Manual de Doctrina Contable

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y FINANCIERAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
MANUAL
DOCTRINA CONTABLE II
CICLO IV
SEMESTRE ACADMICO 2008 I - II

Material didctico para uso exclusivo de clase.
LIMA - PER
UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES
Rector(e)
Ing. Ral E Bao Garca
Vicerrector
Ing. Ral E Bao Garca
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS
Y FINANCIERAS
Decano
Dr. Domingo Senz Yaya
Director de la Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas
Dr. Juan Amadeo Alva Gmez
Director del Departamento Acadmico de Contabilidad y Finanzas
Dr. Enrique Loo Ayne
Secretario de Facultad
Dr. Augusto H. Blanco Falcn
Directora de la Seccin Postgrado
Dra. Yolanda Salinas Guerrero
Director del Instituto de Investigacin
Mo. Vctor Loret de Mola Cobarrubias
Director de la Oficina de Grados y Ttulos
Dr. Sebastin Ferril Mrquez
Jefa de la Oficina de Registros Acadmicos
Sra. Belinda Quicao Macedo
Jefa de la Oficina de Bienestar Universitario
Lic. Maria Pizarro Dioses
Jefe de la Oficina de Administracin
Dr. Luis Flores Barros
INTRODUCCIN
La Universidad de San Martn de Porres, en estos ltimos aos, est empeada en realizar
importantes innovaciones en la concepcin y prctica educativa con el propsito de ofrecer a
sus alumnos una formacin profesional ms competitiva, que haga posible su ingreso con xito
al mundo laboral, desempendose con eficacia y eficiencia en las funciones profesionales que
les tocar asumir.
El marco de referencia est dado por los cambios significativos de la sociedad contempornea,
expresados en la globalizacin de los intercambios, los nuevos paradigmas del conocimiento,
de la educacin y la pedagoga, as como los retos del mundo laboral.
Para cumplir con el propsito sealado, la Facultad de Ciencias Contables, Econmicas y
Financieras ha asumido la misin de lograr una formacin profesional cientfica, tecnolgica y
humanstica. Constituye nuestro compromiso formar lderes con capacidad de formular
propuestas innovadoras que impulsen la creacin de una nueva realidad universitaria, a base
de los siguientes aprendizajes: aprender a ser, aprender a conocer, aprender a hacer y
aprender a convivir.
Uno de los medios para el logro de nuestros propsitos constituye los Manuales de Auto
educacin, preparados especialmente para los alumnos. El presente Manual ha sido concebido
como un material educativo que debe servir para afianzar conocimientos, desarrollar
habilidades y destrezas, as como para orientar la auto educacin permanente. Por ello se ubica
como material de lectura, es accesible, sirve de informacin y recreacin, desempea un papel
motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y crtica, ampliar conocimientos en otras
fuentes, crear hbitos y actitudes para el procesamiento de informacin, adquisicin y
generacin de conocimientos.
El presente manual de Doctrina Contable II, constituye material de apoyo al desarrollo del curso
del mismo nombre, y est organizado en cuatro unidades didcticas: UNIDAD I: PRINCIPIOS Y
NORMAS DE CONTABILIDAD
UNIDAD II: MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD UNIDAD III: NIC 2 EXISTENCIAS Y NIC 7 FLUJO

DE EFECTIVO UNIDAD IV: NIC 16 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO.
Cada manual est trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el alumno, mediante
el estudio de los contenidos presentados a travs de temas. Cada tema tiene una estructura
modular que, adems del desarrollo del contenido incorpora una propuesta de actividades
aplicativas y de auto evaluacin. Al final de cada tema se presentan adems las referencias
documentales, que han servido de base para la elaboracin de los contenidos.
Al trmino del documento, una vez desarrolladas las unidades didcticas, presentamos un
listado general de otras fuentes de informacin, de utilidad para el aprendizaje de Doctrina
Contable II.
INDICE DE CONTENIDOS
PORTADA
INTRODUCCIN
INDICE DE CONTENIDO
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
UNIDAD I: PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD
11
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
CONTENIDOS ACTITUDINALES
CONTENIDOS CONCEPTUALES
TEMA N. 01.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Objetivos
Postulados Bsicos
Necesidad de los Principios
Fuentes de los principios de contabilidad.
Calidad de los Principios de Contabilidad
ACTIVIDADES APLICATIVAS
AUTOEVALUACIN
REFERENCIAS DOCUMENTALES
TEMA N02
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN EL PER
Principios de la Estructura Esttica Contable
Principios de la Estructura Dinmica Contable
Principios de la Racionalidad Contable.
AUTOEVALUACIN
Tema N. 03
FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD
Organismos Internacionales de la Profesin contable.
Normas Internacionales de Contabilidad Aprobados en el Per.
Normas Internacionales de Contabilidad:
N. 1 Presentacin de los Estados Financieros
N. 2 Existencias
AUTOEVALUACIN
12-15
16-22
23
TEMA N. 04
ESTUDIO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA.
UNIDAD II: MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NIC 1 PRESENTACION DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS
24-26
27
TEMA N 05: PRESENTACIN DEL MARCO CONCEPTUAL DE LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
1. Presentacin del marco conceptual
2. Necesidades de los usuarios de la informacin financiera
3. Objetivo de los estados financieros
4. Caractersticas cualitativas de los estados financieras
TEMA N 06: RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
1. Elementos relacionados con la situacin financiera
2. Reconocimiento de los estados financieros
3. Bases de medicin o valuacin de los elementos de los estados
financieros
4. Postulado segn NIC 1
TEMA N 07: NIC 1- PRESENTACIN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
1. Objetivo
2. Alcance
3. Propsito de los Estados Financieros
4. Responsabilidad sobre los Estados Financieros
TEMA N 08: COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1. Balance General
2. Estado de Ganancias y Perdidas
3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
UNIDAD III: NIC 2, EXISTENCIAS Y NIC 7 ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO
29-37
38-43
44-46
47-55
56
TEMA N 9: NIC 2- EXISTENCIAS
1. Objetivo
2. Alcance
3. Valuacin de existencias
58-66
4. Tcnicas de valuacin
5. Forma de costeo.
TEMA N 10: REVELACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
1. Revelaciones
2. Mtodos de valuacin tributariamente aceptados.
3. Mermas y desmedros
67-69
TEMA N 11: NIC 7- ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

1. Objetivo
2. Alcance
70-71
TEMA N 12: NIC 7 - DEFINICIONES

1. Beneficios de la informacin, sobre el flujo de efectivo
2. Definiciones
72
UNIDAD IV: NIC 16 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
74
TEMA N 13: NIC 16 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
1. Objetivo
2. Alcance
TEMA 14: NIC 16 Definiciones
1. Definiciones
75-76
77
TEMA 15: NIC 16

1. Reconocimiento de Inmueble, Maquinaria y Equipo
78-80
TEMA 16: NIC 16

1. Vida til de un Activo.
81-85
FUENTES DE INFORMACIN
86
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS

TRABAJOS DE APLICACIN
Este Manual ser utilizado como apoyo importante para el desarrollo de la Asignatura de
Doctrina Contable III, en algunos casos ser estudiado previamente por indicacin del
profesor, lo que permitir el anlisis y debate colectivo del tema ledo; en otros casos,
servir para una lectura que complemente las explicaciones recibidas durante las
sesiones de aprendizaje.
Desarrolla las actividades de aplicacin propuestas en el Manual. Algunos trabajos son

individuales y otros son para desarrollarse en grupos. Pueden ser realizados en aula,
otros pueden requerir de trabajo de campo y domiciliario. Modalidades que fortalecen la
capacidad de autoaprendizaje del estudiante.
Resuelve las preguntas para la Auto evaluacin formulada al final de cada tema. Si
tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efecta investigaciones puntuales.
UNIDAD I
PRINCIPIOS Y NORMAS DE
CONTABILIDAD
UNIDAD II
MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
UNIDAD III
NIC 2 EXISTENCIAS Y NIC 7 ESTADO DE
FLUJO DE EFECTIVO
UNIDAD IV
NIC 16 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD
PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD EN EL
PER
FUNDAMENTOS DE LA NORMAS
ESTUDIOS DE NORMAS
10
UNIDAD I
PRINCIPIOS Y NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Los Principios de Contabilidad, constituyen la base para el registro contable, de las operaciones
econmicas y financieras que se dan en las organizaciones, a fin de facilitar la elaboracin del
trabajo integral. Los principios de contabilidad son las Normas Internacionales de Contabilidad,
de acuerdo al pronunciamiento del consejo Normativo de la Contadura Pblica de la Nacin.
El objetivo del comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) es formular y publicar

para el inters pblico normas de contabilidad para ser observadas en la presentacin de los
estados financieros y promover su aceptacin y observancia en todo el mundo; con el propsito
de armonizar los procedimientos relativos a la presentacin de los estados financieros.
Construye situaciones contables en base a principios contables.

Aplica principios en operaciones cotidianas de una empresa expresados de antemano.
Evala la importancia de las Normas Internacionales de Contabilidad.
Simula operaciones para aplicacin de NICs.
Valora la importancia de los principios contable como base para la elaboracin de las
Normas Internacionales de Contabilidad.
Acepta los criterios para la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad.
TEMA N 01 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
TEMA N 02 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN EL PER
TEMA N 03 FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
TEMA N 04 ESTUDIO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
11
TEMA N 01
La palabra principio es una expresin que quiere decir regla o ley general adaptada o
procesada como gua de accin, fundamento o base de conducta prctica.
Bajo este esquema los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) son los
criterios metdicos adoptados por la generalidad de las empresas para efectuar el registro de
los hechos contables, valorar activos y pasivos, determinar los resultados y delimitar la forma y
el contenido de los EE.FF.
En Auditoria se utiliza el trmino para designar al conjunto de procedimientos y reglas que una
contabilidad determinada ha de cumplir para que se le considere tcnicamente aceptable.
As los PCGA se refieren de manera fundamental a la forma en que la empresa debe cumplir
con la obligacin de proporcionar informacin contable a sus dueos, a sus gestores y a
terceros interesados, como potenciales inversionistas, entidades gubernamentales, empresas
financieras, etc...
En la Contabilidad actual se parte de un sistema de supuestos, doctrinas y axiomas y

convenciones, que en su conjunto forman lo que se denomina principios contables
generalmente aceptados. Muchos de estos principios han tenido una lenta evolucin a lo largo
de la historia y tan slo los ltimos avances contables realizados en las ltimas dcadas estn
reflejados en las leyes.
Su misin es la de establecer delimitaciones en los entes econmicos, las bases de la

cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera.
1. OBJETIVOS
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados han sido desarrollados con el
propsito de:
a. Identificar al Ente,
12
b. Establecer bases de Valoracin

c. Determinar la presentacin de la informacin financiera
2. POSTULADO BASICO
Los PCGA son de aplicacin en los pases de economa de mercado, donde se desarrolla la
iniciativa privada en el campo empresarial y se reconoce el derecho de propiedad privada de los
medios de produccin.
La contabilidad empresarial tiene unos fines y unas aplicaciones muy distintas en los pases de
economa de mercado, ya que ni el objetivo de la empresa, ni sus propietarios, ni las
responsabilidades a las que hacen frente los gestores, coinciden con las caractersticas de la
empresa de los pases de economa socializada.
3. NECESIDAD DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

Las prcticas contables siguen determinadas pautas. Las normas que dirigen la manera en que
los contadores registran, miden, procesan y comunican la informacin financiera son los PCGA
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Los PCGA no incluyen nicamente los principios en s sino tambin los conceptos y los
mtodos que identifican la forma propia de producir la informacin contable.
Al reconocer la contabilidad como idioma de los negocios y como medio para facilitar
informacin financiera para la toma de decisiones a las empresas, gobiernos, clientes y otros
grupos, surgi como consecuencia la necesidad de establecer normas que aseguren la
confiabilidad y la comparabilidad en la informacin contable. Estas normas se conocen como
Principios de Contabilidad
Por ello en la elaboracin de los EE.FF. debe seguirse determinados requisitos que garanticen
su eficacia, entre los que tenemos:
1. Identificacin
2. Oportunidad
3. Claridad
4. Relevancia
13
5. Razonabilidad
6. Economa
7. Imparcialidad
8. Objetividad
9. Verificacin
La aplicacin y observancia de los PGCA garantiza que estos requisitos sean cumplidos, para
beneficio de los clientes de la informacin contable.
4. FUENTES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Las fuentes ms autorizadas de los principios de contabilidad se mencionan a continuacin:
1.
A.I.C.P.A. American Institute of Certified Public Accountants (A.I.A.en 1932) o Instituto

Americano de Contadores Pblicos Certificados:
2.
I.A.A. Interamerican Accounting Association, fundado en 1949.
3.
Financial Accounting Standard Board (FASB, Junta de Normas de Contabilidad

Financiera):
Declaraciones
Interpretaciones
Boletines Tcnicos
4.
U.E.C. Unin Europea de Expertos Contables Econmicos y Financieros, fundada en

1951.
5.
Government Accounting Standards Board (GASB, Junta de Normas de Contabilidad

Gubernamental):
Declaraciones
Interpretaciones
Boletines
Guas de Implementacin.
6.
I.A.S.C. Internacional Accounting Standard Commitee fundado en 1973.
7.
C.A.P.A. Confederation of Asian and Pacific Accountants fundada en 1976.
8.
Publicaciones Varias de organizaciones profesionales.
5. CUALIDADES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

Entra las Cualidades que debe reunir una prctica particular para llegar a ser reconocida como
Principio Contable son:
1.
Debe hacer frente a las necesidades importantes de los usuarios de la informacin

contable
14
2.
Debe contar con un nivel sustancial de apoyo autorizado.
3.
Debe ser razonable y reflejar la realidad econmica en su aplicacin.
4.
Producir resultados comprensibles y equitativos.
5.
Aplicable bajo circunstancias variantes, es decir debe ser flexible.
6.
Debe ser susceptible de observacin uniforme de perodo a perodo.
7.
Producir resultados comparables entre perodos para la empresa y con otras compaas.
15
TEMA N 02
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN EL PERU
En la actualidad los PCGA en el Per son las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs),
pronunciamientos profesionales aprobados por la IFAC (Federacin de Contadores Pblicos).
El desarrollo terico de las NICS est dado por la IASC (Comit de Normas Internacionales de
Contabilidad). Los pronunciamientos de la IASC tienen aceptacin en las Bolsas de Valores,
Comisiones de Valores, Organismos Supervisores.
En el Per desde 1986 se han aprobado 33 NICS en los distintos Congresos Nacionales.
En nuestro medio existe el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) organismo de

participacin y normativo del Sistema Nacional de Contabilidad y desde 1994 ha oficializado las
NICS respecto de la preparacin y presentacin de la informacin financiera de las empresas.
La Nueva ley General de Sociedades en el art. 223 seala que: Los Estados Financieros se
preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales vigentes sobre la materia y
con principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas.
El Sistema Nacional de Contabilidad en Resolucin N 013-98-ef / 93.10 precisa que:

"Los PCGA a que se refiere el Art. 233 de la Nueva Ley General de Sociedades comprende
sustancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), oficializadas mediante
Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y a otras Normas establecidas por
Organismos de Supervisin y Control sectoriales para las entidades de su rea, siempre que se
encuentren dentro del Marco Terico en que se apoyan las Normas Internacionales de
Contabilidad."
Seala tambin dicha norma que: "Por excepcin y en aquellas circunstancias que
determinados procedimientos operativos contables no estn normados por el Comit de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), supletoriamente, se podr emplear los
Principios de Contabilidad aplicados en los EE.UU de Norteamrica. (USGAAP). "
16
1. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA ESTATICA

CONTABLE
a.
Principio de Entidad
Los Estados Financieros se refieren siempre a un Ente donde el elemento subjetivo o sea los
socios, accionistas o dueos, es considerado como un tercero. La actividad econmica se
realiza por entidades identificables, diferentes a sus propietarios, y cuentan con infraestructura
fsica propia, recursos naturales, capital y personas, que se combinan para producir parte de lo
que la sociedad demanda.
La personalidad de un negocio es independiente al de sus accionistas o propietarios y en sus

estados financieros slo deben incluirse los bienes, valores, derechos y obligaciones de este
ente econmico independiente.
b. Principio de Bienes Econmicos

Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir bienes materiales e
intangibles que poseen valor econmico y que por lo tanto son sujetos de ser valuados en
trminos monetarios y corresponden a quines han participado en su inversin.
c. Principio de Empresa en Funcionamiento o Empresa en Marcha

Se considerar que la gestin de la empresa tiene prcticamente una duracin ilimitada. En
consecuencia, la aplicacin de los principios contables no ir encaminada a determinar el valor
del patrimonio a efectos de su enajenacin global o parcial ni el importe resultante en caso de
liquidacin.
De acuerdo con este concepto, la empresa se ve como una operacin que contina, que posee
los recursos para cumplir sus obligaciones y compromisos. Sin embargo, si su disolucin
(liquidacin) pareciera ser eminente o si la entidad no puede seguir existiendo para cumplir con
sus planes y obligaciones, se debe preparar informacin financiera presumiendo que cesarn
las operaciones y ocurrir la liquidacin.
17
d. Principio de Periodo Contable

En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestin de tiempo en tiempo
para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales, estatutarias o para cumplir con
compromisos financieros.
El lapso que media entre una fecha y otra se denomina periodo. Para efectos del Plan Contable
General Revisado dicho periodo es de doce meses y recibe el nombre de ejercicio.
Por este principio se divide la vida de un ente econmico en periodos convencionales de

tiempo. Dichos periodos pueden ser diarios, semanales, mensuales, trimestrales, semestrales,
anuales, etc.
2. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA DINAMICA

CONTABLE
a. Principio de Partida Doble o Dualidad Econmica

Este principio sostiene que todas las operaciones econmicas que un ente realiza con otro
tienen dualidad, ya que lo que para uno es un bien o derecho, para el otro es una obligacin.
Las obligaciones a cargo de terceros se llaman PASIVOS y las que son a cargo de los dueos o
propietarios se denomina CAPITAL. Mientras que los bienes y derechos del ente econmico se
conocen como ACTIVOS.
b. Principio de Realizacin
Este principio establece las bases para registrar las operaciones econmicas que realiza una
entidad, tanto con otros entes econmicos como por transacciones internas del mismo o
eventos econmicos externos que lo afecten.
Con base en este principio se pueden establecer algunos aspectos tales como: los ingresos se
realizan en el momento en que se reconocen y no cuando se cobran, as mismo los costos y
18
gastos relacionados con dichos ingresos deben quedar registrados en el periodo en el que se
reconozcan los ingresos, etc.
Las operaciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se consideran por ella
realizados cuando:
a. Se han efectuado transacciones con otros entes econmicos

b. Han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus
fuentes.
c. Han ocurrido eventos econmicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de
sta, cuyo efecto puede cuantificarse en trminos monetarios como por ejemplo la
revaluacin o devaluacin de moneda extranjera, los cambios en el poder adquisitivo de la
moneda, los efectos de una huelga general, etc.
c. Principio de Moneda Comn denominador

Consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio por
unidad. Generalmente se utilizan como comn denominador, la moneda que tiene curso legal
en el pas dentro del cual funciona el ente.
d. Principio del Precio de Adquisicin o Valuacin al Costo

Como norma general todos los bienes y derechos se contabilizarn por su precio de adquisicin
o coste de produccin. El principio del precio de adquisicin deber respetarse siempre, salvo
cuando se autoricen, por disposicin legal, rectificaciones al mismo; en este caso deber
facilitarse cumplida informacin en la memoria.
Los activos fijos y circulantes entran en la empresa por sus precios de adquisicin y son estos
mismos precios los que sirven como base para el clculo del coste de la produccin de los
bienes y servicios. Es decir, los activos fijos y circulantes que salen de la empresa
transformados en productos se valoran tambin de acuerdo con idntica base. Y el resultado de
la explotacin viene determinado por la diferencia entre el importe de produccin vendida y el
coste de la misma en trminos histricos o de precio de adquisicin.
19
En resumen el Principio de Valor Histrico Original, como tambin se le conoce,

fundamentalmente se relaciona con dos aspectos:
a. cualquier operacin debe ser registrada a su costo de adquisicin o fabricacin,
b. y si ese valor pierde significado con el paso del tiempo debido principalmente a eventos
econmicos externos, deben ser reflejados en la contabilidad.
e. Principio de Revelacin Suficiente

Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional
que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los
resultados econmicos del ente al que se refieren.
Es decir todos aquellos aspectos que deben ser aclarados en los informes financieros deben
ser presentados como notas adicionales a los estados financieros. Por ejemplo el detalle de los
clientes, o la Especificacin de las monedas extranjeras en las cuales se tienen adeudos.
f. Principio de Uniformidad
Este principio sostiene que adoptado un criterio en la aplicacin de los principios contables
dentro de las alternativas que, en su caso stos permitan; deber mantenerse en el tiempo y
aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas caractersticas en tanto
no se alteren los supuestos que motivaron la eleccin de dicho criterio. De alterarse estos
supuestos podr modificarse el criterio adoptado en su da; pero en tal caso, estas
circunstancias se harn constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa
de la variacin sobre los estados financieros o cuentas anuales.
g. Principio de Importancia Relativa

Este principio es un tanto impreciso por cuya razn debe aplicarse con cautela y siempre
teniendo presente la repercusin del mismo sobre el contenido de los estados financieros, los
cuales deben expresar en todo caso la imagen fiel de la empresa. Es precisamente, en esta
imagen fiel donde radican los lmites dentro de los que debe situarse el principio de importancia
relativa.
20
El principio de Importancia Relativa tambin se enuncia como aquel que nos indica que la
informacin que se presenta en los informes financieros debe ser la que el usuario requiera de
acuerdo a sus necesidades para la toma de decisiones.
3. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA RACIONALIZACION

CONTABLE
a. Principio de Neutralidad o Equidad
Es el principio fundamental que debe orientar la accin del profesional contable en todo
momento y se enuncia de esta manera: la equidad entre los intereses opuestos debe ser una
preocupacin constante en contabilidad, puesto que los que se sirven y/o utilizan estos datos
contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallan en
conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que
reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una empresa dada.
b. Principio de Prudencia
nicamente se contabilizarn los beneficios realizados a la fecha de cierre del ejercicio.
Por el contrario, los riesgos previsibles y las prdidas eventuales con origen en el ejercicio o en
otro anterior, debern contabilizarse tan pronto sean conocidas; a estos efectos se distinguirn
las reversibles o potenciales de las realizadas o irreversibles.
En consecuencia, al realizar dicho cierre se tendrn presentes todos los riesgos y prdidas
visibles, cualquiera que sea su origen.
Cuando los riesgos y prdidas fuesen conocidos entre la fecha de cierre del ejercicio y aquella
en que se establecen los estados financieros, sin prejuicio de su reflejo en el balance y cuenta
de prdidas y ganancias, deber facilitarse informacin detallada de todos ellos en la memoria.
Igualmente se tendrn presentes toda clase de depreciaciones, tanto si el resultado del ejercicio
fuese positivo como negativo.
21
c. Principio de Devengado
Este principio sostiene que las variaciones patrimoniales que se deben considerar en la
determinacin del resultado econmico son las que corresponden a un ejercicio sin entrar a
distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo.
La imputacin de ingreso y gastos deber hacerse en funcin de la corriente real de bienes y

servicios que los mismos representan y con independencia del momento en que se produzca la
corriente monetaria o financiera derivada de ellos.
d. Principio de Objetividad o de Registro
Los cambios en al activo, pasivo y en la expresin contables del patrimonio neto, se deben
reconocer formalmente en los registros contables tan pronto como sea posible medirlos
objetivamente y expresar esa medida en trminos monetarios.
De acuerdo a este principio tambin conocido como de Registro, los hechos econmicos deben
registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los mismos originen.
Desde nuestro punto de vista est claro que existen hechos econmicos que no originan
derechos y obligaciones en su sentido jurdico y, no obstante, deben ser contabilizados dada su
influencia o su repercusin en el patrimonio de la empresa. As sucede con amortizaciones y
provisiones, revalorizaciones autorizadas de activos, etc.
22
TEMA N 03
FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD.
A. ORGANISMOS INTERNACIONALES DE LAPROFESIN CONTABLE
I.F.A.C FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD

Organismo representativo de la profesin Contable a nivel Internacional, que aprueba y divulga
las normas sobre Contabilidad, Auditoria, tica, etc.
U.E.A. UNION EUROPEA DE EXPERTOS CONTABLES.

Organismo regional representativo de casi todas las naciones de Europa Central y Occidental
A.I.C ASOCIACIN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD

Organizacin que representa a los profesionales Contadores Pblicos de los pases
latinoamericanos
C.A.P.A FEDERACIN DE CONTADORES DE ASIA Y EL PACIFICO

Organizacin que agrupa a los profesionales Contadores Pblicos de los diversos pases
orientales.
A.I.C.P.A INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PBLICOS

AUTORIZADOS
Organismo Internacional con sede en EE.UU de Norteamrica, emite publicaciones sobre las
S.A.S Normas y Procedimientos Contables
J.A.S.C. COMITE INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD

Estudia e Investiga los diferentes problemas que se da en la prctica contable de los negocios a
nivel mundial, para una armonizacin de las normas a nivel internacional. Este Comit dicta las
Normas Internacionales de Contabilidad y las actualiza de acuerdo al avance cientfico y
tecnolgico.
23
TEMA 4
NORMAS INTERNACIONALES APROBADOS EN EL PER
NIC 1
Presentacin de Estados Financieros
NIC 2
Existencias
NIC 3
Estados Financieros Consolidados (reemplazado por NICs. 27 y 28
NIC 6
Tratamiento Contable de los Precios Cambiantes (reemplazado por la NIC 15)
NIC 7
Estado de Flujo de Efectivo
NIC 8
Utilidad o Perdida Neta del ejercicio, errores sustanciales, y Cambios en las Polticas
Contables.
NIC 9
Costos de Investigacin y Desarrollo
NIC 10
Contingencias y Hechos ocurridos despus de la fecha de balance.
NIC 11
Contratos de Construccin
NIC 12
Impuesto a la Renta
NIC 14
Presentacin por Segmentos
NIC 15
Informacin que refleja los efectos de los precios cambiantes.
NIC 16
Inmueble, Maquinaria y Equipo.
NIC 17
Arrendamientos
NIC 18
Ingresos
NIC 19
Costo de las Prestaciones de Jubilacin.
NIC 20
Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Revelaciones referentes

a la asistencia Gubernamental.
NIC 21
Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio
NIC 22
Fusin de Negocios
NIC 23
Costos de Financiamiento
NIC 24
Revelaciones sobre Entes Vinculados
24
NIC 25
Tratamiento Contable de las Inversiones
NIC 26
Tratamiento contable y presentacin de la informacin sobre Planes de Prestaciones

de Jubilacin.
NIC 27
Estados Financieros Consolidados y Tratamiento contable de las Inversiones en

Subsidiarias.
NIC 28
Tratamiento Contable de las Inversiones en Compaas Asociadas.
NIC 29
Presentacin de Informacin Financiera en Ambientes de Economa

Hiperinflacionaria.
NIC 30
Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras.
NIC 31
Informacin Financiera sobre participaciones en Asociaciones en Participacin
NIC 32
Ttulos Financieros: Revelaciones y Presentacin
NIC 33
Utilidades por Accin
NIC 34
Informes Financieros Intermedios
NIC 35
Operaciones Discontinuas
NIC 36
Deterioro de Activos
NIC 37
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38
Actives Intangibles
C. CLASIFICACIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

FUENTE: INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE
NORMAS DE CARCTER GENERAL
NIC.15 Informacin efectos en cambios de precio.
NIC 21- Efecto de variaciones en tipo de cambio
NIC 23 - Costos de Financiacin.
NIC 29 - Informacin en Economas Hiperinflacionarias
NORMAS DE SECTOR ESPECFICO
NIC 11 - Contratos de Construccin
NIC 30 - Revelacin en Bancos e Instituciones Financieras
25
NIC 41 - Agricultura.
NIC 2 - Existencias.
NIC 12 Impuesto a la Renta.
NIC 16 - Inmueble, Maquinaria y Equipo.
NIC 17 - -Arrendamiento.
NIC 19 - Beneficios a los Trabajadores.
NORMAS DE VALUACIN
NIC 20 - Subsidios de Gobierno.
NIC 22 - Combinacin de Negocios.
NIC 27 - Inversiones en Subsidiarias.
NIC 28 - Inversiones en Asociadas.
NIC 36 - Desvalorizacin de Activos.
NIC 37 - Provisiones.
NIC 38 - Intangibles.
NIC 39 - Ttulos Financieros.
NIC 40 - Inversin Inmobiliaria
NORMAS DE EXPOSICIN O REVELACIN
NIC 1 - Presentacin de Estados Financieros
NIC 7 - Estado de Flujo de Efectivo.
NIC 8 - Utilidad o Prdida Neta.
NIC 10 Sucesos Posteriores.
NIC 14 Informacin por Segmentos.
NIC 24 Revelacin sobre entes vinculados
NIC 26 Informacin sobre Planes de Pensiones.
NIC 31 - Informacin en Asociaciones en Participacin.
NIC 32 - Ttulos Financieros.
NIC 33 - Utilidad por Accin.
NIC 34 - Informes Financieros Intermedios.
NIC 35 - Operaciones Discontinuas
26
UNIDAD II
MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD- NIC 1 PRESENTACIN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Maneja adecuadamente las Normas internacionales de contabilidad.
Reconocer a los principios contables, como Normas Internacionales de Contabilidad.
Analizar sobre la informacin acerca de la posicin financiera de la empresa.
Dar a conocer los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Tener en cuenta la oportuna identificacin de los elementos relacionados con la
situacin financiera: activo, pasivo y patrimonio.
Determinar los importes monetarios con los que sern llevados a los Estados
Financieros.
Establecer las bases para la preparacin de los Estados Financieros.
Formular los componentes para la elaboracin de los Estados Financieros y afianzarlos
a travs de casos prcticos.
Valorar la importancia de la aplicacin de las Normas Internacionales de contabilidad
Determinar la necesidad de aplicarlas Normas Internacionales de Contabilidad.
Formular asientos contables, aplicando las Normas Internacionales recontabilidad.
TEMA N 5:
Presentacin del marco conceptual de las Normas Internacionales de

contabilidad.
TEMA N 6:
Reconocimiento de los elementos de los Estados Financieros.
TEMA N 7:
NIC 1- Presentacin de los Estados Financieros
TEMA N 8:
Componentes de los Estados Financieros
27
UNIDAD II
MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS
PRESENTACIN DEL MARCO

CONCEPTUAL DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE
RECONOCIMIENTO DE LSO
ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
CONTABILIDAD
NIC 1
PRESENTACIN
DE LOS ESTADOS
FIANCIEROS
COMPONENTES DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
28
UNIDAD II
TEMA N 05
PRESENTACIN DEL MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD.
1. Presentacin del marco conceptual.

Los estados financieros se preparan y presentan para ser utilizados y conocidos por usuarios
externos de todo el mundo. A pesar de la similitud de unos pases y otros, existen diferencias
que son causadas por circunstancias de ndole social, econmica y legal, lo que hace
necesarias que el marco sea lo suficientemente flexible sin perder uniformidad.
El consejo del IASC (IASB) opina que los estados financieros preparados con el fin de
proporcionar informacin til en la toma de decisiones de naturaleza econmica, satisfacen las
necesidades de las mayoras de los usuarios. Lo anterior es debido a que la mayora de los
mismos, toman decisiones de ndole econmica por ejemplo.
a.
La decisin de cuando comprar, vender, o mantener una inversin de capital.
b.
Evaluar la responsabilidad de la gerencia
c.
Evaluar la habilidad de la empresa para pagar, y el otorgamiento de los beneficios para

empleados.
d.
Evaluacin de la solvencia de la empresa por prstamos otorgados a la misma.
e.
La determinacin de polticas fiscales.
f.
La determinacin de utilidades y dividendos para distribuir
g.
La preparacin y utilizacin de estadsticas nacionales de ingresos.
h.
La regulacin de las actividades de la empresa.
El presente marco conceptual ha sido desarrollado de manera tal, que sea aplicable a una gran
variedad de modelos contables y conceptos, as como el mantenimiento del capital.
(Tua y Gonzalo 1988) establecen que Un marco conceptual puede definirse como una
aplicacin de la teora general de la contabilidad en la que, mediante un itinerario lgico
deductivo, se desarrollan los fundamentos conceptuales en la que se basa la informacin
29
financiera, al objeto de dotar de sustento racional a las normas contables. El seguir un itinerario
lgico deductivo implica que cada uno de los escalones contemplados en el mismo es
congruente con los anteriores, lo cual refuerza la racionalidad del producto final.
As, el contenido del marco conceptual, analiza secuencialmente, los siguientes elementos
expuestos por Tua: La definicin de la informacin financiera en congruencia con las
necesidades de los usuarios, la formulacin de dos hiptesis bsicas, empresa en
funcionamiento y devengo; el establecimiento de sus requisitos o caractersticas cualitativas,
necesarias para asegurar que la informacin financiera cumpla sus objetivos, la definicin de
los conceptos que integran los elementos bsicos de los estados financieros: Activos, pasivos
exigibles, fondos propios, gastos, e ingresos; el establecimiento de los criterios de
reconocimiento de estos elementos, los criterios que pueden utilizarse en la valoracin de tales
elementos de los estados financieros, los criterios bsicos que rigen el mantenimiento del
capital y su incidencia en el concepto de resultado.(5)
El marco abarca los siguientes aspectos: alcance
a.
El objetivo de los estados financieros
b.
Las caractersticas que determinan la utilidad de la informacin contenida en los estados

financieros.
c.
La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos a partir de los cuales los

estados financieros se elaboran, y
d.
Conceptos de capital y mantenimiento de capital.
Los Estados financieros, forman parte del proceso de informacin financiera. Normalmente un
conjunto completo de Estados financieros comprende, un Balance de situacin general, un
Estado de resultados, un Estado de cambios en la posicin financiera como estado de flujo de
efectivo y / o cuadro de financiacin- notas, estados complementarios y otro material explicativo
que forme parte integrante de los Estados financieros. Este Marco tiene aplicacin en todas las
empresas industriales, comerciales o de negocios, del sector pblico o privado.
2. Necesidades de los usuarios de la informacin financiera
El marco de Preparacin y Presentacin de los Estaos Financieros o marco Conceptual regula
el producto final del proceso contable denominado estados financieros, herramienta que busca
30
satisfacer las necesidades comunes o estndares de los distintos usuarios de la informacin

financiera.
Los usuarios de los Estados. Financieros y sus necesidades:
a.
INVERSIONISTAS: Potenciales y reales- son los proveedores de capital de riesgo,

Interesados en el riesgo inherente y en el reembolso de su inversin les ayuda a decidir
si comprar, vender, o retener su inversin- o la rentabilidad y liquidez propiciadas en las
mismas.
b.
TRABAJADORES: Desean conocer estabilidad y rentabilidad de sus empleadores.
c.
PRESTAMISTAS: Interesados en conocer la capacidad de la empresa para hacer de

forma oportuna los pagos en el vencimiento.
d.
PROVEEDORES Y OTROS ACREEDORES COMERCIALES: Interesados en conocer la

capacidad de pago de la empresa.
e.
CLIENTES: Si son dependientes de la empresa les interesar conocer la continuidad de

la empresa.
f.
GOBIERNO: (y agencias gubernamentales), su inters se centra en la distribucin de los

recursos y en determinar polticas fiscales, as como bases de ingresos nacionales y
estadsticas similares.
g.
PBLICO: A quien le interesa conocer el impacto social.
Se resalta que los inversores son usuarios prioritarios para la informacin financiera puesto que
los inversores son los suministradores de capital-riesgo a la empresa, las informaciones
contenidas en los estados financieros que cubran sus necesidades, cubrirn tambin muchas
de las necesidades que otros usuarios esperan satisfacer en tales Estados financieros.
La gerencia de una empresa tiene la responsabilidad primaria de preparar y presentar los
estados financieros de la misma. La gerencia se encuentra igualmente interesada en la
informacin contenida en los Estados financieros, a pesar de que tiene acceso a informacin
adicional de naturaleza gerencial y financiera, lo cual le ayuda en el desarrollo de su
planeacin, toma de decisiones y control de responsabilidades.
3.
Objetivo de los estados financieros
El objetivo de los Estados financieros es proveer informacin acerca de la posicin financiera,

resultados y cambios en la posicin financiera de una empresa, que es til para una gran
31
variedad de usuarios en la toma de decisiones de ndole econmica. En este sentido con el fin
de brindar tales elementos de juicio se busca dar a conocer:
La situacin financiera.- dada a conocer por el Balance General; donde se examina los
recursos financieros que controla un ente,
Su estructura financiera, til para la prediccin de necesidades futuras de prstamos;
Su liquidez.- que permite ver la disponibilidad de efectivo en un futuro prximo

(obligaciones de corto plazo),
La solvencia.- permite ver la disponibilidad de efectivo con perspectiva a largo plazo,

para cumplir compromisos financieros (obligaciones mayores a 12 meses).
b)
La informacin de la gestin y la rentabilidad, cual es suministrada por el Estado de

Resultados
La informacin sobre los cambios en la posicin financiera, la que permite evaluar

sus actividades de financiacin, inversin y operacin, en el perodo que cubre la
informacin financiera. Genera la base para evaluar la capacidad de generacin de
efectivo y equivalentes, as como las necesidades de la empresa para la utilizacin
de tales flujos de efectivo. Esta informacin es suministrada en el Estado de Flujo del
Efectivo.
Los Estados financieros no cubren todas las necesidades, ya que stas son diversas; adems
del hecho de proporcionar informacin de hechos pasados a lo que hay que agregar que no
brinda necesariamente informacin no financiera. (Ejm: calidad de cartera de clientes). Por lo
que la empresa deber aplicar polticas contables que le permitan obtener informacin que
cumpla con las caractersticas antes sealada, debiendo revelarlas posteriormente en las notas
a los estados financieros, as como toda informacin adicional que considere pertinente,
Los Estados financieros no pueden interpretarse de forma aislada e independiente, su lectura
debe de ser conjunta.
32
4. Bases contables
1.
EMPRESA EN MARCHA
Los EE.FF deben prepararse sobre la base del postulado fundamental de empresa
en marcha.
Cuando la empresa no pueda continuar en sus operaciones, est situacin debe ser
revelada por la gerencia.
2.
DEVENGADO
La empresa debe preparar sus EE. FF. Sobre la base contable del devengado en
sus ingresos y gastos, excepto la informacin sobre su flujos de efectivo.
3.
UNIFORMIDAD
La presentacin y clasificacin de las partidas y su valuacin debe mantenerse de

perodo a perodo, salvo que existan cambios significativos en la naturaleza de la
operacin.
POSTULADOS FUNDAMENTALES
Devengado:
1.
Los efectos de las transacciones y otros eventos son reconocidos cuando ocurren ( y no
cuando el efectivo o su equivalente es recibido o pagado),
2.
Son registrados contablemente y presentados en los estados financieros en los periodos a

que correspondan.
Empresa en Marcha:
Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que una empresa est
funcionando y continuar sus actividades de operacin dentro del futuro previsible.
La empresa no reducir de manera importante su nivel operativo
Asume que la empresa no tiene intencin necesidad de liquidar
Si tal intencin o necesidad existiera, los Estados financieros pueden tener que prepararse
sobre una base diferente, si as fuera, se revelar este hecho.
33
5. Caractersticas cualitativas de los estados financieros

Son los atributos que proporcionan a la informacin contenida en los Estados financieros, la
utilidad para los usuarios de los mismos. Las cuatro caractersticas principales son:
comprensibilidad, relevancia, confiabilidad y Comparabilidad.
a)
Comprensibilidad o claridad
Para cumplir est cualidad esencial, los usuarios deben de poseer un conocimiento
razonable sobre negocios, actividades econmicas y la Contabilidad, los usuarios deben
estar dispuestos a estudiar la informacin financiera con razonable diligencia. Sin
embargo a causa de la relevancia por la necesidad de toma de decisiones econmicas por
parte de los usuarios, no debe excluirse informacin por razones de dificultad para su
comprensin.
b)
Relevancia o Aplicabilidad
Para ser til, la informacin debe ser relevante de cara a las necesidades de la toma de
decisiones por parte de los usuarios. La informacin posee la cualidad de relevancia
cuando ejerce influencia sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan,
ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien para confirmar o
corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
c)
Confiabilidad.
La informacin posee la cualidad de fiabilidad cuando est libre de error material y de
desviacin y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende
representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. La informacin
puede ser relevante, pero tan poco confiable en su naturaleza, que su reconocimiento
pueda ser potencialmente una fuente de equvocos..
Representacin fiel o fidedigna

La informacin debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que
pretenda representar, o que espere razonablemente que represente. Buena parte
de la informacin financiera est sujeta a cierto riesgo de no ser reflejo fiel de lo que
pretende representar; esto no es debido al sesgo o prejuicio, sino ms bien a las
dificultades inherentes, ya sea a la identificacin de las transacciones y dems
34
sucesos que deben captarse, ya sea al proyectar dems sucesos que deben
captarse, ya sea al proyectar y aplicar las tcnicas de medida y presentacin que
pueden producir los mensajes que se relacionan con esas transacciones y
sucesos
La esencia sobre la forma

Es necesario que se contabilice de acuerdo con la esencia y la realidad econmica,
y no meramente segn su forma legal. La esencia de las transacciones y dems
sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal o trama
externa
Neutralidad
La informacin debe ser neutral, es decir, libre de todo sesgo o prejuicio. Los
Estados financieros no son neutrales si, por la manera de captar o presentar la
informacin, influyen en la toma de una decisin o en la formacin de un juicio, a fin
de conseguir un resultado o desenlace predeterminado.
Prudencia
Los encargados de los Estados financieros tienen que enfrentarse con las
incertidumbres
que,
inevitablemente
rodean
muchos
acontecimientos
circunstancias, tales como la cobranza de cuentas por cobrar dudosas, la vida til
probable de las propiedades, planta y equipo o el nmero de reclamaciones por
garanta post-venta que puede recibir la empresa. Tales incertidumbres son
reconocidas mediante la presentacin de informacin acerca de su naturaleza y
extensin. As como por el ejercicio de prudencia en la preparacin de los Estados
financieros.
Prudencia consiste en incluir un cierto grado de precaucin, al realizar los juicios
necesarios al hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre,
de tal manera que los activos o los ingresos no se sobreestimen y que las
obligaciones o los gastos no se subestimen. Sin embargo, el ejercicio de la
prudencia no permite, por ejemplo, la creacin de reservas ocultas o provisiones
excesivas, la su valuacin deliberada de activos o ingresos ni la sobre valuacin
35
deliberada de obligaciones o gastos, porque de lo contrario los Estados financieros

no resultaran neutrales y por no tendran la cualidad de confiabilidad. Informacin
financiera completa
Integridad
Para ser confiable, la informacin de los estados financieros debe estar completa
dentro de los lmites de materialidad y costo. Una omisin puede dar lugar a que la
informacin resulte falsa o distorsionada, y por tanto, no confiable y deficientes en
trminos de su aplicabilidad.
d)
Comparabilidad
Deben permitir la comparacin de los Estados financieros de una empresa a lo largo

del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y de
desempeo.
Ser capaces de comparar los Estados financieros de empresas diferentes, con el fin
de evaluar su posicin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera en
trminos relativos.
Los usuarios deben ser informados de las polticas contables empleadas en la

preparacin de los Estados financieros, al igual que de cualquier cambio presentado
y su impacto en la interpretacin de la informacin financiera
5.
Restricciones a la informacin relevante y confiable
a)
Oportunidad
Si hay un retraso en la presentacin de la informacin sta puede perder su relevancia, es
frecuente que para suministrar informacin a tiempo es necesario presentarla antes de
que todos los aspectos de una determinada transaccin u otro suceso sean conocidos,
perjudicando su confiabilidad. A la inversa, si la informacin se demora hasta conocer
todos los aspectos, la informacin puede ser muy confiable, pero de poca utilidad para la
toma de decisiones, lo importante es un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, donde se
satisfagan mejor las necesidades de la toma de decisiones econmicas por parte de los
usuarios.
36
b)
Equilibrio entre costo y beneficio
Los beneficios derivados de la informacin deben exceder a los costos de suministrarla. Sin
embargo, la evaluacin de beneficios y costos es, substancialmente un proceso de juicios de
valor. Adems los costos no son necesariamente soportados por quienes obtienen los
beneficios en este sentido se hace difcil aplicar una relacin objetiva de costo-beneficio.
c)
Equilibrio entre caractersticas cualitativas
El objeto es conseguir un equilibrio apropiado entre las caractersticas cualitativas, en orden a

cumplir el objetivo de los Estados financieros, la importancia relativa de cada caracterstica en
cada caso particular es una cuestin de juicio profesional.
d)
Imagen fiel / presentacin razonable
La aplicacin de las principales caractersticas cualitativas y de las normas contables

apropiadas llevar, normalmente a Estados financieros que trasmitan lo que generalmente se
entiende como una imagen fiel o una presentacin razonable de tal informacin.
37
TEMA 6
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los elementos relacionados con la situacin financiera son tres: Activo, Pasivo y patrimonio
1.
Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de hechos pasados y

de los cuales se esperan que fluyan beneficios econmicos futuros para la empresa.
2.
Un pasivo es una obligacin presente de la empresa proveniente de hechos pasados,

suya liquidacin se espera resulte en una salida de recursos generadores de beneficios
econmicos.
Activo
1. Recurso bajo control de la empresa
2. Proviene de hechos pasados
3. Se espera que genere beneficios econmicos futuros
Pasivo
1. Obligacin presentes
2. Proviene de hechos pasados
3. Se espera produzca salidas de recursos generadores de beneficios.
Patrimonio
Es el inters residual en los activos de la empresa, despus de deducir todos sus
pasivos
PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO
Resultados:
Los elementos directamente relacionados con la medicin de la utilidad, son los ingresos y
los gastos.
38
A.
Ingreso: Son los aumentos en los beneficios econmicos; producidos durante el
periodo contable, en forma de entradas o aumentos del valor de los activos, o disminucin
de pasivos, que resultan en incrementos de patrimonio, distintos a los aportes de socio.
B.
Gastos: Son las disminuciones en los beneficios econmicos, producidos durante el
periodo contable en forma de salidas o agotamiento de activos, o surgimiento de pasivos,

que resultan en disminucin del patrimonio neto, diferentes a los relacionados con
distribuciones de capital de los socios.
2.
Reconocimiento de los elementos de los estados financieros:

Es el proceso de incorporacin, en el balance de situacin general o en el estado de
resultados, de una partida que cumpla la definicin y criterios para su reconocimiento.
La partida que rena la definicin de un elemento, deber reconocerse, slo cuando:
a.
Es probable que cualquier beneficio econmico futuro, asociado con la partida en

particular, fluya hacia o de la empresa, y
b.
3.
La partida tiene un costo o valor que puede ser medido de manera confiable.
Bases de medicin o valuacin de los elementos de los Estados Financieros

Valuacin es el proceso de determinar los importes monetarios con los que los elementos
de los Estados Financieros sern reconocidos y llevaos al balance y al estado de
resultados. Esto implica la seleccin de la base particular de valuacin:
a.
Costo histrico: Los activos son registrados de acuerdo al importe de efectivo o

equivalente pagado, o el valor justo razonable- de la compensacin dada para
adquirirlos al momento de su adquisicin. Los pasivos son registrados al monto de
productos recibidos a cambio de la obligacin o en algunas circunstancias (impuesto
de renta), a los importes de efectivo o equivalente que se espera pagar para liquidar
el pasivo en el curso normal de los negocios.
b.
Costo actual corriente: Los activos se registran al importe de efectivo o sus

equivalentes, que tendra que pagarse si el mismo o un activo equivalente fuese
adquirido al presente. Los pasivos se registran al monto de efectivo o equivalente,
sin descuento, que se hubiera requerido para liquidar la obligacin en el momento
actual.
39
c.
Valor de realizacin o liquidacin: Los activos son registrados al importe de

efectivo o equivalente, que hubieran podido actualmente obtenerse en una forma
normal, mediante la venta del activo. Los pasivos a su valor de liquidacin,
denominado tambin valor de mercado.
d.
Valor actual o Presente: Los activos se registran a su valor descontado presente,

descontando las entradas netas de efectivo que la partida generar en el curso
normal de los negocios. Los pasivos son descontados a su valor descontado
presente, relacionados con las futuras salidas netas de efectivo que la partida
requerir para liquidar pasivos en el curso normal de las operaciones.
La base de valuacin mas empleada por las empresas para preparar sus estados
financieros es el costo histrico; combinado por lo general con otras bases de
valuacin. Ejm: los inventarios son usualmente llevados a su costo ms bajo y a su
valor neto realizable. Algunas empresas utilizan la base del costo corriente o actual
como respuesta a la incapacidad del modelo contable del costo histrico para
manejar los efectos de los precios cambiantes de los activos no monetarios ( activos
que sufren el efecto de la inflacin)
4.
Postulado SEGN NIC 1
EMPRESA EN MARCHA
23.- Al preparar los estados financieros, la gerencia debe hacer una evaluacin de la
capacidad de la empresa para continuar como empresa en marcha. Los estados
financieros deben prepararse en base a la asuncin de empresa en marcha, salvo que la
gerencia tenga el propsito de liquidar la empresa o de suspender sus operaciones, o que
no cuente con otras alternativas reales aparte de stas. Cuando la gerencia tiene
conocimiento, al hacer su evaluacin, de que existe una incertidumbre importante
sobre hechos o condiciones que pueden arrojar dudas significativas sobre la
capacidad de la empresa para continuar como empresa en marcha, esta
incertidumbre debe ser revelada. Si los estados financieros no se han preparado en
base a la asuncin de empresa en marcha, este hecho debe revelarse junto con la base
que ha servido para prepararlos y la razn por la cual no se considera a la empresa como
una empresa en marcha.
40
DEVENGADO
25.-Una empresa debe preparar sus estados financieros sobre la base contable del
devengado excepto por la informacin sobre sus flujos de efectivo.
26.-De acuerdo con la base contable de lo devengado, las transacciones y hechos se

reconocen cuando ocurren (y no cuando se cobra o paga el efectivo o su equivalente), y
se muestran en los libros contables y se expresan en los estados financieros de los
ejercicios a los cuales corresponden. Los gastos se reconocen en el estado de ganancias
y prdidas en base a una asociacin directa entre los costos incurridos y las partidas
especficas de ingreso obtenidas (concepto de asociacin). Sin embargo, la aplicacin del
concepto de asociacin no admite el reconocimiento, en el balance general, de partidas
que no llenen la definicin de activos o de pasivos.
UNIFORMIDAD
27.-Debe mantenerse la presentacin y clasificacin de partidas en los estados

financieros, de un ejercicio al siguiente, salvo que:
(a) el cambio resultante de una variacin significativa en la naturaleza de las

operaciones de la empresa o una revisin de la presentacin de sus estados
financieros, demuestre que dar lugar a una presentacin ms apropiada de los
hechos o transacciones; o que
(b) el cambio de presentacin sea requerido por una Norma Internacional de

Contabilidad o una Interpretacin del Comit Permanente de Interpretaciones.
28.-A veces una adquisicin o un retiro significativo, o una revisin de la presentacin de

los estados financieros, pueden inducir a que los estados financieros sean presentados de
manera diferente. La empresa slo deber cambiar la presentacin de sus estados
financieros si la nueva estructura tendr continuidad, o el beneficio de una presentacin
alternativa es claro. De producirse el cambio de presentacin, la empresa debe reclasificar
su informacin comparativa, conforme al prrafo 38. Se permite un cambio en la
presentacin con el propsito de cumplir con los requisitos del pas de origen de los
41
estados financieros, siempre que la nueva presentacin sea uniforme con los
requerimientos de la presente Norma.
IMPORTANCIA RELATIVA (MATERIALIDAD) Y AGRUPACIN
29.-Cada partida importante debe presentarse separadamente en los estados

financieros. Los importes poco significativos deben agruparse con los importes de
naturaleza o funcin similar, no siendo necesario presentarlos separadamente.
30.-Los estados financieros son el resultado de procesar gran cantidad de transacciones,

las cuales son ordenadas mediante su agrupacin por naturaleza o funcin. La etapa final
del proceso de agrupacin y clasificacin consiste en la presentacin de la informacin
resumida y clasificada que conforman las partidas de los estados financieros o en las
notas. Si una partida no es individualmente importante. Se le agrupa con otras partidas en
el estado financiero o en las Notas. Una partida que no sea suficientemente importante
para justificar su presentacin por separado en el estado financiero, puede, no obstante,
ser suficientemente importante para su presentacin por separado en las notas.
31.-Bajo este contexto, la informacin es importante si su falta de revelacin puede

influir en las decisiones econmicas que los usuarios toman en base a los estados
financieros. La importancia relativa de una partida depende de su magnitud y
naturaleza medida dentro de las circunstancias particulares de su emisin. Para decidir si
una partida o conjunto de partidas son importantes, debe evaluarse su naturaleza y
magnitud conjuntamente. Dependiendo de las circunstancias, el factor determinante
puede ser la naturaleza o la magnitud de la partida. Por ejemplo, los activos individuales
con la misma naturaleza y funcin se agrupan aun si sus importes activos individuales son
importantes. Sin embargo, las partidas importantes que tengan diferente naturaleza o
funcin se presentan separadamente.
32.-La importancia relativa comprende que no es necesario cumplir con los

requerimientos especficos de revelacin de las Normas Internacionales de Contabilidad
cuando la informacin resultante no sea significativa.
42
SIC6
Costos de Modificacin de los Programas (Software)

Computarizados Existentes
La NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (modificada en 1997), establece en su prrafo

.11, que, en tanto los estados financieros no hayan cumplido con cada una de las Normas
aplicables y con cada una de las Interpretaciones emitidas por el Comit Permanente de
Interpretacin, no se deber revelar que los mismos han cumplido con las Normas
Internacionales de Contabilidad. No est considerada la aplicacin de las Interpretaciones SIC a
partidas poco significativas.
Referencia: Marco Conceptual del caso para la Preparacin y Presentacin de Estados

Financieros.
43
TEMA 7
NIC 1: PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Diferentes
Periodos de
una empresa
OBJETIVO
Asegurar
Comparatividad
de Estados
Financieros
Diferentes
empresas
OBJETIVO
1.
Es establecer las bases para la presentacin de estados financieros destinados a cubrir

las necesidades de usuarios que no estn en posicin de demandar informes a la medida
de sus necesidades especificas de informacin, ya sea que se presenten separadamente
o en un documento publico.
2.
Asegurar la comparabilidad tanto entre los estados financieros de diferentes perodos de

una misma empresa, as como entre los estados financieros de diferentes empresas.
ALCANCE
1
Esta Norma debe aplicarse para la presentacin de los Estados Financieros para
propsitos generales, preparados y presentados de conformidad con las Normas
Internacionales de Contabilidad.
2.
Los estados financieros para propsitos generales son aquellos que se destinan a cubrir
las necesidades de usuarios que no estn en posicin de demandar informes a la medida
de sus necesidades especficas de informacin. Estos estados financieros incluyen a
44
aquellos que se presentan en forma separada o dentro de otro documento pblico, como
son una Memoria anual o informes especiales requeridos. La presente Norma no es
aplicable a informacin financiera intermedia resumida. La Norma se aplica por igual a los
estados financieros de una sola empresa corno a los estados financieros consolidados de
un grupo de empresas. Sin embargo, no impide que, dentro de un mismo documento, se
presenten los estados financieros consolidados elaborados conforme a las Normas
Internacionales de Contabilidad, y los estados financieros de la Casa Matriz elaborados
conforme a los requisitos de su pas, siempre que la base de preparacin de cada uno de
ellos sea revelada claramente en la nota de polticas contables.
3.
Esta Norma es aplicable para todos los tipos de empresas, incluyendo bancos y
compaas de seguros. Los requerimientos adicionales para bancos e instituciones
financieras similares, concordantes con los de esta Norma se encuentran en la NIC 30
Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares.
4.
La presente Norma emplea terminologa dirigida para empresas con finos de lucro. Las
empresas del sector pblico dedicadas a negocios pueden, por tanto, aplicar los
requerimientos de esta Norma. Las empresas sin fines de lucro del gobierno y otras del
sector pblico que deseen aplicar esta Norma si lo consideran necesario, pueden
modificar las descripciones utilizadas para ciertos rubros de los estados financieros y de
ellos mismos. Tales empresas tambin pueden presentar componentes adicionales de los
estados financieros.
PROPSITO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

1.
Los estados financieros constituyen una representacin financiera estructurada, de la

situacin financiera y de las transacciones efectuadas por una empresa. El objetivo de los
estados financieros para propsitos generales es proporcionar informacin sobre la
situacin financiera, resultado de las operaciones y los flujos de efectivo de una empresa,
la cual es til para una amplia gama de usuarios en la toma de sus decisiones
econmicas. Los estados financieros muestran tambin los resultados de la dedicacin y
cuidado de la administracin de la gerencia sobre los recursos que le han sido confiados.
Para alcanzar su objetivo, los estados financieros proporcionan informacin de la empresa
respecto a sus:
45
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio neto;
(d) ingresos y gastos, incluyendo ganancias y prdidas; y,
(e) flujos de efectivo.
Esta informacin, junto con aquella contenida en las notas a los estados financieros, sirve
de ayuda a los usuarios para predecir los futuros flujos de efectivo de la empresa y, en
particular, la oportunidad y certeza sobre el origen del efectivo y equivalentes en efectivo.
RESPONSABILIDAD SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

1.
El directorio y/u otros cuerpos directivos de la empresa son responsables de la

preparacin y presentacin de sus estados financieros.
46
TEMA 8
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Un conjunto completo de estados financieros incluye los siguientes:
(a)
(b)
(c)
balance general;
estado de ganancias y prdidas;
Un estado que muestre, una de las siguientes opciones:
(i)
(ii)
1.
todos los cambios en el patrimonio neto, o

los cambios en el patrimonio neto, que no sean aquellos provenientes de
transacciones de capital con propietarios y distribucin a propietarios;
(a) un estado de flujos de efectivo; y
(b) notas sobre polticas contables y otras revelaciones.
Las empresas son alentadas a presentar, adems de los estados financieros, un anlisis
financiero efectuado, por la gerencia, que describa y explique las principales
caractersticas de la situacin financiera de la empresa, su desempeo financiero y las
principales incertidumbres que sta enfrenta. Tal informe puede incluir el anlisis de:
(a) los principales factores e influencias determinantes del desempeo financiero, el cual,
incluye los cambios del entorno dentro del cual opera la empresa, la respuesta de sta
a estos cambios y su correspondiente efecto, as como la poltica de la empresa para
que la inversin se mantenga y ample su desempeo, incluyendo su poltica de
dividendos.
(b) los orgenes de fondos de la empresa, su poltica de endeudamiento y sus polticas de
administracin del riesgo; y
(c) la fuerza y recursos de la empresa, cuyo valor no est reflejado en el balance general
presentado conforme a las Normas Internacionales de Contabilidad.
3. Muchas empresas presentan, adems de los estados financieros, estados adicionales,
tales como los informes de medio ambiente y los estados de valor agregado,
particularmente en actividades econmicas donde los factores ambientales son
significativos y cuando los trabajadores son considerados un grupo
de usuario
importante. Las empresas son alentadas a presentar tales estados adicionales si la

gerencia considera que ellos ayudarn a los usuarios en la torna de sus decisiones de
carcter econmico.
47
BALANCE GENERAL
Estructura y Contenido
Cada empresa debe determinar con base en la naturaleza de sus operaciones, si el balance
general presente o no sus activos y pasivos, clasificados en corrientes y no corrientes.
Activos Corrientes
Deben clasificarse cuando:
a)
Se espera que se realice, o se le mantiene para sus ventas o consumo, en el curso normal
del ciclo de operaciones de la empresa.
b)
Se le mantiene principalmente para fines de comercializacin o para el corto plazo; y se

espera que su realizacin se produzca dentro de los doce meses despus de la fecha del
balance general.
c)
Se trata de efectivo o de un activo equivalente a efectivo y su uso no est sujeto a

restriccin.
Todos los otros activos deben clasificarse como activos no corrientes.

Activos No Corrientes
Se espera mantenerlos por perodos mayores a doce meses. Se emplea para incluir activos
tangibles, intangibles, operativos y financieros que por su naturaleza, son de largo plazo.
Pasivos Corrientes
a)
Se esperan pagarlos en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa.
b)
Su fecha de pago se encuentra dentro de los doce meses subsiguientes a la fecha del
balance general.
Todos los otros pasivos deben clasificarse como pasivos no corrientes.
48
Pasivos No Corriente
Las deudas con vencimientos en plazos mayores a doce meses subsiguientes a la fecha del
balance general, se denominan pasivos a largo plazo que se incluyen en el Pasivo No
Corriente.
La clasificacin de no corriente se mantienen an cuando se tenga que liquidar dentro de los 12
meses subsiguientes a la fecha del balance general, s:
a)
Originalmente la deuda fue a largo plazo.
b)
Existe la intencin de refinanciar la obligacin en trminos de largo plazo.
c)
La intencin est respaldada por un acuerdo de refinanciacin celebrado antes de la

aprobacin de los Estados Financieros.
Informacin que debe presentar:

Se debe incluir como mnimo los siguientes conceptos:
a)
Efectivo y equivalente de efectivo
b)
Cuentas por cobrar comerciales y diversas.
c)
Existencias
d)
Inversiones contabilizadas por el mtodo patrimonial.
e)
Activos financieros (excluyendo (a), (b) y (d)).
f)
Activos intangibles.
g)
Inmuebles, maquinaria y equipo.
Se debe incluir como mnimo los siguientes conceptos:

Pasivos:
a) Cuentas por pagar comerciales y diversas.
b) Pasivos y activos financieros conforme a lo referido por la NIC 12; Impuesto a la Renta.
c) Provisiones.
49
d) Deuda con intereses, no corrientes.

e) Capital emitido y reservas.
Se debe revelar en el Balance General o en las notas correspondientes, lo siguientes:

a) Nuevas sub-clasificaciones, de acuerdo a las operaciones de la empresa.
a) Nuevas sub-clasificaciones, de acuerdo a las operaciones de la empresa.

b) Importes por cobrar o por pagar que se tenga con su matriz y/o sus afiliados o entes
relacionados.
Se debe revelar en el Balance General o en sus notas, lo siguiente:

a) Por cada clase de capital accionario.
b) Una descripcin de la naturaleza y propsito de cada reserva existente en el patrimonio
neto.
c) El importe incluido (o no incluido) como pasivo, por los individuos que han sido propuestos
pero no formalmente aprobados para su pago
d) El importe de cualquier dividendo preferencial no reconocido.
Las empresas que carecen de capital accionario deben revelar informacin, equivalente a lo
mencionado, mostrando el movimiento habido, durante el ejercicio.
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
Informacin que se debe presentar:

Se debe incluir como mnimo, rubros, cuyos importes correspondan a los siguientes conceptos:
a) Ingresos,
b) Resultado de las actividades de operacin.
50
c) Costos financieros
d) Participaciones en las ganancias y prdidas de asociados y asociaciones en participacin,
contabilizadas aplicando el mtodo patrimonial.
Se debe realizar, como mnimo, rubros, cuyos importes correspondan a los siguientes
conceptos:
e) Ingresos
f)
Ganancias o prdidas en las actividades ordinarias.
g) Partidas extraordinarias.
h) Participaciones minoritarias
i)
Ganancia o prdida neta del perodo.
Informacin Adicional
El estado de ganancias y prdidas debe presentar rubros adicionales, partidas y subtotales
cuando as lo determine la NIC o cuando ello sea necesario para presentar razonablemente el
rendimiento financiero de la empresa.
Informacin que debe presentarse

Se debe presentar en el Estado de Ganancias Prdidas o en sus notas, un anlisis de los
gastos, aplicando una clasificacin basada, en la naturaleza de los gastos o en la funcin de
estos en la empresa.
-
Las empresas que clasifiquen sus gastos por funcin deben realizar informacin adicional
sobre la naturaleza de sus gastos de depreciacin y amortizacin y sus costos de personal.
Tambin se debe revelar en este estado o en sus notas, el importe de los dividendos por
accin, declarados o propuestos, que corresponden al perodo cubierto por los estados
financieros.
51
Ejemplo por el Mtodo de la Naturaleza del Gasto
Ingresos
Otros Ingresos Operativos
Variacin en la existencia de productos
Terminados y trabajo en proceso
Materias Primas e Insumos utilizados
Costos de Personal
Gastos de depreciacin y amortizacin

Total Gastos Operativo
Utilidad en las actividades de operacin
(X)
X
===
(Fuente: NIC 1. Prrafo 80)
Ejemplo de Clasificacin por el Mtodo de la Funcin del Gasto
Ingresos
Costo de Venta
X
(X)
Utilidad Bruta
Otros Ingresos Operativos
Costos de Distribucin
(X)
Gastos de Administracin
(X)
Otros Gastos Operativos
(X)
Utilidad en las actividades de operacin
X
==
52
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
La empresa debe presentar, como componente separado de sus estados financieros, un estado
que muestre:
(a) La utilidad o prdida neta del ejercicio;
(b) Cada partida de ingresos y gastos, ganancias o prdidas que, como lo requieren otras
Normas, est reconocida directamente en el patrimonio neto y el total de estas partidas; y
(c) El efecto acumulado de los cambios en las polticas contables y la correccin de los errores
sustanciales llevada a cabo segn los tratamientos referenciales de la NIC 8.
Adems, la empresa debe presentar en este estado adicional o en las notas,
(d) Las transacciones de capital realizadas con los propietarios de ste y las distribuciones
efectuadas a dichos propietarios;
(e) El saldo de las utilidades o prdidas acumuladas al inicio del ejercicio y a la fecha del
balance general, as como los movimientos del ejercicio; y
(f) una conciliacin entre el monto en libros de cada categora del capital social, primas por
emisin de acciones
y cada reserva al inicio y al final del ejercicio, revelando
separadamente cada movimiento.

Los cambio en el patrimonio neto de la empresa, ocurridos entre dos fechas del balance
general, reflejan el aumento o disminucin en sus activos netos o en sus recursos propio
durante el ejercicio, bajo los particulares principios de valuacin adoptados y revelados en los
estados financieros de dicha empresa.
La NIC 8, Utilidad o Prdida del Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios en las Polticas
Contables requiere que todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el ejercicio sean
incluidas en la determinacin de la utilidad o prdida neta del ejercicio, salvo que otra Norma
Internacional de Contabilidad requiera o permita la contraro.
53
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas a los estados financieros de una empresa deben:

(a)
Presentar informacin sobre la base de preparacin de los estados financieros y sobre las
polticas contables especficas seleccionadas y aplicadas a transacciones y hechos
significativos;
(b)
Revelar la informacin requerida por las Normas Internacionales de Contabilidad, no

presentada en otra parte de los estados financieros; y
(c)
Deben ser presentadas de una manera sistemtica. Cada partida del balance general, del
estado de ganancias y prdidas y del estado de flujos de efectivo debe poder cruzarse con
toda la informacin que contengan las notas y con las que guarden relacin.
Incluyen descripciones narrativas o anlisis ms detallados de los importes mostrados en los

EEFF, por ejemplo, sobre las obligaciones y compromisos contingentes.
Incluyen informacin cuya revelacin requieren y recomiendan las Normas Internacionales de
Contabilidad; e incluyen tambin otras revelaciones que son necesarias para alcanzar una
presentacin razonable.
Presentacin de las polticas contables

Las polticas contables debe describir lo siguiente:
(a) la base (o bases) de medicin (valuacin) empleadas para la preparacin de los estados
financieros; y
(b) cada poltica contable especfica que sea necesaria para el apropiado entendimiento de los
estados financieros.
Adems de las polticas contables especficas aplicadas a los estados financieros, es
importante para los usuarios conocer la base (o bases) de valuacin empleadas.
Otras revelaciones
La empresa debe revelar los siguientes detalles si ellos no estn revelados en otro lugar de la
54
informacin emitida con los estados financieros:

(a) el domicilio y la forma legal de la empresa, el pas de su constitucin y la direccin de la
oficina registrada (o principal domicilio social, si ste es diferente de la oficina registrada);
(b) una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la empresa y de sus principales
actividades;
(c) el nmero de trabajadores al final del ejercicio o el promedio de trabajadores del ejercicio.
FECHA DE ENTRADA EN VIGENCIA
La presente Norma Internacional de Contabilidad entra en vigencia para los estados financieros
que cubren los ejercicios que comienzan el 1 de Julio de 1998 o despus de esa fecha. Se
recomienda su aplicacin en fecha anterior.
Esta Norma Internacional de Contabilidad reemplaza a las siguientes Normas Internacionales
de Contabilidad: NIC 1, Revelacin de Polticas Contables, NIC 5, Informacin que debe
Revelarse en los Estados Financieros, y NIC 13, Presentacin de activos y pasivos corrientes,
aprobadas por la Junta Directiva del IASC en sus versiones reestructuradas de 1994.
SIC8
Primera Aplicacin de las NICs como Base Contable Principal
La NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (modificada en 1997), establece en su prrafo.

11, que, en tanto los estados financieros no hayan cumplido con cada una de las Normas
aplicables y con cada una de las Interpretaciones emitidas por el Comit Permanente de
Interpretacin, no se deber revelar que los mismos han cumplido con las Normas
Internacionales de Contabilidad. No est considerada la aplicacin de las Interpretaciones SIC a
partidas poco significativas.
Referencia: NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
55
UNIDAD III
NIC 2 EXISTENCIAS, NIC 7 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO,
Elaborar las formulas de costeo de las diferentes mtodos de valuacin.
Establecer las bases para la preparacin del Flujo de Efectivo de acuerdo con los
requerimientos de esta Norma.
Describir el concepto de actividades de operacin en la medida que las empresas han
generado un Flujo de Efectivo y su respectiva presentacin de los Mtodos.
Describir el concepto de actividades de inversin en la medida que las empresas han
generado un Flujo de Efectivo y su respectiva presentacin de los Mtodos.
Describir el concepto de actividades de financiamiento en la medida que las empresas
han generado un Flujo de Efectivo y su respectiva presentacin de los Mtodos.
TEMAN 09:
NIC 2- Existencias.
TEMA N 10:
Revelaciones en los Estados Financieros.
TEMA N 11:
NIC 7- Definiciones, objetivos- presentacin del Flujo de efectivo.
TEMA N12:
Revelaciones en los Estados Financieros.
56
UNIDAD II
NIC 2 EXISTENCIAS, NIC 7 ESTADO DE
FLUJO DE EFECTIVO,
NIC 2- EXISTENCIAS
NIC 7DEFINICIONES,
OBJETIVOS,
PRESENTACIN DEL
FLUJO DE EFECTIVO
REVELACIONES EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS
ACTIVIDADES:
OPERACIN
INVERSIN
FINANCIAMIENTO
57
TEMA 9
EXISTENCIAS
NIC 2 EXISTENCIAS OBJETIVOS VALUACION DE

EXISTENCIAS
Valuacin de Existencias
Compra
COSTO:
Transformacin
Otros Costos
Los inventarios son bienes de cambio de propiedad de la empresa, producidos o comprados,

que representan uno de los principales recursos de que dispone una entidad comercial o
industrial, respecto de los cuales debe tener un adecuado abastecimiento con el fin de realizar
sus operaciones.
Comprende aquellos bienes adquiridos o producidos por el ente para su posterior

comercializacin y los bienes y servicios en proceso de produccin.
De acuerdo a esta NIC, existencias, son activos que cumplen con algunos de los siguientes
requisito
a.
que se mantienen para su venta en el curso ordinario de los negocios (Mercaderas,

productos terminados);
58
b.
que se hallan en proceso de produccin con fines de venta (productos en proceso

materias primas y auxiliares); o
c.
Son materiales o suministros diversos que sern consumidos en el proceso de

produccin o en la prestacin de servicios.
En resumen, son bienes de propiedad de la empresa que cumplen con las caractersticas
antes mencionadas sin importar el lugar en que se encuentren o el hecho que no estn en los
almacenes o establecimientos de la empresa, tales como:
Bienes entregados a otras empresas en consignacin
Bienes puestos en Depsitos a ttulo de garanta.
Bienes en transito: bienes adquiridos a proveedores del exterior que se encuentren en

camino, sobre las cuales la empresa puede disponer sin ninguna restriccin.
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable adecuado para las existencias
dentro del sistema de costos histricos; para lo cual trata los siguientes aspectos:
1. Monto a reconocer como activo, es decir, determinacin del costo del bien.
2. Frmulas para la valuacin de los inventarios.
3. Reconocimiento como gasto, incluyendo los castigos para llegar al valor neto de realizacin.
Tambin proporciona los lineamientos bsicos relacionados con las frmulas de costeo utilizables
para asignar los respectivos costos a las existencias.
ALCANCE
Esta Norma debe aplicarse a los estados financieros preparados en el contexto del sistema de
costos histricos, en relacin con el tratamiento contable que debe darse a las existencias. Con
excepcin de las siguientes situaciones:
a) trabajos en curso originados por los contratos de construccin, incluidos los contratos de
servicios directamente relacionados (ver NIC I1 - Contratos de Construccin);
b) ttulos financieros; y
59
Las Existencias son bienes de cambio de propiedad de la empresa, producidos o comprados,

que representan uno de los principales recursos de que dispone una entidad comercial o
industrial, respecto de los cuales debe tener un adecuado abastecimiento con el fin de realizar
sus operaciones.
Comprende aquellos bienes adquiridos o producidos por el ente para sus posterior
comercializacin y los bienes y servicios en proceso de produccin.
De acuerdo a esta NIC, existencias, son activos que cumplen con algunos de los siguientes
requisitos:
c.-
que se mantienen para su venta en el curso ordinario de los negocios (Mercaderas,
productos terminados);
d.
que se hallan en proceso de produccin con fines de venta (productos en proceso

materias primas y auxiliares); o
e.
Son materiales o suministros diversos que sern consumidos en el proceso de

produccin o en la prestacin de servicios.
En resumen, son bienes de propiedad de la empresa que cumplen con las caractersticas
antes mencionadas sin importar el lugar en que se encuentren o el hecho que no estn en los
almacenes o establecimientos de la empresa, tales como:
Bienes entregados a otras empresas en consignacin
Bienes puestos en Depsitos a ttulo de garanta.
Bienes en transito: bienes adquiridos a proveedores del exterior que se encuentren en

camino, sobre las cuales la empresa puede disponer sin ninguna restriccin.
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable adecuado para las existencias
dentro del sistema de costos histricos; para lo cual trata los siguientes aspectos:
4. Monto a reconocer como activo, es decir, determinacin del costo del bien.
5. Frmulas para la valuacin de los inventarios.
6. Reconocimiento como gasto, incluyendo los castigos para llegar al valor neto de realizacin.
60
Tambin proporciona los lineamientos bsicos relacionados con las frmulas de costeo utilizables
para asignar los respectivos costos a las existencias.
ALCANCE
Esta Norma debe aplicarse a los estados financieros preparados en el contexto del sistema de
costos histricos, en relacin con el tratamiento contable que debe darse a las existencias. Con
excepcin de las siguientes situaciones:
a) trabajos en curso originados por los contratos de construccin, incluidos los contratos de
servicios directamente relacionados (ver NIC I1 - Contratos de Construccin);
b) ttulos financieros; y
c) existencias de ganado, productos agrcolas y forestales y depsitos de mineral, en la
medida en que se valen a su valor neto de realizacin.
Valuacin de las existencias
Las existencias son valuadas al costo o valor netos de realizacin, lo que resulte menor.
Costo de Existencias
El costo de existencias debe incluir:
Los costos de compra
Costos de transformacin, y
Otros costos en que se ha incurrido para poner las existencias en su ubicacin y condicin
actuales.
Costos de Compra
Los costos de compra de existencias comprenden:
El Valor de compra,
Los derechos de importacin y otros impuestos (no recuperables por la empresa ante las
autoridades fiscales)
61
Los costos de transporte, manipuleo
Otros directamente atribuibles a la adquisicin de productos terminados, materiales y

servicios
Al determinar los costos de compra se deducen:
Los descuentos y bonificaciones mercantiles y otras partidas similares
Los costos de compra existencias pueden incluir (es opcional y condicional):
Diferencias de cambio
Producidas directamente en una adquisicin de existencias hecha en fecha reciente y facturada

en moneda extranjera en una de las circunstancias previstas por el Tratamiento Alternativo
Permitido segn NIC 21- Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio . Estas diferencias
se limitan a aquellas que provienen de la severa devaluacin o depreciacin de una moneda,
contra laque no hay medios prcticos para protegerse.
Costos de Transformacin
Los costos de transformacin de existencias comprenden los gastos directamente relacionados
con las unidades de produccin, tales como:
La mano de obra directa
Gastos de produccin indirectos, fijos y variables
En que se incurre al transformar los materiales en productos terminados.

Entendindose por:
Fijos.- aquellos que permanecen relativamente constantes, independientemente del volumen de
produccin, como son los de depreciacin y mantenimiento de los edificios y equipo de la
planta, y los de administracin y direccin de la fbrica
Variables.- aquellos que varan directamente, o casi directamente, con el volumen de
produccin, como son los de materiales y mano de obra indirectos.
62
Costo de Existencias de los Proveedores de Servicios
El costo de existencias de un proveedor de servicios comprende primordialmente la mano de

obra y otros costos del personal directamente encargado de proporcionar el servicio, incluyendo
al personal de supervisin y los gastos indirectos atribuibles.
La mano de obra y otros gastos relacionados con las ventas y con el personal de administracin
en general no se incluyen sino que se les reconoce como gasto en el perodo en que se incurre
en ellos.
Tcnicas de Valuacin
Para determinar el costo de existencias, se emplean tcnicas de valuacin tales como:

a. El costo estndar
Son costos fijados tcnicamente en base a la experiencia y utilizados por la direccin como
norma y medida de eficiencia para compara con los costos de operaciones futuros reales.
Ventas al detalle
Es aquel frecuentemente usado en la actividad minorista para valorizar existencias de
artculos numerosos de rpida rotacin que tienen mrgenes similares y para los cuales no
es prctico o posible usar otros mtodos de costeo. El costo de existencias se determina
reduciendo el valor de venta de las existencias mediante el correspondiente porcentaje de
ganancia bruta.
Frmulas de Costeo
Las formulas de costeo son:
a.
Identificacin Especifica
El costo de existencias de aquellos tems que, ordinariamente, no se usan para una y otra
actividad, y el de los bienes o servicios producidos y separados para proyectos
especficos, debe asignarse haciendo una identificacin especfica de los costos
individuales.
63
Hacer una identificacin especfica de los costos significa atribuir costos especficos a los
tems en existencia identificados. Este es el tratamiento apropiado para tems que han
sido separados para un proyecto especfico, independientemente de si se les ha
comprado o producido.
b.
Tratamiento Referencial
El costo de existencias, debe ser asignado aplicando una de las frmulas siguientes:
PEPS (FIFO) - primeras entradas, primeras salidas (first in first out).-asume que
los tems en existencia que fueron comprados o producidos primero, han sido
vendidos primero y que, por consiguiente, los tems que quedan en existencia al final
del perodo son aquellos comprados o producidos ms recientemente la del costo
ponderado.
Costo promedio ponderado.- El costo dcada tem se determina tomando los tems
similares y estableciendo el promedio ponderado entre el costo de los existentes al
principio del perodo ms el costo de los comprados o producidos durante el mismo
perodo.
Puede calcularse peridicamente o al recibirse cada compra adicional, dependiendo
de las circunstancias de la empresa.
c.
Tratamiento Alternativo Permitido
El costo de las existencias, debe asignarse aplicando la frmula:
UEPS (LIFO) - primeras entradas, primeras salidas (Last input First out).- asume
que los tems en existencia que fueron comprados o producidos ms recientemente,
han sido vendidos primero y que, por consiguiente, los tems que quedan en existencia
al final del perodo corresponden a aquellos comprados o producidos primero.
Valor Neto de Realizacin

La prctica de reducir el valor de las existencias por debajo del costo a su valor neto de
realizacin es congruente con el criterio de que el valor contable de los activos no debe ser
64
superior al que se espera obtener de ellos al venderlos o usarlos.

Porque el costo de las existencias puede no ser recuperable cuando dichas existencias:
Estn daadas
Han devenido total o parcialmente en obsoletas
Sus precios han declinado
Se han incrementado los costos estimados de terminacin o los costos estimados para
efectuar su venta.
Recordemos que:
Valor neto
=
de realizacin
Valor de
venta
Costos
_ Costos
estimados
Estimados
necesarios para
de Terminacin
vender
Las estimaciones del valor neto de realizacin se basan en la evidencia ms confiable

disponible al momento de estimar el monto al que se espera venderlas
Reconocimiento como Gasto
Cuando las existencias son vendidas, su valor registrado debe ser reconocido como gasto ( 69
Costo de Ventas) en el perodo en que es reconocido el correspondiente ingreso ( 70 ventas)
Las reducciones de valor de las existencias para ponerlas a su valor neto de realizacin (685
Provisin para Desvalorizacin de Existencias) y las prdidas de existencias deben ser
reconocidas como gasto en el perodo en que tales reducciones o prdidas ocurran.
Las reversiones de los castigos, que se originen por un aumento en el valor neto de realizacin,
deben ser reconocidas como una reduccin en el monto de las existencias reconocidas como
gasto en el perodo en que ocurre la reversin. ( 765 Devolucin de provisiones de ejercicios
anteriores)
65
El proceso de reconocer como gasto el valor registrado de las existencias vendidas da lugar a
oponer costos contra ingresos que se corresponden.
Algunas existencias pueden ser asignadas a otras cuentas de activo, por ejemplo, las
existencias usadas
la construccin o elaboracin de inmuebles, maquinaria y equipo,
realizados por la propia empresa. Las existencias asignadas a otros activos en esta forma son
reconocidas como gasto durante la vida til de tal activo.
66
TEMA 10
REVELACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
REVELACIONES
Balance General
La informacin sobre el valor con que figuran las diferentes clases de existencias y el grado de
variacin de estos activos es til para los usuarios de los estados financieros. La clasificacin
comn de las existencias es en:
mercaderas,
productos terminados
Subproductos, desechos y desperdicios
Productos en Proceso
Materias primas y auxiliares
Suministros diversos
Existencias por recibir
Cuando el costo de existencias es determinado usando la frmula UEPS (LIFO) de acuerdo con el
tratamiento alternativo permitido que seala el prrafo 23, los estados financieros deben revelar la
diferencia entre el valor de existencias que muestran los estados financieros y lo:
a) Que resulte menor entre el valor determinado de acuerdo al prrafo 21, y el valor neto de
realizacin; o
b) Que resulte menor entre el costo actual a la fecha del balance general, y el valor neto de
realizacin.
Estados de Ganancias y Prdidas
Los estados financieros deben revelar:
a) el costo de existencias reconocido como gasto durante el perodo; o
b) los costos de operaciones aplicables a ingresos, reconocidos como gasto durante el
67
perodo, clasificados por su naturaleza.

Notas a los Estados Financieros
Los estados financieros deben revelar:

a) las polticas contables adoptadas para la valuacin de existencias, incluyendo las frmulas
de costeo aplicadas;
b) el valor registrado por el total de las existencias y el valor registrado por clases o grupos
apropiados para la empresa;
c) el valor registrado de las existencias que han sido llevadas al valor neto de realizacin;
d) el monto de las reversiones de castigos reconocidas como ingreso del perodo;
e) las circunstancias o hechos que llevaron a la reversin de castigos, de; y
f)
el monto registrado de las existencias gravadas como garanta de pasivos.
INCIDENDENCIA TRIBUTARIA
MTODOS DE VALUACIN ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE
La Ley del Impuesto a la Renta sealada que los contribuyentes, empresas y sociedades, que
en su razn de la actividad que desarrollan deban practicar inventarios, valuaran sus
existencias por un costo de adquisicin y produccin adoptando cualquiera de los siguientes
mtodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:
a)
Primeras Entradas Salidas (PEPS)
b)
Promedio diario, mensual, anual (PONDERADO O MOVIL)
c)
Identificacin Especfica
d)
Inventario al detalle o al por menor
e)
Existencias bsicas
68
No se puede variar el mtodo de valuacin de existencias sin autorizacin de existencias sin

autorizacin de la SUNAT y surtir efecto a partir del ejercicio siguiente a aquel en que se
otorgue la aprobacin, previa realizacin de los ajustes que dicha entidad determine.
Para hallar el precio unitario promedio:
SADO ACUMULADO
COSTO
=
UNIDADES ACUMULADOS PROMEDIO
En cada compra se actualiza el precio unitario promedio.
Inventarios y Contabilidad de Costos
El Art.35 del Reglamento de Impuesto a la Renta seala:
Ingresos brutos anuales mayores a 1,500 UIT => Sistema de contabilidad de costos
Ingresos brutos anuales de 500 UIT hasta 1500 UIT => Registro permanente en Unidades.
Ingresos brutos anuales inferiores a 500 UIT => Inventarios Fsicos de las existencias.
Mermas y Desmedros
El Art.21 inciso c del Reglamento dispone para la deduccin de las mermas y desmedros de
existencias dispuesta en el inciso f del articulo 37 ley del impuesto a la Renta se entiende por:
Merma.-Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionadas por

causas inherentes a su naturaleza o proceso productivo
Desmedro:- Prdida de orden cualitativos e irrecuperable de las existencias, hacindolas

inutilizables para los fines que estaba destinados
Cuando la Sunat lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante un informe
tcnico emitido por un profesional independiente, competente colegiado o por el organismo
tcnico competente
Tratndose de desmedro de existencias la Sunat aceptar como prueba la destruccin de las
existencias efectuadas ante Notario o Juez de Paz a falta de aquel, siempre que comunique
previamente a la Sunat en un plazo no menor de seis das anteriores a la fecha en que se
llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes.
69
TEMA 11
DEFINICIONES, OBJETIVOS- PRESENTACIN DEL FLUJO
DE EFECTIVO
NIC 7 : DEFINICIONES OBJETIVOS PRESENTACION DEL FLUJO DE EFECTIVO
- Compra y venta de valores
Los flujos de
efectivo
negociables (corrientes)
o comercializadles;
- Los adelantos de efectivo y
los prstamos otorgados
por instituciones financieras.
Se clasifican como actividades

de operacin.
OBJETIVO
El objetivo de esta norma es requerir que se provea informacin sobre los cambios histricos en
efectivo, y equivalentes de efectivo de una empresa mediante un estado de flujos de efectivo en
l cual se detallan los flujos de efectivo provenientes de actividades de operacin, inversin y
financiamiento durante el ejercicio.
Esta informacin es til porque permite evaluar la capacidad de la empresa para generar
efectivo y equivalentes de efectivo, as como las necesidades de la empresa de utilizar estos
flujos de efectivo
ALCANCES
Una empresa debe preparar su estado de flujos de efectivo de acuerdo con los requerimientos
de esta norma y presentarlos como parte integral de los Estados Financieros de cada ejercicio
para el cual presenta Estados Financieros
70
Las empresas necesitan efectivo por diversas razones, que son fundamentalmente las mismas,
sin importar cuan diferentes sean sus principales actividades productoras de ingresos.
Necesitan efectivo para conducir sus operaciones, para pagar sus obligaciones y para distribuir
rentas a sus inversionistas. En consecuencia, esta norma requiere que todas las empresas
presenten un Estado de Flujos de Efectivo.
71
TEMA 12
DE LA INFORMACION SOBRE EL FLUJO DE EFECTIVO
Provee informacin que permite a los usuarios evaluar los cambios en el patrimonio de una
empresa, en su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y en su capacidad
para influir en los montos y la oportunidad de sus flujos de efectivo con el fin de adaptarse a
circunstancias y oportunidades cambiantes.
Tambin es til para verificar la exactitud de evaluaciones pasadas de los flujos de efectivo
futuros y para examinar las relaciones entre rentabilidad y flujos de efectivo netos, as como el
impacto de cambios en los precios.
DEFINICIONES.
Efectivo: Comprende dinero en efectivo y depsitos a la vista.
Equivalentes de Efectivo: Son inversiones de corto plazo altamente lquidas que son
fcilmente convertibles en cantidades conocidas de efectivo y que no estn sujetas a riesgos
significativos de cambios en su valor.
Flujos de efectivo. Son entradas y salidas de efectivo y de equivalentes de efectivo.
Presentacin del Estado de Flujos de Efectivo.
El estado de flujos de
efectivo debe presentar los flujos de efectivo durante el ejercicio,
clasificndolos en actividades de operacin, inversin y financiamiento.

Una sola transaccin puede comprender flujos de efectivo que pertenecen a distintas clases.
Por ejemplo, cuando la devolucin en efectivo de un prstamo incluye tanto el inters como el
capital, el elemento de inters puede ser clasificado como una actividad de operacin y el
elemento de capital se clasifican como una actividad de financiacin.
72
UNIDAD IV
NIC 16 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO

TEMA N 13:
Objetivos y Alcances
TEMA N 14: Definiciones

TEMA N 15: Reconocimiento de Inmueble, Maquinaria y Equipo
TEMA N 16: : Vida til de los Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
73
UNIDAD IV
NIC16
INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
NIC 16
INMUEBLE, MAQUINARIA
Y EQUIPO
REVELACIONES EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS
74
UNIDAD IV
TEMA 13
NIC 16- INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
cundo?
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Probabilidad que fluyan a

la empresa futuros beneficios
econmicos asociados con el
activo.
El costo del Activo

Puede ser determinado
confiablemente.
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable para inmuebles, maquinaria y

equipo. Los principales problemas para contabilizar los inmuebles, maquinaria y equipo son: el
momento en que deben reconocerse los activos, la determinacin de los valores en libros y los
cargos por depreciacin que deben reconocerse con relacin a ellos y la determinacin y
tratamiento contable de otras disminuciones del valor en libros.
Esta Norma requiere que una partida de inmuebles, maquinaria y equipo sea reconocida como
un activo cuando rene los criterios de definicin y reconocimiento para un activo, establecidos
en la seccin Marco para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros.
ALCANCE
1.- Esta Norma deber aplicarse para contabilizar inmuebles, maquinaria y equipo, excepto
cuando otra Norma Internacional de Contabilidad requiera o permita un tratamiento contable
diferente.
75
2.- Esta Norma reemplaza a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 16-Inmuebles,

Maquinaria y Equipo, aprobada en 1981. Esta Norma tambin reemplaza a la Norma
Internacional de Contabilidad NIC 4- Tratamiento Contable de la Depreciacin, con respecto a
la depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo. Si bien la aplicacin de los principios
contenidos en esta Norma tambin puede ser apropiada para otros activos, tales como activos
intangibles a largo plazo, la NIC 4, Tratamiento Contable de la Depreciacin, contina
aplicndose a dichos activos
3.-Esta Norma no es aplicable para lo siguiente:
a) Bosques y recursos naturales renovables similares; y
b) Derechos sobre los minerales, la explotacin y extraccin de minerales, petrleo, gas
natural y los recursos no renovables similares.
Sin embargo, esta Norma s se aplica a los inmuebles, maquinaria y equipo usados para
desarrollar o mantener las actividades o los activos cubiertos en a) o en b), cuando son
separables de esas actividades o activos.
76
TEMA 14
DEFINICIONES
Los siguientes trminos se emplean en la presente Norma con el significado que aqu se les
asigna
Inmuebles, maquinaria y equipo son activos tangibles que
a) Son retenidas por una empresas para ser usados en la produccin o abastecimiento de
bienes o servicios, para rentar a terceros o para propsitos administrativos; y
b) Se espera sean usados durante ms de un perodo.
Depreciacin.- Es la distribucin sistemtica de la cantidad depreciable de un activo durante su

vida til.
Cantidad depreciable.- Es el costo de un activo, u otra cantidad que sustituye al costo en los
estados financieros, menos el valor residual.
Vida til- Se entiende por vida til:
(a) El perodo de tiempo durante el cual una empresa espera usar un activo;
(b) El nmero de unidades de produccin o similares que una empresa espera obtener de
un activo.
Costo.- Es la cantidad de efectivo o equivalentes de efectivo pagados, o el valor justo de otra

compensacin entregada para adquirir un activo en el momento de su adquisicin o
construccin.
Valor residual.- Es la cantidad neta que la empresa espera obtener por un activo al final de su
vida til, despus de deducir los costos esperados en su disposicin.
Valor justo.- Es la cantidad por la que un activo podra ser intercambiado entre un comprador
deseoso y un vendedor informado y deseoso, en una transaccin de libre competencia.
Valor en libros.- Es la cantidad con la que un activo es incluido en el balance general, despus
de la depreciacin acumulada en ese momento.
Cantidad recuperable.- Es la cantidad que la empresa espera recuperar del uso futuro de un
activo, incluyendo su valor residual en su disposicin.
77
TEMA 15
RECONOCIMIENTO DE INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
Una partida de inmueble, maquinaria y equipo debe ser reconocida como un activo cuando:
a)
Es probable que fluyan hacia la empresa beneficios econmicos futuros asociados con el
activo; y
b)
El costo del activo para la empresa puede ser cuantificado confiablemente.
Balance general
Generalmente, las partidas de inmuebles maquinarias y equipos representan una importante
participacin de los activos de una empresa y por ende son significativas en su posicin
financiera.
Estado de Ganancias y Prdidas
Adems de determinar si una partida es un activo o un gasto con cargo a resultados, tiene un
efecto importante en los resultados de las operaciones de la entidad
Cuantificacin Inicial de la Inmueble, maquinaria y equipo

Una partida de inmuebles, planta y equipo que se califica para reconocimiento como un activo,
debe ser cuantificado inicialmente a su costo.
Componentes de Costos
El costo de una partida de inmueble, maquinaria y equipo comprende:
su precio de compra, incluyendo derechos de importacin e impuestos no reembolsables

sobre la compra,
cualquier costo directamente atribuibles para poner el activo en condicin de operar para
el uso a que se destina
Cualquier descuento comercial y rebajas son deducidos para llegar al precio de compra
Ejemplos de costos directamente atribuibles a inmueble, maquinaria y equipo son lo siguiente:
El costo de preparacin de local;
Entrega inicial y costos de manejo;
Costos de instalacin; y
honorarios profesionales tales como los de arquitectos e ingenieros.
78
Las prdidas de operacin iniciales incurridas antes que un activo logre el rendimiento
planeado son reconocidas como gastos.
El costo de un activo construido por la empresa
Costo del activo = materiales Mano de obra + gastos indirectos de fabricacin

Construido
Se determina usando los mismos principios aplicables a un activo adquirido. Si una empresa
produce activos similares para la venta en el curso normal de sus negocios, el costo del activo
es usualmente el mismo que el de los activos producidos para la venta
Desembolsos Posteriores
Activables
Las erogaciones subsecuentes, que ha sido reconocido ya dentro de la partida de inmuebles,

maquinaria y equipo deben ser aadidos al valor en libros del activo cuando: Es probable que
se deriven beneficios econmicos futuros en exceso del estndar de comportamiento
originalmente valorado del activo existente.
Cuando el desembolso mejora la condicin del activo por encima de la evaluacin

normal de rendimiento. Ejemplos de mejoras que resultan en incremento de beneficios
econmicos futuros, incluyen:
a)
Modificacin de una partida de planta para alargar una vida til, incluyendo un
aumento en su capacidad;
b)
Mejorar las partes de la maquinarias para lograr una mejora sustancial en la calidad
de productos; y
c)
Adopcin de procesos nuevos de produccin que permitan una reduccin sustancial

en los costos de operacin previamente valorados.
Gasto
Todas las otras erogaciones subsecuentes deben ser reconocidas como un gasto en el perodo
en que son incurridas. Las procedentes de reparaciones y mantenimiento de los inmuebles
maquinaria y equipos.
79
Medicin Posterior al Reconocimiento Inicial
Tratamiento punto de referencia

Subsecuentemente al reconocimiento inicial como un activo, una partida de inmueble,
maquinaria y equipo debe ser mantenida en libros a su costo menos cualquiera depreciacin
acumulada para disminuir un activo a su cantidad recuperable.
DEPRECIACIN DE ACTIVOS
La cantidad depreciable de una partida de inmueble, maquinaria y equipo debe ser asignada
sobre una base sistemtica durante su vida til. El mtodo de depreciacin usado debe reflejar
el patrn con que los beneficios econmicos del activo son consumidos por la empresa. El
cargo por depreciacin para cada perodo debe ser reconocido como un gasto, a menos que
sea incluido en el valor en libros de otro activo.
Al ser construidos los beneficios econmicos incorporados en un activo por la empresa, el valor
en libros del activo es reducido para reflejar este consumo, normalmente cargado un gasto por
depreciacin. Se hace un cargo por depreciacin aun si el valor del activo excede su valor en
libros
Los beneficios econmicos incorporados en una partida de inmueble, maquinaria y equipo son
consumidos por la empresa principalmente a travs del uso del activo. Sin embargo, otros
factores como la obsolescencia tcnica y el desgaste, mientras un activo est ocioso, a menudo
dan como resultado la disminucin de los beneficios econmicos que se podra haber esperado
estuvieran disponibles por el activo. Consecuentemente, necesitan considerase todos los
siguientes factores para determinar la vida til de un activo:
a)
El uso esperado del activo por la empresa. El uso es valorado por referencia a la
capacidad esperada del activo o su produccin fsica;
b)
EL desgaste fsico esperado, que depende de factores de operacin como el nmero de

turnos en que se usar el activo, y el programa de reparaciones y mantenimiento de la
empresa, y el cuidado y mantenimiento del activo mientras est ocioso;
c)
Obsolescencia tcnica originada por cambios o mejoras en la produccin, o por un cambio

en la demanda del mercado del producto o servicio del activo; y
d)
Lmites legales o similares sobre el uso del activo, como las fechas de expiracin de los
arrendamientos relacionados.
80
TEMA 16
Vida til de un activo fijo
Es definida en trminos de servicio esperado del activo para la empresa.

La poltica de administracin de los activos de una empresa puede implicar la disposicin de
activos despus de un tiempo especificado, o despus del consumo de una cierta proporcin de
los beneficios econmicos incorporados en el activo. Por lo tanto, la vida til de un activo puede
ser ms corta que la vida econmica de la empresa.
La estimacin de la vida til de una partida de inmueble, maquinaria y equipo es asunto de

juicio basado en la experiencia de la empresa con los activos similares.
El terreno y edificio son activos separados y se manejan por separado para fines de
contabilidad, aun cuando sean adquiridos juntos.
El terreno normalmente tiene una vida ilimitada y por lo que no es depreciado. Los edificios
tienen una vida limitada y por lo tanto son activos depreciables. Un aumento en el valor del
terreno en que se encuentra un edificio no afecta la determinacin de la vida til del edificio.
Una variedad de mtodos de depreciacin puede usarse para asignar la cantidad depreciable
de un activo en una base sistemtica durante su vida til:
el mtodo de lnea recta,
el mtodo de saldo decreciente
el mtodo de suma de unidades.
La depreciacin por lnea recta, da como resultado un cargo constante durante la vida til del
activo. El mtodo de saldo decreciente, da como resultado un cargo decreciente durante la vida
til del activo. El mtodo de suma de unidades, da como resultado un cargo basado en el uso o
resultados esperados del activo.
El mtodo usado para un activo se escoge con base en el patrn esperado de beneficios
econmicos y se aplica consistentemente de perodo a perodo a menos que haya un cambio
en el patrn esperado de beneficios econmicos por ese activo.
81
El cargo por depreciacin por un perodo es reconocido como un gasto. Sin embargo, en
algunas circunstancias los beneficios econmicos incorporados en un activo son absorbidos por
la empresa para producir otros activos, ms bien que dar origen a un gasto. En este caso, el
cargo por depreciacin comprende parte del costo del otro activo y se incluyen su valor en
libros. Por ejemplo la depreciacin de planta y equipo de manufactura se incluye en los costos
de conversin de inventarios (ver NIC 2, Inventarios). Similarmente, la depreciacin de
inmueble, maquinaria y equipo usados para actividades de desarrollo pueden ser incluida en
costos de desarrollo que se capitalizan de acuerdo con la NIC 9, Costos de Investigacin y
Desarrollo.
Revisin del Mercado de Depreciacin

El mtodo de depreciacin aplicado a inmueble, maquinaria y equipo debe ser revisado
peridicamente y, si ha habido un cambio significativo en el patrn esperado de beneficios
econmicos por ese activo, el mtodo debe ser cambiado para reflejar el patrn cambiado.
Cuando este cambio en el mtodo de depreciacin es necesario el cambio debe ser
contabilizado como un cambio en el estimado contable. El cargo por depreciacin para el
perodo actual y futuro debera ser ajustado de acuerdo con la NIC 8, Utilidad o Prdida Neta
por el Perodo, Errores Fundamentales y Cambios en Polticas Contables.
Disposicin de Activos
Una partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe eliminarse del balance general cuando es
dada de baja o cuando el activo se retira permanentemente del uso y no se esperan beneficios
econmicos adicionales de su dada de baja.
Las ganancias o prdidas que surgen del retiro o baja de una partida de inmuebles, maquinaria
y equipo deben ser determinadas como la diferencia entre el producto neto estimado de la baja
y el valor contabilizado del activo y debe reconocerse como ingreso o gasto en el estado de
ganancias y prdidas.
Revelacin de los Estados Financieros

Los estados financieros deben revelar respecto de cada clase de inmueble, maquinaria y
equipo toda informacin til y relevante como:
a)
Las bases de cuantificacin usadas para determinar el valor bruto en libros. Cuando se ha
usado ms de una base, debera revelarse el valor bruto en libros para la base de cada
82
categora;
b)
Los mtodos de depreciacin usados;
c)
Las vidas tiles o las tasas de depreciacin usadas;
d)
El valor bruto en libros y la depreciacin acumulada al principio y fin del perodo;
e)
Una conciliacin del valor en libros al principio y fin del perodo, que muestre:
Adiciones;
Disposiciones;
Reducciones en el valor en libros;
Cantidades revertidas;
Depreciacin;
Las diferencias netas por tipo de cambio originadas por la traslacin de los estados
financieros de una operacin extranjera; y
Otros movimientos.
Vigencia de la Norma
Esta Norma Internacional de Contabilidad se vuelve operativa para los estados financieros que
cubran perodos que comiencen el 1 de enero de 1995, o despus de esa fecha.
ASPECTO TRIBUTARIO DE LAS DEPRECIACIONES.
La Ley y el Reglamento del Impuesto a la Renta establece que las depreciaciones deben
computarse anualmente sobre el valor de adquisicin o produccin de los bienes o sobre los
valores que resulten del ajuste por inflacin del balance.
La depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la
generacin de rentas gravadas.
La depreciacin aceptada tributariamente ser aquella que se encuentra contabilizada dentro

del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje
mximo establecido en la presenta tabla, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin
aplicado por el contribuyente:
83
TASAS DE DEPRECIACIN APLICADAS POR SUNAT
BIENES
Ganado de trabajo y reproduccin: rodos o pesca.
PORCENTAJE MAXIMO
DEPRE. ANUAL
(%)
25
Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles);

hornos en general
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
minera, petrolera y de construccin; excepto muebles y
enseres de oficina.
Equipo de procesamiento de datos.
20
Maquinaria y equipo adquirido a partir de 01-01-91
10
Otros bienes de activo fijo.
10
Edificios y Construcciones (solo sern depreciados

mediante mtodo de lnea recta).
20
25
84
CASO PRCTICO
Mejora De un activo arrendado
La empresa BUENAVENTURA S.A., celebr hace 6 aos un contrato de arrendamiento de un

local a la empresa ARCO SAC., instalando divisiones e instalaciones elctricas, mejoras
efectuadas en el inmueble y para desarrollar normalmente sus operaciones, invirtiendo al
trmino del primer ao en :
Materiales (VC)
Honorarios
Total
S/ 10,500.00
2,500.00
13,000.00
Los honorarios no estuvieron afectos a retenciones
El contrato se celebro por 6 aos y la mejora tiene una vida til de 15 aos
Al trmino del contrato las mejoras fueron entregadas al arrendador Arco SAC. , quien las
valoriza segn perito tasador en un valor de S/ 12,500
Depreciacin anual
La Nic 16 nos indica que las mejoras en un activo se activan y su depreciacin se calcular en
base a su vida til o el perodo de tiempo que falte para vencer su contrato, siendo en el
presente caso 5 aos.
85
FUENTES DE INFORMACIN
Normas Internacionales de Informacin Financiera

Contadura Pblica de la Nacin
Junta de Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per
Gua de NIC / NIIF: 2005 - 2006

David Alexander y Simn Archer Edicin Red Contable
Normas Internacionales de Contabilidad

NIC s e Interpretaciones SIC's
Carlos Valdivia Loayza
Vctor Vargas Caldern
Carlos Paredes Reategui
Ediberto Snchez Rubianes
Edicin Instituto de Investigacin El Pacifico 2002
Normas Internacionales de Informacin Financiera

Jurisprudencias, Concordancias y Casustica
Carlos Paredes Reategui
Pascual Ayala Zavala
Edicin Instituto Pacifico, SAC 2006
Manual operativo del CONTADOR

Normas internacionales de Informacin Financiera
Antonio Gmez Aguirre
Juan C. Fernndez Huertas
Miguel Bobadilla La Madrid
Edicin El Bho E.I.R.L.
86

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y FINANCIERAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

SEMESTRE ACADMICO 2008 I - II

UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES

UNIDAD II: MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD UNIDAD III: NIC 2 EXISTENCIAS Y NIC 7 FLUJO

PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN

UNIDAD I: PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD

TEMA N 11: NIC 7- ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

TEMA N 12: NIC 7 - DEFINICIONES

UNIDAD IV: NIC 16 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO

TEMA 15: NIC 16

TEMA 16: NIC 16

PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS

Desarrolla las actividades de aplicacin propuestas en el Manual. Algunos trabajos son

NIC 16 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO

El objetivo del comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) es formular y publicar

Construye situaciones contables en base a principios contables.

En la Contabilidad actual se parte de un sistema de supuestos, doctrinas y axiomas y

Su misin es la de establecer delimitaciones en los entes econmicos, las bases de la

b. Establecer bases de Valoracin

3. NECESIDAD DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

A.I.C.P.A. American Institute of Certified Public Accountants (A.I.A.en 1932) o Instituto

I.A.A. Interamerican Accounting Association, fundado en 1949.

Financial Accounting Standard Board (FASB, Junta de Normas de Contabilidad

U.E.C. Unin Europea de Expertos Contables Econmicos y Financieros, fundada en

Government Accounting Standards Board (GASB, Junta de Normas de Contabilidad

I.A.S.C. Internacional Accounting Standard Commitee fundado en 1973.

C.A.P.A. Confederation of Asian and Pacific Accountants fundada en 1976.

Publicaciones Varias de organizaciones profesionales.

5. CUALIDADES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

Debe hacer frente a las necesidades importantes de los usuarios de la informacin

Debe contar con un nivel sustancial de apoyo autorizado.

Debe ser razonable y reflejar la realidad econmica en su aplicacin.

Producir resultados comprensibles y equitativos.

Aplicable bajo circunstancias variantes, es decir debe ser flexible.

Debe ser susceptible de observacin uniforme de perodo a perodo.

En nuestro medio existe el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) organismo de

El Sistema Nacional de Contabilidad en Resolucin N 013-98-ef / 93.10 precisa que:

1. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA ESTATICA

La personalidad de un negocio es independiente al de sus accionistas o propietarios y en sus

b. Principio de Bienes Econmicos

c. Principio de Empresa en Funcionamiento o Empresa en Marcha

d. Principio de Periodo Contable

Por este principio se divide la vida de un ente econmico en periodos convencionales de

2. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA DINAMICA

a. Principio de Partida Doble o Dualidad Econmica

a. Se han efectuado transacciones con otros entes econmicos

c. Principio de Moneda Comn denominador

d. Principio del Precio de Adquisicin o Valuacin al Costo

En resumen el Principio de Valor Histrico Original, como tambin se le conoce,

e. Principio de Revelacin Suficiente

g. Principio de Importancia Relativa

3. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA RACIONALIZACION

a. Principio de Neutralidad o Equidad

La imputacin de ingreso y gastos deber hacerse en funcin de la corriente real de bienes y

d. Principio de Objetividad o de Registro

FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD.

A. ORGANISMOS INTERNACIONALES DE LAPROFESIN CONTABLE

I.F.A.C FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD

U.E.A. UNION EUROPEA DE EXPERTOS CONTABLES.

A.I.C ASOCIACIN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD

C.A.P.A FEDERACIN DE CONTADORES DE ASIA Y EL PACIFICO