1

ETEC AUGUSTO TORTOLERO ARAJO

PARAGUAU PAULISTA SP

TCNICO EM ADMINISTRAO

CUSTOS E OPERAES CONTBEIS

PROFESSOR ADM JOO RODOLFO

BASES TECNOLGICAS

1. Conceito de custo.
2. Diferenciao entre custo e despesa:
Classificao dos custos:
custo direto, indireto e integral;
custo fixo, varivel e misto;
Princpios aplicados a custos:
princpio da competncia dos exerccios;
princpio do registro pelo valor histrico;
principio do conservadorismo.
Mo de Obra direta*
Sistemas de Custeio:
o custeio por absoro;
o custo padro;
o custeio departamental;
o custeio varivel
2. Critrios de avaliao de estoque: Inventrio permanente ou peridico:
Mtodo PEPS;
CMU;
CMV;
CPV;
Contabilizao de impostos como ICMS e IPI;
PIS e COFINS (tributao cumulativa e no cumulativa);
Lucro Real e Presumido; Simples Nacional*
CSLL;
Ciclo de formao de custo industrial: MP, Prod. em elaborao, Produto acabado
3. Ponto de Equilbrio:
econmico;
financeiro;
contbil
4. Critrios de rateio na formao de custos
5. Elementos formadores do custo de um produto ou servio:
insumos;
depreciao;
encargos.
6. Formao do preo de venda de servios:
mark up;
impostos
7. Formao do preo de venda de produto:
mark up;
impostos
*Inserido a critrio do professor

Crterios de Avaliao
Duas avaliaes escritas
Assiduidade
Interao/ Cooperao
Organizao

1. INTRODUO

Uma definio representativa, porm limitada, afirma que a Contabilidade de

Custo um conjunto de procedimentos empregado para a determinao do cust
o
de um produto e das vrias atividades relacionadas

a sua fabricao e venda

e
para auxiliar o planejamento e a mensurao de desempenho.
O professor Florentino

oferece

um relacionamento

adicional

muito

significativo, limitado a uma fase do trabalho da Contabilidade de Custos, dizend

o
que ela se vale do princpio contbil da transferncia de valores. Em determinad
o
segmento da atividade do contador de custos, ele, realmente atravs do empreg
o

do mtodo das partidas dobradas, vai transferindo valores de uma conta para outra
at a determinao do custo que se deseja.
A definio

de Leone (2002) pretende mostrar as fases do trabalho de cust

os,
afirmando que a Contabilidade de Custos o ramo da funo financeira
que
coleta, acumula, organiza, analisa, interpreta e informa os custos dos produtos, dos
servios, dos estoques, dos componentes operacionais e administrativos [...].
CONTABILIDADE DE CUSTOS

1 FASES DO TRABALHO

2. OBJETO DO CUSTO

3. FINALIDADES GERENCIAIS

- Coletar

- Produtos

- Determinao da rentabilidade

- Acumular

- Servios

- Avaliao do patrimnio

- Organizar

- Estoques

- Controle de custos

- Analisar

- Componentes Organizacionais

- Controle das operaes

- Interpretar

- Planos Operacionais

- Planejamento

- Informar

- Atividades especiais

- Tomada de decises

- Programas
- Segmentos de distribuio

na

A importncia de um sistema de custos nas empresas, baseia-se

possibilidade de determinar os custos dos centros de custos ou atividades e, com o

conhecimento do volume de produo de um determinado perodo, estabelecer
o
custo de cada unidade.
3

ais

importante ressaltar que o mercado consumidor est cada vez m

exigente, portanto essencial que as empresas estejam preparadas para

a
competio

do

mercado,

isto

formar

produtos

ou

servios

de

qualid

ade
mantendo uma estrutura enxuta, otimizada e qualificada.
Administrar bem uma empresa administrar o futuro. Administrar o futuro

administrar informaes (Marion Harper Jr.)

O sistema de custos deve atender a necessidade dos tomadores
de
decises, fornecendo informaes corretas e em tempo hbil para a mensura
o
dos custos e do desempenho das vrias reas da empresa.
O objetivo geral do mdulo Gesto de Custos, apresentar informa
es
relacionadas aos custos, despesas e lucros como instrumentos quantitativos par
a
auxiliar os gestores no processo decisrio nas empresas.
2. CUSTOS
a) Conceito
Custos so todos os insumos utilizados na gerao de um produto
ou
servio. Segundo Perez Jr. (1999,p. 16) custos so gastos relativos aos bens
e
servios consumidos na produo de outros bens e servios.
fundamental ressaltar que custos e despesas so aplicaes de insumo
s
de naturezas diferentes, enquanto os custos so ligados ao processo produtivo, ou
seja, a gerao do produto ou servio, j as despesas representam as aplicae
s
feitas na busca pelas receitas.
b) Terminologia
Gastos, Custos, Despesas so trs palavras sinnimas ou dizem respeito
a
conceitos diferentes?, Confundi-se com Desembolso? E investimento similaridade
com elas? E perda se confunde com esses grupos?
Dentre essa confuso toda as vezes confunde o leitor. Vamos a sua terminologi
a

ou nomenclatura:
4

a) Gasto Aquisio de um produto ou servio qualquer, que gera sacrifc

io
financeiro para a entidade (desembolso).
Exemplos:
Gasto com
Gasto com
Gasto com
Gasto com
energia;
Gasto com
Gasto com

mo-de-obra (salrios e encargos sociais);

aquisio de mercadorias para revenda;
aquisio de matrias-primas para industrializao;
energia eltrica = aquisio de servios de fornecimento de
aluguel de edifcio (aquisio de servios);
Reorganizao Administrativa (servio).

b) Desembolso Pagamento resultante da compra do bem ou servio.

c)

Investimento Gasto ativado em funo de sua vida til ou benefci

os
atribuveis a futuros perodos;
d) Custo Gasto relativo para produzir um bem ou servio.
Custos so geralmente gastos que so reconhecidos como tal no momento
da utilizao dos fatores de produo como matria prima e mo de ob
ra
direta e indireta. Energia eltrica tambm um gasto ligado a custos desde
que seja no ambiente fabril. De maneira simples, custos so tudo aquilo que
gasto dentro do ambiente de produo, ou seja, na fbrica. Fora des
se
ambiente todos os gastos so despesas.
e) Despesas Bem ou servio consumido de forma direta ou indireta para
a
obteno de faturamento ou receita.
Exemplos:
Salrios e encargos sociais do pessoal de vendas;
Salrios e encargos sociais do pessoal administrativo;
Energia eltrica consumida na sede administrativa;
Gasto com combustveis e refeies do pessoal de vendas;
Conta telefnica da administrao e de vendas;

Alugueis e seguros da sede administrativa.

f)

Perda: Representa um gasto nao intencional decorrente de fatores externos

ou da atividade produtiva normal da empresa.

Exemplos:
5
Incndio;
Obsoletismo de estoques;
Perodo de greve
Furto/roubo e
Enchente.
3- Princpios aplicados a custos
Princpios contbeis representam o conjunto de procedimentos que devem
ser seguidos pela contabilidade financeira, para registro dos fatos
uniforme das demonstraes financeiras. No Brasil, os princpios de contabilidade
geralmente aceitos esto oficialmente estabelecidos pela lei no. 6.404/76, que por
sua

vez,

baseia-se

fundamentalmente

em

princpios

contbeis

calcados

em
conceitos amplamente aceitos em grande parte dos pases do mundo.
3.1 Realizao da Receita:
A realizao da receita, em regra, ocorrera quando da transferncia do bem
ou do servio para terceiros. Do ponto de vista econmico, o lucro surge durante a
elaborao do produto, pois ha agregao de valor. Este principio se responsabiliza
pela grande diferena entre conceito de lucro na economia x contabilidade. Existem
excees como no caso de construo onde a receita e gastos so reconhecidos
antes.
3.2 Competncia ou da Confrontao entre Despesas e Receitas:
Apos o reconhecimento da receita, deduzem-se dela todos os valores
representativos dos esforos para sua consecuo (despesas). Esses esforos
podem ser subdivididos em dois grupos principais despesas especificamente
incorridas para a consecuo daquelas receitas que esto sendo reconhecidas e
despesas incorridas para a obteno de receitas genricas, e no necessariamente
daquelas que agora esto sendo contabilizadas.

3.3 Custo histrico como base de valor:

Os ativos so registrados contabilmente por seu valor original de entrada, ou seja,
histrico. Quando ha problemas de inflao, o uso de valores histricos deixa muito
a desejar.
6
Princpio da consistncia e uniformidade:
Existindo varias alternativas para o registro contbil de um mesmo evento, todas
validas dentro dos princpios geralmente aceitos, a empresa deve adotar uma delas
de forma consistente. Isto implica que a alternativa escolhida deve ser adotada
sempre, no podendo a entidade mudar o critrio a cada perodo. Apos adoo de
um mtodo de apropriao de custos, deve haver consistncia em seu uso, ja que
a

mudana

pode

provocar

alteraes

nos

valores

dos

estoques

e,

conseqentemente,
nos resultados.
- Conservadorismo e prudncia:
Quando o contador tiver duvida fundamentada sobre tratar determinado gas
to
como ativo ou reduo do PL (bsica e normalmente despesa), deve optar pela de
maior precauo, ou seja, neste caso pela segunda. Neste principio se
faz
necessrio ouso do bom senso. Na duvida deve prevalecer a hiptese
mais
pessimista, para no provocar estoque do valor, e sim sua imediata transformao
em despesa.
- Materialidade ou relevncia:
Ha uma desobrigao de um tratamento mais rigoroso aqueles itens cujo valor
monetrio e pequeno dentro dos gastos totais. Porem a soma de diversos itens
irrelevantes pode ser material, e, nesse caso, um tratamento mais rigoroso precisa
ser utilizado.
4. Classificao dos Custos
Os custos so classificados conforme sua variabilidade e natureza sendo:

Custos Fixos: so os custos que permanecem constantes, ou seja, n

o
sofrem influncia pela quantidade da produo;
Exemplo: Aluguel, Depreciao, Salrios da Administrao, Seguros da fbric
a

etc..
7

Valor

Custo fixo
Quantidade
Fig. 3. Custo fixo

Custos Variveis: estes custos esto relacionados com o volume d

produo,

portanto

variam

conforme

aumento

ou

diminuio

do

vol

ume
produzido;
Exemplo: Matria prima, Mo de obra direta, gastos com horas extras, etc..
Valor
Custo varivel

Custo fixo
Quantidade
Fig. 4. Custo varivel

Custos Diretos: so os custos que podem ser medidos e identificados n

produto ou servio gerado;

Exemplo: Matria prima, Mo de obra direta,embalagens, energia eltrica desd
e

10

que se possa mensurar para cada produto, etc.

8

Custos Indiretos: representam os gastos aplicados que no podem s

er
identificados com preciso, neste caso necessrio que se realize um processo de
rateio dos custos para os produtos ou servios.
Exemplo: Salrio da Superviso e da Administrao da Produo, Seguros
da
fbrica, Depreciao das mquinas, etc.

Custo Integral: Custo integral ou pleno envolve o Custo total ou contabil com

as demais despesas diversas apresentadas pela empresa.

CUSTO TOTAL = M.P. ou M.D. + M.O.D + C.I.F. + DESPESAS

Custo Misto: Sao os que variam de acordo com a produo, mas possue

m
uma parte fixa mesmo que nada seja produzido. Tambm so denomina
dos
semifixos e semivariaveis.
Exemplo: energia eltrica, aluguel de maquinas de Xerox etc.

Diferena entre custos e despesas: Uma das grandes dvidas e polmica

na Contabilidade de Custos est na diferena entre custos e despesas. De mod

o
geral, os custos vo para as prateleiras, sendo armazenados no estoque -

o
consumidos pelos produtos e servios durante seu processo durao, Bruni
e
Fam

(2011,

p.

24). J

as

despesas

esto

associados

ao

perodo

no
repercutem, diretamente , na elaborao dos produtos ou servios vendidos.
Custos so diretamente relacionados ao processo fabril, enquanto despesas
esto relacionadas a gastos administrativos e/ou com vendas e incidncia de juros
( despesas financeiras).
9

11

Balano Patrimonial

Demonstrativos
Resultado

Custos

Produtos ou

Despesas

Servios
Consumo associado Elaborados
elaborao do

Consumo

Produto ou servio

associado
Ao perodo

Investimentos

Gastos

Fig. 1. Diferenciao entre custo e despesa

Investimento

Gastos
Custos

Inicio

Produto
Despesas
final

Da produo

Fig. 2. Esquema bsico de custos e despesas

10
Exercicio proposto
Classifique os eventos descritos em Investimento (I), Custo (C), Despesa (D)
ou

12

Perda (P).
( ) consumo de energia eltrica no departamento de vendas
( ) Compra de matria-prima
Contas
(
(
(
(
(
(
(
(
(
(
(
(
(
(
(
(

Valor
15.000,00
) Propaganda
consumo de energia eltrica na fbrica
Depreciao de Ativos da Fbrica
30.000,00
) Depreciao
Utilizao de
deda
obra
na fbrica
demo
Ativos
Administrao
5.000,00
Mo-de-obra Direta
100.000,00
) Dividendos
Consumo Recebidos
de combustvel
4.000,00
da Fbrica
21.000,00
) Energia
Gastos Eltrica
com pessoal
do faturamento (salrio)
Superviso da Fbrica
20.000,00
) Estoques
Aquisiodede
maquinas
Produtos Acabados em 01.01.X1
40.000,00
Estoques
de
Produtos
Acabados
em
31.12.X1
45.000,00
) Depreciao das maquinas
Seguros da Fbrica
1.500,00
) Seguros
Remunerao
do pessoal da contabilidade geral (salrio) 2.000,00
da Administrao
Geraisde
dahonorrios
Fbrica
5.000,00
) Gastos
Pagamento
da administrao
Despesas Gerais da Administrao
4.000,00
) Salrios
Depreciao
do prdio da empresa (Setor Administrativo)35.000,00
da Administrao
Compra de Matria Prima
72.000,00
) Estoque
Depreciao
do prdio da fbrica
de Matria Prima em 01.01.X1
20.000,00
Estoque
de
Matria
Prima
em
31.12.X1
22.000,00
) Utilizao de matria-prima (transformao)
Vendas
400.000,00
) Salrios
Aquisio
de embalagens
e Comisses
dos Vendedores
33.000,00
Suprimentos
usados
na
Fbrica
) Deteriorao do estoque de matria-prima por enchente 2.500,00
Suprimentos usados na Administrao
1.500,00
) Suprimentos
Remunerao
do
tempo
do
pessoal
em
greve
usados no Departamento de Vendas
2.000,00
Estoque de Produtos em Elaborao em 01.01.X1
23.000,00
) Gerao de sucata no processo produtivo
Estoque de Produtos em Elaborao em 31.12.X1
24.000,00
) Despesas
Estrago acidental
Gerais com
e imprevisvel
Vendas
de lote de material
6.000,00

( ) Gastos com desenvolvimento de novos produtos e processos

( ) Imposto de circulao de mercadorias e servios (ICMS)
( ) comisses proporcionais s vendas
( ) Reconhecimento de duplicata como no recebvel
(

) Horas Mquina- h/m

) Manuteno Prdio Administrao

) Manuteno Prdio Fbrica

11
Exerccio proposto Companhia Aspen Industrial
Os saldos de algumas contas da Companhia Industrial Aspen para o exerccio encerrad
o
em 31 de dezembro de 20XX so mostrados abaixo:

13

P e d e s e:
01. Prepare uma Demonstrao dos Custos dos Produtos Fabricados para o exercci
o
encerrado em 31 de dezembro de 20XX;
02. Prepare uma Demonstrao dos Custos dos Produtos Vendidos para o exercc
io
encerrado em 31 de dezembro de 20XX.

12
Exerccio 01 Soluo
Matria Prima
Estoque inicial de Matria Prima

R$

(+) Compras de Matria Prima

R$

(-)

R$

Estoque Final de Matria Prima

(=) Matria Prima Consumida

R$

(+) Mo-de-obra Direta

R$

(+) Custos Indiretos de Fabricao

R$

(=) Custo de Produo

R$

(+) Estoque inicial de Produtos em Elaborao

R$

(-)

R$

Estoque Final de Produtos em Elaborao

(=) Custo dos Produtos Fabricados

R$

(+) Estoque Inicial de Produtos Acabados

R$

14

(-)

Estoque Final de Produtos Acabados

R$

(=) Custo dos Produtos Vendidos

R$

Mo de Obra Direta
Hoje o mercado mundial feito com um nvel maior de tecnologia, e isso bom na
medida em que tira o funcionrio dos trabalhos braais e substitui por mquinas.
Assim, o ser humano tem maior tempo para refletir sobre o trabalho, criar solues
eficientes e aumentar a produtividade.
( Domenico De Masi)

13
Objetivos do capitulo
A mo-de-obra direta ou, simplesmente, MOD corresponde aos esforo
s
produtivos das equipes relacionadas produo dos bens comercializados ou dos
servios prestados. Refere-se apenas ao pessoal que trabalha diretamente sobre o
produto

em

elaborao,

desde

que

seja

possvel

mensurao

do

te

mpo
despendido e a , identificao de quem executou o trabalho, sem necessidade d
e
qualquer apropriao indireta ou rateio.
As anlises de custos de mo-de-obra direta no Brasil devem consider
ar
fundamentalmente os gastos associados aos encargos trabalhistas sociais qu
e
incidem sobre as folhas de pagamento. comum dizer que no Brasil o trabalhado
r
ganha muito pouco, porm custa muito caro.
Este

capitulo

possui

objetivo

de

apresentar

os

principais

tp

icos
relacionados aos custos com mo-de-obra

direta. So abordadas as formas

de
transferncia dos custos com a mo de obra e os principais encargos existent
es
sobre os salrios. Para permitir a assimilao do contedo, alm de exemplos, so
propostos e resolvidos vrios exerccios.

15

Custos da mo-de-obra direta no Brasil

No Brasil, em decorrncia dos altos nveis de encargos sociais, estes devem
ser incorporados no custo horrio da MOD de forma varivel: quanto maior a MOD,
maiores so alguns encargos. Da mesma forma, embora, no Brasil, seja possv
el
contratar funcionrios remunerados com base no numero de horas trabalhadas,
a
legislao assegura um mnimo de 220 horas, o que torna a MOD um custo fixo na
maior parte dos casos. Um exemplo da magnitude dos encargos sociais no Bra
sil
ser apresentado a seguir:
Supondo a semana no inglesa, com trabalho de seis dias, portanto, sem a
compensao dos sbados, e considerando o regime constitucional de 44 hora
s
semanais, chega-se a concluso de que o dia comum trabalhado possui 44/6
=
7,3333 horas ou 7 h e 20 minutos.
14
Nmeros de dias no ano
(-) Repousos semanais remunerados
(-) Frias
(-) Feriados ( em media )
(=) Nmeros mximo de dias disposio
(X) Jornada diria
(=) Nmero mximo de horas disposio

365
-48
-30
-12
275
7,3333
2.016,67

Supondo um salrio por hora igual a $ 100,00, o clculo do total do sal

rio
mais benefcios e encargos pode ser determinado na tabela a seguir.
a) Salrios
Numero mximo de horas disposio
Valor da hora trabalhada
Total de salrios
b) Repousos semanais remunerados
Nmero de repousos em dias
Jornada diria
Nmero de repousos em horas
Valor da Hora trabalhada
Total de repousos semanais remunerados

2.016,67
100,00
201.666,67
48
7,3333
352
100,00
35.200,00

16

c) Frias
Frias em dias
Jornada diria
Frias em horas
Valor da hora trabalhada
Total de frias
d) Adicional constitucional de frias
Percentual constitucional
Total de frias
Total de adicional de frias
e) 13 Salrio

30
7,3333
220
100,00
22.000,00
33,33%
22.000,00
7.333,33

Subtotal

$
201.666,67
35.200,00
22.000,00
7.333,33
22.000,00
8.800,00
297,000,00
109.890,00
406.890,00
2,016,67
201,76

a) salrios
b) Repousos semanais remunerados
c) Frias
d) Adicional constitucional de frias
e) 13 Salrio
f) Feriados
Subtotal
Acrscimo legal de outras contribuies (37%)
Total com contribuies
Numero de horas trabalhadas por ano
Total geral por hora
13 em dia
Jornada diria
13 em horas
Valor da hora trabalhada
Total de 13 Slario
f) Feriados
Feriados em dias
Jornada Diria
Feriados em horas
Valor da hora trabalhada
Total de feriados

30
7,3333
220
100,00
22.000,00
12
7,3333
88
100,00
8.800,00

Alm das parcelas anteriores, necessrio acrescentar uma srie

de
contribuies obrigatrias, apresentas a seguir.
15
Contribuies percentuais
Previdncia Social
Fundo de Garantia
Seguro (acidentes de trabalho)
Salrio (educao)
Sesi ou Sesc
Senai ou Senac
Incra
Sebrae

20,0%
8%
3,0%
2,5%
1,5%
1,2%
0,2%
0,6%

17

Total

37%

Item
Descrio
Salrio pago para um dos 12 operrios
$ 5,00/horas
A soma
de cada uma das parcelas 44
anteriores,
acrescida das contribuie
Regime
de trabalho
horas/semana
s
Folgas, feriados e faltas abonadas
Em media, 12 dias por ano ou 1 dia por ms
obrigatrias,
fornece
o
custo
total
de
salrios
por
ano.o salrio
Veja o resumo na tabela
INSS
22%
sobre
a
FGTS
8% sobre o salrio
seguir;
13% salrio
Normal, sem premiaes adicionais
Frias
30 dias corridos, com acrscimo de 1/3

Assim um salrio bsico de $100,00 por hora revela que, aps ser
em
acrescidas todas as contribuies e encargos, resultar um total igual a $ 201,76.
Portanto, um acrscimo de 101,76% ao valor original.
Componente
Quantidade
Unidade
Preo Unit.
SubTotal
Destaca-se que , no exemplo anterior, no se considerou multa de 50
Massa
% Farinha de Trigo
0,300
Kg
1,80
sobre
o saldo do FGTS. Com a incluso
da mesma,Kg
o percentual
de contribuies
Fermento
0,005
18,00
Leite
0,100
Lt
1,40
aumentaria para 41%, o que resultaria em um total geral por hora igual a $207,6
7 Total custo da massa
Recheio
ou um
acrscimo de 107,65%.
Queijo
0,100
Kg
5,80
Presunto
Molho de Tomate
Total custo do recheio
Proviso
Custo
unitrio da pizza
13 Salrio
Frias
1/3 Frias
INSS e outros
lag
FGTS

0,050
0,050

Kg
Kg

Percentual
1/12
1/12
1/3 x 1/12
28,8%
8,5%

6,20
4,60

Exerccio proposto
O setor de emba
ens dos Moinho
Soteropolitamos Lt

da. Apresenta os
dados seguintes, referentes a custos com mo de obra. A empresa opera
de
segunda at sexta, com compensao dos sbados. Com base nesses nmeros
,
identifique o total de custos por homem-hora.
16

Na rea industrial de Jujubas Peper Mint Ltda., os custos com a modeobra alcanam $6,20 por hora, mais encargos sociais e obrigaes leg
ais.
Considerando 40 horas/semana, INSS igual a 22% sobre o salrio, FGTS igual
a
8%, e 14 dias no trabalhados por ano em decorrncia de feriados e fo
lgas
abonadas, estime o custo total por hora. Considere a semana no inglesa, c
om

18

trabalhos aos sbados, e a empresa isenta dos demais impostos e encargos.

Exerccio proposto
AF
Valor (R$)
por Descrio
Aluguel
2.500,00
om
Energia
Eltrica
1.800,00
3).00
Custos
Indiretos
de Fabricao
Telefone
300,00
cap
Depreciao
3.200,00
xi
Seguros
380,00
o
Outros
500,00
de
2012, o setor financeiro da empresa estimou os gastos apresentados

brica de Pizzas Sa
e DItlia produz e c
ercializa cerca de 12
0 pizzas por ms,
que representam a
acidade produtiva m
ma da empresa. N
ms de Dezembro
a seguir.

2) Mo-de-obra/Direta
Trabalham na empresa seis pessoas, das quais cinco so operadores de produo e um
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Total
Unitrio
supervisor. Os salrios dos operadores so iguais a R$ 500,00 por ms. O supervi
Receita
Bruta
sor
) Dedues:
recebe( -R$
700,00 porICMS
ms. Os funcionrios trabalham de segunda at sexta, com regime
- ) Dedues:
Comisses
de 40( horas
semanais.
Alm dos salrios, devem ser computadas as seguintes provises
( = ) Receita Lquida
mensais:
( - ) Custos de Fabricao
Materiais Diretos
Mo-de-obra/direta
Custos Indiretos de Fabricao
( = ) Lucro Bruto
1) Materiais Diretos
transportes aos funcionrios (dois vales de R$ 0,80 cada um por dia trabalhado) e almoo
com custo estimado em R$ 2,60 por dia trabalhado. Despreze encargos ou benefci
os

17
extras decorrentes dos vales-transportes e dos almoos. A empresa considera nove dia
s
relativos aos finais de semana do ms e um dia em funo de feriado ou falta abona
da,
no trabalhados.

Com base nos nmeros fornecidos, estime:

a. O custo total da empresa no ms de Dezembro/2012;
b. O custo unitrio da pizza;
c. O parte
lucro de
bruto
da empresa
e unitrio
por pizza,fornece
considerando
o preovalesde
Como
suatotal
poltica
de benefcios,
a empresa
gratuitamente
R$
6,50/pizza e sabendo-se que a empresa recolhe R$ 0,50/pizza de ICMS (j embutidos
os eventuais crditos fiscais) e paga comisses sobre vendas no valor de
R$

19

0,30/pizza;
d. A demonstrao do resultado do exerccio da empresa.

Exerccio 02 Soluo

Critrios de avaliaes de materiais

As matrias-primas, os componentes adquiridos prontos, as embalagens
e
os outros materiais diretos utilizados no processo de produo so

apropriad

os
aos produtos ou servios por seu valor histrico de aquisio.
Podemos dividir todos os problemas existentes numa empresa com relao
a materiais em trs campos:
a)

Avaliao (qual o montante a atribuir quando vrios

lotes

so comprad

os
por preos diferentes , o que fazer com os custos do departamento
de
compras, como tratar o ICMS, como contabilizar as sucatas etc);
18
b)

Controle ( como distribuir

as funes

de compra, pedido recepo e us

por pessoas diferentes, como desenhar as requisies e planejar seu fluxo,

como fazer inspeo para verificar o efetivo consumo nas

finalidades para

as quais foram requisitados etc.); e

c)

Programao

quanto

comprar,

quando

comprar,

fixao

de

lot

es
econmicos de aquisio, definio de estoques mnimos de segurana etc.)

Critrios para avaliao de estoques

Os principais critrios de avaliao de materiais diretos adquiridos co
m
custos diferentes envolvem, basicamente, o emprego de trs critrios distintos:
Ueps: ltimo a entrar, o primeiro a sair, ou, em ingls, Lifo, last in, first out.
O
custo a ser contabilizado em decorrncia de consumo no processo produtivo
feito da frente para trs. So baixados, em primeiro lugar, os materiais diretos

20

adquiridos

mais

recentemente e, depois, os mais antigos , nesta ordem .

Entrada

Sada

Saldo

legislao
fiscal brasileira
Data
Valor no permite o emprego
Valor desse critrio em decorrncia
Valor
Quant.

Quant.

Quant.

Total.$
Unit.$
Total.$
Unit.$de Total.$
da antecipaoUnit.$
dos benefcios
fiscais,
decorrentes
do clculo
custos
xx/xx
20
maiores,
especialmente em pocas de altas taxas de inflao;

20
400
20
20
400
xx/xx primeiro
20
30
600
20 first 30
Peps:
a entrar,
primeiro
a sair, ou em ingls, Fifo,
in , first 600
out. O
40
1.000
custo a ser contabilizado em decorrncia de consumo no

10 processo
20 produtivo
200
xx/xx
10
20
200
20
30
600
feito de trs para frente . So baixados, em primeiro
lugar, os 800
materiai
30
10
20
200
10
30
300
s
10
30
300
xx/xx
500 novos, nesta ordem.
diretos adquiridos h mais tempo20e, depois, os mais
10
30
300
Custos
Mdio
Ponderado:
. O
30
35 custo
1.050 a
xx/xx
30
35
1.050 podem ser mvel ou fixo
40
1.350
xx/xx
10
30
300
30
35
1.050
Saldo
SOMA
50
1.650
40
1.000
30
35
1.050
Valor
Valor
Valor
Quant.
Quant.
Quant.
Data
Unit.$
Total.$
Unit.$
Total.$
Unit.$
Total.$
xx/xx
xx/xx
xx/xx
xx/xx
xx/xx
xx/xx
SOMA

20
30
50

30
35

600
10
20

25
25

10
40

32,50

250
500

1.050
1.650

325
1.075

20
40
30
10
40
30
30

20
25
25
25
32,50
32,50
32,50

400
1.000
750
250
1.300
975
975

ser
contabilizado representa uma mdia dos custos de aquisio.
Exemplo: Imaginemos um estoque inicial de 20 unidades a $ 20, num total d
e
400 em determinado perodo, no qual ocorra a seguinte movimentao:
Compra de 20 unidades por $ 30 cada uma
Venda ou requisio de 10 unidades
Venda ou requisio de 20 unidades
Compra de 30 unidades por $ 35 cada uma
Venda ou requisio de 10 unidades
Fazendo com que a baixa de cada venda seja dada pelo custo mais antigo em
estoque ( o Primeiro a entrar sempre o primeiro a sair), e representan
do
graficamente a movimentao:
19

21

O custo das vendas ou dos materiais consumidos na fabricao des

se
perodo seria, portanto, de $1.000, e o valor do estoque final, de $ 1.050, ou seja,
o
primeiro baseado nas compras mais antigas e este ltimo nas compras m
Data

Custo unitrio

Recebimentos

Sadas

Saldo

ai

Quantidade

Quantidade

Quantidade

31-3

200,00

20

2-4
3-4

10
240,00

30

8-4
9-4

40
20

260,00

10

40

20
60

15-4

15

45

17-4

35

10

Fig. 21-4
04. Ficha de controle
a entrar sempre o primeiro
280,00 PEPS (Primeiro
10
20 a sair)
26-4
30-4

5
290,00

20

15
35

recentes.
Media Ponderada

O custo das vendas ou o custo a ser transferido para a produo, apura

do
agora, foi de $1.075, e o estoque final, de $ 975.
Tanto o custo das sadas como o estoque final tero valores mdios
de
compras (ponderados, porque h influncia no s do preo, mas tambm das
quantidades de compras).
20
Exerccio proposto
A movelaria Mveis Rsticos Ltda. apresentou a seguinte movimentao de
estoques do produto mesa campestre no ms de abril do ano passado. Al
m
dessa movimentao, a empresa adquiriu de um distribuidor, no incio do ms
de abril, que resolveu mudar de atividade, 7 unidades, no valor total de
$
1.260,00. Aps efetuar esse ajuste no controle de estoques, estime o custo das

22

Data

Entradas
Quantidade

Valor

Sada
Sub total

Quantidade

Unitrio

Soma

mesas vendidas pelo critrio Peps.

21

Valor
Unitrio

Saldo
Sub total

Quantidade

Valor
Unitrio

Sub total

23

Contabilizao de impostos como ICMS e IPI;

PIS e COFINS (tributao cumulativa e no cumulativa)
Diversas hipteses existem quando da aquisio de materiais para produo.
Principalmente, se a empresa no tem nenhum tipo de iseno ou suspenso do IPI
nas compras de matrias-primas, mas os tem na venda de produtos acabados, acaba
por ter nesse imposto um acrscimo do prprio custo do material adquirido.
Esse caso comum em algumas industrias alimentcias , onde se paga IPI na
aquisio das embalagens, por exemplo, mas seus produtos esto isentos dele. No
podendo efetuar nenhum tipo de recuperao do imposto pago nas embalagens,
acaba arcando com eles como sacrifcio seu. Por isso esse IPI deve ser simplesmente
agregado ao custo das embalagens, como se fizesse parte integrante de seu valor,
sem necessidade inclusive de sua identificao.
Em segundo lugar, na situao normal, a empresa paga IPI na compra de seus
materiais e tambm tem seus produtos tributados. Nesse caso, funciona ela com
simples intermediria entre o pagador final do imposto e o Governo Federal. No
possui ela nenhuma receita quando cobra IPI de seu cliente, como tambm no tem
nenhuma despesa ou custo quando paga o encargo o seu fornecedor. Ao saldar sua
divida para com este, paga-lhe por exemplo, $ 1.000.000 pela matria-prima adquirida
mais $100.000 pelo IPI incidente nessa operao. Ao utilizar o material para produzir
um bem qualquer e vende-lo, digamos, por $ 1.800.000, acaba por cobrar de seu
cliente $ 1.980.000 ($1.800.000 mais $1.800.000, supondo alquota igual da
entrada). Por j haver pago $ 100.000 de imposto na compra, ou seja, haver feito um
adiantamento por conta do que iria cobrar o futuramente, ao receber os $ 180.000 de

24

seu cliente considera $ 100.000 como devoluo do adiantamento feito e $80.000

como dvida Unio; ao recolher este ltimo montante, tem a simples liquidao de
uma divida como outra qualquer.
Nem os $ 180.000 fazem parte de sua receita nem os $ 80.000 e os $100.000 so
despesa ou incorporam o custo do produto elaborado. A contabilizao poderia ser:
A)

Debito:

Matria- prima

Dbito:

IPI

Crdito:

Fornecedores

$ 1.000.000
$100.000
$1.100.000

(Pela Compra)
B)

Dbito

Produtos Acabados

Crdito

Matria-prima

$1.000.000
$1.000.000

( pela utilizao da matria-prima par elaborao do produto: omitidos os

lanamentos intermedirios de produo em processamento e dos custos
dos outros fatores de produo).
C)
Dbito :

Clientes

Crdito:

Vendas

Crdito

IPI

$1.980.000
$1.800.000
$180.000
(Pela venda dos produtos)

Matria-prima
(a)

IPI

Fornecedores

1.000.00
0
1.000.000
(b)

(a)

100.000
1.80.000(c)
80.000

(a)

1.100.00
0
1.100.000 (a)

Produtos Acabados

Clientes

Vendas

25
(b) 1.000.00
0

( c) 1.980.000

1.800.000 (c)

A conta IPI, enquanto tinha saldo devedor, representava o direito pelo

adiantamento feito pela empresa e era conta de Ativo; ao passar a saldo credor,
passa a representar a dvida Unio e torna-se conta de Passivo. Ao ser feito o
recolhimento dos $80.000, haver um dbito a essa conta, que ter ento anulado o
seu saldo.
Existe uma alternativa de lanamento que seria:

Dbito:
Crdito:

Cliente
Vendas Brutas

Dbito:
Crdito:

IPI Faturado nas Vendas

IPI

$ 1.980.000
$1.980.000

e
$180.000
$ 180.000

No final do perodo, a conta IPI Faturado nas vendas ser encerrada contra
Vendas Brutas e se obter o valor liquido de impostos das Vendas, que so sua
verdadeira receita. Na de fato alterado com relao ao procedimento anterior. A
outra forma porm, mais correta e a indicada no caso, inclusive pela legislao
fiscal.
( Obs.: No efetuamos os lanamentos dos demais custos de produo nem baixa
dos produtos vendidos, por estarmos com a ateno presa apenas ao problema do
IPI).
Poderia existir outra hiptese em que a industria pagasse IPI nas compras de seus
materiais, mas que, por fora de uma disposio legal especifica, tivesse o direito de
ressarcimento desse encargo quando da venda do produto; o caso das exportaes,
quando a empresa, alm de no ter IPI incidindo sobre a venda, recebe as vezes um
direito de recuperao do IPI pago sobre os materiais utilizados na produo dos bens
exportados. Nesse caso, contabiliza como anteriormente visto. E a conta IPI com saldo
agora s devedor, representa um direito que poder ser usado para pagamento de
outros impostos federais ou mesmo fornecedores, funcionando como se fosse um
titulo qualquer.

26

No caso de exportao, pode ainda haver um outro incentivo: o Governo Federal

pode pagar empresa o IPI que seria pago pelo cliente no exterior e que disso foi
isento.
Torna-se nesse caso uma receita adicional venda bruta direta da exportadora.
Impostos na aquisio de materiais: ICMS
O ICMS tem, de fato, as mesmas caractersticas que o IPI. Cada real pago na
compra de matrias representa um adiantamento feito pela empresa; ao efetuar suas
vendas, recebe dos clientes uma parcela a ttulo desse imposto, e, aps se ressarcir
do que havia adiantado recolhe o excedente ao governo estadual. No portanto,
nem receita o que ela recebe nem despesa ou custo o que ela paga. Deve ser
contabilizado igualmente ao IPI.
(Valem aqui tambm os mesmo comentrios feitos com relao ao IPI, quando h
o ICMS incidente nas compras, mas no incidentes nas vendas, bem como no caso
dos incentivos.)
Esse entendimento tcnico agora no s aceito, como tambm exigido por
nossa legislao.
Compras de Materiais por $ 400.000, onde h um ICMS contido de 18%.
Utilizao de metade desses estoques para elaborao de seus produtos.
Custos que no contenham itens com ICMS, como mo de obra etc. para
elaborao de seus produtos num montante de $ 100.000.
Venda de dois teros desses produtos por $ 300,00.
No segundo exerccio ocorre:
Utilizao da outra metade dos materiais par produo integral de seus bens.
Custos adicionais, como no anterior $ 100.000
Venda do estoque anterior de produtos acabados e um tero dos acabados
neste exerccio p $ 300.000.

No terceiro e ultimo exerccio:

Venda dos estoques existentes por $ 300.000.
Tanto nos valores dados de compra como nos de venda, encontra-se o ICMS na
alquota de 18%. (Esta diferena existe com relao ao IPI; neste, o percentual
adicionado ao valor da transao, e no ICMS o percentual considerado como j
contido dentro do valor da operao.)
Tecnicamente, o mais correto para a contabilizao desses fatos :

27

1 Exercicio:
a) Dbito: Matria prima:
R$ 328.000
Dbito: ICMS
R$ 72.000
Crdito: Fornecedores
R$ 400.000
(pela compra de matria prima)
b) Dbito: Produtos em elaborao
R$ 164.000
Crdito: Matria-prima

R$ 164.000

(Apropriao de 50% da matria-prima fabricao)

c) Dbito: Produtos em Elaborao
R$ 100.000
Crdito: Caixa, Salrios a pagar etc.
R$ 100.000
(Apropriao dos demais custos de produo)
d) Dbito: Produtos Acabados
R$ 264.000
Crdito: Produtos em Elaborao
R$ 264.000
(Termino dos produtos e transferncia para estoque)
e) Dbito: Clientes
Crdito: Vendas lquidas
Crdito: ICMS

R$ 300.000
R$ 246.000
R$ 54.000

(vendas dos produtos 2/3 dos estoques)

f) Dbito: Custo dos Produtos Vendidos
R$ 176.000
Crdito: Produtos Acabados
R$ 176.000
(Baixa dos produtos vendidos: 2/3 de R$ 264.000

Matria-prima
(a)

ICMS

Produtos em elaborao

328.000
164.000 (b)

164.000
( a) 72.000
54.000 (e)
18.000
(b) 164.000
(c ) 100.000
264.000 (d)

Produtos Acabados
( d ) 264.000

Vendas Lquidas

246.000 ( e )
176.000 ( f)

88.000

( F) 176.000

Outras contas: fornecedores,

Caixa, clientes etc.
( e) 300.00

400.000 (a)

CPV

28
100.000 ( c)

Os estoques existentes, tanto de matria-prima como de produtos acabados, bem

como os eventuais em elaborao, aparecem por seus valores reais de custos sem a
incluso do ICMS. As Vendas Lquidas esto registradas por seu montante de receitas
para a empresa, tambm sem a incluso do imposto. A conta ICMS, com saldo
devedor de $ 18.000, exprime um ativo representante do direito ainda de
ressarcimento desse valor, j que mais pagou ICMS nas compras do perodo do que
recebeu nas vendas.
Para a apurao do resultado do perodo, bastam as transferncias de Vendas e
Custos dos Produtos Vendidos (CPV) para o Resultado. Este apareceria, ento:
Vendas Liquidas

$246.000

(-) CPV

($176.000)

Lucro

$70.000

g) Dbito: produtos em Elaborao

$100.000
Crdito: Diversas Contas
$ 100.000
h) Dbito: Produtos em Elaborao
$164.000
Crdito: Matria prima
$ 164.000
(Apropriao da matria-prima e outros custos produo)
i) Dbito: Produtos Acabados
$ 264.000
Crdito:
Produtos em elaborao
$ 264.000
j) Dbito: Clientes
$ 300.000
Crdito: Vendas lquidas
$ 246.000
Crdito: ICMS
$54.000
L ) Dbito: CPV
Crdito: Produtos Acabados

$ 176.000
$176.000

(Trmino dos produtos acabados, venda e baixa dos vendidos; estes ltimos
iguais ao estoque anterior de $ 88.000 mais um tero dos elaborados no perodo,
tambm de $ 88.000)
LUCRO REAL, PRESUMIDO, SIMPLES NACIONAL E CSLL.
A alquota de cada tributo (15% ou 25% de IRPJ e 9% da CSLL) incide sobre as
receitas com base em percentual de presuno varivel (1,6% a 32% do faturamento,
dependendo da atividade). Este percentual deriva da presuno de uma margem de
lucro para cada atividade (da a expresso Lucro Presumido) e predeterminado pela
legislao tributria.
H alguns tipos de receita que so acrescidas integralmente ao resultado tributvel,
como os ganhos de capital e as receitas de aplicaes financeiras.
Destaque-se, no entanto, que nem todas empresas podem optar pelo lucro presumido,
pois h restries relativas ao objeto social e o faturamento.

29

O limite da receita bruta para poder optar pelo lucro presumido de at R$ 48 milhes
da receita bruta total, no ano-calendrio anterior.

Esta modalidade de tributao pode ser vantajosa para empresas com margens de
lucratividade superior a presumida, podendo, inclusive, servir como instrumento de
planejamento tributrio. Empresas que possuam boa margem de lucro podem,
respeitados eventuais impedimentos, utilizar-se do Lucro Presumido, por exemplo:
determinada empresa comercial possui uma margem de lucro efetivo de 15%, no
entanto a administrao observou que optando pelo Lucro Presumido a referida
margem, para fins tributrios, estaria fixada em 8%, demonstrando que este regime
seria o mais interessante para este caso concreto.
Outra anlise a ser feita que as empresas tributadas pelo Lucro Presumido no
podem aproveitar os crditos do PIS e da Cofins, por estarem fora do sistema no
cumulativo, no entanto recolhem com alquotas mais baixas.
Portanto, a anlise do regime deve ser realizada considerando a repercusso no IRPJ,
na CSLL, no PIS e na Cofins.

SIMPLES NACIONAL
A aparente simplicidade do regime do Simples Nacional e as alquotas relativamente
baixas so os grandes atrativos deste regime.
Entretanto, h inmeras restries legais para opo (alm do limite de receita bruta
anual, que passa a ser de R$ 3.600.000,00 a partir de 2012, retroagindo para 2011
para fins de opo).
H questes que exigem anlise detalhada, como a ausncia de crditos do IPI e
sublimites estaduais para recolhimento do ICMS. Outro detalhe do Simples Nacional
que as alquotas so progressivas, podendo ser, nas faixas superiores de receita,
especialmente para empresas de servios, mais onerosas para do que os regimes de
Lucro Real ou Presumido.
Observe-se, tambm, que determinadas atividades exigem o pagamento, alm do
percentual sobre a receita, do INSS sobre a folha.
Diante destes fatos, o melhor comparar as opes do Lucro Real e Presumido, antes
de optar pelo Simples Nacional.
CONCLUSO
Recomenda-se que os administradores realizem clculos, visando subsdios para
tomada de deciso pela forma de tributao, estimando-se receitas e custos, com
base em oramento anual ou valores contbeis histricos, devidamente ajustados em
expectativas realistas.
A opo deve recair para aquela modalidade em que o pagamento de tributos,
compreendendo no s o IRPJ e a CSLL, mas tambm o PIS, COFINS, IPI, ISS, ICMS

30

e INSS se d de forma mais econmica, atendendo tambm s limitaes legais de

opo a cada regime.

Sistemas de custeio
a) Custo por absoro: Este o princpio utilizado e adotado pela legislao
comercial e fiscal brasileira, parte do pressuposto de que todos os custo
s
sero aplicados em sua totalidade nos produtos ou servios gerado
s,
portanto no existe a identificao de possveis desperdcios.
Consiste

na apropriao de todos os custos de produo aos be

ns
elaborados, e s os produo, Martins ( 2010, p. 37).
22

Custeio por absoro

Despesas

Custos

Estoque de
Produtos

Demonstrao do resultado do exerccio

Receita
Vendas

da

CPV
Lucro bruto
Despesas
Lucro operacional

b) Custo padro: O custo-padro o custo estabelecido antes do incio

produo, ou seja, representa um planejamento com base em estudos

31

pesquisas

cientficas

em

conjunto

com

experincias

simuladas,

considerando as limitaes existentes nos fatores da produo.

Segundo Perez Jr. e Oliveira (2000, p. 234) custo-padro refere-se ao custo
de fabricao possvel de ser alcanado, devendo ser encarado como expectativas
gerenciais realistas e desafiadoras.
Como principal utilidade, possibilita ao gerenciador obter informaes
e
resultados auxiliadores na anlise, controle e no planejamento produtivo
da
empresa.
Na elaborao e implantao do custo-padro, fundamental conhecer a
s
metas de eficincia e eficcia da empresa, pois servir como instrumento
de
avaliao e melhora contnua.
23

b2) Implantao e vantagens do custo-padro

A determinao do custo-padro deve ser desenvolvida pela engenharia de

produo em conjunto com a contabilidade de custos, buscando assim desenvolver
um sistema funcional e gerador de informaes.
A aplicao do custo-padro poder ser realizada em etapas, conforme a
s
necessidades da empresa, porm importante ressaltar que sua implanta
o
necessita de um esforo de todos os envolvidos no projeto.
A utilizao de um sistema de custo-padro trar as seguintes vantage
ns
para a organizao:
Eliminao de falhas nos processos produtivos;
Aprimoramento dos controles internos dos bens e insumos;
Instrumento de avaliao do desempenho;

32

Contribuio para o aprimoramento dos procedimentos de apurao do cust

o
real;
Rapidez na obteno das informaes

Exemplo:

24
CUSTO REAL

Custos Incorridos:
Matrias-primas,
Mo-de-obra e
Custos Indiretos

CUSTO-PADRO

Custos fixados como objetivos:

Matrias-primas,
Mo-de-obra e
Custos Indiretos

CUSTO REAL ( - ) CUSTO-PADRO

Variao entre o custo real e o custo-padro

FAVORVEL

timo desempenho na produo,

conseguindo atingir os objetivos
planejados e at super-los.

DESFAVORVEL

Deve-se identificar o motivo da

variao desfavorvel e tentar
solucionar o problema, afinal,
esse o objetivo do controle.

As variaes podem ser apresentadas nas seguintes formas:

Variao de quantidade: (quantidade real quantidade padro) X custo-padro;
Variao do custo: (custo real custo-padro) X quantidade padro
Variao mista: (quantidade real quantidade padro) X (custo real cust
opadro).

33

c)

Custo Departamental

Custos Indiretos de Fabricao- CIF

Os custos Indiretos de Fabricao ou, simplesmente, CIFs so os gast
os
identificados

com

funo

de

produo

ou

elaborao

do

servio

ser
comercializado e que, como o prprio nome j revela, no podem ser associad
os
25
diretamente a um produto ou servio especifico . Exemplo: algumas despesas d
Colches
Colchonetes
Travesseiros
e
Descrio
Soma
(CL)
(CN)
(TR)
depreciao, salrios de supervisores
de diferentes
linhas de
produo etc.
Material direto
Mo-de-obra direta

38.000,00

42.000,00

48.000,00

128.000,00

3.200,00

3.600,00

5.200,00

12.000,00

41.200,00

45.600,00

53.200,00

140.000,00

Alocaes de custos indiretos por meio de rateios

Custo Direto

Como o prprio nome

revela, custos
indiretos so
os que no 5.000
podem
Horas-mquinas
500
1.500
3.000
er
Unidades produzidas
1.000
3.000
16.000
20.000
Valor ($)
Mo-de-obra indireta

8.000,00

alocados diretamen

Material indireto

56.000,00

e aos produtos. S

Seguro industrial

4.000,00

b sua classificao

Depreciao Fabril
Soma

32.000,00
100.000,00

agrupamse inmeros
gastos de diversa

s naturezas produtivas, como depreciaes industriais,

gastos

com mo-de-obra indireta, materiais consumidos de forma indireta e muitos outros.

Quando uma empresa produz e comercializa um nico produto, a aloca
o
dos custos indiretos razoalmente simples: jogam-se todos os custos em
um
tabela a seguir.
grande funil, que os transfere diretamente para os produtos. Todavia, quan
do
mltiplos produtos so elaborados e comercializados, a aplicao de rateios
de
custos divises e alocaes aos diferentes produtos ou servios torna
-se

34

necessria.Nesse

momento,

novas

dvidas

podem

surgir.

Veja

exem

plo
apresentado a seguir.

Rateio (% obtidos)

Colches

Colchonetes

Travesseiros

(CL)

(CN)

(TR)

Soma

Material direto

30%

33%

38%

100%

Mo-de-obra direta

27%

30%

43%

100%

Custo direto total

29%

33%

38%

100%

Horas-mquinas

10%

30%

60%

100%

5%

15%

80%

100%

Unidades produzidas

A Fbrica de Espumas Sonho Bom Ltda. produz e vende trs produtos principai
s:
colches (CL), colchonetes (CN) e travesseiros (TR). Alguns dados da empres
a

Colches

Colchonetes

Travesseiros

(CL)

(CN)

(TR)

Material direto

38.000,00

42.000,00

48.000,00

128.000,00

Mo-de-obra direta

3.200,00

3.600,00

5.200,00

12.000,00

Custo Direto

41.200,00

45.600,00

53.200,00

140.000,00

Custos indiretos

26.666,67

30.000,00

43.333,33

100.000,00

27%

30%

67.866,67

75.600,00

Descrio
esto
apresentados na tabela a seguir.

Soma

Sabe se que a empresa incorre em alguns custos indiretos, apresentados na

% de rateio (MOD%)

Custo Total

43%
96.533,33

100%

26

240.000,00

1.000,00
3.000,00
Os custos unitrios
da empresa
podem ser16.000,00
obtidos por meio do rateio d

Unidades produzidas

Custo
os unitrio

67,87

25,20

6,03

custos indiretos. Para ratear o custo, necessrio obter a proporo (ou aplic
ar
uma regra de trs simples) do consumo de cada produto em relao base
de
rateio empregada. Veja a tabela a seguir

Por exemplo, se a empresa optasse por usar a MOD como critrio de rateio
dos custos indiretos, a proporo alocada aos produtos colches (CL), colchonetes
(CN) e travesseiros (TR) seria respectivamente igual a 27%, 30% e 43%. Caso
a
opo de rateio fosse pelo custo direto total, as propores seriam iguais a 29
%,
33% e 38%. Propores bastante diferentes seriam obtidas se a empresa optasse

35

por distribuir os custos indiretos com base nas unidades produzidas. Ne

ssa
situao, os percentuais seriam iguais a 5%, l5%, e 80%.
Colches
Colchonetes
Ao empregar o MOD
como base
de rateio eTravesseiros
ao aplicar as propores
obtidas
Soma

Descrio

(CL)
(CN)
(TR)
aos custos indiretos encontrados,
os custos unitrios
da empresa podem

Material direto

38.000,00

42.000,00

48.000,00

128.000,00

Mo-de-obra direta

3.200,00

3.600,00

5.200,00

12.000,00

Custo Direto

41.200,00

45.600,00

53.200,00

140.000,00

43.333,33

100.000,00

ser

apresentados na tabela a seguir.

Custos indiretos

5.000,00

15.000,00

27

% de rateio
(Unidade
Se,
por %)
outro

15%produzidas 80%
100%
lado, 5%
as unidades
fossem empregadas
co
mo
Custo Total
46.200,00
60.600,00
133.200,00
240.000,00
critrio
de
rateio
dos
custos
indiretos,
os
valores
encontrados
poderiam
ser visto
Unidades produzidas
1.000,00
3.000,00
16.000,00
Custo unitrio

46,20
Colches (CL)

20,20
8,33
Colchonetes (CN)

s
Travesseiros (TR)

MOD como rateio

67,87

25,20

6,03

Unidade como rateio

46,20

20,20

8,33

Diferena%

- 32%

- 20%

38%

na tabela a seguir.

Assim, diferentes seriam os valores obtidos, em funo do critrio rate

io

empregado. Em relao ao produto travesseiros, a diferena chegaria a 38

%.
Observe as diferenas obtidas no quadro a seguir.

Exerccio proposto
A

fbrica

de

instrumentos

musicais

Paraguau

Musica

Ltda.

dedica-se

exclusivamente produo de fagotes e clarinetes. Alguns dados financeiros d

a
empresa esto apresentados na tabela a a seguir. Sabendo que foram produzidos
200 fagotes e 180 clarinetes em determinado ms, identifique os custos , aplicando
critrios de rateio para as despesas indiretas: (a)as horas mquinas empregadas;
(b) a MOD; (c) O MD; (e) sabendo que fagotes so vendidos a R$ 490,
00 e

36

clarinetes a R$ 400,00, qual o produto mais lucrativo para a empresa?; O q

ue
pode ser dito a respeito do diferente critrio adotado?
28

Descrio

Fagote

Clarinete

Total

Materiais diretos

R$ 48.000,00

R$ 37.000,00

R$ 85.000,00

Mo de obra direta

R$ 21.000,00

R$ 12.000,00

R$ 33.000,00

Custo-primrio direto

R$ 69.000,00

R$ 49.000,00

R 118.000,00

Custos indiretos de Fabricao

Total

R$ 50.000,00

R$ 69.000,00

Horas-mquinas empregadas

R$ 49.000,00

630

R 168.000,00

920

1.550

Custo Departamental
Um departamento corresponde a uma unidade operacional representada por
um conjunto de homens e/ou mquinas de caractersticas

semelhantes,

desenvolvendo atividades homogneas dentro de uma mesma rea.

Os departamentos podem ser genericamente divididos em dois grand
es
grupos:
Departamento de servios:

coresponde parte essencial da

organizao, no trabalhando, porm, na elaborao

dos produtos

e
servios . Sua funo consiste em atender s necessidades dos
departamentos de produo e de outros departamentos de servios;
Departamento
transformando

de

produo: elabora

fisicamente

as

unidades

diretamente os
em

produtos,

processamento.

Com

o
esses

departamentos

departamentos

de

recebem

servios,

os

os

benefcios

custos

desses

executado
ltimos

pelos
devem

ser
tambm incorporados produo. Logo o custo de produo ser
a
soma

dos custos do departamento de produo e o departamento d

e
servios.

37

As vantagens da departamentalizao poderiam ser expressas sob doi

s
aspectos: melhoria dos controles internos e reduo dos problemas
sDescrio

Potes Rsticos

Cermicas

Custo

(PR)

Vitrificadas (CV)

Indireto

do rateioMateriais
dos custos indiretos.
900,00

800,00

decorrente

Total

600,00

2.300,00

Para ilustrar o feito da

departamentalizao,
exemplo, o900,00
caso das
Mo-de-obra
300,00
200,00 veja, por
400,00
Industrias
Cermicas
e vender
Depreciao
industrial Paraguau Ltda. A empresa costuma
1.000,00fabricar
1.000,00
mensalmente
de potes rsticos
( PR) e 200
unidades 4.200,00
de cermica
Soma 300 unidades
1.200,00
1.000,00
2.000,00
Descrio

Potes

Cermicas

Total

Materiais
900,00 respectivos 800,00
vitrificadas
(CV) pelos preos
de R7,50 e R 1.700,00
9,50. Alguns da

dos Mo-de-obra

300,00

200,00

500,00

CIFs
2.000,00
financeiros
da empresa1.200,00
podem ser vistos 800,00
na tabela a seguir.
Sabe-se qu

e a

Rateio %

60%

40%

100%

Unidades

300

200

500

29

Soma
2.400,00
1.800,00
4.200,00
Descrio
Olaria
Forno
Vitrificao
Total
empresa
Custo utiliza
Unitrio o nmero8,00
de unidades produzidas
9,00
como critrio de rateio
MOI
100,00
100,00
200,00
400,00
dos
Preo de venda
7,50
9,50
Depreciao
500,00
200,00
300,00
1.000,00
custos
indiretos de fabricao.
- 0,50
Lucro
0,50
Material
100,00
200,00
300,00
600,00
indireto
Soma Unitrio
Custo

500*
700,00 1,40

500*
500,00

1,00 800,00

Organizando os dados da empresa e empregando

des

200**
2.000,00
4,00

o nmero de unida

produzidas como critrio de alocao dos CIFs, seria possvel obter a tabel
a

38

Descrio

Potes

Cermicas

Materiais

3,00

4,00

Mo-de-obra

1,00

1,00

CIFs

2,40

6,40

Olaria

1,40

1,40

Forno

1,00

1,00

Vitrificao
Soma

**Inclui apenas
as 200 cermicas
30

4,00
6,40

r
departamentos Olaria, forno e

11,40

Os custos unitrios po
pea processada nos

Vitrificao foram, respectivamente, iguais a $ 1,40, $ 1,00 e $ 4,00. Transferind

abaixo:
o
os custos dos departamentos aos produtos e recalculando a composio de custos
unitrios de cada um dos produtos, seria possvel obter o resultado a seguir.

de

O resultado obtido aps os novos clculos indicou um custo unitrio

$6,40 por pote e $ ll,40 por cermica. Esse resultado indicaria uma reverso
do
quadro: o pote gera um lucro unitrio igual a $ 1,10 ($ 7,50 - $ 6,40), enquant
o a
cermica apresenta um prejuzo unitrio igual a $ 1,90 ($ 9,50 - $ 11,40). Em outras
*Inclui
300 potes e 200 cermicas
palavras,
a departamentalizao
dos custos permitiu melhor alocao dos custo
s
indiretos, amenizando a distoro causada pelos rateios dos custos indiretos.
Critrios para alocao de usos com base em departamentos

39

Comumente, os custos dos departamentos costumam ser transferidos e

m
Descrio

Critrio de rateio

Aluguel

Area ocupada

Depreciao

Valor do imobilizado

Consumo de energia eltrica

HPs instalados

Encargos

Folha de pagamento

Servios de limpeza

rea ocupada ou nmero de funcionrios

Gastos com refeitrio

Nmero de funcionrios do departamento

funo de bases de rateio preestabelecidas. Conforme apresentado no Capitulo 4,

os critrios para a transferncia podem basear-se em um percentual em relao ao
total, ou com base em uma taxa de absoro predefinida. Por exemplo, gastos com
aluguel costumam ser transferidos aos departamentos em funo das r
eas
ocupadas por cada setor. Pode-se optar por alocar os custos em funo
do
percentual da rea ocupada ou em funo de cada metro quadrado utilizado. Veja
exemplos apresentados no quadro 5.1
31
Quadro 5.1 Critrios de rateio empregados

Existem

trs

possibilidades

para

distribuio

de

custos

dos

departamentos:

Mtodo de distribuio direta: quando ocorre uma distribuio dos

custos

dos

departamentos

de

servios

diretamente

para

os
departamentos de produo. Segundo esse mtodo, no existe
a

40

tentativa da determinao da magnitude por meio da qual

um
departamento de servios presta servios para outro departamento
de servios: os custos so alocados diretamente na produ
o.
Possui a vantagem da simplicidade, embora os resultados obtido
Descrio

Bon

Boina

Aba

Soma

Materias
9.000,00 com
2.000,00
12.000,00
possamdiretos
ser menos precisos,
a perda de 1.000,00
algumas informaes;
Mo-de-obras diretas 3.000,00 4.000,00
1.000,00
8.000,00

Mtodo da distribuio sequencial ou mtodo passo a passo:

Unidades produzidas

8.000,00 5.000,00

2.000,00

15.000,00

quando os custos do departamento de servios so distribud

Preo de venda

os

4,00

Custos indireto

ro depa
epois p
roduo

8,00

Valor ($)

Aluguel

8.000,00

Depreciao

4.000,00

Encargos e benefcios

3.000,00

Soma

3,00

regressivamente para out

rtamento de servios e d
ara
os departamentos de p

15.000,00

. Esse mtodo reconhe

ce o interrelacionamento do departamento de servios. Deve-se estabelecer

uma ordem hierrquica de distribuio dos custos, ou seja,
os
departamentos de servios, hierarquicamente superiores, enviam
seus custos para os departamentos de servios inferiores ou para a
produo.

Mtodo de distribuio algbrica: quando considera o fato de que

alguns departamentos de servios no s prestam servios par

a,
mas tambm podem receber servios de outros departamentos d
e
servios.
Para facilitar a compreenso, veja o exemplo da Fbrica de Bons C
uca
Fresca Ltda. Criada em 1948, a empresa tornou-se importante fornecedora para as
32
indstrias
ons,

de

brindes.

Sua

participao

no

mercado

boinas,viseiras e similares) da regio Nordeste alcanava 40%.

de

chapus

(b

41

No inicio do ano passado, a empresa precisava efetuar seu planejament

o
para os prximos anos. Precisava, principalmente, definir qual ou quais
dos
produtos

comercializados

pela

empresa

deveriam

receber

mais

ateno

e
melhores esforos de vendas.
A

empresa

produzia

comercializava

mensalmente

os

produtos

relacionados na tabela a seguir.

Os custos mensais indiretos da empresa alcanavam $15.000,00, podendo

ser visualizados a seguir.

or

A empresa resolveu adotar a departamentalizao como forma de melh

controlar os custos e aloc-los aos produtos. De acordo com a entidade, os gastos

com aluguel poderiam ser distribudos de acordo

com a rea ocupada

por
departamento. Os gastos com depreciao poderiam ser alocados em funo d
o
imobilizado do setor; e os gastos com encargos e benefcios de acordo com a folha
de pagamento.
Operacionalmente, as atividades da empresa poderiam ser agrupadas e
m
quatro setores distintos: almoxarifado, corte, montagem, costura e pintura.
Os

42

Descrio

Almoxarifado

rea ocupada

Corte

80m

Imobilizado
Folha de pagamento

Montagem

20m

Costura

50m

Pintura

60m

90m

Soma

300m

2.000,00

6.000,00

1.000,00

16.000,00

5.000,00

30.000,00

600,00

800,00

1.600,00

3.200,00

2.800,00

9.000,00

valores relativos rea ocupada, imobilizado e folha de pagamento de c

ada

Descrio

Almoxarifado

Corte

Aluguel
2.133,33
departamento
podem
ser vistos a533,33
seguir.
rea ocupada
27%
7%
33
Depreciao

Montagem

Costura

1.333,33

1.600,00

2.400,00

8.000,00

17%

20%

30%

100%

666,67

4.000,00

266,67

800,00

133,33

2.133,33

7%

20%

3%

53%

Imobilizado

Pintura

Soma

17%

100%

Encargos e benefcios

200,00
266,67
533,33
1.066,67
933,33
3.000,00
Para poder distribuir
os custos
indiretos
aos departamentos,
bastaria
achar a

Folha de pagamento

7%

9%

18%

36%

2.000,00

4.800,00

31%

100%

participao relativa de cada um, calculadaa partir dos critrios de ratei

Soma dos custos

2.600,00

1.600,00

4.000,00

15.000,00

o
apresentados na tabela anterior.

aproximada clculos foram executados do Excel com maior preciso.

Observao importante: Os percentuais esto apresentados na tabela de forma
Descrio
Bon
Boina destacados,
Viseira
Soma os custos
Aps aplicar
os critrios de rateio
a empresa obteve
Corte
100
200
associados
a cada departamento.
Por
Montagem alocados
Costura
Pintura

300 os
exemplo,

600
custos

450
ao

100

50

600

200

200

200

600

500

50

50

600

departamento de costura alcanaram $ 4.800,00.

Alm dos gastos de cada departamento, a empresa precisou determinar
a
forma

de

alocao

destes

para

os

produtos.

Para

ilustrar, das

600

oras
trabalhadas pelo almoxarifado, 10 foram gastas pelo setor de corte, 60
por
montagem, 40 por

costura, 30 por pintura, 160 com o produto bon, 240 co

m o
produto boina e 60 horas com o produto viseira.
Os critrios para rateio dos gastos dos departamentos de corte, montagem,

43

costura e pintura podem ser vistos na tabela a seguir, que reflete o consumo d
as
horasGasto
trabalhadasAlmox.
de cadaCorte
departamento
com
os trs
produtos.
Mont.
Costura
Pintura
Bon
Matriais diretos
Mo-de-obra direta
individuais
pode 2.600,00
ser vista na
tabela2.000,00
a seguir.4.800,00
Custos indiretos
1.600,00

Descrio
Soma dos custos

1.000,00

3.000,00

4.000,00

1.000,00

4.000,00

Critrio de rateio

Viseira

2.000,00

Soma

3412.000,00
8.000,00
15.000,00

2.600,00
2.000,00
4.800,00
4.000,00
12.000,00
6.000,00
35.000,00
Sabendo
que a 1.600,00
empresa
transfere
os custos
diretamente
aos2.000,00
produtos
(2.600,00)
43,33
260,00
173,00
130,00
693,33
1.040,00
260,00
-

Custos transf.almox.

Seguros
de

Boina

9.000,00

Critrios:horas trab.

10,00

Depreciao
de maquinas e mveis
Horas trab..%

Total do imobilizado do departamento

60,00

2%Valor

40,00

30,00

das 10%
mquinas e7%mveis do5%depto.

8.200,00

160,00

240,00

60,00

64.800,00
40%

600,00

acordo com as horas trabalhadas em cada um deles, a estimativa dos c100%

Subtotal
Encargos
sociais

1.643,33

ustos

Custos transf. Corte

Gastos
comtrab.
manuteno
Critrios:horas

rea ocupada pelo departamento

Total
-

Total
Custos transf. Mont.

12.693,33

Diretamente ao departamento industrial

Horas trab..%
Aluguel
Subtotal

4.130,00
Gastos2.260.00
com folha 4.973,33
do departamento

(1.643,33)

Maquinas
e
2.260,00
4.973,33
(2.260,00)

Imobilizado ($)

27%

7.040,00
39.500,00

273,89

547,78

35.000,00

821,67

5.600,00
200,00

300,00

17%

33%
7.600,00

50%

Folha de
12.967,22

2.260,00

100,00

600,00
100%

rea (m)
3.081,67

4.130,00

Mveis ($)

10%

7.587,78

125.700,00
367,67

1.695,00

Pagamento 450,00
($)

35.000,00

188,33

ocupada50,00

obter que o custo unitrio dos produtos bon, boina, e viseira seria,600,00

Critrios:horas trab.
Horas trab..%

Costura

650.000,00

1.600.000,00

respectivamente igual a $ 2,47, $ 1,99 e $ 2,64.

Subtotal

Custos transf. Cost.

Acabamento

80.000,00

4.973,33

(4.973,33)
180.000,00

280.000,0075%

17%

8%

100%

14.662,22

7.964,44

3.270,00

35.000,00

1.657,78
80.000,00

1.657,78

1.657,78
500

200,00

200,00

200,00

90.000,0033%

33%

1.800 33%

100%

16.320,00

9.622,22

4.927,78

35.000,00

3.441,67

344,17

344,17

4.130,00
-

Critrios:horas trab
Horas trab..%
Embalagem

310.000,00

Exerccio proposto

Subtotal

40.000,00

4.130,00

Custos transf. Pint.

100,00

(4.130,00)

17.000

600,00

500,00
50,00
50,00
A industria de Roupas Bonita e Bela produz um nico
produto:
cala Je600,00

Critrios:horas trab
Horas trab..%

83%

ans

Total

19.761,67
8000

Unidades produzidas

8%

8%

9.966,39

5.271,94

100%

5000

2000

35.000,00
15000

masculina. Seus departamentos industriais so direcionados2,47s atividades

de corte
1,99
2,64

Custo Unitrio

Custos diretos

Dobradias

Fechaduras

Total

Material

8.352

5.568

13.920

Total
MOD

14.400
60.000,00

9.600
24.000,00

24.00
45.000,00

36.000,00

30.000,00

54.000,00

Corte
Costura
Acabamento
Assim de acordo com
a distribuio de
custos efetuada,
a empresa pd
Mo
de
obra
6.048
4.032
10.080
e
Materiais
diretos
45.000,00
60.000,00
CIFs aplicados

costura

acabamento.

Todos

os

produtos

elaborados

passam

pelos

trs
departamentos,

nessa

ordem.

Apenas

no

setor

de

acabamento

No

so
incorporados materiais diretos aos produtos. Com base nos nmeros fornecidos
a
seguir. Estime os custos totais e unitrios por departamento e o custo unitrio
de
cada produto comercializado aps os trabalhos executados em cada departament
analisado foram iniciadas e completadas 20.000 unidades.
o
da empresa. Sabe-se que os estoques iniciais e finais so nulos e que no
perodo
35

44

A Companhia Verde e Rosa S.A estuda a possibilidade de distribuir alguns

custos indiretos de fabricao entre seus trs departamentos de produo
:
Costura, Acabamento e Controle e Embalagem. Utilizando as informae
s
apresentadas a
departamento.
ada

seguir,

determine

os

custos

serem

alocados

Os critrios de rateio podem ser vistos na tabela a seguir:

Exerccio proposto (trabalho em grupo de dois alunos no Excel)
A Metalrgica Dobra e Fecha produz dobradias e fechaduras. O ambiente
de

produo

formado

por

seis

departamentos:

Estamparia,

Fura

o,
Montagem, almoxarifado, Manuteno e Administrao geral da Produo.

A produo de dobradias totalmente realizada apenas nos departamentos

de Estamparia e de Furao; as fechaduras passam pelos trs departamentos
de produo.
Em determinado perodo, foram produzidas 12.000 dobradias e 4.00
0
fechaduras, e os custos diretos foram os seguintes (em $):

45

36

Os custos indiretos de Produo (CIP) do perodo esto apresentados no

quadro que se encontra ao final (Mapa de Apropriao de Custos).
As bases de rateio so as seguintes:
Departamentos

N de funcionrios

O custoEstamparia
de Aluguel atribudo inicialmente
35 apenas administrao Geral
da Produo
Montagem

15

Furao
Os custos
da Administrao geral da30Produo so distribudos ao
Almoxarifado

10

demais Manuteno
departamentos base do nmero10
de funcionrios.
Total

100
Quantidade de horas-mquinas

Estamparia

4.800

Montagem

3.000

Furao

4.200

Total

12.000

Departamentos de produo

Nmeros de requisies

Estamparia

600

Montagem

300

Furao

300

Total

1.200

A
anuteno

presta

servios

somente

aos

departamentos

de

produo, e o rateio feito base do tempo de uso de mquinas.

O
de

Almoxarifado

requisies:

distribui

seus

custos

base

do

numero

46

37
A
aos

distribuio

dos

custos

dos

departamentos

de

produo

produtos feita na mesma proporo que o custo do material direto.

Os volumes de produo, em unidade, foram:

Dobradias

12.000

Fechaduras

4.000

Pede-se para completar o mapa de apropriao de custos e:

Custos

Estamparia

Furao

Montagem

Almoxarifado

Manuteno

Indiretos

Adm.

Geral

Total

de Produo

Mat.Indireto
Energia Eltrica

159

57

46

90

112

336

800

2.400

432

1340

240

240

148

4.800

532

672

390

140

170

896

2.800

3.200

3.200

4.580

11.600

Mo-de-obra
indireta
Aluguel

Total

3.091

1.161

1.776

470

522

Mapa de apropriao de custos

Rateio da Adm.
Geral
Soma
Rateio

da

Manuteno
Soma
Rateio

do

Almoxarifado
Soma
Fechaduras
Dobradias
Total

1. Calcular:
a) o custo total de cada departamento de produo;
b) o custo total de cada produto; e
c) o custo unitrio de cada produto.
2. Contabilizar os Razonetes:
a) a apropriao dos custos utilizando o critrio simples; e
b) idem, pelo complexo.
38
Custeio direto versus custeio varivel.
As expresses custeio direto e custeio varivel aparecem citadas muit
as
vezes nos textos sobre custos como sinnimos. Contudo, convm ressaltar
as

47

diferenas entre custos variveis e custos diretos.

Geralmente, duvidas costuma surgir quando o objetivo do sistema de custeio
um produto. Nessas situaes, muitos dos custos diretos so tambm varivei
s
em decorrncia dos volumes produzidos. Por exemplo, gastos com embalagens
e
matrias-primas so diretos e variveis. Por outro lado, muitos dos custos indiretos
so tambm, fixos. Para ilustrar, gastos com depreciaes, aluguis e segur
os
fabris so, geralmente, indireto fixos.
Contudo, nem sempre todo gasto direto varivel, ou vice-versa, e n
em
sempre todo gasto indireto fixo, ou vice-versa. Por exemplo, gastos com energia
eltrica so geralmente variveis e indiretos. Assim, os termos varveis e direto
s
no devem ser empregados de forma indistinta.
As duas expresses, diretos e variveis, baseiam-se em conceitos bastante
diferentes. A diferena entre custos diretos e indiretos refere-se possibilidade de
identificao dos gastos com objetos especficos de custeio. Custos variveis
e
fixos distinguem-se em funo de flutuaes nos volumes. Enquanto a primei
ra
dicotomia foco de ateno de contadores, a segunda enfatizada nos processos
de administrao empresarial e anlise econmica embora ambas sejam
de
fundamental importncia na gesto de custos e formao de preos.
43
Como o uso dos termos direto e varivel nem sempre coincide corretamente
com seus conceitos tericos, deve-se tomar cuidado com seu emprego. O custei
o
varivel trata especificamente da anlise de gastos variveis - diretos ou indiretos,
custos ou despesas e sua comparao com as receitas. Da anlise comparativa,
surge o conceito de margem de contribuio item de fundamental importnc
ia
nos processos de tomada de decises em finanas.

48

Assim, embora custeio direto e varivel possam ser empregados co

mo
sinnimos, neste livro optou-se pelo emprego da expresso custeio variv
el,
apresentada e discutida nas pginas seguintes.
Exemplo da distino entre custeio varivel e por absoro
Para se ter bem uma ideia de quais as diferenas que existiriam
na
demonstrao de resultados e no Balano com o uso alternativo de custeio varivel
e de Custeio por Absoro, faamos a seguinte hiptese:
Uma indstria, elaborando um nico produto, tem a seguinte movimentao:

Perodo

Produo

Vendas

Estoques final

Unidade

Unidades

Unidades

1 Ano

60.000

40.000

20.000

2 Ano

50.000

60.000

10.000

3 Ano

70.000

50.000

30.000

4 Ano

40.000

70.000

As caractersticas dos custos de produo so:

44
Custos Variveis
Matria-prima

$ 20/un.

Energia

$ 4/un.

Materiais Indiretos

$ 6/un.
$ 30/un.

Custos Fixos:
Mo de obra

$ 1.300.000/ano

Depreciao e Impostos

$ 400.000/ano

Manuteno

$ 300.000/ano

Diversos

$100.000/ano
$ 2.100.000/ano

49

Preo de venda: $ 75/um.

A indstria apropria seus custos pelo Custeio por Absoro e avalia s
eus
estoques

base

do

PEPS

(ou

FIFO).

Os

dados

para

elaborao

das
Demonstraes de Resultado e fixao dos valores dos estoques finais para cada
ano so calculados assim:
1 Ano:
Vendas: 40.000 um. X 75/um.

R$ 3.000.000,00

Custos dos produtos vendidos:

Custo de produo
Custos Variveis = 60.000 um. X 30/um.

$ 1.800.000,00

Custos Fixos

$ 2.100.000,00

Custos de Produo Acabada

$ 3.900.000,000

(-) Estoque Final de Produtos Acabados

$ 3.900,00/60.000 x 20.000 um. = $ 65/un.
1 ano

2 ano

($1.300.000,00)

3 ano

4 ano

Total

Vendas

$3.000.000 $4.500.000

$3.750.000

$5.250.000

$16.500.000

(-) CPV

($2.600.000)($4.180.000)

($3.750.000)

($5.100.000)

$(15.000.000)

$630.000

$150.000

$ 1.500.000

Lucro

$400.000 $320.000

Estoque final

1.300.000

720.000

1.800.000

CPV

$2.600.000,00

2 Ano
Vendas: 60.000 um. X 75/um

R$ 4.500.000,00

Custos dos produtos vendidos:

Custo de produo
Custos Variveis = 50.000 um. X 30/um.

$ 1.500.000,00
45

Custos Fixos

$ 2.100.000,00

Custos de Produo Acabada ($72/un.)

$ 3.600.000,00

(+) Estoque Final de Produtos Acabados

$1.300.000,00

(-) Estoque Final: 10.000 un. X $72/un.

($720.000,00)

CPV

$ 4.180.000,00

3 Ano
Vendas: 50.000 um. X $ 75/um.

$ 3.750.000,00

50

Custo Unitrio de Produo

Custo Unitrio de Produo:
Custos Variveis = 70.000 un. X $30/un.

$ 2.100.000,00

Custos Fixos

$ 2.100.000,00

Custo da Produo Acabada

$ 4.200.000,00/70.000 un.

$60/un.

Custos dos Produtos Vendidos:

Estoque Inicial: 10.000 um. X $72/un.

$ 720.000,00

Produo do Perodo: 40.000 un. X $60/un. X $60/un.

CPV
Estoque Final: 30.000 un. X $60/un.=

$ 2.400.000,00
$ 3.120.000,00

$ 180.000,00

4 Ano
Vendas: 70.000 un. X $75/un.

$5.250.000,00

Custos dos Produtos Vendidos:

Estoque Anterior: 30.000 un. X $60/un.

$ 1.800.000,00

Produo do Perodo:
Custos Variveis: 40.000 un. X $30/un.
Custos Fixos
CPV

$ 1.200.000,00
$ 2.100.000,00
$ 5.100.000,00
46

Analisando o Quadro com os resultados dos quatro anos, notamos que a

passar a empresa de $3.000.000 para $ 4.500.000 em vendas, teve seu resultado

diminudo de $400.000 para $320.000. Houve aumento de 50% nas vendas, ma
s
uma queda de 20% no lucro! Nada h de errado nos clculos, e sabemos qu
e o
problema se deve ao seguinte: a produo foi grande no primeiro ano, com bai
xo
custo unitrio ($65/un.), mas foi reduzida no segundo, aumentando esse val
or
(72/un.). Apesar do grande acrscimo das vendas, o aumento do custo unitrio foi
mais relevante e acabou por provocar esse lucro final reduzido. Quanto
aos
estoques, caram 50%, de 20.000 un. Para 10.000 un. Do 1 para o 2 ano,
mas

51

no houve tal reduo em reais, devido tambm ao mesmo problema. De qualquer

forma, fica uma dvida para quem no estiver totalmente acostumado com
os
problemas de custos, pois no seria de se esperar que acrscimo to grande n
as
vendas no viesse tambm acompanhado de lucros maiores.
No 3 ano houve uma reduo de 16,7% nas vendas, em comparao com o
2 mas os lucros aumentaram em 96,9%! As explicaes so as mesma: com
a
produo de 70.000 un. No 3 ano, o custo unitrio caiu para $60/un., o
que
provocou um grande lucro, apesar de as primeiras vendas serem feitas c
om
produtos remanescentes no ano anterior.
No 4 perodo h outro acrscimo violento nas vendas (40%), mas outra vez
o resultado reagiu de forma diferente, caindo 76% (!). Vendeu-se como nunca, mas
obteve-se o menor lucro.
Em suma, os resultados no acompanham necessariamente a direo da
s
vendas, sendo muitssimo influenciado pelo volume de produo; seu montant
e,
alias, depende diretamente no s das receitas e volume produzido no perodo
,
mas tambm

da quantidade feita no perodo anterior, j que isto afeta o cu

sto
unitrio do estoque que passa a ser baixado no perodo seguinte.
Como ficariam as demonstraes desses mesmos perodos sob o Custei
o
Varivel?
S se agregaria ao produto seu custo varivel, passando os custos fixos
a

52

serem alocados integralmente para o resultado do perodo em que tivessem sid

o
1 ano

2 ano

3 ano

4 ano

total

$3.000.000

$4.500.00

$3.750.000

$5.250.000

$16.500.000

($1.200.000)

($1.800.000)

($1.500.000)

($2.100.000)

($6.600.000)

contribuio

$ 1.800.000

$ 2.700.000

$ 2.250.000

$ 3.150.000

$ 9.900.000

( -) Custos fixos

($2.100.000)

($2.100.000)

($2.100.000)

($2.100.000)

($8.400.000)

Lucro

($300.000)

$600.000

$150.000

$1.150.000

$1.500.000

600.000

300.000

900.000

Vendas
(-) Custo Varivel dos
Produtos Vendidos

(=)

Margem

Estoque Final

de

incorridos; assim, cada unidade estocada estaria sempre, independentemente d

o
volume de produo de que participou, avaliada por $30,00. Teriamos:
47
Resumo dos Resultados, pelo Custeio Varivel

Podemos verificar aqui que, aumentando-se as vendas, aumenta-se tambm

o

lucro;

reduzindo-se

faturamento,

cai

resultado.

No

h,

claro,
relacionamento igual em ambos em termospercentuais: aumentando-se as
vendas em 50% no 2 ano, temos uma melhoria no resultado de 300%, passando
de negativo de $ 300.000 para positivo de $600.000. Ao cair o faturamento
em
16,7%, do 2 para o 3 ano, caiu o lucro em 75%. Isso fcil de se explicar, j que
,
de diferentes valores de margem de contribuio sempre deduzido o mes
mo
montante de custo fixo. Basta ver que as alteraes dos valores das margens
de
contribuio

so,

estas

sim,

exatamente

iguais

das

vendas

em

ter

mos
percentuais.
Mas uma melhor visualizao podemos obter elaborando um grfico par
a
poder comparar os dois lucros, o obtido pelo Absoro e o dado pelo Varivel, com
as Vendas.
48

53

vendas

5.000.000
Vendas

4.000.000 _
3.000.000 _

1.000.000 _
Resultados

Lucro pelo Varivel (direto)

500.000 _

Lucro pelo Absoro

0 _
1 ano

2 ano

3 ano

4 ano

-500.000 _

Pode-se notar no grfico que o resultado pelo Custeio Varivel sem

pre
acompanha a inclinao das Vendas,. Enquanto que pelo Absoro isso no ocorre
necessariamente.
A direo de valores de resultado entre um critrio e outro est sem
pre
localizada no custo fixo incorporado aos estoques. No fim do 1 ano, por exemplo,
o Absoro mostra um estoque de $1.300.000, correspondente a 20.000 un. Pel
o
custo unitrio de $65. Pelo Varivel de $600.000, como o custo unitrio de $30. A
diferena, de 20.000 un. X$35 ($700.000), o valor dos custos fixos incorporado
s
pelo Absoro ao estoque, e exatamente a diferena entre o lucro de um e outro
critrio (lucro de $400.000 para prejuzo de $300.000). No fim do 2 an
o, o
Absoro tem $720.000 de estoques correspondentes a 10.000 un. Pelo val
or
unitrio de $72. A diferena com o Varivel de 420.000, mas a diferena no lucro
de $280.000 ($320.000 - $600.000), porem ocorre que no resultado
pelo

54

Absoro do 2 ano esto alocados aqueles $ 700.000 de custo fixo estocado

no
fim do 1. Houve, portanto uma reduo nos custos fixos do estoque de $ 280.000
($700.000 - $ 420.000), e da a diferena no resultado. Sempre esta ltima e
sta
definida em funo dos custos fixos ativados.
49
Exerccios propostos
a) A Pousada Brisa do Mar possui 90 quartos para alugar, praticando um pr
eo
mdio de $56,00 por diria. Sabe-se que a empresa exibe os dados financeir
os
seguintes. Recentemente, na baixa temporada, com apenas 30% dos quart
os
ocupados, a empresa foi contactada por uma grande operadora de turismo q
ue
props alugar 56 quartos por $ 30,00 a diria. Como gerente de operaes
da
pousada, voc deveria aceitar a proposta? O custo fixo dirio do empreendimento
igual a $ 400,00 e o custo varivel por quarto alugado alcana $ 22,00 por
dia
alugado.
b) A movelaria Mveis Rusticos Ltda. Recebeu um pedido extra
de um
importador estrangeiro com a solicitao de 120 mesas ao preo unitrio de venda
igual a $ 300,00. Sabe-se que a empresa opera com parte de sua capacid
ade
produtiva ociosa. Com base nos nmeros apresentados a seguir, seria vi
vel
aceitar o novo pedido de vendas? Estima-se que gastos totais mensais
da
empresa sejam iguais a $ 350.000,00. O volume de vendas mensais chega a 1.000
unidades, com um preo unitrio de venda igual a $ 400,00.

.
52

55

53

Avaliao de materiais diretos: principais critrios

Existem, basicamente, dois sistemas para controle de estoque:

Sistema de inventario peridico: quando a empresa no mantm u

m
controle contnuo dos estoques. O consumo s pode ser verificado aps os
inventrios (contagem fsica dos estoques), em geral quando do fechamento
do Balano Patrimonial, e posterior avaliao de acordo com critr
ios
legais.O consumo pode ser calculado em uma empresa industrial mediante
o emprego da seguinte equao.
Consumo de material direto = Estoque inicial + Compras Estoque final

Sistema

de

inventrio

permanente:

existe

controle

contnuo

da
movimentao

do

estoque.

Solicitaes

de

produo

vendas

so
controladas individualmente. Estoque e CPV podem ser calculados, e
m
qualquer momento pela contabilidade. Periodicamente, a contagem fsic
a
pode
ndo

ser feita para fins de

auditoria e controle interno. Encontra

56

eventuais sobras ou faltas, novos ajustes devem ser feitos nos registr
os
contbeis.
Para uma empresa que aplica um sistema de inventrio permanente,
a
apurao dos custos pode ser feita pela contagem e tabulao das requisies ao
estoque ou almoxarifado. No entanto, uma empresa que controla seus estoques
por meio de inventrios peridicos precisar aplicar a equao anterior.
Por exemplo, se a fbrica de foges Aquece Bem Ltda., que aplica
um
sistema de controle peridico de estoques, desejasse estudar o custo
dos
materiais diretos empregados nos foges fabricados, precisaria faz-lo
empregando a equao. Sabe-se que suas compras de materiais diretos
no
54
perodo foram iguais a $ 50.000,00, seu estoque final era igual a $ 20.000,00 e o
estoque inicial foi igual a 30.000,00.
Nesse caso, o custo com materiais diretos seria igual ao consumo
de
materiais diretos pelo processo produtivo, ou:
Consumo de material direto = Estoque inicial + Compras Estoque final.
Consumo de material direto = 30.000,00 + 50.000,00 20.000,00 =
$
60.000,00.
Materiais Diretos
Compras

Produtos em Processo
Custos incorridos (Fabril)
(+) Custos com materiais diretos
(+) Estoque Inicial
(+) Estoque inicial
(-) Estoque Final
(- ) Estoque final
(=) Custo com materiais diretos
(=) Custo com produtos em processo

Produto Acabados
(+) Custo com produtos em processo
(+) Estoque Inicial
(-) Estoque final
(=) Custo dos produtos vendidos

Ou seja, o consumo de materiais, parcela agregada ao custo dos produtos

em elaborao (ou produtos em processo), foi igual a $ 60.000,00.
Analisando as transferncias de custos da empresa, verifica-se que os
gastos com materiais diretos so incorporados conta de produtos em processo,
em que so agregados gastos com mo-de-obra direta e demais custos indiretos
de fabricao. Os gastos agregados aos produtos em processo so
genericamente denominados de custos fabril. Na Figura 2.1, que ilustra a
contabilizao por meio de razonetes, o custo fabril representado pel
as
transaes d, e f.
Fornecedores
a
MD

Produtos em processo
d
g
e

Salrios e encargos a pagar

b
b

MOD

Produtos acabados
g
h

Contas a pagar
c
CIF

CPV
h

Figura 2.1 Contabilizao de materiais diretos em razonetes.

57

Quando os produtos em processo

so finalizados, so, assim como seu

s
custos, transferidos para a conta de produtos elaborados. Quando os produtos
elaborados so vendidos, deixam o Balano Patrimonial, onde figuravam como
Estoques de Produtos Acabados, e passam a fazer parte da conta Custo do
s
Produtos, presente no Demonstrativo de Resultado do Exerccio.
Outra forma didtica de representar a movimentao dos custos da empresa
pode ser vista na figura 2.2. Por meio das trs caixas apresentadas co
mo
Materiais Diretos, Produtos em Processo e Produtos Acab
Produto Acabados
Produtos em Processo
Compras
Custos
800,00
incorridos (Fabril)
(+) Custo com produtos em processo
1.950,00
(+) Custos com
materiais diretos
(+) Estoque
600,00
(+) Estoque Inicial
200,00 inicial
(-) Estoque Final
final
(- ) Estoque
(150,00)
(300,00)
final
dos produtos
2.250,00
(=) Custo com
materiais vendidos
diretos
(=) Custo
850,00
com
produtos em processo

1.150,00
ados, pode-se
perceber
850,00
300,00

(350,00)
o processo
de migrao dos custos mediante difer
1.950,00

entes grupos de contas

contbeis.

Figura 2.2 Interpretao das transferncias de custos

55

Por exemplo, para controlar seus custos incorridos, uma empresa apuro
u
que suas compras de materiais diretos haviam sido iguais a $ 800,00, para
um
estoque inicial igual

$ 200,00 e um estoque final igual a $ 150,00. O custo c

om
materiais diretos encontra-se representado no primeiro quadro da figura 2.2. Seu
valor totalizou $ 850,00.
Aos custos com materiais diretos transferidos para a conta de produtos e
m
processo foram agregados mais alguns gastos, presentes no custo fabril e
no
valor

de $ 1.150,00. A conta de produtos em processo apresentava um sal

do
inicial no valor de $ 300,00 e um saldo final no valor de $350,00. O valor os custo
s

58

com produtos em processo, finalizados e transferidos para a conta de produt

os
acabados, alcanou $ 1.950,00.
A conta de estoques de produtos acabados possua um saldo inicial no valor
de $ 600,00 e um saldo final igual a $ 300,00. Aps serem computados o
s $
1.950,00 recebidos da conta Produtos em Processo, deduz-se que o Custo do
s
Produtos

Vendidos

da

empresa

foi

igual

2.250,00

As transferncias e o processo de formao dos custos esto ilustrados n

figura 2.2.

Ponto de Equilbrio
O Ponto de Equilbrio representa o volume de vendas necessrio p
ara
pagar todos os custos e despesas e no qual o lucro igual a zero.
56

Existem trs variaes do Ponto de Equilbrio:

PONTO DE EQUILBRIO CONTBIL;
PONTO DE EQUILBRIO ECONMICO;
PONTO DE EQUILBRIO FINANCEIRO.

59

Visando simplificar a apresentao das frmulas, segue abaixo a defini

o
de cada smbolo contido nas expresses:
PEC-Q = Ponto de Equilbrio Contbil Quantidade
PEC-$ = Ponto de Equilbrio Contbil Reais
PEE-Q = Ponto de Equilbrio Econmico Quantidade
PEE-$ = Ponto de Equilbrio Econmico Reais
PEF-Q = Ponto de Equilbrio Financeiro Quantidade
PEF-$ = Ponto de Equilbrio Financeiro Reais
RT = Receita total
CDF = Custos e Despesas Fixos
CDVT = Custos e Despesas Variveis total
Q = Quantidade
PVU = Preo de Venda Unitrio
CDVU = Custos e Despesas Variveis Unitrio
Margem de Contribuio
A margem de contribuio o montante das vendas diminudo dos custos e
despesas variveis, ou seja:
MCT = RV CDVT

ou MCU = PVU - CDVU

MCT = Margem de Contribuio Total

RV = Receita com vendas
CDVT = Custos e despesas variveis totais
MCU = Margem de Contribuio Unitria
PVU = Preo de Venda Unitrio
57
CDVU = Custos e Despesas Variveis Unitria
A margem de contribuio um importante instrumento na tomadas
de
decises relacionadas quanto ao mix de produo e venda, tais como:
produtos cuja produo e venda devem ser incrementadas;
quais produtos que menos contribuem e devem ser eliminados;
mais vantajoso terceirizar parte ou todo o processo produtivo;
poltica de descontos a ser aplicada sem que prejudique a margem
de
contribuio
Ponto de Equilbrio Contbil
No Ponto de Equilbrio Contbil apresentado o nvel de vendas/receit
as
necessrias para recuperar todos os custos e despesas da empresa, neste nvel o
resultado (lucro) zero ou nulo.
Frmulas:
Ponto de Equilbrio Contbil Quantidade (nico produto)

60

PEC-Q = CDF / (PVU CDVU)

Ponto de Equilbrio Contbil Reais (nico produto)
PEC-$ = CDF / [1 (CDVU / PVU)]
Ponto de Equilbrio Contbil Reais (vrios produtos)
PEC-$ = (CDF X RT) / (RT CDVT)
4.2.2 Ponto de Equilbrio Econmico

A utilizao do Ponto de Equilbrio Econmico possvel quando se te

determinado o lucro desejado, ou seja, o nvel de vendas/receitas onde

se
cobre todos os custos e despesas e o retorno do investimento ou custo
de
oportunidade do capital prprio.

Frmulas:
Ponto de Equilbrio Econmico Quantidade (nico produto)
PEE-Q = (CDF + LUCRO) / (PVU CDVU)
Ponto de Equilbrio Econmico Reais (nico produto)
PEE-$ = (CDF + LUCRO) / [1 (CDVU / PVU)]
58

Ponto de Equilbrio Econmico Reais (vrios produtos)

PEE-Q = [(CDF + LUCRO) / (RT CDVT)] X RT
Ponto de Equilbrio Financeiro
No Ponto de Equilbrio financeiro apresentado o nvel de vendas/receita
s
necessrios para reembolsar o caixa da empresa. O reembolso refere-se a cobr
ir
todos os custos e despesas que exigem desembolsos (pagamentos ou promessas
de pagamentos) por parte da empresa. Neste nvel apresentado o equilb
rio

61

financeiro,

ou

seja,

fluxo

de

recursos

necessrios

para

continui

dade
operacional da empresa sem que haja a dependncia de recursos de terceiros.
Frmulas:
Ponto de Equilbrio Financeiro Quantidade (nico produto)
PEF-Q = (CDF DEPRECIAO) / (PVU CDVU)
Ponto de Equilbrio Financeiro Reais (nico produto)
PEF-$ = (CDF DEPRECIAO) / [1 (CDVU / PVU)]
Ponto de Equilbrio Financeiro Reais (vrios produtos)
PEF-$ = [(CDF DEPRECIAO) / (RT CDVT)] X RT
Exerccio proposto
As empresas Cascata e Cachoeira so as nicas que atuam no mercado de
gua mineral na regio de Paraguau Paulista e onvel de qualidade dos produtos
so equivalentes.
A Cascata possui instalaes fabris modernas, bastante

automatizadas,

e
utiliza tecnologia de ponta; j na Cachoeira a tecnologia de base e o processo de
produo convencional, intensivo em mo de obra.
O mercado consome cerca de 200.000 garrafas de gua mineral por ms e
a
participao de aproximadamente de 50% para cada empresa, pois amb
as
praticam o preo por garrafa: R$ 1,00.
59

Capital investido
Custos e despesas fixas mensais
Custos e despesas variveis por unidade

Pede-se para calcular:

Cascata

Cachoeira

4.000.000

2.500.000

30.000

26.000

0,25

0,35

62

a) Calcular o Ponto de Equilbrio Contbil (PEC) em unidades (q) e em valor

($) para a Cascata;
b) Idem para a Cachoeira;
c) A variao do Ponto de Equilbrio Contbil (PEC) de cada empresa,
no
caso de haver um aumento de 25% no preo de vendas de ambas.
Formao de preo de venda
So bastante importantes e interessantes as discusses sobre o proces
so
decisrio nos aspectos ligados administrao de preos de venda e sobre
o
dilema de compra ou produo de determinados itens. E bem mais fceis
se
tornam quando analisados sob a luz do Custeio Varivel.
Fixao do preo de venda
generalizada a ideia de que uma das finalidades da Contabilidade
de
custos o fornecimento do preo de venda. Vamos aqui discutir um pou
co
sobre se possvel isso ou no e se essa ideia

pode mesmo ser aceita

de
forma incontestvel.
Para administrar preos de venda, sem dvida necessrio conhecer
o
custo do produto; porm essa informao, por si s, embora seja necessri
a,
no suficiente.Alm do custo, preciso saber o grau de elasticidade
da
demanda, os preos de produtos substitutos, a estratgia de marketing
da
empresa etc.; e tudo isso depende tambm do tipo de mercado em qu
e a
empresa atua, que vai desde o monoplio ou do monopsnio at a concorrncia
perfeita, mercado de commodities etc.
O importante que o sistema de custos produza informaes teis
e

63

consistentes com a filosofia da empresa, particularmente com sua poltica d

e
preos.
60
Considerando-se esses aspectos citados, os preos podem ser fixados: com
base

nos custos, com base no mercado ou com base numa combinao d

e
ambos.
Formao de preos com base em custos
Nesta forma de calcular preos preos de dentro para fora -, o ponto d
e
partida o custo do bem ou servio apurado segundo um dos crit
rios
estudados: Custeio por absoro, Custeio Varivel etc. Sobre esse cust
o
agrega-se uma margem, denominada markup, que deve ser estimada par
a
cobrir os gastos no includos no custo, os tributos e comisses incidente
s
sobre o preo e o lucro desejado pelos administradores.
Suponhamos uma situao bastante simples que apresente os seguintes
dados (custeio por Absoro):

Custo unitrio: $ 8

Despesas Gerais e Administrativas (DGA): 10% da receita bruta (*)

Comisses dos vendedores (COM): 5% do preo de venda bruto

Tributos (IMP) incidentes sobre o preo de venda: 20% bruto

Margem de lucro desejada (MLD): 5% sobre a receita bruta

(*) Trata-se de despesas operacionais fixas; o percentual uma estimativa.

O markup seria, ento, calculado da seguinte forma:

DGA = 10%
COM = 5%
IMP = 20%
MLD = 5%
Total = 40% sobre o preo de venda bruto = markup
O preo de venda (PV) ser o custo acrescido de 40% do PV:
PV = $8 + 0,4 PV

64

PV 0,4PV = $8
0,6PV = $8
PV = $8
0,6
ou
PV = $8
(1 0,4)
PV = $13,33
61
Por esse mtodo o preo de venda seria fixado em $ 13,33.
Esse preo de $13,33 seria, ento, uma referencia, sujeita a ajustes para
mais ou para menos de acordo com as condies de mercado e
com
negociaes especficas com cada cliente, talvez transao a transao.
Algumas observaes importantes:

O custo deve ser de reposio (ver Capitulo 21), a vista, e em moeda

corrente. Assim, o preo calculado tambm para venda a vista;

Para calcular preos de venda a prazo, necessrio embutir

os
encargos financeiros correspondentes;

Se o critrio de custeio for o Varivel, ento o markup ter que s

er
acrescido de um percentual estimado para cobrir os custos fixos de
produo, no includos no custo do produto;

Se os vendedores tiverem vinculo

empregatcio com a empres

a,
ento o percentual de comisso deve incluir os encargos sociais;

Os tributos a considerar so os incidentes direta e proporcionalmente

sobre a receita, como ICMS, PIS, Confins, ISS, CPMF etc.;

Lucro desejado pode ser expresso de vrias outras formas, inclusive

em valor absoluto, tornando-se por base o capital investido, o custo
de oportunidade etc.

Esse mtodo de calcular preos com base em custos muito utilizado pelas
empresas, porem apresenta algumas deficincias, como: no considerar, pelo
menos inicialmente, as condies de mercado, fixar o percentual de cobertura
das despesas fixas de forma arbitrria etc.
Exerccio proposto

65

indstria

de

mveis

Pica-Pau

produz

mveis

para

escritrio

sob
Produtos

encomenda.

or

Grandes

4.950

amento

co

Mdias

2.375

mpradores,

Pequenas

1.764

Produtos

Para

prepara

os

possvei

para
a

empresa estima os custo

Tempo de MOD

s que devero ser incorridos e calcula o preo de

Tempo de Mquina

Grandes

1,4 hmod

1,8 hm

Mdias

1,0 hmod

1,4 hm

Pequenas

1,0 hmod

1,0 hm

venda, utilizando um markup de 35% sobre o prprio preo de venda.

No inicio de determinado ms, recebeu, de clientes diferentes, trs pedidos

Custos encomendas de Fixo
Varivel
de oramento para possveis
mesas para computador:
16

Superviso da Produo

Depreciao dos Equipamentos

grandes, 92 mdias
e 95 pequenas.

$ 2.250
$ 1.600

Energia Eltrica

$ 2/hora-mquina

Mo de Obra Direta

$ 10/hora de MOD

normal haver perda de algumas unidades no processo de produo; por

isso a empresa pretende iniciar as ordens com as seguintes quantidades: 165,95
Outros

$ 14.150

$ 8/hora-mquina

e 98, respectivamente.
Sua estimativa de custos foi a seguinte, para essas quantidades:
62
I) Matria Prima:

II) Tempo de produo requerido por unidade de produto:

66

cobrir:

Tributos sobre a receita: 20%;

Comisso dos vendedores: 5%; e

Margem bruta de lucro: 10%.

Pede-se para calcular:

a) o preo de venda a encomenda das mesas de computador grande
s,
rateando todos os custos indiretos base de horas maquina;
b) idem, das mdias;
c) idem, das pequenas;
d) o preo de venda a encomenda das mesas de computador grande
s,
rateando todos os custos indiretos base de horas de mo de obra;
e) idem,
mdias; e
III)
Outrosdas
Custos:
f) idem, das pequenas.

Considerando que alm desses custos o preo deve ser suficiente para

63

Bibliografia
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. So Paulo: Atlas, 2010.
LEONE, George Sebastio Guerra. Custos: planejamento, implantao e controle.
So Paulo: Atlas, 2002.
BRUNI, Adriano L., FAM, Rubens. Gesto de Custos e Formao de Preos. So
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NAKAGAWA, Masayuki. Custeio Baseado em Atividades. So Paulo: Atlas, 2001.
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Disponvel
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Janeiro de 2013

Acessado em 07 de Janeiro de 2013.> Acesso em 1

III ENCONTRO CIENTFICO E SIMPSIO DE EDUCAOUNISALESIANO.

Disponvel em
<http://www.unisalesiano.edu.br/simposio2011/publicado/artigo0075.pdf>
Acesso em10 Janeiro de 2013