FINANZAS TRIBUTARIAS

CLASE 3
-IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA
-Determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora

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RENTA LIQUIDA IMPONIBLE

PRIMERA CATEGORIA

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FINANZAS TRIBUTARIAS

BASE IMPONIBLE
PRIMERA CATEGORIA
CONCEPTO

LIR

SIGNO

Ingresos Brutos, excepto los ingresos

no costitutivos de renta

Artculo 29

(+)

Costo de ventas o servicios

Artculo 30

(-)

Gastos necesarios para producir la

renta

Artculo 31

(-)

Ajustes a la renta lquida imponible

segn artculo 41

Artculo 32

(+/-)

Ajuste por agregados y deducciones

Artculo 33

(+/-)

Renta Lquida Imponible (RLI)

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FINANZAS TRIBUTARIAS

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

MM$

Ingresos de actividades ordinarias

130.966

Materias primas y consumibles utilizados

- 8.729

Gastos por beneficios a empleados

-13.164

Gastos por depreciacin y amortizacin

- 16.903

Otros gastos, por naturaleza

- 24.486

Otras ganancias (prdidas)

17

Ingresos financieros

1.431

Costos financieros

- 6.604

Diferencias de cambio

6.192

Resultados por unidades de reajuste

566

Ganancia Antes de Impuesto

63.099

Gasto por impuesto a las ganancias

-14.328

Ganancia procedente de operaciones continuadas

48.771

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INGRESOS BRUTOS
ART. 29
TODOS LOS INGRESOS DERIVADOS DE LA
EXPLOTACION DE BIENES Y ACTIVIDADES INCLUIDAS
EN PRIMERA CATEGORIA, EXCEPTO LOS NO RENTA
(ART. 17)
EJEMPLOS:
LAS VENTAS DEL NEGOCIO
LA PRESTACION DE SERVICIOS
INTERESES
COMISIONES
ARRIENDOS

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COSTO DIRECTO
ART. 30

EN GENERAL ES EL VALOR DE LOS BIENES Y SERVICIOS

UTILIZADOS EN LA OBTENCION DE LA RENTA, COMO POR EJEMPLO:
COSTOS DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS
COSTOS DE LOS SERVICIOS UTILIZADOS EN LA PRESTACION
DE SERVICIOS
OTROS COSTOS ASOCIADOS AL VALOR DE LOS BIENES, COMO
POR EJEMPLO, FLETES Y SEGUROS
LAS MERCADERIAS SE VALORIZAN CON EL SISTEMA FIFO,
PUDIENDO OPTAR EL CONTRIBUYENTE POR EL PPP
SE INCLUYE EL COSTO DE LA MANO DE OBRA (REMUNERACIONES)
UTILIZADO DERECHAMENTE EN LA FABRICACION
SE INCLUYE LA MATERIA PRIMA UTILIZADA EN LA FABRICACION DE
LAS MERCADERIAS VENDIDAS

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COSTO DIRECTO
ART. 30

BIENES ENAJENADOS O PROMETIDOS ENAJENAR: SE

ESTIMARA EL COSTO DIRECTO QUE EL CONTRIBUYENTE
HAYA CONSIDERADO AL CELEBRAR EL RESPECTIVO
CONTRATO. SIN PERJUICIO DE AJUSTAR EL COSTO AL QUE
EFECTIVAMENTE SE PRODUZCA.
PROMESA DE VENTA DE BIENES INMUEBLES: EL COSTO SE
REBAJA EN EL EJERCICIO QUE SE CELEBRE EL CONTRATO
DE COMPRAVENTA
EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION A SUMA ALZADA:
SE DEDUCIR EL COSTO POR PARCIALIDADES A MEDIDA
QUE SE VAN HACIENDO LOS PAGOS
EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION DE UNA OBRA DE
USO PUBLICO: CUANDO SE INICIE LA EXPLOTACIN DE LA
MISMA.

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GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA

RENTA (ART.31)
REQUISITOS DE LOS GASTOS NECESARIOS:
QUE SE TRATE DE UN GASTO NECESARIO PARA PRODUCIR
LA RENTA
QUE NO SE ENCUENTRE REBAJADO COMO COSTO DIRECTO
QUE EL CONTRIBUYENTE HAYA INCURRIDO EFECTIVAMENTE
EN EL GASTO Y QUE ESTE SE ENCUENTRE PAGADO O
ADEUDADO
QUE SE ACREDITE Y JUSTIFIQUE FEHACIENTEMENTE ANTE
EL SII
QUE SE TRATE DE UN GASTO RELACIONADO CON EL GIRO
DE LA EMPRESA O NEGOCIO
QUE NO SE TRATE DE UN GASTO QUE LA LEY DECLARE
COMO NO DEDUCIBLE

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GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA

RENTA (ART.31)
CLASIFICACION DE LOS GASTOS NECESARIOS:
GASTOS GENERICOS: AQUELLOS QUE NO ESTAN
DESCRITOS POR LA LEY PERO QUE CUMPLEN LOS
REQUISITOS PROPIOS DE LOS GASTOS. EJEMPLOS:
RENTAS POR ARRIENDO
PRIMAS DE SEGURO
GASTOS DE TRANSPORTE
CUENTAS DE LUZ, AGUA Y TELEFONO
GASTOS POR IMPRESIN DE FORMULARIOS

GASTOS ESPECIFICOS: AQUELLOS QUE ESTAN DEFINIDOS Y

DESCRITOS POR LA LEY EN EL ARTCULO 31

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GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA

RENTA (ART.31)
GASTOS ESPECIFICOS:
INTERESES PAGADOS O ADEUDADOS DURANTE EL EJERCICIO POR
CREDITOS DESTINADOS AL NEGOCIO
IMPUESTOS: LEY DE TIMBRES, PATENTES MUNICIPALES
PERDIDAS SUFRIDAS POR EL NEGOCIO: POR DELITOS CONTRA LA
PROPIEDAD O SUCESOS DE LA NATURALEZA QUE AFECTEN A
ACTIVOS
SI NO HAY SEGUROS SE DESCUENTA COMO GASTO
SI HAY SEGUROS: SI EL MONTO DE LA INDEMNIZACION ES
MENOR QUE EL VALOR DE LIBROS DEL BIEN, HABR PERDIDA
POR LA DIFERENCIA. SI EL MONTO DE LA INDEMNIZACION ES
MAYOR, HABR RENTA.
PERDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES
EN EL EVENTO QUE EXISTAN PERDIDAS EN EL EJERCICIO, SE
REBAJARAN A UTILIDADES DE EJERCICIOS ANTERIORES
CONSIDERANDO EL IMPTO. PAGADO COMO PPM

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10

GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA

RENTA (ART.31) 2/3

LOS CREDITOS INCOBRABLES CASTIGADOS EN EL PERIODO:

CONTABILIZADOS OPORTUNAMENE
QUE SE HAYAN AGOTADO PRUDENCIALMENTE LOS MEDIOS DE COBRO
PROVISIONES POR DEUDAS INCOBRABLES DE LAS INSTITUCIONES
FINANCIERAS: 24 MESES SIN GARANTIA Y 36 MESES CON GARANTIA
DEPRECIACION:
ORDINARIA, SEGN PAUTAS DEL SERVICIO
ESPECIAL: SOLICITADA POR EL CONTRIBUYENTE
ACELERADA: 1/3 DE LA ORDINARIA
EXTRAORDINARIA: LA FIJA EL DIRECTOR REGIONAL
SUELDOS, SALARIOS Y OTRAS REMUNERACIONES:
GRATIFICACIONES PARA TODOS, EN FUNCION DE LA RENTA, CARGAS Y
ANTIGEDAD
PERSONAS CON FACULTAD PARA FIJAR SALARIOS, EL SII, TIENE
FACULTAD DE FIJAR
REMUNERACIONES DE LOS SOCIOS O EMPRESARIO INDIVIDUAL,
AFECTO A COTIZACIONES PREVISIONALES

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11

GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA

RENTA (ART.31) 3/3

LAS BECAS DE ESTUDIO PARA HIJOS DE TRABAJADORES,

CON NORMAS GENERALES PARA TODOS ELLOS
LAS DONACIONES PARA REALIZACION DE PROGRAMAS DE
EDUCACION, 2% DE LA RLI O EL 1,6%o DEL CAPITAL
PROPIO DE LA EMPRESALOS REAJUSTES Y DIFERENCIAS DE
CAMBIO
LOS GASTOS DE ORGANIZACIN Y PUESTA EN MARCHA, SE
PUEDEN PRORRATEAR HASTA EN 6 EJERCICIOS
LOS GASTOS DE COLOCACION DE NUEVOS PRODUCTOS, SE
PUEDEN PRORRATEAR HASTA EN 3 EJERCICIOS
LOS GASTOS DE INVESTIGACION, HASTA EN 6 EJERCICIOS

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12

CORRECCION MONETARIA
(ART.32 41)

DISMINUCIONES DE LA RENTA LIQUIDA:

EL REAJUSTE DEL CAPITAL PROPIO INICIAL DEL
EJERCICIO
LOS REAJUSTES SOBRE LOS AUMENTOS DEL CAPITAL
PROPIO
LOS REAJUSTES SOBRE LOS PASIVOS EXIGIBLES
REAJUSTABLES O EN MONEDA EXTRANJERA
AGREGADOS A LA RENTA LIQUIDA:
EL REAJUSTE DE LAS DISMINUCIONES DE CAPITAL
PROPIO INICIAL
EL REAJUSTE DE LOS ACTIVOS IDENTIFICADOS EN EL
ART. 41

EL REAJUSTE SE APLICAR SEGN LA VARIACIN DEL IPC

ENTRE EL MES ANTERIOR A LA TRANSACCION Y EL MES
ANTERIOR AL CIERRE
DEL BALANCE.
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13

CORRECCION MONETARIA (ART.41) 1/2

SE REAJUSTAN LOS SIGUIENTES ITEMES (EL REAJUSTE SE
APLICA DESDE EL MES ANTERIOR AL EVENTO HASTA EL MES
ANTERIOR DEL BALANCE):
1. EL CAPITAL PROPIO (ACTIVOS MENOS PASIVO EXIGIBLE,
DEL ACTIVO SE REBAJAN VALORES INTANGIBLES,
NOMINALES, TRANSITORIOS Y DE ORDEN)
2. EL ACTIVO INMOVILIZADO (ACTIVO FIJO)
3. LOS BIENES FISICOS DEL ACTIVO REALIZABLE
(MERCADERIAS) SE AJUSTAN AL COSTO DE REPOSICION.
SE TOMA EL SEGUNDO SEMESTRE O EL PRIMER SEMESTRE
REAJUSTADO
4. LOS CREDITOS O DERECHOS EN MONEDA EXTRANJERA O
REAJUSTABLE SE AJUSTARAN CON EL VALOR DE LA
MONEDA O LA CLAUSULA DE REAJUSTABILIDAD SEGN
CORRESPONDA
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14

CORRECCION MONETARIA 2/2

5

LA POSESION DE MONEDA EXTRANJERA SE AJUSTA

AL TIPO DE CAMBIO AL CIERRE
6 LOS DERECHOS DE LLAVE, PATENTES Y OTROS
SIMILARES, EFECTIVAMENTE PAGADOS, SE
REAJUSTAN POR VARIACION IPC
7 LOS GASTOS DE ORGANIZACIN Y PUESTA EN
MARCHA
8 LAS ACCIONES DE SOCIEDADES ANONIMAS
9 LOS DERECHOS EN SOCIEDADES DE PERSONAS
10 LAS DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA SEGN TIPO
DE CAMBIO

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15

AJUSTES INCLUIDOS EN GASTOS O INGRESOS

ART. 33
SE AGREGAN, SI HAN SIDO INCLUIDOS:
REMUNERACION CONYUGE E HIJOS MENORES 18
LOS RETIROS DE DINERO
MEJORAS DEL ACTIVO FIJO
GASTOS POR INGRESOS NO RENTAS
LOS BENEFICIOS OTORGADOS A DUEOS,
ACCIONISTAS CON MAS DEL 10%
LAS CANTIDADES NO AUTORIZADAS POR EL ART. 31
SE DEDUCEN:
LOS DIVIDENDOS
RENTAS EXENTAS

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16

EXENCIONES DE PRIMERA CATEGORIA

RENTAS (ART. 39)

LOS DIVIDENDOS PAGADOS POR S.A.CHILENAS

LAS RENTAS EXENTAS POR LEYES ESPECIALES
LA RENTA DE LOS BIENES RAICES NO AGRICOLAS
LOS INTERESES O RENTAS DE:
BONOS ESTATALES
BONOS O LETRAS HIPOTECARIAS
BONOS BANCARIOS
LOS BONOS O DEBENTURES EMITIDOS POR SA
LAS CUOTAS DE AHORRO DE COOPERATIVAS
LOS DEPOSITOS EN CUENTAS DE AHORRO PARA
LA VIVIENDA
DEPOSITOS A PLAZO EN BANCOS
LOS EFECTOS DE COMERCIO

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17

EXENCIONES DE PRIMERA CATEGORIA

PERSONAS (ART.40)
EL FISCO
LAS INSTITUCIONES EXENTAS POR LEYES
ESPECIALES
LAS INSTITUCIONES DE AHORRO Y PREVISION
SOCIAL QUE DETERMINE EL PRESIDENTE DE LA
REPUBLICA
LAS INSTITUCIONES DE BENEFICENCIA QUE
DETERMINE EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA
LOS COMERCIANTES AMBULANTES

ESTAS EXENCIONES NO SON APLICABLES A LAS EMPRESAS

QUE DESARROLLEN ACTIVIDADES CLASIFICADAS EN LOS
NUMEROS 3 Y 4 DEL ARTICULO 20 DE LIR
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18

EN RESUMEN
A LOS INGRESOS BRUTOS SE:
DEDUCE EL COSTO DIRECTO DE LA ACTIVIDAD
DEDUCEN: LOS GASTOS NECESARIOS PARA
PRODUCIR LA RENTA QUE NO HAYAN SIDO
REBAJADOS COMO COSTO DIRECTO
AGREGA O DEDUCE: EL RESULTADO NETO DE LA
CORRECCION MONETARIA
SE AGREGAN O DEDUCEN PARTIDAS NO ACEPTADAS
POR LA LEY DE LA RENTA COMO GASTOS O
INGRESOS
DEDUCEN: DIVIDENDOS Y RENTAS EXENTAS

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EJEMPLO
CONCEPTO

LIR

M$

INGRESOS BRUTOS

29

525.000

COSTO DIRECTO

30

- 405.000

GASTOS NECESARIOS
31
PARA PRODUCIR LA RENTA

- 100.000

CORRECCION MONETARIA

32 - 42

AGREGADOS

33

50.000

RENTAS EXENTAS Y NO
RENTAS

39 - 17

10.000

RLI

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- 25.000

65.000

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20

GASTOS RECHAZADOS
ART. 21

LOS GASTOS RECHAZADOS TRIBUTAN CON IMPUESTO

UNICO DE 35%
SE CONSIDERAN GASTOS RECHAZADOS LOS
ESTABLECIDOS EN EL N 1 DEL ARTICULO 33
REMUNERACION CONYUGE E HIJOS MENORES 18
LOS RETIROS DE DINERO
MEJORAS DEL ACTIVO FIJO
GASTOS POR INGRESOS NO RENTAS
LOS BENEFICIOS OTORGADOS A DUEOS O
ACCIONISTAS CON MAS DEL 10%
LAS CANTIDADES NO AUTORIZADAS POR EL ART. 31

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21

GASTOS RECHAZADOS
ART. 21

CANTIDADES DETERMINADAS EN VIRTUD DE TASACION Y

PRESUNCIONES DE RENTA EFECTUADO POR EL SII, ESTAN AFECTOS AL
IU DEL 35%:
1. TASACION DEL PRECIO O VALOR DE ENAJENACION DE BIENES,
CUANDO ESTE RESULTE NOTORIAMENTE SUPERIOR A LOS
CORRIENTES EN PLAZA
2. OTRAS PRESUNCIONES Y TASACIONES DE RENTA:
ART. 35: PRESUNCION CUANDO NO ES POSIBLE DETERMINAR
RENTA IMPONIBLE.
ART. 36 INCISO 2: PRESUNCION DE EXPORTADORES O
IMPORTADORES
ART. 38: TASACION DE RENTA DE LAS AGENCIAS, SUCURSALES
U OTRAS FORMAS DE ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES,
CUANDO LOS ELEMENTOS CONTABLES NO PERMITAN
ESTABLECER SU RENTA EFECTIVA
ART. 70 Y71: PRESUNCION Y TASACION DE RENTA, EN CASO
QUE EL CONTRIBUYENTE NO PROBARE EL ORIGEN DE LOS
FONDOS CON QUE HA EFECTUADO SUS GASTOS,
DESEMBOLSOS O INVERSIONES

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22

GASTOS RECHAZADOS
ART. 21
3. PRECIOS DE TRANSFERENCIA: CUANDO LAS OPERACIONES
TRANSFRONTERIZAS Y AQUELLAS QUE DEN CUENTA DE LAS
REORGANIZACIONES O REESTRUCTURACIONES
EMPRESARIALES O DE NEGOCIOS QUE CONTRIBUYENTES
DOMICILIADOS O RESIDENTES O ESTABLECIDOS EN CHILE,
LLEVEN A CABO CON PARTES RELACIONADAS EN EL
EXTRANJERO, NO SE HAYAN EFECTUADO A PRECIOS, VALORES
O RENTABILIDADES NORMALES DE MERCADO, EL SII PUEDE
TASAR CUANDO EL CONTRIBUYENTE NO PUEDE ACREDITARLO.
4. TASACION DEL PRECIO O VALOR DE ENAJENACION DE BIENES,
CUANDO ESTE RESULTE NOTORIAMENTE INFERIOR A LOS
CORRIENTES EN PLAZA
. LAS ACCIONES DE PROPIA EMISION QUE ADQUIERAN LAS
SOCIEDADES ANONIMAS, QUE NO SE ENAJENEN DENTRO DEL
PLAZO ESTABLECIDO EN EL ART. 27 C DE LA LEY 18.046 (24
MESES) QUEDARAN AFECTA AL IU

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