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Informacin de valor para

optimizar su planeacin
tributaria y gozar los beneficios
que contempla la Ley

CARTILLA TRIBUTARIA
Afiliados
2014

Contenido:
Captulo 1 Generalidades
1] Fundamentos legales
2] Concepto y caractersticas de los impuestos
3] Otras Categoras Tributarias
4] Elementos de la Obligacin Tributaria
5] Determinacin y Liquidacin del Impuesto

9
11
11
14
20

Captulo 2 Renta
1] Generalidades
2] Origen de las rentas
3] Naturaleza tributaria de las rentas
4] Declaracin de Renta
5] Patrimonio lquido
6] Determinacin de la Renta
7] Retencin en la Fuente

27
28
29
30
32
33
47

Captulo 3 Aspectos legales y tributarios


de los aportes voluntarios
1] Aportes voluntarios
2] Retiros
3] Rendimientos financieros
4] Ejemplos de planeacin tributaria
con aportes a los fondos de pensiones

57
69
72
79

Captulo 4 Beneficios tributarios


de las Cesantas
1] Cesantas de los Asalariados
2] Cesantas de los Independientes
3] Deducibilidad de las Cesantas
4] Manejo tributario de la rentabilidad
5] Reforma Financiera y fondos de Cesantas
6] Certificado declaracin de renta afiliados a Cesantas

107
113
116
116
117
120
3

Captulo 5 Aportes obligatorios a los


fondos de pensiones
1] En contratos de trabajo
2] Ingreso base de cotizacin para trabajadores independientes
3] Reforma financiera y los multifondos en pensin obligatoria

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129
130

Captulo 6 Planes institucionales


1] Qu son Planes Institucionales?

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Captulo 7 Otros aspectos tributarios


para tener en cuenta
149
1] Obligados a declarar renta por el ao 2013
2] Efectos sucesorales y de in-embargabilidad
3] Medios magnticos 2013
4] Cambios normativos relevantes

152
174
177
178

Captulo 8 Glosario

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Optimice su
planeacin tributaria
En Proteccin contamos con todo un programa de acompaamiento
tributario para que usted y todos nuestros afiliados a los Fondos de
Pensiones y Cesantas le saquen el mximo provecho a su ahorro y
cumplan con los compromisos de declaracin de renta y pago de impuestos que determina el Estado colombiano.
Este programa incluye la Cartilla Tributaria que tiene en sus manos,
documento en el que se relaciona la normatividad ms relevante con la
declaracin de renta y los efectos que se generan en esta por el ahorro
voluntario en el Fondo de Pensiones Proteccin y el pago de impuestos
de renta, IVA, al patrimonio, entre otros.
Con ella, usted podr optimizar su planeacin tributaria y tener las
pautas y guas para gozar de los mximos beneficios que contempla
la Ley para las personas que ahorran en los Fondos de Pensiones y
Cesantas.
Adicionalmente, nuestros Consultores y Gestores Wealth Management
estn listos para asesorarle y ayudarle a realizar su planeacin financiera y tributaria y as obtener en su prxima declaracin de renta los
mximos beneficios y lograr sus metas hoy y en el futuro.

Las pensiones y cesantas son ahorro


y el ahorro es proteccin.

Captulo 1
GENERALIDADES
1] Fundamentos legales
La obligacin tributaria tiene su origen en la Constitucin Nacional,
en su artculo 95 numeral 9 que afirma:

Son deberes de la persona y del ciudadano:


()
9. Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del
Estado dentro de conceptos de justicia y equidad.
Es pues la Constitucin Nacional quien establece la obligacin de todo
ciudadano de contribuir con los gastos del Estado, contribucin que
debe ser acorde con su capacidad econmica, es decir, su capacidad
contributiva. Lo anterior garantiza el desarrollo de los principios constitucionales, como la progresividad, celeridad y equidad tributaria.
La misma Constitucin es quien reglamenta la potestad de crear tributos, cuya funcin se contempla en el artculo 338, que expresa:

En tiempo de paz, solamente el Congreso, las Asambleas departamentales y los Concejos distritales y municipales podrn
imponer contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos
activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas
de los impuestos.
La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las
autoridades fijen la tarifa de las tasas y contribuciones que cobren a los contribuyentes, como recuperacin de los costos de
9

los servicios que les presten o participacin en los beneficios


que les proporcionen; pero el sistema y el mtodo para definir
tales costos y beneficios y la forma de hacer su reparto, deben
ser fijados por la ley, las ordenanzas o los acuerdos.
Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones
en las que la base sea el resultado de hechos ocurridos durante
un perodo determinado, no pueden aplicarse sino a partir del
perodo que comience despus de iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo.
Como se indica en la norma citada, la facultad impositiva solo le corresponde al Congreso y a los cuerpos colegiados de eleccin popular, como
las Asambleas Departamentales y Concejos Municipales, quienes pueden fijar algunos elementos del tributo siempre con sujecin a la ley.
Adicionalmente, el Gobierno tiene facultad de expedir normas de contenido tributario de forma excepcional, como sucede en los casos de declaracin de emergencia econmica, social y ecolgica. Son stos quienes
pueden imponer tributos y contribuciones, para lo cual, deben expresamente definir tanto el hecho generador del impuesto, como el sujeto pasivo del mismo, su base gravable y la tarifa a aplicar.
El deber constitucional de aportar a las cargas de estado, est desarrollado por el Estatuto Tributario, en especial en el artculo 2 que establece:

Contribuyentes: Son contribuyentes o responsables directos del


pago del tributo los sujetos respecto de quienes se realiza el
hecho generador de la obligacin sustancial.
Aunque es deber constitucional de todo ciudadano tributar, la ley ha
establecido que solo es contribuyente aquella persona que realice el
hecho generador de los tributos, es decir, quien tenga capacidad contributiva en virtud de haber desarrollado actividades que conllevan a
realizar el hecho generador de un tributo.
Conforme a lo anterior podemos afirmar que la legislacin en materia
de impuestos tiene origen constitucional y regula las relaciones entre
el Estado y los contribuyentes originando lo que se denomina obligacin tributaria, que regula dos aspectos:

a. Obligacin sustancial: aquella por la cual un sujeto pasivo


(contribuyente o responsaaquella por la cual un sujeto pasivo
(contribuyente o responsable) se encuentra obligado a dar determinada cantidad de dinero a un sujeto activo (Estado).
b. Obligacin accesoria o formal: Hace referencia a todas las
actividades necesarias para la efectividad del pago del tributo,
tales como declarar, informar, recaudar, certificar, etc.
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Captulo 1
GENERALIDADES
Una vez establecidos los anteriores apuntes relacionados con los fundamentos constitucionales de los impuestos, definamos los conceptos de impuestos y de otros ingresos tributarios percibidos por el Estado, denominados tasas y contribuciones, advirtiendo que en adelante los temas a tratar en
esta cartilla harn referencia nica y exclusivamente al tema de impuestos.

2] Concepto y caractersticas
de los impuestos
Es una prestacin econmica exigida a los particulares por va de
autoridad a ttulo definitivo y sin contraprestacin, con el objeto de
atender cargas pblicas.
Ejemplos: Impuesto a la Renta y Complementarios, Impuesto a las
Ventas, Impuesto de Industria y Comercio, Gravamen a los Movimientos
Financieros (4 x 1000) e Impuesto al Patrimonio, etc.
Sus caractersticas generales son:

a. Obligatorio (va de autoridad); es ineludible
b. Ausencia de contraprestacin directa del Estado
c. Es definitivo No reembolsable
d. Unilateralidad No es por acuerdo de voluntades
e. Generalidad Aplica a todas las personas

3] Otras categoras tributarias


Nuestra ley no solamente grava la renta obtenida por las personas sino
que tambin impone tributos sobre los consumos, sobre la posesin de
bienes y en general, sobre el desarrollo de algunos actos o hechos. As,
dentro del cmulo de impuestos tenemos tributos del orden Nacional,
Departamental y Municipal.
Son del orden nacional: el Impuesto de Renta, el IVA o Impuesto
sobre las Ventas, el Gravamen a los Movimientos Financieros (GMF),
el Impuesto de Timbre, el Impuesto al Patrimonio, entre otros.
Son municipales: el Impuesto Predial, el Impuesto de Vehculos y el Impuesto de Industria y Comercio.
Son departamentales: el Impuesto al consumo de cervezas,
licores y cigarrillos, y el Impuesto de Registro.
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La siguiente es una breve nocin de los tributos antes sealados:


3.1] IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA): este tributo grava el
consumo cuando las personas compran bienes o servicios. Por
ejemplo, cuando usted compra un vestido, el almacn que se lo
vende le cobra un 16% adicional que corresponde al IVA. Cuando va al supermercado y compra una nevera, un televisor, o el
yogurt para la lonchera de sus hijos, igualmente, le cobran un
valor adicional a ttulo de IVA. Cuando compra su carro, el concesionario le cobrar un IVA (cuya tarifa depende del tipo de vehculo). En suma, todos pagamos el IVA en nuestros consumos.
Naturalmente, no todos los consumos estn gravados con este
impuesto. Por ejemplo, el pago del servicio de energa o de
acueducto, no tiene IVA (el telfono s lo tiene). El servicio de
medicina (s el de medicina pre-pagada), tampoco tiene IVA, ni
el arrendamiento de vivienda.
3.2] IMPUESTO DE TIMBRE: es un impuesto nacional que se causa sobre los instrumentos y documentos privados, incluidos los
ttulos valores, que se otorguen o acepten en el pas o fuera del
pas pero que se ejecuten en el territorio nacional, en los que se
haga constar la constitucin, existencia, modificacin o extincin de obligaciones, al igual que su prrroga o cesin. A partir
del ao 2010, la tarifa de este impuesto es de 0%.
3.3] IMPUESTO SOBRE GANANCIAS OCASIONALES: es un impuesto que complementa al impuesto de renta, pero que se
causa por la obtencin de ingresos extraordinarios, es decir que
no corresponden a la actividad usual de las personas. Este impuesto grava la utilidad en la venta de casas o apartamentos
posedos por los sujetos durante dos aos o ms; grava las herencias, las loteras, las apuestas y las donaciones.
3.4] GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS (GMF): grava los retiros de dinero de las cuentas corrientes o de ahorros, la
tarifa es del cuatro por mil (4x1000). Sin embargo, los retiros de
las cuentas de los Fondos de Pensiones Voluntarias, no causan
el GMF por estar expresamente exentos del tributo.
3.5] IMPUESTO AL PATRIMONIO: es un impuesto que grava el patrimonio lquido por el ao 2011, se crea un impuesto al patrimonio para la conjuracin y prevencin de la extensin de los
efectos del estado de emergencia declarado en el Decreto 4825
de 2010, a cargo de las personas jurdicas, naturales y sociedades de hecho, contribuyentes declarantes del impuesto sobre la
renta. Para efectos de este gravamen, el concepto de riqueza es
equivalente al total del patrimonio lquido del obligado.
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Captulo 1
GENERALIDADES
Este impuesto se puede imputar contra la cuenta revalorizacin
del patrimonio, sin afectar los resultados del ejercicio.
Hecho generador: por el ao 2012, se generar por la posesin
de la riqueza al 1 de enero del ao 2011, cuyo valor sea igual o
superior a mil millones de pesos ($1.000.000.000), Decreto 4825
del 29 de diciembre de 2010, declarado exequible por la Corte
Constitucional C-243 del 4 de abril de 2011.
La contabilizacin de este impuesto se debe realizar el 1 de
enero de 2011.
La Base gravable: el impuesto al patrimonio est constituido
por el valor del patrimonio lquido del contribuyente posedo
el 1 de enero del ao 2011, excluyendo el valor patrimonial
neto de las acciones y aportes posedos en sociedades nacionales, as como los primeros trescientos diecinueve millones
doscientos quince mil pesos ($319.215.000) del valor de la
casa o apartamento de habitacin.
La tarifa del impuesto al patrimonio es del uno por ciento
(1,0%) cuando el patrimonio lquido sea igual o superior a mil
millones de pesos ($1.000.000.000) y hasta dos mil millones de
pesos ($2.000.000.000).
Del uno punto cuatro por ciento (1,4%) cuando el patrimonio lquido
sea igual o superior a dos mil millones de pesos ($2.000.000.000) y
hasta tres mil millones de pesos ($3.000.000.000).
Del dos punto cuatro por ciento (2,4%) cuando el patrimonio lquido
sea igual o superior a tres mil millones de pesos ($3.000.000.000) y
hasta cinco mil millones de pesos ($5.000.000.000).
Del cuatro punto ocho por ciento (4,8%) cuando el patrimonio lquido sea superior a cinco mil millones de pesos ($5.000.000.000).
Este impuesto ser pagado durante cuatro aos en ocho cuotas
iguales, durante los aos 2011, 2012, 2013 y 2014.
Adicionalmente, se cre una sobretasa del impuesto al patrimonio
a cargo de las personas jurdicas, naturales y sociedades de hecho,
del 25% del impuesto al patrimonio la cual se cancelara en la misma declaracin y su pago se realizar en ocho cuotas iguales.
Es importante tomar en cuenta, desde ahora, que este impuesto
se mide sobre el valor del patrimonio lquido del sujeto (activos
menos pasivos), reduciendo del mismo los aportes en sociedades
nacionales y la vivienda de habitacin.
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Las inversiones en otros activos (CDT, carros, aportes fondos de pensiones) no pueden restarse, es decir que hacen parte del patrimonio
base de imposicin.
3.6] IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO: este impuesto es
un tributo de carcter municipal, que grava los ingresos obtenidos por el ejercicio de actividades econmicas (industriales, comerciales y de servicios), y cuyo producto se destina a
atender los servicios pblicos y las necesidades colectivas de
la respectiva entidad territorial.
Este impuesto afecta tanto a las personas jurdicas como a las
personas naturales y, como se ha dicho, se cuantifica sobre el
monto de los ingresos provenientes del ejercicio de actividades
comerciales, industriales y/o de servicios.
3.7] IMPUESTO PREDIAL: es un impuesto municipal que grava la propiedad sobre los bienes inmuebles ubicados dentro
del territorio del municipio respectivo. Si usted es dueo de
una casa, una bodega, un apartamento, cada ao o trimestre
debe pagar el impuesto predial.
3.8] IMPUESTO A LOS VEHCULOS: es un impuesto municipal que
grava la propiedad de un vehculo sea nuevo o usado. Su determinacin se realiza sobre el valor comercial de los vehculos.

4] Elementos de la
Obligacin Tributaria
Con el fin de entender las relaciones entre las personas contribuyentes o responsables y el Estado Colombiano, es preciso identificar los
siguientes elementos de la Obligacin Tributaria, indispensables en la
creacin de los impuestos:
a] Sujeto activo
b] Sujeto pasivo
c] Hecho generador
d] Base gravable
e] Tarifa

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Captulo 1
GENERALIDADES
4.1] SUJETO ACTIVO
Es aquel a quien la ley faculta para administrar y percibir los
tributos en su beneficio o en beneficio de otros entes.
A nivel nacional, el sujeto activo es el Estado, representado por
el Ministerio de Hacienda y ms concretamente, por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, entidad encargada de
administrar los impuestos, desarrollando funciones de recaudo,
fiscalizacin, control, liquidacin y dems funciones que le permiten velar por el cabal cumplimiento de todas las obligaciones
sustanciales y formales de los contribuyentes.
A nivel departamental es el Departamento, y a nivel municipal,
el respectivo Municipio.
4.2] SUJETO PASIVO
Se trata de las personas naturales o jurdicas obligadas al pago
de los tributos siempre que se realice el hecho generador. En
trminos generales, no es ms que la manifestacin de los
acontecimientos que generan el pago de los impuestos.
Ejemplo, cuando un empleado recibe un ingreso por un pago
salarial, o un profesional por concepto de honorarios o un comerciante por la venta de sus mercancas, se produce una renta
que genera una obligacin por parte de esa persona, es decir, en
ese momento la persona es considerada como un sujeto pasivo
de pagar unos impuestos, obligacin que en trminos impositivos es llamada obligacin sustancial, pues por el solo hecho
de obtener un ingreso se estara cumpliendo con los requisitos
para pagar impuestos, lo cual significa que la persona tiene una
obligacin sustancial con el Estado.
Los sujetos pasivos cumplen sus obligaciones en forma personal o por intermedio de sus representantes legales.
Con el fin de entender el tratamiento tributario de las personas
naturales, haremos la siguiente clasificacin:
4.2.1] Personas naturales y asimiladas
a] Personas naturales
Las personas naturales son contribuyentes sin distinguir en su
nacionalidad, estado civil o edad, siempre que sobre ellas se
pueda afirmar que se ha realizado el hecho generador del tributo; es decir, siempre que generen rentas, posean bienes o ejerzan alguna actividad econmica gravada con el impuesto.
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En cuanto a las personas naturales, deben tenerse en cuenta los


siguientes aspectos:
Los cnyuges tienen tratamiento tributario independiente, de
acuerdo con sus bienes y rentas (artculo 8 E.T.).
Los menores de edad pueden tener bienes y derechos adquiridos, donados y/o heredados. Por su parte, quien ejerce la
patria potestad es quien declara el patrimonio e ingreso del
menor. Los menores son contribuyentes cuando poseen bienes que usufructan directamente o cuando sus padres han
renunciado al usufructo de dichos bienes, as ejerzan la patria
potestad, en cuyo caso se encargan de cumplir los deberes
formales. (Art., 24 D.R. 187 de 1975).
b] Asimiladas a Personas Naturales
Para efectos de impuestos, el Gobierno Nacional, al igual que lo
hizo con las personas jurdicas, ha establecido algunas figuras
que se asemejan a las personas naturales.
Cuando en materia tributaria encontramos la expresin personas jurdicas y asimiladas, se est haciendo referencia a todas
la formas de sociedades comerciales contempladas en el Cdigo de Comercio (sociedades annimas, sociedades limitadas,
etc.) y las dems formas de organizacin no comerciales (como
corporaciones sin nimo de lucro, cooperativas, universidades,
movimientos religiosos, etc.).
Cuando se est citando la expresin personas naturales, se hace
referencia a cualquier individuo vivo de la especie humana.
Al citarse la expresin asimiladas a personas naturales, se hace
referencia a expresiones como sucesiones ilquidas, asignaciones y donaciones, concepto que explicaremos a continuacin:
Sucesiones ilquidas: una Sucesin ilquida se asimila a una
persona natural, aunque no corresponde propiamente a una
persona, sino a una masa de bienes y rentas producidas por
esos bienes que ha dejado una persona natural al morir y
an no se han adjudicado a sus herederos. Hasta tanto no
se efecte tal asignacin, ese patrimonio (y las rentas que
pueda generar) se deben seguir declarando en cabeza de la
sucesin ilquida que sustituye al causante al momento de
declarar y pagar el impuesto. Es as como la calidad de contribuyente del Impuesto a la Renta y Complementarios no
termina con la muerte sino con la asignacin de los bienes y
derechos a los herederos.
16

Captulo 1
GENERALIDADES
Asignaciones o Donaciones Modales: las Asignaciones Modales son bienes o derechos que una persona, mediante acto
por causa de muerte (testamento) o un por un acto entre vivos (donacin), asigna a otra con la obligacin de que tal bien
o derecho se aplique a un fin especial, se realice cierta obra
o se sujete a una carga.

Como su nombre lo indica, las asignaciones son realizadas


por una persona que al fallecer asigna un bien o parte de
sus bienes a un determinado fin, por ejemplo, para obras
sociales.

4.2.2] Residencia para efectos fiscales


De acuerdo con lo anterior, las personas naturales, segn su residencia, pueden clasificarse en:
a] Personas nacionales residentes
Con la expedicin de la Ley 1607 de 2012 en el artculo 2 de esta
y reglamentado por el Decreto 3028 del 27 de diciembre de 2013,
la residencia para efectos fiscales recae sobre personas naturales, nacionales o extranjeras, que cumplan con los siguientes
requisitos:
Permanecer continua o discontinuamente en el pas por ms
de ciento ochenta y tres (183) das calendario incluyendo das
de entrada y salida del pas, durante un perodo cualquiera de
trescientos sesenta y cinco (365) das calendario consecutivos, en el entendido que, cuando la permanencia continua o
discontinua en el pas recaiga sobre ms de un ao o perodo
gravable, se considerar que la persona es residente a partir
del segundo ao o perodo gravable.
Encontrarse, por su relacin con el servicio exterior del Estado colombiano o con personas que se encuentran en el servicio exterior del Estado colombiano, y en virtud de las convenciones de Viena sobre relaciones diplomticas y consulares,
exentos de tributacin en el pas en el que se encuentran en
misin respecto de toda o parte de sus rentas y ganancias
ocasionales durante el respectivo ao o perodo gravable.
Ser nacionales y que durante el respectivo ao o perodo gravable:
Su cnyuge o compaero permanente no separado legalmente o los hijos dependientes menores de edad, tengan residencia fiscal en el pas; o,
El cincuenta por ciento (50%) o ms de sus ingresos sean
de fuente nacional; o,
17

El cincuenta por ciento (50%) o ms de sus bienes sean administrados en el pas; o,


El cincuenta por ciento (50%) o ms de sus activos se entiendan posedos en el pas; o.
Habiendo sido requeridos por la Administracin Tributaria
para ello, no acrediten su condicin de residentes en el exterior para efectos tributarios; o,
Tengan residencia fiscal en una jurisdiccin calificada por el
Gobierno Nacional como paraso fiscal.
Para las personas naturales nacionales que acrediten su condicin de residentes en el exterior para efectos tributarios, debern hacerlo ante la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales mediante certificado de residencia fiscal o documento que
haga sus veces, expedido por el pas o jurisdiccin del cual se
hayan convertido en residentes.
Los ciudadanos colombianos y los extranjeros residentes estn
sometidos al Impuesto a la Renta y Complementarios, debiendo
tributar tanto sobre las rentas de fuente nacional como de fuente extranjera. (Art. 9 E.T.).
Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan
residencia en el pas y las sucesiones ilquidas de causantes sin
residencia en el pas en el momento de su muerte, solo estn
sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios respecto a
sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional (Art. 9 E.T.).
Ejemplo posterior a la reforma tributaria (Ley 1607 de 2012):
Una persona nacida en Medelln (es decir, nacional Colombiano)
que vive en el extranjero desde hace 20 aos pero que en Colombia conserva o posee el 80% de sus activos. Esta persona ser
considerado residente fiscal desde el ao 2013.
Convertirse en residente fiscal colombiano significa que ese sujeto deber pagar impuesto sobre los bienes posedos en Colombia, adems, sobre los ingresos que tenga en el exterior.

18

Captulo 1
GENERALIDADES
4.3] HECHO GENERADOR
Se trata de la manifestacin externa de un hecho econmico que
hace que surja la obligacin de pagar impuestos. Cada uno de los
impuestos tiene un hecho generador veamos algunos ejemplos:
Impuesto

Hecho generador

Renta

Ingresos

IVA

Venta

Predial

Propiedad de inmuebles

4.4] BASE GRAVABLE


Es el valor monetario o unidad de medida sobre el cual se aplica
la tarifa del impuesto para establecer el valor de la Obligacin
Tributaria. Las Bases Gravables no se encuentran de manera
explcita sino que requieren de un proceso de depuracin de ingresos con deducciones y costos asociados a la generacin de
ingresos sean estos ordinarios o extraordinarios.
4.5] TARIFA
La Tarifa aplica para personas naturales y jurdicas declarantes. En
relacin con las personas naturales y las personas jurdicas existen diferencias en la tarifa aplicables sobre las bases gravables.
a] Antes de la entrada en vigencia de la Ley 1607 de 2012 para las
personas jurdicas las disposiciones establecen una tarifa nica del 33% sobre su base gravable, salvo algunas excepciones
como por ejemplo
La tarifa para usuarios industriales de bienes y servicios ubicados en zonas francas la cual es del 15%.
La tarifa para contribuyentes del Rgimen Tributario Especial la cual es del 20%.
Con la expedicin de la Ley 1607 de 2012 (reforma tributaria) la
tarifa general del impuesto de renta para las personas jurdicas
es del 25%.
b] Para las personas naturales las tarifas del impuesto de renta y
de ganancias ocasionales obedece a rangos establecidos conforme la Unidad de Valor Tributario UVT.
Tarifa para personas naturales no declarantes:
En relacin con las personas que por el no cumplimiento
19

de los requisitos de ingresos brutos y patrimonio bruto no


estn obligados a presentar declaracin de renta y complementarios; el artculo 6 del E.T., consagra que tales impuestos sern equivalentes a la suma de las retenciones en
la fuente que se les hubiera practicado durante el respectivo perodo gravable.
No obstante lo anterior, el mismo artculo contempla que se
puede presentar de manera voluntaria la declaracin de renta obteniendo los efectos legales propios de las declaraciones de renta.
Tarifa para personas naturales no residentes en Colombia:
Cuando se trate de determinar los impuestos que deben
pagar las personas extranjeras por los ingresos obtenidos
en Colombia, dado que en general ellas no estn obligadas
a presentar una declaracin de renta en el pas, dicho impuesto es recaudado por el Gobierno nacional mediante el
mecanismo de retencin en la fuente. Lo anterior quiere
decir que cada vez que un extranjero recibe un ingreso en
Colombia, la persona quien le efecta ese pago estar obligada a descontarle el 33% va retencin en la fuente que es
la tarifa del impuesto de renta, salvo el caso de profesores
extranjeros sin residencia en el pas, contratados por perodos no superiores a cuatro (4) meses se les aplicar la tarifa
del siete por ciento (7%), de conformidad con el artculo 247
de nuestro Estatuto Tributario.

5] Determinacin y Liquidacin
del Impuesto
5.1] INGRESOS
En materia de impuestos, se entiende por ingresos o renta
todo aquel capaz de producir un incremento en el patrimonio
neto de las personas. Necesariamente, debe incrementarse el
capital; por ello, es importante tener en cuenta que cuando aumentan los bienes y al mismo tiempo aumentan las deudas o
pasivos, no puede afirmarse que se ha presentado un ingreso,
pues en este caso no se est en presencia de un enriquecimiento para quien recibe los bienes.

20

Captulo 1
GENERALIDADES
En otras palabras, lo que constituye ingreso es todo valor recibido en dinero o en especie, proveniente del desarrollo de la actividad mercantil u objeto social de una persona natural o jurdica.
5.1.1] Realizacin del ingreso
El concepto de realizacin de un ingreso significa el momento en
el cual se debe dar reconocimiento a dicho ingreso. En materia
impositiva, deben tenerse en cuenta las siguientes reglas:
a] Para las personas naturales que no estn obligadas a llevar contabilidad personas naturales no comerciantes y personas naturales comerciantes de menores ingresos o pertenecientes al
Rgimen Simplificado los ingresos se causan en el momento en
que se mueva la caja, es decir, al recibir efectivamente los dineros o bienes como remuneracin de sus servicios o de sus ventas
o cuando se presenten hechos de los que se desprenda que efectivamente la persona tiene el derecho a reclamar el pago.
b] Para las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, los
ingresos se realizan o se causan en el momento de la prestacin
del servicio o de la realizacin de la venta, independientemente
que el pago se reciba o no.
5.1.2] Clasificacin de los ingresos
Los ingresos se pueden clasificar de diferentes formas segn
el enfoque que se adopte:
a] De acuerdo con su modalidad o su fuente de percepcin:
Ingresos de fuente nacional y de fuente extranjera.
Ingresos de capital o rentas de trabajo.
b] De acuerdo con la regularidad de su ocurrencia:
Ordinarios: aquellos que se reciben en el giro ordinario de los
negocios o actividades de las personas, como ingresos laborales, honorarios, servicios, dividendos, rendimientos, ventas, etc..
Extraordinarios: aquellos que no ocurren con regularidad y dependen de situaciones extraordinarias como los ingresos que
provienen de la venta de un activo fijo posedo por ms de dos
aos, las donaciones, las loteras, rifas, herencias, etc.
c] De acuerdo con el tratamiento fiscal:
Gravados
Ingresos No Constitutivos de Renta Ni Ganancia Ocasional
I.N.C.R.N.G.O.
Rentas Exentas
21

Nota: para los efectos de esta cartilla, se tendr en cuenta esta ltima
clasificacin, la cual se desarrollar ms adelante.
5.1.3] Ingresos Gravados
Para que un ingreso sea considerado como generador de rentas,
debe tener las siguientes caractersticas:
Que se haya realizado dentro del ao o perodo gravable.
Que sea susceptible de producir un incremento patrimonial.
Que la ley no lo trate expresamente como I.N.C.R.N.G.O.
o como Renta Exenta.
5.1.4] Ingresos No Constitutivos de Renta Ni Ganancia Ocasional
Por regla general, los ingresos obtenidos por contribuyentes
en Colombia, se consideran constitutivos de renta o ganancia
ocasional, segn la naturaleza del ingreso. No obstante, la Ley
ha determinado que algunos ingresos obtenidos en Colombia
no se consideren constitutivos de renta ni ganancia ocasional,
por lo que no son gravados con el impuesto. El desarrollo de
estos ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional se encuentra en los siguientes conceptos:
a] Prima en colocacin de acciones.
b] Utilidad en la enajenacin de acciones.
c] Distribucin de utilidades o reservas en acciones o cuotas
de inters social.
d] Capitalizaciones no gravadas para socios o accionistas.
e] Componente inflacionario.
f] Utilidad en venta o casa de habitacin.
g] Indemnizaciones por seguros de dao.
h] Indemnizaciones por destruccin o renovacin de cultivos.
i] Los gananciales (monto del patrimonio neto que recibe cada
uno de los cnyuges de una relacin matrimonial cuando se
disuelve esa sociedad conyugal, bien sea por divorcio o por
muerte de uno de los cnyuges).
j] Donaciones para partidos, movimientos y campaas polticas.
k] Participaciones y dividendos.
l] Distribucin de utilidades por liquidacin.
m]Incentivo a la capitalizacin rural.
n] Aportes de entidades estatales, sobretasas e impuestos para
el financiamiento de sistemas de servicio pblico de transporte masivo de pasajeros.
o] Aportes del empleador a Fondos de Cesantas.

22

Captulo 1
GENERALIDADES
p] Ingresos por la enajenacin de inmuebles a los cuales se refiere el Decreto 3850 de 1985.
q] Inmuebles ubicados en la zona del Nevado del Ruiz.
Nota: en esta cartilla solo se har referencia a los siguientes:
a] Aportes a Fondos de Pensiones
b] Aportes a Fondos de Cesantas
c] Gananciales
5.1.5] Rentas Exentas
Las Rentas Exentas obedecen a un tratamiento preferencial otorgado por ley a algunos ingresos que se reciben con ocasin de ciertas
actividades definidas en los artculos 126-1 y 206 a 235-1 del E.T.
a] Aportes voluntarios y obligatorios a fondos de pensiones.
b] Rentas Exentas de trabajo.
c] Rentas Exentas de derechos de autor.
d] Para algunas actividades, Rentas Exentas de las empresas de servicios pblicos domiciliarios.
e] Rentas Exentas por explotacin de hidrocarburos, minas, gases
distintos de los hidrocarburos y depsitos naturales.
f] Seguros de vida.
g] Empresas en la zona del Nevado del Ruiz.
h] Empresas editoriales.
I] Porcin conyugal (parte del patrimonio de una persona difunta que
la ley le asigna al cnyuge sobreviviente para su subsistencia).
Nota: igualmente, para efectos de la presente cartilla, solo se har
referencia a las Rentas Exentas de trabajo que tienen que ver con los
siguientes conceptos:
a] Aportes voluntarios y obligatorios a fondos de pensiones art. 126-1
del ET.
b] Pensiones de jubilacin, invalidez y vejez, adems de riesgos profesionales, hasta 1.000 UVT para el ao gravable correspondiente
Art. 206 nm. 5 del E.T.
c] Auxilio de cesantas e intereses sobre las cesantas recibidas por
trabajadores cuyo ingreso mensual promedio en los ltimos 6
meses no exceda de 350 UVT para el ao gravable correspondiente Art. 206 nm. 4 y 332 del E.T. .
d] Indemnizaciones y/o bonificaciones por retiro concepto DIAN.
nmero 07261 de 11 de 02 de 2005, que establece que ...teniendo en cuenta que las indemnizaciones por terminacin
unilateral del contrato de trabajo o las bonificaciones por retiro voluntario y definitivo de un trabajador son por naturaleza
pagos laborales provenientes de una relacin laboral, legal o
23

reglamentaria, es dable concluir que el veinticinco (25%) del


valor total del pago debe ser considerado renta laboral exenta,
sin que sea aplicable la limitante establecida en el mismo numeral 10 del artculo 206 del Estatuto Tributario.

5.2] COSTOS Y DEDUCCIONES


Son erogaciones o desembolsos en que incurre una persona natural o jurdica, en un perodo determinado, para la adquisicin
o produccin de un bien o de un servicio con el fin de generar
ingresos y obtener utilidades.
5.2.1] Deducciones, costos o expensas necesarias
Son los gastos realizados durante un perodo determinado en
desarrollo de cualquier actividad productora de renta y que sean
necesarios y proporcionados de acuerdo con cada actividad.
En general, los gastos realizados durante un perodo son deducibles, siempre que cumplan los requisitos establecidos para su
deducibilidad. Estos requisitos tienen que ver con los costos y
los gastos que tengan las siguientes caractersticas:
a] Que sean de perodo; es decir, que correspondan al ao en el
cual se estn solicitando.
b] Que sean proporcionados: no pueden ser exagerados segn
la actividad principal que se est desarrollando. Por ejemplo,
una pequea empresa, no puede solicitar gastos exagerados
por concepto de publicidad.
c] Que no estn prohibidos o limitados por ley no se permite ser
solicitados como gastos; por ejemplo, el pago a vinculados
econmicos que no sean contribuyentes del impuesto sobre
la renta o a proveedores ficticios o insolventes.
d] Que sean necesarios: que se requiera para la actividad propia
del negocio.
e] Que tenga relacin de causalidad: el costo debe estar asociado o relacionado con los ingresos que se generan en el
respectivo ao gravable o ejercicio.
f] Que existan los soportes: existencia de las facturas con el
lleno de los requisitos del artculo 617 del E.T.
24

Captulo 1
GENERALIDADES
5.2.2] Costos Caso Independientes. Artculo 87 E.T.

Limitacin de los costos a profesionales independientes


y comisionistas:
Los costos y deducciones imputables a la actividad propia de los
profesionales independientes y de los comisionistas, que sean
personas naturales, no pueden exceder del cincuenta por ciento
(50%) de los ingresos que por razn de su actividad propia perciban tales contribuyentes.
Cuando se trate de contratos de construccin de bienes inmuebles y obras civiles ejecutadas por arquitectos o ingenieros
contratistas, el lmite anterior es del noventa por ciento (90%),
para lo cual deben llevar libros de contabilidad registrados en
la Cmara de Comercio o en la Administracin de Impuestos
Nacionales.
Las limitaciones antes mencionadas no se aplican cuando el
contribuyente factura la totalidad de sus operaciones y sus ingresos hayan sido sometidos a Retencin en la Fuente, cuando
esta fuere procedente. En este caso, se aceptan los costos y deducciones que procedan legalmente.
5.2.3] Deduccin - las Cesantas - caso Independientes -
Artculo 126-1 E.T.
Los aportes a ttulo de cesanta, realizados por los partcipes independientes, son deducibles de la renta hasta la suma de 2.500 UVT para
el ao gravable correspondiente, sin que este valor exceda la doceava
parte de los ingresos de la persona en el ao.
5.2.4] Deduccin por inversin en activos fijos reales
productivos
De conformidad con el Decreto 1766 de 2004, define que los
activos fijos reales productivos son aquellos bienes tangibles
que se adquieren para formar parte del patrimonio, participan
de manera directa y permanente en la actividad productora de
renta del contribuyente y se deprecian o amortizan fiscalmente.
Ejemplo, los computadores empleados por una empresa para el
desarrollo de sus actividades.
La Ley 1370 del 30 de diciembre de 2009, ley de ajuste tributario
el Gobierno Nacional estableci la deduccin en un 30% para
los aos 2010 y siguientes, no obstante la Ley 1430 artculo 1 de
2010 elimin esta deduccin para el ao 2011 y siguientes.
25

26

Captulo 2
RENTA
1] Generalidades
Se entiende por renta el beneficio generado por el desarrollo de cualquier actividad lucrativa y que resulta de comparar lo que se recibe
ingreso contra lo que se gasta costos, gastos, deducciones, etc. . El
legislador tiene definidas reglas especiales para la determinacin de la
renta, gravando o exonerando ciertos ingresos y permitiendo o negando
ciertos gastos; usualmente los gastos que se aceptan son aquellos vinculados directamente con la actividad que genera el ingreso.
Por ejemplo un mdico que trabaja independiente desde su consultorio, tendr una renta derivada de lo que recibe por las consultas
menos lo que paga por arrendamiento, servicios pblicos, secretaria,
papelera, etc.
Un asalariado tendr una renta derivada de lo que recibe por salarios
y prestaciones menos lo que por ley es permitido restarse como los
intereses de vivienda, pliza de salud, gastos por dependientes, etc.,
los gastos referidos a: vestuario, alimentacin y educacin; mientras
no se realicen por el concepto de dependencia (artculo 384 del E. T. y
Decreto 1070 de 2013), no podrn restarse dentro de la depuracin de
la declaracin de renta.
Para entender cmo funciona el impuesto a la renta, debemos primero
hablar de aquellos llamados a pagar el impuesto. Si bien hemos dicho
anteriormente que todos estamos obligados a contribuir al Estado,
en algunas circunstancias el mismo Estado, apelando a fines sociales,
extrafiscales o de utilidad comn, exonera de esta obligacin de contribucin a algunos sujetos.
27

Es lo que sucede, por ejemplo, con los municipios, los hospitales, los
sindicatos, las universidades que funcionan como entidades sin fines
de lucro. Estos sujetos no son obligados a contribuir con el impuesto
de renta, precisamente porque detrs de todos ellos hay un fin estatal,
social y/o de beneficio general.

2] Origen de las Rentas


La renta puede ser producida por varias fuentes: el trabajo, el capital,
la industria y el comercio. Veamos:
2.1] RENTAS DE TRABAJO: son las que obtienen las personas
naturales por el desarrollo de su capacidad fsica o habilidad intelectual, tales como los salarios y prestaciones, las
comisiones, honorarios y los servicios. La renta de trabajo
puede ser, por tanto:
a] Rentas de trabajo dependientes: se obtienen por quienes se
encuentran vinculados por contrato de trabajo. Se las conoce
como rentas laborales e incluye el salario, las prestaciones, las
pensiones de jubilacin, las bonificaciones, auxilios, etc.
b] Rentas de trabajo independientes: se obtienen sin vnculo de
subordinacin, tal como sucede al Mdico que atiende en su
consultorio privado, al contador que asesora, al Abogado que
litiga, al Arquitecto que elabora y disea proyectos de construccin, sin mediar un contrato de trabajo.
La renta generada por el desarrollo de actividades profesionales recibe el nombre de honorarios y la que se obtiene
por actividades no calificadas (latonero, lustrabotas) se denomina servicios.
2.2] RENTAS DE CAPITAL: se reciben por la explotacin del patrimonio, como es el caso de la inversin por los rendimientos que le generan sus ahorros en un Fondo de Pensiones
Voluntarias, como el de Proteccin.
2.3] RENTAS COMERCIALES E INDUSTRIALES: se derivan de la
explotacin de negocios organizados para la compra venta de
bienes y/o para la produccin y venta de artculos. Por ejemplo, el comerciante que compra y vende zapatos; el empresario que fabrica y vende camisas o pantalones.
28

Captulo 2
RENTA
2.4] RENTAS AGRCOLAS Y PECUARIAS: se obtienen del desarrollo de cultivos lcitos, lo mismo que por la cra, levante y
ceba de ganado. Tambin lo es la explotacin de ganado para
leche y lana.
2.5] RENTAS INANIMADAS: se ganan por disposicin de la ley,
por la voluntad de otros, o por la suerte o el azar. Tienen
esta categora las rentas provenientes de herencias, legados y donaciones, as como las provenientes de loteras, rifas, apuestas y similares.

3] Naturaleza Tributaria de las Rentas


Como se mencion anteriormente, los ingresos de tratamiento fiscal son:
Gravados
Ingresos No Constitutivos de Renta Ni Ganancia Ocasional
I.N.C.R.N.G.O.
Rentas Exentas
Por regla general todas las rentas son gravadas; por excepcin, algunas
rentas, expresamente determinadas dentro de la ley, no se gravan por ser
calificadas como ingreso no constitutivo de renta o como renta exenta.
Ejemplo: los aportes realizados desde el 1 de 2013 que usted haya realizado a los Fondos de Pensiones Voluntarias, como el de Proteccin,
estn catalogados como una renta exenta siempre que sumados con los
aportes obligatorios y los aportes de cuentas de ahorro AFC no excedan
el 30% de los ingresos laborales anuales, sin que este valor exceda 3.800
UVT; es decir que si usted destin recursos para ahorrar en un Fondo
Voluntario, como el de Proteccin, esos ahorros reducen su nivel de renta por ser considerados como ingresos no sometidos a imposicin.
Ahora bien, si usted es asalariado, tiene derecho a que una parte de lo
que se gana sea considerada como renta exenta. En trminos generales y luego de una depuracin establecida por la ley, el 25% de lo que
gana el asalariado est exento, con un lmite mensual de $6.252.000
que equivale a 240 UVT, $6.442.000 (Valor base de la UVT ao 2013
$26.841) y $6.596.000 (Valor base de la UVT ao 2014 $27.485).
Pero si, por el contrario, usted no es asalariado y no est clasificado en
los trminos del Decreto 1070 de 2013 en cuanto a que sea necesario
practicar al retencin en la fuente mediante al comparacin del procedimiento de retencin ordinaria y mnima, no hay exencin del 25% como
en los asalariados y por tanto, su impuesto debe ser liquidado sobre el
29

valor total de sus rentas. Claro que si ahorra en los Fondos de Pensiones
Voluntarias, como el de Proteccin, ese ahorro ser renta exenta y una
suma que adicionada a los aportes obligatorios y los aportes a AFC, no
exceda del 30% de los ingresos obtenidos durante el ao, a partir del ao
2013 se contar con la misma limitante del 30% sin exceder de 3.800 UVT,
lo que conduce necesariamente a que su nivel de impuestos disminuya.

4] Declaracin de Renta
Cuando una persona obtiene ingresos superiores a cierto monto y/o posee un
patrimonio bruto superior a determinado valor, debe legalizar su situacin de
Impuesto a la Renta mediante la presentacin de una Declaracin de Renta.
Concretamente y de acuerdo a lo establecido por el Decreto 2972 del 20 de
diciembre de 2013, no se debe declarar renta por el ao gravable 2013, si la
persona se encuentra en cualquiera de los siguientes casos:
4.1 Empleados:
Patrimonio bruto superior a cuatro mil quinientas (4.500) UVT
($120.785.000).
Ingresos brutos superiores a mil cuatrocientas (1.400) UVT
($37.577:000).
4.2 Trabajador por Cuenta Propia:
Patrimonio bruto superior a cuatro mil quinientas (4.500) UVT
($120.785.000).
Ingresos brutos superiores a mil cuatrocientas (1.400) UVT
($37.577:000).
4.3 Dems personas naturales: (asalariados, trabajadores independientes, menores ingresos, pensionados, notarios, etc.)
Patrimonio bruto superior a cuatro mil quinientas (4.500) UVT
($120.785.000).
Ingresos brutos superiores a mil cuatrocientas (1.400) UVT
($37.577:000).
4.4 Transacciones:
Consumos mediante tarjeta de crdito superiores a dos mil
ochocientas (2.800) UVT ($75.155.000).
Compras y consumos superiores a dos mil ochocientas (2.800)
UVT (75.155.000).
30

Captulo 2
RENTA
Consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras, superiores a cuatro mil quinientas (4.500) UVT
($120.785.000).
4.5 Nueva clasificacin personas naturales
El artculo 329 de la Ley 1607 de 2012 ha establecido una nueva
categora para las personas naturales, esta nueva clasificacin es:

4.5.1] Empleados

4.5.2] Trabajadores por Cuenta Propia

Es importante resaltar que esta nueva clasificacin opera para las


nuevas modalidades que se pueden utilizar para declarar el impuesto de renta, as se desprende del encabezado del artculo 329
citado: ARTCULO 329. Adicionado. Ley 1607 de 2012, Art. 10. Clasificacin de las personas naturales. Para efectos de lo previsto en
los Captulos I y II de este Ttulo, las personas naturales se clasifican en las siguientes categoras tributarias:
De acuerdo a lo anterior, esta clasificacin (Empleados - Trabajadores por Cuenta Propia) se entiende para quien debe o voluntariamente declare por: el IMAN, IMAS para empleados o IMAS para
Trabajadores por Cuenta Propia.
4.5.1] Empleados
Se entiende que la persona pertenece a esta categora cuando
cumpla los siguientes requisitos:
a] Ser persona natural.
b] Ser residente en Colombia.
c] El 80% o ms de los ingresos de la persona, beben provenir de
su actividad como empleado.
d] Los anteriores numerales hacen referencia a las personas que
cuenta una relacin de orden laboral, legal o reglamentario,
no obstante la persona puede realizar la actividad por cuenta
y riesgo de otra, de esta manera tambin quedar catalogada
como empleada.
e] Si se trata de personas que ejercen profesiones liberales (toda
persona que ejerce una profesin reconocida por el estado, cuya
remuneracin no es salarial, su ejercicio no se subordina a un
jefe o empleador y en la que predominan los conocimientos intelectuales o acadmicos) que no requieren la utilizacin de materiales, insumos, maquinaria o equipo especializado.

31

4.5.2] Trabajadores por Cuenta Propia


A esta categora pertenecen las personas que cumplen con los
siguientes requerimientos.

a] Ser persona natural.


b] Ser residente en Colombia.
c] El 80% o ms de los ingresos de la persona, beben provenir de
su actividad como Trabajador por Cuenta Propia.
d] La actividad de la persona debe ser una de las definidas en el
artculo 340 del Estatuto Tributario:
Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento.
Agropecuario, silvicultura y pesca.
Comercio al por mayor.
Comercio al por menor.
Comercio de vehculos automotores, accesorios y productos conexos.
Construccin.
Electricidad, gas y vapor.
Fabricacin de productos minerales y otros.
Fabricacin de sustancias qumicas.
Industria de la madera, corcho y papel.
Manufactura alimentos.
Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero.
Minera.
Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones.
Servicios de hoteles, restaurantes y similares.
Servicios financieros.
e] La Renta Gravable Alternativa de la persona debe ser mnimo la
que el artculo 340 del E.T.ha establecido para cada una.
f] Que los ingresos brutos en el respectivo ao gravable sean iguales o superiores a 1.400 UVT, e inferiores a 27.000 UVT.

5] Patrimonio Lquido
Es el conformado por la relacin de bienes y deudas que posee un sujeto a una fecha determinada. El patrimonio depende de dos elementos:
los bienes o activos, y las deudas o pasivos.
5.1] Forman parte de los bienes: (llamado tambin patrimonio
bruto), todos los recursos posedos por la persona tales como
el efectivo, vehculo, casa, finca, ganado, mercancas para la
venta, CDT y los aportes a los Fondos de Pensiones Voluntarias, como el de Proteccin.

32

No obstante, como ya se dijo, el Consejo de Estado a travs de


la sentencia N 18024 del 13 de junio de 2011, determin que

Captulo 2
RENTA
los aportes voluntarios se pueden excluir para el clculo de la
base gravable de la renta presuntiva.
5.2] Las deudas o pasivos son las obligaciones con terceros, tales como: los prstamos recibidos de entidades financieras u
otro tipo de prstamos que estn respaldados en documentos de fecha cierta.

Patrimonio bruto - pasivos = Patrimonio lquido

6] Determinacin de la Renta
Es importante recordar que de acuerdo a lo determinado por el artculo
6 del E. T., para los sujetos no obligados a presentar declaracin de
renta como es el caso de algunos asalariados, su impuesto equivale al
monto de las retenciones en la fuente que le hayan descontado durante
el ao. En este caso, la retencin se convierte en impuesto definitivo.
Por ello, es muy importante reducir la retencin en la fuente mediante
mecanismos legales tales como los aportes a los Fondos de Pensiones
Voluntarias, como el de Proteccin.
Por disposicin de la ley, el impuesto sobre la renta y ganancia ocasional se determina por alguno de los siguientes mecanismos:
6.1 Renta Ordinaria (obligatoria)
6.2 Renta Presuntiva (obligatoria)
6.3 IMAN (empleados-obligatorio)
6.4 IMAS Empleados (voluntaria)
6.5 IMAS Trabajadores por cuenta propia (voluntaria)
6.1] EL SISTEMA DE RENTA ORDINARIO: se calcula as:
Ingresos
Brutos:
Menos:
Menos :
Igual:
Menos :
Igual:
Menos :
Igual:
Menos :
Igual:

(Sumatoria de todos los ingresos recibidos en el ao o perodo gravable)


Devoluciones, rebajas y descuentos
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional o ingresos
excluidos del gravamen
Ingreso Neto
Costos imputables a los ingresos
Renta Bruta
Deducciones
Renta Lquida
Rentas Exentas
Renta Lquida Gravable

33

6.2] EL SISTEMA DE RENTA PRESUNTIVA: este sistema parte de la base que un patrimonio posedo en el ao gravable
produce una renta mnima. Esta renta mnima se determina
aplicando al patrimonio lquido (activos menos deudas) del
ao anterior, un porcentaje del 3%. La cifra que se obtenga de
la operacin anterior, constituye la renta presuntiva.
El sistema de renta presuntiva para el ao gravable 2012, por
tanto, se calcula as:
Patrimonio
bruto del ao
anterior (2012)
Menos:

(Sumatoria de todos los bienes posedos al final del perodo gravable)


Pasivos (Deudas posedas al final de un perodo gravable soportadas
por documentos de fecha cierta)

Patrimonio
lquido del ao
anterior (2012):

(Patrimonio bruto Pasivos)

Menos:

Acciones y aportes en sociedades nacionales

Menos:

Casa o apartamento de habitacin

Menos:

Otros bienes que la ley permite retirar para la determinacin

Menos:

Aportes voluntarios Sentencia 18024 del 10 de junio de 2011

Igual:

Patrimonio depurado base de renta presuntiva

Renta
presuntiva:

Patrimonio lquido (Depurado)* 3%

Al final, la renta que se somete a impuesto es el mayor resultado entre la renta ordinaria y la presuntiva. Por tanto, la
renta presuntiva se convierte en una medida de control a la liquidacin del impuesto de renta que impide tener patrimonios
ociosos, porque as la persona no gane nada en el ao, la
ley presume que ella debi ganar al menos el 3% de su patrimonio. Para que su patrimonio no se torne ocioso, la persona
debe hacer ahorros e inversiones mediante alternativas como
el Fondo de Pensiones de Proteccin y en ese sentido debe entenderse la sentencia N 18024 del trece (13) de junio de dos
mil once (2011) al establecer:

()
Por tanto, si bien no le asiste razn al demandante, en cuanto a
que los enunciados aportes no deben hacer parte del patrimonio y de la obligacin de incluirlos en la declaracin de renta y
complementarios, ni en que sean exentos de todos los impuestos,
tasas y contribuciones de origen nacional, por tratarse de "Sumas
abonadas en cuentas de ahorro pensional, como tampoco en que
no deban hacer parte de la base para el impuesto de patrimonio
34

Captulo 2
RENTA
o para la comparacin patrimonial, s es procedente, dada la calidad de renta lquida especial de la renta presuntiva, excluirlos
de la base para la liquidacin de dicha renta.
6.3] IMAN (EMPLEADOS OBLIGATORIO)
La Ley 1607 de 2012 (reforma tributaria 2012) ha creado un nuevo
mecanismo para declarar el impuesto de renta y complementario
de las personas naturales denominado Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN).
El Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN) es un sistema alternativo y obligatorio para la determinacin de la base gravable de
las personas naturales clasificadas en la categora de empleados.
La base gravable en el Impuesto Mnimo Alternativo Nacional
(IMAN) se denomina Renta Gravable Alternativa.
Para determinar la Renta Gravable Alternativa se debe tomar
el total de los ingresos obtenidos por la persona y restarles los
tems sealados por el artculo 332 del Estatuto Tributario o los
casos que de manera especial ha determinado la legislacin
tributaria que se restan de los ingreso como por ejemplo los
aportes voluntarios o los aportes a cuentas de Ahorro para el
Fomento de la Construccin (AFC) de acuerdo a lo establecido
por los artculos 126-1 y 126-4 del Estatuto Tributario, respectivamente. En ese sentido se ha pronunciado la DIAN a travs
del concepto N 18090 del 27 de marzo de 2013:

()
Lo anterior, sin perjuicio de las excepciones puntuales consagradas en otros artculo del Estatuto Tributario los artculos 126-1,
126-4 y 331, establecen de manera especial que no integran la
base gravable alternativa del Impuesto Mnimo Alternativo Nacional IMAN -: Las pensiones y los retiros, parciales o totales, de
aportes y rendimientos, que cumplan las condiciones sealadas
en el artculo 126-1,
IMAN
INGRESOS BRUTOS
- RESTAS*
BASE GRAVABLE
BASE GRAVABLE UVT
TARIFA UVT
VALOR

35

*Restas Descuentos
a) Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del
socio o accionista de conformidad con lo previsto en los artculos 48 y 49 de este Estatuto.
b) El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se
reciban en virtud de seguros de dao en la parte correspondiente al dao emergente, de conformidad con el artculo 45
de este Estatuto.
c) Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social
a cargo del empleado.
d) Los gastos de representacin considerados como exentos de
Impuesto sobre la Renta, segn los requisitos y lmites establecidos en el numeral 7 del artculo 206 de este Estatuto.
e) Los pagos catastrficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el plan obligatorio de salud POS, de
cualquier rgimen, o por los planes complementarios y de
medicina prepagada, siempre que superen el 30% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo ao o perodo gravable. La deduccin anual de los pagos est limitada
al menor valor entre el 60% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo perodo o 2.300 UVT.

Para que proceda esta deduccin, el contribuyente deber
contar con los soportes documentales idneos donde conste
la naturaleza de los pagos por este concepto, su cuanta, y
el hecho de que estos han sido realizados a una entidad del
sector salud efectivamente autorizada y vigilada por la Superintendencia Nacional de Salud.
El mismo tratamiento aplicar para pagos catastrficos en
salud en el exterior, realizados a una entidad reconocida del
sector salud, debidamente comprobados. El Gobierno Nacional
reglamentar la materia.
f) El monto de las prdidas sufridas en el ao originadas en desastres o calamidades pblicas, declaradas y en los trminos
establecidos por el Gobierno Nacional.
g) Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados durante el respectivo perodo gravable, sobre el salario pagado a un empleado o empleada del servicio domstico. Los trabajadores del servicio domstico que el contribuyente contrate a
36

Captulo 2
RENTA
travs de empresas de servicios temporales, no darn derecho al
beneficio tributario a que se refiere este artculo.
h) El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas en el Captulo II del Ttulo I del Libro I de este Estatuto, de los
bienes enajenados, siempre y cuando no formen parte del giro
ordinario de los negocios.
i) Indemnizacin por seguros de vida, el exceso del salario bsico
de los oficiales y suboficiales de las fuerzas militares y la polica
nacional, el seguro por muerte y la compensacin por muerte de
las fuerzas militares y la polica nacional, indemnizacin por accidente de trabajo o enfermedad, licencia de maternidad y gastos
funerarios.
j) Los retiros de los fondos de cesantas que efecten los beneficiarios o partcipes sobre los aportes efectuados por los empleadores a ttulo de cesanta de conformidad con lo dispuesto en
el artculo 56-2 del Estatuto Tributario. Estos retiros no podrn
ser sujetos de retencin en la fuente bajo ningn concepto del
impuesto sobre la renta para los beneficiarios o partcipes.
As mismo y como tratamiento especial, dentro del artculo 332 referido no se contempl el tema de los aportes voluntarios, el tema de
los retiros y pensiones que cumplan con el perodo de permanencia mnimo exigido o las otras condiciones sealadas, mantienen la
condicin de no gravados y no integran la base gravable alternativa
del Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN) atendiendo a los
establecido por el artculo 126-1 E.T
Una vez realizada esta depuracin se obtiene un resultado denominado Renta Gravable Alternativa, este valor se debe llevar a la
UVT del ao y ubicarlo en el rango de la tabla del artculo 333 del
Estatuto Tributario:
Renta Gravable Alternativa Total anual

IMAN

Desde (en UVT)

Desde (en pesos


UVT 2013)

Desde (en UVT)

Desde (en pesos


UVT 2013)

menos de 1.548

menos de $41.550.000

0,00

$0

1.548

$41.550.000

1,05

$28.000

1.588

$42.624.000

1,08

$29.000

1.629

$43.724.000

1,11

$30.000

1.670

$44.824.000

1,14

$31.000

1.710

$45.898.000

1,16

$31.000

1.751

$46.999.000

2,38

$64.000

37

Renta Gravable Alternativa Total anual

IMAN

Desde (en UVT)

Desde (en pesos


UVT 2013)

Desde (en UVT)

Desde (en pesos


UVT 2013)

1.792

$48.099.000

2,43

$65.000

1.833

$49.200.000

2,49

$67.000

1.873

$50.273.000

4,76

$128.000

1.914

$51.374.000

4,86

$130.000

1.955

$52.474.000

4,96

$133.000

1.996

$53.575.000

8,43

$226.000

2.036

$54.648.000

8,71

$234.000

2.118

$56.849.000

13,74

$369.000

2.199

$59.023.000

14,26

$383.000

2.281

$61.224.000

19,81

$532.000

2.362

$63.398.000

25,70

$690.000

2.443

$65.573.000

26,57

$713.000

2.525

$67.774.000

35,56

$954.000

2.606

$69.948.000

45,05

$1.209.000

2.688

$72.149.000

46,43

$1.246.000

2.769

$74.323.000

55,58

$1.492.000

2.851

$76.524.000

60,70

$1.629.000

2.932

$78.698.000

66,02

$1.772.000

3.014

$80.899.000

71,54

$1.920.000

3.095

$83.073.000

77,24

$2.073.000

3.177

$85.274.000

83,14

$2.232.000

3.258

$87.448.000

89,23

$2.395.000

3.339

$89.622.000

95,51

$2.564.000

3.421

$91.823.000

101,98

$2.737.000

3.502

$93.997.000

108,64

$2.916.000

3.584

$96.198.000

115,49

$3.100.000

3.665

$98.372.000

122,54

$3.289.000

3.747

$100.573.000

129,76

$3.483.000

3.828

$102.747.000

137,18

$3.682.000

3.910

$104.948.000

144,78

$3.886.000

3.991

$107.122.000

152,58

$4.095.000

4.072

$109.297.000

168,71

$4.528.000

4.276

$114.772.000

189,92

$5.098.000

4.480

$120.248.000

212,27

$5.698.000

4.683

$125.696.000

235,75

$6.328.000

Contina en la siguiente pgina


38

Captulo 2
RENTA
Renta Gravable Alternativa Total anual

IMAN

Desde (en UVT)

Desde (en pesos


UVT 2013)

Desde (en UVT)

Desde (en pesos


UVT 2013)

4.887

$131.172.000

260,34

$6.988.000

5.091

$136.648.000

286,03

$7.677.000

5.294

$142.096.000

312,81

$8.396.000

5.498

$147.572.000

340,66

$9.144.000

5.701

$153.021.000

369,57

$9.920.000

5.905

$158.496.000

399,52

$10.724.000

6.109

$163.972.000

430,49

$11.555.000

6.312

$169.420.000

462,46

$12.413.000

6.516

$174.896.000

495,43

$13.298.000

6.720

$180.372.000

529,36

$14.209.000

6.923

$185.820.000

564,23

$15.144.000

7.127

$191.296.000

600,04

$16.106.000

7.330

$196.745.000

636,75

$17.091.000

7.534

$202.220.000

674,35

$18.100.000

7.738

$207.696.000

712,80

$19.132.000

7.941

$213.144.000

752,10

$20.187.000

8.145

$218.620.000

792,22

$21.264.000

8.349

$224.096.000

833,12

$22.362.000

8.552

$229.544.000

874,79

$23.480.000

8.756

$235.020.000

917,21

$24.619.000

8.959

$240.469.000

960,34

$25.776.000

9.163

$245.944.000

1.004,16

$26.953.000

9.367

$251.420.000

1.048,64

$28.147.000

9.570

$256.868.000

1.093,75

$29.357.000

9.774

$262.344.000

1.139,48

$30.585.000

9.978

$267.819.000

1.185,78

$31.828.000

10.181

$273.268.000

1.232,62

$33.085.000

10.385

$278.744.000

1.279,99

$34.356.000

10.588

$284.193.000

1.327,85

$35.641.000

10.792

$289.668.000

1.376,16

$36.938.000

10.996

$295.144.000

1.424,90

$38.246.000

11.199

$300.592.000

1.474,04

$39.565.000

11.403

$306.068.000

1.523,54

$40.893.000

11.607

$311.543.000

1.573,37

$42.231.000

11.810

$316.992.000

1.623,49

$43.576.000

39

Renta Gravable Alternativa Total anual

IMAN

Desde (en UVT)

Desde (en pesos


UVT 2013)

Desde (en UVT)

Desde (en pesos


UVT 2013)

12.014

$322.468.000

1.673,89

$44.929.000

12.217

$327.916.000

1.724,51

$46.288.000

12.421

$333.392.000

1.775,33

$47.652.000

12.625

$338.868.000

1.826,31

$49.020.000

12.828

$344.316.000

1.877,42

$50.392.000

13.032

$349.792.000

1.928,63

$51.766.000

13.236

$355.267.000

1.979,89

$53.142.000

13.439

$360.716.000

2.031,18

$54.519.000

ms de 13.643

ms de $366.192.000

27% x RGA 1.622

Una vez se obtiene el valor en UVT se debe aplicar la tarifa en UVT


que corresponda, esta tarifa se debe multiplicar por la UVT del ao
y ese ser el valor a pagar por el impuesto de renta va IMAN.
Establece el artculo 330 del Estatuto Tributario que una vez realizada la depuracin por el sistema ordinario y la depuracin por
el IMAN, el valor del impuesto a pagar ser el mayor de los dos:
Artculo 330. Sistemas de determinacin del impuesto sobre la
renta y complementarios para personas naturales empleados. El
impuesto sobre la renta y complementarios de las personas naturales residentes en el pas, clasificadas en la categora de empleados de conformidad con el artculo 329 de este Estatuto, ser
el determinado por el sistema ordinario contemplado en el Ttulo
I del Libro I de este Estatuto, y en ningn caso podr ser inferior
al que resulte de aplicar el Impuesto Mnimo Alternativo Nacional
(IMAN) a que se refiere este Captulo
6.4] IMAS EMPLEADOS (VOLUNTARIA)
Por otra parte la Ley 1607 de 2012 (reforma tributaria 2012) cre el
Impuesto Mnimo Alternativo Simple (IMAS) para las personas naturales clasificadas en la categora de empleados, este es un sistema presuntivo y voluntario de determinacin de la base gravable.
Consiste en tomar los ingresos obtenidos y restarles los gastos y los
costos sealados en la norma, con lo cual se obtiene la Renta Gravable Alternativa, a esta se le debe aplicar la tarifa correspondiente.
El IMAS aplica para aquellas personas que clasificados en esta
categora su Renta Gravable Alternativa se encuentre entre 1.548
($41.550.000 para 2013 ) y 4.700 ($126.152.700 para el 2013).
40

Captulo 2
RENTA
Ordena el artculo 335 de la reforma tributario de 2012 que esta
declaracin quedar en firme despus de los seis (6) meses de
presentada siempre y cuando se presente de manera oportuna
y salvo que: la administracin de impuestos tenga prueba sumaria sobre la ocurrencia de fraude mediante la utilizacin de
documentos o informacin falsa en los conceptos de ingresos,
aportes a la seguridad social, pagos catastrficos y prdidas
por calamidades, u otros.
Para su depuracin se debe seguir con el mismo proceso establecido para el Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN):
IMAS EMPLEADOS
INGRESOS BRUTOS
- RESTAS*
BASE GRAVABLE
BASE GRAVABLE UVT
TARIFA UVT
VALOR

Bajo este sistema se debe aplicar las mismas restas tradas


para el IMAN:
*Restas Descuentos
a) Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del
socio o accionista de conformidad con lo previsto en los artculos 48 y 49 de este Estatuto.
b) El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que
se reciban en virtud de seguros de dao en la parte correspondiente al dao emergente, de conformidad con el artculo
45 de este Estatuto.
c) Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a
cargo del empleado.
d) Los gastos de representacin considerados como exentos de
Impuesto sobre la Renta, segn los requisitos y lmites establecidos en el numeral 7 del artculo 206 de este Estatuto.
e) Los pagos catastrficos en salud efectivamente certificados, no
cubiertos por el plan obligatorio de salud POS, de cualquier rgimen, o por los planes complementarios y de medicina prepagada, siempre que superen el 30% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo ao o perodo gravable. La deduccin anual
de los pagos est limitada al menor valor entre el 60% del ingreso
bruto del contribuyente en el respectivo perodo o 2.300 UVT.

41

Para que proceda esta deduccin, el contribuyente deber contar


con los soportes documentales idneos donde conste la naturaleza
de los pagos por este concepto, su cuanta, y el hecho de que estos
han sido realizados a una entidad del sector salud efectivamente
autorizada y vigilada por la Superintendencia Nacional de Salud.
El mismo tratamiento aplicar para pagos catastrficos en salud
en el exterior, realizados a una entidad reconocida del sector salud, debidamente comprobados. El Gobierno Nacional reglamentar la materia.
f) El monto de las prdidas sufridas en el ao originadas en desastres
o calamidades pblicas, declaradas y en los trminos establecidos por el Gobierno Nacional.
g) Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados
durante el respectivo perodo gravable, sobre el salario pagado a
un empleado o empleada del servicio domstico. Los trabajadores
del servicio domstico que el contribuyente contrate a travs de
empresas de servicios temporales, no darn derecho al beneficio
tributario a que se refiere este artculo.
h) El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas en el Captulo II del Ttulo I del Libro I de este Estatuto, de
los bienes enajenados, siempre y cuando no formen parte del giro
ordinario de los negocios.
i) Indemnizacin por seguros de vida, el exceso del salario bsico de
los oficiales y suboficiales de las fuerzas militares y la polica nacional, el seguro por muerte y la compensacin por muerte de
las fuerzas militares y la polica nacional, indemnizacin por accidente de trabajo o enfermedad, licencia de maternidad y gastos
funerarios.
j) Los retiros de los fondos de cesantas que efecten los beneficiarios o partcipes sobre los aportes efectuados por los empleadores
a ttulo de cesanta de conformidad con lo dispuesto en el artculo
56-2 del Estatuto Tributario. Estos retiros no podrn ser sujetos de
retencin en la fuente bajo ningn concepto del impuesto sobre la
renta para los beneficiarios o partcipes.
As mismo y como en el IMAN, dentro del artculo 332 referido no se
contempl el tema de los aportes voluntarios, el tema de los retiros
y pensiones que cumplan con el perodo de permanencia mnimo
exigido o las otras condiciones sealadas, mantienen la condicin de
no gravados y no integran la base gravable alternativa del Impuesto

42

Captulo 2
RENTA
Mnimo Alternativo Nacional (IMAN) atendiendo a los establecido por
el artculo 126-1 E.T.
De igual manera, se obtiene la Renta Gravable Alternativa, este valor
se debe llevar a la UVT del ao y ubicarlo en el rango de la tabla del
artculo 334 del Estatuto Tributario:
Renta Gravable Alternativa anual

IMAS

Desde (en UVT)

Desde (en pesos


UVT 2013)

Desde (en UVT)

Desde (en pesos


UVT 2013)

1.548

$41.550.000

1,08

$29.000

1.588

$42.624.000

1,10

$30.000

1.629

$43.724.000

1,13

$30.000

1.670

$44.824.000

1,16

$31.000

1.710

$45.898.000

1,19

$32.000

1.751

$46.999.000

2,43

$65.000

1.792

$48.099.000

2,48

$67.000

1.833

$49.200.000

2,54

$68.000

1.873

$50.273.000

4,85

$130.000

1.914

$51.374.000

4,96

$133.000

1.955

$52.474.000

5,06

$136.000

1.996

$53.575.000

8,60

$231.000

2.036

$54.648.000

8,89

$239.000

2.118

$56.849.000

14,02

$376.000

2.199

$59.023.000

20,92

$562.000

2.281

$61.224.000

29,98

$805.000

2.362

$63.398.000

39,03

$1.048.000

2.443

$65.573.000

48,08

$1.291.000

2.525

$67.774.000

57,14

$1.534.000

2.606

$69.948.000

66,19

$1.777.000

2.688

$72.149.000

75,24

$2.020.000

2.769

$74.323.000

84,30

$2.263.000

2.851

$76.524.000

93,35

$2.506.000

2.932

$78.698.000

102,40

$2.749.000

3.014

$80.899.000

111,46

$2.992.000

3.095

$83.073.000

122,79

$3.296.000

3.177

$85.274.000

136,13

$3.654.000

3.258

$87.448.000

149,47

$4.012.000

3.339

$89.622.000

162,82

$4.370.000

43

Renta Gravable Alternativa anual

IMAS

Desde (en UVT)

Desde (en pesos


UVT 2013)

Desde (en UVT)

Desde (en pesos


UVT 2013)

3.421

$91.823.000

176,16

$4.728.000

3.502

$93.997.000

189,50

$5.086.000

3.584

$96.198.000

202,84

$5.444.000

3.665

$98.372.000

216,18

$5.802.000

3.747

$100.573.000

229,52

$6.161.000

3.828

$102.747.000

242,86

$6.519.000

3.910

$104.948.000

256,21

$6.877.000

3.991

$107.122.000

269,55

$7.235.000

4.072

$109.297.000

282,89

$7.593.000

4.276

$114.772.000

316,24

$8.488.000

4.480

$120.248.000

349,60

$9.384.000

4.683

$125.696.000

382,95

$10.279.000

Igual que en el IMAN, en el IMAS una vez se obtiene el valor en


UVT se debe aplicar la tarifa en UVT que corresponda, esta tarifa se
debe multiplicar por la UVT del ao y ese ser el valor a pagar por
el impuesto de renta va IMAS para empleados.
6.5] IMAS TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA (VOLUNTARIA)
Este es un sistema por medio del cual se obtiene el impuesto de las
personas clasificadas como trabajadores por cuenta propia, esta se
obtiene al restar de la totalidad de los ingresos brutos ordinarios
y extraordinarios obtenidos en el respectivo perodo gravable, las
devoluciones, rebajas, descuentos y otros.
Para que una persona pueda declarar renta por este sistema debe
tener unos ingresos brutos en el respectivo ao gravable iguales
o superiores a 1.400 UVT (para 2013 $37.577.000), e inferiores a
27.000 UVT (para 2013 $724.707.000).
Su estructura de depuracin es as:
IMAS Trabajadores por cuenta propia
INGRESOS BRUTOS
- RESTAS*
BASE GRAVABLE
BASE GRAVABLE UVT
TARIFA UVT
VALOR

44

Captulo 2
RENTA
*Restas
Depuracin artculo 339 Estatuto Tributario:
Devoluciones, rebajas, descuentos.
a] Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del
socio o accionista de conformidad con lo previsto en los artculos 48 y 49 de este Estatuto.
b] El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que
se reciban en virtud de seguros de dao en la parte correspondiente al dao emergente, de conformidad con el artculo
45 de este Estatuto.
c] Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado.
d] Los pagos catastrficos en salud efectivamente certificados,
no cubiertos por el plan obligatorio de salud, POS, de cualquier rgimen, o por los planes complementarios y de medicina prepagada, siempre que superen el 30% del ingreso
bruto del contribuyente en el respectivo ao o perodo gravable. La deduccin anual de los pagos est limitada al menor
valor entre el 60% del ingreso bruto del contribuyente en el
respectivo perodo o 2.300 UVT (para 2013 $61.734.000).
Para que proceda esta deduccin, el contribuyente deber
contar con los soportes documentales idneos donde conste
la naturaleza de los pagos por este concepto, su cuanta, y
el hecho de que estos han sido realizados a una entidad del
sector salud efectivamente autorizada y vigilada por la Superintendencia Nacional de Salud.
El mismo tratamiento aplicar para pagos catastrficos en
salud en el exterior, realizados a una entidad reconocida del
sector salud, debidamente comprobados. El Gobierno Nacional reglamentar la materia.
e] El monto de las prdidas sufridas en el ao originadas en
desastres o calamidades pblicas, declaradas y en los trminos establecidos por el Gobierno Nacional.
f] Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados durante el respectivo perodo gravable, sobre el salario
pagado a un empleado o empleada del servicio domstico. Los
trabajadores del servicio domstico que el contribuyente contrate a travs de empresas de servicios temporales, no darn
derecho al beneficio tributario a que se refiere este artculo.
45

g] El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas en el Captulo II del Ttulo I del Libro I de este Estatuto, de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen
parte del giro ordinario de los negocios.
h] Los retiros de los Fondos de Cesantas que efecten los
beneficiarios o partcipes sobre los aportes efectuados por
los empleadores a ttulo de cesanta, de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 56-2 del Estatuto Tributario. Estos
retiros no podrn ser sujetos de retencin en la fuente bajo
ningn concepto del impuesto sobre la renta para los beneficiarios o partcipes.
Igual que en el IMAS para empleados, en este se obtiene la Renta
Gravable Alternativa sumando los ingresos de la persona (ingreso
bruto) menos los conceptos ya enunciados, este valor se debe llevar a la UVT del ao, ubicarlo en la actividad y el rango de la tabla
del artculo 340 del Estatuto Tributario:
Para RGA desde
Actividad

IMAS

(en UVT)

Desde (en pesos


UVT 2013)

Actividades deportivas y otras


actividades de esparcimiento

4.057

$108.894.000

1,77% x (RGA
en UVT 4.057)

Agropecuario, silvicultura y pesca

7.143

$191.725.000

1,23% x (RGA
en UVT 7.143)

Comercio al por mayor

4.057

$108.894.000

0,82% x (RGA
en UVT 4.057)

Comercio al por menor

5.409

$145.183.000

0,82% x (RGA
en UVT 5.409)

Comercio de vehculos automotores,


accesorios y productos conexos

4.549

$122.100.000

0,95% x (RGA
en UVT 4.549)

Construccin

2.090

$56.098.000

2,17% x (RGA
en UVT 2.090)

Electricidad, gas y vapor

3.934

$105.592.000

2,97% x (RGA
en UVT 3.934)

Fabricacin de productos minerales


y otros

4.795

$128.703.000

2,18% x (RGA
en UVT - 4.795)

Fabricacin de sustancias qumicas

4.549

$122.100.000

2,77% x (RGA
en UVT - 4.549)

Industria de la madera, corcho


y papel

4.549

$122.100.000

2,3% x (RGA
en UVT - 4.549)

Manufactura alimentos

4.549

$122.100.000

1,13% x (RGA
en UVT - 4.549)

Manufactura textiles, prendas


de vestir y cuero

4.303

$115.497.000

2,93% x (RGA
en UVT - 4.303)

Contina en la siguiente pgina


46

Captulo 2
RENTA
Para RGA desde
Actividad

IMAS

(en UVT)

Desde (en pesos


UVT 2013)

Minera

4.057

$108.894.000

4,96% x (RGA
en UVT - 4.057)

Servicio de transporte,
almacenamiento y comunicaciones

4.795

$128.703.000

2,79% x (RGA
en UVT - 4.795)

Servicios de hoteles, restaurantes


y similares

3.934

$105.592.000

1,55% x (RGA
en UVT - 3.934)

Servicios financieros

1.844

$49.495.000

6,4% x (RGA
en UVT - 1.844)

De acuerdo a la regulacin trada por la Ley 1607 de 2012 (reforma tributaria), la persona debe validar el cumplimiento de
los siguientes requisitos:
Que se encuentre dentro de los rangos de ingreso establecidos por el artculo 339, es decir, contar con ingresos brutos
iguales o superiores a 1.400 UVT (para 2013 $37.577.000), e
inferiores a 27.000 UVT (para 2013 $724.707.000).
Se debe validar que su actividad se encuentre dentro de las
contempladas por el artculo 340 del E.T. y,
Que su Renta Gravable Alternativa RGA (Ingresos Brutos menos los conceptos que se restan del artculo 339 del ET) debe
estar mnimo en el valor que corresponda para cada actividad.
Una vez se cuenta con esta cifra se debe aplicar la frmula para
cada caso como lo muestra la tabla del artculo 340 del ET.

7] Retencin en la Fuente
Cuando una persona recibe su ingreso y quien le paga es una persona
jurdica (una sociedad por ejemplo), le deben descontar una suma a
ttulo de Retencin en la Fuente. Esta se constituye en el cobro anticipado del Impuesto de Renta.
El descuento de la retencin est en funcin del concepto del ingreso:
salarios, honorarios, comisiones, servicios, ventas, arrendamientos,
rendimientos financieros y otros ingresos.
El monto del descuento de la retencin, igualmente, depende del concepto de pago, as:
47

7.1] Salarios

Para el ao 2013 la tabla de retencin por salarios y dems pagos
laborales es la siguiente:

Desde UVT

Hasta UVT

Tarifa
marginal

>0

95

0%

> 95

150

19%

> 150

360

28%

> 360

EN
ADELANTE

33%

Impuesto
0
(Ingreso laboral gravado expresado en UVT
menos 95 UVT) x 19%
(Ingreso laboral gravado expresado en UVT
menos 150 UVT) x 28% ms 10 UVT
(Ingreso laboral gravado expresado en UVT
menos 360 UVT) x 33% ms 69 UVT

7.2] Deducciones retencin en la fuente



A partir del 1 de enero de 2013 se ha modificado las deducciones de los asalariados en materia de depuracin mensual de la
retencin en la fuente, la modificacin se introdujo con el artculo 15 de la Ley 1607 de 2012, norma que fue reglamentada a
travs del Decreto 099 y 1070 de 2013, la nueva depuracin es de
la siguiente manera:
SUMATORIA DE TODOS LOS INGRESOS LABORALES
MENOS
Deducciones:
POS
Inters de vivienda (100 UVT Mensuales)
Pliza salud (16 UVT mensuales)
Dependientes (Ingresos brutos 10% hasta 32 UVT mensuales)
BASE GRAVABLE NETA
MENOS
Ingresos exentos:
Aporte Obligatorio a pensin del Trabajador 4,0%
Aporte Voluntario a pensin Trabajador y Empleador.
Aporte FSP 1% hasta 2% (dependiendo del salario).
AFC.
BASE GRAVABLE ANTES DE INGRESOS LABORALES EXENTOS
MENOS
Ingresos Exentos 25% (Base Gravable antes de ingresos laborales exentos)
Ao 2014: $6.596.400 (mximo 240 UVT).
BASE GRAVABLE

48

Captulo 2
RENTA

Para esta nueva manera de depurar la retencin mensualmente


se ha creado un concepto denominado dependientes, por stos
debe entenderse:
Los hijos del contribuyente que tengan hasta 18 aos de edad
y dependan econmicamente de los padres.
Los hijos del contribuyente con edad entre 18 y 23 aos,
cuando el padre o madre contribuyente persona natural se
encuentre financiando su educacin en instituciones formales de educacin superior certificadas por el ICFES o la autoridad oficial correspondiente; o en los programas tcnicos de
educacin no formal debidamente acreditados por la autoridad competente.
Los hijos del contribuyente mayores de 23 aos que se encuentren en situacin de dependencia originada en factores
fsicos o psicolgicos que sean certificados por Medicina Legal.
El cnyuge o compaero permanente del contribuyente que
se encuentre en situacin de dependencia sea por ausencia
de ingresos o ingresos en el ao menores a doscientas sesenta (260) UVT, certificada por contador pblico, o por dependencia originada en factores fsicos o psicolgicos que
sean certificados por Medicina Legal, y,
Los padres y los hermanos del contribuyente que se encuentren en situacin de dependencia, sea por ausencia de ingresos o ingresos en el ao menores a doscientas sesenta (260)
UVT, certificada por contador pblico, o por dependencia originada en factores fsicos o psicolgicos que sean certificados
por Medicina Legal.

7.3] Retencin en la fuente mnima



La Ley 1607 de 2012 (reforma tributaria 2012), en el actual artculo 384 del Estatuto Tributario y reglamentado por el Decreto
099, 1070 y 3032 de 2013 y se ha determinado que a partir del
1 de abril de 2013 se liquidar o simular una retencin en la
fuente mnima a ttulo del impuesto de renta a los asalariados o
empleados o personas sin vnculo laboral o legal y reglamentario, es decir los que para el Derecho Laboral son denominados
Trabajadores Independientes y que respondan afirmativamente
a las siguientes preguntas:
7.3.1] Personas con vnculo laboral o legal y reglamentario:
Que los ingresos en el ao gravable inmediatamente anterior provengan o no de la prestacin de servicios de manera
personal o del desarrollo de una actividad econmica por
49

cuenta y riesgo del empleador o contratante, en una proporcin igual o superior a un ochenta por ciento (80%) del total
de los ingresos percibidos por el contribuyente en dicho perodo fiscal.
Que la persona haya estado obligada a presentar declaracin
de renta por el ao gravable inmediatamente anterior.
Que los ingresos totales de la persona en el ao gravable
inmediatamente anterior superaron las mil cuatrocientas
(1.400) UVT.
Que en el ao gravable inmediatamente anterior no desarroll
una de las actividades sealadas en el artculo 340 del Estatuto.
Si contest afirmativamente a la pregunta anterior, indicar si
esta actividad le gener ms del veinte por ciento (20%) de
sus ingresos totales.
7.3.2] Personas sin vnculo laboral o legal y reglamentario:
Que los ingresos en el ao gravable inmediatamente anterior,
provengan o no de la prestacin de servicios de manera personal o del desarrollo de una actividad econmica por cuenta y
riesgo del empleador o contratante, en una proporcin igual o
superior a un ochenta por ciento (80%) del total de los ingresos
percibidos por el contribuyente en dicho perodo fiscal.
Que los ingresos en el ao gravable inmediatamente anterior provengan o no de la prestacin de servicios personales
mediante el ejercicio de profesiones liberales o de la prestacin de servicios tcnicos que no requieran la utilizacin
de materiales o insumas especializados, o de maquinaria o
equipo especializado, en una proporcin igual o superior a un
ochenta por ciento (80%) del total de los ingresos percibidos
por el contribuyente en dicho perodo fiscal.
Que la persona haya estado obligada a presentar declaracin
de renta por el ao gravable inmediatamente anterior.
Que los ingresos totales de la persona en el ao gravable
inmediatamente anterior superaron las mil cuatrocientas
(1.400) UVT.
Que en el ao gravable inmediatamente anterior no desarroll
una de las actividades sealadas en el artculo 340 del Estatuto.
Si contest afirmativamente a la pregunta anterior, indicar si
esta actividad le gener ms del veinte por ciento (20%) de
sus ingresos totales.
Que durante el ao gravable inmediatamente anterior no
prest servicios tcnicos que requirieran de materiales o insumos especializados, o maquinaria o equipo especializado,
cuyo costo represente ms del veinticinco por ciento (25%)
del total de los ingresos percibidos por concepto de tales servicios tcnicos.
50

Captulo 2
RENTA
La persona que sea clasificada como empleada se le comparar con la
retencin en la fuente tradicional con el valor obtenido por la retencin
en la fuente mnima, de este ejercicio la que arroje un mayor valor ser
la retencin a practicar a la persona.
La depuracin de la Retencin en la Fuente mnima es de la siguiente manera:
RETENCIN MNIMA
PAGOS MENSUALES O ABONOS EN CUENTA
- APORTE OBLIGATORIO A SALUD
- APORTE OBLIGATORIO A PENSIN
- APORTE A ADMINISTRADORA DE RIESGOS LABORALES*
- GASTOS DE REPRESENTACIN DEL NUMERAL 7 DEL ART. 206 DEL ET
- EL EXCESO DEL SALARIO BSICO DE LOS OFICIALES Y SUBOFICIALES
DE LAS FUERZAS MILITARES Y LA POLICA NACIONAL.
- EL PAGO CORRESPONDIENTE A LA LICENCIA DE MATERNIDAD**
BASE GRAVABLE
RETENCIN

* Para efectos de la presente cartilla no se debe restar el valor referente al APORTE


A LA ADMINISTRADORA DE RIESGOS LABORALES toda vez que este concepto solo es
aplicable a los trabajadores independientes que deban someterse a este sistema de
retencin en la fuente; as las cosas, a los empleados se les restar el aporte obligatorio
a salud y a pensiones.
** Atendiendo al contenido del oficio de la DIAN N 016778 del 20 de marzo de 2013, lo
ms prudente es restar solo lo que corresponda a licencia de maternidad y no lo que
corresponda por licencia de paternidad (Ley Mara): Al respecto es preciso indicar que

en virtud del principio de legalidad, consagrado en el artculo 338 de la Constitucin


Poltica, en materia de impuestos, las exoneraciones o exclusiones son de interpretacin
restrictiva y se concretan a las expresamente sealadas por la ley.

Una vez depurados los conceptos referidos al empleado, el valor en


pesos resultante se debe convertir a UVT, obtenido este se debe ubicar en el rango y en la correspondiente tarifa en UVT de la tabla contenida dentro del artculo 3 del Decreto 099 de 2013 y el valor obtenido
en UVT se debe llevar a pesos y este ser el resultado de la depuracin de la retencin mnima:

51

Empleado

Empleado

Empleado

Pago mensual
o mensualizado
(PM) desde (en
UVT)

Retencin
(en UVT)

Pago mensual
o mensualizado
(PM) desde (en
UVT)

Retencin
(en UVT)

Pago mensual
o mensualizado
(PM) desde (en
UVT)

Retencin
(en UVT)

Menos de 128,96

0.00

278.29

7.96

678.75

66.02

128.96

0.09

285.07

8.50

695.72

69.43

132.36

0.09

291.86

9.05

712.69

72.90

135.75

0.09

298.65

9.62

729.65

76.43

139.14

0.09

305.44

10.21

746.62

80.03

145.93

0.20

319.01

11.43

780.56

87.39

149.32

0.20

325.80

12.07

797.53

91.15

152.72

0.21

332.59

12.71

814.50

94.96

156.11

0.40

339.37

14.06

831.47

98.81

159.51

0.41

356.34

15.83

848.44

102.72

162.90

0.41

373.31

17.69

865.40

106.67

166.29

0.70

390.28

19.65

882.37

110.65

169.69

0.73

407.25

21.69

899.34

114.68

176.47

1.15

424.22

23.84

916.31

118.74

183.26

1.19

441.19

26.07

933.28

122.84

190.05

1.65

458.16

28.39

950.25

126.96

196.84

2.14

475.12

30.80

967.22

131.11

203.62

2.21

492.09

33.29

984.19

135.29

210.41

2.96

509.06

35.87

1.001.15

139.49

217.20

3.75

526.03

38.54

1.018.12

143.71

223.99

3.87

543.00

41.29

1.035.09

147.94

230.77

4.63

559.97

44.11

1.052.06

152.19

237.56

5.06

576.94

47.02

1.069.03

156.45

244.35

5.50

593.90

50.00

1.086.00

160.72

251.14

5.96

610.87

53.06

1.102.97

164.99

257.92

6.44

627.84

56.20

1.119.93

169.26

264.71

6.93

644.81

59.40

ms de 1.136.92

27% x PM 135.17

271.50

7.44

661.78

62.68

Dependiendo de la manera como responda la persona a las preguntas del ordinal 7.3.1 y 7.3.2 ser la manera en que se le aplique la retencin en la fuente, los eventos pueden ser:
Si la persona responde negativamente a una de las tres primeras preguntas, se le debe aplicar retencin en la fuente
por el mtodos tradicional u ordinario.
Si la persona responde afirmativamente a las tres primeras
preguntas y negativa a la cuarta pregunta; se le debe simular la retencin en la fuente ordinaria y la retencin mnima.

52

Captulo 2
RENTA
Si la persona responde de manera afirmativa a las cuatro
primeras preguntas y negativa a la quita pregunta; se le
debe simular la retencin en la fuente ordinaria y la retencin mnima.
Si la persona responde afirmativamente a las cinco preguntas, se le debe aplicar retencin en la fuente por el mtodo
tradicional u ordinario.
7.4] OTROS CONCEPTOS DE RETENCIN
Concepto

Base
UVT

Base pesos

Tarifa

Compras generales (declarantes)

27

742.000

2,5%

Compras generales (no declarantes)

27

742.000

3,5%

Compras con tarjeta dbito o crdito

100%

1,5%

Compras de bienes o productos agrcolas o pecuarios


sin procesamiento industrial

92

2.529.000

1,5%

Compras de bienes o productos agrcolas o pecuarios


con procesamiento industrial (declarantes)

27

742.000

2,5%

Compras de bienes o productos agrcolas o pecuarios


con procesamiento industrial declarantes
(no declarantes)

27

742.000

3,5%

Compras de caf pergamino o cereza

160

4.398.000

0,5%

Compras de combustibles derivados del petrleo

100%

0,1%

Enajenacin de activos fijos de personas naturales


(notarias y transito son agentes retenedores)

100%

1%

Compras de vehculos

100%

1%

Compras de bienes races cuya destinacin y uso sea


vivienda de habitacin (por las primeras 20.000 UVT,
es decir hasta $549.700.000)

100%

1%

Compras de bienes races cuya destinacin y uso sea


vivienda de habitacin (exceso de las primeras 20.000
UVT, es decir superior a $549.700.000)

20.000

Compras de bienes races cuya destinacin y uso sea


distinto a vivienda de habitacin

549.700.000

2,5%

100%

2,5%

Servicios generales (declarantes)

110.000

4%

Servicios generales (no declarantes)

110.000

6%

Por emolumentos eclesisticos (declarantes)

27

742.000

4%

Por emolumentos eclesisticos (no declarantes)

27

742.000

3,5%

Servicios de transporte de carga

110.000

1%

Servicios de transporte nacional de pasajeros


por va terrestre (declarantes)

27

742.000

2,5%

Servicios de transporte nacional de pasajeros


por va terrestre (no declarantes)

27

742.000

3,5%

Contina en la siguiente pgina

53

Concepto

Base pesos

Tarifa

Servicios de transporte nacional de pasajeros


por va area o martima

110.000

1%

Servicios prestados por empresas de servicios


temporales (sobre AIU)

110.000

1%

Servicios prestados por empresas de vigilancia


y aseo (sobre AIU)

110.000

2%

Servicios integrales de salud prestados por IPS

110.000

2%

Servicios de hoteles y restaurantes (declarantes)

110.000

2,5%

Servicios de hoteles y restaurantes (no declarantes)

110.000

3,5%

Arrendamiento de bienes muebles

100%

Arrendamiento de bienes inmuebles (declarantes)

27

742.000

2,5%

Arrendamiento de bienes inmuebles (no declarantes)

27

742.000

3,5%

Otros ingresos tributarios (declarantes)

27

742.000

2,5%

Otros ingresos tributarios (no declarantes)

27

742.000

3,5%

Pagos o abonos en cuenta gravables realizados


a personas naturales clasificadas en la categora
tributaria de empleado

95

2.611.000

Art. 383 ET

Pagos o abonos en cuenta gravables realizados


a personas naturales clasificadas en la categora
tributaria de empleado (tarifa mnima)

128,96

3.544.000

Art. 384 ET

4%

Honorarios y comisiones (personas jurdicas)

100%

11%

Honorarios y comisiones personas naturales que


suscriban contrato o cuya sumatoria de los pagos
o abonos en cuenta superen las 3.300 UVT

100%

11%

Honorarios y comisiones (no declarantes)

100%

10%

Servicios de licenciamiento o derecho de uso


de software

100%

3,5%

Intereses o rendimientos financieros

100%

4% renta fija
7% otros
rendimientos

Rendimientos financieros provenientes de ttulos


de renta fija

100%

4%

Loteras, rifas, apuestas y similares

48

1.319.000

20%

Retencin en colocacin independiente de juegos


de suerte y azar

137.000

3%

Contratos de construccin y urbanizacin

100%

2%

Valor base de la UVT ao 2014 $27.485.

54

Base
UVT

Captulo 2
RENTA
Para los sujetos no obligados a presentar Declaracin de Renta, las
sumas retenidas se convierten en el Impuesto de Renta definitivo. Por
ello, es muy importante ahorrar en los Fondos de Pensiones Voluntarias, como el de Proteccin, porque esos aportes reducen su retencin tal como se explica ms adelante.
Para los sujetos obligados a presentar Declaracin de Renta, las sumas retenidas se convierten en un anticipo de su Impuesto de Renta.
Pero el impuesto se reduce con los ahorros que hace en los Fondos de
Pensiones Voluntarias, como el de Proteccin. Por ello, si es declarante, tambin es importante que ahorre en Proteccin.
Sin perjuicio de lo anterior, el artculo 1 de la Ley 1607 de 2012 que ha
modificado el artculo 6 del Estatuto Tributario, ha determinado que si
se trata de personas naturales residentes en Colombia y que no estn
obligados a presentar declaracin de renta se entender que las retenciones practicadas son su impuesto de renta, no obstante estas personas podrn presentar su declaracin de renta de manera voluntaria,
la cual se entiende que produce todos los efectos legales, entenderse
con todos los efectos legales es, entre otros, tener el derecho a pedir la
devolucin de las retenciones en la fuente practicadas durante el ao.

55

56

Captulo 3
ASPECTOS
LEGALES Y
TRIBUTARIOS DE
LOS APORTES
VOLUNTARIOS
1] Aportes Voluntarios
Son aquellos aportes que realizan voluntariamente a los Fondos de Pensiones como el de Proteccin, las personas naturales asalariadas y/o independientes. Los aportes realizados en estos fondos hacen parte de la
cuenta individual registrada a nombre de cada uno de los afiliados. Los
rendimientos que producen esos aportes, provienen de las inversiones
realizadas por el fondo en el mercado financiero los cuales son abonados
en cada una de las cuentas individuales.
Esto quiere decir que, ahorrando en un Fondo de Pensiones Voluntarias
como el de Proteccin, esos recursos son invertidos en las diferentes alternativas que brinda la normatividad vigente, con el fin de generar rendimientos de acuerdo con las condiciones de mercado.
Mientras usted disfruta, el fondo de pensiones, como el de Proteccin, trabaja para usted haciendo que sus aportes produzcan rendimientos llamativos.
De acuerdo con el Artculo 126-1 del E.T., los aportes voluntarios sumados
a los aportes obligatorios realizados a los fondos de pensiones son consi57

derados como renta exenta desde el 1 de enero de 2013 fruto de la reforma tributaria de 2012 (Ley 1607 de 2012) hasta un 30% del ingreso laboral
o tributario del ao y sin que supere 3.800 UVT. Es decir, que si usted recibe
ingresos por $1.000, en principio paga impuesto sobre esos $1.000. Pero
si ahorra en el fondo voluntario por ejemplo el 30% de esos $1.000, usted
pagar impuestos sobre $700, porque el ahorro es exonerado de la base
para cuantificar el impuesto de renta y la retencin en la fuente.
No obstante lo anterior, si los aportes son realizados antes del 31 de diciembre de 2012, inclusive, la regulacin es el de la norma anterior, es
decir, el aporte se debe llevar como un ingreso no constitutivo de renta ni
de ganancia ocasional y se limitar al 30% del ingreso tributario o laboral
del ao SIN la limitante de las 3.800 UVT.
Los aportes voluntarios se pueden realizar de dos maneras:
Aportes Directos: los que realiza el afiliado sin la intervencin
del pagador del ingreso. Recuerde que en el momento de realizar estos aportes usted debe informar si dichos aportes han
sido o no sometidos a retencin en la fuente, con el fin de que
sean clasificados de forma correcta por el Fondo de Pensiones
Voluntarias, y de esta manera en el momento de su retiro se
evitar la prctica de retenciones que no correspondan.
Aportes Indirectos: son aquellos aportes que hace un afiliado
por intermedio de su empleador o pagador del ingreso, previa
solicitud escrita donde se solicita descontar del pago a realizar,
la suma que desea consignar en el fondo de pensiones voluntarias como el de Proteccin. Es responsabilidad de su empleador
o pagador reportar al Fondo de Pensiones Voluntarias la retencin contingente, esto es la retencin que se ahorra por realizar
el aporte por medio del pagador
1.1] MONTO DE LOS APORTES

58

De acuerdo con las normas vigentes, el monto de los aportes a pensiones voluntarias no tiene un lmite. Sin embargo,
las personas pueden ahorrar voluntariamente una suma que
adicionada a los aportes obligatorios y los aportes a AFC no
excedan del 30% de su ingreso laboral o tributario en pensiones voluntarias y sin que supere las 3.800 UVT, obteniendo un
beneficio tributario que puede tener efecto en renta o en retencin en la fuente. No obstante, si desean aportar ms del
lmite trado por la ley, se incrementar obviamente su ahorro
en la cuenta individual, pero el beneficio tributario le quedar
limitado al 30% sin superar las 3.800 UVT de ley.

Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
1.1.1] Manejo de cuentas individuales
Cuentas Individuales hacen parte del patrimonio del fondo de
Pensiones Voluntarias y son creadas con el fin de identificar de
manera individual tanto los aportes como los rendimientos abonados a cada uno de los afiliados.
Estn creadas a nombre de los afiliados mayores de edad, las
cuales estn a nombre de un nico titular y en ellas no pueden
existir afiliados secundarios. Se crean al da hbil siguiente a la
afiliacin. Para el manejo operativo a estas cuentas se les asigna un nmero de cuenta con el cual se identifican al interior del
fondo de pensiones.

IMPORTANTE: El saldo a diciembre 31 de estas cuentas hace


parte del patrimonio de los afiliados por ser de libre disponibilidad.

1.1.2] Base para los independientes


Los trabajadores independientes pueden aportar a los fondos
de pensiones lo que consideren, para efectos tributarios el beneficio ir hasta un 30% de su ingreso sin que supere las 3.800
UVT, para obtener beneficio tributario tanto en la retencin en la
fuente como en el impuesto de renta. Estos aportes los puede
realizar a travs de su pagador o hacerlos directamente.
Si el trabajador independiente decide realizar los aportes a travs de su pagador se debe aplicar el procedimiento establecido
en el artculo 15 pargrafo 3 del Decreto 841 de 1998, cuyo texto
seala:

A los trabajadores independientes que autoricen efectuar la


cotizacin a su favor, se les descontar de la base de retencin
en la fuente, el monto de la suma objeto del aporte, siempre y
cuando no exceda del treinta por ciento (30%) del pago sujeto a
retencin en la fuente por concepto de renta. Para tal efecto, el
trabajador independiente deber manifestar por escrito su voluntad al agente retenedor, con anterioridad al pago o abono en
cuenta, indicando el monto del aporte. Este aporte deber ser
consignado por el agente retenedor en la entidad administradora respectiva.

El agente retenedor debe informar el Beneficio Tributario obtenido por la realizacin de dichos aportes. Cuando el trabajador independiente realice sus aportes directamente debe
especificar el beneficio tributario obtenido y soportar as la
fuente del ingreso.
59

1.1.3] Base para los asalariados


La base de aportes a los fondos de pensiones voluntarias est
determinada sobre el total de ingresos laborales.
Si el trabajador es asalariado y decide realizar los aportes a travs de su pagador se debe aplicar el procedimiento establecido
en el artculo 15 del Decreto 841 de 1998, que indica:

En el caso de los asalariados, la entidad pagadora efectuar


directamente el aporte a la entidad administradora respectiva y
para efectos de practicar la retencin en la fuente descontar de
la base mensual de retencin la totalidad del monto de los aportes obligatorios a cargo del trabajador y la parte de los aportes
voluntarios del mismo, que adicionada al valor de los aportes
obligatorios de este no exceda del treinta por ciento (30%) del
ingreso laboral del trabajador.

Tratndose de los aportes voluntarios efectuados por el trabajador, este deber manifestar por escrito su voluntad al empleador, con anterioridad al pago del salario y dems ingresos
laborales, indicando el monto que desea aportar y si el mismo
se refiere a un solo pago o a los que se realizan durante determinado perodo.

El agente retenedor debe informar el beneficio tributario obtenido por la realizacin de dichos aportes.

Ahora, el asalariado tambin podr realizar aportes en forma


directa, especificando y soportando el origen de los ingresos.
1.2] ORIGEN DE LOS APORTES

Los aportes realizados a los fondos de pensiones pueden


provenir de cualquier fuente productora de ingresos. De hecho, el aporte puede realizarse con salarios, primas legales,
bonificaciones, honorarios, servicios, venta de activos fijos o
movibles, ventas de ganado, entre otros.

1.3] PRODUCTOS DE PENSIN VOLUNTARIA


60

En el Fondo de Pensiones Voluntarias Proteccin puede construir un ahorro voluntario que le lleve a alcanzar sueos y metas para su bienestar y el de su familia y, sobre todo, que le
permitir ms adelante mejorar y complementar su pensin
obligatoria. As mismo, este ahorro le puede generar importantes beneficios tributarios.

Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS

Para cada momento de su vida y segn sus necesidades, metas


y sueos, el Fondo de Pensiones Voluntarias Proteccin le ofrece opciones de ahorro con diversas exposiciones a mercados
nacionales e internacionales y con diversos niveles de exposicin al riesgo, buscando obtener un retorno interesante a partir
de la diversificacin del ahorro.

Por ello le ofrecemos:


1.3.1] Multinversin
Le ofrece la posibilidad de diversificar su ahorro en 28 portafolios de renta fija y renta variable local y en el exterior, y en portafolios sectoriales. Para la seleccin de estos portafolios debe
tener claro sus objetivos de ahorro, perfil de riesgo y el horizonte
de tiempo de su inversin. Para ello, cuenta con recomendaciones de inversin diseadas por Proteccin para orientarle en la
diversificacin de su ahorro. .
1.3.2] Alternativas Cerradas
Productos de inversin innovadores para distintos perfiles de
riesgo, que se van creando en la medida en que la Vicepresidencia de Inversiones de Proteccin encuentra oportunidades
en los diferentes mercados y usted como cliente decide en cul
o cules de ellas participar.
1.4] PORTAFOLIOS DE INVERSIN

De acuerdo con su tolerancia al riesgo y necesidades particulares, tenemos diferentes alternativas de inversin dentro del
Fondo de Pensin Voluntaria de Proteccin:
Balanceado Conservador: El objetivo del fondo es realizar una gestin activa de un portafolio con perfil de riesgo
conservador, a travs de la exposicin a distintos activos
de renta fija y renta variable denominados en distintas
monedas. La permanencia mnima de los afiliados en el
fondo es 30 das.
Balanceado Moderado: El objetivo del fondo es realizar una
gestin activa de un portafolio con perfil de riesgo moderado, a travs de la exposicin a distintos activos de renta
fija y renta variable denominados en distintas monedas. La
permanencia mnima de los afiliados en el fondo es 30 das.
Balanceado Crecimiento: El objetivo del fondo es realizar
una gestin activa de un portafolio con perfil de riesgo de
61

crecimiento, a travs de la exposicin a distintos activos


de renta fija y renta variable denominados en distintas
monedas. La permanencia mnima de los afiliados en el
fondo es 30 das.
Alta Liquidez (recaudador): busca principalmente la preservacin del capital en pesos propendiendo por la estabilidad de los retornos y la minimizacin de la volatilidad. El
portafolio podr tener en promedio una inversin en ttulos
con un horizonte de inversin de corto plazo (1 ao).
Renta Fija Largo Plazo: el fondo tiene como objetivo ofrecer una rentabilidad superior a la inflacin y competitiva en
el largo plazo frente a cualquier alternativa de renta fija en
pesos disponible en el mercado. Cada aporte debe permanecer en el fondo mnimo 30 das.
Renta Fija Dlares: el fondo invierte en ttulos de renta fija
de diferentes plazos denominados en dlares globalmente.
Acciones en Pesos: busca la valorizacin del capital y en
menor medida, un ingreso por dividendos a travs de la inversin en acciones listadas en el mercado burstil colombiano de distintos sectores econmicos. La permanencia
mnima de los afiliados en el fondo es 30 das.
Acciones Internacionales: Portafolio de largo plazo en
dlares que invierte principalmente en acciones de los
mercados internacionales. Est diseado para inversionistas con alta tolerancia al riesgo que aceptan mayores
volatilidades a cambio de mayores rentabilidades esperadas. El objetivo del portafolio es obtener rentabilidades
superiores a los principales ndices de acciones globales
como el MSCI All Country World. La permanencia mnima
de los afiliados en el fondo es 30 das.
Acciones en Dlares: est compuesto por acciones que cotizan en los principales mercados accionarios de Estados
Unidos. Portafolio con coberturas cambiarias dinmicas.
Acciones en Euros: el fondo busca el crecimiento del capital a largo plazo, invirtiendo principalmente en ttulos
de renta variable de compaas ubicadas en Europa desarrollada incluyendo Reino Unido. Portafolio con coberturas cambiarias dinmicas
Acciones en Asia: busca el crecimiento del capital a largo plazo invirtiendo en instrumentos de renta variable que
62

Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
ofrecen exposicin a compaas asiticas. Portafolio con coberturas cambiarias dinmicas.
Acciones en Mercados Emergentes: busca el crecimiento
del capital a largo plazo invirtiendo en instrumentos de renta variable de empresas de Pases emergentes. Portafolio
con coberturas cambiarias dinmicas.
Portafolio Temtico: Invierte a nivel global en instrumentos y estrategias innovadoras, con potencial de crecimiento superior buscando tener baja correlacin con los
mercados tradicionales. Portafolio con coberturas cambiarias dinmicas.
Acciones Ecopetrol: Invierte principalmente en acciones
ordinarias de ECOPETROL S.A., provenientes del Programa
de Emisin y Colocacin de Acciones de esta sociedad. La
permanencia mnima de los afiliados en el fondo es 30 das.
Acciones ISAGEN: Es una alternativa de inversin que invierte en acciones de ISAGEN S.A. provenientes del Programa de Enajenacin de Acciones. La permanencia mnima de
los afiliados en el fondo es 30 das.
Sector Minero Energtico: invierte en acciones latinoamericanas de empresas del sector minero energtico, incluyendo hidrocarburos. Portafolio con coberturas cambiarias
dinmicas.
Acciones Gruposura: Invierte principalmente en acciones
preferenciales de Gruposura. La permanencia mnima de
los afiliados en el fondo es 30 das.
Acciones Bancolombia: Invierte en acciones Preferenciales,
Ordinarias y ADRs de BANCOLOMBIA. La permanencia mnima de los afiliados en el fondo es 30 das.
Acciones Argos: Invierte en acciones preferenciales de Grupo Argos. La permanencia mnima de los afiliados en el fondo es 30 das.
Acciones Cementos Argos: invierte en acciones ordinarias
y preferenciales de Cementos Argos. La permanencia mnima de los afiliados en el fondo es 30 das.
Acciones Nutresa: Invierte en acciones de Nutresa. La permanencia mnima de los afiliados en el fondo es 30 das.
63

Acciones ISA: Invierte en acciones de ISA. La permanencia


mnima de los afiliados en el fondo es 30 das.
Acciones xito: Invierte en acciones de Almacenes xito. La
permanencia mnima de los afiliados en el fondo es 30 das.
Acciones Aval: Invierte en acciones del Grupo Aval. La permanencia mnima de los afiliados en el fondo es 30 das.
Acciones Davivienda: Invierte en acciones de Davivienda. La
permanencia mnima de los afiliados en el fondo es 30 das.
Proteccin 30: Busca principalmente la preservacin del
capital en pesos colombianos, propendiendo por alcanzar
retornos estables con baja volatilidad. Es un portafolio para
esperar preservacin de capital con retornos muy moderados. Los aportes tienen permanencia de 30 das.
NOTA: La informacin contenida en este captulo est sujeta a modificaciones durante el ao, dependiendo de los
cambios de tipos de inversin que la organizacin decida en
beneficio de los afiliados.
1.5] ASPECTOS FINANCIEROS DE LOS FONDOS

Con el fin de brindar una mejor asesora frente a los portafolios


diversificados la Vicepresidencia de Inversiones de Proteccin
ha diseado tres PERFILES DE RIESGO para apoyar la toma
de decisiones de sus afiliados: Conservador, Moderado y Crecimiento, los cuales ofrecen una composicin de portafolios acorde con la volatilidad que cada perfil de riesgo puede tolerar, y se
actualiza trimestralmente.

1.5.1] Perfil conservador


Este perfil es adecuado para inversionistas cuya prioridad es la
preservacin del capital invertido, sin que este sufra variaciones
significativas y prefiere obtener un menor rendimiento de sus
inversiones a preocuparse por una posible prdida.
El perfil conservador se recomienda tambin a inversionistas
que cumplan alguna de las siguientes caractersticas:
Personas cercanas a su edad de jubilacin.
Objetivos de inversin de corto plazo (menos de 3 aos). Por
ejemplo, una persona que est pensando en adquirir vivienda
64

Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
en 2 aos sera adecuada para este perfil.
Inversionistas con poca experiencia y conocimiento de los
mercados financieros. Quienes tienen poco conocimiento de
cmo funcionan las inversiones, se sentirn ms cmodos
con inversiones de tipo conservador.
No est dispuesto a exponer una gran porcin de su capital
a los mercados Internacionales y prefiere que la mayor parte
de sus inversiones sean en pesos.
Prefiere invertir en los mercados de renta fija con miras a
tener un rendimiento ms estable de sus inversiones.
1.5.2] Perfil moderado
Este inversionista est dispuesto a tolerar fluctuaciones discretas en el valor de su inversin como funcin del riesgo asumido
en la bsqueda de un mayor retorno.
El perfil moderado se recomienda tambin a inversionistas que
cumplan alguna de las siguientes caractersticas:
Objetivo de inversin es de mediano plazo (de 3 a 5 aos).
Inversionistas con moderada experiencia y conocimiento de
los mercados financieros que les permite entender las fluctuaciones normales del mercado.
Est dispuesto a invertir parte de su dinero en monedas diferentes al peso y es consciente de la volatilidad que esto implica.
Aceptara incluir inversiones en acciones dentro de su fondo
debido a que busca obtener resultados en un mediano plazo.
1.5.3] Perfil de crecimiento
Este es el perfil de un inversionista con alta tolerancia a movimientos significativos del valor de su alternativa de inversin y
que est en capacidad de tolerar una prdida en sus inversiones
con miras a lograr el mayor rendimiento posible en el largo plazo.

El perfil de crecimiento se recomienda tambin a inversionistas


que cumplan alguna de las siguientes caractersticas:
Objetivo de inversin de largo plazo (ms de 5 aos) y personas que no necesitan disponibilidad inmediata de estos recursos.
Inversionistas con experiencia y conocimiento de los mercados financieros que entienden que las inversiones que generan mayor rendimiento en el largo plazo, pueden tener gran65

des variaciones en sus resultados de corto plazo.


Desea invertir una parte importante de su dinero en el mercado internacional para lograr exposicin a otras monedas.
Se siente tranquilo invirtiendo en el mercado accionario y es
capaz de tolerar una disminucin temporal del capital invertido en busca de un mayor retorno futuro.
1.6] BENEFICIO TRIBUTARIO

Puede decirse que el Beneficio Tributario consiste en el ahorro


del impuesto a pagar por efectos del aporte realizado a los Fondos de Pensiones. Es decir, el Beneficio Tributario al aportar a
un Fondo de Pensin resulta de la diferencia entre el impuesto
a pagar si no se realizaran aportes voluntarios y el impuesto a
pagar al realizar aportes voluntarios a dicho Fondo.
B.T. = I.S.A. I.C.A.

Donde:
B.T. = Beneficio Tributario
I.S.A. = Impuesto a pagar sin aportes voluntarios
I.C.A. = Impuesto a pagar con aportes voluntarios
Notas:
Para las personas NO DECLARANTES DEL IMPUESTO DE RENTA, el beneficio se refleja en la disminucin de la retencin en la
fuente.
Para las personas DECLARANTES DEL IMPUESTO DE RENTA,
el beneficio se refleja tanto en la disminucin de la retencin
en la fuente como en la determinacin del impuesto de renta y
complementarios.
Con la expedicin de la Ley 1607 de 2012 (reforma tributaria 2012)
y atendiendo al comportamiento tributario de las personas a partir
del ao gravable 2013, las personas deben validar la manera como
declararn su impuesto de renta y como ya se mencion podr ser:
Renta Ordinaria (obligatoria), Renta Presuntiva (obligatoria), IMAN
(empleados-obligatorio), IMAS Empleados (voluntaria) o IMAS Trabajadores por cuenta propia (voluntaria). Ms adelante se explicar
los efectos que puede tener el aporte voluntario en cada uno de
estos sistemas.
Los beneficiarios son todas aquellas personas que pueden y deciden hacer aportes a los Fondos de Pensiones obteniendo Beneficios Tributarios.

Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
As, todas las personas pueden hacer aportes a los Fondos de
Pensiones, teniendo en cuenta las siguientes condiciones:
El ciudadano colombiano con residencia fiscal en Colombia puede hacer aportes con beneficio sobre sus ingresos, tanto nacionales como extranjeros.
La persona extranjera con residencia fiscal en Colombia puede
hacer aportes con beneficio sobre los ingresos obtenidos en Colombia y en el extranjero.
Las personas naturales nacionales o extranjeras pueden hacer
aportes con beneficio sobre los ingresos obtenidos en Colombia.
Cuando se hacen aportes en un Fondo de Pensiones Voluntarias
como el de Proteccin, puede:
Disminuir hasta en un 30% sin que supere las 3.800 UVT, la base
gravable sobre la que se calcula el impuesto de renta por el sistema ordinario y la retencin en la fuente.
Excluir de la base de la renta presuntiva los aportes voluntarios
de acuerdo a la sentencia N 18024 del trece (13) de junio de dos
mil once (2011).
Para aportes realizados hasta el 31 de enero de 2012 despus
de 5 aos de permanencia de cada aporte en el Fondo, no tendr
cobro del 7% de la retencin en la fuente sobre los rendimientos
financieros. Si el aporte es desde el 1 de enero de 2013 el trmino de permanencia ser de 10 aos.
Sus rendimientos no retirados, no sumarn dentro del total de
ingresos por los que paga impuesto de renta.
Para el caso del producto Hijos Multinversin: estas cuentas
presentan el mismo beneficio tributario de las cuentas individuales solo cuando el menor genera ingresos propios y sus
padres hayan renunciado al usufructo legal de acuerdo a lo estipulado en el Decreto reglamentario 187 de 1975 artculo 24.
El menor podr darle a los aportes realizados en el ao el tratamiento de ingresos no constitutivos de renta hasta el 30% de
sus ingresos totales para el caso de aportes realizados hasta el
31 de diciembre de 2012, para los aportes realizados desde el
1 de enero de 2013 se podr tomar el 30% como renta exenta y
limitado a 3.800 UVT.
1.6.1] Registro Reporte y Control del Beneficio Tributario
El cliente puede llevar un control exacto de cunto es el dinero
que est percibiendo por concepto de Beneficio Tributario, pues
su registro se lleva a una cuenta especial denominada cuenta
contingente o cuenta de control de contingencias, conformada
por la suma de los Beneficios Tributarios a que el afiliado tiene
derecho por haber realizado aportes voluntarios al Fondo.
67

Esta cuenta se encuentra registrada en el Fondo de Pensiones con la informacin suministrada por el empleador en las
planillas de aportes.

De acuerdo con la fuente del ingreso se determina la responsabilidad de calcular e informar el valor del Beneficio Tributario que va a la cuenta de control de contingencias:
a] Para ingresos laborales del asalariado: el empleador, que
en este caso acta como agente retenedor, es la persona
encargada de calcular y practicar la Retencin en la Fuente y quien debe reportar el valor del Beneficio Tributario
que ir a la cuenta contingente al consignar los aportes
voluntarios del ingreso laboral del afiliado.
b] Para los ingresos del trabajador independiente y de las
personas de menores ingresos: como el trabajador independiente y las personas de menores ingresos reciben
ingresos de diferentes fuentes, es necesario que se certifique, al momento de realizar el aporte voluntario, el valor
de la Retencin en la Fuente que le fue practicada o el
Beneficio Tributario existente, si al momento de efectuar
dicho aporte no se ha realizado la retencin respectiva.

El trabajador independiente y las personas de menores


ingresos pueden solicitar al pagador, es decir a la persona de la cual recibe el ingreso, que le destine una parte
del mismo para ser aportado al Fondo de Pensiones Voluntarias. El pagador debe entonces calcular o certificar
el respectivo Beneficio Tributario y ser l adems, quien
consigne los aportes al Fondo (Art. 15 Decreto 841 de 98).

Cuando la persona no solicite el certificado, puede realizar una constancia de Beneficio Tributario en el formato
que Proteccin pone a su disposicin para tal fin.

La no existencia de Beneficio Tributario por aportes voluntarios al Fondo, debe estar acompaada de algn documento donde conste la retencin previamente practicada
para dicho aporte, pues de lo contrario, el Fondo calcula
el valor del Beneficio de acuerdo con las tasas mximas
estipuladas por la ley.

68

Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
El siguiente cuadro muestra la retencin contingente
cuando a la persona se le debe aplicar la retencin en la
fuente fruto de la comparacin entre la retencin ordinaria y la retencin mnima:


Retencin Ordinaria
sin aporte

Retencin Ordinaria
con aporte

Retencin
mnima

$500.000

$290.000

$200.000

Retencin contingente

$210.000 *
* $210.000 = 500.000 - 290.000

Retencin Ordinaria
sin aporte

Retencin Ordinaria
con aporte

Retencin
mnima

$500.000

$200.000

$260.000

Retencin contingente

$240.000 *
* $210.000 = 500.000 - 290.000

Retencin Ordinaria
sin aporte

Retencin Ordinaria
con aporte

Retencin
mnima

$500.000

200.000

700.000

Retencin contingente

NO HAY *

2] Retiros
Los retiros de los Fondos de Pensiones Voluntarias se pueden realizar en
cualquier momento de acuerdo con los siguientes eventos:
1.6.3.1] APORTES HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2012
Retiros antes de los cinco aos de haberse consignado el
aporte: sern sometidos a la retencin en la fuente contingente y a la retencin en la fuente por rendimientos financieros (7%), se contina con esta tarifa y no se cambia a la
del 4% toda vez que el Decreto 2418 de 2013 redujo la tarifa
del 7% al 4% para los de ttulos de renta fija.
69

Retiros despus de los cinco (5) aos: sern tratados


como renta exenta.
Retiros por traslados a otros fondos: por desvinculacin del
fondo, por muerte del afiliado, por traslado a otro fondo de
pensiones, o por traslado a una cuenta de ahorro AFC.
Retiros para compra de vivienda con o sin financiacin: se
pueden retirar del fondo de pensiones sus aportes y rendimientos, antes de cinco (5) aos, para adquisicin de vivienda sin perder los beneficios que le otorga la ley.
Retiros para la amortizacin de crditos de vivienda ya
adquiridos: este beneficio fue reglamentado por el Decreto 379 de 2007, y estableci que tratndose de amortizacin de crditos de vivienda, se debe realizar a travs
de crditos hipotecarios y la entidad que realiza el crdito
debe estar vigilada por la Superintendencia Financiera de
Colombia y la vigilancia debe ser por actividades propias
de crditos de vivienda.

Adems de lo anterior, de conformidad con los pronunciamientos de la Administracin de Impuestos, es posible realizar retiros del Fondo de Pensiones Voluntarias
con destino al pago de cnones de contratos de leasing
habitacional, siempre que se pacte opcin irrevocable de
compra. En este caso, los pagos se harn directamente a
la entidad financiera.

Estas disposiciones legales permiten a los afiliados de los


Fondos de Pensiones Voluntarias, como el de Proteccin,
efectuar retiros antes de cinco (5) aos para la compra de
vivienda sin perder los beneficios tributarios adquiridos.

1.6.3.2] APORTES DESDE EL 1 DE ENERO DE 2013


Retiros antes de los diez (10) aos de haberse consignado el aporte: sern sometidos a la retencin en la fuente
contingente y a la retencin en la fuente por rendimientos
financieros (7%) se contina con esta tarifa y no se cambia
a la del 4% toda vez que el Decreto 2418 de 2013 redujo la
tarifa del 7% al 4% para los de ttulos de renta fija.
Retiros despus de los diez (10) aos: sern tratados como
renta exenta.

70

Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
Retiros por traslados a otros fondos: por desvinculacin
del fondo, por muerte del afiliado, por traslado a otro fondo
de pensiones, o por traslado a una cuenta de ahorro AFC.
Retiros para compra de vivienda con o sin financiacin:
se pueden retirar del fondo de pensiones sus aportes y
rendimientos, antes de diez (10) aos, para adquisicin de
vivienda sin perder los beneficios que le otorga la ley.
Retiros para la amortizacin de crditos de vivienda ya
adquiridos: este beneficio fue reglamentado por el Decreto 379 de 2007, y estableci que tratndose de amortizacin de crditos de vivienda, se deba realizar a travs
de crditos hipotecarios y la entidad que realiza el crdito debe estar vigilada por la Superintendencia Financiera
de Colombia.

Adems de lo anterior, la Ley 1607 de 2012 ya contempl


que es posible realizar retiros del Fondo de Pensiones Voluntarias con destino al pago de cnones de contratos de
leasing habitacional , en este evento siempre que se pacte opcin irrevocable de compra. En este caso, los pagos
se harn directamente a la entidad financiera.

Estas disposiciones legales permiten a los afiliados de los


Fondos de Pensiones Voluntarias, como el de Proteccin,
efectuar retiros antes de diez (10) aos para la compra de
vivienda sin perder los beneficios tributarios adquiridos.

Retiros por requisitos de pensin o pensin:


Requisitos Pensin de Vejez: se debe aportar la certificacin de la otra AFP o de Colpensiones.

Pensin de vejez: puede ser del RAI (aportes del fondo
obligatorio: obligatorios, bono pensional y rendimientos), Colpensiones, Pensin Sancin, pensin familiar o
regmenes especiales. Para los pensionados de Colpensiones se exigir la resolucin que otorga el derecho y
en los dems eventos el documento que demuestra la
existencia del derecho.

Pensin de Sobrevivencia: slo se permite el retiro con la
exencin para los aportes voluntarios del afiliado fallecido, el pensionado (a) por sobrevivencia no podr invocar
esta calidad para retirar exentos los aportes realizados
por ste (a).

71

Pensin de invalidez: debe aportar resolucin, se entregarn los aportes bajo la calidad de renta exenta dentro
de los tres aos siguientes a la fecha de la resolucin,
posterior a esta fecha, cada tres aos se debe aportar
certificacin de la invalidez.

2.1] TRASLADOS
2.1.1] A Otros Fondos
Cuando los afiliados deciden trasladar los aportes a otros
fondos de pensiones se genera un retiro (por traslacin) de
aportes, donde el fondo de origen informa al fondo receptor,
la historia completa de la cuenta trasladada, con el propsito
de que el fondo receptor registre en sus archivos dicha informacin, manteniendo la antigedad de los aportes.

Nota: los afiliados que realicen estos traslados no pierden los


beneficios tributarios adquiridos ya que, el traslado en s mismo
no se considera un retiro sino como un traslado.

2.1.2] A Cuentas AFC


Cuando los afiliados deciden trasladar los aportes a una
cuenta de Ahorro para el Fomento de la Construccin -AFC,
el fondo de origen informar a la entidad financiera receptora,
la historia completa de la cuenta trasladada, con el propsito
de que la entidad financiera receptora registre en sus archivos
dicha informacin, manteniendo la antigedad de los aportes.

Nota: los afiliados que realicen estos traslados no pierden los


Beneficios Tributarios adquiridos.

3] Rendimientos Financieros
Se conforman con las utilidades que generan las inversiones realizadas con el total de los aportes, este rendimiento es abonado en las
cuentas individuales.

72

Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
3.1] CAUSACIN (VALORIZACIN)
Las utilidades que genera el fondo se distribuyen en cada una
de las cuentas individuales de los afiliados. Este rendimiento que se abona en la cuenta individual, es dinero que el afiliado ya se ha ganado pero desde el punto de vista tributario,
esos rendimientos no generan impuesto porque se los considera como una valorizacin de los aportes que justifican el
incremento patrimonial. Pero si decide retirar aportes y sus
rendimientos antes de cinco (5) aos o de diez (10) aos, para
aportes hasta el 31 de diciembre de 2012 o para aportes desde
el 1 de enero de 2013; respetivamente, con una destinacin
diferente a la adquisicin de vivienda, causarn el impuesto y
el fondo le aplicar una retencin en la fuente del 7% sobre
rendimientos, salvo para los aportes desde el 1 de enero de
2013 que se podrn retirar cuando la persona cumpla los requisitos para acceder a la pensin.
Es importante, por tanto, que usted no retire los aportes y sus
rendimientos sino solo hasta despus de este tiempo o cumpla
con los requisitos de ley para acceder a la pensin, para que
ese retiro tome la calidad de exento, o los destine a la adquisicin de vivienda cumpliendo los requisitos anotados.
3.2] RETIROS
Como se acaba de sealar, tanto los retiros de aportes y sus
rendimientos financieros pueden darse antes de cinco (5) o
diez (10) aos o despus de este perodo.
Cuando se realizan retiros de aportes y sus rendimientos financieros obtenidos antes de los referidos lmites de tiempo,
el Fondo de Pensiones Voluntarias procede a practicar la retencin en la fuente del 7% sobre los rendimientos retirados y
sobre los aportes la retencin contingente. Estos rendimientos deben ser tratados por el afiliado como ingresos por rendimientos financieros.
Cuando los retiros de aportes y sus rendimientos financieros se retiran despus de estos lmites de tiempo no estn
sometidos a retencin y deben ser tratados como exentos
por el afiliado.
3.3] CERTIFICADOS DECLARACIN DE RENTA
Los certificados para la Declaracin de Renta son documentos
que deben entregar los agentes retenedores a las personas naturales o jurdicas por las retenciones que se le practicaron du73

rante el ao. Estos se deben expedir anualmente a ms tardar


en la fecha que seale el gobierno nacional, para el ao gravable
2013 el Decreto 2972 del 20 de diciembre de 2013 la fecha mxima para expedir los certificados es el 17 de marzo de 2014.

Estos certificados deben cumplir con unos requisitos mnimos


exigidos por el artculo 381 del Estatuto Tributario, como son:
Ao gravable y ciudad donde se consign la retencin;
Apellidos y nombre o razn social y NIT del retenedor;
Direccin del agente retenedor;
Apellidos y nombre o razn social y NIT de la persona o entidad a quien se le practic la retencin;
Monto total y concepto del pago sujeto a retencin;
Concepto y cuanta de la retencin efectuada, y
La firma del pagador o agente retenedor.

El certificado para Declaracin de Renta para el perodo fiscal 2013


muestra una informacin completa y de fcil comprensin, que permite cumplir con sus deberes ante la Administracin de Impuestos.
El certificado entregado por el fondo de pensiones Proteccin sirve
para soportar las cifras en la Declaracin de Renta y se debe interpretar de la siguiente manera:

74

Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
FONDO DE PENSIONES PROTECCIN (*)
NIT. 800.198.281 - 5
Calle 49 No. 63-100 Torre Proteccin, Medelln

Nombre del Afiliado:


Nmero de identificacin:
Plan: Individual:
Ao Gravable: 2013
CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES
CONCEPTO DEL
CERTIFICADO

EXPLICACIN TCNICA Y EFECTOS


EN LA DECLARACIN DE RENTA

Saldo a diciembre
31 de 2013

Certificado: Corresponde al saldo final del ao anterior.


Renta: Sirve para el clculo de la renta presuntiva del ao
gravable.

Aportes netos
realizados en el ao:

Certificado: Sumatoria de los aportes ingresados a la cuenta en el ao gravable 2013 menos los retiros de los aportes realizados durante el ao 2013 (1 Enero 31 Diciembre).
Renta: Son ingreso Renta Exenta (Art.126-1 del E. T.) hasta el 30% del Ingreso Laboral sin que exceda de 3.800 UVT.
Recuerde que el 30% limitado a las 3.800 UVT se conforma de la
sumatoria de los aportes obligatorios, fondo de solidaridad, AFC
y aportes voluntarios a pensiones.

Aportes realizados

Sumatoria de aportes realizados en el ao gravable 2013, tanto

en el ao.

Retiros de aportes

realizados en el
ao:
Con retencin contingente.

Sin retencin con-

directos como indirectos.

Totalidad de aportes retirados en el ao gravable 2013 correspondientes a ahorros realizados en ese mismo perodo.

Retiro de aportes con retencin contingente. Aportes realizados a travs de un pagador, que corresponden a aportes
indirectos.

Retiro de aportes sin retencin contingente. Aportes realizados

tingente.

Para compra de
vivienda.

directamente por el afiliado.

Retiro de aportes exclusivamente para compra de vivienda.


Estos retiros deben ser tratados en la declaracin de renta
como Renta Exenta.

Contina en la siguiente pgina


75

CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES


3

Traslados:

Desde otros fondos

Certificado: Valor trasladado al Fondo de Pensiones Proteccin


desde o hacia otros fondos como AFC, Fondos de Pensiones
Voluntarios y Seguros Pensionales.

y/o planes internos.

Hacia otros fondos y/o


planes internos.

Pago de prima de

Incluye los traslados de aportes realizados en el ao gravable y en aos anteriores, segn lo reportado por los fondos.
Adicionalmente, se suma a este rengln todos los movimientos internos realizados en las diferentes alternativas de
inversin.

seguro pensional.
Es el traslado del pago de prima a la pliza del seguro pensional, no se constituye como retiro (Decreto 2513 de 1987).
Este es un campo informativo.

Retiros de aportes de
aos anteriores en el
ao gravable:

De aportes antes de

5 aos con retencin


contingente.

Certificado: Valor de los aportes retirados antes de cinco aos y que


presentan retencin contingente.

Renta: Son un ingreso gravado. Se recomienda incluirlo en el rengln


de otros ingresos de la declaracin de renta. (Art. 126-1 E.T.) Tendr este
tratamiento cuando es retiro se realice para fines distintos a adquisicin
de vivienda.

De aportes antes de

5 aos sin retencin


contingente.

Certificado: Valor de los aportes retirados antes de cinco aos y


cuales no presentan retencin contingente.
Renta: (i) El retiro se comporta como un ingreso gravado cuando
se aport menos del 30% de los ingresos tributarios al fondo de
pensiones y se obtuvo beneficio tributario en el impuesto de renta
sobre estos. (ii) El retiro se comporta como un reintegro de Patrimonio cuando se aport ms del 30% de los ingresos tributarios.
Tendr este tratamiento cuando es retiro se realice para fines distintos a adquisicin de vivienda.

De rendimientos
financieros antes de
5 aos.

Certificado: Sumatoria de los rendimientos financieros retirados, correspondientes a aportes con menos de cinco aos.
Renta: Ingreso Gravado por Rendimientos Financieros
(Art.126-1 E. T.). Tendr este tratamiento cuando es retiro se
realice para fines distintos a adquisicin de vivienda.

Contina en la siguiente pgina


76

Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES
5

Retiros de aportes con


antigedad mayor de
cinco (5) aos.

De aportes:

Certificado: Valor de los aportes retirados con ms de cinco


aos de permanencia en el fondo.
Renta: Se debe mostrar en dos renglones:
Ingreso (rengln de Otros Ingresos) y luego salen como
Renta Exenta.
Recuerde: Aunque el efecto es neutro, en la declaracin de
renta (Art.126-1 E.T.), se debe incluir en los dos renglones
para justificar el incremento patrimonial.

De rendimientos:

Certificado: Valor de los rendimientos financieros retirados


con ms de cinco aos de permanencia.
Renta: Se debe mostrar en dos renglones:
Ingreso (se recomienda llevar en el rengln de Rendimientos Financieros) y luego salen como Renta Exenta.
Recuerde: Aunque el efecto es neutro, en la declaracin de
renta (Art. 126-1 E.T.), se debe incluir en los dos renglones
para justificar el incremento patrimonial.

Retiros de aportes
para compra de vivienda:

De aportes:

Certificado: Valor de los aportes retirados con menos de cinco


aos de permanencia en el fondo, exclusivamente para la compra de vivienda.
Renta: Se debe mostrar en dos renglones:
Ingreso (rengln de Otros Ingresos) y luego salen como
Renta Exenta.
Recuerde: Aunque el efecto es neutro, en la declaracin de renta
(Art.126-1 E.T.), se debe incluir en los dos renglones para justificar el incremento patrimonial.

77

CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES


6

De rendimientos:

Certificado: Valor de los rendimientos financieros retirados con


menos de cinco aos de permanencia.
Renta: Se debe mostrar en dos renglones:
Ingreso (se recomienda llevar en el rengln de Rendimientos
Financieros) y luego salen como Renta Exenta.
Recuerde: Aunque el efecto es neutro, en la declaracin de renta
(Art. 126-1 E.T.), se debe incluir en los dos renglones para justificar el incremento patrimonial.

Retenciones en la
fuente:

Retefuente a retiros
de aportes antes de
5 aos:

Certificado: Valor de la retencin contingente de los aportes


retirados con menos de cinco aos de permanencia.
Renta: Mayor valor de las retenciones practicadas en el ao
o sea las retenciones a su favor. Se debe incluir en el rengln
de total retenciones ao gravable 2013.

Retefuente sobre

rendimientos financieros (7%):

Certificado: Sumatoria de la retencin por rendimientos financieros, la cual se calcula sobre la base de los rendimientos retirados antes de cinco aos, con una tarifa del 7%.
Renta: Mayor valor de las retenciones practicadas en el ao.
Se debe incluir en el rengln de total de retenciones ao gravable 2013.

Valorizacin de los
aportes:

Por valor de la
unidad:

Certificado: Corresponde a los rendimientos causados no


retirados.
Renta: Justifica incremento patrimonial. No tienen tratamiento de ingreso tributario.

Por reintegro de
comisin:

Certificado: Obedece a el reconocimiento de comisin por


manejar un volumen de aportes significativo en el fondo. Incrementa el saldo final.

Contina en la siguiente pgina


78

Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES
9

Saldo a diciembre 31
de 2013

Certificado: Saldo final de la cuenta del afiliado es el resultado de:


Saldo a diciembre 31 de 2013
+
+
+
-
-

Aportes Netos realizados en el ao


Traslados desde otros fondos
Aportes del patrocinador consolidados
Traslados hacia otros fondos
Pagos de prima seguro pensional
Retiro de aportes antes de cinco aos con retencin contingente
Retiro de aportes antes de cinco aos sin retencin contingente
Retiro de rendimientos antes de cinco aos
- Retiros de aportes con cinco aos
- Retiro de rendimientos con cinco aos
+ Valorizacin de los aportes
+ Reintegro de comisin por volumen de aportes.
Renta: El saldo final hace parte del Patrimonio Bruto del afiliado. Se recomienda llevar al rengln de Inversiones. (Art.
126-1 E. T.)
(*) Este certificado cumple con los requisitos de ley para el ao gravable 2013.

4] Ejemplos de Planeacin Tributaria


con Aportes a los Fondos de Pensiones
En Proteccin estamos comprometidos con mejorar las finanzas de
nuestros afiliados. Por ello, el ahorro en impuestos es un tema que cada
vez toma ms fuerza en nuestro medio.
Ahondar en el tema de la planeacin tributaria es una tarea inmensa que
solo se puede llevar a cabo a travs de la construccin de una autntica
cultura tributaria basada en el conocimiento y respeto de la ley.
Para ayudarlo a entender la planeacin tributaria, le presentamos un
ejercicio de Declaracin de Renta del ao gravable 2013 de una Persona
Natural que percibe ingresos, en su mayora, por concepto de salarios y
79

que minimiza su impacto tributario, a travs de la realizacin de Aportes


Voluntarios a los Fondos de Pensiones.
4.1] RENTA CON APORTES A FONDOS

DE PENSIONES VOLUNTARIAS

Ejemplo Declaracin de Renta ao gravable 2013.


Supuesto: (nicamente para fines didcticos)

Un asalariado contribuyente del Impuesto de Renta presenta


la siguiente informacin al 31 de diciembre de 2013:

PATRIMONIO BRUTO (Artculo 261 del E.T)


Bancos
Inversiones en CDT
Inversiones en Sociedades
Inversiones en Fondos de Pensiones
Inmueble Avalo catastral
Equipo, Muebles y Enseres

$2.000.000
$7.000.000
$5.000.000
$40.000.000
$150.000.000
$10.000.000

TOTAL PATRIMONIO BRUTO

$214.000.000

El Pasivo al 31 de diciembre de 2013 se conforma de (Artculo 283 y siguientes del E.T):

Deuda hipotecaria
Deudas Financieras

$40.000.000
$5.000.000

TOTAL PASIVO

$45.000.000

Patrimonio Lquido es, por tanto, $169.000.000 (La diferencia entre patrimonio bruto y pasivo. Artculo 282 del E.T).

INGRESOS (Artculo 26 del E.T.)

80

Salarios
Honorarios
Rendimientos Financieros por cuentas de ahorro
Dividendos Gravados y No Gravados
Aportes consolidadoes antes de 5 aos Plan Institucional
Rendimientos Financieros retiro de aportes
Plan Institucional
Retiro de aportes y rendimientos para compra de vivienda

$100.000.000
$10.000.000
$2.000.000
$2.000.000
$10.000.000

TOTAL INGRESOS BRUTOS

$166.000.000

$2.000.000
$40.000.000

Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
GASTOS (Artculo 107 del E.T) (que puede deducir por su calidad de asalariado):
Intereses pagados por vivienda
Donacin a Entidad Sin nimo de Lucro
Salud Obligatoria
TOTAL INGRESOS BRUTOS

$8.000.000
$1.000.000
$4.000.000
$13.000.000

Datos Adicionales del ao anterior, o sea al 31 de diciembre


de 2012:
Patrimonio Bruto
Patrimonio Lquido
Inversin en Acciones

$145.000.000
$95.000.000
$5.000.000

Informacin complementaria:
Retenciones en la fuente por salarios practicada en el ao 2013
$2.500.000

Retenciones en la fuente por Honorarios practicada en el ao 2013


$1.000.000

Ret. en la fuente por Rendimientos Financieros practicada en el ao


2013

$140.000

aos (Aportes Consolidados)

$520.000

Ret. en la Fuente contingente retiro de aportes antes de cinco (5)

Ret. en la fuente por Rendimientos Financieros practicada por el


Fondo de Pensiones

$140.000
individual
$33.000.000*
Aportes Obligatorias a Pensiones
$5.475.000
Valorizacin Fondos de Pensiones
$4.000.000
Donaciones
$1.000.000
Dividendos No Gravados
$1.000.000

Aportes a Fondos de Pensiones Voluntarios cuenta

* El Aporte a los fondos de pensiones se compone del 30% del aporte consolidado del Plan Institucional (10.000.000 x 0,30)=3.000.000 y los $30.000.000 de
sus ingresos laborales.

81

SIMULACIN DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE


2013 CON APORTES Y SIN APORTES A LOS FONDOS DE
PENSIONES VOLUNTARIOS
PATRIMONIO BRUTO:
CONCEPTO

Bancos

CON APORTES

SIN APORTES

2.000.000

42.000.000

47.000.000

7.000.000

Inversiones en sociedades

5.000.000

5.000.000

Inmueble avalo catastral

150.000.000

150.000.000

Equipo, muebles y enseres

10.000.000

10.000.000

$ 214.000.000

$ 214.000.000

Deuda hipotecaria

40.000.000

40.000.000

Deudas financieras

5.000.000

5.000.000

$45.000.000

$45.000.000

$169.000.000

$169.000.000

Inversiones, o CDT, aporte a


Fondos de Pensiones Voluntarias.

TOTAL PATRIMONIO BRUTO

PASIVOS:

TOTAL PASIVO
PATRIMONIO LQUIDO

82

Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
INGRESOS:
CONCEPTO

Salarios y dems ingresos


laborales (gravados y no gravados)

CON APORTES

SIN APORTES

100.000.000

100.000.000

Aportes consolidados
Plan Institucional

10.000.000

10.000.000

Honorarios, comisiones
y servicios

10.000.000

10.000.000

Intereses y rendimientos
financieros cuentas de ahorro
(gravados y no gravados)

4.000.000

4.000.000

Dividendos y participaciones
(gravados y no gravados)

2.000.000

2.000.000

40.000.000

40.000.000

$ 166.000.000

$ 166.000.000

Otros Ingresos (Retiros Fondos


de Pensiones para compra
de vivienda)
TOTAL INGRESOS BRUTOS

MENOS: INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA


CONCEPTO

CON APORTES

SIN APORTES

Dividendos y participaciones

1.000.000

1.000.000

TOTAL INGRESOS NO
CONSTITUTIVOS DE RENTA

$165.000000

$165.000000

TOTAL INGRESOS BRUTOS

$165.000000

$165.000000

En el evento en que haya rendimientos por cuentas de ahorro o CDT


y rendimientos por aportes a fondos de pensiones, se toma solo los
rendimiento financieros por cuentas de ahorro o CDT, no se puede tomar el de los aportes voluntarios porque estos rendimientos no cuentan con el componente inflacionario de acuerdo al concepto radicado
N 2011065808-001 del 18 de octubre de 2011.

83

MENOS: COSTOS Y DEDUCCIONES


CONCEPTO

CON APORTES

SIN APORTES

Intereses pagados por vivienda

8.000.000

8.000.000

Salud obligatoria

4.000.000

4.000.000

Donacin a entidad sin nimo


de lucro

1.000.000

1.000.000

$13.000.000

$13.000.000

TOTAL DEDUCCIONES
RENTA EXENTA
CONCEPTO

Renta Lquida

CON APORTES

SIN APORTES

152.000.000

152.000.000

Aportes a Fondos de Pensiones

33.000.000

5.475.000

Retiros fondos de pensiones


para compra de vivienda

40.000.000

40.000.000

Renta Lquida antes de renta


exenta laboral

79.000.000

106.525.000

Renta exenta (laboral)

19.750.000

26.631.250

Renta lquida gravable

$59.250.000

$79.893.750

LIQUIDACIN PRIVADA
CONCEPTO

SIN APORTES

Impuesto sobre la renta


gravable = (Renta Lquida x Tabla
Impuesto de Renta Ao 2013)

6.927.240

12.707.490

TOTAL IMPUESTO A CARGO

6.927.240

12.707.490

RETENCIONES A FAVOR

4.300.000

4.300.000

TOTAL SALDO A PAGAR

2.627.240

8.407.490

AHORRO IMPUESTO DE RENTA

84

CON APORTES

$5.780.000

Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
Clculo impuesto de renta
INGRESOS GRAVADOS

BASE GRAVADA SUJETA

CON APORTES

SIN APORTES

$59.250.000

$79.893.750

UVT (Valor ao 2013)

$26.841

$26.841

BASE GRAVADA SUJETA


EN UVT

2207,44

2976,55

(>1.700 A 4.100
UVT) x 28%

(>1.700 A 4.100
UVT) x 28%

RANGO SEGN TABLA

(Renta gravable (Renta gravable


o ganancia
o ganancia
ocasional
ocasional
gravable expre- gravable expresada en UVT
sada en UVT
menos 1.700
menos 1.700
UVT ) x 28% ms UVT ) x 28% ms
116 UVT)
116 UVT)

MENOS

PROCEDIMIENTO

= ((2207,44
1.700 ) x 28%
+ 116) = 258,08
UVT

= ((2976,55
1.700 ) x 28%
+ 116) = 473,43
UVT

VALOR A PAGAR

= (258,08
x 26.841)=
$6.927.240

= (473,43
x 26.841)=
$12.707.490

Si en su Planeacin Tributaria estn incluidos los aportes voluntarios a los Fondos de Pensiones, podr obtener ahorros
importantes en su Impuesto de Renta. Para el ejemplo el contribuyente obtuvo un ahorro de $5.780.000 en su Impuesto de
Renta.
Uno de los temas ms importantes para nuestros afiliados
es su Planeacin en materia tributaria, la cual como pudimos notar, consiste en aprovechar todos los beneficios tributarios que tienen las normas, y que permiten reducir de
manera lcita su carga impositiva. Para que sus ingresos tengan una mejor planeacin va ahorro de impuestos, lo invitamos a conocer uno de los ms importantes beneficios que
le permite en el futuro obtener metas, sueos y bienestar.
IMPORTANTE: Con la expedicin de la reforma tributaria (Ley
1607 de 2012) y como ya se ha sealado, se crearon tres nuevas
85

maneras de declarar el impuesto de renta: el IMAN para


empleados, el IMAS para empleados y el IMAS para trabajadores por cuenta propia.
La persona debe validar su comportamiento tributario y
determinar cul ser la manera de declarar su impuesto
de renta.
Es importante realizar aportes voluntarios para efectos de
minimizar el impacto tributario.
Impuesto de Renta va IMAN
Este procedimiento exige que se tome el total de los ingresos de la
persona y se permita restar los valores establecidos en los artculos 332 o 339 del Estatuto Tributario. Este procedimiento de depuracin se puede utilizar para las personas que tenga la calidad de:
empleado o trabajador por cuenta propia. Se debe recordar que el
procedimiento de depuracin del IMAS es el mismo procedimiento
de depuracin del IMAN.
INGRESOS BRUTOS

86

$166.000.000

Menos los dividendos y participaciones


no gravados

No aplica para el ejemplo

Menos indemnizaciones en dinero o en especie

No aplica para el ejemplo

Menos los aportes obligatorios al sistema general


de seguridad social a cargo del empleado

$17.596.000

Menos los gastos de representacin considerados


como exentos de impuesto sobre la renta, segn
los requisitos y lmites establecidos en el numeral
7 del artculo 206 de este estatuto

No aplica para el ejemplo

Menos los pagos catastrficos en salud


efectivamente certificados

No aplica para el ejemplo

Menos el monto de las prdidas sufridas en el ao


originadas en desastres o calamidades pblicas

No aplica para el ejemplo

Menos los aportes obligatorios al sistema de


seguridad social cancelados durante el respectivo
perodo gravable, sobre el salario pagado a un
empleado o empleada del servicio domstico

No aplica para el ejemplo

Menos el costo fiscal

No aplica para el ejemplo

Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
Menos fuerzas militares

No aplica para el ejemplo

Menos los retiros de los fondos de cesantas

No aplica para el ejemplo

Menos retiros de aportes voluntarios


art. 126-1 E.T.

No aplica para el ejemplo

RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA EXPRESADA


EN PESOS

$148.404.000

RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA EXPRESADA


EN UVT

5.529,00

IMPUESTO EN UVT (ver tabla artculo 333


del Estatuto Tributario)
IMPUESTO EN PESOS

340,66
$9.143.000

Vemos el comportamiento de la renta bajo este procedimiento y su relacin con la renta ordinaria:
Dentro de las simulaciones realizadas en el presente documento el valor
por el impuesto de renta es:
Impuesto de renta sistema ordinario con aportes voluntarios:
$6.927.240
Impuesto de renta sistema ordinario sin aportes voluntarios:
$12.707.490
Impuesto de renta va IMAN:
$9.143.000
El artculo 330 del Estatuto Tributario, adicionado por la Ley
1607 de 2012 artculo 10, establece, bsicamente, que se debe
aplicar el mayor valor a pagar el impuesto de renta por el sistema ordinario y el impuesto de renta va IMAN.
Veamos cmo se debe aplicar el impuesto de renta para
cada caso:
Impuesto de renta sistema ordinario con aportes voluntarios e IMAN: se debe aplicar el valor arrojado por el
IMAN, es decir
$9.143.000
Impuesto de renta sistema ordinario sin aportes voluntarios e IMAN: se debe aplicar el valor arrojado por el
sistema ordinario, es decir
$12.707.490
Se debe subrayar, si la persona no realiza aportes voluntarios
su impuesto de renta se incrementar toda vez que al tener
que declarar por el sistema ordinario (sin aportes voluntarios)
el valor a pagar es mayor que el obtenido por el IMAN.
87

Por el contrario, si la persona realiza aportes voluntarios su impuesto de renta ser el det3rminado por el IMAN y este es inferior
a la renta ordinaria sin aportes voluntarios.
As las cosas, para obtener un mayor beneficio en lo tocante con el
impuesto de renta es importante realizar aportes voluntarios.
4.2] Retencin en la fuente por salarios con aportes a Fondos de
Pensiones Voluntarias

A continuacin se ilustra el efecto y el beneficio en la retencin en


la fuente, que obtiene un afiliado al Fondo de Pensiones Voluntarias, como el de Proteccin, por la realizacin de aportes.

Los ingresos laborales gozan de Beneficio Tributario hasta una


suma que adicionada a los aportes obligatorios y los aportes a AFC
no exceda el 30% del ingreso laboral sin exceder de 3.800 UVT si
son consignados en un Fondo de Pensiones Voluntarias como el de
Proteccin, es decir que son ingresos excluidos para la determinacin de la base gravable sobre la cual se calcula la Retencin en
la Fuente. Si dichos aportes permanecen por diez (10) o ms aos,
podrn ser retirados sin el cobro de la Retencin en la Fuente.
Los beneficios en trminos econmicos se traducen en:
Disminucin de la tarifa a aplicar segn el procedimiento 1 y 2
de retencin en la fuente.
Disminucin de la base mensual sujeta a Retencin en la Fuente
por salarios mensuales.
Disminucin en la tasa de tributacin y por consiguiente un menor valor del Impuesto de Renta a pagar.
Disminucin de la base de retencin cuando se reciben bonificaciones por retiro o indemnizaciones.
Retencin en la fuente menor va procedimiento retencin mnima toda vez que el aporte voluntario permite que la retencin
ordinaria o tradicional sea inferior a la mnima.
A manera de ejemplo se ilustra el valor de la retencin en la fuente que se debe descontar a un asalariado, con aportes y sin aportes a los Fondos de Pensiones Voluntarias como el de Proteccin.
Esta simulacin es para la depuracin de la retencin en la fuente
que se debe practicar desde el 1 de enero de 2013 atendiendo a
lo establecido por la Ley 1607 de 2012, a los Decretos 099, 1070 y
3032 de 2013.

88

Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
Simulacin de clculo de retencin en la fuente por salarios ao gravable 2014 con aportes y sin aportes a los fondos de pensiones voluntarios.
(Procedimiento 1)
SUMATORIA DE TODOS LOS
INGRESOS LABORALES

INGRESOS LABORALES

CON APORTE

SIN APORTE

9.000.000

9.000.000

- POS

360.000

360.000

Inters de vivienda (hasta 100


UVT mensuales)

400.000

400.0000

Pliza salud (16 UVT mensuales)

200.000

200.000

Dependientes (Ingresos brutos


10% hasta 32 UVT mensuales)

800.000

800.000

7.240.000

7.240.000

360.000

360.000

2.700.000

-0-

90.000

90.000

4.090.000

6.790.000

Ingresos Exentos 25% (Base


Gravable antes de ingresos
laborales exentos)
Ao 2014: $6.596.400 (Mximo
240 UVT)

1.022.500

1.697.500

BASE GRAVABLE

3.067.500

5.092.500

MENOS DEDUCCIONES

BASE GRAVABLE NETA


MENOS EXENCIONES
Aporte Obligatorio a pensiones
del trabajador 4,0%
APORTE VOLUNTARIO
TRABAJADOR Y EMPLEADOR.
Aporte FSP 1% hasta 2%
(dependiendo del salario).
AFC
BASE GRAVABLE ANTES DE
INGRESOS LABORALES EXENTOS
MENOS RENTAS DE TRABAJO
EXENTAS

AHORRO Retencin en la Fuente:

$2.025.000

89

Clculo Retencin en la Fuente tabla artculo 383 del Estatuto Tributario:

INGRESOS GRAVADOS
Base gravada sujeta a Retencin

CON APORTES
AL FPV

SIN APORTES AL
FVP

$3.067.500

$5.092.500

$27.485

$27.485

111,60

185,28

Rango segn tabla

(>95 A 150 UVT)


x 19%

(>150 A 360 UVT)


x 28%

Menos

(Ingreso laboral
gravado
expresado en
UVT menos 95
UVT) x 19%

(Ingreso laboral
gravado expresado
en UVT menos 150
UVT) x 28% ms 10
UVT

Procedimiento

= ((111,60 95)
x 19%)) = 3,15
UVT

= ((185,28 150 )
x 28% + 10 = 19,87
UVT

Valor a retener

= (3,15 x
27.485)= 86.720

= (19,87 x 27.485)=
566.988

$86.720

$546.380

UVT (Valor ao 2014)


Base gravada sujeta a retencin
en UVT

Retencin en la Fuente mes

Efectuando aportes en los Fondos de Pensiones, como el de


Proteccin con las cifras del ejemplo, se est ahorrando por
mes $459,659, en el ao $5.519.508, lo que le permite mayor
liquidez, va ahorro.
Adicionalmente, para los asalariados el ahorrar en los Fondos
de Pensiones les genera beneficios tributarios cuando su clculo de retencin en la fuente est determinado por el PROCEDIMIENTO No.2. Veamos en qu consiste este procedimiento:

Procedimiento 2 o reclculo del porcentaje fijo de retencin

La retencin en la fuente sobre pagos laborales debe descontarse de manera mensual. Sin embargo, para efectuar el
descuento se necesita seleccionar uno de los dos procedimientos que establece la Ley, conocidos como procedimiento
1 y procedimiento 2.
90

Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
En el procedimiento 2, la retencin se calcula con base en un
porcentaje fijo de retencin que aplica por semestres (enero - junio, julio - diciembre). Para ello, los agentes retenedores deben
tomar la sumatoria de los ingresos gravables de los doce meses
anteriores al mes del clculo. Dicho resultado se divide entre 13,
o entre el nmero de meses de vinculacin laboral, con lo que se
obtiene el ingreso gravado promedio, el cual sirve para calcular el
porcentaje fijo, como se indica en la tabla siguiente:
Reclculo de retencin en la fuente por salarios para procedimiento 2,
para el primer semestre del ao 2014
SUMATORIA DE TODOS LOS
INGRESOS LABORALES
INGRESOS LABORALES

CON APORTE

SIN APORTE

108.000.000

108.000.000

- POS

4.320.000

4.320.000

Inters de vivienda (hasta 1000


UVT Mensuales)

4.800.000

4.800.000

Pliza salud (192 UVT


mensuales)

2.400.000

2.400.000

Dependientes (Ingresos brutos


10% hasta 384 UVT mensuales)

9.600.000

9.600.000

86.880.000

86.880.000

1.440.000

1.440.000

32.400.000

-0-

1.080.000

1.080.000

MENOS DEDUCCIONES

BASE GRAVABLE NETA


MENOS RENTA EXENTA
Aporte Obligatorio a pensiones
del trabajador 4,0%
APORTE VOLUNTARIO
TRABAJADOR Y EMPLEADOR
Aporte FSP 1% hasta 2%
(dependiendo del salario)
AFC
BASE GRAVABLE ANTES DE
INGRESOS LABORALES EXENTOS

-051.960.000

84.360.000

91

SUMATORIA DE TODOS LOS INGRESOS


LABORALES

CON APORTE

SIN APORTE

MENOS RENTAS
DE TRABAJO EXENTAS
Ingresos Exentos 25% (Base Gravable
antes de ingresos laborales exentos)
Ao 2013: $6.441.840 (mximo 240
UVT). Ao 2014: $6.596.400 (Mximo
240 UVT)

12.990.000

21.090.000

BASE GRAVABLE

38.970.000

63.270.000

2.997.692

4.866.923

111,68

181,32

3,16

18,77

85.081

503.826

2,8%

10,3%

BASE GRAVABLE /13


Base Gravable Mensual en UVT
Ubicar Tasa Marginal ,
hacer procedimiento
= Impuesto en UVT
Porcentaje fijo de retencin = Impuesto
UVT / Base Gravable Mensual en UVT

Clculo mensual Retencin en la Fuente procedimiento 2:


A la base gravable obtenida bajo el esquema del procedimiento
1 se le aplica el porcentaje del reclculo:
BASE GRAVABLE
RETENCIN A PRACTICAR
AHORRO Retencin en la Fuente:

3.067.500

5.092.500

85.890

524.527

$438.637

Cuando una persona natural asalariada realiza aportes a los


Fondos de Pensiones durante todo el ao, al momento de recalcular su porcentaje fijo de retencin puede observar la disminucin de su porcentaje para el semestre siguiente.
Para efectos del reclculo del porcentaje que se utilizar en el
mes de diciembre en el procedimiento 2, la DIAN en el oficio No.
081582 del 19 de octubre de 2011 y en el oficio N 072390 del 20
de noviembre de 2012, la UVT que se debe utilizar es la del ao
del reclculo y no la del ao en que efectivamente se realice la
prctica de la retencin, es decir, para el porcentaje que se apli92

Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
car en el primer semestre de 2014 se debe aplicar la UVT del 2013
(ao del reclculo $26.841) y no la UVT de 2014 ($27.485).
Retencin en la fuente mnima
La retencin en la fuente mnima se obtiene sumando el ingreso laboral de la persona y restndole los conceptos de: aporte obligatorio a salud, aporte obligatorio a pensin, aporte a administradora de
riesgos laborales, gastos de representacin del numeral 7 del art.
206 del ET, el exceso del salario bsico de los oficiales y suboficiales
de las fuerzas militares y la polica nacional y el pago correspondiente a la licencia de maternidad.
Una vez se resten los valores que le correspondan a la persona se
llega a un resultado denominado Renta Gravable Alternativa. Esta
renta alternativa se divide por la UVT del ao y el valor obtenido se
compara con la tabla del artculo 3 del Decreto 099 de 2013.
El valor en UVT obtenido se lleva a las UVT que corresponda y este
valor se convierte a pesos, el valor obtenido ser el monto de la retencin en la fuente mnima a aplicar.
Clculo retencin en la fuente:
Pagos mensuales o abonos en cuenta

9.000.000

- Aporte obligatorio a salud

360.000

- Aporte obligatorio a pensin

360.000

- Aporte a administradora de riesgos laborales

No aplica por ser una persona con relacin laboral o


legal y reglamentaria.

- Gastos de representacin del numeral 7 del art.


206 del E.T.

No aplica para el ejemplo

-El exceso del salario bsico de los oficiales y


suboficiales de las fuerzas militares y la polica
nacional.

No aplica para el ejemplo

- El pago correspondiente a la licencia de maternidad

No aplica para el ejemplo

Renta Gravable Alternativa


Retencin

8.280.000
264.000
93

Clculo retencin en la fuente:


Pago mensualizado

9.000.000

Menos aporte obligatorio a salud

360.000

Menos aporte obligatorio a pensin

360.000

Renta Gravable Alternativa

Renta Gravable Alternativa en UVT


Retencin mnima en UVT (Art. 3 Decreto 099 de 2013)
Retencin mnima en dinero

Pago mensualizado menos aportes


obligatorios a salud y
pensin
8.280.000
301,25
9,62
264.000

Dentro de las simulaciones realizadas en el presente documento las retenciones obtenidas son:
Procedimiento 1 con aporte voluntario:
Procedimiento 1 sin aporte voluntario:
Procedimiento 2 con aporte voluntario:
Procedimiento 2 sin aporte voluntario:
Retencin mnima:

$86.720.
$546.380.
$85.081.
$524.527.
$264.000.

El artculo 384 del Estatuto Tributario, adicionado por la Ley 1607


de 2012 artculo 14, establece, bsicamente, que se debe aplicar
la mayor que se debe aplicar la retencin mayor entre la del procedimiento 1 o 2, dependiendo de la que se le aplique a la persona
y la retencin mnima.
Veamos cmo se debe aplicar al retencin en la fuente para
cada caso:
Procedimiento 1 con aporte voluntario y retencin mnima, se
debe aplicar la retencin mnima de $264.000
Procedimiento 1 sin aporte voluntario y retencin mnima, se debe
aplicar la retencin del procedimiento 1 de $546.380
Procedimiento 2 con aporte voluntario y retencin mnima, se
debe aplicar la retencin mnima de $264.000
Procedimiento 2 sin aporte voluntario y retencin mnima, se debe
aplicar la retencin del procedimiento 2 de $524.527

94

Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
Es muy importante resaltar, en los eventos de los procedimientos
1 y 2, si la persona no realiza aportes voluntarios su retencin
en la fuente se incrementar y ser la correspondiente a estos
procedimientos sin aportes voluntario, es decir, para el procedimiento 1 y 2, $546.380 o $524.527, respectivamente.
Por el contrario, si la persona realiza aportes voluntarios en el procedimiento 1 o 2, su retencin en la fuente se disminuir y la que se
le aplicar ser la propia de la retencin mnima, es decir $264.000.
De acuerdo a lo anterior es muy importante realzar aportes voluntarios para evitar una retencin en la fuente alta.
4.3] Manejo tributario de los aportes hasta el 31 de diciembre de 2012 con ms de cinco (5) aos y con menos de
cinco (5) aos
Los retiros de aportes y rendimientos con ms de cinco (5) aos de permanencia en los Fondos de Pensiones
Voluntarias, generan beneficios tributarios toda vez que
son exentos.
Los aportes y rendimientos con menos de cinco aos
tambin generan beneficios si son retirados para compra
de vivienda con o sin financiacin, para amortizar crdito
hipotecario de vivienda o adquirir vivienda a travs de la
modalidad de leasing habitacional.
Los retiros de aportes y rendimientos antes de cinco
aos y con fines diferentes a la adquisicin de vivienda,
se consideran gravados y por tanto hacen perder los beneficios tributarios.
4.4] Manejo tributario de los aportes desde el 1 de enero de
2013 (Ley 1607 de 2012) con ms de diez (10) aos y con
menos de cinco (5) aos
Los retiros de aportes y rendimientos con ms de diez
(10) aos de permanencia en los Fondos de Pensiones
Voluntarias, generan beneficios tributarios toda vez que
son exentos.
Los aportes y rendimientos con menos de diez (10)
aos tambin generan beneficios si son retirados para
compra de vivienda con o sin financiacin, para amortizar crdito hipotecario de vivienda o adquirir vivienda
a travs de la modalidad de leasing habitacional o si la
persona ha cumplido con los requisitos para acceder a
la pensin.
Los retiros de aportes y rendimientos antes de diez (10)
aos y con fines diferentes a la adquisicin de vivienda
95

o por cumplimiento de requisitos de pensin, se consideran


gravados y por tanto hacen perder los beneficios tributarios.
A continuacin se ilustra el efecto y el beneficio que se obtiene por el
retiro de aportes que han permanecido ms de 5 aos en el Fondo de
Pensiones Voluntarias, como el de Proteccin.1
Con el fin de ver el impacto de los retiros en el impuesto de renta, observemos los siguientes ejemplos:
Impuesto de renta con retiros de aportes a los Fondos con ms
de cinco (5) aos y con menos de cinco (5) aos
Un afiliado obtiene ingresos por honorarios durante el ao por
$100.000.000. Adicionalmente efecta retiros de aportes con ms de
cinco (5) o diez (10) aos de permanencia y con menos de cinco (5) o
diez (10) aos de permanencia por $40.000.000, dependiendo de si
son aportes realizados hasta el 31 de diciembre de 2012 o desde el 1
de enero de 2013.
Veamos el comportamiento del retiro en la declaracin de renta.
RETIRO DE APORTES CON MS
DE CINCO (5) AOS

CONCEPTO
INGRESOS GRAVADOS
HONORARIOS
INGRESOS GRAVADOS - OTROS
INGRESOS (RETIROS DE LOS
FONDOS DE PENSIONES ANTES
DE CINCO AOS PARA OTROS
FINES DIFERENTES A VIVIENDA)
TOTAL INGRESOS
DEDUCCIONES (cifra asumida
para efectos del ejemplo)
1

RETIRO DE APORTES
CON MENOS
DE CINCO (5) AOS

$100.000.000

$100.000.000

$40.000.000

$40.000.000

$140.000.000

$140.000.000

$20.000.000

$20.000.000

La simulacin puede entenderse con aportes realizados al 31 de diciem-

bre de 2012 o con aportes desde el 1 de enero de 2013.

96

Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
RENTA LQUIDA

$ 120.000.000

$120.000.000

$40.000.000

-0-

$4.000.000

$4.000.000

RENTA LQUIDA GRAVABLE

$76.000.000

$116.000.000

IMPUESTO DE RENTA (Tabla y UVT Ao 2013)

$11.617.000

$23.115.000

AHORRO EN IMPUESTO DE RENTA

$11.498.000

RENTA EXENTA (retiro despus de 5 aos)


RENTA EXENTA (Aportes a Fondos
de Pensiones) (4%)

Clculo del Impuesto de Renta


RETIRO DE APORTES
CON MS
DE CINCO (5) AOS

RETIRO DE APORTES
CON MENOS
DE CINCO (5) AOS

Base gravada sujeta

$76.000.000

116.000.000

UVT (Valor ao 2013)

$26.841

$26.841

Base gravada sujeta en UVT

2831,48

4321,74

(>1.700 A 4.100 UVT)


x 28%

(>4.100 En Adelante)
x 33%

(Renta gravable o
ganancia ocasional
gravable expresada en
UVT menos 1.700 UVT
) x 28% ms 116 UVT)

(Renta gravable o
ganancia ocasional
gravable expresada en
UVT menos 4.100 UVT
) x 33% ms 788 UVT)

Procedimiento

= ((2831,48 1.700 ) x
28% + 116) = 432,81
UVT

= ((4321,74 4.100 ) x
33% + 788) = 861,17
UVT

Valor a pagar

= (432,81 x 26.841)=
$11.617.000

= (861,17 x 26.841)=
$23.115.000

INGRESOS GRAVADOS

Rango segn tabla

Menos

Si usted retira aportes con ms de cinco (5) o diez (10) aos, su impuesto
de renta ser menor que el de un afiliado que efecta retiros antes de
cinco (5) o diez (10) aos, dependiendo de si son aportes realizados hasta
el 31 de diciembre de 2012 o desde el 1 de enero de 2013.
Es importante tener en cuenta que el retiro de aportes con ms del
trmino de permanencia pedido por la ley para cada caso y sus rendimientos son exentos del impuesto de renta. Sin embargo, si dichos
dineros entran de nuevo al sistema financiero sern gravados con el
impuesto de renta y sometidos a retencin en la fuente del 7% por
rendimientos financieros.
97

Adicionalmente, los retiros de los Fondos de Pensiones Voluntarias no


causan el gravamen a los movimientos financieros (4x1000).
1.1] APORTES A FONDOS DE PENSIONES

POR TERMINACIN DE UN CONTRATO LABORAL
Cuando se termina un contrato laboral por arreglo directo con el
trabajador, se pueden presentar dos alternativas: bonificacin
por acuerdo o Indemnizacin por despido.
A continuacin se ilustra el efecto y el beneficio que se obtiene
por la realizacin de aportes al Fondo de Pensiones Voluntarias,
como el de Proteccin, en el pago de bonificaciones e indemnizaciones por terminacin del contrato.
1.1.1] Clculo tarifa de retencin por bonificacin
Si es asalariado y recibe una bonificacin por retiro, puede obtener doble beneficio si realiza aportes a los Fondos de Pensiones Voluntarias as:
La Retencin en la Fuente que se debe aplicar sobre la bonificacin por retiro definitivo de una empresa se calcula siguiendo
un procedimiento especial previsto por el artculo 9 del Decreto
400 de 1987. Conforme a este, el empleador debe determinar
el ingreso promedio gravado de los 12 meses anteriores a la
terminacin del contrato y ubicar ese promedio en la tabla de
retencin para seleccionar el porcentaje de retencin que all
figure.
Este porcentaje se aplica a la parte gravada de la bonificacin,
con lo cual se obtiene la retencin a aplicar. Como el clculo de
la retencin, depende del ingreso gravado promedio, y ese ingreso gravado promedio depende de si el trabajador ha hecho o
no aportes a los fondos de pensiones, el monto del clculo tiene
diferencia entre haber hecho aportes antes de que se pague la
bonificacin y no haberlos hecho.
El siguiente ejemplo muestra la situacin comparativa:
Informacin del cliente
Salario mensual
Meses trabajados
Valor de la bonificacin
Aporte al fondo sobre la bonificacin
98

$ 7.000.000
12
$ 300.000.000
$ 50.000.000

Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
Paso 1: hallar el porcentaje fijo de retencin:
INGRESOS

84.000.000

BASE GRAVABLE NETA MENSUAL

7.000.000

RENTA EXENTA (4% aporte obligatorio salud y 1%


FSP)

350.000

BASE GRAVABLE ANTES DE INGRESOS


LABORALES EXENTOS

6.650.000

25% INGRESOS EXENTOS

1.662.500

TOTAL INGRESOS GRAVADOS

4.987.500

Valor UVT

27.485

Base Gravable en UVT

181,46

Valor del impuesto en UVT

18,80

Retencin en la Fuente

10,36%

Paso 2: hallar la Retencin a pagar:


Sin aporte

Con aporte

$300.000.000

$300.000.000

Aporte a Pensiones Voluntarias

$-

$50.000.000

Aporte a AFC

$-

$-

Total Ingresos excluidos

$-

$50.000.000

Ingreso neto

$300.000.000

$ 250.000.000

Renta exenta

$75.000.000

$62.500.000

$ 225.000.000

$187.500.000

10,36%

10,36%

$23.310.000

$19.425.000

Bonificacin

Base Gravable
Porcentaje de Retefuente
Valor de Retefuente
Beneficio tributario

4.807.500

99

Clculo de porcentaje Retencin en la Fuente


INGRESOS GRAVADOS
BASE GRAVADA SUJETA A RETENCIN

TOTAL INGRESOS
GRAVADOS
$4.987.500

UVT (Valor ao 2014)

$27.485

BASE GRAVADA SUJETA A RETENCIN


EN UVT

181,46

RANGO SEGN TABLA

(>150 A 360 UVT) x 28%

MENOS

(Ingreso laboral gravado


expresado en UVT menos150 UVT) x 28% ms
10 UVT

PROCEDIMIENTO

= (181,46 150 ) x 28% +


10 = 18,80 UVT

CLCULO DEL PORCENTAJE


PORCENTAJE

= (18,80 /181,46)= 10,36 %


10,36 %

Como podemos observar, el porcentaje de retencin que se debe aplicar


sobre la bonificacin aunque es el mismo, al aplicarlo a una base gravable
diferente, hace que el valor de la retencin en la fuente cuando se realizan
aportes voluntarios sea menor.
Si el afiliado no ha efectuado aportes antes de que le paguen su bonificacin por retiro, deber soportar una retencin de $23.310.000, la retencin
a aplicar se reduce a $19.425.000 si se realiza aportes voluntarios.
Veamos ahora cmo se aplica el descuento de la retencin para la indemnizacin, pero considerando que el beneficiario de la indemnizacin puede,
a la vez, pedirle a su pagador que le aporte el 30% de la misma al fondo
de pensiones, con lo cual logra reducir an ms su retencin e impuesto.
1.1.2] Clculo Beneficio Tributario de Retencin por indemnizacin por despido
Pero es posible que el trabajador en vez de una bonificacin
por terminacin de contrato reciba una indemnizacin por
despido. En este caso, la tarifa aplicable sobre la indemnizacin es del 20% si el salario que estuviera devengando el
trabajador antes del pago de esa indemnizacin es superior
a 204 unidades de valor tributario. Con el siguiente ejemplo,
mostramos la incidencia, asumiendo que el trabajador tena
un salario superior a 204 UVT:
100

Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
Indemnizacin
- Renta exenta por aporte voluntario
= Indemnizacin Neta (*)
- Renta exenta (25% laboral)
= Base para retencin
x Porcentaje de retencin
= Retencin en la fuente a pagar
(*) No tiene la lmite de 240 UVT contemplada en el numeral 10 del artculo
206 del Estatuto Tributario.

Informacin del cliente


Valor de la Indemnizacin

$300.000.000

ltimo salario

$6.000.000

Aporte al fondo

$50.000.000

A continuacin se refleja el efecto tributario en la retencin en la fuente


si la persona no realiza aportes voluntarios, si realiza el aporte mximo
o si realiza un aporte medio:

CONCEPTO
Indemnizacin

SIN APORTE
300.000.000

CON APORTE
MXIMO
300.000.000

300.000.000

90.000.000

50.000.000

300.000.000

210.000.000

250.000.000

75.000.000,00

52.500.000

62.500.000

225.000.000

157.500.000

187.500.000

20%

20%

20%

45.000.000

31.500.000

37.500.000

- Renta exenta por aporte


voluntario
Bonificacin Neta
- Renta exenta (25%
laboral)
= Base para retencin
Porcentaje de Retencin
= Retencin
Beneficio Tributario

CON APORTE
MEDIO

13.500.000

7.500.000

101

Como se puede apreciar en el ejercicio, si la persona realiza aportes


voluntarios el valor de su retencin en la fuente disminuir y en la medida en que el aporte sea mayor su beneficio se incrementar, lo que
significa un menor valor de la retencin en la fuente.
El trabajador obtiene grandes beneficios al tomar la decisin de aportar parte de la indemnizacin en el fondo de pensiones como el de
Proteccin.
Recuerde que debe manifestar expresamente a su empleador la intencin de efectuar aportes a los fondos de pensiones voluntarios producto
de su bonificacin o indemnizacin.
Para el caso de la retencin en la fuente, fruto de la indemnizacin por
despido o de la bonificacin por retiro, se aplica la ley correspondiente a
cada una, es decir el artculo 401-3 de estatuto tributario para el caso de
la indemnizacin y el artculo 9 del decreto 400 de 1987 para el caso de
la bonificacin. En consecuencia, esta retencin no se comparar con la
retencin mnima establecida por el artculo 384 del estatuto tributario.
1.2] BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA LOS INDEPENDIENTES
Los trabajadores independientes tambin pueden realizar
aportes a los Fondos de Pensiones, como el de Proteccin,
los cuales se comportan como un ingreso no constitutivo de
renta ni ganancia ocasional para los aportes realizados hasta
el 31 de diciembre de 2012 y como una renta exenta para los
aportes realizados desde el 1 de enero de 2013; lo anterior
en virtud de la Ley 1607 de 2012 (reforma tributaria 2012),
hasta un nivel equivalente al 30% del ingreso tributario del
ao y para el caso de los aportes realizados a partir del 1
de enero de 2013 la limitante del 30% no puede superar las
3.800 UVT, como se ilustra con los siguientes ejemplos:
1.2.1] Trabajador Independiente Contribuyente Del Impuesto De Renta
CONCEPTO
INGRESOS BRUTOS: (HONORARIOS COMISIONES - SERVICIOS)*
DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
TOTAL INGRESOS BRUTOS

Sin aportes

Con aportes

$230.000.000

$230.000.000

$6.000.000

$6.000.000

$236.000.000

$236.000.000

* Este caso aplica para persona no clasificada como empleado ni como trabajador por
cuenta propia.
102

Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
CONCEPTO

Sin aportes

Con aportes

Dividendos (No
gravado supuesto
en el 50%)

$(3.000.000)

$(3.000.000)

(cifra asumida
para fines
del ejemplo)

$70.000.000

$70.000.000

TOTAL INGRESOS NETOS

$163.000.000

$163.000.000

RENTA EXENTA (Aportes a los Fondos de


pensiones incluye aportes a los fondos de
pensiones obligatorias, voluntarias y Fondo
de solidaridad ) (El aporte al fondo obligatorio es asumido para efectos del ejemplo)

$(10.000.000)

$(69.900.000)

RENTA LQUIDA GRAVABLE

$153.000.000

$94.000.000

$35.325.000

$16.657.000

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA


DEDUCCIONES
LEGALES

IMPUESTO DE RENTA (tabla impuesto de


renta ao 2013)
TOTAL AHORRO FISCAL AO

$18.668.000

Clculo del Impuesto de Renta


CONCEPTO
RENTA LQUIDA

SIN APORTES

CON APORTES

$153.000.000

$94.000.000

UVT (Valor ao 2013)

$26.841

$26.841

BASE GRAVADA EN UVT

5700,23

3502,10

(>4.100 UVT) x 33%

(1.700 A 4.100 UVT)


x 28%

(Renta gravable
en UVT menos 4.100
UVT) x 33% ms
788 UVT

(Renta gravable en
UVT menos 1.700 UVT)
x 28% ms 116 UVT

RANGO SEGN TABLA

MENOS

103

CONCEPTO

SIN APORTES

CON APORTES

PROCEDIMIENTO

= (5700,23 4.100 )
x 33% + 788 =
1316,07 UVT

= (3502,10 1.700)
x 28% + 116 =
620,58 UVT

VALOR DEL IMPUESTO

= 1316,07 x 29.8419

= 620,58 x 26.841

$35.325.000

$16.657.000

IMPUESTO DE RENTA EN PESOS

El Beneficio Financiero por mantener el ahorro es de $18.668.000.


Como podemos observar, el beneficio obtenido al aportar a los Fondos
de Pensiones para una persona natural independiente, se ve reflejado
en la disminucin del Impuesto de Renta a pagar. De ah que antes de
cerrar un ao fiscal, usted podr proyectar su ingreso tributario del
ao y de acuerdo con su liquidez hacer un ahorro. Recuerde que como
mejor inversin estn los Fondos de Pensiones Voluntarias, como el
de Proteccin.
1.2.2] Trabajador independiente sujeto de Retencin
en la Fuente no contribuyente del impuesto de renta
Al igual que el trabajador asalariado, el trabajador independiente tambin puede disminuir la base de retencin
en la fuente va aportes a los Fondos de Pensiones,
hasta el 30% de su ingreso tributario a travs de su
pagador as:
Ingresos mensuales de $4.500.000
CONCEPTO
Ingresos por Honorarios
Renta Exenta
TOTAL INGRESO NETO
Retencin en la Fuente del 10%
TOTAL PAGO
BENEFICIO TRIBUTARIO

104

SIN APORTES

CON APORTES

$4.500.000

$4.500.000

$-0-

$1.350.000

$4.500.000

$3.150.000

$450.000

$315.000

$4.185.000 ($2.835.000
al terminar la labor
$4.050.000
y $1.350.000 va fondo
de pensiones)
$135.000

Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
Los aportes realizados por los trabajadores independientes se
deben consignar en el fondo de pensiones en la misma planilla
del trabajador asalariado indicando cul es el valor del aporte y
cul es su retencin contingente.
La DIAN mediante concepto 63290 del 16 de agosto de 2007,
sostuvo que Si un profesional independiente que presta asesora en virtud de un contrato de prestacin de servicios, realiza
aportes voluntarios a los Fondos de Pensiones, estos pueden
disminuirse de la base para aplicar la retencin en la fuente por
concepto de honorarios.
No olvide que el trabajador independiente puede aportar a los
Fondos de Pensiones Voluntarios como el de Proteccin, hasta
un 30% de su ingreso tributario del ao limitado a 3.800 UVT (Ley
1607 de 2012) de acuerdo con el Decreto 841 de 1998 artculo 15,
es importante resaltar que si el trabajador independiente da su
autorizacin para que el contratante realice el aporte voluntario
al fondo de pensiones, el contratante est en la obligacin de
hacerlo toda vez que as lo establece el prrafo 3 del artculo 15
del Decreto 841 de 1998:

Artculo 15. Descuento de la base de retencin.


()
A los trabajadores independientes que autoricen efectuar la
cotizacin a su favor, se les descontar de la base de retencin
en la fuente, el monto de la suma objeto del aporte, siempre y
cuando no exceda del veinte por ciento (20%) del pago sujeto
a retencin en la fuente por concepto de renta. Para tal efecto, el trabajador independiente deber manifestar por escrito
su voluntad al agente retenedor, con anterioridad al pago o
abono en cuenta, indicando el monto del aporte. Este aporte
deber ser consignado por el agente retenedor en la entidad
administradora respectiva.
El ingreso tributario del ao es igual a la sumatoria de ingresos
brutos percibidos durante todo el ao antes de descontar costos
y gastos.
Recuerde que debe manifestar expresamente a su pagador la
intencin de efectuar aportes a los Fondos de Pensiones voluntarios como el de Proteccin.

105

106

Captulo 4
BENEFICIOS
TRIBUTARIOS DE
LAS CESANTAS
1] Cesantas de los Asalariados
Las Cesantas son un beneficio econmico al que se tiene derecho por
ley y tienen como finalidad principal atender las necesidades primarias
al momento de quedar cesante laboralmente, sin embargo tambin
son un ahorro que le da la posibilidad de cumplir el sueo de comprar
su casa propia o de pagar la educacin propia y la de su familia.
A las Cesantas se tienen derecho cuando existe un contrato de trabajo,
y equivalen a un mes de salario por cada ao laborado de acuerdo a la
Ley 50 de 1990. El compromiso de los empleadores es liquidarlas cada
ao o cuando se termina la relacin laboral y consignarlas en un Fondo
de cesantas como el de Proteccin.
Los asalariados, pueden continuar aportando a los Fondos de Cesantas una vez queden cesantes, caso en el cual toman la calidad de
Afiliados voluntarios o independientes.
Esta forma de afiliacin se presenta cuando se termina el contrato de
trabajo y los trabajadores no se presentan a reclamar su Cesanta, o
manifiestan expresamente su intencin de permanecer en el Fondo de
Cesantas con este carcter. Estos afiliados son considerados por la Ley
como afiliados VOLUNTARIOS.

107

1.1] CONSIGNACIN
Las Cesantas de los trabajadores deben quedar causadas al
31 de diciembre de cada ao como un pasivo exigible dentro del
balance de los empleadores. stas sern consignadas en los
Fondos de Cesantas, como el de Proteccin, antes del 15 de
febrero del ao siguiente.
El empleador que incumpla el plazo sealado para consignarlas
deber pagar un da de salario por cada da de retardo.
En el Fondo de Cesantas de Proteccin, los aportes se pueden
realizar en forma gil a travs de:
Cesanta en lnea: forma de liquidacin de aportes en lnea,
para que las empresas afiliadas a Proteccin puedan reportar y pagar en lnea las cesantas de sus afiliados. Esta forma
de liquidacin no requiere ninguna instalacin, solo requiere
poseer clave empresarial y acceso a Internet para ingresar a
travs de la pgina web de Proteccin.
Planilla fsica: en las oficinas de Proteccin S.A o en las entidades financieras con las cuales se tenga convenio activo de
recaudo en Pensin Voluntaria o Cesantas.
Medios Electrnicos: el PAC, botn PSE, Internet y sitios Web
de Bancolombia. Despus de realizado el pago, la informacin de la planilla debe enviarse a los correos electrnicos de
aportes habilitados para cada regional de acuerdo a la ubicacin del empleador.

Adicionalmente, a la consignacin obligatoria los empleadores pueden realizar aportes a los fondos de cesantas amparados en lo siguiente:
El artculo 56-2 del Estatuto Tributario establece que Aportes del empleador a los Fondos de Cesantas. No constituye
renta ni ganancia ocasional para el beneficiario o partcipe de
los Fondos de Cesantas, el aporte del empleador a ttulo de
cesantas mensuales o anuales.

Los empleadores pueden realizar estos aportes y contribuir a


que sus trabajadores puedan tener un ahorro para su futuro.

Planilla asistida y planilla electrnica: a travs de operadores de informacin distribuidos de la siguiente manera:

108

Captulo 4
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
DE LAS CESANTAS

Planilla asistida: A travs de los operadores Asopagos, Enlace Operativo y Aportes en Lnea.
Planilla electrnica: A travs de los operadores Asopagos,
Enlace Operativo, Aportes en Lnea, SOI.
Compensar y Simple.
1.2] RETIRO (ART. 206 NUMERAL 4 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO)
Las Cesantas se pueden retirar parcialmente para la adquisicin de vivienda, mejoras de su propiedad, pagos de educacin
superior y cancelacin de prstamos del ICETEX; y totalmente
cuando el trabajador quede cesante, presente sustitucin patronal, servicio militar, muerte del afiliado o cuando pase el trabajador de salario bsico a integral.
Aunque el retiro de las Cesantas no genera descuento de Retencin en la Fuente, s puede llegar a ser gravado con el Impuesto
de Renta cuando el ingreso promedio del trabajador durante los
ltimos seis meses anteriores a su desvinculacin sea superior
a 350 UVT (para 2013 $9.394.000, para 2014 $9.620.000).

Art. 206 del E. T. Numeral 4.


Rentas Exentas por auxilio de cesanta y los intereses sobre
cesantas, siempre y cuando sean recibidos por trabajadores
cuyo ingreso mensual promedio en los seis (6) ltimos meses
de vinculacin laboral no exceda de $9.394.000 para 2013 y de
$9.620.000 para 2014 y cuando el salario mensual promedio a
que se refiere este numeral exceda estos valores la parte no
gravada se determinar as:

SALARIO MENSUAL PROMEDIO


EN PESOS 2013

SALARIO MENSUAL
PROMEDIO EN UVT

PARTE NO
GRAVADA

ENTRE $9.394.000

HASTA $11.005.000

350

HASTA 410

EL 90%

ENTRE $11.005.000

HASTA $12.615.000

410

HASTA 470

EL 80%

ENTRE $12.615.000

HASTA $14.226.000

470

HASTA 530

EL 60%

ENTRE $14.226.000

HASTA $15.836.000

530

HASTA 590

EL 40%

ENTRE $15.836.000

HASTA $17.447.000

590

HASTA 650

EL 20%

650

EL 0%

SUPERIOR A $17.447.000

109

SALARIO MENSUAL PROMEDIO


EN PESOS 2014

SALARIO MENSUAL
PROMEDIO EN UVT

PARTE NO
GRAVADA

ENTRE $9.620.000

HASTA $11.269.000

350

HASTA 410

EL 90%

ENTRE $11.269.000

HASTA $12.918.000

410

HASTA 470

EL 80%

ENTRE $12.918.000

HASTA $14.567.000

470

HASTA 530

EL 60%

ENTRE $14.567.000

HASTA $16.216.000

530

HASTA 590

EL 40%

ENTRE $16.216.000

HASTA $17.865.000

590

HASTA 650

EL 20%

650

EL 0%

SUPERIOR A $17.865.000

Retiro de las Cesantas para asalariados


Efecto de retiro de cesantas en el impuesto de renta para asalariados que presente un salario ordinario superior a $13.000.000
(base ao 2013). Valor retirado $35.000.000.

CONCEPTO
INGRESOS SALARIOS ORDINARIOS Y DEMS
PRESTACIONES AO 2013
RETIRO DE CESANTAS
GRAVADAS AL 40% (De
acuerdo con el ingreso
promedio)

RETIRO DE CESANTAS
NO GRAVADAS AL 60%
(De acuerdo con el
ingreso promedio)

Empresa:
(Retiro parcial
Cesantas del ao);
Fondo De Cesantas:
(Retiro Total de la
cuenta)
Empresa:
(Retiro parcial
Cesantas del ao);
Fondo De Cesantas:
(Retiro Total de la
cuenta)

TOTAL INGRESO GRAVADO AO 2013


DEDUCCIONES:
TOTAL INGRESOS NETOS

110

Dems gastos
deducibles

ASALARIADO
CON RETIRO
DE
CESANTAS

ASALARIADO
SIN RETIRO
DE
CESANTAS

$150.000.000

$150.000.000

$14.000.000

$-0-

$21.000.000

$-0-

$164.000.000

$150.000.000

$20.000.000

$20.000.000

$144.000.000

$130.000.000

Captulo 4
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
DE LAS CESANTAS
ASALARIADO
CON RETIRO
DE
CESANTAS

ASALARIADO
SIN RETIRO
DE
CESANTAS

$55.500.000

$45.000.000

$88.500.000

$85.000.000

25% INGRESOS
LABORALES

$88.500.000

$85.000.000

CESANTAS
EXENTAS

$21.000.000

$-0-

RENTA LQUIDA GRAVABLE

$45.375.000

$63.750.000

IMPUESTO DE RENTA AO 2013

$3.062.000

$8.187.240

CONCEPTO

Menos:
RENTA EXENTA

Aportes a los Fondos


de Pensiones obligatorios y Fondo de
Solidaridad (Aporte
Mximo del 30% del
ingreso laboral)

RENTA LQUIDA

RENTA EXENTA

DEPURACIN RETIRO DE CESANTAS PARA APLICAR AL IMPUESTO DE RENTA


SALARIO MENSUAL PROMEDIO
ENTRE $11.812.000

HASTA $13.320.000

SALARIO AO 2013 ( BASE MENSUAL)

RETIRO DE
CESANTAS
AO 2013

$35.000.000

PARTE NO GRAVADA
EL 60%
$13.000.000
PARTE EXENTA
(60%)

$21.000.000

PARTE GRAVADA
(40%)

$14.000.000

111

Clculo del Impuesto de Renta


CON RETIRO DE
CESANTAS

CONCEPTO
RENTA LQUIDA

SIN RETIRO DE
CESANTAS

$45.375.000

$63.750.000

UVT (Valor ao 2013 )

$26.841

$26.841

BASE GRAVADA EN UVT

1690,51

2375,09

RANGO SEGN TABLA

(1.090 > 1.700) x 19%

(1.700 > 4.100 UVT)


x 28%

MENOS

Renta gravable
o ganancia ocasional
gravable expresada
en UVT menos 1.090
UVT x 19%

Renta gravable
en UVT menos
1.700 UVT) x 28%
ms 116 UVT

PROCEDIMIENTO

= (1690,51- 1.090 ) x
19% = 114,09 UVT

= (2375,09 1.700 )
x 28% + 116 = 305,02
UVT

= 114,09 x 26.841

= 305,02 x 26.841

VALOR DEL IMPUESTO


IMPUESTO DE RENTA EN PESOS

3.062.478

8.187.240

1.2.1] Efecto tributario de las Cesantas que no se retiran una


vez terminado el contrato de trabajo
Una vez termina el contrato de trabajo el afiliado puede
acercarse al Fondo de Cesanta a retirar las cesantas
y sus rendimientos. Si no lo hace, se considera que es
su voluntad trasladar sus cesantas obligatorias al Fondo Voluntario de Cesantas. Por tanto, una vez ocurra
esta reclasificacin de aportes, se genera ingreso para
el trabajador, bajo el supuesto legal de que el traslado
de fondo obligatorio a voluntario, comporta pago de la
cesanta. Ser su deber legal, declarar ese ingreso por
concepto de cesantas en la declaracin de renta..
1.2.2] Efecto tributario por el traslado de Cesantas al Fondo
de Pensiones Voluntarias
Si las Cesantas del trabajador son un ingreso exento, su
aporte al fondo voluntario de pensiones no le comporta
beneficio alguno. Pero, en cambio, si las Cesantas son
gravadas para el empleado, puede aportar las mismas al
fondo voluntario de pensiones, caso en el cual, el 30% del
valor de la parte gravada, ser un ingreso no constitutivo
de renta ni de ganancia ocasional si el aporte se realiza
112

Captulo 4
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
DE LAS CESANTAS
antes del 31 de diciembre de 2012, si el aporte es a partir del
1 de enero de 2013 se considerar el aporte como una renta
exenta hasta el 30% del ingreso tributario o laboral, segn el
caso y hasta una suma que no supere las 3.800 UVT.

2] Cesantas de los Independientes


Los trabajadores independientes pueden realizar aportes a los Fondos de
Cesantas, como el de Proteccin, con el fin de obtener beneficios tributarios. Esos aportes o ahorros le generan deducibilidad tal y como lo consagra la siguiente norma:

Artculo 126-1 del Estatuto Tributario Inciso 7. ... Los aportes a ttulo
de cesanta, realizados por los partcipes independientes, sern deducibles de la renta hasta la suma de 2.500 UVT (para 2013 $67.103.000,
para 2014 $68.712..000), sin que excedan de un doceavo del ingreso
gravable del respectivo ao.
Esto significa que, si usted es trabajador independiente, el aporte que realice a los Fondos de Cesanta como el de Proteccin, es un gasto deducible
que disminuye la base con la cual se calcula su impuesto de renta:
El aporte realizado a los Fondos de Cesantas como el
de Proteccin es deducible para el afiliado independiente en la liquidacin del Impuesto de Renta hasta en
una doceava parte del ingreso gravado.
Al igual que los dems afiliados, el afiliado independiente puede realizar retiros parciales y totales de sus
aportes a cesantas. Dicho retiro, en cualquier caso, es
un reintegro de capital que no le genera efecto tributario en su impuesto de renta.
El trabajador independiente a travs de esta va puede
realizar un ahorro con el fin de adquirir su vivienda o
mejorarla, para cancelar los estudios superiores de sus
hijos y cnyuge entre otros.
Los rendimientos que le genera su cesanta estn sometidos a una retencin en la fuente del 7%.
De manera que, las cesantas adems de ser el ahorro para el futuro
que le ayudar a comprar su vivienda o mejorarla, o pagar los estudios
superiores de sus hijos y su cnyuge, entre otros, son una alternativa
ms que le ofrecemos en Proteccin para optimizar su planeacin tributaria y lograr as la disminucin en el pago de impuestos.
113

2.1] QUINES PUEDEN SER PARTCIPES INDEPENDIENTES


Son partcipes independientes todas las personas naturales
que no estn vinculadas laboralmente mediante un contrato
de trabajo a una empresa. Como por ejemplo, un profesional
independiente (arquitecto, ingeniero, abogado, contador, etc.),
un agricultor, ganadero, un rentista de capital.
2.1] PLANEACIN TRIBUTARIA APORTES A CESANTAS

PARA PARTCIPES INDEPENDIENTES ART. 126-1 DEL E.T.
Un trabajador independiente puede planear su reduccin de impuesto de renta va ahorro en los Fondos de Cesantas como el
de Proteccin y a su vez generar un ahorro para sus metas futuras como son la compra de vivienda y el estudio de sus hijos.
TRABAJADOR
INDEPENDIENTE QUE REALIZA APORTES
A LOS FONDOS
DE CESANTAS

TRABAJADOR
INDEPENDIENTE
QUE NO REALIZA APORTES A
LOS FONDOS
DE CESANTAS

$400.000.000

$400.000.000

$33.333.000

$ -0-

$150.000.000

$150.000.000

$216.667.000

$250.000.000

$120.000.000

$120.000.000

RENTA LQUIDA GRAVABLE

$96.667.000

$130.000.000

IMPUESTO DE RENTA AO 2013

$17.404.000

$27.735.000

CONCEPTO

INGRESOS ESTIMADOS AO 2013

DEDUCCIONES:

Aportes a los fondos


de Cesantas (Aporte
mximo 1/12
del ingreso)
Dems gastos
deducibles

RENTA LQUIDA

Menos:
RENTA EXENTA

Aportes a los Fondos


de Pensiones obligatorios y Fondo de
Solidaridad (Aporte
Mximo 30%)

AHORRO EN IMPUESTO DE RENTA

114

$10.331.000

Captulo 4
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
DE LAS CESANTAS

Clculo del impuesto de renta


CONCEPTO
RENTA LQUIDA

CON APORTES
A CESANTAS

SIN APORTES
A CESANTAS

$96.667.000

$130.000.000

UVT (Valor ao 2013)

$26.841

$26.841

BASE GRAVADA EN UVT

3601,46

4843,33

RANGO SEGN TABLA

(>1.700 a 4.100 UVT)


x 28%

(>4.100 UVT) x 33%

MENOS

(Renta gravable en
UVT menos 1700 UVT)
x 28% ms 116 UVT

(Renta gravable
en UVT menos 4.100
UVT) x 33% ms
788 UVT

= (3601,46- 1700 ) x
28% + 116 = 648,41
UVT

= (4843,33 4.100 ) x
33% + 788 = 1033,30
UVT

= 648,41 x 26.841

= 1033,30 x 26.841

PROCEDIMIENTO
VALOR DEL IMPUESTO
IMPUESTO DE RENTA EN PESOS

17.404.000

27.735.000

El ahorro en el impuesto de renta es de $10.331.000. Los ahorros realizados a los Fondos de Cesantas por los trabajadores
independientes pueden ser retirados para cumplir los requisitos
de ley como la compra de vivienda y la educacin de sus hijos.
2.2] PLANEACIN TRIBUTARIA VA APORTES EN CESANTAS
PARA EMPLEADORES Y AFILIADOS ART. 56-2 DEL E.T.

La norma le permite al empleador realizar aportes voluntarios a sus trabajadores en los Fondos de Cesantas, los
que tienen la calidad de deducibles y para el trabajador son
ingresos no constitutivos de renta. Los empleadores, como
medida de fortalecimiento de sus relaciones laborales con
los trabajadores, pueden estructurar un plan de cesantas
voluntarias, en forma adicional a las obligatorias, logrando
beneficios importantes

115

3] Deducibilidad de las Cesantas


Para el empleador, las cesantas que causa a favor de sus trabajadores
y que consigna a travs del Fondo de Cesantas, son deducibles del
Impuesto de Renta.

4] Manejo Tributario
de la Rentabilidad
Los Fondos de Cesantas como el de Proteccin generan rendimientos
los cuales son distribuidos en las cuentas individuales, y hacen parte del
saldo al corte de un ao.
Esta rentabilidad cuando es retirada por un trabajador asalariado no genera ningn tipo de Retencin en la Fuente pues se considera que hace
parte de sus Cesantas; caso contrario ocurre cuando esta rentabilidad
es retirada por un trabajador independiente al cual se le debe retener el
7% de Retencin en la Fuente sobre rendimientos financieros.
Nota: por los trabajadores con salario integral no hay obligacin de realizar aportes a los Fondos de Cesantas.
A los rendimientos de los fondos de pensiones y de cesantas no se le
aplica el componente inflacionario:
Oficio DIAN N 014881 del 20 de febrero de 2009:
Los fondos de pensiones en desarrollo de la ley ejecutan actividades
conexas y complementarias, como lo son, entre otras, la realizacin de
inversiones en el mercado financiero; actividad que si bien guarda relacin y es necesaria para la consecucin de recursos econmicos para
el cumplimiento de la finalidad que les es propia, no constituye su objeto propio ni su funcin principal ni se confunden con el mismo, pues,
se reitera, que este se concreta a cumplir los planes de pensiones de
jubilacin e invalidez. ...
()
Por lo tanto, a los rendimientos percibidos de los fondos de pensiones
por las personas naturales, no se les aplican los artculos 38 y 39 del
Estatuto Tributario. (componente inflacionario)
116

Captulo 4
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
DE LAS CESANTAS

5] Reforma Financiera y Fondos


de Cesantas
Con la expedicin de la Ley 2555 de 2010, se introdujeron importantes
cambios en materia de regulacin financiera que tienen gran impacto en
el manejo de los Fondos de Pensiones y Cesantas, los cambios ms importantes en el manejo de las cesantas son los siguientes:
5.1] CREACIN DE DOS PORTAFOLIOS PARA CESANTAS

Teniendo en cuenta el horizonte de permanencia de los


recursos en los Fondos de Cesantas y las expectativas de
ahorro que varan de acuerdo con el momento de la vida en
que se est, ahora las Cesantas se pueden ahorrar en dos
portafolios, uno de Corto Plazo y otro de Largo Plazo.
Corto Plazo: Es un portafolio orientado a administrar
recursos con horizontes esperados de permanencia
cortos, es por esto que su rgimen de inversin buscar mitigar el riesgo generado por el alto flujo de retiros
que all se presenta. Este portafolio se recomienda para
quienes necesitan usar sus cesantas en menos de un
ao para cubrir gastos de educacin, vivienda o desempleo. Como debe atender los retiros, las inversiones son
muy lquidas y no generan altas rentabilidades pero preserva el capital.
Largo Plazo: Este portafolio se enfocar en la administracin de aquellos recursos que cuentan con horizontes esperados de permanencia mayores a un ao y su rgimen
de inversin pretender obtener mejores rentabilidades.

5.2] COMPOSICIN DE LA CUENTA DEL AFILIADO AL FONDO


DE CESANTAS:

Cada cuenta individual contar con dos subcuentas:


Subcuenta de Corto Plazo, que corresponder al Portafolio de Corto Plazo.
Subcuenta de Largo Plazo que a su vez corresponder al
Portafolio de Largo Plazo.
117

No se debe perder de vista que el propsito de las Cesantas es ser su mejor respaldo en caso de quedarse sin empleo, razn por la cual, siempre ser una buena decisin
por parte de los afiliados tenerlas como un ahorro de largo
plazo y obtener as mejores rendimientos gracias al horizonte de este ahorro.

5.3] SELECCIN DE PORTAFOLIOS


A partir del 1 de julio de 2010 los afiliados a los Fondos de


Cesantas ya pueden definir su perfil de administracin, es
decir la forma como desean distribuir sus recursos entre
las subcuentas de Corto Plazo y Largo Plazo. Cada afiliado elegir qu portafolio se ajusta mejor a sus condiciones,
necesidades y expectativas.

Esta definicin ser aplicada tanto a los aportes existentes


al momento de la eleccin, como a los nuevos aportes que
ingresen a la cuenta individual, hasta que dicho perfil sea
modificado por el afiliado.
Es importante tener en cuenta que esta la definicin y especialmente sus modificaciones, se realizarn teniendo en
cuenta lo siguiente:

La orden generada por el afiliado para aumentar el porcentaje de asignacin de sus recursos a la Subcuenta de Largo
Plazo, solo podr ser modificada una vez transcurridos al
menos seis meses desde la ltima orden.
De otro lado, la orden que indique aumentar el porcentaje
de asignacin a la Subcuenta de Corto Plazo, solo podr ser
modificada una vez transcurridos por lo menos doce meses
desde la ltima orden.
Se debe tener en cuenta que a partir del 1 de julio del ao 2010
todos los recursos que estaban en los Fondos de Cesantas, pasaron de inmediato al Portafolio de Largo Plazo. Sin embargo,
aquellos aportes realizados entre el 1 de enero (fecha en que
entr en vigencia este nuevo esquema) y el 1 de julio de 2010
(cuando los afiliados comenzaron a elegir su perfil de administracin), ingresarn al portafolio de Corto Plazo.
Adicionalmente, en aquellos casos en que los afiliados no seleccionen su perfil de administracin, los nuevos aportes ingresarn a la Subcuenta de Corto Plazo. No obstante, las Adminis118

tradoras como Proteccin debern trasladar entre el 16 y 31 de


agosto de cada ao, los saldos existentes en la Subcuenta de
Corto Plazo a la Subcuenta de Largo Plazo de estos afiliados.
Entonces, los nuevos aportes consignados entre el 1 de septiembre y el 31 de diciembre de cada ao, sern acreditados a la
Subcuenta de Corto Plazo.

119

6] Certificado Declaracin
de Renta Afiliados a Cesantas

2013

1
2
3
4
5
6

120

Certificado: Corresponde al valor del capital retirado en el ao.


Renta: Se debe gravar como ingreso cuando se le d una destinacin diferente a compra de vivienda y estudio. Si al momento del depsito fue utilizado para bajar la renta. De lo contrario ser un reintegro de patrimonio.

Certificado: Corresponde al valor de los rendimientos financieros obtenidos y base para aplicar Retencin en la Fuente en el ao.
Renta: Se debe gravar como ingreso por rendimientos financieros.

Certificado: Corresponde al 7% de los rendimientos.


Renta: Se debe llevar como retenciones practicadas.

Certificado: Corresponde a los rendimientos obtenidos y que son la


base para calcular la Retencin por este concepto.

Certificado: Corresponde a la Retencin del 4 por mil al momento del


retiro de los aportes.
Renta: De acuerdo con el artculo 115 del E. T. Es deducible el 50% del
impuesto pagado por GMF.
Esta Retencin fue pagada por cuenta de la entidad financiera.

Certificado: Saldo Final es igual a: (Saldo inicial + aportes +rendimientos financieros retiros.
Renta: Hace parte del patrimonio bruto del ao.

Captulo 4
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
DE LAS CESANTAS

Informacin adicional:
a] El fondo de Cesanta en calidad de administrador certifica que
retuvo GMF al momento del retiro de las Cesantas el cual fue
declarado y pagado por cuenta del establecimiento bancario.
b] Si usted asalariado, de acuerdo con el artculo 135 de la Ley 100
de 1993 pargrafo 2, las cesantas no estn sujetas a retencin
en la fuente.
c] As mismo, el artculo 206 numeral 4 del e. t. establece que las
cesantas:

Pueden ser gravadas con el impuesto de renta dependiendo del


promedio de ingresos salariales.
Las retenciones practicadas fueron consignadas en la ciudad de
MEDELLN
Fecha de expedicin: XX.
No requiere de firma autgrafa de acuerdo con el Decreto 836
Artculo 10 de 1991

121

122

Captulo 5
APORTES
OBLIGATORIOS A
LOS FONDOS DE
PENSIONES
1] En contratos de trabajo
Ahorrar para su pensin obligatoria, adems de que le permite valerse
por s mismo cuando llegue al retiro laboral, le da la tranquilidad de
seguir adelante ante una invalidez o de dejarle un ingreso a su familia
en caso de muerte.
Los aportes obligatorios son aquellos aportes que deben realizar los
trabajadores a un Fondo de Pensiones durante la vigencia de la relacin
laboral. Estos aportes equivalen al 4% del salario devengado cuando el
trabajador obtenga ingresos inferiores a cuatro salarios mnimos.
En el momento en que un trabajador tenga un ingreso mensual igual
o superior a cuatro (4) salarios mnimos mensuales legales vigentes,
tendrn a su cargo un aporte adicional de un punto porcentual (1%)
sobre su base de cotizacin, destinado al Fondo de Solidaridad Pensional. Si el trabajador devenga ms de 15 salarios mnimos al mes,
debe asumir un aporte adicional al fondo de solidaridad, conforme a la
siguiente tabla:

123

Base de Aportes al Fondo de Solidaridad Pensional


INGRESO BASE DE COTIZACIN EN SMMLV

APORTE ADICIONAL

16 a 17

0,2%

17 a 18

0,4%

18 a 19

0,6%

19 a 20

0,8%

Superiores a 20

1,0%

Estos aportes se descuentan sobre el ingreso mensual del trabajador, pero


la base nunca puede exceder de 25 salarios mnimos legales mensuales.
Esta obligacin de cotizar cesa al momento en que el afiliado rena
los requisitos para acceder a la pensin mnima de vejez, o cuando el
afiliado se pensione por invalidez o anticipadamente.
Dentro del sistema general de pensiones existen dos Regmenes
Pensionales:
El rgimen de prima media con prestacin definida, RPM, al que pertenece el ISS, hoy COLPENSIONES y el rgimen de ahorro individual
con solidaridad, RAI, al que pertenecen los Fondos de Pensiones como
Proteccin, pudiendo pertenecer a ellos los siguientes trabajadores:
Los trabajadores privados dependientes nacionales o
extranjeros, vinculados mediante contrato de trabajo
regido por normas Colombianas.
Los Servidores pblicos.
Beneficiarios de los subsidios del Fondo de Solidaridad Pensional.
Trabajadores Independientes.
Los servidores pblicos que ingresen a ECOPETROL
a partir de la vigencia de la Ley 797 de 2003.
Estos ltimos deben tener en cuenta los condicionamientos de la Ley 797 de 2003.

124

Captulo 5
APORTES OBLIGATORIOS
A LOS FONDOS DE PENSIONES
1.1] APORTES DE LA EMPRESA

Mensualmente, su empleador hace un aporte para pensin


equivalente al 16% de su salario. De ese aporte, su empleador paga el 75% y le descuenta el 25%. Si es trabajador independiente, debe asumir el pago total del aporte.

El 11,5% va a tu cuenta
individual

Y el 1,2% es para el pago de la


comisin que cobra Proteccin
por administrar su ahorro de manera profesional.

El 1,5% va al Fondo de Garanta


de Pensin Mnima, que servir
para cubrir una pensin de vejez
por valor de un salario mnimo en
caso de que, cotizadas las semanas mnimas (1.150) y teniendo la
edad de pensin, 57 aos mujeres y 62 aos hombres, el dinero
ahorrado no alcance para pagar
una pensin vitalicia.

El 1,8% es para el pago del Seguro Previsional, aquel que te


permitir recibir una pensin en
caso de invalidez, o a tu familia
en caso de que faltes y el dinero
acumulado en tu cuenta no sea
suficiente para financiar el monto
de la pensin a la que t o tus beneficiarios tengan derecho.

Las empresas tienen la obligacin de cotizar a nombre del trabajador el 12% del salario devengado; esta cotizacin es asumida por el empleador y hace parte de sus gastos deducibles.

Los empleadores deben procurar mantener al da los aportes del Sistema General de Pensiones so pena de tener que
asumir las prestaciones econmicas a cargo de sus trabajadores. Adicionalmente de no encontrase al da podran asumir
los intereses de mora y la DIAN podr en un momento dado
desconocerles los costos y deducciones.
125

1.2] APORTES DEL TRABAJADOR


Los aportes del trabajador ingresan a la cuenta individual


a formar parte del capital que financiar la pensin. A su
vez, generan beneficios tributarios en la base para aplicar
la retencin en la fuente por salarios y en la declaracin de
renta, ya que son considerados como renta exenta a partir
del 1 de enero de 2013.

Los trabajadores que se encuentran afiliados en los Fondos


de Pensiones Obligatorios pueden aportar peridica u ocasionalmente valores superiores a los lmites establecidos
como cotizacin obligatoria, con el fin de incrementar los
saldos de sus cuentas individuales y procurando as por una
Pensin mayor o porque no un retiro anticipado.

Estas Cotizaciones Voluntarias a los Fondos de Pensiones


como el de Proteccin, tambin tienen los Beneficios Tributarios consagrados en la Ley, que se refieren a la reduccin
de la base sobre la cual se calcula la Retencin en la Fuente
y el impuesto de renta.

Adicionalmente, existe la posibilidad de retirar esos aportes


voluntarios en Pensin Obligatoria, previa solicitud a la administradora con un tiempo mnimo de 6 meses (artculo 22
del Decreto 692 de 1994). Estos aportes gozan de los mismos beneficios tributarios sealados anteriormente para los
aportes realizados a los Fondos Voluntarios.

Los aportes voluntarios efectuados al Rgimen de Ahorro Individual generan beneficios a los afiliados porque adems que
permiten aumentar el capital de su cuenta individual para obtener un monto ms alto de Pensin o pensionarse anticipadamente, permiten obtener las ventajas tributarias que otorga
la Ley al reducirse su base gravable de cobro de impuesto.

Tambin permite al afiliado proyectar con qu monto y a qu


edad especfica desea pensionarse, junto con la posibilidad
de realizar los correspondientes retiros en caso necesario.
1.2.1] Bonos Pensionales
Los bonos pensionales hacen parte del capital necesario
para financiar las pensiones de los afiliados al Sistema
General de Pensiones. Son emitidos por el ISS, hoy Colpensiones, a travs de la Oficina de Bonos Pensionales
del Ministerio de Hacienda, por los municipios, por las
empresas o por las cajas del sector pblico o privado.

126

Captulo 5
APORTES OBLIGATORIOS
A LOS FONDOS DE PENSIONES
Se recomienda que antes de tramitarlo primero se haga un
anlisis de la historia laboral, porque de ello depende el valor
del bono.
1.2.2] Excedentes de libre disponibilidad en el RAI y su tratamiento tributario
Ordena el artculo 85 de la Ley 100 de 1993 que Ser de libre disponibilidad, desde el momento en que el afiliado opte
por contratar una pensin, el saldo de la cuenta individual
de ahorro pensional, ms el bono pensional, si a ello hubiere
lugar, que exceda del capital requerido para que el afiliado
convenga una pensin que cumpla con los siguientes requisitos:

a. Que la renta vitalicia inmediata o diferida contratada, o el


monto del retiro programado, sea mayor o igual al setenta
por ciento (70%) del ingreso base de liquidacin, y no podr
exceder de quince (15) veces la pensin mnima vigente en
la fecha respectiva.
b. Que la renta vitalicia inmediata, o el monto del retiro programado, sea mayor o igual al ciento diez por ciento (110%)
de la pensin mnima legal vigente.
Se conoce como de libre disponibilidad, el monto de los recursos existentes dentro del Fondo de Pensiones Obligatorias, que excede del capital requerido para financiar la Pensin Obligatoria. Una vez que el afiliado contrate la pensin,
podr pedir el retiro del excedente que se demuestre existe
en el Fondo de Pensiones Obligatorias, caso en el cual, su
tratamiento tributario ser el siguiente:
Tratamiento Tributario: el artculo 136 de la Ley 100
de 1993, establece que los excedentes de libre disponibilidad, en la parte que corresponda a rentabilidad
real de las cuentas de ahorro pensional, para fines diferentes a la financiacin de pensiones, estar gravado con el impuesto sobre la renta. Esto significa que,
aunque el retiro del excedente est conformado con
aportes obligatorios, es necesario gravar la rentabilidad real de las cuentas, cuando el retiro se haga para
fines no pensionales. En sentido contrario, el retiro de
lo que no es rentabilidad real o su retiro es con finalidad pensional, no est gravado. En caso de existir
gravamen, la retencin aplicable es del 7%.
127

1.2.3] Devolucin de saldos y su tratamiento tributario


Esta figura existe como mecanismo de amparo para los trabajadores que mueren, se accidentan o que se invalidan en un accidente de trabajo, o aquellas personas que cumpliendo la edad
de 57 si son mujeres o 62 aos si son hombres, no completen el
capital para financiar una pensin de un salario mnimo.
En otras palabras, si en un Fondo de Pensiones como Proteccin no alcanza a pensionarse, se le devuelve todo el capital
acumulado en la cuenta individual incluyendo los rendimientos
generados y el bono pensional si a l hubiera lugar. A esto se le
conoce como Devolucin de Saldos.
Precisamente la Ley 100 de 1993, seala:

Artculo 253. Devolucin de Saldos. Cuando un afiliado al


Rgimen de Ahorro Individual con Solidaridad se invalide por
accidente de trabajo o enfermedad profesional, adems de la
pensin por invalidez que cubre la cotizacin a cargo del empleador, se le entregar la totalidad del saldo abonado en su
cuenta individual de ahorro pensional y en este caso no habr
lugar a bono pensional.
Artculo 256. Devolucin de Saldos por Muerte Causada por
Accidente de Trabajo o Enfermedad Profesional. En caso
de muerte del afiliado al Sistema de Ahorro Individual con
Solidaridad, derivada de accidente de trabajo o enfermedad
profesional, no habr lugar a bono pensional y el saldo de la
cuenta individual de ahorro pensional podr utilizarse para incrementar el valor de la pensin que se financia con la cotizacin del empleador, si el afiliado as lo hubiere estipulado o los
beneficiarios lo acuerdan.
En caso contrario har parte la masa sucesoral del causante. Si no hubiere causahabientes dichas sumas se destinarn
al financiamiento de la garanta estatal de Pensin mnima.
El artculo 206 de E.T. en su numeral 5 seala que la Devolucin de Saldos de ahorro pensional son una Renta exenta.
Por tanto, si un empleado recibe la devolucin de sus saldos,
dicho ingreso no le genera tributacin por estar calificado
como renta exenta.

128

Captulo 5
APORTES OBLIGATORIOS
A LOS FONDOS DE PENSIONES

2] Ingreso Base de Cotizacin


Para Trabajadores Independientes
El pargrafo 1 del artculo 3 de la Ley 797 de 2003, establece la base
de aportes para los trabajadores independientes, al indicar que su ingreso base de cotizacin no podr ser menor al salario mnimo y deber guardar correspondencia con los ingresos efectivamente percibidos
por el afiliado.
La base de aportes tanto de los prestadores de servicios como de los
trabajadores independientes, equivale a los ingresos efectivamente
percibidos. Segn lo define el pargrafo del artculo 1 del Decreto 510
de 2003, se entiende por ingresos efectivamente percibidos por el afiliado, aquellos que l mismo recibe para su beneficio personal. Para
este efecto, podrn deducirse las sumas que el afiliado recibe y que
debe erogar para desarrollar su actividad lucrativa en las mismas condiciones previstas por el artculo 107 del Estatuto Tributario.
La base para hacer los aportes para Pensin Obligatoria de los trabajadores independientes debe ser la misma de liquidacin de aportes para
salud. Por ello, el artculo 23 del Decreto 1703 de 2002 seala que la
base para realizar los aportes es el 40% del valor facturado o cobrado
por el servicio. En consecuencia, la base para liquidar los aportes obligatorios de pensin de los trabajadores independientes, ser el 40% del
valor de sus ingresos.

129

3] Reforma Financiera y los


Multifondos en Pensin Obligatoria
Los Multifondos, el nuevo esquema de ahorro para las pensiones obligatorias al que ahora tienen acceso en Colombia todas las personas afiliadas a los fondos de pensiones como el de Proteccin, se convierte en la
mejor oportunidad para que cada afiliado decida en qu quiere invertir los
ahorros para su pensin y as incrementar las posibilidades de maximizar
su capital pensional. Con ste, se busca que los afiliados obtengan mejor
rentabilidad al inicio de la vida laboral, a partir de la exposicin a fondos
ms arriesgados, y que vayan migrando paulatinamente a fondos ms
conservadores, que ofrezcan mayor estabilidad cuando estn prximos al
retiro laboral.
Para que esto suceda, la clave est en la eleccin de un Fondo que se
ajuste al momento de la vida de cada persona, sobre todo si le falta mucho
tiempo para pensionarse.
Son tres fondos para la etapa de acumulacin: Mayor Riesgo, Moderado
y Conservador; y uno para el momento del disfrute: Retiro Programado.
Mayor Riesgo: si le faltan ms de diez aos para pensionarse,
este podra ser el Fondo para usted. En el largo plazo y con un
poco ms de riesgo, podra alcanzar mejores rendimientos.
Moderado: si tiene ms de 47 aos y busca que su ahorro
crezca con moderacin sin asumir muchos riesgos, esta sera una buena opcin. *Mientras no elija, este ser su Fondo.
Conservador: si est prximo a cumplir la edad de pensin y
su prioridad es cuidar el ahorro que ha construido, esta opcin podra ser para usted.
Cuando se pensione por Ley, estar en Fondo de Retiro Programado. En l protege su ahorro y asume pocos riesgos.
Tomar la decisin no tiene fecha de vencimiento, sin embargo es importante hacerlo, porque de ello depende la pensin que se pueda obtener en el futuro.

130

Captulo 6
PLANES
INSTITUCIONALES
1] Qu Son Planes Institucionales?
Es un mecanismo de ahorro que se disea de acuerdo con las necesidades de cada empresa para que pueda cumplir con sus objetivos organizacionales, mientras sus empleados mejoran las condiciones de vida
a travs del ahorro que se va consolidando a su favor como por ejemplo
percibir una pensin cuando se cumplan los requisitos exigidos para
ello, obtener unos beneficios tributarios y conformar un ahorro de mediano y largo plazo.
En trminos jurdicos, es un acuerdo por medio del cual, a cambio de
la obligacin de contribuir a un Fondo de Pensiones, se establece el
derecho de percibir ciertas prestaciones.
En estos planes siempre existir una patrocinadora y un partcipe:
Patrocinadora: puede ser una empresa, sociedad, sindicato, asociacin, o gremio, que promueve la creacin del
del plan de ahorro. Define el objetivo para el cual se crea
y, a partir de ah, las condiciones como tiempo de
consolidacin de los aportes para estar disponibles para
sus afiliados, alternativas de ahorro en las que invierten
y montos de ahorro, entre otros
Partcipe: personas naturales que se beneficiarn con la
creacin del plan institucional, es decir, los trabajadores o
miembros de la empresa patrocinadora. Todo plan debe
crearse con partcipes y deben contener ciertas condicio131

nes para la admisin de los mismos de acuerdo con la Circular


Externa 017 de Julio 5 de 2006 expedida por la Superintendencia
Financiera, estas son:
Indicar de manera clara y detallada las condiciones que deben
cumplir los trabajadores o miembros de la entidad patrocinadora
para ser partcipes
En ningn caso podrn pactarse condiciones cuya realizacin sea,
en los trminos del artculo 1532 del Cdigo Civil, fsica y moralmente imposible; ni condiciones redactadas en trminos ininteligibles
Tampoco podrn pactarse condiciones meramente potestativas ni
aquellas que consistan tan solo en la posterior identificacin por
parte del patrocinador, en cualquier momento durante la ejecucin del contrato, de los partcipes o beneficiarios del plan.
Los beneficiarios: todas las personas naturales, con derecho
a la percepcin de las prestaciones establecidas en el Plan de
Pensiones definido.
1.1] BENEFICIOS DE LOS PLANES INSTITUCIONALES

Los Planes Institucionales, al igual que los aportes voluntarios son un complemento de las Pensiones Obligatorias,
toda vez que contribuyen a conservar el mismo nivel de ingresos y a generar una mejor calidad de vida al momento de
obtener la Pensin.

1.2] TIPOS DE CONSOLIDACIN DE APORTES EN CABEZA


DEL PARTCIPE
1.2.1] Institucionales de consolidacin inmediata:

132

Son aquellos donde los aportes que se efectan en los Fondos de Pensiones por parte de las patrocinadoras a nombre
de un trabajador o miembro en particular, quedan consolidados en cabeza del partcipe desde el mismo momento del
aporte, teniendo este facultad dispositiva sobre los mismos.
Estos aportes son gasto para la empresa e ingreso para el
trabajador.

Captulo 6
PLANES INSTITUCIONALES
1.2.2] Institucionales de consolidacin futura:

Son aquellos planes de pensiones en los cuales los aportes


que efectan las patrocinadoras a los Fondos de Pensiones
se realizan a nombre de los trabajadores o miembros del
patrocinador, pero que solamente se adquiere el derecho al
pago de la prestacin, una vez se cumpla la condicin o hecho futuro indicado para que surja el pago de la prestacin.
En estos planes, segn orientacin de la Superintendencia
Financiera en la circular externa 017 de 2006, se hace necesario nominar los aportes desde el mismo momento en que
se verifique el aporte. Cabe aclarar, que los aportes al quedar
sujetos a condiciones de consolidacin de los derechos de los
partcipes, no generan ni representa ingreso para el trabajador beneficiario sino hasta el momento en que se cumpla la
condicin.

El Fondo de Pensiones Proteccin informar en el extracto


del afiliado el valor del aporte nominado pendiente de consolidar, lo que quiere decir que para el afiliado dicho monto no le
representa patrimonio ni renta. Para que el empleado acceda
a este derecho, deber cumplir las condiciones estipuladas
en el plan de pensiones, de tal manera que al cumplirlas, se
consolidar el derecho a percibir las prestaciones. Por esta
razn es que el plan se denomina de consolidacin futura o
condicionada.

Por tanto, los planes institucionales de consolidacin futura


se nutren con los aportes que realiza la empresa patrocinadora a favor de personas determinadas, pero dejndolos sujetos a condicin, es decir, a hechos futuros e inciertos que
pueden suceder o no, de tal manera que el monto del aporte
no se consolida en cabeza del trabajador sino hasta cuando
se cumpla la condicin; por ejemplo, cumplir la edad de pensin definitiva, completar 10 aos al servicio de la empresa,
entre otros, respetando, eso s, la vocacin pensional que inspir la creacin de los Fondos de Pensiones.
1.3] PARA QU LE SIRVE A UNA EMPRESA CREAR UN

PLAN INSTITUCIONAL EN PENSIN VOLUNTARIA
Atraer y retener a sus empleados.
Acompaarlos en la etapa de retiro laboral.
Optimizar modelos de compensacin.

133

Ceder la administracin de los fondos de ahorro de largo plazo que actualmente maneja la empresa.
Realizar compensacin flexible.
1.3.1] Atraer y retener a sus empleados: si esta es la necesidad
de su empresa, en Proteccin le ofrecemos diferentes soluciones:
Planes para complementar la pensin y cubrir la brecha
pensional: buscan compensar la diferencia entre la mesada
que recibirn sus empleados al momento de pensionarse y
el salario que reciben en este momento.

Pensin

BRECHA
PENSIONAL

AOS

Ingreso

SALARIO
Planes para que sus empleados tengan una mejor pensin por trabajar en su empresa: ideal para los altos directivos y aquellos empleados con un salario superior a 25
SMMLV, donde la brecha pensional puede ser superior al
50% del ingreso.
Planes para que sus empleados construyan una pensin anticipada: tienen como objetivo el pago de una mesada temporal, mientras el trabajador cumple los requisitos de ley para
recibir su pensin obligatoria. En el siguiente grfico observamos cmo el ahorro mensual, slo se consolida para el
pago de la mesada temporal.
Para planes de ahorro patrocinados: permiten que sus empleados tengan un dinero para el logro de sus metas y objetivos o para cubrir necesidades imprevistas. Como la empresa
aporta un porcentaje del ahorro del empleado, est generando cultura del ahorro.

134

Captulo 6
PLANES INSTITUCIONALES
1.3.2] Acompaar a sus empleados en el proceso de retiro: si lo
que necesita es facilitar el proceso de retiro laboral, Proteccin tiene para su compaa.
Rentas Temporales: un plan a travs del cual la empresa
programa un ahorro para que llegado el momento del retiro laboral, cuente con el capital necesario para financiar,
de forma temporal, la pensin anticipada de sus empleados. Las Rentas Temporales hacen las veces de una pensin
anticipada otorgada de forma voluntaria por la empresa y
permiten que los partcipes reciban pagos en sus cuentas
matriculadas de forma peridica.

Crear Rentas Temporales tiene dos grandes beneficios


para sus empleados:

Les garantiza flujo de caja y el pago de los aportes a la


seguridad social hasta el momento de cumplir los requisitos para obtener su pensin.
Los protege del impacto tributario o el pago de impuestos que tendran que hacer al recibir una indemnizacin o bonificacin al momento del retiro.
1.3.3] Optimizar modelos de compensacin: si la exigencia de
su compaa gira en torno a este tema, nuestra AFP puede administrarle:
Planes de compensacin por resultados o entrega de bonificaciones: le permiten mejorar la productividad de sus
empleados, premiar las gestiones sobresalientes, alinear
a la Compaa para el cumplimiento de sus metas y lograr equilibrio entre las metas de corto y largo plazo.
Entregar las compensaciones econmicas a sus empleados
a travs de un plan institucional le genera mltiples ventajas.
A la empresa, porque puede entregar los incentivos sin incrementar los gastos por salario, generando motivacin por recordacin. A sus empleados porque reciben una bonificacin
sin que se les convierta en ingreso ordinario y con un menor
impacto tributario, al ser consignada en un Fondo de Pensin
Voluntaria.

135

1.3.4] Ceder la administracin de los fondos de ahorro de largo plazo que actualmente maneja la empresa: para esta
necesidad especfica le ofrecemos:
Conversin de Fondos Mutuos de Inversin en un Plan Institucional: le permite entregar a un tercero como Proteccin,
experto en el tema, la administracin de los recursos ahorrados por la compaa y por sus empleados, obteniendo grandes beneficios:
Disminucin y optimizacin de la carga operativa y
administrativa.
Mayor diversificacin de los portafolios de inversin.
Ahorro en revisora fiscal, manejo y valoracin de inversiones, contabilidad, informes a entes de control.
Beneficios Tributarios, propios del ahorro en Pensin Voluntaria, tanto en los aportes como en la valorizacin de los mismos.
Mayor acceso a la informacin de su cuenta.
1.3.5] Para realizar compensacin flexible:
Son esquemas de compensacin que permiten a los empleados de manera voluntaria y previo acuerdo con su empleador,
decidir la forma como quiere percibir su salario. Estos esquemas son estructurados a travs de los distintos portafolios de
beneficios establecidos en las empresas buscando optimizacin en los costos salariales y un mayor retorno para los empleados.
La finalidad de este tipo de esquemas depende de las estrategias y polticas diseadas internamente por cada empresa
buscando siempre mejorar la calidad de vida de los trabajadores. A travs de estos programas el empleado ve reflejado un
incremento en su poder adquisitivo y la empresa mayor competitividad en el mercado industrial al que pertenezca.

Este tipo de planes representa:
Beneficios para la empresa: disminucin del costo laboral,
por disminucin de costos en las prestaciones sociales en
Empleados Motivados, oportunidades para mejorar la compensacin sin aumentar los costos, estas soluciones permiten mejorar los beneficios que su compaa brinda a los empleados, sin que stos se conviertan en salario. As incentiva
136

Captulo 6
PLANES INSTITUCIONALES
una cultura del ahorro entre en sus empleados para que
puedan garantizar a sus familias una calidad de vida en
el mediano y en largo plazo.
Beneficios para el empleado: puede volver a tener acceso al subsidio familiar y al subsidio de vivienda de la caja
de compensacin familiar, puede volver a tener acceso
al subsidio de transporte y dotacin, puede hacer que la
base de retencin en la fuente disminuya.
1.4] BENEFICIOS DE LOS PLANES INSTITUCIONALES

El beneficio ms importante es crear una cultura del ahorro


entre los empleados que les permita mantener la calidad
de vida y/o complementar su pensin obligatoria. Otros beneficios son:
Se materializa el inters de su compaa por el futuro y
el bienestar del empleado, lo que aumenta su satisfaccin laboral.
Permite financiar una pensin anticipada, para conservar el mismo nivel de vida, previo a recibir su pensin
obligatoria.
Les genera estabilidad econmica al crear un ahorro
para su futuro.
Los aportes no consolidados no hacen parte del patrimonio del partcipe.
Los aportes se valorizan diariamente segn las alternativas de inversin que se elijan
Se protege del impacto tributario, de recibir grandes
sumas de dinero en un solo ao gravable.
Garantiza que los ahorros y los ingresos extraordinarios provenientes de la relacin laboral (por incentivos
o remuneracin por resultados) solo sern utilizados
para fines especficos orientados a mejorar la calidad
de vida.
Garantiza flujos de caja hasta que la persona obtenga su
pensin. Protege el capital de riesgos legales o de ser
utilizados en inversiones de alto riesgo
Inembargabilidad del total de los saldos no consolidados.
Inembargabilidad de los saldos consolidados hasta el
lmite de: $28.235.126 para 2012 a 2013 y $28.912.769
para 2013 a 2014.
Inembargabilidad de las prestaciones del plan hasta 8
salario mnimos legales mensuales vigentes (Decreto
2513 de 1987).
137

Cuenta con un equipo de profesionales que administra y maneja


los ahorros de los partcipes para que la empresa no tenga que
preocuparse por manejos financieros y administrativos.
1.5] BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LOS PLANES INSTITUCIONALES PARA LOS EMPLEADORES

El Artculo 126-1 del Estatuto Tributario establece para el


ao gravable 2012 y anteriores que Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, son deducibles
las contribuciones que efecten las entidades patrocinadoras o empleadoras a los Fondos de Pensiones de jubilacin
e invalidez y de Cesantas. Los aportes del empleador a los
Fondos de Pensiones sern deducibles en la misma vigencia fiscal en que se realicen.

El Artculo 126-1 del Estatuto Tributario establece que


a partir del ao gravable 2013 Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, son deducibles las
contribuciones que efecten las entidades patrocinadoras
o empleadoras, a los fondos de pensiones de jubilacin e
invalidez y de cesantas. Los aportes del empleador a dichos fondos sern deducibles en la misma vigencia fiscal
en que se realicen. Los aportes del empleador a los seguros privados de pensiones y a los fondos de pensiones voluntarias, sern deducibles hasta por 3.800 UVT (para 2013
$101.996.000) por empleado.

Es decir, el patrocinador o empleador puede deducir de su


Impuesto de Renta todas las contribuciones realizadas a los
planes institucionales de pensiones como el de Proteccin.
1.5.1] Devolucin de aportes a la patrocinadora

138

Tal como se mencion, los aportes que realice un empleador a los Fondos de Pensiones son deducibles de la
renta en el ao en que se realicen los mismos, valga decir, en el ao en que el empleador entrega los recursos
al fondo de pensiones.

No obstante, se debe tener en cuenta, tanto para el ao


gravable 2012 como a partir del ao gravable 2013, si
esos recursos deducidos no se destinan al pago de pensiones y se reintegran al empleador, se genera una renta por recuperacin de la deduccin.

Captulo 6
PLANES INSTITUCIONALES
1.6] BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LOS PLANES INSTITUCIONALES PARA LOS TRABAJADORES

El Artculo 126-1 del Estatuto Tributario inciso segundo para el


ao gravable 2012 y anteriores establece que Los aportes voluntarios que haga el trabajador o empleador, o los aportes del
partcipe independiente a los Fondos de Pensiones de jubilacin
e invalidez, a los Fondos de Pensiones de que trata el Decreto
2513 de 1987, a los seguros privados de pensiones y a los fondos
privados de pensiones en general, no harn parte de la base
para aplicar la Retencin en la Fuente y sern considerados
como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional,
hasta una suma que adicionada al valor de los aportes obligatorios del trabajador, no exceda del treinta por ciento(30%) del
ingreso laboral o tributario del ao, segn el caso.

El Artculo 126-1 del Estatuto Tributario establece para que a


partir del ao gravable 2013 y siguientes que: Los aportes voluntarios que haga el trabajador, el empleador, o los aportes del
partcipe independiente a los seguros privados de pensiones,
a los fondos de pensiones voluntarias y obligatorias, administrados por las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, no harn parte de la base para aplicar
la retencin en la fuente y sern considerados como una renta
exenta, hasta una suma que adicionada al valor de los aportes
a las Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construccin
(AFC) de que trata el artculo 126-4 de este Estatuto y al valor
de los aportes obligatorios del trabajador, de que trata el inciso
anterior, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o ingreso tributario del ao, segn el caso, y hasta un monto
mximo de 3.800 UVT (para 2013 $101.996.000) por ao".

Con la expedicin de la Ley 1607 de 2012 (reforma tributaria)


se permiti un tratamiento temporal diferente para los aportes realizados hasta el 31 de diciembre de 2012 y los aportes
voluntarios realizados desde el 1 de enero de 2013, para el
primer evento la permanencia ser de cinco (5) aos y para el
segundo evento la permanencia ser de mnimo diez (10) aos.
Esto quiere decir que si los aportes permanecen por lo menos
el trmino pedido en cada caso en el fondo; mientras la persona construye un ahorro para su futuro, obtiene interesantes
beneficios tributarios en el presente, que se traducen en:

Disminucin de la retencin en la fuente que se le practica de su


salario mes a mes.
Disminucin del impuesto a pagar en la Declaracin de Renta: los
aportes a pensin voluntaria disminuyen la base gravable con la
139

cual se calcula el Impuesto de Renta a pagar anualmente hasta el 30% de los ingresos laborales o tributarios, limitado a las
3.800 UVT si se trata de aportes realizados desde el 1 de enero
de 2013.
Retiros con un tratamiento de renta exenta, tanto para los aportes como para los rendimientos, cuando stos cumplan con el
requisito de permanecer mnimo exigido en cada caso en el fondo.
Para los aportes realizados hasta el 31 de diciembre de 2012
conservan el beneficio tributario, aun cuando los aportes no lleven el trmino cinco aos en el fondo, cuando el motivo de retiro
sea la compra de vivienda.
Para los aportes realizados desde el 1 de enero de 2013 conservan el beneficio tributario, aun cuando los aportes no lleven
el trmino cinco aos en el fondo, cuando el motivo de retiro sea
la compra de vivienda.

En el Fondo de Pensiones Voluntarias y en los Planes Institucionales


de Proteccin, los aportes se pueden realizar en forma gil a travs de:
Voluntaria en lnea: Solo requiere poseer clave empresarial
y acceso a Internet para ingresar a travs de la pgina web
de Proteccin.
Deduccin por nmina.
Dbitos automticos a travs de los diferentes establecimientos bancarios.
Consignacin en cheque en las oficinas de Proteccin.
Consignacin en las oficinas de Bancolombia.
Transferencia electrnica.

En el Fondo de Pensiones Voluntarias y en los Planes Institucionales de Proteccin, los aportes se pueden retirar en
forma gil a travs de:
Transferencia electrnica.
Consignacin en cuenta.
Entrega de cheque.

140

Captulo 6
PLANES INSTITUCIONALES
1.7] RETENCIN EN LA FUENTE PARA LAS PRESTACIONES
DE LOS PLANES

En los Planes Institucionales que se paguen prestaciones


o pensiones a favor de los partcipes que no estn exentas
por expresa disposicin legal y no haya sido objeto de retencin en la fuente, el Fondo de Pensiones Voluntarias deber
practicar la retencin.

1.8] RETIROS
1.8.1] Retiros parciales o totales, se pueden dar por:
Retiro del saldo de la cuenta: este retiro se puede dar si el
Plan Institucional permite que se realicen retiros totales sin
que el afiliado se desvincule de la empresa. Para efectuar
esta modalidad la patrocinadora debe aprobar el retiro total
del saldo de la cuenta del afiliado. Cuando este retiro se presente sin el cumplimiento de consolidacin y permanencia
mnimo exigido para cada caso los dineros retirados debern tratarse como ingreso gravado en la declaracin de renta del trabajador si cumple con los topes establecidos por el
gobierno nacional.
Retiro del Plan Institucional por retiro de la empresa: este
tipo de retiro se da cuando el afiliado se desvincula laboralmente de la empresa, para lo cual se requiere de autorizacin del empleador, porque la patrocinadora es la nica que
puede controlar esta situacin para este concepto de retiro.

Cuando se crean los planes institucionales es importante


definir en las condiciones si al retiro definitivo del trabajador se entregan o no los dineros. En caso de poder retirar
los aportes, el fondo certificar si estos han cumplido con
la permanencia para que el afiliado retirado pueda darle el
tratamiento correcto en su declaracin de renta.
Retiro Parcial: Los planes institucionales pueden permitir retirar una cantidad predeterminada por el afiliado. Para esto
la empresa patrocinadora puede definir si se requiere de autorizacin para efectuar este tipo de retiro.


Cuando el plan institucional permite realizar retiros parciales


se debe indicar el nmero de veces que puede retirar en el
ao, estas pueden limitadas o sin lmite.
Los aportes retirados deben ser aportes que ya se han
consolidado y dependiendo de la permanencia de estos
141

en el fondo su comportamiento tributario ser ingreso gravado o renta exenta.


Si una vez consolidados los aportes se realizan retiros antes
de cinco o de diez aos, segn el caso, stos deben ser tratados como ingreso gravado, caso contrario ocurre cuando no se
retiran porque al momento de consolidar se puede tomar el
beneficio tributario de renta exenta en funcin del trmino de
permanencia de los aportes en el fondo de pensiones.

Certificado de Declaracin de Renta Planes Institucionales

En los planes institucionales de pensiones se entrega anualmente el


certificado para declaracin de renta, el cual tiene como objetivo informar al afiliado la situacin de sus aportes y su tratamiento fiscal.
FONDO DE PENSIONES PROTECCIN
NIT. 800.198.281 - 5
Calle 49 No. 63-100 Torre Proteccin, Medelln2

CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES AO 2013


Nombre del Partcipe:
Nmero de identificacin:
Plan:
Ao Gravable: 2013
CONCEPTO DEL
CERTIFICADO
1

EXPLICACIN TCNICA Y EFECTOS


EN LA DECLARACIN DE RENTA
Certificado: Corresponde al saldo final del ao anterior.

Saldo a diciembre
31 de 2013

Renta: Sirve para el clculo de la renta presuntiva del ao gravable.


Certificado: Sumatoria de los aportes ingresados a la cuenta en
el ao gravable 2013 menos los retiros de los aportes realizados
durante el ao 2013 (1 Enero 31 Diciembre).

Aportes netos
realizados en
el ao

Renta: Son Renta Exenta (Art.126-1 del E. T.) hasta el 30% del
Ingreso Gravado sin que exceda de 3.800 UVT.
Recuerde que el 30% se conforma de la sumatoria de los aportes
obligatorios, fondo de solidaridad, AFC y aportes voluntarios a
pensiones.
2

Por ser ao gravable 2012 se hace referencia a la legislacin de este ao

y no aplica el nuevo tratamiento trado por la Ley 1607 de 2012 (reforma


tributaria 2012)

Contina en la siguiente pgina


142

Captulo 6
PLANES INSTITUCIONALES
CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES
2

Aportes
del partcipe

Certificado: Sumatoria de los aportes ingresados a la cuenta en el ao


gravable 2013 (1 Enero 31 Diciembre).

Aportes consolidados Patrocinador


Certificado: Valor de los aportes realizados por el empleador consolidade ms de cinco
dos en la cuenta del afiliado.
aos
Aportes consolida- Renta: Estos aportes suman al ingreso laboral y a su vez son renta
exenta hasta el 30% del ingreso gravado sin que exceda de 3.800 UVT.
dos Patrocinador
(Art. 126-1 E.T.)
de menos de
cinco aos
Retiros
Con retencin
contingente:

Certificado: Sumatoria de los retiros realizados por el partcipe con retencin contingente.

Sin retencin
contingente:

Certificado: Sumatoria de los retiros realizados por el partcipe sin retencin contingente.

Para compra
de vivienda:

Certificado: Sumatoria de los retiros realizados por el partcipe para


compra de vivienda.

Retenciones en
la fuente por
consolidacin
3

Traslados

Desde otros
fondos y/o planes
internos

Certificado: Valor trasladado al Fondo de Pensiones Proteccin desde


otros fondos como AFC, Fondos de Pensiones Voluntarios y Seguros
Pensionales.
Incluye los traslados de aportes realizados en el ao gravable y en aos
anteriores, segn lo reportado por los fondos.

Hacia otros fondos


y/o planes internos

Certificado: Valor trasladado del Fondo de Pensiones Proteccin a otros


fondos como AFC, Fondos de Pensiones Voluntarios y Seguros Pensionales.
Incluye los traslados de aportes realizados en el ao gravable y en aos
anteriores, segn lo reportado por los fondos.

Pago de prima de
seguro pensional

Certificado: Es el traslado del pago de prima a la pliza del seguro pensional, no se constituye como retiro (Decreto 2513 de 1987). Este es un
campo informativo.

143

CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES


4

Retiros de aportes de aos anteriores en el ao gravable


De aportes antes
de cinco aos
con retencin
contingente

Certificado: Valor de los aportes retirados antes de cinco aos y que presentan retencin contingente.
Renta: Son un Ingreso Gravado. Se recomienda incluirlo en el rengln de
otros ingresos de la declaracin de renta. (Art. 126-1 E.T.)
Certificado: Valor de los aportes retirados antes de cinco aos y
cuales no presentan retencin contingente.

De aportes antes
de cinco aos
sin retencin
contingente

De rendimientos
financieros antes
de 5 aos

Renta: El retiro se comporta como un Ingreso Gravado cuando


se aport menos del 30% de los ingresos tributarios al fondo de
pensiones y se obtuvo beneficio tributario en el impuesto de renta
sobre estos.
Renta: El retiro se comporta como un reintegro de Patrimonio
cuando se aport ms del 30% de los ingresos tributarios. al fondo de pensiones y se obtuvo beneficio tributario en el impuesto de
renta sobre estos. (ii) El retiro se comporta como un reintegro de
Patrimonio cuando se aport ms del 30% de los ingresos tributarios. Tendr este tratamiento cuando es retiro se realice para fines
distintos a adquisicin de vivienda.
Certificado: Sumatoria de los rendimientos financieros retirados,
correspondientes a aportes con menos de cinco aos.
Renta: Ingreso Gravado por Rendimientos Financieros. (Art.126-1
E. T.)

Contina en la siguiente pgina


144

Captulo 6
PLANES INSTITUCIONALES

CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES


5

Retiros de aportes con antigedad mayor a cinco aos


Certificado: Valor de los aportes retirados con ms de cinco aos de
permanencia en el fondo.

De aportes:

Renta: Se debe mostrar en dos renglones: Ingresos (rengln de Otros Ingresos) y luego salen como ingreso no gravado.
Recuerde: Aunque el efecto es neutro, en la declaracin de renta.
(Art.126-1 E.T.), se debe incluir en los dos renglones para justificar
el incremento patrimonial.

Certificado: Valor de los rendimientos financieros retirados con ms


de cinco aos de permanencia.

De rendimientos
financieros:

Renta: Ingresos (se recomienda llevar en el rengln de Rendimientos Financieros) y luego salen como ingreso no gravado.
Recuerde: Aunque el efecto es neutro, en la declaracin de renta.
(Art. 126-1 E.T.), se debe incluir en los dos renglones para justificar
el incremento patrimonial.

CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES


6

Retiros de aportes para compra de vivienda


Certificado: Valor de los aportes retirados exclusivamente para
compra de vivienda.

De aportes:
Renta: Estos retiros deben ser tratados en la declaracin de renta
como un ingreso y restarlos como una renta exenta.
Certificado: Valor de los rendimientos financieros exclusivamente
para compra de vivienda.

De rendimientos
financieros:

Renta: Estos retiros de rendimientos deben ser tratados en la declaracin de renta como un ingreso por rendimientos financieros y
restarlos como Renta Exenta.

145

CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES


7

Retenciones en la fuente

Retencin en
la fuente a retiro
de aportes antes
de cinco aos

Certificado: Valor de la retencin contingente de los aportes retirados con menos de cinco aos de permanencia.
Renta: Mayor valor de las retenciones practicadas en el ao o sea
las retenciones a su favor.
(Rengln de otras retenciones).
Certificado: Sumatoria de la retencin por rendimientos financieros, la cual se calcula sobre la base de los rendimientos retirados
antes de cinco aos.

Retencin en
la fuente sobre
rendimientos (7%)

La tarifa actual es del 7%.


Renta: Mayor valor de las retenciones practicadas en el ao. (Rengln de Otros Retenciones). o sea las retenciones a su favor.

CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES


8

Valorizacin de los aportes

Por valor
de la unidad

Certificado: Corresponde a los rendimientos causados no retirados.


Renta: Justifica incremento patrimonial. No tienen tratamiento de
ingreso tributario

Reintegros
de comisin
por volumen
de aportes

Certificado: Obedece a el reconocimiento de comisin por manejar un volumen de aportes significativo en el fondo. Incrementa el
saldo final.

Contina en la siguiente pgina


146

Captulo 6
PLANES INSTITUCIONALES
CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES
9

Saldo a diciembre 31 de 2013


Certificado: Saldo final de la cuenta del afiliado es el resultado de:
Saldo a Diciembre 31 de 2013
+
Aportes Netos realizados en el ao
+
Traslados desde otros fondos
+
Aportes del patrocinador consolidados
-
Traslados hacia otros fondos
-
Pagos de prima seguro pensional

Retiro de aportes antes de cinco aos con retencin
contingente

Retiro de aportes antes de cinco aos sin retencin
contingente

Retiro de rendimientos antes de cinco aos
-
Retiros de aportes con cinco aos
-
Retiro de rendimientos con cinco aos
+
Valorizacin de los aportes
+
Reintegros de comisin por volumen de saldos
Renta: El saldo final hace parte del Patrimonio Bruto del afiliado. Se
recomienda llevar al rengln de Inversiones. (Art. 126-1 E. T.)

CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES


10

Informacin adicional

Aportes realizados
por el patrocinador 2013

Certificado: Valor de los aportes realizados por el patrocinador


durante el ao gravable.
Renta: No presentan ningn efecto hasta tanto no se consoliden.

Aportes sin
consolidar
realizados por
el patrocinador

Certificado: Valor de los aportes realizados por el patrocinador


que an no han sido consolidados en la cuenta del afiliado.
Renta: No constituye ingreso para el afiliado hasta tanto no se consoliden.

147

148

Captulo 7
OTROS ASPECTOS
TRIBUTARIOS PARA
TENER EN CUENTA
Sancin mnima ao 2013: $268.000 para 2013 y $275.000
para 2014 (10 UVT) (Art. 639 del E. T.)
Deduccin mensual mxima por intereses de vivienda ao
2013 $2.684.100 y para el 2014 $2.748.500 (100 UVT)(Art. 5
Decreto 4713 de 2005)
Las Rentas Exentas por pagos laborales el 25% limitado
a $6.442.000 para el 2013 y $6.596.000 para el 2014, mensuales (240 UVT) - Decreto 4715 de 2005.
Los aportes a ttulo de cesanta, realizados por los partcipes independientes, sern deducibles de la renta hasta
$67.103.000 para el 2013 y $68.713.000 para 2014 (UVT
2.500) ( Decreto 4715 de 2005).
Salario mnimo legal ao 2013: $589.500.
Auxilio de transporte ao 2013: $70.500.
Salario mnimo legal ao 2014: $616.500.
Auxilio de transporte ao 2014: $72.000.
Los activos fijos adquiridos en los aos 2013 y 2014 por
valor de hasta 48 UVT, $1.288.000 y $1.319.000, respectiva149

mente, podrn depreciarse en el mismo ao, sin consideracin de la vida til (Decreto 4715 de 2005, Decreto 3019
de 1989 y concepto Dian 103512 de 2009).
La deduccin mxima en el Impuesto de Renta por intereses sobre prstamos de vivienda y contratos de leasing
habitacional por los aos 2013 y 2014 es hasta 1200 UVT,
respectivamente. ($32.209.000 para el 2013 $32.982.000
para el 2014).
La disminucin de la retencin por concepto de alimentacin, beneficia a los trabajadores que devenguen un salario que no exceda de 310 unidades de valor tributario. Los
pagos hasta la suma de (41 UVT) $1.100.000 no constituyen ingreso para el trabajador. (Art. 387-1 ET).
Los contribuyentes que pertenezcan al rgimen simplificado que hayan celebrado en el ao inmediatamente anterior o en el ao en curso contratos de venta de bienes o
prestacin de servicios gravados por valor individual y superior a 3.300 UVT ($88.575.000 para el 2013 y $90.700.000
para el 2014), pasarn a ser rgimen comn.
Los contribuyentes que pertenezcan al rgimen simplificado y que el monto de sus consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras durante el ao anterior
o durante el respectivo ao supere las 3.300 ($88.575.000
para el 2013 y $90.700.000 para el 2014) pasarn a ser rgimen comn.
El tope exento para no causar el GMF en una sola cuenta de
ahorros en el sector financiero es de 350 UVT ( $9.394.000
para el 2013 y $9.620.000 para el 2014).
A partir del ao 2007 el GMF se podr tratar como una deduccin, en un veinticinco por ciento (25%) del impuesto,
sobre el valor efectivamente certificado por las instituciones financieras y a partir del ao gravable 2013 la deduccin ser del el 50% (Ley 1430 de 2010, Art. 45).
El equivalente a las primeras 7.700 UVT ($206.676.000
para el 2013 y $211.635.000 para el 2014) del valor de un
inmueble de vivienda urbana de propiedad del causante.
El equivalente a las primeras 7.700 UVT ($206.676.000
para el 2013 y $211.635.000 para el 2014) de un inmueble
rural de propiedad del causante, independientemente de
150

Captulo 7
OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS
PARA TENER EN CUENTA
que dicho inmueble haya estado destinado a vivienda o a
explotacin econmica. Esta exencin no es aplicable a las
casas, quintas o fincas de recreo.
El equivalente a las primeras 3.490 UVT ($93.675.000 para
el 2013 y $95.923.000 para el 2014) del valor de las asignaciones que por concepto de porcin conyugal o de herencia o legado reciban el cnyuge suprstite y cada uno de
los herederos o legatarios, segn el caso.
El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por
personas diferentes de los legitimarios y/o el cnyuge suprstite por concepto de herencias y legados, y el 20% de
los bienes y derechos recibidos por concepto de donaciones y de otros actos jurdicos inter vivos celebrados a ttulo
gratuito, sin que dicha suma supere el equivalente a 2.290
UVT ($61.466.000 para el 2013 y $62.941.000 para el 2014).
Exentas las primeras 7.500 UVT ($201.308.000 para el 2013
y $206.138.000 para el 2014) en la utilidad en la venta de la
casa o apartamento y para casas o apartamentos de habitacin cuyo valor catastral o autoavalo no supere 15.000
UVT ($402.615.000 para el 2013 y $412.275.000 para el
2014).
Tarifa para personas naturales residentes y para las sociedades y entidades nacionales y extranjeras, ser del 10%.
Tarifa para personas naturales sin residencia en el pas,
ser del 10%.
Los depsitos de ahorro constituidos en las secciones de
ahorro de los bancos, pueden ser inembargables hasta
veintiocho millones novecientos doce mil setecientos sesenta y nueve pesos ($28.912.769) moneda corriente.
Las pensiones de jubilacin, invalidez, vejez de sobrevivientes estn gravadas solo en la parte del pago mensual que exceda de 1.000 UVT ($26.841.000 para el 2013 y
$2.748.500 para el 2014)

151

1] Obligados a Declarar
Renta por el Ao 2013
Los contribuyentes obligados a declarar son aquellos que pertenecen a
uno de los grupos que superan los topes establecidos.
Ao gravable 2013

Patrimonio

Ingresos

Asalariados

> $120.785.000

> $37.577.000

Trabajadores Independientes

> $120.785.000

> $37.577.000

Menores Ingresos

> $120.785.000

> $37.577.000

Empleados

> $120.784.000

> $37.577.000

Trabajador por Cuenta Propia

> $120.784.000

> $37.577.000

Transacciones
Consumos mediante tarjeta
de crdito

> $75.155.000

Compras y consumos

> $75.155.000

Consignaciones bancarias,
depsitos o inversiones financieras

> $120.785.000

TABLA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA


Y COMPLEMENTARIOS AO 2013
RANGOS EN UVT
DESDE
>0

> $29.257.000

> $45.630.000

>110.048.000

152

TARIFA MARGINAL

IMPUESTO

HASTA
$29.257.000

$45.630.000

$110.048.000

En adelante

0%

19%

(Renta gravable
o ganancia ocasional
gravable expresada
en UVT menos 1.090
UVT) x 19%

28%

(Renta gravable
o ganancia ocasional
gravable expresada en
UVT menos 1.700 UVT)
x 28% ms 116 UVT

33%

(Renta gravable
o ganancia ocasional
gravable expresada en
UVT menos 4.100 UVT)
x 33% ms 788 UVT

Captulo 7
OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS
PARA TENER EN CUENTA
1.1] CALENDARIO TRIBUTARIO

A continuacin se seala los plazos para presentacin

de las diferentes declaraciones y pagos tributarios:
Grandes Contribuyentes.
Personas jurdicas y dems contribuyentes. declaracin de renta y
complementarios.
Declaracin de renta y complementarios de personas naturales (empleados, trabajadores por cuenta propia y dems personas naturales
y asimiladas residentes) y sucesiones ilquidas.
Declaracin del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE.
Declaracin informativa de precios de transferencia.
Documentacin comprobatoria.
Declaracin y pago bimestral del impuesto sobre las ventas.
Declaracin y pago cuatrimestral del impuesto sobre las ventas.
Plazo para el pago de los anticipos IVA.
Declaracin y pago bimestral del impuesto nacional al consumo.
Plazos declaracin simplificada del impuesto nacional al consumo
ao gravable 2013.
Plazos declaracin simplificada del impuesto.
Nacional al consumo ao gravable 2014.
Declaracin mensual de retenciones en la fuente.
Declaracin y pago autorretencin CREE.
Plazos para pagar el impuesto al patrimonio.

153

Las fechas de vencimiento del impuesto de renta son las siguientes de acuerdo con su clasificacin:
GRANDES CONTRIBUYENTES
(art. 11 Decreto 2972 de 2013)
PAGO PRIMERA CUOTA
Si el ltimo dgito es

Hasta el da

11 de febrero de 2014

12 de febrero de 2014

13 de febrero de 2014

14 de febrero de 2014

17 de febrero de 2014

18 de febrero de 2014

19 de febrero de 2014

20 de febrero de 2014

21 de febrero de 2014

24 de febrero de 2014

DECLARACIN Y PAGO SEGUNDA CUOTA

154

Si el ltimo dgito es

Hasta el da

08 de abril de 2014

09 de abril de 2014

10 de abril de 2014

11 de abril de 2014

14 de abril de 2014

15 de abril de 2014

21 de abril de 2014

22 de abril de 2014

23 de abril de 2014

24 de abril de 2014

Captulo 7
OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS
PARA TENER EN CUENTA
PAGO TERCERA CUOTA
Si el ltimo dgito es

Hasta el da

10 de junio de 2014

11 de junio de 2014

12 de junio de 2014

13 de junio de 2014

16 de junio de 2014

17 de junio de 2014

18 de junio de 2014

19 de junio de 2014

20 de junio de 2014

24 de junio de 2014

PERSONAS JURDICAS Y DEMS CONTRIBUYENTES.


DECLARACIN DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
(art. 11 Decreto 2972 de 2013)
DECLARACIN Y PAGO PRIMERA CUOTA
Si el ltimo dgito es

Hasta el da

08 de abril de 2014

09 de abril de 2014

10 de abril de 2014

11 de abril de 2014

14 de abril de 2014

15 de abril de 2014

21 de abril de 2014

22 de abril de 2014

23 de abril de 2014

24 de abril de 2014

155

PAGO SEGUNDA CUOTA


Si el ltimo dgito es

Hasta el da

10 de junio de 2014

11 de junio de 2014

12 de junio de 2014

13 de junio de 2014

16 de junio de 2014

17 de junio de 2014

18 de junio de 2014

19 de junio de 2014

20 de junio de 2014

24 de junio de 2014

DECLARACIN DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS DE PERSONAS NATURALES (EMPLEADOS, TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA Y DEMS PERSONAS NATURALES Y ASIMILADAS
RESIDENTES) Y SUCESIONES ILQUIDAS.
(art. 14 Decreto 2972 de 2013)

156

Si el ltimo dgito es

Hasta el da

01 y 02

12 de agosto de 2014

03 y 04

13 de agosto de 2014

05 y 06

14 de agosto de 2014

07 y 08

15 de agosto de 2014

09 y 10

19 de agosto de 2014

11 y 12

20 de agosto de 2014

13 y 14

21 de agosto de 2014

15 y 16

22 de agosto de 2014

17 y 18

25 de agosto de 2014

19 y 20

26 de agosto de 2014

21 y 22

27 de agosto de 2014

23 y 24

28 de agosto de 2014

25 y 26

29 de agosto de 2014

27 y 28

01 de septiembre de 2014

Captulo 7
OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS
PARA TENER EN CUENTA
Si el ltimo dgito es

Hasta el da

29 y 30

02 de septiembre de 2014

31 y 32

03 de septiembre de 2014

33 y 34

04 de septiembre de 2014

35 y 36

05 de septiembre de 2014

37 y 38

08 de septiembre de 2014

39 y 40

09 de septiembre de 2014

41 y 42

10 de septiembre de 2014

43 y 44

11 de septiembre de 2014

45 y 46

12 de septiembre de 2014

47 y 48

15 de septiembre de 2014

49 y 50

16 de septiembre de 2014

51 y 52

17 de septiembre de 2014

53 y 54

18 de septiembre de 2014

55 y 56

19 de septiembre de 2014

57 y 58

22 de septiembre de 2014

59 y 60

23 de septiembre de 2014

61 y 62

24 de septiembre de 2014

63 y 64

25 de septiembre de 2014

65 y 66

26 de septiembre de 2014

67 y 68

29 de septiembre de 2014

69 y 70

30 de septiembre de 2014

71 y 72

1 de octubre de 2014

73 y 74

2 de octubre de 2014

75 y 76

3 de octubre de 2014

77 y 78

6 de octubre de 2014

79 y 80

7 de octubre de 2014

81 y 82

8 de octubre de 2014

83 y 84

9 de octubre de 2014

85 y 86

10 de octubre de 2014

87 y 88

14 de octubre de 2014
Contina en la siguiente pgina
157

Si el ltimo dgito es

Hasta el da

89 y 90

15 de octubre de 2014

91 y 92

16 de octubre de 2014

93 y 94

17 de octubre de 2014

95 y 96

20 de octubre de 2014

97 y 98

21 de octubre de 2014

99 y 00

22 de octubre de 2014

DECLARACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA


PARA LA EQUIDAD - CREE
(art. 21 Decreto 2972 de 2013)
DECLARACIN Y PAGO PRIMERA CUOTA

158

Si el ltimo dgito es

Hasta el da

08 de abril de 2014

09 de abril de 2014

10 de abril de 2014

11 de abril de 2014

14 de abril de 2014

15 de abril de 2014

21 de abril de 2014

22 de abril de 2014

23 de abril de 2014

24 de abril de 2014

Captulo 7
OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS
PARA TENER EN CUENTA
PAGO SEGUNDA CUOTA
Si el ltimo dgito es

Hasta el da

10 de junio de 2014

11 de junio de 2014

12 de junio de 2014

13 de junio de 2014

16 de junio de 2014

17 de junio de 2014

18 de junio de 2014

19 de junio de 2014

20 de junio de 2014

24 de junio de 2014

DECLARACIN INFORMATIVA DE PRECIOS


DE TRANSFERENCIA
(art. 23 Decreto 2972 de 2013)
Si el ltimo dgito es

Hasta el da

08 de septiembre de 2014

09 de septiembre de 2014

10 de septiembre de 2014

11 de septiembre de 2014

12 de septiembre de 2014

15 de septiembre de 2014

16 de septiembre de 2014

17 de septiembre de 2014

18 de septiembre de 2014

19 de septiembre de 2014

159

DOCUMENTACIN COMPROBATORIA
(art. 24 Decreto 2972 de 2013)
Si el ltimo dgito es

Hasta el da

08 de septiembre de 2014

09 de septiembre de 2014

10 de septiembre de 2014

11 de septiembre de 2014

12 de septiembre de 2014

15 de septiembre de 2014

16 de septiembre de 2014

17 de septiembre de 2014

18 de septiembre de 2014

19 de septiembre de 2014

DECLARACIN Y PAGO BIMESTRAL DEL IMPUESTO


SOBRE LAS VENTAS
(art. 25 Decreto 2972 de 2013)
Si el
ltimo
dgito
es

Bimestre
Enero Febrero 2014
Hasta el da

Bimestre
Marzo Abril 2014
Hasta el da

Bimestre
Mayo Junio 2014
Hasta el da

11 de marzo de 2014

09 de mayo de 2014

08 de julio de 2014

12 de marzo de 2014

12 de mayo de 2014

09 de julio de 2014

15 de marzo de 2014

13 de mayo de 2014

10 de julio de 2014

14 de marzo de 2014

14 de mayo de 2014

11 de julio de 2014

17 de marzo de 2014

15 de mayo de 2014

14 de julio de 2014

18 de marzo de 2014

16 de mayo de 2014

15 de julio de 2014

19 de marzo de 2014

19 de mayo de 2014

16 de julio de 2014

20 de marzo de 2014

20 de mayo de 2014

17 de julio de 2014

21 de marzo de 2014

21 de mayo de 2014

18 de julio de 2014

25 de marzo de 2014

22 de mayo de 2014

21 de julio de 2014

160

Captulo 7
OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS
PARA TENER EN CUENTA
Si el
ltimo
dgito
es

Bimestre
Julio Agosto 2014
Hasta el da

Bimestre
Septiembre Octubre
2014
Hasta el da

Bimestre
Noviembre Diciembre
2014
Hasta el da

08 de septiembre de 2014

11 de noviembre de 2014

14 de enero de 2015

09 de septiembre de 2014

12 de noviembre de 2014

15 de enero de 2015

10 de septiembre de 2014

13 de noviembre de 2014

16 de enero de 2015

11 de septiembre de 2014

14 de noviembre de 2014

19 de enero de 2015

12 de septiembre de 2014

18 de noviembre de 2014

20 de enero de 2015

15 de septiembre de 2014

19 de noviembre de 2014

21 de enero de 2015

16 de septiembre de 2014

20 de noviembre de 2014

22 de enero de 2015

17 de septiembre de 2014

21 de noviembre de 2014

23 de enero de 2015

18 de septiembre de 2014

24 de noviembre de 2014

26 de enero de 2015

19 de septiembre de 2014

25 de noviembre de 2014

27 de enero de 2015

DECLARACIN y PAGO CUATRIMESTRAL DEL IMPUESTO


SOBRE LAS VENTAS
(art. 26 Decreto 2972 de 2013)
Si el
ltimo
dgito
es

Cuatrimestre
Enero Abril 2014
Hasta el da

Cuatrimestre
Mayo Agosto 2014
Hasta el da

Cuatrimestre
Septiembre Diciembre
2014 Hasta el da

09 de mayo de 2014

08 de septiembre de 2014

14 de enero de 2015

12 de mayo de 2014

09 de septiembre de 2014

15 de enero de 2015

13 de mayo de 2014

10 de septiembre de 2014

16 de enero de 2015

14 de mayo de 2014

11 de septiembre de 2014

19 de enero de 2015

15 de mayo de 2014

12 de septiembre de 2014

20 de enero de 2015

16 de mayo de 2014

15 de septiembre de 2014

21 de enero de 2015

19 de mayo de 2014

16 de septiembre de 2014

22 de enero de 2015

20 de mayo de 2014

17 de septiembre de 2014

23 de enero de 2015

21 de mayo de 2014

18 de septiembre de 2014

26 de enero de 2015

22 de mayo de 2014

19 de septiembre de 2014

27 de enero de 2015

161

PLAZO PARA El PAGO DE LOS ANTICIPOS - IVA


(art. 28 Decreto 2972 de 2013)
PRIMER PAGO 30%
Si el ltimo dgito es

Hasta el da

09 de mayo de 2014

12 de mayo de 2014

13 de mayo de 2014

14 de mayo de 2014

15 de mayo de 2014

16 de mayo de 2014

19 de mayo de 2014

20 de mayo de 2014

21 de mayo de 2014

22 de mayo de 2014

Si el ltimo dgito es

Hasta el da

08 de septiembre de 2014

09 de septiembre de 2014

10 de septiembre de 2014

11 de septiembre de 2014

12 de septiembre de 2014

15 de septiembre de 2014

16 de septiembre de 2014

17 de septiembre de 2014

18 de septiembre de 2014

19 de septiembre de 2014

SEGUNDO PAGO 30%

162

Captulo 7
OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS
PARA TENER EN CUENTA
PLAZO PARA DECLARAR Y PAGAR LA LTIMA CUOTA
Si el ltimo dgito es

Hasta el da

14 de enero de 2015

15 de enero de 2015

16 de enero de 2015

19 de enero de 2015

20 de enero de 2015

21 de enero de 2015

22 de enero de 2015

23 de enero de 2015

26 de enero de 2015

27 de enero de 2015

DECLARACIN Y PAGO BIMESTRAL DEL IMPUESTO


NACIONAL AL CONSUMO
(art. 29 Decreto 2972 de 2013)
Plazos
Si el
ltimo
dgito
es

Bimestre
Enero Febrero 2014
Hasta el da

Bimestre
Marzo Abril 2014
Hasta el da

Bimestre
Mayo Junio 2014
Hasta el da

11 de marzo de 2014

09 de mayo de 2014

08 de julio de 2014

12 de marzo de 2014

12 de mayo de 2014

09 de julio de 2014

15 de marzo de 2014

13 de mayo de 2014

10 de julio de 2014

14 de marzo de 2014

14 de mayo de 2014

11 de julio de 2014

17 de marzo de 2014

15 de mayo de 2014

14 de julio de 2014

18 de marzo de 2014

16 de mayo de 2014

15 de julio de 2014

19 de marzo de 2014

19 de mayo de 2014

16 de julio de 2014

20 de marzo de 2014

20 de mayo de 2014

17 de julio de 2014

21 de marzo de 2014

21 de mayo de 2014

18 de julio de 2014

25 de marzo de 2014

22 de mayo de 2014

21 de julio de 2014

Contina en la siguiente pgina


163

Bimestre
Julio Agosto 2014
Hasta el da

Bimestre
Septiembre Octubre
2014
Hasta el da

Bimestre
Noviembre Diciembre
2014
Hasta el da

08 de septiembre de 2014

11 de noviembre de 2014

14 de enero de 2015

09 de septiembre de 2014 12 de noviembre de 2014

15 de enero de 2015

10 de septiembre de 2014 13 de noviembre de 2014

16 de enero de 2015

11 de septiembre de 2014 14 de noviembre de 2014

19 de enero de 2015

12 de septiembre de 2014 18 de noviembre de 2014

20 de enero de 2015

15 de septiembre de 2014 19 de noviembre de 2014

21 de enero de 2015

16 de septiembre de 2014 20 de noviembre de 2014

22 de enero de 2015

17 de septiembre de 2014 21 de noviembre de 2014

23 de enero de 2015

18 de septiembre de 2014 24 de noviembre de 2014

26 de enero de 2015

19 de septiembre de 2014 25 de noviembre de 2014

27 de enero de 2015

Si el
ltimo
dgito
es

PLAZOS DECLARACIN SIMPLIFICADA DEL IMPUESTO


NACIONAL AL CONSUMO AO GRAVABLE 2013
(art. 31 Decreto 2972 de 2013)
Si el ltimo dgito es

Hasta el da

1-2

25 de marzo de 2014

3-4

26 de marzo de 2014

5-6

27 de marzo de 2014

7-8

28 de marzo de 2014

9-0

31 de marzo de 2014

PLAZOS DECLARACIN SIMPLIFICADA DEL IMPUESTO


NACIONAL AL CONSUMO AO GRAVABLE 2014
(art. 32 Decreto 2972 de 2013)

164

Si el ltimo dgito es

Hasta el da

1-2

26 de enero de 2015

3-4

27 de enero de 2015

5-6

29 de enero de 2015

7-8

29 de enero de 2015

9-0

30 de enero de 2015

Captulo 7
OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS
PARA TENER EN CUENTA
DECLARACIN MENSUAL DE RETENCIONES
EN LA FUENTE
(art. 33 Decreto 2972 de 2013)
Si el
ltimo
dgito
es

Mes de enero de 2014


hasta el da

Mes de febrero de 2014


hasta el da

Mes de marzo de 2014


hasta el da

11 de febrero de 2014

11 de marzo de 2014

08 de abril de 2014

12 de febrero de 2014

12 de marzo de 2014

09 de abril de 2014

13 de febrero de 2014

13 de marzo de 2014

10 de abril de 2014

14 de febrero de 2014

14 de marzo de 2014

11 de abril de 2014

17 de febrero de 2014

17 de marzo de 2014

14 de abril de 2014

18 de febrero de 2014

18 de marzo de 2014

15 de abril de 2014

19 de febrero de 2014

19 de marzo de 2014

21 de abril de 2014

20 de febrero de 2014

20 de marzo de 2014

22 de abril de 2014

21 de febrero de 2014

21 de marzo de 2014

23 de abril de 2014

24 de febrero de 2014

25 de marzo de 2014

24 de abril de 2014

Si el
ltimo
dgito
es

Mes de abril de 2014


hasta el da

Mes de mayo de 2014


hasta el da

Mes de junio de 2014


hasta el da

09 de mayo de 2014

10 de junio de 2014

08 de julio de 2014

12 de mayo de 2014

11 de junio de 2014

09 de julio de 2014

13 de mayo de 2014

12 de junio de 2014

10 de julio de 2014

14 de mayo de 2014

13 de junio de 2014

11 de julio de 2014

15 de mayo de 2014

16 de junio de 2014

14 de julio de 2014

16 de mayo de 2014

17 de junio 2014

15 de julio de 2014

19 de mayo de 2014

18 de junio 2014

16 de julio de 2014

20 de mayo de 2014

19 de junio 2014

17 de julio de 2014

21 de mayo de 2014

20 de junio 2014

18 de julio de 2014

22 de mayo de 2014

24 de junio 2014

21 de julio de 2014

Contina en la siguiente pgina


165

Si el
ltimo
dgito
es

Mes de julio de 2014


hasta el da

Mes de agosto de 2014


hasta el da

Mes de septiembre
de 2014
hasta el da

12 de agosto de 2014

08 de septiembre de 2014

08 de octubre de 2014

13 de agosto de 2014

09 de septiembre de 2014

09 de octubre de 2014

14 de agosto de 2014

10 de septiembre de 2014

10 de octubre de 2014

15 de agosto de 2014

11 de septiembre de 2014

14 de octubre de 2014

19 de agosto de 2014

12 de septiembre de 2014

15 de octubre de 2014

20 de agosto de 2014

15 de septiembre de 2014

16 de octubre de 2014

21 de agosto de 2014

16 de septiembre de 2014

17 de octubre de 2014

22 de agosto de 2014

17 de septiembre de 2014

20 de octubre de 2014

25 de agosto de 2014

18 de septiembre de 2014

21 de octubre de 2014

26 de agosto de 2014

19 de septiembre de 2014

22 de octubre de 2014

Si el
ltimo
dgito
es

Mes de octubre de 2014


hasta el da

Mes de noviembre de 2014


hasta el da

Mes de diciembre de 2014


hasta el da

11 de noviembre de 2014

10 de diciembre de 2014

14 de enero de 2015

12 de noviembre de 2014

11 de diciembre de 2014

15 de enero de 2015

13 de noviembre de 2014

12 de diciembre de 2014

16 de enero de 2015

14 de noviembre de 2014

15 de diciembre de 2014

19 de enero de 2015

18 de noviembre de 2014

16 de diciembre de 2014

20 de enero de 2015

19 de noviembre de 2014

17 de diciembre de 2014

21 de enero de 2015

20 de noviembre de 2014

18 de diciembre de 2014

22 de enero de 2015

21 de noviembre de 2014

19 de diciembre de 2014

23 de enero de 2015

24 de noviembre de 2014

22 de diciembre de 2014

26 de enero de 2015

25 de noviembre de 2014

23 de diciembre de 2014

27 de enero de 2015

166

Captulo 7
OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS
PARA TENER EN CUENTA
DECLARACIN Y PAGO AUTORRETENCIN CREE
(art. 35 Decreto 2972 de 2013)
Los contribuyentes autorretenedores cuyos ingresos brutos a
31 diciembre de 2013 fueron iguales o superiores a 92.000 UVT
($2.469.372.000):
Si el
ltimo
dgito
es

Mes de enero de 2014


hasta el da

Mes de febrero de 2014


hasta el da

Mes de marzo de 2014


hasta el da

11 de febrero de 2014

11 de marzo de 2014

08 de abril de 2014

12 de febrero de 2014

12 de marzo de 2014

09 de abril de 2014

13 de febrero de 2014

13 de marzo de 2014

10 de abril de 2014

14 de febrero de 2014

14 de marzo de 2014

11 de abril de 2014

17 de febrero de 2014

17 de marzo de 2014

14 de abril de 2014

18 de febrero de 2014

18 de marzo de 2014

15 de abril de 2014

19 de febrero de 2014

19 de marzo de 2014

21 de abril de 2014

20 de febrero de 2014

20 de marzo de 2014

22 de abril de 2014

21 de febrero de 2014

21 de marzo de 2014

23 de abril de 2014

24 de febrero de 2014

25 de marzo de 2014

24 de abril de 2014

Si el
ltimo
dgito
es

Mes de abril de 2014


hasta el da

Mes de mayo de 2014


hasta el da

Mes de junio de 2014


hasta el da

09 de mayo de 2014

10 de junio de 2014

08 de julio de 2014

12 de mayo de 2014

11 de junio de 2014

09 de julio de 2014

13 de mayo de 2014

12 de junio de 2014

10 de julio de 2014

14 de mayo de 2014

13 de junio de 2014

11 de julio de 2014

15 de mayo de 2014

16 de junio de 2014

14 de julio de 2014

16 de mayo de 2014

17 de junio 2014

15 de julio de 2014

19 de mayo de 2014

18 de junio 2014

16 de julio de 2014

20 de mayo de 2014

19 de junio 2014

17 de julio de 2014

21 de mayo de 2014

20 de junio 2014

18 de julio de 2014

22 de mayo de 2014

24 de junio 2014

21 de julio de 2014

Contina en la siguiente pgina


167

Si el
ltimo
dgito
es

Mes de julio de 2014


hasta el da

Mes de agosto de 2014


hasta el da

Mes de septiembre de
2014
hasta el da

12 de agosto de 2014

08 de septiembre de 2014

08 de octubre de 2014

13 de agosto de 2014

09 de septiembre de 2014

09 de octubre de 2014

14 de agosto de 2014

10 de septiembre de 2014

10 de octubre de 2014

15 de agosto de 2014

11 de septiembre de 2014

14 de octubre de 2014

19 de agosto de 2014

12 de septiembre de 2014

15 de octubre de 2014

20 de agosto de 2014

15 de septiembre de 2014

16 de octubre de 2014

21 de agosto de 2014

16 de septiembre de 2014

17 de octubre de 2014

22 de agosto de 2014

17 de septiembre de 2014

20 de octubre de 2014

25 de agosto de 2014

18 de septiembre de 2014

21 de octubre de 2014

26 de agosto de 2014

19 de septiembre de 2014

22 de octubre de 2014

Si el
ltimo
dgito
es

Mes de octubre de 2014


hasta el da

Mes de noviembre de 2014


hasta el da

Mes de diciembre de 2014


hasta el da

11 de noviembre de 2014

10 de diciembre de 2014

14 de enero de 2015

12 de noviembre de 2014

11 de diciembre de 2014

15 de enero de 2015

13 de noviembre de 2014

12 de diciembre de 2014

16 de enero de 2015

14 de noviembre de 2014

15 de diciembre de 2014

19 de enero de 2015

18 de noviembre de 2014

16 de diciembre de 2014

20 de enero de 2015

19 de noviembre de 2014

17 de diciembre de 2014

21 de enero de 2015

20 de noviembre de 2014

18 de diciembre de 2014

22 de enero de 2015

21 de noviembre de 2014

19 de diciembre de 2014

23 de enero de 2015

24 de noviembre de 2014

22 de diciembre de 2014

26 de enero de 2015

25 de noviembre de 2014

23 de diciembre de 2014

27 de enero de 2015

168

Captulo 7
OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS
PARA TENER EN CUENTA
Los contribuyentes autorretenedores cuyos ingresos brutos a 31 diciembre de 2013 fueron inferiores a 92.000 UVT
($2.469.372.000):
Si el
ltimo
dgito
es

Cuatrimestre
enero abril de 2014
hasta el da

Cuatrimestre
mayo agosto de 2014
hasta el da

Cuatrimestre
septiembre diciembre
de 2014
hasta el da

09 de mayo de 2014

08 de septiembre de 2014

14 de enero de 2015

12 de mayo de 2014

09 de septiembre de 2014

15 de enero de 2015

13 de mayo de 2014

10 de septiembre de 2014

16 de enero de 2015

14 de mayo de 2014

11 de septiembre de 2014

19 de enero de 2015

15 de mayo de 2014

12 de septiembre de 2014

20 de enero de 2015

16 de mayo de 2014

15 de septiembre de 2014

21 de enero de 2015

19 de mayo de 2014

16 de septiembre de 2014

22 de enero de 2015

20 de mayo de 2014

17 de septiembre de 2014

23 de enero de 2015

21 de mayo de 2014

18 de septiembre de 2014

26 de enero de 2015

22 de mayo de 2014

19 de septiembre de 2014

27 de enero de 2015

PLAZOS PARA PAGAR EL IMPUESTO AL PATRIMONIO


(art. 40 Decreto 2972 de 2013)
PLAZOS PARA PAGAR LA SPTIMA CUOTA EN EL AO 2014
Si el ltimo dgito es

Hasta el da

09 de mayo de 2014

12 de mayo de 2014

13 de mayo de 2014

14 de mayo de 2014

15 de mayo de 2014

16 de mayo de 2014

19 de mayo de 2014

20 de mayo de 2014

21 de mayo de 2014

22 de mayo de 2014

169

PLAZOS PARA PAGAR LA OCTAVA CUOTA EN EL AO 2014


Si el ltimo dgito es

Hasta el da

08 de septiembre de 2014

09 de septiembre de 2014

10 de septiembre de 2014

11 de septiembre de 2014

12 de septiembre de 2014

15 de septiembre de 2014

16 de septiembre de 2014

17 de septiembre de 2014

18 de septiembre de 2014

19 de septiembre de 2014

1.2] Componentes sobre el Impuesto sobre la Renta


El impuesto sobre la renta y sus complementarios son de


carcter nacional, se consideran como un solo tributo y
se estructuran en tres componentes:

1.2.1] Impuesto sobre la renta gravable:


Para el ao 2013 la tarifa es del 25% (Ley 1607 de 2012,


Art. 94). La base sometida al mismo es la renta gravable,
que se obtiene de sumar todos los ingresos ordinarios y
extraordinarios susceptibles de producir un incremento
neto del patrimonio y que no estn expresamente exceptuados en la ley.

De esta suma se restan las devoluciones, rebajas y descuentos, as como los costos y deducciones imputables a
tales ingresos.

1.2.2] Impuesto sobre ganancias ocasionales:


170

La tarifa del impuesto es del 10% (Ley 1607 de 2012,


Art. 106); se aplica con la misma tarifa sobre las ganancias ocasionales de sociedades extranjeras de cualquier naturaleza. Son ganancias ocasionales los ingresos no operacionales obtenidos: por la venta de activos
fijos posedos por dos o ms aos, las utilidades originadas en la liquidacin de sociedades, las ganancias
provenientes de herencias, legados y donaciones y las
ganancias por loteras, rifas, apuestas y similares.

Captulo 7
OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS
PARA TENER EN CUENTA
1.2.3] Primera Cuota Grandes Contribuyentes:

Se determina dividiendo entre cinco la provisin contable para el


impuesto de renta y complementarios del respectivo ejercicio estimada razonablemente por el Revisor Fiscal o Contador Pblico, no
podr ser inferior al 20% del saldo a pagar del ao gravable 2012.

Se le restar lo pagado en la primera cuota y el saldo se cancelar as:


*Segunda Cuota
el 50%
*Tercera Cuota
el 50%

Para las personas naturales y sucesiones ilquidas independiente


del valor a cancelar este lo debern realizar en una sola cuota.

Ninguna entidad de derecho pblico o privado puede exigir la presentacin, exhibicin de la copia de la declaracin de renta y complementarios, a las personas naturales no obligadas a declarar.

La declaracin de estos contribuyentes, se entender reemplazada


con el certificado de ingresos y retenciones en el caso de los
asalariados.

Se excluirn de la renta presuntiva las primeras UVT 19.000 (para el


2013 $509.979.000) de activos del contribuyente destinados al sector agropecuario.

Se excluirn de la base de aplicacin de la renta presuntiva las primeras UVT 13.000 (para el ao 2013 $348.933.000) del valor de la
vivienda de habitacin del contribuyente.

El porcentaje de la renta presuntiva para el ao 2013 es del 3%.

Cuando el pago de la Declaracin Tributaria de las personas jurdicas arroje un saldo a pagar inferior a (41 UVT) (Base ao 2012
$1.100.000), se cancelar totalmente el da de su presentacin.

171

1.3] Tabla del impuesto sobre la renta y complementarios


TABLA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS AO 2012

RANGOS EN UVT

TARIFA
MARGINAL

IMPUESTO

DESDE

HASTA

>0

1.090

0%

>1.090

1.700

19%

(Renta gravable o ganancia ocasional gravable expresada en UVT


menos 1.090 UVT) x 19%

>1. 700

4.100

28%

(Renta gravable o ganancia ocasional gravable expresada en UVT menos 1.700 UVT) x 28% ms 116 UVT

>4.100

En adelante

33%

(Renta gravable o ganancia ocasional gravable expresada en UVT menos 4.100 UVT) x 33% ms 788 UVT

Convertida esta tabla a pesos para el ao gravable 2013, bajo una UVT
de $26.841 los rangos quedan de la siguiente manera:
TABLA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS AO 2013

RANGOS EN UVT

172

TARIFA
MARGINAL

IMPUESTO

DESDE

HASTA

>0

Para 2013
$29.257.000

0%

> Para 2013


$29.257.000

Para 2013
$45.630.000

19%

(Renta gravable o ganancia ocasional gravable expresada en UVT


menos 1.090 UVT) x 19%

> Para 2013


$45.630.000

Para 2013
$110.048.000

28%

(Renta gravable o ganancia ocasional gravable expresada en UVT menos 1.700 UVT) x 28% ms 116 UVT

> Para 2013


$110.048.000

En adelante

33%

(Renta gravable o ganancia ocasional gravable expresada en UVT menos 4.100 UVT) x 33% ms 788 UVT

Captulo 7
OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS
PARA TENER EN CUENTA
1.4. Tabla de retencin en la fuente para ingresos laborales
Para el ao 2014 la tabla de retencin en la fuente por salarios est
liquidada bajo la Unidad de Medida Tributaria UVT as:
TABLA DE RETENCIN EN LA FUENTE PARA INGRESOS LABORALES GRAVADOS

RANGOS EN UVT

TARIFA
MARGINAL

IMPUESTO

DESDE

HASTA

>0

95

0%

>95

150

19%

(Ingreso laboral gravado expresado


en UVT menos 95 UVT) x 19%

>150

360

28%

(Ingreso laboral gravado expresado


en UVT menos 150 UVT) x 28% ms
10 UVT

>360

En adelante

33%

(Ingreso laboral gravado expresado


en UVT menos 360 UVT) x 33% ms
69 UVT

Convertida esta tabla a pesos para el ao 2014, bajo una UVT de $26.841
los rangos quedan de la siguiente manera:
TABLA DE RETENCIN EN LA FUENTE PARA INGRESOS LABORALES EN PESOS

RANGOS EN PESOS

TARIFA
MARGINAL

IMPUESTO

>0

2.611.000

0%

> Para 2013


$29.257.000

4.123.000

19%

(Ingreso laboral gravado expresado


en UVT menos 95 UVT) x 19%

> Para 2013


$45.630.000

9.895.000

28%

(Ingreso laboral gravado expresado


en UVT menos 150 UVT) x 28% ms
10 UVT

> Para 2013


$110.048.000

En adelante

33%

(Ingreso laboral gravado expresado


en UVT menos 360 UVT) x 33% ms
69 UVT

Pargrafo. Para efectos de la aplicacin del Procedimiento 2 a que se

refiere el artculo 386 de este Estatuto, el valor del impuesto en UVT


determinado de conformidad con la tabla incluida en este artculo, se
divide por el ingreso laboral total gravado convertido a UVT, con lo cual
se obtiene la tarifa de retencin aplicable al ingreso mensual.

173

2] Efectos sucesorales
y de in- embargabilidad
en cuenta de ahorro individual
de los Fondos de Pensiones.
El tema de los efectos que determinados saldos de cuentas de
ahorro, data desde la Ley 45 de 1923 en cuyo artculo 115 consider la entrega directa de dineros a los herederos del titular
de los depsitos de ahorro constituidos en las corporaciones de
ahorro y vivienda y en las secciones de ahorro de los bancos sin
necesidad de juicio de sucesin.

En efecto, el inciso final de la norma en mencin prevea:

Si muere una persona dejando una cuenta en la seccin de


ahorros cuyo saldo a favor de aquella no exceda de quinientos
pesos, y no hubiere albacea nombrado o administrador de los
bienes de la sucesin, el establecimiento bancario puede, a
su juicio, pagar el saldo de dicha cuenta al cnyuge sobreviviente, al pariente ms prximo, al director de exequias, o a
cualquier otro acreedor que parezca tener derecho para ello.
Como condicin de este pago el establecimiento bancario
puede requerir declaraciones juradas respecto a las partes
interesadas, la presentacin de las debidas renuncias, la
expedicin de un documento de garantas por la persona a
quien el pago se haga y el recibo del caso, como constancia
del pago. Por razn de tal pago, hecho de acuerdo con este
artculo, el establecimiento bancario no tendr responsabilidad para con el albacea o administrador nombrado despus.
Con la expedicin del Decreto 2349 de 1965, por medio del
cual se foment el ahorro popular, se encauz hacia la construccin y adquisicin de vivienda, se estimul la inversin
y se combati el desempleo, se adicion al beneficio de entrega sin juicio de sucesin, el de in-embargabilidad de los
depsitos de ahorro constituidos en las cajas de ahorro y secciones de ahorro de los bancos, quedando as ambos privilegios contenidos en la norma, en los siguientes trminos:

174

hasta la cantidad de $30.000.00, dichos depsitos no sern


embargables y hasta $50.000.00 podrn ser entregados direc-

Captulo 7
OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS
PARA TENER EN CUENTA
tamente al cnyuge sobreviviente, o a los herederos, o a uno y
otros conjuntamente, segn el caso, sin necesidad de juicio de
sucesin, segn las condiciones del inciso 10 del artculo 115
de la Ley 45 de 1923.
Las anteriores disposiciones an conservan su vigencia y en
cumplimiento de las mismas la Superintendencia Financiera
expide una circular cada ao, mediante la cual se actualizan
los valores de las cuentas de ahorro reajustados de los beneficios de in-embargabilidad y exencin de juicio de sucesin
de depsitos de ahorro.
Para el ao 2013 y 2014, los valores referidos se encuentran
consagrados en la carta circular N 96 del 9 de octubre de2013,
que nos permitimos transcribir, respectivamente:

CARTA CIRCULAR 96 DE 2013


(Octubre 9)
Seores
REPRESENTANTES LEGALES Y REVISORES FISCALES DE LOS
ESTABLECIMIENTOS BANCARIOS

Referencia: Divulgacin de los montos reajustados de los beneficios de inembargabilidad y exencin de juicio de sucesin para
la entrega de dineros.

Respetados seores:
Teniendo en cuenta lo dispuesto en el numeral 4 del artculo
126 y en el numeral 7 del artculo 127 del Estatuto Orgnico del Sistema Financiero, modificados por los artculos 4 y
5 de la Ley 1555 de 2012, y con el propsito de dar cumplimiento al artculo 2 del Decreto 564 de 1996, conforme con
las facultades conferidas por el inciso 4 del artculo 29 del
Decreto 2349 de 1965 la Superintendencia Financiera de Colombia se permite informar los valores de los beneficios de la
referencia, reajustados con base en el ndice anual promedio
de precios para empleados suministrado por el DANE entre
el 1 de octubre de 2012 y el 30 de septiembre de 2013, como
se relacionan a continuacin:

175

El de inembargabilidad de las sumas depositadas en la seccin de ahorros y en depsitos electrnicos a los que se refiere el artculo 2.1.15.1.1. del Decreto 2555 de 2010, hasta
veintiocho millones novecientos doce mil setecientos sesenta y nueve pesos ($28.912.769) moneda corriente.
El de las sumas depositadas en: depsitos electrnicos, en la
seccin de ahorros, en cuentas corrientes, en cualquier otro
depsito, y en dineros representados en certificados de depsito a trmino y en cheques de gerencia, las cuales podrn
entregarse directamente al cnyuge sobreviviente, compaero o compaera permanente, herederos, o a uno u otros
conjuntamente, sin necesidad de juicio de sucesin, hasta
cuarenta y ocho millones ciento ochenta y siete mil novecientos cuarenta y tres pesos ($48.187.943) moneda corriente.
Los lmites sealados rigen del 1 de octubre de 2013 al 30
de septiembre de 2014.

Cordialmente,
JORGE CASTAO GUTIRREZ
Director de Investigacin y Desarrollo
/50000
Sin embargo pese a que los aportes voluntarios son consignados
en una cuenta de ahorros individual y que los mismos adems
de poder tener vocacin pensional, tambin son un estmulo a
la inversin y a la motivacin para la adquisicin de vivienda, la
misma Superintendencia Financiera de Colombia en concepto
2006061364-002 del 29 de diciembre de 2006, despus de hacer
un anlisis histrico del tema, ha expresado que a dichos ahorros
NO les aplica el beneficio de in-embargabilidad y entrega directa
sin juicio de sucesin.
No obstante lo anterior y en atencin a que los conceptos emitidos por las autoridades administrativas no son de obligatorio
cumplimiento, al interior de Proteccin, se considera que los
aportes voluntarios s gozan de la proteccin del monto inembargable, no as en el caso de las sumas que se puedan entregar directamente sin juicio de sucesin, y en consecuencia,
cualquiera que sea el monto o saldo de la cuenta de ahorro
individual tendr necesariamente que entregarse con base en
lo que se defina en el trmite sucesoral.
176

Captulo 7
OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS
PARA TENER EN CUENTA
2.1] Consolidacin del Beneficio Tributario
El Beneficio Tributario se consolida cuando los aportes permanecen como mnimo cinco (5) aos para los aportes realizados
al 31 de diciembre de 2012, para los aportes realizados desde
el 1 de enero de 2013 la permanencia ser de diez (10) aos
en el Fondo de Pensiones. Despus de este tiempo los retiros
sea para pensin o para libre inversin son exentos tanto del
impuesto de renta como las retenciones en la fuente que se
practicaran en caso contrario.

3] Medios Magnticos 2013


Los medios magnticos consisten en reportar por tercero toda la informacin que compone la estructura contable y fiscal.
La obligacin de informar hasta el ao 2004 estaba limitada a ciertas
empresas por sus topes de ingresos y patrimonio bruto. A partir del ao
2005 todas aquellas personas naturales y jurdicas que sean agentes de
retencin en la fuente independientemente de sus ingresos y patrimonio bruto tendrn que enviar el literal B) solamente. Este consiste en
informar a todas las personas que se les practic retencin en la fuente
por todos los conceptos durante el ao.
Con este cambio la administracin de impuestos podr ser ms efectiva en su cruce de informacin as detectar con mayor facilidad para
cruzar los contribuyentes del impuesto de renta y los contribuyentes
que no cumplieron con dicha obligacin.
Es importante que usted conozca que los Fondos de Pensiones Voluntarias al igual que todas las entidades financieras por el ao gravable
2013 y atendiendo al artculo 3 de la resolucin N 000273 del 10 de
diciembre de 2013, deben reportar:
Apellidos y nombres.
Identificacin.
Direccin de cada uno de los ahorradores.
Indicacin del valor del saldo inicial.
Los ahorros efectuados en el ao.
177

El valor de los retiros gravados efectuados en el ao.


El valor de los retiros efectuados en el ao no gravados.
Los rendimientos y/o utilidades causadas.
El saldo a 31 de diciembre de 2013, independientemente que a
31 de diciembre dichos ahorros se hubieren retirado totalmente.

4] Cambios Normativos Relevantes


A continuacin se presenta un resumen de la normatividad o doctrina oficial que en materia tributaria se expidi durante el ao 2012, 2013 y 2014:
Ley 1607 de 2012: reforma tributaria 2012.
Decreto 099 de 2013: retencin en la fuente asalariados y
trabajadores independientes.
Decreto 1070 de 2013: retencin en la fuente.
Decreto 803 de 2013: Impuesto Nacional al Consumo.
Decreto 2912 del 20 de diciembre de 2013: lugares y plazos
para la presentacin de las declaraciones tributarias.
Decreto 3032 de 2013: clasificacin personas naturales.
Decreto 3028 de 2013: residencia fiscal.
Decreto 3025 de 2013: tarifas retencin en la fuente.
Oficio DIAN N 068294 del 25 de octubre de 2013: retencin
en la fuente prima de servicios.
Decreto 2701 del 22 de noviembre de 2013: aportes voluntarios en el CREE.
Sentencia Corte Constitucional: tratamiento tributario
activos omitidos.
Oficio DIAN N 057623 del 11 de septiembre de 2013: no
aplicacin exenciones cuando se practica retencin en la
fuente mnima.
Oficio DIAN N 054120 del 28 de agosto de 2013: abuso en
materia tributaria.
Oficio DIAN N 051245 del 15 de agosto de 2013: pago y
no causacin por aportes voluntarios para que opere la
deduccin.
Ley 1694 de 2013: reduccin tarifa del gravamen a los movimientos financieros.

178

Captulo 7
OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS
PARA TENER EN CUENTA

179

180

Captulo 8
GLOSARIO
Abono en Cuenta: es la contabilizacin de una obligacin o de un
derecho, cuyo pago no se ha realizado, independientemente de que
la obligacin sea exigible o no.
Activo: son todos los bienes o derechos que posee una persona a su
disposicin y que le generan un beneficio de acuerdo con su valor.
Activo Fijo: es aqul bien corporal o incorporal que no se enajena
dentro del giro ordinario de los negocios.
Activos Monetarios: son los que se mantienen inmutables con su
valor en el transcurso del tiempo.
Activos No Monetarios: son los que presentan un mayor o menor
valor con el transcurso del tiempo por efecto de la inflacin o la
devaluacin.
Agentes Retenedores: personas naturales o jurdicas y sociedades de hecho que efectan pagos o abonos en cuenta generadores
de ingresos gravados con los impuestos de renta y complementarios. En los impuestos sobre las ventas, timbre y, en algunos
municipios o distritos, industria y comercio, tambin existen los
agentes retenedores.
Ao o Perodo Gravable: corresponde al ao calendario que se inicia el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre.
Asalariado: persona natural cuyos ingresos estn representados por
los valores provenientes de una relacin laboral o legal y reglamentaria.
Autoavalo: es la determinacin del valor comercial de los bienes
inmuebles que hacen los propios contribuyentes del impuesto predial unificado siguiendo los parmetros sealados por las autoridades distritales o municipales.
181

Autorretencin: es la retencin en la fuente que realiza la misma


persona jurdica que recibe el pago o abono en cuenta.
Avalo Catastral: es la determinacin oficial que hacen las autoridades del valor comercial de los bienes races y urbanos, obteniendo mediante investigacin y anlisis estadstico del mercado
inmobiliario.
Base Gravable: es el valor monetario o la unidad de medida del
hecho imponible al cual se le aplica la tarifa del impuesto.
Beneficiario: es la persona que recibe un dinero o un bien que le
reporta una ganancia o utilidad.
Bien Inmueble: son las cosas corporales que no pueden trasladarse de un lugar a otro; como las tierras, edificios y minas.
Bien Mueble: es aquella cosa que se puede transportar de un lugar
a otro por ellas mismas o por alguien externo.
Bienes: son todas aqullas cosas que le representan alguna utilidad al ser humano y de las cuales este se sirve para su beneficio y
satisfaccin de sus necesidades.
Compra: es la adquisicin de bienes muebles e inmuebles a cambio
de una retribucin econmica para quien vende.
Contribuyentes: son las personas y entidades que por disposicin
legal se encuentran obligadas a cancelar el impuesto.
Costo: son todo tipo de erogaciones que se pueden asociar directa
e indirectamente con la adquisicin o produccin de bienes o con la
prestacin de servicios.
Costo Histrico: est constituido por el precio de adquisicin, ms
las adiciones, construcciones, mejoras, reparaciones locativas, y
contribuciones por valorizacin, menos la depreciacin.
Curador o Tutor o Guardador: es la persona nombrada para cuidar
exclusivamente los bienes de un incapacitado pero que no tiene capacidad de disposicin sobre l.
Declaracin Tributaria: son los formatos determinados por los entes gubernamentales, los cuales deben ser diligenciados por los
contribuyentes, agentes retenedores o responsables del tributo, de
acuerdo con las formalidades previstas en la ley, por medio de los
cuales el declarante pone en conocimiento de la administracin de
impuestos la informacin contable por la cual debe tributar.
182

Captulo 8
GLOSARIO
Deducciones: son los gastos, o egresos que efecta el contribuyente dentro de la actividad productora de renta necesaria para la
produccin de renta.
Empleado: persona natural, residente en Colombia, que el 80% o ms
de los ingresos provienen de su actividad, debe contar con una relacin
de orden laboral, legal o reglamentario, no obstante la persona puede
realizar la actividad por cuenta y riesgo de otra, de esta manera tambin quedar catalogada como empleada. Si se trata de personas que
ejercen profesiones liberales (toda persona que ejerce una profesin
reconocida por el estado, cuya remuneracin no es salarial, su ejercicio no se subordina a un jefe o empleador y en la que predominan los
conocimientos intelectuales o acadmicos) que no requieren la utilizacin de materiales, insumos, maquinaria o equipo especializado.
Gastos: es el egreso en que incurre el contribuyente del impuesto
sobre la renta en desarrollo de su actividad econmica. Los gastos
se pueden comportar como activos o afectar el estado de resultados del ejercicio.
Ganancia: es la utilidad que resulta del trabajo productivo o de una
actividad de negocios.
Grandes Contribuyentes: son los contribuyentes, agentes retenedores o responsables que por tener un volumen importante de operaciones o un nivel de recaudo relevante pertenecen a una oficina
especializada en la administracin de impuestos.
Hecho Generador: es el conjunto de situaciones a las que el legislador vincula el nacimiento de una obligacin jurdica por la cual el
sujeto pasivo debe cancelar un tributo.
Honorarios: es la remuneracin a la actividad, prestacin o trabajo
realizado por una persona natural sin vnculo laboral o jurdico, en
el cual predomina el factor intelectual.
IMAN: Impuesto Mnimo Alternativo Nacional.
IMAS: Impuesto Mnimo Alternativo Simple.
Ingresos: se entiende por ingresos aquellos que sean susceptibles
de producir un incremento neto del patrimonio en el momento de
su percepcin.
Ingresos No Constitutivos De Renta: son aquellos ingresos que en
atencin a circunstancias especiales o al fomento de sectores determinados de la economa se encuentran excluidos de los impuestos; no
obstante producir enriquecimiento en el patrimonio del sujeto activo.
183

Patria Potestad: conjunto de derechos y deberes que por ley los padres tienen sobre la persona y bienes de sus hijos menores de edad.
Patrimonio: es la universalidad de elementos pasivos y activos de
valor pecuniario, radicados en una persona.
Patrimonio Bruto: es el que est constituido por el total de los derechos reales y personales apreciables en dinero posedos por el
contribuyente dentro del pas en el LTIMO da del ao o perodo
gravable, susceptibles de ser utilizados para la obtencin de renta.
Patrimonio Lquido: es el patrimonio lquido, es decir la suma de
los activos al 31 de diciembre del ao o perodo gravable menos
las deudas.
Renta: est conformada por todos los ingresos que son susceptibles de producir incrementos en el patrimonio de la persona.
Pueden ser ordinarios o extraordinarios, entendiendo por ingresos
ordinarios los que se reciben normalmente por las actividades desarrolladas cotidianamente.
Renta Bruta: est constituida por la suma de los ingresos netos
realizados en el ao o perodo gravable que no hayan sido exceptuados como ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional,
o como ingresos susceptibles de constituir ganancias ocasionales.

Cuando la realizacin de tales ingresos implique la existencia de


costos. Esta se determina con la suma de todos los ingresos netos
menos todos los costos imputables a los mismos.

Renta Lquida: est constituida por la renta bruta menos las deducciones que tengan relacin de causalidad con la actividad desarrollada por el contribuyente. La renta lquida es renta gravable y a
ella se aplican las tarifas respectivas, salvo cuando existan rentas
exentas, en cuyo caso se restan para determinar la renta gravable,
la renta lquida se determina as:

184

Se suman todos los ingresos ordinarios y extraordinarios realizados


en el ao o perodo gravable, que sean susceptibles de producir
u incremento neto del patrimonio en el momento de su percepcin, y que no hayan sido expresamente exceptuados y se restan las
devoluciones, descuentos y rebajas, de ah se obtiene los ingresos
netos, a stos se les resta cuando sea el caso los costos realizados
imputables a tales ingresos.

Obteniendo la renta bruta a esta se le restan las deducciones realizadas con lo cual se obtienen la renta lquida, esta es renta gravable
y a ella se le aplican las tarifas sealadas por la ley.

Captulo 8
GLOSARIO
Renta Presuntiva: es la cuanta mnima estimada de rentabilidad
del patrimonio lquido de un contribuyente, sobre el cual la ley presume recaudar y cuantificar un impuesto. El porcentaje de renta
presuntiva es el 3% sobre el patrimonio lquido.
Rentas Exentas: son los valores que por determinacin de la ley se
consideran eximidos del impuesto y se restan de la renta lquida
para obtener la base a la cual se aplican las tarifas.
Renta Gravable Alternativa (RGA): se aplica a los sistemas IMAN
e IMAS. De la suma total de los ingresos de la persona se restan
los valores establecido por los artculo 332 y 339 del Estatuto Tributario, el valor obtenido se denomina Renta Gravable Alternativa
(RGA).
Representante Legal: sustitucin de una persona en cuyo nombre
se acta.
Servicio: es toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural sin vnculo laboral o jurdico con quien se contrata una
prestacin que se concreta en una obligacin de hacer, en la cual
predomina el factor mecnico o material sobre el intelectual, y que
genera una contraprestacin en dinero o en especie.
Sujeto Activo: es el organismo que acta a nombre del Estado en
ejercicio de competencia tributaria sealada por la ley, como la Nacin, los Departamentos y Municipios.
Sujeto Pasivo: son los contribuyentes o responsables directos del
pago del tributo, o sea los sujetos respecto a quienes se realiza el
hecho generador de la obligacin sustancial.
Tarifa: es el porcentaje aplicable a la base gravable para lquidar el
impuesto.
Trabajador por Cuenta Propia: persona natural que ejerce su actividad sin mediar relacin laboral, legal o reglamentaria.
Usufructo: es el derecho real que tiene el dueo de una cosa de
concederle a otra persona el uso y el disfrute.
Valor Patrimonial: es el valor por el que deben ser incluidos los
bienes en la declaracin del impuesto de renta.

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itucional, Alto valor, Rentas medias, Rentas masivas y Pensionados

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