Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
Scopul auditului activelor pe termen lung este stabilirea conformitatii metodicii de evidenta a activelor pe
termen lung utilizate in intreprindere cu prevedeile actelor legislative si normative in vigoare in RM, in vedrea
confirmarii veridicitatii datelor reflectate in rapoarteler financiare in toate aspectele lor semnificative.
Sarcinile auditului ciclului dat vizeaza:
1. verificarea corectitudinii intocmirii, inregistrarii documentelor primare, corectitudinii
formarii valorii initiale a activelor pe termen lung;
2. facturile fiscale si de expeditie, actele de achizitie, facturile invoice, declaratiile vamale aferente procurarii
activelor pe termen lung;
3. în cazul crearii cu forte proprii a activelor nemateriale si materiale – toate documentele primare aferente
crearii: facturile, tabelele de pontaj, borderoul de calcul a uzurii mijloacelor fixe si amortizarii activelor
nemateriale etc.;
4. extrasele primite de la organele de cadastru ce atesta dreptul de proprietate asupra imobilului (terenuri,
cladiri).
In componenta activelor pe termen lung intra:
Activele nemateriale
Activele materiale pe termen lung
Activele financiare
Pentru activele nemateriale auditorii obtin dovezi de confirmare a urmatoarelor aspecte calitative:
Existenţa – presupune acumularea dovezilor pentru confirmarea precum că activele
nemateriale procurate de întreprindere se află la întreprinderii şi sunt utilizate în scopurile
pentru care au fost procurate. Aici auditorul obţine o listă a activelor nemateriale care include
denumirea AN, valoarea iniţială, amortizarea acumulată, valoarea de bilanţ. Apoi se compară
datele aferente AN din Registrul AN cu datele din cartea mare. În cazul depistării
divergenţelor dintre date – se cere o explicaţie de la client.
Drepturi si obligatii întreprinderea dispune de documentele necesare ce confirmă dreptul de
proprietate asupra brevetelor de invenţii, mărcilor comerciale, licenţelor şi altor tipuri de AN
reflectate în rapoartele financiare. Se verifică înregistrarea acestora in modul stabilit de
legislaţie (la AGEPI – Agenţia de Stat de Proprietate Intelectuală), în special a contractelor
de licenţă (contracte de transmitere a dreptului de proprietate sau de utilizare).
Plenitudine – toate tranzacţiile şi faptele economice legate de AN au fost reflectate în
evidenţa contabilă, precum şi sancţionarea acestora în modul corespunzător;
Evaluarea – AN sunt evaluate şi reflectate în contabilitatea întreprinderii în corespundere cu
cerinţelor S.N.C. sau S.I.C., S.I.R.F., în dependenţă de tipul de intrare, se verifică dacă au
evaluate AN de persoană terţă competentă, metodele de evaluare utilizare, reflectarea corectă
a rezultatelor evaluării în contabilitate etc.
2
Prezentarea şi dezvăluirea – presupune că întreprinderea a clasificat corect AN în Bilanţul
contabil şi în anexele la acesta. Raportul financiar trebuie să conţină informaţie aferentă
clasificării AN pe anumite grupe (categorii) de obiecte, despre suma amortizării acumulate,
metodele de calculare a amortizării şi mărimea amortizării calculate în perioada de raportare
etc.
Este important de verificat existenta efectiva la întreprindere a activelor nemateriale si corespunderea
datelor privind componenta lor la finele anului cu datele reflectate in anexa la bilanţul contabil (forma nr 5) cu
scopul convingerii ca aceste active nemateriale exista real. Deseori in timpul controlului se depistează cazuri
cînd in componenta activelor nemateriale se includ licenţe, autorizaţii, termenul de utilizare a cărora este de
un an sau mai mic. Costul acestor licenţe trebuie sa fie reflectat nu la 111, ci la 251 „Cheltuieli anticipate
curente”. De asemenea in componenta activelor nemateriale deseori sunt depistate sume legate de modificarea
statutului, schimbarea acţionarilor (fondatorilor), fabricarea ştampilei, autentificări notariale. Aceste cheltuieli
enumerate se includ in componenta activelor nemateriale numai la constituirea întreprinderii, insa pe
parcursul activităţii întreprinderii astfel de cheltuieli se includ in componenta cheltuielilor sau consumurilor
directe.
Un loc important in auditul activelor nemateriale îl ocupa verificarea amortizării lor. Aici auditorul este
obligat sa verifice metoda aleasa de către întreprindere, iar daca metoda a fost schimbata întreprinderea
trebuie sa prezinte un calcul de determinare a „avantajului economic”. De obicei întreprinderile se opresc la
metoda liniara.
Auditul activelor materiale se determină pe fiecare component separat şi reieşind din aspectele calitative
ale rapoartelor financiare:
Existenţa – presupune acumularea dovezilor pentru confirmarea precum că activele
materiale procurate de întreprindere se află pe teritoriul întreprinderii şi sunt utilizate în
scopurile pentru care au fost procurate;
Drepturi si obligatii – întreprinderea dispune de documentele necesare ce confirmă dreptul
de proprietate asupra activelor materiale reflectate în rapoartele financiare;
Plenitudine – toate mijloacele fixe, ce apartin intreprinderii, sunt luate la evidenta, valoarea
activelor materiale in curs de executie, terenurile, resursele naturale sunt inregistrate in
bilantul contabil, suma uzurii mijloacelor fixe si epuizarii resurselor naturale in marime totala
este calculata si reflectata in perioadele de gestiune corespunzatoare; in contabilitate sunt
reflectate toate datele aferente iesirii sau miscarii activelor materiale pe termen lung, soldurile
aferente conturilor din evidenta analitica corespund soldurilor evidentei sintetice si datelor
din Cartea Mare si rapoartele financiare.
Evaluarea – se verifica corectitudinea formarii valorii initiale a activelor (activelor
materiale in curs de executie, mijloacele fixe, terenuri, resurse naturale); corectitudinea
inregistrarii cheltuielilor si veniturilor aferente iesirii activelor materiale si uzurii mijloacele
fixe in conformitate cu prevederile legislatiei fiscale.
Prezentarea şi dezvăluirea – presupune că întreprinderea a clasificat corect mijloacele fixe
în Bilanţul contabil şi în anexele la acesta. Raportul financiar trebuie să conţină informaţie
aferentă clasificării mijloacelor fixe pe anumite grupe (categorii) de obiecte, despre suma
uzurii acumulate, metodele de calculare a uzurii şi mărimea uzurii calculate în perioada de
3
raportare, date despre capitalizările de dobândă, arenda finanţată, activele necesare casării
etc. Se verifica daca cheltuielile si veniturile aferente iesirii AMTL sunt reflectate dupa
metoda calcularii in conformitate cu SNC in perioada de gestiune corespunzatoare.
Auditul mijloacelor fixe prevede verificarea tuturor intrărilor, mişcarilor si ieşirilor. In acest scop auditorul
controlează documentele de intrare (facturile de expediţie, facturile fiscale, actele de primire-predare, actele
de punere in funcţiune). La majoritatea întreprinderilor lipsesc actele de primire-predare si de punere in
funcţiune a mijloacelor fixe. Pe toate aceste acte, documente contabile trebuie sa fie înscris codul fiscal al
unitatii respective. De către auditor se verifica mijloacele fixe puse în funcţiune si cele care se afla la depozit
pentru a constata daca întreprinderea nu calculeaza uzura si pentru mijloacele fixe de la depozit. Se verifica
componenta mijloacelor fixe conservate si daca nu se calcula uzura pe aceste mijloace. La fel se verifica cit de
corect sunt incluse cheltuielile de achiziţionare, de transportare, taxele, cheltuielile de montare, cit si daca in
costul lor nu s-a inclus TVA. Nu se include in costul mijloacelor fixe defectele reparate datorita apariţiei lor in
timpul transportării, aceste cheltuieli se trec la consumuri sau cheltuieli in dependenta de destinaţia mijlocului
fix procurat.
La dorinţa auditorului poate fi petrecuta inventarierea mijloacelor fixe cu scopul verificării existentei reale
a acestor mijloace fixe cu datele din registrele contabile. Pentru aceasta prin ordinul conducătorului
întreprinderii se creează o comisie din care fac parte: minim un reprezentant din partea firmei de audit,
contabilul răspunzător de sectorul dat, contabilul sef si magazionerul (pentru mijloacele fixe aflate la depozit)
sau persoana cu răspundere materiala întărita după aceste mijloace fixe.
Un loc important in auditul mijloacelor fixe este verificarea reparaţiei mijloacelor fixe (capitala sau
curenta). In scopuri fiscale se permite anual de a trece la cheltuieli o suma nu mai mare de 10% din valoarea
rămasa mijlocului fix, daca aceasta reparaţie depăşeşte valoarea de 10% suma depăşirii in scopuri fiscale nu
va fi recunoscuta ca cheltuială.
In exercitarea auditului investiţiilor financiare auditorul obtine dovezi sufieciente si temeinice aferente
aspectelor calitative ale rapoartelor financiare:
Existenţa – presupune acumularea dovezilor pentru confirmarea precum că investiţiile
financiare efectuate de întreprindere se păstrează la întreprindere, iar dacă se păstrează la
persoana terţă – este necesar de obţinut confirmarea acestui fapt.
Drepturi si obligatii – întreprinderea dispune de documentele necesare ce confirmă dreptul
asupra investiţiilor financiare respective. Aici se studiază certificatele de confirmare a
dreptului asupra investiţiei cu scopul de determinare dacă sunt certe, veridice, sunt eliberate
pe numele intreprinderii, nu sunt gajate sau arestate. Se recomandă de a aplica procedura de
audit de solicitare şi confirmare cu persoanele terţe (de exemplu, băncile comerciale,
brokerii, registratorul). De asemenea se verifică extrasele şedinţelor consiliilor de
administrare şi a altor documente de statut cu scopul de acumulare a dovezilor de plată şi de
gaj a investiţiilor financiare.
Plenitudine – toate tranzacţiile legate de investiţiile financiare au fost reflectate în evidenţa
contabilă, precum şi sancţionarea acestora în modul corespunzător;
Evaluarea – auditorul trebuie să determine, precum că investiţiile sunt evaluate şi reflectate
în contabilitatea întreprinderii în corespundere cu cerinţelor S.N.C. sau S.I.C., S.I.R.F., se
4
verifică metodele de evaluare utilizate, reflectarea corectă a rezultatelor evaluării în
contabilitate etc.
Prezentarea şi dezvăluirea – presupune că întreprinderea a prezentat corect informaţia
aferentă investiţiilor financiare în Bilanţul contabil şi în anexele la acesta în corespundere cu
cerinţele SNC sau SIC, SIRF.
În acest scop auditorul aplică teste de detalii ale soldurilor conturilor şi ale operaţiunilor de modificare a
investiţiilor financiare, precum şi proceduri analitice.
La active financiare se refera de asemenea şi cotele deţinute ca aport în capitalul statutar a altor
întreprinderi. La acest compartiment auditorul verifica daca agentul economic a transferat complet aportul
datorat altei întreprinderi fie in mijloace băneşti sau alte bunuri materiale/nemateriale. La fel se verifica daca
exista suport fizic a acţiunilor sau suport electronic ţinut de către registratori. Tot la acest compartiment
auditorul verifica daca întreprinderea încasează dividende pentru acţiunile (cota) deţinute de ea ca cota in
capitalul statutar a altui agent economic. Totodată auditorul verifica formulele contabile ce au fost întocmite
de către departamentul contabilitate.
O atenţie semnificativa se acorda vânzărilor activelor financiare si anume cu ce preţ au fost vândute (preţ
de piaţă : valoarea nominala, cererea, cotaţia la bursa.
La desfasurarea auditului activelor pe termen lung auditorii aplica urmatoarele proceduri de audit:
sondajul, observarea, solicitarea si confirmarea, recalcularea. De asemenea, auditorul trebuie sa participe la
inventarierea activelor pe termen lung.