FACULTAD DE DERECHO

Relacin entre la Evasin Tributaria y la

presin Tributaria
Ctedra: Seminario Derecho Tributario
(Noche A)
Profesor: Flix Lamas
Alumno: Francisco Javier del Nido
Ao: 2015

Introduccin
Recientes investigaciones acadmicas y periodsticas demostraron que la presin fiscal
Argentina increment notablemente en los ltimos aos1. Esto motiv a muchos
doctrinarios a hacer hincapi en las distintas reformas que el gobierno entrante, sea cual
sea, debera intentar poner en prctica2.
El presente trabajo tiene por finalidad replantearse la relacin existente entre la evasin
tributaria y la presin tributaria. Tienen una relacin de causalidad? Son directamente
proporcionales? Qu papel juega el contribuyente? Qu responsabilidad tiene el Estado?
sta y otras preguntas son las que a travs del presente buscaremos responder.
Presin Tributaria
Dir el doctrinario Hctor Villegas que la presin tributaria es la relacin existente entre
la exaccin fiscal soportada por una persona fsica, un grupo de personas o una
colectividad territorial, y la renta de que dispone esa persona, grupo o colectividad 3.
Sigue diciendo el autor que el ndice ms elemental de presin tributaria es la relacin
entre el monto de la detraccin en un perodo (generalmente un ao) y la renta nacional en
el mismo perodo4:
P (presin tributaria) = T (suma de todos los tributos) / R (Renta nacional)
Es fundamental destacar el carcter relativo de la misma, en tanto que, como dice el citado
jurista argentino, la presin tributaria y sus ndices de medicin son siempre
aproximativos y nunca exactos. No hay duda de que puede ser un dato importante de
poltica fiscal, cuya utilidad es innegable como gua o elemento de anlisis. Sin embargo,
1 http://www.lanacion.com.ar/1778705-la-argentina-tiene-hoy-la-mayor-presiontributaria-de-su-historia
2 http://www.lanacion.com.ar/1657135-la-argentina-se-convirtio-en-el-pais-conmayor-presion-tributaria-de-america-latina
3 Villegas, H.- Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario
4 Villegas, H.- Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario
2

no debe exagerarse su importancia. Las frmulas son muy relativas, y la medicin

numrica de ciertos conceptos econmicos, como "tributacin", "renta nacional", "utilidad
de gastos pblicos", y "producto bruto interno", siempre encierra mucho de
arbitrariedad.5
En cuanto al lmite de su imposicin, depende de la estructura poltico-econmica que
asuma un Estado, ya que, en el plano puramente terico, la exaccin fiscal podra no tener
lmite. En una sociedad comunista en estado puro, por ejemplo, donde el proceso de
distribucin llega al punto de que la totalidad de las rentas son absorbidas por el impuesto
(el trabajo es gratuito), y los bienes y servicios son prestados a la poblacin en forma
gratuita.6
Mas en la prctica concreta, es harto complejo establecer con exactitud el lmite de la
imposicin. Puesto que todo esto depende de una serie de circunstancias, tales como: el
grado de desarrollo del pas, la forma de distribucin de la riqueza, estructura y perfeccin
del sistema tributario, etc.
Evasin Tributaria
El prestigioso jurista argentino, establece que evasin fiscal o tributaria es toda
eliminacin o disminucin de un monto tributario producida dentro del mbito de un pas
por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado
mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales.7 El
citado autor explaya el concepto y dice:
1) Hay evasin tributaria no slo cuando como consecuencia de la conducta evasiva se
logra evitar totalmente el pago de la prestacin tributaria, sino tambin cuando hay una
disminucin en el monto debido.

5 Villegas, H.- Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario

6 Ibdem 5
7 Villegas, H.- Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario
3

2) La evasin tributaria debe estar referida a determinado pas cuyas leyes tributarias se
trasgreden.
3) La evasin slo puede producirse por parte de aquellos que estn jurdicamente
obligados a pagar un tributo al fisco.
4) Comprende toda conducta contraria a derecho cuyo fin sea la eliminacin o
disminucin de la carga tributaria, con prescindencia de que la conducta sea
fraudulenta o simplemente omisiva.
5) Toda evasin fiscal es violatoria de disposiciones legales, es decir, antijurdica. La
pugna de la conducta con la norma tributaria convierte a esa conducta en ilcita con
prescindencia de que el derecho privado no le atribuya consecuencias jurdicas.8
Es fundamental aclarar que no es lo mismo la evasin fiscal que la elusin fiscal. sta
ltima, es la evasin lograda mediante abuso fraudulento en las formas de los actos
jurdicos a fin de evitar el pago del impuesto que corresponde9. Si bien no hay
uniformidad en la doctrina, la gran mayora entiende que se trata de una conducta
antijurdica, desaprobada por el derecho, sin distincin de ramas.10
A su vez, aparece otra figura a tener en cuenta, llamada economa de opcin que es la
libertad de las partes a elegir la investidura jurdica que les proporcione mayores ventajas
fiscales. Son dos figuras que suelen confundirse dado que no se comprende cabalmente.
Villegas, hace suya la explicacin que brinda el brasileo Araujo Falco: "No toda ventaja
fiscal lograda por el contribuyente constituye una elusin. Para ello es indispensable que
haya una distorsin de la forma jurdica, una atipicidad o anormalidad de sta frente a la
realidad econmica que se exterioriza mediante aqulla. De otra manera no hay elusin.
Puede ocurrir que el contribuyente arregle sus negocios para pagar menos impuestos.
Nada lo impide, en tanto no se produzca aquella manipulacin del hecho generador en lo
que respecta a su vestidura jurdica"11. En conclusin, en la economa de opcin la
8 Villegas, H.- Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario
9 Garca Vizcano, Catalina - Derecho Tributario T II
10 Villegas, H.- Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario
11 Ibid nota 10
4

finalidad es ordenar los negocios en forma tal de pagar menos tributos eligiendo la forma
jurdica lcita ms favorable fiscalmente.
Tienen una relacin de causalidad?
Es la evasin la causa de la presin tributaria? Es la presin tributaria la causa de la
evasin?
No hay estudios cientficos que abalen este tipo de relacin, es decir, no existe una
causalidad definida entre presin tributaria y evasin (por ejemplo, si la presin tributaria
genera evasin o si la evasin lleva a una mayor presin tributaria), sino que ms bien
ambos aspectos son parte de un mismo problema.12
Queremos destacar algo que, a nuestro juicio, es fundamental. Estos dos aspectos que
sealamos ut supra, versan sobre los impuestos, y no podemos hablar de impuestos sino
hablamos previamente del hombre. ste, es un animal poltico que alcanza su perfeccin en
la comunidad, con un ordenamiento jurdico-poltico concreto. Y para participar de los
beneficios de vivir en dicha comunidad es que se utilizan los impuestos.13
No obstante, los impuestos histricamente siempre tuvieron una connotacin negativa e
incluso alienante para el hombre, que siempre consider al tributo como algo odioso y
perciba la ley tributaria como signo opresin, restringiendo los derechos patrimoniales y
las libertades personales.14
Es interesante ver como el concepto de ciudadana, presente desde los griegos, adquiri
un significado nuevo en la metfora contractualista, que explicita que el Estado ha
pactado un intercambio con el ciudadano. En ese contrato, el Estado garantiza a sus
ciudadanos una serie de derechos (polticos, econmicos, sociales, etc.) que hacen que la
12 Fundacin de Investigaciones Econmicas Latinoamericanas (FIEL) La
presin tributaria sobre el sector formal de la economa
13 Benegas Lynch, Dania - Sistemas Tributarios. Un anlisis en torno al caso
argentino
14 Garca Vizcano, Catalina - Derecho Tributario T I
5

vida en sociedad valga la pena; como contrapartida, le exige que se atenga a las reglas (o
sea, que acepte vivir en un Estado de Derecho) y que contribuya materialmente a sostener
ese pacto.15
En relacin con la presin tributaria, si bien es un concepto relativamente moderno,
siempre estuvo presente en la historia de la humanidad16, independientemente de grado de
desarrollo del pas y del grado de evasin fiscal.
Son directamente proporcionales?
Benegas Lynch hace un aporte de inestimable valor a la hora de responder esta pregunta,
diciendo que: Es preciso comprender, ms all de las cuestiones culturales involucradas,
la estrecha vinculacin existente entre evasin fiscal y presin tributaria. Cuando
constantemente se incrementan las alcuotas, cuando se producen dobles imposiciones y
superposiciones de tributos, cuando stos resultan tan difciles de entender y liquidar que
el contribuyente debe recurrir a expertos e incurrir en los correspondientes costos
adicionales, cuando encima se observa que el resultado de la gestin pblica no se traduce
en la debida prestacin de servicios; cuando, en sntesis, los ciudadanos se tornan siervos
de la gleba de sus propios gobiernos, pinsese cul puede ser el grado de cumplimiento
voluntario de las obligaciones fiscales. La presin tributaria requerida para asignar
recursos en reas que representan una extralimitacin del mbito de las funciones
especficas del gobierno se traduce en una lesin a los derechos de los contribuyentes.
Surge en el contribuyente la sensacin de que no paga impuestos para que el Estado lo
proteja, sino para que lo ataque: la evasin tributaria aparece entonces, a los ojos de los
contribuyentes, no solamente como una mera desobediencia civil, sino ya como un derecho
de autodefensa.17
15 Estevez & Esper - ciudadania fiscal en america latina. el contrato incumplido
16 Toni aco del Hoyo - La presin fiscal romana durante las primeras decadas
de la conquista de hispania
17 Benegas Lynch, Dania - Sistemas Tributarios. Un anlisis en torno al caso
argentino
6

Concuerda con esta idea Villegas, sobre todo en los modelos econmicos descentralizados,
donde hay lmites que no deben sobrepasarse para no provocar una presin tributaria
excesiva. Al respecto, se seala que la presin tributaria excesiva produce evasin
tributaria, emigracin de capitales y decaimiento de la produccin.18
As las cosas, parecera que la relacin directamente proporcional entre la evasin tributaria
y la presin tributaria es innegable.
No obstante, no compartimos sta postura. La argumentacin de Benegas Lynch no parece
muy convincente, pues el vicio en la administracin pblica no creemos que legitime a los
contribuyentes a no cumplir con la carga tributaria. Primero porque uno efecto propio de la
evasin fiscal es afectar gravemente la recaudacin fiscal, y esto conlleva una erosin en
las bases impositivas, y as, se genera un crculo vicioso por el cual se requiere una mayor
alcuota impositiva anticipando una mayor evasin, para evitar generar un dficit.19 Y
segundo, porque el efecto ms nocivo de la evasin se genera en el ciclo evolutivo de la
economa, afectando directamente el estndar de vida de la poblacin.20
Es probable que un estado con fuerte presin tributaria tenga a su vez una elevada tasa de
evasin fiscal. Pero no creemos que sea absolutamente cierto, ya que las motivaciones que
puede tener un contribuyente a la hora de evadir son varias: a) los costos de cumplimiento;
b) el posiblemente bajo costo de penalizacin por la comisin del delito; c) la falta de
vnculo entre los impuestos que se pagan y el gasto pblico que se realiza (salud,
educacin, infraestructura, etc). La opcin de que el motivo sea una elevada presin fiscal
es eso, una opcin, que tampoco recibi un respaldo terico-cientfico contundente hasta
ahora.21

18 Villegas, H.- Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario

19 Fundacin de Investigaciones Econmicas Latinoamericanas (FIEL) La
presin tributaria sobre el sector formal de la economa
20 Ibdem 18
21 Ibidem 18
7

Nuestra Postura
El motivo de este trabajo es demostrar que un Estado, a travs de su Administracin, puede
tener una alta presin tributaria sin la consecuencia de que aumente proporcionalmente su
porcentaje de evasin fiscal.
Hace unos aos, el economista Csar Litvin deca lo siguiente: la presin fiscal en
Argentina en los aos 80 fue del 17 por ciento del Producto Bruto Interno; en los aos 90
ascendi al 23 por ciento; en el 2000 alcanz el 29 por ciento y en este momento
sobrepasamos el 40 por ciento del PBI. En este contexto expres que la presin fiscal es
lo que le da el sector privado al Estado para mantenerse y prestar servicios esenciales.
La reflexin que puede hacerse son dos. En primer lugar, que tenemos el porcentaje de
presin fiscal similar a pases europeos. Los pases que ms alta presin fiscal tienen estn
entre el 40 y 50 por ciento, mientras que nosotros tambin estamos en el 40 ciento. Y lo
segundo es que hay que hacer un anlisis de lo que uno entrega al Estado y qu es lo que
el Estado devuelve a la poblacin. Destacando que cada persona tendr su anlisis del
Estado y determinar si en seguridad; educacin y justicia es eficiente o no es eficiente.
Seguidamente, el economista aadi que los pases nrdicos, escandinavos son los que
ms presin fiscal tienen en el mundo. Estamos hablando de Suecia; Noruega; Dinamarca;
Finlandia. Pero tambin ah se da una situacin paradjica: son los pases con ms alta
presin fiscal y son los pases con menor evasin. La gente no evade y tiene una
explicacin: el Estado se encarga de dar bienestar. Haciendo referencia a que la salud
es muy buena, los servicios que recibe son muy buenos. O sea que, el contribuyente de esos
pases cuando paga impuestos despus no tiene que poner de su bolsillo para pagar una
prepaga de medicina o tener seguridad privada, es alta la presin pero es mucho lo que se
recibe.22
Investigando sobre cmo fue que stos pases pudieron lograr lo que para otros parece
imposible, descubrimos una publicacin que sealaba lo siguiente:

22 http://www.ellitoral.com.ar/es/articulo/279170/Litvin-diserto-sobre-lapresion-fiscal-y-perspectivas-economicas
8

En el pasado el modelo de referencia del estado del bienestar de los pases nrdicos y
que responda a un modelo de estado benefactor, se tambale durante la crisis de los aos
90, como ocurre en estos momentos en otros estados europeos. Fue entonces cuando, con
Suecia a la cabeza, se emprendi una pionera reconstruccin del estado del bienestar,
que cuenta con tres conceptos diferenciadores:

Un concepto de alta responsabilidad pblica para con el bienestar de su pueblo,

que se traduce en que la administracin no gestiona sino que es responsable.

Un concepto de amplia libertad del ciudadano para la eleccin, suprimiendo la

asignacin administrativa.
Pluralismo y competencia en la prestacin de los servicios pblicos. Supresin de
los monopolios en la

gestin pblica, lo que ha mejorado su competitividad

notablemente.23
Este modelo tiene por pilares sociales la cultura y la educacin. Desde el punto de vista
de la cultura social, el ciudadano acepta unos elevados tipos impositivos a cambio de
exigir un alto grado de compromiso y transparencia por parte del estado. Es decir, es un
modelo basado en la confianza entre los ciudadanos y sus dirigentes polticos.
La educacin es el otro pilar sobre el que se sustenta el modelo de bienestar nrdico, lo
que le ha llevado a copar los primeros puestos del informe PISA. Son

sistemas de

enseanza gratuitos hasta el doctorado. La alta formacin de los ciudadanos, permite

unos niveles de competitividad muy elevados. Esta alta competitividad contribuye a
generar ms riqueza, que a su vez permite mantener un elevado grado de bienestar social,
que mantiene perfectamente engranado al sistema.24
Conclusiones
No creemos que las soluciones a los interrogantes planteados en este trabajo puedan ser
resueltos a corto plazo. Pero s es posible. Y ms que posible, es imperiosamente necesaria.

23 http://www.gerencie.com/carga-tributaria-en-los-paises-escandinavos.html
24 Ibdem 24
9

Aunque nos atrevemos a asegurar con total conviccin, que la solucin (quizs la nica),
sea trabajar en binomio cultura-educacin, del cual se deriva todo lo dems.
Una cultura tributaria, una educacin de virtudes ms que de valores no ayudarn a
entender que la fiscalidad es el espejo de una nacin, () el espritu de la gente, su nivel
cultural, su estructura social y los trazos de su poltica, dejan una impronta en la historia
fiscal de toda comunidad. La idiosincrasia fiscal refleja el conjunto de metas, fines,
valores, actitudes y conductas que una sociedad se otorga a s misma: da cuenta de sus
prioridades en tanto comunidad, de sus relaciones de poder y de su estructura social. Nada
muestra tan claramente el carcter de una sociedad y de una civilizacin como la poltica
fiscal adoptada por sus gobernantes. Hablar de pacto fiscal es, entonces, hablar de pacto
social.25

25 Estvez & Esper La ciudadana fiscal frente al Bicentenario: revisitando la

cultura tributaria argentina.
10

11