NAGU1

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL
INTRODUCCIN
CRITERIOS QUE DETERMINAN LOS REQUISITOS DE ORDEN PERSONAL

Y PROFESIONAL DEL AUDITOR, ORIENTADOS A UNIFORMAR EL
TRABAJO DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL Y OBTENER
RESULTADOS DE CALIDAD.
CONSTITUYEN UN MEDIO TCNICO PARA FORTALECER Y UNIFORMAR
EL EJERCICIO PROFESIONAL DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL Y
PERMITEN LA EVALUACIN DEL DESARROLLO Y RESULTADOS DE SU
TRABAJO, PROMOVIENDO EL GRADO DE ECONOMA EFICIENCIA Y
EFICACIA EN LA GESTIN DE LA ENTIDAD AUDITADA.
FUNDAMENTO
LEY DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Y NORMAS DE AUDITORIA
GENERALMENTE ACEPTADAS. LAS NAGA SON APLICABLES EN SU
TOTALIDAD CUANDO SE TRATA DE UNA AUDITORA FINANCIERA, Y EN
LO APLICABLE, EN UNA AUDITORA DE ASUNTOS FINANCIEROS EN
PARTICULAR Y OTROS EXMENES ESPECIALES. LA AUDITORA DE
GESTIN REQUIERE, DE NORMAS COMPLEMENTARIAS Y ESPECFICAS
PARA SATISFACER LAS NECESIDADES PROPIAS DE LOS CITADOS
EXMENES.

APLICACIN
LAS NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL SON DE CUMPLIMIENTO
OBLIGATORIO , BAJO RESPONSABILIDAD, POR LOS AUDITORES DEL
SISTEMA NACIONAL DE CONTROL.
SELECCIN
LOS AUDITORES DEBEN SELECCIONAR Y APLICAR LAS PRUEBAS Y
DEMS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA QUE, SEGN SU CRITERIO
PROFESIONAL, SEAN APROPIADOS PARA CUMPLIR LOS OBJETIVOS
DE CADA AUDITORA. ESAS PRUEBAS Y PROCEDIMIENTOS DEBEN
PLANEARSE DE TAL MODO QUE PERMITAN OBTENER EVIDENCIA
SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE PARA FUNDAMENTAR
RAZONABLEMENTE LAS OPINIONES Y CONCLUSIONES QUE SE
FORMULEN EN RELACIN CON LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORA

MARCO CONCEPTUAL
AUDITORA GUBERNAMENTAL
LA AUDITORA GUBERNAMENTAL ES EL EXAMEN OBJETIVO, SISTEMTICO Y
PROFESIONAL DE LAS OPERACIONES FINANCIERAS Y/O ADMINISTRATIVAS,
EFECTUADO CON POSTERIORIDAD A SU EJECUCIN EN LAS ENTIDADES SUJETAS
AL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL, ELABORANDO EL CORRESPONDIENTE
INFORME.
OBJETIVOS
a. EVALUAR LA CORRECTA UTILIZACIN DE LOS RECURSOS PBLICOS,
VERIFICANDO EL CUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y
REGLAMENTARIAS.
b. DETERMINAR LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACIN FINANCIERA.
c. DETERMINAR EL GRADO EN QUE SE HAN ALCANZADO LOS OBJETIVOS
PREVISTOS Y LOS RESULTADOS OBTENIDOS EN RELACIN A LOS RECURSOS
ASIGNADOS Y AL CUMPLIMIENTO DE LOS PLANES Y PROGRAMAS DE LA
ENTIDAD EXAMINADA.
d. RECOMENDAR MEDIDAS PARA PROMOVER MEJORAS EN LA GESTIN PBLICA.
e. FORTALECER EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO DE LA ENTIDAD AUDITADA.

MARCO CONCEPTUAL
AUDITOR GUBERNAMENTAL
ES EL PROFESIONAL QUE RENE LOS REQUISITOS NECESARIOS PARA EL
EJERCICIO DEL TRABAJO DE AUDITORA EN LAS ENTIDADES SUJETAS AL
SISTEMA NACIONAL DE CONTROL.
AUDITORA GUBERNAMENTAL EXTERNA

CUANDO ES REALIZADA DIRECTAMENTE POR LA CONTRALORA GENERAL,
POR LOS RGANOS DE CONTROL INSTITUCIONAL EN OTRAS ENTIDADES
DEL SISTEMA Y POR LAS SOCIEDADES DE AUDITORA, DEBIDAMENTE
AUTORIZADOS Y DESIGNADAS , RESPECTIVAMENTE.
AUDITORA GUBERNAMENTAL INTERNA

CUANDO ES EJERCIDA POR LOS RGANOS DE CONTROL INSTITUCIONAL DE
LAS PROPIAS ENTIDADES SUJETAS AL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL.

MARCO CONCEPTUAL
PROCESO DE UNA ACCIN DE CONTROL

EL PROCESO COMPRENDE LAS SIGUIENTES ETAPAS:
1. PLANIFICACIN.
2. EJECUCIN.
3. ELABORACIN DEL INFORME.
SE INICIA CON LA FORMULACIN DEL RESPECTIVO PLAN Y
CULMINA CON LA EMISIN DEL INFORME AL TITULAR DE LA
ENTIDAD EXAMINADA Y UN EJEMPLAR A LA CONTRALORA
GENERAL DE LA REPBLICA.

TIPOS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL
AUDITORA FINANCIERA
Comprende la Auditora de Estados Financieros y la Auditora
de Asuntos Financieros:
La auditora de estados financieros tiene por objetivo
determinar si los estados financieros del ente auditado
presentan razonablemente su situacin financiera, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados. Es realizada en las entidades sujetas al Sistema
Nacional de Control por sociedades de Auditora designadas
por la Contralora General de la Repblica.
La auditora de asuntos financieros en particular se aplica a
programas, actividades, funciones o segmentos, con el
propsito de determinar si stos se presentan de acuerdo a
criterios establecidos o declaraciones expresamente.

AUDITORA DE GESTIN
Su objetivo es evaluar el grado de economa, eficiencia y eficacia en el
manejo de los recursos pblicos, as como el desempeo de los
servidores y funcionarios del Estado, respecto al cumplimiento de las
metas programadas y el grado con que se estn logrando los
resultados o beneficios previstos por la legislacin presupuestal o
por la entidad que haya aprobado el programa o la inversin
correspondiente.
Algunos de sus propsitos:
1. Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de
manera econmica y eficiente.
2. Establecer las causas de ineficiencias o prcticas antieconmicas.
3. Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o
pertinentes y el grado en que produce los resultados deseados.
Generalmente no se expresa una opinin sobre el nivel integral de
dicha gestin o desempeo de funcionarios.

EXAMEN ESPECIAL
Es la Auditora que puede comprender o combinar la auditora financiera de un alcance menor al requerido para la emisin de un dictamen de
acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas - con la
auditora de Gestin destinada sea en forma genrica o especfica, a la
verificacin del manejo de los recursos presupuestarios de un perodo
dado, as como al cumplimiento de los dispositivos legales aplicables.
Tambin tiene como objetivos, determinar si la programacin y
formulacin presupuestaria se ha efectuado en funcin a metas
establecidas en los planes de trabajo de la entidad, evaluar su grado de
cumplimiento y eficiencia en la ejecucin del presupuesto, en relacin a
las disposiciones que lo regulan y al cumplimiento de metas y objetivos
establecidos.
Tambin se efectan Exmenes Especiales para investigar denuncias de
diversa ndole y ejercer el control de las donaciones recibidas as como
de los procesos licitarios, de endeudamiento pblico y cumplimiento de
contratos de gestin gubernamental.

CLASIFICACIN
NORMAS GENERALES
NORMAS RELATIVAS A LA
PLANIFICACIN DE LA
AUDITORA
GUBERNAMENTAL
NORMAS RELATIVAS A LA
EJECUCIN DE LA
AUDITORA
GUBERNAMENTAL
NORMAS RELATIVAS AL
INFORME DE AUDITORA
GUBERNAMENTAL

NORMAS GENERALES
NAGU 1.10
ENTRENAMIENTO TCNICO Y
CAPACIDAD PROFESIONAL
NAGU 1.20
INDEPENDENCIA
NAGU 1.30
CUIDADO Y ESMERO
PROFESIONAL
NAGU 1.40
CONFIDENCIALIDAD
NAGU 1.50
PARTICIPACIN DE
PROFESIONALES Y/O
ESPECIALISTAS
NAGU 1.60
CONTROL DE CALIDAD

NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIN DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL
NAGU 2.10
PLANIFICACIN GENERAL
NAGU 2.20
PLANEAMIENTO DE LA
AUDITORA
NAGU 2.30
PROGRAMAS DE AUDITORA
NAGU 2.40
ARCHIVO PERMANENTE

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL
NAGU 3.20
NAGU 3.10
EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA
DEL CONTROL INTERNO
EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO

DE DISPOSICIONES LEGALES Y
REGLAMENTARIAS
NAGU 3.30
NAGU 3.40
SUPERVISIN DEL TRABAJO DE

AUDITORA
EVIDENCIA SUFICIENTE,
COMPETENTE Y RELEVANTE
NAGU 3.50
NAGU 3.60
PAPELES DE TRABAJO
COMUNICACIN DE HALLAZGOS
NAGU 3.70
CARTA DE REPRESENTACIN

NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORA GUBERNAMENTAL
NAGU 4.10
ELABORACIN DEL INFORME
NAGU 4.20
OPORTUNIDAD DEL INFORME
NAGU 4.30
CARACTERSTICAS DEL
INFORME
NAGU 4.40
CONTENIDO DEL INFORME
NAGU 4.50
INFORME ESPECIAL
NAGU 4.60
SEGUIMIENTO DE
RECOMENDACIONES DE
AUDITORAS ANTERIORES

NORMAS GENERALES
NAGU 1.10
ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
POSEER ADECUADO ENTRENAMIENTO TCNICO.

PREPARACIN EN LAS TCNICAS DE AUDITORA Y LA CONSTANTE
ACTUALIZACIN
PROFESIONAL,
DESARROLLO
DE
HABILIDADES
NECESARIAS PARA ASEGURAR LA CALIDAD DEL TRABAJO DE AUDITORA
EXPERIENCIA Y COMPETENCIA PROFESIONAL.

LA COMPETENCIA PROFESIONAL ESL A CUALIDAD QUE CARACTERIZA AL
AUDITOR POR EL NIVEL DE IDONEIDAD Y HABILIDAD PROFESIONAL QUE
OSTENTA PARA EFECTUAR SU LABOR ACORDE CON LOS REQUERIMIENTOS
Y EXIGENCIAS QUE DEMANDA EL TRABAJO DE AUDITORA

NORMAS GENERALES
NAGU 1.20
INDEPENDENCIA
ADOPTAR ACTITUD DE INDEPENDENCIA DE CRITERIO, ES DECIR QUE LOS

JUICIOS ESTN FUNDADOS EN ELEMENTOS OBJETIVOS DE LOS HECHOS
EXAMINADOS.
DEBE ABSTENERSE DE PARTICIPAR EN CASOS EN

INCOMPATIBILIDAD O CONFLICTO DE INTERS MANIFIESTO.
LIBRE DE IMPEDIMENTOS PERSONALES Y

GARANTIZAR UNA LABOR IMPARCIAL Y EFECTIVA.
IMPEDIDO DE RECIBIR BENEFICIOS EN CUALQUIER FORMA PARA SI O PARA

OTRO.
NO DEBE REALIZAR ACTIVIDAD POLTICA PARTIDARIA.
QUE
PROFESIONALES
EXISTA
PARA

NORMAS GENERALES
NAGU 1.30
CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL
ACTUAR CON EL DEBIDO CUIDADO PROFESIONAL, A EFECTO DE CUMPLIR

CON LAS NORMAS DE AUDITORA DURANTE LA EJECUCIN DE SU TRABAJO
Y ELABORACIN DEL INFORME.
SIGNIFICA EMPLEAR CORRECTAMENTE EL CRITERIO PARA DETERMINAR EL

ALCANCE DE LA AUDITORA Y PARA SELECCIONAR LOS MTODOS,
TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA.
APLICAR CORRECTAMENTE LAS PRUEBAS Y PROCEDIMEINTOS

AUDITORA Y EVALE LOS RESULTADO DEL INFORME.
EL AUDITOR ADQUIERE LA CAPACIDAD, MADUREZ DE JUICIO HABILIDAD

NECESARIA A BASE DE PRCTICA CONSTANTE, BAJO SUPERVISIN
ADECUADA Y ENTENAMIENTO PERMANENTE.
DE

NORMAS GENERALES
NAGU 1.40
CONFIDENCIALIDAD
ABSOLUTA RESERVA RESPECTO A LA INFORMACIN QUE CONOZCA EN EL

TRANSCURSO DE SU TRABAJO.
MANTENER ESTRICTA RESERVA RESPECTO AL PROCESO Y LOS

RESULTADOS DE LA AUDITORA, NO REVELANDO LOS HECHOS, DATOS
SITUACIONES QUE SEAN DE CONOCIMIENTO DEL AUDITOR POR SU
EJERCICIO.
SOLO PODR ACCEDER A LA INFORMACIN RELACIONADA AL EXAMEN EL

PERSONAL VINCULADO DIRECTAMENTE CON LA DIRECCIN Y EJECUCIN
DE LA AUDITORA.

NORMAS GENERALES
NAGU 1.50
PARTICIPACIN DE PROFESIONALES Y ESPECIALISTAS
INTEGRARN EL EQUIPO DE AUDITORA EN CALIDAD DE APOYO, LOS

PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS QUE EJERCEN EN CAMPOS
DIFERENTES A LA AUDITORA GUBERNAMENTAL CUANDO SEA NECESARIO.
LOS PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS DEBEN POSEER IDONEIDAD,

CONOCIMIENTO Y EXPERIENCIA EN DETEMRINADOS CAMPOS TCNICOS
DISTINTO AL EJERCICIO DE LA AUDITORA.
HAY QUE CERCIORARSE DE SU COMPETENCIA Y HABILIDAD EN SUS

RESPECTIVAS ESPECIALIDADES.
EJERCERN SU LABOR BAJO LA DIRECCIN DEL AUDITOR ENCARGADO, Y

ESTN OBLIGADOS A CUMPLIR LAS NORMAS DE AUDITORA
GUBERNAMENTAL.

NORMAS GENERALES
NAGU 1.60
CONTROL DE CALIDAD
-
MANTENER UN ADECUADO SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD QUE

OFREZCA SEGURIDAD RAZONABLE EN CONCORDANCIA CON LAS NAGU.
EL CONTROL DE CALIDAD ES EL CONJUNTO DE POLTICAS Y

PROCEDIMIENTOS, AS COMO RECURSOS TCNICOS ESPECIALIZADOS PARA
GARANTIZAR QUE SE ACTA DE ACUERDO A LAS NAGU.
CONTROL DE CALIDAD INTERNO
CONTROLES GENERALES DE CALIDAD.
CONTROLES DURANTE EL DESARROLLO DE LA AUDITORA
CONTROLES DESPUS DE CULMINADA LA AUDITORA
CONTROL DE CALIDAD EXTERNO
A CARGO DE LA CONTRALORA GENERAL

NAGU 2.10
PLANIFICACIN GENERAL
PLAN ANUAL, CON CRITERIO DE MATERIALIDAD, ECONOMA, OBJETIVIDAD Y

OPORTUNIDAD Y EVALUACIN DE LOS PLANES.
EL PLAN ANUAL CONTIENE LAS ACTIVIDADES DE AUDITORA.
EL PAC ES RESERVADO.
LA CONTRALORA DICTA LINEAMIENTOS PARA SU FORMULACIN.
LOS PAC SON FLEXIBLES Y PERMITEN CAMBIOS.
LOS PAC SE CONSOLIDAN EN EL PLAN NACIONAL ANUAL DE AUDITORA

GUBERNAMENTAL

NAGU 2.20
PLANEAMIENTO DE AUDITORA
-
DEBE ESTAR PLANEADO, CONOCER LAS ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD, ANLISIS DEL

ENTORNO
IMPLICA PREPARAR UNA ESTRATEGIA GENERAL PARA SU CONDUCCIN, PARA

ASEGURAR SU CONOCIMIENTO Y COMPRENSIN DEL ENTORNO, TALES COMO
CONOCER SUS ACTIVIDADES, ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO, DISPOSICIONES
LEGALES APLICABLES, EVALUAR EL RIESGO, IDENTIFICAR REAS CRTICAS,
POTENCIALES HALLAZGOS Y PROGRAMAR LA NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y
ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS.
INCLUYE TAMBIN UNA EVALUACIN DE LA INFORMACIN DE LA GESTIN DE LA

ENTIDAD. SE DOCUMENTA MEDIANTE:
a. ACTUALIZACIN DEL ARCHIVO PERMANENTE
b. EMISIN DEL PLAN Y PROGRAMA DE AUDITORA PARA EJECUTAR EL TRABAJO DE

CAMPO.

NAGU 2.30
PROGRAMAS DE AUDITORA
-
PARA CADA AUDITORA GUBERNAMENTAL SE PREPARA PROGRAMAS ESPECFICOS EN

FUNCIN A LOS OBJETIVOS , NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD, AS COMO EL
PERSONAL QUE PARTICIPA.
LOS PROGRAMAS DE AUDITORA COMPRENDEN UNA RELACIN LGICA, SECUENCIAL

Y ORDENADA DE LOS PROCEDIMIENTOS A EJECUTARSE, SU ALCANCE PERSONAL, EL
MOMENTO A SER APLICADOS PARA OBTENER EVIDENCIA COMPETENTE, SUFICIENTE Y
RELEVANTE NECESARIA PARA ALCANZAR LOS OBJETIVOS PREVISTOS.
EL PROGRAMA DEBE SER DETALLADO.
LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA ES LA INSTRUCCIN DETALLADA PARA LA

RECOPILACIN DE EVIDENCIAS QUE SE HA DE OBTENER DURANTE LA EJECUCIN DE
LA AUDITORA.
LOS CAMBIOS DEL PROGRAMA DEBEN SER EVALUADOS Y SE DAN EN FUNCIN A LOS
OBJETIVOS.

NAGU 2.40
ARCHIVO PERMANENTE
- LEY ORGNICA DE LA ENTIDAD.
- PAC MODIFICACIONES
- ORGANIGRAMA PROBADO.
- INFORMES DE EVALUACIN DELPAC
- ROF APROBADO
- RESUMEN
IMPORTANTES
- MOF APROBADO
DE
DECISIONES
- MANUAL DE PROCEDIMIENTOS APROB.
- RESOLUCIONES
PRINCIPALES
- FLUJOGRAMA
ACTIVIDADES.
- CONVENIOS Y CONTRATOS
DE
LA
PRINCIPALES
DIRECTIVAS
- PLAN OPERATIVO INSTITUCIONAL

- PRESUPUESTO INSTITUCIONAL.
- ESTADOS FINANCIEROS.
- INFORMES DE AUDITORA.
- DENUNCIAS
- LIMITACIONES AL ALCANCE
- ESTA NORMA NO ES DE APLICACIN DE
LAS SOCIEDADES DE AUDITORA

NAGU 3.10
EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO DE LA ENTIDAD A EXAMINAR
PARA TENER UNA OPININ SOBRE LA EFECTIVIDAD DE LOS CONTROLES IMPLEMENTADOS
Y DETERMINAR EL RIESGO DE CONTROL, IDENTIFICAR REAS CRTICAS E INFORMAR
DEBIDILIDADES DETECTADAS.
COMPONENTES DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
EVALUACIN EN ETAPAS:
- AMBIENTE DE CONTROL,
CONCIENCIA DEL CONTROL.
- OBTENCIN DE INFORMACIN
RELACIONADA AL DISEO DE LOS
CONTROLES
SUJETOS
A
EVALUACIN.
ESTMULO
- EVALUACIN DEL RIESGO, RIESGOS

CUMPLIMIENTO DE OBJETIVOS.
PARA
QUE
CREAR
AFECTAN
- ACTIVIDADES DE CONTROL GERENCIAL, POLTICAS Y

PROCEDIMIENTOS DE CONTROL QUE IMPARTE LA
DIRECCIN, GERENCIA Y NIVELES EJECUTIVOS EN
RELACIN A LAS FUNCIONES ASIGNADAS AL PERSONAL.
- SISTEMA DE INFORMACIN Y COMUNICACIN, MTODOS Y
PROCEDIMIENTOS PARA PROCESAR LA INFORMACIN.
- ACTIVIDADES DE MONITOREO, EVALUACIN DE LA
CALIDAD DEL CONTROL INTERNO PARA PROMOVER SU
REFORZAMIENTO.
- COMPROBACIN DE QUE LOS

CONTROLES
IDENTIFICADOS
FUNCIONAN EFECTIVAMENTE Y
LOGRAN SUS OBJETIVOS

NAGU 3.20
EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y
REGLAMENTARIAS
DEBE EVALUARSE EL CUMPLIMIENTO DE LAS LEYES Y REGLAMENTOS VIGENTES Y
APLICABLES CUANDO SEA NECESARIO PARA LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORA
CADA
ORGANISMO,
PROGRAMA
SERVICIO, ACTIVIDAD Y FUNCIONES
GUBERNAMENTALES, EJECUTOIRES DEL
PRESUPUESTO PBLICO SE CREAN POR
NORMA EXPRESA Y SUS COMPETENCIAS
ESTN SUJETOS A DISPOSICIONES
LEGALES Y REGLAMENTARIAS
SE DEBE TENER UN ENTENDIMIENTO

SUFICIENTE DE LOS OBJETIVOS QUE
PERSIGUEN LAS EXIGENCIAS NORMATIVAS
QUE SE APLICAN AL REA O PROCESO
AUDITADO, AS COMO POTENCIALES
INCUMPLIMIENTOS SIGNIFICATIVOS QUE
SE ASOCIAN CON EL REA O PROCESO
AUDITADO.

NAGU 3.30
SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA
LA AUDITORA DEBE SER SUPERVISADO PARA MEJORAR SU CALIDAD Y CUMPLIR LOS
OBJETIVOS PROPUESTOS
LA SUPERVISIN ES UN PROCESO
TCNICO QUE CONSISTE ENDIRIGIR Y
CONTROLAR LA AUDITORA DESDE EL
INICIO HASTA LA APROBACIN DEL
INFORME POR EL NIVEL COMPETENTE.
LA SUPERVISIN ES EJERCIDA POR EL

AUDITOR ENCARGADO, EL SUPERVISOR Y
LOS NIVELES INMEDIATOS SUPERIORES.
LA SUPERVISIN PERMITE ASEGURAR LA

EFICIENCIA, EFICACIA Y ECONOMA EN LA
UTILIZACIN DE LOS RECURSOS DE
AUDITORA,
PROMUEVE
EL
ENTRENAMIENTO
TCNICO
Y
LA
CAPACIDAD PROFESIONAL.
LOS INTEGRANTES DEL EQUIPO, AS COMO

LOS NIVELES PERTINENTES QUE EJERCEN
SUPERVISIN, DEBEN DEJAR EVIDENCIA
DE LA LABOR REALIZADA EN LOS PAPELES
DE TRABAJO DURANTE EL DESARROLLO
DE LA AUDITORA PARA ESTABLECER LA
OPORTUNIDAD Y EL APORTE TCNICO AL
TRABAJO DE AUDITORA.

NAGU 3.40
EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE
SE DEBE OBTENER EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE MEDIANTE LA
APLICACIN DE PRUEBAS DE CONTROL Y PROCEDIIMENTOS SUSTANTIVOS QUE PERMITAN
FUNDAMENTAR RAZONABLEMENTE LOS JUICIOS Y CONCLUSIONES.
LA EVIDENCIA DEBE SOMETERSE A

REVISIN PARA ASEGURAR QUE
CUMPLA CON LOS REQUISITOS
BSICOS
DE
SUFICIENCIA,
COMPETENCIA Y RELEVANCIA. EN
LOS PAPELES DE TRABAJO SE
REVELA COMO SE OBTUVO.

NAGU 3.40
CARACTERSTICAS DE LA EVIDENCIA
SUFICIENCIA
COMPETENCIA
ES SUFICIENTE LA EVIDENCIA OBJETIVA Y

CONVINCENTE QUE BASTA PARA SUSTENTAR
LOS
HALLAZGOS,
CONCLUSIONES
Y
RECOMENDACIONES DEL AUDITOR.
DEBE SER VLIDA Y CONFIABLE. SE DEBE

CONSIDERAR SI EXISTEN RAZONES PARA DUDAR
DE SU VALIDEZ O DE SU INTEGRIDAD, DE SER AS
HAY QUE OBTENER EVIDENCIA ADICIONAL.
ES SUFICIENTE CUANDO LOS RESULTADOS DE

UNA O VARIAS PRUEBAS SE ADQUIERE CERTEZA
RAZONABLE QUE LOS HECHOS REVELADOS SE
ENCUENTRAN
SATISFACTORIAMENTE
COMPROBADOS.
- FUENTES INDEPENDIENTES.
- CUANDO SE HA ESTABLECIDO UN SISTEMA DE
CONTROL INTERNO APROPIADO.
- DE DOCUMENTOS ORIGINALES
- EVIDENCIA TESTIMONIAL.
RELEVANCIA
RELACIN QUE EXISTE ENTRE LA EVIDENCIA Y SU USO.
LA INFORMACIN QUE DEMUESTRA ALGO O REFUTA UN HECHO SER RELEVANTE SI GUARDA UNA
RELACIN LGICA Y PATENTE CON ESE HECHO, SI NO LO HACE ES IRRELEVANTE.

NAGU 3.40
CLASIFICACIN DE LA EVIDENCIA
a EVIDENCIA FSICA
INSPECCIN U OBSERVACIN DIRECTA DE ACTIVIDADES, BIENES O SUCESOS.
b EVIDENCIA DOCUMENTAL
CARTAS, CONTRATOS,
ADMINISTRACIN.
REGISTROS
DE
CONTABILIDAD,
FACTURAS
DOCUMENTOS
DE
LA
c EVIDENCIA TESTIMONIAL
DECLARACIONES HECHAS
CORROBORADAS.
DURANTE
LAS
INVESTIGACIONES
ENTREVISTAS,
DEBEN
SER
d EVIDENCIA ANALTICA
CLCULOS, COMPARACIONES,
COMPONENTES.
RAZONAMIENTO
SEPARACIN
DE
INFORMACIN
EN
SUS

NORMAS GENERALES
NAGU 3.40
INFORMACIN PROVENIENTE DE SISTEMAS COMPUTARIZADOS
CUANDO LA INFORMACIN ES PROCESADA POR MEDIOS ELECTRNICOS Y SE REQUIERA

ESTABLECER SU CONFIABILIDAD, SE DEBE TENER CERTEZA DE LA IMPORTANCIA DE LA
CONFIABILIDAD DE ESA INFORMACIN
QUE SE DEBE HACER?
a REVISIN DE LOS CONTROLES GENERALES DE LOS SISTEMAS COMPUTARIZADOS
QUE INCLUYA TODAS LAS PRUEBAS PERMITIDAS.
B SI NO SE REVISA LOS CONTROLES GENERALES DE LOS SISTEMAS O SE COMPRUEBA
QUE NO SON CONFIABLES, SE DEBER PRACTICAR PRUEBAS ADICIONALES O EMPLEAR
OTROS PROCEDIMEINTOS.

NAGU 3.50
PAPELES DE TRABAJO
EL AUDITOR GUBERNAMENTAL DEBE ORGANIZAR UN REGISTRO COMPLETO Y

DETALLADO DE LA LABOR EFECTUADA Y LAS CONCLUSIONES ALCANZADAS, EN FORMA
DE PAPELES DE TRABAJO.
LOS PAPELES DE TRABAJO CONSTITUYEN UN VNCULO ENTRE EL TRABAJO DE
PLANEAMIENTO Y EJECUCIN Y EL INFORME DE AUDITORA, DEBEN CONTENER
EVIDENCIA NECESARIA PARA FUNDAMENTAR LOS HALLAZGOS, OPINIONES Y
CONCLUSIONES QUE SE PRESENTAN EN EL INFORME.
NO HAY NADA QUE SUSTITUYA A UNA COMPRENSIN ADECUADA DE LOS OBJETIVOS DE
LA AUDITORA, LAS RAZONES POR LAS CUALES SE EMPRENDER DETERMINADA TAREA
Y LA FORMA EN QUE ESA TAREA CONTRIBUIR AL CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS.
ESA COMPRENSIN SE LOGRA CUANDO EL AUDITOR DISPONE DE PAPELES DE TRABAJO
DEBIDAMENTE PLANIFICADOS Y ORGANIZADOS Y RECIBE INSTRUCCIONES IDNEAS DE
SUS SUPERVISORES

NAGU 3.50
PAPELES DE TRABAJO
PROPSITO
a CONTRIBUIR A LA PLANEACIN Y REALIZACIN DE LA AUDITORA
b PROPORCIONAR EL PRINCIPAL SUSTENTO DEL INFORME DEL AUDITOR
c PERMITIR UNA ADECUADA EJECUCIN, REVISIN Y SUPERVISIN DEL TRABAJO DE
AUDITORA.
d. CONSTITUIR EVIDENCIA DEL TRABAJO REALIZADO Y EL SOPORTE DE LAS
CONCLUSIONES, COMENTARIOS Y RECOMENDACINOES INCLUIDAS EN EL INFORME Y
COMO PRUEBA PRE CONSTITUIDA PARA LOS PROCESOS JUDICIALES.
e EL AUDITOR GUBERNAMENTAL DEBE ORGANIZAR UN REGISTRO COMPLETO Y
DETALLADO DE LA LABOR EFECTUADA Y LAS CONCLUSIONES ALCANZADAS, EN
FORMA DE PAPELES DE TRABAJO.
PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
SON DE PROPIEDAD LOS RGANOS DEL SNC Y DE LAS SOA s

NAGU 3.60
HALLAZGOS
DEFICIENCIAS O IRREGULARIDADES IDENTIFICADAS COMO RESULTADO
APLICACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL GUBERNAMENTAL.
DE
LA
DURANTE LA EJECUCIN DE LA ACCIN DE CONTROL, LA COMISIN AUDITORA DEBE

COMUNICAR OPORTUNAMENTE LOS HALLAZGOS A LAS PERSONAS COMPRENDIDAS EN
LOS MISMOS A FIN QUE EN UN PLAZO FIJADO PRESENTEN SUS ACLARACIONES O
COMENTARIOS SUSTENTADOS DOCUMENTADAMENTE PARA SU DEBIDA EVALUACIN Y
CONSIDERACIN PERTINENTE EN EL INFORME.
ES EL PROCESO MEDIANTE EL CUAL SE HACE DE CONOCIMIENTO DE LAS PERSONAS
COMPRENDIDAS EN LOS MISMOS, ESTN O NO PRESTANDO SERVICIOS EN LA ENTIDAD
EXAMINADA, PARA BRINDARLES LA OPORTUNIDAD DE PRESENTAR SUS ACLARACIONES
O COMENTARIOS DEBIDAMENTE DOCUMENTADOS Y FACILITAR LA ADOPCIN DE
ACCIONES CORRECTIVAS.

NAGU 3.60
LOS HALLAZGOS REVELAN
-
LA SITUACIN O HECHO DETECTADO (CONDICIN)
LA NORMA, DISPOSICIN O PARMETRO TRANSGREDIDO (CRITERIO)
RESULTADO ADVERSO O RIESGO POTENCIAL IDENTIFICADO (EFECTO)
LA RAZN QUE MOTIV EL HECHO, INCUMPLIMIENTO ESTABLECIDO (CAUSA)
SE DEBE CONSIDERAR LA MATERIALIDAD Y/O IMPORTANCIA RELATIVA, LA VINCULACIN

A LA PARTICIPACIN Y COMPETENCIA PERSONAL DEL DESTINATARIO
UTILIZACIN DE UN LENGUAJE SENCILO Y ENTENDIBLE QUE REFIERA SU CONTENIDO EN
FORMA OBJETIVA, CONRETA Y CONCISA.

NAGU 3.60
COMUNICACIN
POR ESCRITO
SI NO EST
PERSONA
ENTREGA DIRECTA Y RESERVADA AL

DESTINATARIO
LA
SE DEJA NOTIFICACIN CON UN

PLAZO DE DOS DAS.
SI NO SE APERSONA
O NO ES UBICADO
SE PUBLICA EN EL DIARIO OFICIAL

EL PERUANO U OTRO DE MAYOR
CIRCULACIN EN LA LOCALIDAD.
LOS HALLAZGOS PUEDEN SER RECABADOS

PERSONALMENTE
O
A
TRAVS
DE
REPRESENTANTE ACREDITADO CON CARTA
PODER CON FIRMA LEGALIZADA.
ACREDITAR
RECEPCIN
LA
VENCIDO EL PLAZO PARA RECABAR LOS

HALLAZGOS SE TENDR POR AGOTADO EL
PROCEDIMIENTOS DE COMUNICACIN DEL
HALLAZGO.
EL PLAZO PARA PRESENTAR LOS COMENTARIOS NO DEBE SER MENOR DE DOS DAS NI MAYOR
DE CINCO, MS EL TRMINO DE LA DISTANCIA, PRECISNDOSE QUE DE NO RECIBIR RESPUESTA
DENTRO DEL PLAZO O SER EXTEMPORNEA, CONSTAR EN EL INFORME. EXCPECIONALMENTE
LE PLAZO PUEDE SER PRORROGADO POR NICA VEZ Y HASTA POR TRES DAS HBILES
ADICIONALES EN CASOS JUSTIFICADOS, EL PEDIDO ES ACEPTADO A SU RECEPCIN SALVO
DENEGACIN XPRESA.

NAGU 3.60
EL INICIO DEL PROCESO DE COMUNICACIN DE HALLAZGOS SER PUESTO OPORTUNAMENTE
EN CONOCIMIENTO DEL TITULAR DE LA ENTIDAD AUDITADA, PARA QUE DISPONGA A LAS REAS
CORRESPONDIENTES PRESTEN LAS FACILIDADES PERTINENTES. SE ACREDITAN CON LA
COMUNICACIN CURSADA.
EXCEPCIN DE COMUNICACIN DE HALLAZGOS

-
BAJO RESPONSABILIDAD DE LA COMISIN AUDITORA
AUTORIZACIN DEL NIVEL GERENCIAL COMPETENTE.
EXISTE ABSOLUTA CERTEZA EN CUANTO A SU COMISIN, TIPICIDAD, SUSTENTO E

IDENTIFICACIN DE LOS PRESUNTOS RESPONSBALES.
LA CITADA COMUNICACIN RESULTE IRRELEVANTE.
EN DICHOS CASOS SE EMITE EL INFORME ESPECIAL.

NAGU 3.70
CARTA DE REPRESENTACIN
ES EL DOCUMENTO POR EL CUAL EL TITULAR Y/O NIVEL GERENCIAL COMPETENTE DE LA
ENTIDAD AUDITADA RECONOCE HABER PUESTO A DISPOSICIN DEL AUDITOR LA INFORMACIN
REQUERIDA, AS COMO CUALQUIER HECHO SIGNIFICATIVO OCURRIDO DURANTE EL PERODO
BAJO EXAMEN Y HASTA LA FINALIZACIN DEL TRABAJO DE CAMPO.
SI EL NIVEL CORRESPONDIENTE SE REHUSARA A PROPORCIONAR AL AUDITOR EL CITADO
REQUERIMIENTO, DICHA SITUACIN SER REVELADA EN EL INFORME DE AUDITORA

NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL
NAGU 4.10
ELABORACIN DEL INFORME
LA COMISIN PROCEDER A ELABORAR EL INFORME
EL INFORME ES EL DOCUMENTO ESCRITO EN EL QUE SE EXPONE EL RESULTADO FINAL
DEL TRABAJO, CON JUICIOS FUNDAMENTADOS EN LAS EVIDENCIAS OBTENIDAS
DURANTE LA FASE DE EJECUCIN PARA BRINDAR INFORMACIN A LOS FUNCIONARIOS
DE LA ENTIDAD AUDITADA Y ESTAMENTOS PERTIENENTE SOBRE LAS DEFICIENCIAS O
DESVIACIONES SIGNIFICATIVAS E INCLUIR LAS RECOMENDACIONES QUE PERMITAN
PROMOVER MEJORAS ENLA CONDUCCIN DE LAS ACTIVIDADES DEL REA EXAMINADA.
LAS DEFICIENCIAS REFERIDAS A ASPECTOS DE CONTROL INTERNO, SE REVELAN EN EL

MEMORNDUM DE CONTROL INTERNO

NAGU 4.20
OPORTUNIDAD DEL INFORME
SE DEBE CUMPLIR CON LOS PLAZOS ESTIPULADOS EN EL PROGRAMA CORRESPONDIENTE A FIN
DE EMITIR EL INFORME EN EL TIEMPO PREVISTO, PERMITIENDO QUE LA INFORMACIN SEA
UTILIZADA OPORTUNAMENTE POR EL TITULAR.
PARA DAR UNA MAYOR UTLIDAD EL INFORME DEBE SER OPORTUNO, DEBE CUMPLIRSE LAS
FECHAS PROGRAMADAS PARA LAS DISTINTAS FASES DE LA ACCIN DE CONTROL.
LOS USUARIOS DE LOS INFORMES REQUIEREN DE LA INFORMACIN PARA CUMPLIR CON SUS
TAREAS LEGISLATIVAS, FISCALIZADORAS O DE PROCESOS DE DIRECCIN O GERENCIA.
UN INFORME PRESENTADO EXTEMPORNEAMENTE POR MEJOR ELABORADO QUE EST PUEDE
TENER POCO VALOR PARA LA TOMA DE DECISIONES.

NAGU 4.30
CARACTERSTICAS DEL INFORME
DEBEN CARACTERIZARSE POR SU ALTA CALIDAD, SIENDO SU REDACCIN CONCISA, EXACTA Y
OBJETIVA AL EXPONER LOS HECHOS.
DEBE REDACTARSE EN FORMA NARRATIVA, DE MANERA ORDENADA, SISTEMTICA Y LGICA,
EMPLEANDO UN TONO CONSTRUCTIVO, UTILIZANDO UN LENGUAJE SENCILLO Y FCILMENTE
ENTENDIBLE QUE PERMITA SU COMPRENSIN, INCLUSO POR USUARIOS QUE NO TENGAN
CONOCIMIENTOS DETALLADOS SOBRE LOS TEMAS INCLUIDOS.
PUEDE INCLUIR GRFICOS, FOTOS Y/O CUADROS QUE APOYENLA EXPOSICIN.
EL INFORME CONCISO NO DEBE SER MS EXTENSO DE LO NECESARIO PARA TRANSMITIR EL
MENSAJE Y REQUIERE:
ADECUADO USO DE LAS PALABRAS, SEGN SU SIGNIFICADO, EXCLUYENDO LAS
INNECESARIAS.
LA INCLUSIN DE DETALLES ESPECFICOS CUANDO FUESE NECESARIO A JUICIO DEL
AUDITOR.
LA EXACTITUD REQUIERE QUE LA EVIDENCIA FLUYA DE LOS PAPELES DE TRABAJO Y LAS
OBSERVACIONES SEAN CORRECTAMENTE EXPUESTAS. LOS HECHOS SE PRESENTAN DE
MANERA OBJETIVA Y PONDERADA, ES DECIR, CON SUFICIENTE INFORMACIN

NAGU 4.40
SE EXPONDR ORDENADA Y APROPIADAMENTE OS RESULTADOS DE LA ACCIN DE CONTROL,
PRECISANDO QUE SE REALIZ DE ACUERDO A LAS NAGU Y MOSTRANDO LOS BENEFICIOS QUE
REPORTAR A LA ENTIDAD.
DENOMINACIN
DE ACUERDO A LA NATURALEZA O TIPO DE ACCIN DE CONTROL PRACTICADA, SU NUMERACIN
Y UN TTULO BREVE, ESPECFICO Y REDACTADO EN TONO CONSTRUCTIVO, NO DEBE INCLUIR
INFORMACIN CONFIDENCIAL O NOMBRE DE PERSONAS.
ESTRUCTURA
I
INTRODUCCIN
ORIGEN DEL EXAMEN

QUE MOTIV LA REALIZACIN D ELA ACCIN DE CONTROL: PAC, DENUNCIA, SOLICITUD DEL
TITULAR, DE LA CONTRALORA GENERAL, MENCIONANDO EL DOCUMENTO Y FECHA DE
ACREDITACIN.

NAGU 4.40
2
NATURALEZA Y OBJETIVOS DEL EXAMEN
TIPO DE ACCIN DE CONTROL (AUDITORA FINANCIERA, AUDITORA DE GESTIN O

EXAMEN ESPECIAL)
OBJETIVOS PREVISTOS Y NIVEL DE CUMPLIMIENTO ALCANZADO EN CADA CASO.
3
ALCANCE DEL EXAMEN
COBERTURA Y PROFUNDIDAD DEL TRABAJO PARA EL LOGRO DE OBJETIVOS DE LA

ACCIN DE CONTROL.
PRECISAR PERODO Y REAS EXAMINADAS.
MBITO GEOGRFICO.
SE DEJA CONSTANCIA QUE SE REALIZ DE ACUERDO A LAS NAGU, EN CASO DE
AUDITORA FINANCIERA A LAS NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS,
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y DEMS DISPOSICIONES.
SE REVELA LIMITACIONES DE INFORMACIN U OTRAS DEL ALCANCE QUE HUBIERAN
AFECTADO SU EJECUCIN.
MODIFICACIONES EFECTUADAS AL ENFOQUE O CURSO DE LA MISMA COMO
CONSECUENCIA DE LAS LIMITACIONES.

NAGU 4.40
4
ANTECEDENTES Y BASE LEGAL DE LA ENTIDAD
ASPECTOS DE MAYOR RELEVANCIA QUE GUARDEN RELACIN DIRECTA CON LA ACCIN

DE CONTROL, SOBRE LA MISIN, NATURALEZA LEGAL, UBICACIN ORGNICA Y
FUNCIONES RELACIONADAS, PRINCIPALES NORMAS LEGALES QUE SEAN APLICABLES, PARA
PRECISAR EL MBITO TCNICO Y JURDICO.
5
INDICAR EL CUMPLIMIENTO A LA COMUNICACIN OPORTUNA DE LOS HALLAZGOS.
MENCIONAR EL ANEXO CON LA RELACIN DEL PERSONAL CONSIDERADO EN LAS

OBSERVACIONES DEL INFORME. DICHA NMINA CONSIGNAR: NOMBRES Y APELLIDOS,
DOCUMENTO DE IDENTIDAD, CARGOS (S) DESEMPEADO (S), PERODO (S) DE GESTIN,
CONDICIN LABORAL Y DOMICILIO CORRESPONDIENTE, CON INDICACIN DEL NMERO DE
LA OBSERVACIN EN QUE EST INCURSO.
6.
MEMORNDUM DE CONTROL INTERNO

SE INDICAR QUE DURANTE LA ACCIN DE CONTROL SE EMITI EL MEMORNDUM DE
CONTROL INTERNO, EN EL QUE SE INFORM SOBRE LA EFECTIVIDAD DE LOS CONTROLES
INTERNOS IMPLANTADOS POR LA ENTIDAD.
TAMBIN SE INDICAR EL REPORTE DE LAS ACCIONES CORRECTIVAS QUE EN VIRTUD
DEL MISMO SE HAYA ADOPTADO Y DEBE SER INCLUIDO COMO ANEXO.

NAGU 4.40
7
OTROS ASPECTOS DE IMPORTANCIA

INFORMACIN VERIFICADA POR LA COMISIN QUE SEA IMPORTANTE Y SIGNIFICATIVA
PARA LOS FINES DEL INFORME, CUYA REVELACIN PERMITA MOSTRAR OBJETIVIDAD E
IMPARCIALIDAD DEL TRABAJO DESARROLLADO POR LA COMISIN, TALES COMO:
RECONOCIMIENTO DE LAS DIFICULTADES O LIMITACIONES
RECONOCIMIENTO DE LOGROS SIGNIFICATIVOS ALCANZADOS
ADOPCIN DE CORRRECTIVOS POR LA PROPIA ADMINISTRACIN
ASUNTOS IMPORTANTES QUE REQUIERAN UN TRABAJO ADICIONAL
EVENTOS POSTERIORES A LA EJECUCIN DEL TRABAJO DE CAMPO QUE HAYAN SIDO DE

CONOCIMIENTO DE LA COMISIN DE AUDITORA
DICHOS ASPECTOS PODRN DAR LUGAR A LA FORMULACIN DE CONCLUSIONES Y/O

RECOMENDACIONES, SI HUBIERE MRITO PARA ELLO

NAGU 4.40
II
OBSERVACIONES
OBSERVACIONES QUE LUEGO DEL PROCESO DE EVALUACIN Y CONTRASTACIN DE LOS
HALLAZGOS HAYAN SIDO DETERMINADAS COMO TALES, AS COMO LA DOCUMENTACIN Y
EVIDENCIA SUSTENTATORIA RESPECTIVA.
LAS OBSERVACIONES DEBEN REFERIRSE A HECHOS SIGNIFICATIVOS Y DE INTERS PARA
LA ENTIDAD EXAMINADA.
LAS OBSERVACIONES SE PRESENTAN EN FORMA ORDENADA, SISTEMTICA, LGICA,
NUMERADA CORRELATIVAMENTE, EVITANDO EL USO DE CALIFICATIVOS INNECESARIOS
CON LA SIGUIENTE ESTRUCTURA:
1 SUMILLA
TTULO O ENCABEZAMIENTO QUE IDENTIFICA EL ASUNTO OBSERVADO.
2 ELEMENTOS DE LA OBSERVACIN (ATRIBUTOS PROPIOS)
a
CONDICIN, HECHO O SITUACIN DEFICIENTE DETECTADA CUYO NIVEL DE

DESVIACIN DEBE SER EVIDENCIADA.
CRITERIO, NORMA O DISPOSICIN O PARMETRO DE MEDICIN APLICABLE AL

HECHO O SITUACINOBERVADA.

NAGU 4.40
EFECTO, CONSECUENCIA REAL O POTENCIAL, CUANTITATIVA O CUALITATIVA

OCASIONADA POR LA SITUACIN OBSERVADA, INDISPENSABLE PARA ESTABLECER
SU IMPORTANCIA Y RECOMENDAR A LA ENTIDAD QUE ADOPTE ACCIONES
CORRECTIVAS
CAUSA, RAZN O MOTIVO QUE DIO LUGAR AL HECHO OBSERVADO, CUYA

IDENTIFICACIN REQUIERE DE LA HABILIDAD Y JUICIO PROFESIONAL DE LA COMISIN
AUDITORA Y ES NECESARIA PARA LA FORMULACIN DE LA RECOMENDACIN
CONSTRUCTIVA QUE PREVENGA LA RECURRENCIA DE LA CONDICIN.
COMENTARIOS DEL PERSONAL COMPRENDIDO EN LAS OBSERVACIONES
SON LAS RESPUESTAS PRESENTADAS POR EL PERSONAL NOTIFICADO, DEBEN SER

EXPUESTAS CON LA PROPIEDAD DEBIDA, INDICANDO SI ACOMPA DOCUMENTACIN
SUSTENTATORIA.
DE NO HABERSE DADO RESPUESTA A LA COMUNICACIN DE HALLAZGOS O DE HABER
SIDO PRESENTADO ENFORMA EXTEMPORNEA, SE REFERENCIAR TAL CIRCUNSTANCIA.
4
EVALUACIN DE COMENTARIOS Y/O ACLARACIONES
RESULTADO DEL ANLISIS SOBRE LOS COMENTARIOS Y/O ACLARACIONES Y

DOCUMENTACIN PRESENTADA, INCLUYE LOS ARGUMENTOS INVOCADOS AS COMO LA
OPININ RESULTANTE DE DICHA EVALUACIN

NAGU 4.40
III
CONCLUSIONES
SON JUICIOS DE CARCTER PROFESIONAL, BASADOS EN LAS OBSERVACIONES.
AL FINAL DE CADA CONCLUSIN SE REFERENCIA EL NMERO DEL OBSERVACIN.
EN CASOS JUSTIFICADOS SE PUEDE FORMULAR CONCLUSIONES SOBRE ASPECTOS
DISTINTOS A LAS OBSERVACIONES, SIEMPRE QUE ESTOS SE HAYAN EXPUESTO EN EL
INFORME.
IV.
RECOMENDACIONES
MEDIDAS ESPECFICAS Y POSIBLES QUE, CON EL PROSITO DE MOSTRAR LOS BENEFICIOS
QUE REPORTAR LA ACCIN DE CONTROL, SE SUGIEREN A LA ADMINISTRACIN
DE LA
ENTIDAD PARA SUPERAR LAS CAUSAS DE LAS DEFICIENCIAS EVIDENCIADAS DURANTE EL
EXAMEN.
SON FORMULADAS DE MANERA CONSTRUCTIVA PARA MEJORAR LA GESTIN.
DE DAN DENTRO DE LOS PARMETROS DE ECONOCMA, EFICIENCIA Y EFICACIA APLICANDO
CRITERIOS DE OPORTUNIDAD Y DE ACUERDO A LA NATURALEZA DE LAS OBSERVACIONES Y
DE COSTO PROPORCIONAL A LOS BENEFICIOS ESPERADOS.
TAMBIN SE RECOMIENDA CUANDO EXISTE MRITO PARA EL PROCESAMIENTO DE LAS
RESPONSABILIDADES ADMINISTRATIVAS DETERMINADAS EN EL INFORME CONFORME A LO
PREVISTO EN EL RGIMEN LABORAL PERTINENTE.

NAGU 4.40
V
ANEXOS
SE INCLUYE LA DOCUMENTACIN INDISPENSABLE QUE CONTENGA IMPORTANTE
INFORMACIN COMPLEMENTARIA O AMPLIATORIA DE LOS DATOS CONTENIDOS EN EL
INFORME Y NO OBRE EN LA ENTIDAD EXAMINADA.
FIRMA
JEFE DE COMISIN, SUPERVISOR Y NIVEL GERENCIAL EN CASO DE LA CGR.
EN LOS OCIs : JEFE DE COMISIN, SUPERVISOR Y EL JEFE DE RGANO DE CONTROL
LOS INFORMES DE LAS SOAs POR EL SOCIO PARTICIPANTE Y AUDITOR RESPONSABLE DELA
AUDITORA.
EXCEPCIONES DEL ALCANCE
EN LOS INFORMES DE AUDITORA FINANCIERA SE TENDR EN CUENTA LAS NORMAS DE
AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA), NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORA Y DISPOSICONES EMITIDAS POR ORGANISMOS OFICIALES.
PARA FORMULAR INFORMES DE AUDITORA DE LOS PRSTAMOS Y DONACIONES DE
ORGANISMOS INTERNACINALES BID, BIRF, USAID,BANCO MUNDIAL, ETC- SE APLICAN
NORMAS Y REQUISITOS LEGALES PARA EL EFECTO.

NAGU 4.50
INFORME ESPECIAL
SI DURANTE UNA ACCIN DE CONTROL SE EVIDENCIAN INDICIOS RAZONABLES DE LA COMISIN
DE DELITO, LA COMISIN AUDITORA, EN CAUTELA DE LOS INTERESES DEL ESTADO, SIN
PERJUICIO DE LA CONTINUAR LA ACCIN DE CONTROL, EMITIR CON LA CELERIDAD DEL CASO
UN INFORME ESPECIAL CON EL DEBIDO SUSTENTO TCNICO Y LEGAL, PARA QUE SE EFECTEN
LAS ACCIONES PERTIENENTES EN FORMA INMEDIATA EN LAS INSTANCIAS CORRESPONDIENTES.
DICHO INFORME SER EMITIDO PARA FINES DE LA ACCIN CIVIL RESPECTIVA, SI SE EVIDENCIA
LA EXISTENCIA DE PERJUICIO ECONMICO, SIEMPRE QUE SE SUSTENTE QUE EL MISMO NO SEA
SUSCEPTIBLE DE RECUPERO POR LA ENTIDAD AUDITADA EN LA VA ADMINISTRATIVA.
EN EJERCICIO DE LAS ATRIBUCIONES CONFERIDAS EN LA LEY 27785, LA COMISIN AUDITORA

FORMULA EL INFORME ESPECIAL PARA REVELAR ESPECFICAMENTE, CON ORDEN Y CLARIDAD
LOS HECHOS Y CIRCUNSTANCIAS QUE CONFIGURAN LA PRESUNTA RESPONSABILIDAD PENAL O
CIVIL. LAS CONSIDERACIONES JURDICAS QUE LAS CALIFICAN Y LAS PRUEBAS
SUSTENTATORIAS CORRESPONDIENTES, RECOMENDADONDO LA ADOPCIN DE LAS ACCIONES
RESPECTIVAS POR LA INSTANCIA COMPETENTE.

NAGU 4.50
INFORME ESPECIAL
ESTRUCTURA DEL INFORME ESPECIAL
-
DENOMINACIN
INFORME ESPECIAL, INCLUYE UN TITULO BREVE Y ESPCFICO, NO INCLUYE INFORMACIN

CONFIDENCIAL NI NOMBRES DE PERSONAS.
INTRODUCCIN
ORIGEN, MOTIVO Y ALCANCE DE LA ACCIN DE CONTROL, DOCUMENTO DE ACREDITACIN,
RESOLUCIN DE CONTRALORA, ENTIDAD PERODO, REAS Y MBITO GEOGRFICO.
SE REFERENCIA LAS DISPOSICIONES QUE SUSTENTAN LA EMISIN DEL INFORME ESPECIAL
II
FUNDAMENTOS DE HECHO
BREVE SUMILLA Y RELATO ORDENADO Y OBJETIVO DE LOS HECHOS Y CIRCUNSTANCIAS QUE
CONSTITUYEN INDICIOS DE LA OCMISIN DE DELITO O DE RESPONSABLIDAD CIVIL CON SUS
ATRIBUTOS DE CONDICIN, CRITERIO, EFECTO Y CAUSA, ICNLUYENDO COMENTARIOS,
EVALUACIN DE LOS COMENTARIOS, DEBEINDO INCIDIRSE EN LAMATERIALIDAD Y/O
IMPORTANCIA RELATIVA AS COMO EL CARCTER DOLOSO DE SU COMISIN.
EN CASOS DE RESONSABILIDAD PENAL LOS HECHOS SON REVELADOS EN TRMINOS DE
INDICIOS.
EN CASOS DE RESPONSABILIDAD CIVIL EL PERJUICIO ECONMICO SER CUANTIFICADO.

NAGU 4.50
INFORME ESPECIAL
III
FUNDAMENTOS DE DERECHO
ANLISIS DEL TIPO DE RESPONSABILIDAD QUE SE DETERMINA, SUSTENTADO LA
TIPIFICACIN Y/O ELEMENTOS ANTIJURDICOS DE LOS HECHOS DE LA PRESUNTA
RESPONSABILIDIDAD PENAL Y/O CIVIL, CON INDICACIN DE LOS ARTCULOS PERTINENTES
DEL CDIGO PENAL Y/O CIVIL U OTRA NORMATIVA.
DE HABER SIDO IDENTIFICADO, SE SEALAR EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA EL INICIO
DE LA ACCIN PENAL O CIVIL.
IV IDENTIFICACIN DE LOS PARTCIPES

INDIVIDUALIZACIN DE LAS PERSONAS QUE PRESTAN O PRESTARON SERVICIOS EN LA
ENTIDAD CON PARTICIPACIN Y/O COMPETENCIA FUNCIONAL EN CADA UNO DE LOS HECHOS
CALIFICADOS COMO INDICIOS EN LOS CASOS DE RESPONSBAILIDLAD PENAL, O
CONSTITUVOS DEL PERJUICIO ECONMICO DETERMINADO EN LOS CASOS DE
RESPONSABILIDAD CIVIL. INCLUYE A LOS TERCEROS IDENTIFICADOS QUE HAYAN
PARTICIPADO EN DICHOS HECHOS.
SE SEALA NOMBRES Y APELLIDOS COMPLETOS, DOCUMENTO DE IDENTIDAD, EL CARGO O
FUNCIN DESEMPEADA, REA DE ACTUACIN, AS COMO ELPERODO P FECHAS.

NAGU 4.50
INFORME ESPECIAL
V PRUEBAS
IDENTIFICACIN DE LAS PRUEBAS EN FORMA ORDENADA Y DETALLADA POR CADA HECHO,
REFIRIENDO EL ANEXO CORRESPONDIENTE EN QUE SE ADJUNTA DEBIDAMENTE
AUTENTICADAS EN SU CASO.
ADICIONALMENTE SE INCLUYE INFORME TCNICO DE PROFESIONALES ESPECIALIZADOS
QUE HUBIEAN APOYADO A LA COMISIN AUDITORA.
VI RECOMENDACIN
SE RECOMIENDA QUE SE INTERPONGA LA ACCIN LEGAL RESPECTIVA, SEGN EL TIPO DE
RESPONSABILIDAD DETERMINADA, PENAL O CIVIL LA CUAL DEBE ESTAR DIRIGIDA A LOS
FUNCIONARIOS QUE SERN RESPONASABLES DE LA AUTORIZACIN E IMPLEMENTACIN
PARA SU EJECUCIN.
VII ANEXOS
PRUEBAS QUE SUSTENTAN LOS HECHOS QUE SON MATERIA DEL INFORME ESPECIAL,
PRECEDIDOS DE UNA RELACIN NUMERADA.
EN EL ANEXO N 1 VA LA NMINA DE LAS PARTCIPES IDENTIFICADOS.

NAGU 4.50
INFORME ESPECIAL
SITUACIONES ESPECIALES
1
CUANDO HAY PERJUICIO ECONMICO QUE A JUICIO DE LA COMISIN AUDITORA ES

SUCEPTIBLE DE SER RECUPERADO EN LA VA ADMINISTRATIVA, LOS HECHOS SERN
TRATADOS EN EL INFORME DE AUDITORA, DONDE SE RECOMENDAR MEDIDAS INMEDIATAS
PARA SU RECUPERO.
CUANDO SE DETERMINE QUE LOS HECHOS CONSTITUYEN INDICIOS RAONABLES DE

COMISIN DE DELITO Y/O RESPONSBAILIDAD DECIVIL, LOS PARTCIPES SON NICAMENTE
TERCEROS Y NO FUNCIONARIOS, LOS HECHOS SERN REVELADOS EN EL INFORME DE
AUDITORA, RCOMENDANDO LAS ACCIONES CORRESPONDIENTES.
SE PUEDE FORMULAR MS DE UN INFORME ESPCIAL EN UNAMISMA ACCIN DE CONTROL,

SIEMPRE QUE SEA JUSTIFICADO POR LA CONVENIENCIA PROCESAL DE TRATAR POR
SEPARADO LOS HECHOS DE CONNOTACIN PENAL Y CIVIL.
CUANDO SE EMITE UN INFORME ESPECIAL, LA COMISIN AUDITORA DEBER REFERENCIAR
EN EL INFORME DE AUDITORA SOBRE DICHA EMISIN E INCLUIR LAS RECOMENDACIONES
PARA CORREGIR LAS CAUSAS QUE DIERON LUGAR A LOS HECHOS DEL INFORME ESPECIAL.

NAGU 4.60
SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORAS ANTERIORES
LOS RGANOS CONFORMANTES DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL DEBEN EFECTUAR EL
SEGUIMIENTO A LA IMPLEMENTACIN DE LAS RECOMENDACIONES PLANTEADAS EN LOS
INFORMES DE AUDITORIAS ANTERIORES, CON LA FINALIDAD DE DETEMINAR SI SE
EMPRENDIERON ACCIONES CORRECTIVAS POR PARTE DE LOS FUNCIONARIOS RESPONSABLES
DE LAS ORGANIZACIONES AUDITADAS..
1.
LA ADMINISTRACION DE LA ORGANIZACIN AUDITADA ES LA RESPONSABLE DE SUPERAR

LAS OBSERVACIONES, MEDIANTE LA IMPLEMENTACIN DE LAS RECOMENDACIONES Y
HACER EL SEGUIMIENTO CORRESPONDIENTE.
2.
AL RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL LE CORRESPONDE HACER EL SEGUIMIENTO A LA

IMPLEMENTACION DE LAS RECOMENDACIONES.
3.
EN EL SEGUIMIENTO SE DEBE INCLUIR LA EVALUACIN DE LOS RESULTADOS DE LAS

ACCIONES ADOPTADAS POR LA ENTIDAD EXAMINADA.

NAGU 4.60
SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORAS ANTERIORES
ESTADOS DE LAS RECOMENDACIONES
-
PENDIENTE
CUANDO EL TITULAR AUN NO HA DESIGNADO A LOS RESPONSABLES DE APLICAR LAS
RECOMENDACIONES O HABINDOLOS DESIGNADO NO HAN REALIZADO LAS ACCIONES DE
IMPLEMENTACIN EFECTIVAS.
EN PROCESO
CUANDO SE HA DESIGNADO AL FUNCIONARIO RESPONSABLE Y SE HAN INICIADO LAS
ACCIONES DE IMPLEMENTACIN CORRESPONDIENTE.
SUPERADA
CUANDO SE APLIC LAS MEDIDAS SUGERIDAS Y SE CORRIGI LA DESVIACIN Y
DESAPARECE LA CAUSA QUE MOTIV LA OBSERVACIN.

NAGU1

Загружено:

Сведения о документе

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

NAGU1

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

CRITERIOS QUE DETERMINAN LOS REQUISITOS DE ORDEN PERSONAL

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

AUDITORA GUBERNAMENTAL EXTERNA

AUDITORA GUBERNAMENTAL INTERNA

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

PROCESO DE UNA ACCIN DE CONTROL

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO

SUPERVISIN DEL TRABAJO DE

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

POSEER ADECUADO ENTRENAMIENTO TCNICO.

EXPERIENCIA Y COMPETENCIA PROFESIONAL.

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

ADOPTAR ACTITUD DE INDEPENDENCIA DE CRITERIO, ES DECIR QUE LOS

DEBE ABSTENERSE DE PARTICIPAR EN CASOS EN

LIBRE DE IMPEDIMENTOS PERSONALES Y

IMPEDIDO DE RECIBIR BENEFICIOS EN CUALQUIER FORMA PARA SI O PARA

NO DEBE REALIZAR ACTIVIDAD POLTICA PARTIDARIA.

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

ACTUAR CON EL DEBIDO CUIDADO PROFESIONAL, A EFECTO DE CUMPLIR

SIGNIFICA EMPLEAR CORRECTAMENTE EL CRITERIO PARA DETERMINAR EL

APLICAR CORRECTAMENTE LAS PRUEBAS Y PROCEDIMEINTOS

EL AUDITOR ADQUIERE LA CAPACIDAD, MADUREZ DE JUICIO HABILIDAD

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

ABSOLUTA RESERVA RESPECTO A LA INFORMACIN QUE CONOZCA EN EL

MANTENER ESTRICTA RESERVA RESPECTO AL PROCESO Y LOS

SOLO PODR ACCEDER A LA INFORMACIN RELACIONADA AL EXAMEN EL

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

INTEGRARN EL EQUIPO DE AUDITORA EN CALIDAD DE APOYO, LOS

LOS PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS DEBEN POSEER IDONEIDAD,

HAY QUE CERCIORARSE DE SU COMPETENCIA Y HABILIDAD EN SUS

EJERCERN SU LABOR BAJO LA DIRECCIN DEL AUDITOR ENCARGADO, Y

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

MANTENER UN ADECUADO SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD QUE

EL CONTROL DE CALIDAD ES EL CONJUNTO DE POLTICAS Y

CONTROL DE CALIDAD INTERNO

CONTROLES GENERALES DE CALIDAD.

CONTROLES DURANTE EL DESARROLLO DE LA AUDITORA

CONTROLES DESPUS DE CULMINADA LA AUDITORA

CONTROL DE CALIDAD EXTERNO

A CARGO DE LA CONTRALORA GENERAL

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

PLAN ANUAL, CON CRITERIO DE MATERIALIDAD, ECONOMA, OBJETIVIDAD Y

EL PLAN ANUAL CONTIENE LAS ACTIVIDADES DE AUDITORA.

LA CONTRALORA DICTA LINEAMIENTOS PARA SU FORMULACIN.

LOS PAC SON FLEXIBLES Y PERMITEN CAMBIOS.

LOS PAC SE CONSOLIDAN EN EL PLAN NACIONAL ANUAL DE AUDITORA

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

DEBE ESTAR PLANEADO, CONOCER LAS ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD, ANLISIS DEL

IMPLICA PREPARAR UNA ESTRATEGIA GENERAL PARA SU CONDUCCIN, PARA

INCLUYE TAMBIN UNA EVALUACIN DE LA INFORMACIN DE LA GESTIN DE LA

a. ACTUALIZACIN DEL ARCHIVO PERMANENTE

b. EMISIN DEL PLAN Y PROGRAMA DE AUDITORA PARA EJECUTAR EL TRABAJO DE

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL