El IT se cobra en cada intercambio comercial que se realiza en la cadena de produccin
de un bien; por cada transaccin, el comprador debe pagar un porcentaje fijo que se
aade a su costo, el cual va aumentado, produciendo un "efecto cascada" que lleva a
multiplicar por varias veces el valor inicial del producto.
b) Aplicacin.
El Impuesto a las Transacciones grava las siguientes operaciones:
a) Crditos y dbitos en cuentas corrientes y cajas de ahorro, abiertas en entidades
regidas por la Ley de Bancos y Entidades Financieras;
b) Pagos o transferencias de fondos a una entidad regida por la Ley de Bancos y
Entidades Financieras no efectuadas a travs de las cuentas indicadas en el
literal a) precedente, cualquiera sea la denominacin que se otorgue a esas
operaciones, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo, incluso a travs de
movimientos de efectivo, y su instrumentacin jurdica;
c) Adquisicin, en las entidades regidas por la Ley de Bancos y Entidades
Financieras, sin utilizar las cuentas indicadas en el literal a) precedente de
cheques de gerencia, cheques de viajero u otros instrumentos financieros
similares existentes o por crearse;
d) Entrega al mandante o comitente del dinero cobrado o recaudado en su nombre
realizadas por entidades regidas por la Ley de Bancos y Entidades Financieras,
as como las operaciones de pago o transferencias a favor de terceros con cargo a
dichos montos, sin utilizar las cuentas indicadas en el literal a) precedente,
cualquiera se la denominacin que se otorgue a esas operaciones, los mecanismos
utilizados para llevarlas a cabo, incluso a travs de movimientos de efectivo, y su
instrumentacin jurdica;
e) Transferencias o envos de dinero, al exterior o interior del pas, efectuadas a
travs de una entidad regida por la Ley de Bancos y Entidades Financieras sin
utilizar las cuentas indicadas en el literal a) precedente y/o a travs de entidades
legalmente establecidas en el pas que prestan servicios de transferencia de
fondos; y
f) Entregas o recepcin de fondos o de terceros que conforman un sistema de pagos
en el pas o en el exterior, sin intervencin de una entidad regida por la Ley de
Bancos y Entidades Financieras o de entidades legalmente establecidas en el pas
para prestar servicios de transferencia de fondos, an cuando se empleen
cuentas abiertas en entidades del sistema financiero del exterior. A los fines de
este Impuesto, se presume, sin admitir en contrario, que por cada entrega o
recepcin de fondos existe un abono y un dbito.
c) Aplicacin al Sector Hidrocarburos.
El estudiante debe analizar su aplicacin el sector hidrocarburos.
Ines Avalos Salazar M.Sc.

REGIMEN FISCAL Y TRIBUTARIO EN HIDROCARBUROS

16

3. Impuesto al Valor Agregado (IVA)

a) Definicin.
Es la incorporacin del valor que hace cada uno de los agentes econmicos: Proveedores
de materia, productores, vendedores, etc., en el circuito de la produccin de bienes y
servicios. Este tributo grava ese valor agregado (valor adicionado), que ha sido
incorporado en cada una de las fases de la produccin o comercializacin de un bien o
servicio
b) Aplicacin al Sector Hidrocarburos.
Ver Anexo E para su anlisis.
4. Impuesto a las Utilidades por Remesas al Exterior (IURE)
a) Definicin.
Las remesas al exterior, segn el artculo 51 de la Ley 843, hacen referencia a rentas
bolivianas que se pagan a beneficiarios del exterior, y la utilidad neta gravada ser
equivalente al 50% del monto total pagado o remesado. Es as que, quienes paguen o
remesen dichos conceptos a beneficiarios del exterior, debern retener con carcter de
pago nico y definitivo la tasa del 25% sobre el monto del 50% del valor de la remesa
b) Aplicacin en el Sector Hidrocarburos.
En la aplicacin de este impuesto, en algunos casos, las compaas petroleras pagaron
cantidades mnimas. Lo que indica que se evadan impuestos. El investigador Roberto
Fernndez del CESU ha informado en detalle sobre este particular.
5. Impuesto a las Utilidades Extraordinarias (SURTAX)
a) Definicin.
Ver definicin del SURTAX en artculo 51 bis de la Ley 843 Adjunto, Anexo C.
b) Aplicacin en el Sector Hidrocarburos.
Este impuesto no ha sido aplicado nunca desde su inclusin en la Ley 843. El estudiante
debe analizar y explicar por que su aplicacin no ha sido posible.
6. Impuesto a la Utilidad de las Empresas (IUE)
a) definicin.
El Impuesto a las Utilidades de las Empresas fue instituido en Bolivia mediante la Ley
1606, y entr en vigencia el ao 1995, en sustitucin del Impuesto a la Renta Presunta
de las Empresas (IRPE), de similares caractersticas al actual IUE. Este impuesto, segn
el artculo 36 de la Ley 843, es aplicado en todo el territorio nacional sobre las utilidades
resultantes de los estados financieros, al cierre de cada gestin anual, ajustadas de
acuerdo a lo que disponga la Ley y su reglamento.
Ines Avalos Salazar M.Sc.

REGIMEN FISCAL Y TRIBUTARIO EN HIDROCARBUROS

17

b) Aplicacin.
Las empresas sujetas a este impuesto son:
1. Las empresas constituidas o por constituirse en el territorio nacional que
extraigan, produzcan, beneficien, reformen, fundan y/o comercialicen minerales
y/o metales.
2. Las empresas dedicadas a la exploracin, explotacin, refinacin,
industrializacin, transporte y comercializacin de hidrocarburos.
3. Las empresas dedicadas a la generacin, transmisin y distribucin de energa
elctrica.
IV.

CAMBIOS A LA LEY DE HIDROCARBUROS Y EL SISTEMA DE

TRIBUTACIN PETROLERA EN BOLIVIA
1. Anlisis de la Ley de Hidrocarburos 3058 y Decreto de Nacionalizacin.

Este anlisis se limitar al Rgimen Fiscal, hay que un anlisis serio de sus
incongruencias es trabajo de un modulo completo con la participacin de un equipo
multidisciplinario. Anexo C.
2. Comparacin de la Industria Hidrocarburfera Nacionalizada - Bolivia VS Industria
con Control Nacional, Mjico - Venezuela.
La industria petrolera en Mjico esta legislada y reglamentada de tal manera que no se
permite la participacin de empresas petroleras extranjeras. PEMEX, tiene el control
total y absoluto de una industria nacional.
Por otra parte la Industria petrolera venezolana ha sido nacionalizada, pero permite el
funcionamiento tcnico y administrativo de empresas petroleras transnacionales.
EVALUACION
1.Control de Lectura : Regimen Fiscal y Tributario en el Sector Hidrocarburos
Republica de Bolivia, Mexico y Venenezuela. El valor del control de lectura es de 25 %
de la nota final.
2.Trabajo Practico: Presentacion de calculo personal o de grupo de la aplicacin del
Decreto Supremo No. 28223 y D.S. No. 28421. El valor del trabajo Practico es de 25%
de la nota final.
3.Examen Final: Analisis del Regimen Fiscal y Tributario en el sector Hidrocarburos,
Condiciones especificas de la Actual legislacin Petrolera. El valor del examen final es
de 50% de la nota final.

Ines Avalos Salazar M.Sc.

REGIMEN FISCAL Y TRIBUTARIO EN HIDROCARBUROS

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ANEXO A

Rgimen Fiscal de Mxico

Rgimen Fiscal de Venezuela
ANEXO B

Decreto Supremo No. 28223

Decreto Supremo No. 28421
ANEXO C

Ley de Hidrocarburos No. 3058

Ley de Reforma Tributaria No. 843

Ines Avalos Salazar M.Sc.

REGIMEN FISCAL Y TRIBUTARIO EN HIDROCARBUROS

19

ANEXO D

Informe del Ministerio de Hidrocarburos

y
Energa

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REGIMEN FISCAL Y TRIBUTARIO EN HIDROCARBUROS

20

ANEXO E

Impuestos Nacionales

Ines Avalos Salazar M.Sc.

REGIMEN FISCAL Y TRIBUTARIO EN HIDROCARBUROS

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