Contenido

Postgrado en NIIF y Finanzas Corporativas Trabajo final
Contenido del trabajo

I.
Introduccin.......................................................................................................2
II.
Tema....................................................................................................................4
III.
Objetivo (s).........................................................................................................4
A.
General........................................................................................................ 4
B.
Especficos................................................................................................... 4
IV.
Antecedentes......................................................................................................5
V.
Desarrollo............................................................................................................7
A.
Propiedad, planta y equipos............................................................................7

1.
Definicin.................................................................................................. 7
2.
Medicin en el reconocimiento.....................................................................7
3.
Medicin despus del reconocimiento...........................................................7
B.
Revaluacin de activos tangibles.....................................................................8

1.
Definicin de Revaluacin............................................................................8
2.
Ventajas y desventajas................................................................................ 8
3.
Determinacin de importe de revaluacin.......................................................9
4.
Desarrollo de poltica contable de modelo de revaluacin.................................9
5.
Ejemplo de reconocimiento de revaluacin...................................................13
6.
Diferencias temporales.............................................................................. 18
VI.
Conclusiones....................................................................................................19
VII.
Bibliografa consultada...................................................................................20
A.
Bibliografa................................................................................................. 20
B.
Web grafa.................................................................................................. 20
Raudez Montenegro, Jonathan Roberto
I.
Introduccin
El presente trabajo fue elaborado para completar el plan de estudio del Postgrado en
NIIF y Finanzas Corporativas. Para la ejecucin del trabajo, se deba de elegir la
forma prctica de aplicacin de las Normas internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) sobre una circunstancia en particular, siendo la elegida las
revaluaciones de activos tangibles.
Debido al tema seleccionado, se utilizar una metodologa mixta (cuantitativa y
cualitativa), ya que el trabajo de anlisis econmico est sujeto al juicio profesional y
los conocimientos sobre determinados asuntos, debiendo utilizar el mtodo inductivo
y deductivo, resumiendo dicho trabajo en una investigacin documental descriptiva.
Para el desarrollo del trabajo es necesaria la consulta de las siguientes NIIF:
a) NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
b) NIC 12 Impuesto a las Ganancias
c) SIC-21 Impuesto a las Ganancias Recuperacin de Activos No Depreciables
Revaluados
d) NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
e) NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
Debido al alcance fiscal del tema se toma como referencia la legislacin fiscal
aplicable en esa fecha:
a) Ley No. 453 Ley de Equidad Fiscal (LEF) y reglamento
b) Ley No. 822 Ley de Concertacin Tributaria (LCT) y reglamento
El problema de la revaluacin de activos no financieros sean tangibles (como la
propiedad, planta y equipo) o intangibles (como los goodwill) se debe a la medicin
real del valor de mercado de dicho activo debido al sesgo que puede existir en un
momento determinado con respecto a importe con el que est cuantificado a nivel de
valor en libros.
Ante la ausencia de un modelo de control o poltica contable, al utilizar una

entidad este nuevo modelo de valoracin podra encontrarse problemas de
interpretacin que en trminos generales se basan en tres categoras:
f) Marco contable, debido a que en Nicaragua existe un pronunciamiento de
adopcin de NIIF para PYME, donde a nivel de norma, la valuacin de valor
razonable1 por medio de revalorizacin no est permitido 2. No obstante, no se
prohbe la adopcin de marco contable en base a NIIF Integrales.
g) Adopcin e Implementacin de NIIF Integrales, debido a la subestimacin de
esfuerzos que se requieren con relacin a los actores directos del proceso que
parten desde un plan de trabajo integral que incluya los sistemas y tecnologas
de informacin, desarrollo de competencias del capital humano y la medicin
del impacto de la situacin financiera de la entidad.
h) Legislacin especfica aplicable, teniendo efectos en la entidad tanto en
carcter mercantil como de carcter fiscal.
NIC 16, Prrafo 32 El valor razonable de PPE es su valor de mercado, un significado

parecido a valor razonable. Los costes derivados de la enajenacin no se deducen en la
determinacin del valor de mercado. Adems el valor de mercado es el precio mximo
posible que podra obtenerse sin considerar su uso actual. La NIIF 13 define valor
razonable como el precio que sera recibido por vender un activo o pagado por transferir
un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la
medicin (es decir, un precio de salida). Esa definicin de valor razonable enfatiza que el
valor razonable es una medicin basada en el mercado, no una medicin especfica de
una entidad. Al medir el valor razonable, una entidad utiliza los supuestos que los
participantes del mercado utilizaran al fijar el precio del activo o pasivo en condiciones de
mercado presentes, incluyendo supuestos sobre el riesgo. En consecuencia, la intencin
de una entidad de mantener un activo o liquidar o satisfacer de otra forma un pasivo no
es relevante al medir el valor razonable.
2
NIIF para PYME, Seccin 17
II. Tema
Procedimiento contable de las revaluaciones de activos tangibles en Nicaragua
durante los aos terminados al 31 de diciembre de 2014 y 2013, periodo precedente
y subsecuente.
III. Objetivo (s)
A.
General
Establecer el procedimiento contable requerido conforme las Normas
internacionales de Informacin Financiera para la adopcin de las
revaluaciones de activos tangibles en Nicaragua como modelo de medicin
durante los aos terminados al 31 de diciembre de 2014 y 2013, periodo
precedente y subsecuente.
B.
Especficos
Describir la aplicacin de las Normas internacionales de Informacin
Financiera durante la adopcin de las revaluaciones de activos tangibles en
Nicaragua como modelo de medicin durante los aos terminados al 31 de
diciembre de 2014 y 2013, periodo precedente y subsecuente.
Identificar los requerimiento necesarios a considerar para formular el
procedimiento contable requerido conforme las Normas internacionales de
Informacin Financiera para la adopcin de las revaluaciones de activos
tangibles en Nicaragua como modelo de medicin durante los aos
terminados al 31 de diciembre de 2014 y 2013, periodo precedente y
subsecuente.
IV. Antecedentes
Las Normas internacionales de Informacin Financiera o NIIF (IFRS International
Financial Reporting Standard) son el resultado de la bsqueda de la universalidad de
la informacin financiera para que las entidades presenten informacin financiera
consistente y comparable, que proporcione a terceros un entendimiento claro sobre
la situacin financiera de las entidades de inters pblico o en proceso de captar
capital del pblico.
En esta tendencia de unificacin, se es establecen los requisitos de polticas,
reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar con relacin a
transacciones y sucesos econmicos que impactan los estados financieros de las
entidades. En proceso de revisin de este marco contable, conlleva a nuevos
modelos de estimaciones y valoraciones que van a depender de la lnea del estado
financiero que se revisa.
En el caso de los Activos el reconocimiento razonable va a depender en gran medida
de la naturaleza y los beneficios econmicos futuros que se esperan del mismo. Por
tanto la medicin de los activos financieros (como los instrumentos financieros) y la
de los activos no financieros va a depender de juicios y modelos totalmente distintos.
De tal forma que los activos no financieros deben de valorarse de formas diferentes
haciendo la separacin de tangibles y no intangibles. Para el caso de los activos
tangibles como la Propiedad, Planta y Equipo los principales problemas que presenta
el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilizacin de
los activos, la determinacin de su importe en libros y los cargos por depreciacin y
prdidas por deterioro que deben reconocerse con relacin a los mismos.
A partir del 01 de enero de 2013, en Nicaragua entr en vigencia un nuevo rgimen
fiscal de recaudacin, que incluye nuevos conceptos que no estaban en la Ley de
Equidad Fiscal, y se introduce conceptos doctrinario de la renta cedular, que consiste
en la separacin de las rentas en tres: renta del trabajo, renta de las actividades
econmicas y renta de capital; esto permitir gravar de forma simplificada las rentas
de capital al ser separada de las rentas de las actividades econmicas.
Unos de los cambios legislativos con mayor impacto en materia impositiva desde el
punto de vista contable, es la deducibilidad de las cuotas de amortizacin de las
revaluaciones de activos3. No obstante, lo relacionado a la parte final de

este artculo no haba sido reglamentada en consecuencia no haba un tratamiento
fiscal definido de cmo proceder con la revaluacin, dando lugar a diferentes
interpretaciones.
Con las reformas de la Ley de Concertacin Tributaria en diciembre de 2014, se
suprime lo relacionado a la deducibilidad fiscal de las cuotas de amortizacin de las
revaluaciones derogando de forma tcita el escudo fiscal otorgado por la ley.
Ley de Concertacin Tributaria, arto. 39, parte final del num. 12: ordena que son
deducibles los costos y gastos causados as como la cuota de depreciacin tanto de las
mejoras con carcter permanente como de las Revaluaciones.
V. Desarrollo
A.
1.
Propiedad, planta y equipos

Definicin
Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:

a) posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y
b) se esperan usar durante ms de un periodo.
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si, y slo si:
a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros
derivados del mismo; y
b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
2.
Medicin en el reconocimiento
Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser
reconocido como un activo, se medir por su costo. El costo de un elemento de
propiedades, planta y equipo ser el precio equivalente al efectivo en la fecha de
reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de los trminos normales de crdito, la
diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocer
como intereses a lo largo del periodo del crdito a menos que tales intereses se
capitalicen de acuerdo con la NIC 234.
3.
Medicin despus del reconocimiento5
La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo o el modelo de

revaluacin, y aplicar esa poltica a todos los elementos que compongan una clase
de propiedades, planta y equipo.
Norma Internacional de Contabilidad 23 Costos por Prstamos, que tiene como principio
bsico establecer el tratamiento contable de los costos por prstamos que sean
directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto
forman parte del costo de dichos activos. Los dems costos por prstamos se reconocen
como gastos.
5
NIC 16, prrafo 29
a) Modelo de costo6: donde se contabiliza por su costo menos la

depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro
del valor.
b) Modelo de reevaluacin7: donde se contabiliza en base al valor revaluado, que
es su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la
depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro
de valor que haya sufrido.
B.
1.
Revaluacin de activos tangibles

Definicin de Revaluacin
La revaluacin es la medicin del valor razonable de un activo, el cual consiste en

cuantificar el valor econmico real de un activo con relacin a los importes en libros
que aparecen expresados en unidades monetarias. Por tanto, podemos decir que la
revaluacin es proceso destinado a ajustar el valor en libros de un elemento activo
no financiero a su valor revaluado (valor razonable).
2.
Ventajas y desventajas
Ventajas
1. Es una medicin ms razonable
del patrn en el que el valor de un
activo disminuye a medida que es
utilizado.
2. Permite elegir los ciclos en que se
realizar la revaluacin que ms
convengan a la entidad.
3. Si algn momento el entorno
econmico cambia de forma
inesperada,
el
modelo
de
revaluacin permite que se haga
una medicin para ese momento
dado.
6
7
Desventajas
1. El mtodo de revalorizacin es
inconveniente en el sentido que
sus cifras se basan en la opinin
individual del evaluador ms que
en cualquier norma de medida
relativamente objetiva.
2. Obliga a aplicar de forma
consistente la valuacin a todos
los activos de la misma clase.
NIC 16, prrafo 30

NIC 16, prrafo 31
3.
Determinacin de importe de revaluacin 8
Para cuantificar el valor a revaluar contablemente, se requiere de los resultados de

un perito valuador, para determinar el valor razonable de los activos sujetos a
revaluacin, donde el informe detalle al menos la siguiente informacin:
a) Valor de uso
b) Valor de reposicin
c) Valor de realizacin
En caso de no existir evidencia de un mercado activo, la entidad podra tener que

estimar el valor razonable a travs de mtodos que consideren los ingresos del
mismo o su costo de reposicin una vez aplicada la depreciacin correspondiente.
La frecuencia de la revaluacin depender de las variaciones de valor razonable que
experimenten los activos, de tal forma si difiere significativamente el valor razonable
de su importe en libros ser necesaria una nueva revaluacin. Por tanto la
periodicidad de las revaluaciones podra ser:
a) De forma anual: Aplicable a aquellos activos que su valor razonable
experimentan cambios significativos y voltiles de forma anual.
b) De tres a cinco aos: Aplicable a aquellos elementos de propiedades, planta y
equipo con variaciones insignificantes en su valor razonable.
4.
Desarrollo de poltica contable de modelo de revaluacin
La poltica a desarrollar por la entidad, debe de considerar los siguientes aspectos:

a) Poltica de registro por componentes del activo: Esto para evitar cualquier
error material sobre el valor razonable por cada clase de activo, debido a que
en muchos casos la valoracin de la planta y equipo est vinculada a la
valoracin del terreno en el cual estn situados.
El terreno debe medirse al valor razonable en la fecha de la revalorizacin,
pero es posible que surja un problema de cmo distribuirse la valoracin de
NIC 16, prrafo 32; prrafo 33 y prrafo 34
un emplazamiento entre el terreno en s y la planta y equipo

instalados sobre el mismo. Por ejemplo:
Si una entidad cuenta con una Edificio y Terreno cuyo valor razonable de
forma conjunta es USD500, pero si efectan la tasacin de forma individual el
informe de cada avalo presenta los siguientes resultados:
Clase de activo
a) Edificio
b) Terreno
Valor razonable (a+b)
Valor razonable de forma conjunta
Sobreestimacin del valor razonable de
los activo
Valor
razonable
USD250
USD350
USD600
USD500
USD100
La entidad debera de valorar la forma de prorrateo del valor razonable debido

a que estara sobreestimando el valor razonable de cada elemento olvidando
que al momento de realizar el activo, deber de transferirlo de forma conjunta.
En este caso, la entidad debera definir un criterio medible que sea
consistente durante la aplicacin de revaluaciones:
1. Valorar el terreno como la diferencia entre el valor total del sitio y la
valoracin de la planta relacionada-lo que en el ejemplo implicara un
valor de US$250:
Clase de activo
a) Valor razonable de forma conjunta
b) Edificio
c) Terreno (a b)
Valor
razonable
USD500
USD250
USD250
2. Distribuir el valor del lugar entre el terreno y la planta relacionada

proporcionalmente a sus valores razonables:
10
Clase de activo
a) Valor razonable de forma conjunta
b) Edificio
c) Terreno
d) Valor razonable (b + c)
e) Proporcin del valor razonable de
Edificio(b / d)
f) Proporcin del valor razonable de
Terreno(c / d)
g) Valor razonable de forma conjunta
de Edificio (a * e)
h) Valor razonable de forma conjunta
de Terreno (a * f)
Valor
razonable
USD500
USD250
USD350
USD600
42%
58%
USD208
USD292
b) Clasificacin de los Activos de la misma clase: Si se revala un elemento de

propiedades, planta y equipo, se revaluarn tambin todos los elementos que
pertenezcan a la misma clase de activos independiente del uso.
c) Seleccin del modelo de revaluacin: Cuando se revale un elemento de
propiedades, planta y equipo, la depreciacin acumulada en la fecha de la
revaluacin puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:
1. Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto
del activo, de manera que el importe en libros del mismo despus de la
revaluacin sea igual a su importe revaluado. Este mtodo se utiliza a
menudo cuando se revala el activo por medio de la aplicacin de un
ndice para determinar su costo de reposicin depreciado.
2. Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo
que se reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el
importe revaluado del activo. Este mtodo se utiliza habitualmente en
edificios.
Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una
revaluacin, este aumento se reconocer directamente en otro resultado
integral y se acumular en el patrimonio, bajo el encabezamiento de supervit
de revaluacin. Sin embargo, el incremento se reconocer en el resultado del
11
periodo en la medida en que sea una reversin de un decremento

por una revaluacin del mismo activo reconocido anteriormente en el
resultado del periodo9.
Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de
una revaluacin, tal disminucin se reconocer en el resultado del periodo.
Sin embargo, la disminucin se reconocer en otro resultado integral en la
medida en que existiera saldo acreedor en el supervit de revaluacin en
relacin con ese activo. La disminucin reconocida en otro resultado integral
reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la cuenta de supervit
de revaluacin10.
El supervit de revaluacin de un elemento de propiedades, planta y equipo
incluido en el patrimonio podr ser transferido directamente a ganancias
acumuladas, cuando se produzca la baja en cuentas del activo. Esto podra
implicar la transferencia total del supervit cuando la entidad disponga del
activo. No obstante, parte del supervit podra transferirse a medida que el
activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe del supervit
transferido sera igual a la diferencia entre la depreciacin calculada segn el
valor revaluado del activo y la calculada segn su costo original. Las
transferencias desde las cuentas de supervit de revaluacin a ganancias
acumuladas no pasarn por el resultado del periodo 11.
d) Revelaciones: Cuando los elementos de propiedades, planta y equipo se

contabilicen por sus valores revaluados, se revelar la siguiente informacin:
1. La fecha efectiva de la revaluacin
2. Si se han utilizado los servicios de un tasador independiente
3. Los mtodos y las hiptesis significativas aplicadas en la estimacin del
valor razonable de los elementos
9
NIC 16, prrafo 39
10
NIC 16, prrafo 40
11
NIC 16, prrafo 41
12
4. En qu medida el valor razonable de los elementos de

propiedades, planta y equipo fue determinado directamente por
referencia a los precios observables en un mercado activo o a recientes
transacciones de mercado entre sujetos debidamente informados en
condiciones de independencia, o fue estimado utilizando otras tcnicas
de medicin
5. Para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya
revaluado, el importe en libros al que se habra reconocido si se
hubieran contabilizado segn el modelo del costo
6. El supervit de revaluacin, indicando los movimientos del periodo, as
como cualquier restriccin sobre la distribucin de su saldo a los
accionistas
5.
Ejemplo de reconocimiento de revaluacin

a) Reconocimiento inicial, ao terminado el 31 de diciembre de 2013
Si una entidad cuenta con un edificio, el cual presenta la siguiente informacin:

Costo Histrico:
USD200,000
Depreciacin Acumuladas:
USD150,000
Valor en libros:
USD50,000
Vida til estimada contable
20 aos
Aos transcurridos:
15 aos
Fecha de revaluacin:
31-12-2013
Valor de avalu:
USD120,000
Vida til estimada fiscal
20 aos
La prioridad de revaluacin
cada 2 aos
Fecha de revaluacin:
31-12-2015
Valor de avalu:
USD100,000
En ambos casos, ser recomendable la apertura de nuevas cuentas a nivel de

afectacin por cada clase de activo a revaluar, donde se lleven los registros del
reconocimiento de la revaluacin del activo, de tal forma que a nivel de mayor la
medicin se presente de forma neta.
13
1. Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en

libros bruto del activo:
Ao terminado al 31-12-2013
Descripcin
Costo Histrico:
Costo Revaluado:
Costo de Edificio
Depr. Acum. Costo Histrico:
Depr. Acum Costo
Revaluado:
Depreciacin Acumuladas
de Edificio:
Edificio neto, (Valor en
libros):
Impuesto diferido pasivo
Supervit de revaluacin
Sumas iguales
Saldo de
Costo
Histrico
USD
200,000
Debito USD
Crdito USD
280,000
200,000
(150,000)
210,000
Saldo
revaluado
USD
200,000
280,000
480,000
(150,000)
(210,000)
(150,000)
(360,000)
50,000
120,000
21,000
70,000
301,000
21,000
301,000
(21,000)
(49,000)
Las cuentas de naturaleza acreedora son presentadas entre parntesis
La reexpresin proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo

se podra explicar de la siguiente forma aritmtica:
Descripcin
Marcas
Costo Histrico
Depr. Acum.
Costo Histrico:
Saldo de
Costo
Histrico
USD
a
200,000
(Valor
en
libros)
(150,000)
Cociente
Valor
revaluado
Nuevo
Costo
revaluado
Valor a
reexpresar
b
50,000
c=a/b
4
d
120000
e=c*d
480,000
f=e-a
280,000
50,000
(3)
120000
(360,000)
(210,000)
Efecto neto de revaluacin
120,000
70,000
2. Eliminada contra el importe en libros bruto del activo:

Ao terminado al 31-12-2013
Descripcin
Costo Histrico:
Costo Revaluado:
Saldo de
Costo
Histrico
USD
200,000
Debito USD
70,000
Crdito USD
150,000
14
Saldo
revaluado
USD
200,000
(80,000)
Costo de Edificio
Depr. Acum Costo
Revaluado:
de Edificio:
libros):
Sumas iguales
200,000
(150,000)
120,000
(150,000)
150,000
150,000
(150,000)
00
50,000
120,000
21,000
241,000
21,000
70,000
241,000
(21,000)
(49,000)
Las cuentas de naturaleza acreedora son presentadas entre parntesis
Para ambos tratamientos se debe de considerar que los impuestos sobre las
ganancias, ya sean del ejercicio corriente o diferidos, deben ser cargados o
abonados directamente al patrimonio neto si hacen referencia a partidas que se
llevan directamente a las cuentas del patrimonio neto, ya sea en el mismo periodo o
en diferente12.
De este modo, los impuestos diferidos relacionados con revalorizaciones positivas se
cargan en el patrimonio neto y los impuestos diferidos relativos a revalorizaciones
negativas que se reconozcan en la cuenta de resultados debern reconocerse
igualmente en la cuenta de resultados dado que la entidad no tiene ningn saldo a
favor en la reserva por revalorizacin (componente de patrimonio neto) al inicio del
ejercicio, se reconocer la totalidad del importe de la revalorizacin negativa en la
cuenta de resultados13.
b) Perodo precedente al Reconocimiento inicial, ao terminado el 31 de

diciembre de 2012
La aplicacin por primera vez de una poltica que consista en la revaluacin de
activos, de acuerdo con la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o con la NIC 38
Activos Intangibles, se considerar un cambio de poltica contable que ha de ser
tratado como una revaluacin, de acuerdo con la NIC 16 o con la NIC 38, en lugar de
aplicar las disposiciones contenidas en la NIC 8 14.
12
13
14
NIC 12, prrafo 61

NIC 16, prrafo 40
NIC 8, prrafo 17
15
De tal forma que si la entidad cambia adopta en su poltica contable el

modelo de medicin de revaluacin, el efecto del cambio se reconoce como una
revalorizacin, no se ajusta el saldo inicial del patrimonio neto ni se reexpresan las
cifras comparativas.
Cuando se cambia la poltica pasando del valor revaluado al costo, todas las
revaluaciones previas, deben revertirse, el efecto del cambio se calcula
retroactivamente, y el ajuste se reconoce generalmente ajustando el saldo inicial de
las utilidades acumuladas para el ejercicio anterior ms antiguo que se presente y
reexpresando los importes comparativos que se presenten.
Por tanto no va tener efecto retrospectivo en el ao terminado al 31 de diciembre de
2012 y la entidad no est obligada ni en el deber de reexpresar los estados
financieros comparativos con el 31 de diciembre de 2012 por la adopcin de modelo
de revaluacin de activos tangibles.
c) Perodo comparable, despus de haber implementado el modelo de
revaluacin, ao terminado el 31 de diciembre de 2014
En el ao 2014, la compaa debe de efectuar un recalculo de las cuotas de
depreciacin y amortizacin, para los aos restantes de vida til.
Descripcin
Saldo revaluado
Vida til en
Cuota anual
USD (a)
aos (b)
(c = a / b)
Costo Histrico:
200,000
20
10,000
Costo Revaluado:
280,000
20
14,000
De tal los asientos contables en el 2014 corresponden a la amortizacin de supervit
de revaluacin el cual se debita directamente en patrimonio y la reversin de la
estimacin de pasivo por impuesto diferido.
Descripcin
Costo Histrico:
Costo Revaluado:
Costo de Edificio
Depr. Acum Costo
Revaluado:
de Edificio:
Saldo inicial
200,000
280,000
480,000
(150,000)
(210,000)
Debito USD
Crdito USD
10,000
14,000
Saldo final
200,000
280,000
480,000
(160,000)
(224,000)
(360,000)
(384,000)
120,000
96,000
16
libros):
Gasto de depreciacin
Sumas iguales
(21,000)
(49,000)
4,200
9,800
10,000
24,000
(16,800)
(39,200)
10,000
24,000
d) Perodo subsecuente, ao terminado el 31 de diciembre de 2015

En el caso prctico se debe de considerar que antes de efectuar el registro de la
nueva revaluacin se debe de registrar el gasto de amortizacin y depreciacin del
ao.
Descripcin
Costo Histrico:
Costo Revaluado:
Costo de Edificio
Depr. Acum Costo
Revaluado:
de Edificio:
libros):
Gasto de depreciacin
Sumas iguales
Saldo Inicial
200,000.00
280,000.00
480,000.00
(160,000.00)
Debito USD
Crdito USD
(224,000.00)
10,000.00
Saldo Final
200,000.00
280,000.00
480,000.00
(170,000.00)
14,000.00
(238,000.00)
(384,000.00)
(408,000.00)
96,000.00
(16,800.00)
(39,200.00)
4,200.00
9,800.00
10,000.00
24,000.00
72,000.00
(12,600.00)
(29,400.00)
10,000.00
24,000.00
La reexpresin proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo

se podra explicar de la siguiente forma aritmtica:
Descripcin
Saldo
inicial
(Valor en
libros)
Cociente
Valor
revaluado
Valor a
reexpresar
d
100,000
Nuevo
Costo
revaluado
e=c*d
278,000
Marcas
Costo
Histrico:
Costo
Revaluado:
Costo de
Edificio
Depr. Acum.
Costo Histrico:
Depr. Acum
a
200,000
b
72,000
c=a/b
3
280,000
72,000
100,000
389,000
109,000
667,000
187,000
480,000
f=e-a
78,000
(170,000)
72,000
(2)
100,000
(236,000)
(66,000)
(238,000)
72,000
(3)
100,000
(331,000)
(93,000)
17
Costo
Revaluado:
Depreciacin
Acumuladas de
Edificio:
(408,000)
(567,000)
Efecto neto de revaluacin
6.
100,000
(159,000)
28,000
Diferencias temporales
En caso de existir una diferencia temporal 15, dichas diferencias se contabilizarn y

revelarn de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias. En este caso,
conforme la legislacin vigente al 31-12-2013 conforme la Ley No. 453 Ley de
Equidad Fiscal, no reconoce las cuotas de amortizacin de activos revaluados,
originando esta base una diferencia diferencias temporarias deducibles que origina
un Impuesto Diferido Activo.
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan
compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, prdidas o crditos
fiscales no utilizados hasta el momento, pero slo en la medida en que sea probable
la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas prdidas
o crditos fiscales no utilizados.
VI. Conclusiones
Si una entidad, desea implementar un modelo de revalorizacin antes de su

implementacin debe de ser aplicado a esos activos donde el valor razonable
se puede medir con fiabilidad y calendarizar las revalorizaciones de forma
peridicas para evitar que el valor razonable difiera significativamente del valor
contable
15
NIC 12, Definiciones: Las diferencias temporales o temporarias son las que existen entre
el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situacin financiera y su base
fiscal. Pueden ser:
(a) Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan
lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a
periodos futuros.
(b) Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan
lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros.
18
No obstante, una entidad debe de hacer un anlisis previo que sea

lo suficientemente robusto que permita identificar que clases de activos debe
de someter bajo revaluacin y ser consistente los criterios y aplicacin de la
poltica establecida.
Al implementar un modelo de revalorizacin la compaa debe de tener en

cuenta revisar la estimacin del valor residual en la fecha de revalorizacin de
un activo y su vida til estimada.
El valor razonable de planta y equipos de naturaleza especfica para los que

no existe evidencia de mercado y transacciones: Enfoque de ingresos o coste
de reposicin amortizado, siguiendo las Guas emitidas por el International
Valuation Standards Committe (IVSC) 16, determinando su valor razonable
independientemente del uso actual, sino en funcin del mejor uso, el cual
debe ir acompaado de una evaluacin de la rentabilidad futura del negocio.
VII. Bibliografa consultada

A.
Bibliografa
Las NIIF comentadas. Gua prctica de KPMG para comprender las normas
internacionales de informacin financiera. Autor(es) Aranzadi, Editorial
Aranzadi 4 edicin, En distribucin desde julio 2012
GACETA No. 241 Del 17-12-2012 Ley No. 822 Ley de Concertacin Tributaria
GACETA No. 12 Del 22-01-2013 Reglamento a la Ley No. 822 Ley de

Concertacin Tributaria
16
El IVSC es una asociacin desincorporada que incluye a asociaciones profesionales de

valuacin de todo el mundo que estn obligadas por un solo Estatuto1. El IVSC ha tenido
dos objetivos:
Formular y publicar, para el inters pblico, las Normas de valuacin para la valuacin
de bienes y promover su aceptacin mundial; y
* Armonizar las Normas entre los Estados del mundo, identificar y revelar las diferencias
en las declaraciones y/o aplicaciones de las Normas cuando estas se presenten.
19
B.
Todo sobre impuestos en Nicaragua, Autor(es) INIET, Editorial Hispamer 8

edicin, En distribucin desde 2011
Web grafa
http://www.ifrs.org/Pages/default.aspx
http://www.juridicas.unam.mx/publica/librev/rev/facdermx/cont/30/dtr/dtr6.pdf
20

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Contenido del trabajo

Propiedad, planta y equipos............................................................................7

Medicin despus del reconocimiento...........................................................7

Revaluacin de activos tangibles.....................................................................8

Determinacin de importe de revaluacin.......................................................9

Desarrollo de poltica contable de modelo de revaluacin.................................9

Ejemplo de reconocimiento de revaluacin...................................................13

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Propiedad, planta y equipos

Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:

Medicin despus del reconocimiento5

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a) Modelo de costo6: donde se contabiliza por su costo menos la

Revaluacin de activos tangibles

La revaluacin es la medicin del valor razonable de un activo, el cual consiste en

NIC 16, prrafo 30

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Determinacin de importe de revaluacin 8

Para cuantificar el valor a revaluar contablemente, se requiere de los resultados de

En caso de no existir evidencia de un mercado activo, la entidad podra tener que

Desarrollo de poltica contable de modelo de revaluacin

La poltica a desarrollar por la entidad, debe de considerar los siguientes aspectos:

NIC 16, prrafo 32; prrafo 33 y prrafo 34

Raudez Montenegro, Jonathan Roberto

Postgrado en NIIF y Finanzas Corporativas Trabajo final

un emplazamiento entre el terreno en s y la planta y equipo

La entidad debera de valorar la forma de prorrateo del valor razonable debido

2. Distribuir el valor del lugar entre el terreno y la planta relacionada

Raudez Montenegro, Jonathan Roberto

Postgrado en NIIF y Finanzas Corporativas Trabajo final

b) Clasificacin de los Activos de la misma clase: Si se revala un elemento de

Raudez Montenegro, Jonathan Roberto

Postgrado en NIIF y Finanzas Corporativas Trabajo final

periodo en la medida en que sea una reversin de un decremento

d) Revelaciones: Cuando los elementos de propiedades, planta y equipo se

NIC 16, prrafo 39

NIC 16, prrafo 40

NIC 16, prrafo 41

Raudez Montenegro, Jonathan Roberto

Postgrado en NIIF y Finanzas Corporativas Trabajo final

4. En qu medida el valor razonable de los elementos de

Ejemplo de reconocimiento de revaluacin

Si una entidad cuenta con un edificio, el cual presenta la siguiente informacin:

En ambos casos, ser recomendable la apertura de nuevas cuentas a nivel de

Raudez Montenegro, Jonathan Roberto

Postgrado en NIIF y Finanzas Corporativas Trabajo final

1. Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en

Las cuentas de naturaleza acreedora son presentadas entre parntesis