Вы находитесь на странице: 1из 71

CONTABILIDAD V

____________________________________________________________________________

Programas de Estudio a Distancia

Contabilidad V

www.unipamplona.edu.co
Esperanza Paredes Hernndez
Rectora
Mara Eugenia Velasco Espitia
Decana Facultad de Estudios a Distancia

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________

Contabilidad V
Tabla de Contenido
UNIDAD 1: MERCANCIAS EN CONSIGNACION.
Horizontes
Ncleos temticos y problmicos
Proceso de informacin
1.1 reconocimiento del hecho econmico
1.2 documentacin del hecho econmico
1.3 compromisos que puedan llegar a afectar la estructura financiera del ente
econmico
UNIDAD 2: ASPECTOS GENERALES SOBRE CONSOLIDACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS.
Horizontes
Ncleos Temticos y Problmicos
Proceso de Informacin
2.1 Estados Financieros Consolidados
2.2 Motivos por los cuales la compaa matriz invierte en subordinadas
2.3 Combinacin de Estados Financieros
2.4 Contabilizacin Sucursales.
UNIDAD 3: MTODOS PARA CONSOLIDAR ESTADOS FINANCIEROS.
Horizontes
Ncleos Temticos y Problmicos
Proceso de Informacin
3.1 mtodo del costo
3.2 mtodo de participacin o inters participante
3.3 consolidacin de estados financieros mtodos de costos.
UNIDAD 4: ADQUISICIN O INVERSIONES Y MANEJO CONTABLE EN COMPAAS
SUBORDINADAS.
Horizonte
Ncleos Temticos y Problmicos
Proceso de Informacin
____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
4.1 proceso de adquisicin y manejo contable.
UNIDAD 5: SUCURSALES, AGENCIA Y CASA CENTRAL.
Horizonte
Ncleos Temticos y Problmicos
Proceso de Informacin
5.1 concepto
5.2 diferencias entre sucursales y agencias
5.2.1 agencias
5.2.2 sucursales
5.3 contabilidad
5.3.1 agencias
5.3.2 sucursales
5.4 mtodo utilizado por la casa central o principal
5.4.1 manejo contable de casa central y sucursales al caso colombiano
5.4.2 mtodo del costo
5.4.3 mtodo precio arbitrario
5.4.4 informacin adicional
UNIDAD 6: VENTAS A PLAZOS
BIBLIOGRAFA GENERAL

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________

Presentacin
La educacin superior se ha convertido hoy da en prioridad para el gobierno Nacional
y para las universidades pblicas, brindando oportunidades de superacin y
desarrollo personal y social, sin que la poblacin tenga que abandonar su regin para
merecer de este servicio educativo; prueba de ello es el espritu de las actuales
polticas educativas que se refleja en el proyecto de decreto Estndares de Calidad en
Programas Acadmicos de Educacin Superior a Distancia de la Presidencia de la
Repblica, el cual define: Que la Educacin Superior a Distancia es aquella que se
caracteriza por disear ambientes de aprendizaje en los cuales se hace uso de
mediaciones pedaggicas que permiten crear una ruptura espacio temporal en las
relaciones inmediatas entre la institucin de Educacin Superior y el estudiante, el
profesor y el estudiante, y los estudiantes entre s.
La Educacin Superior a Distancia ofrece esta cobertura y oportunidad educativa ya
que su modelo est pensado para satisfacer las necesidades de toda nuestra
poblacin, en especial de los sectores menos favorecidos y para quienes las
oportunidades se ven disminuidas por su situacin econmica y social, con
actividades flexibles acordes a las posibilidades de los estudiantes.
La Universidad de Pamplona gestora de la educacin y promotora de llevar servicios
con calidad a las diferentes regiones, y el Centro de Educacin Virtual y a Distancia
de la Universidad de Pamplona, presentan los siguientes materiales de apoyo con los
contenidos esperados para cada programa y les saluda como parte integral de
nuestra comunidad universitaria e invita a su participacin activa para trabajar en
equipo en pro del aseguramiento de la calidad de la educacin superior y el
fortalecimiento permanente de nuestra Universidad, para contribuir colectivamente a
la construccin del pas que queremos; apuntando siempre hacia el cumplimiento de
nuestra visin y misin como reza en el nuevo Estatuto Orgnico:
Misin: Formar profesionales integrales que sean agentes generadores de
cambios, promotores de la paz, la dignidad humana y el desarrollo nacional.
Visin: La Universidad de Pamplona al finalizar la primera dcada del siglo XXI,
deber ser el primer centro de Educacin Superior del Oriente Colombiano.
Maria Eugenia Velasco Espitia Directora CEDUP

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________

Introduccin
En el contenido de este modulo se presentan los aspectos tericos y prcticos
esenciales que fundamentan la elaboracin de los estados financieros consolidados,
as como la tcnica que le permita aplicar correctamente el mtodo que se quiere
aplicar en las inversiones. De la misma manera se incluyen una serie de ejemplos
prcticos, con el objeto de facilitar al lector la compresin de las tcnicas.
En virtud del desarrollo econmico es necesario que el discente comprenda
La importancia que tiene la consolidacin de estados financieros desde el punto de
vista informativo.
De la misma manera dar las bases necesarias a el alumno en el manejo contable de
las subordinadas, las agencias y las sucursales y los diferentes mtodos de
valoracin.

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________

UNIDAD 1
MERCANCIAS EN CONSIGNACION
Horizontes

La realizacin del acto econmico


Comprender el reconocimiento del hecho econmico

Ncleos Temticos y Problmicos

La consecuencia de transacciones econmicas


El reconocimiento de la transaccin econmica

Proceso de Informacin

1.1 reconocimiento del hecho econmico


Los hechos econmicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su
realidad econmica y no nicamente en su forma legal. Para que un hecho
econmico realizado pueda ser reconocido se requiere que corresponda con la
definicin de un elemento de los estados financieros, que pueda ser medido, que sea
pertinente y que pueda representarse de manera confiable.
1.2 documentacin del hecho econmico
Los hechos econmicos deben documentarse mediante soportes, teniendo en cuenta
los requisitos legales.
1.3 compromisos que puedan llegar a afectar la estructura financiera del ente
econmico
Agrupa las cuentas de registro utilizadas para efectos de control interno, informacin
gerencial o control de futuras situaciones financieras.

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________

UNIDAD 2
Aspectos Generales sobre Consolidacin de
Estados Financieros
Horizontes

Dar al estudiante las nociones necesarias en el tema de la consolidacin de los


estados financieros.
Conocer los motivos por los cuales se invierte en subordinadas.
Diferenciar entre las compaas, matrices, subordinadas y casa principal,
sucursales y agencias.

Ncleos Temticos y Problmicos

Estados Financieros Consolidados


Motivos por los Cuales la Compaa Matriz Invierte en Subordinadas
Combinacin de Estados Financieros
Contabilizacin Sucursales

Proceso de Informacin

2.1 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Los estados financieros consolidados son documentos que muestran la situacin


financiera y los resultados de operacin de un grupo de empresas
interrelacionadas por la propiedad de sus acciones, y que consideradas desde un
punto de vista econmico forman todas una sola organizacin que opera bajo un
control comn; por lo tanto, este tipo de estados no muestran la posicin financiera
ni los resultados de operacin de una empresa en particular, ni tampoco los de una
entidad legal, concreta, si no los de un grupo de empresas que integran una unidad
econmica.
De lo anterior se deduce que este tipo de estados tiene como objetivo la presentacin
de informacin relativa a una entidad econmica y, por tanto, desde este punto de
vista del aspecto jurdico ocupa un lugar secundario; sin embargo, el empleo de los
estados financieros consolidados no significa que estos sustituyan a los estados
____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
financieros de cada entidad legal, ya que estos tienen fines informativos propios de
esas empresas individuales; es por eso que los estados financieros consolidados,
como los individuales deben ser estudiados desde puntos
de vista diferentes, puesto que cada uno sirve de diversos fines y proporciona
informaciones distintas.
Antes de entrar en el tema de la consolidacin de estados financieros estudiaremos
de una manera muy general aspectos importante en este tema.
Consolidar: es agrupar las cuentas que conforman los estados financieros de una
compaa matriz y sus subordinadas.
Compaa Matriz: es aquella que posee mas del 50% del capital de otra compaa
llamada subordinada, a la compaa matriz tambin se le denomina compaa
dominante o controlante.
Compaa Subordinada: es donde aquella compaa matriz posee la inversin ya sea
en forma directa o en forma indirecta.
Filial: cuando una compaa matriz posee una inversin en una subordinada en forma
directa, se denomina filial.
Subsidiaria: cuando la compaa matriz posee la inversin en una subordinada en
forma indirecta.
Controladas o Dominada: compaa subordinada. Las compaas matrices y
subordinadas son entes econmicos jurdicamente independiente. (son
independientes de la compra. Matriz)
El % restante correspondiente. Inters Minoritario ( I.M ) es la parte del capital de
la de la subordinadas que no pertenecen a la matriz.
Para poder consolidar la empresa debe poseer mas del 50% de capital de esa otra
compaa llamada subordinada.
2.2 MOTIVOS POR LOS CUALES LA COMPAA MATRIZ INVIERTE EN
SUBORDINADAS

Pueden ser adquiridos como subordinadas. Las compaas que producen


materia prima necesaria para otra, con el fin de asegurarse la afluencia o suministra
permanentemente de dichos materiales, a precios favorables sin necesidad de
depender de extraos.

Para ofrecer un mayor control en el campo competitivo.

Para disminuir la posibilidad de obtener prdidas en cualquier negocio.

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Ejemplo: supongamos la compaa M invirti el 80% en el patrimonio de la compaa
S,
en la cual esta conformada
Capital suscrito y pagado
Utilidad acumulada
Patrimonio compaa

$100.000.000
20.000.000
$120.000.000

Participacin compaa M (80%)


100.000.000 80
20.000.000 80%

Compaa I.M (20%)


100.000.000 20%
20.000.000 20%

$80.000.000
16.000.000
__________
$96.000.000

$ 20.000.000
4.000.000
___________
$ 24.000.000

Contabilizacin compaa M (inversin)


1205 Acciones
$96.000.000
1110 Bancos
$96.000.000

El asiento anterior es bajo, el supuesto de que la compaa subordinada es una


sociedad de capital.
Si la compaa subordinada es una sociedad de persona a mixta, la compaa
matriz contabiliza la inversin de la siguiente forma (cambiaria para aportes
sociales)
1210 Cuotas Aportes DAS
1110 Bancos

96.000.000

96.000.000

2.3 COMBINACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Consolidar - Combinar: agrupar las cuentas que conforman los diferentes estados
financieros (semejanza)
Consolidar: agrupar las cuentas que conforman los diferentes estados financieros
o el ente econmico jurdicamente independiente. Matrices-subordinadas.
Combinar: agrupar las cuentas que conforman los diferentes estados financieros
de casa principal o sucursales y agencias casa central.
Matrices y Subsidiarias : son entes econmicos jurdicamente independientes.
Sucusales y Agencias: son extensiones de la casa central se identifican con el
mismo NIT de la casa central.
2.4 CONTABILIZACION SUCURSALES

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________

Forma centralizada.

Forma descentralizada

Ejercicios
Cuando una compaa matriz invierte en subordinadas se pueden presentar 2
situaciones: que en el momento de la inversin la compaa subordinada presente
utilidades y que en el momento de la inversin la compaa subordinada presente
perdidas o dficit.
Supngase que en el momento de la inversin la compaa subordinada presente
utilidades.
La compaa matriz invirti el 90% del patrimonio de la compaa subordinada el
cual estaba conformado por:
Capital suscrito y pagado
Utilidades acumuladas

1.000.000
400.000

Compaa Patrimonio
C.S.P
1.000.000
UA
400.000
________
1.400.000
COMPAIA M 90%
1.000.000 90% 900.000
400.000 90% 360.000
________
1.260.000

COMPAIA I M 10%
1.000.000 10% 100.000
400.000 10%
40.000
________
140.000

Contabilizacin en Libros Compaa Matriz


1205 Acciones
1110 Bancos

1.260.000.

CUENTAS COMPAA COMPAA


M
S
CAJA
$ 100.000
BANCOS
$ 800.000
CLIENTES $1.240.000
Mercancia no
fabricada por
la Emp.
$1.500.000
ACCIONES $1.260.000
D. VARIOS $ 200.000
TOTAL

$ 250.000
$ 740.000
$ 920.000
$ 40.000
$ 660.000

1.260.000

ELIMINACION
Dbito

Crdito

$1.200.000

I
BG
MINOR CONSOLIDADO
$ 350.000
$ 1.540.000
$ 2.120.000
$ 1.540.000
$

860.000

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
ACTIVO

$5.000.000

PASIVOS
NACIONALES $
ACRE.VAR
$
CAP. SUSCRT
Y PAGADO
$
UTIL. ACUM $

$2.610.000

$ 6.410.000

800.000
560.000

$ 900.000
$ 310.000

$ 1.700.00O
$ 870.000

300.000
700.000

$1.000.000
$ 400.000

PASIVO Y
PATRIM
5.060.000
PARTICIP I.M
TOTAL

(900.000)
(360.000)

2.610.000 (1.200.000) 1.200.000

(100.000)
( 40.000)

$ 300.000
$ 700.000

$140.000

$ 140.000
$ 6.410.000

Suponiendo que al momento de la inversin la compaa S presenta perdidas o dficit


Supongamos que la compaa matriz invirti 90% en la compaa subordinada quien posea
de patrimonio $600.000 conformado de la siguiente manera.
Capital Suscrito y Pagado $ 800.000
Perdidas Acumuladas
( 200.000)
Total Patrimonio
$ 600.000
PATRIMONIO M 90%
$ 720.000
( 180.000)
_________
$ 540.000
CUENTAS

COMPAA C0MPAIA
M
S

CAJA
80.000
BANCOS
560.000
CLIENTES
2.100.000
D.VAR
50.000
Mercancia no
fabricada por
la Emp.
720.000
ACCIONES
540.000
TOTAL
ACTIVO
4.050.000
PASIVOS
NACIONALES
ACRE.VAR

PARTICIPACION I. M. 10%
$ 80.000
( 20.000)
________
$ 60.000

920.000
150.000

45.000
250.000
1.050.000
20.000
470.000

ELIMINACION
Dbito

Crdito

540.000

I
MINOR

BG
CONSOLIDADO
125.000
810.000
3.150.000
70.000
1.190.000

1.835.000

5.345.000

1.000.000
235.000

1.920.000
385.000

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
CAP. SUSCRT
Y PAGADO
2.000.000
UTIL. ACUM
980.000
PERD.ACUM
PASIVO Y
PATRIM
4.050.000
PARTICIP I.M
TOTAL
Contabilizacin compaa M
1205 Acciones
1110 Bancos

800.000

720.000

(200.000)

80.000
180.000

1.835.000

540.000

(20.000)
60.000

2.000.000
980.000

60.000
5.345.000

540.000

Ejercicio
La compaa matriz invirti el 80% del patrimonio el cual estaba conformado por:
Capital Suscrito y Pagado $125.000.000
Utilidad Acumulada
$ 34.000.000
Los siguientes son los saldos de las cuentas tanto de la matriz como de la subsidiaria al
momento de la inversin.
Capital Suscrito y Pagado $125.000.000
Utilidad Acumulada
$ 34.000.000
___________
$159.000.000
COMPAA M 80%
$100.000.000
$ 27.200.000
___________
$127.200.000

COMPAA S 20%
$ 25.000.000
$ 6.800.000
___________
$ 31.800.000

Un ao despus de la inversin
Al finalizar el primer ao la compaa matriz mostraba utilidades acumuladas por
$84.500.000 y la compaa subordinada de $47.500.000.
Se supone que el aumento en la utilidad acumulado de la compaa fue producto
de utilidades del ejercicio de 1er ao.
Utilidad Acumulada-Consolidada de la Compaa M $ 84.500.000
La utilidad acumulada compaa M + 80% participacin compaa Matriz
Aumento utilidad de compaa S
Utilidad Acumulada en el Momento inversin
1 Ao Despus de la Inversin
aumento Utilidad A Emp Compaa S

34.000.000
47.500.000
____________
$ 13.500.000

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Compaa M 80% 13.500.000
$ 10.800.000

Compaa I.M 20% 13.500.000


$ 2.700.000

Balance general consolidado al momento inversin


CUENTAS

COMPAA
M

C0MPAIA
S

CAJA
15.000.000
8.900.000
BANCOS
82.000.000 74.500.000
CLIENTES
13.500.000 56.100.000
Mercancia no
fabricada por
la Emp.
45.100.000 75.800.000
ACCIONES
127.200.000
TOTAL
ACTIVO
282.800.000 215.300.000

ELIMINACION
Dbito

I
BG
MINOR CONSOLIDADO

Crdito

23.900.000
156.500.000
69.600.000
120.900.000

127.200.000

PASIVOS
NACIONALES 41.600.000 38.900.000
ACRE.VAR
2.800.000 17.400.000
CAP. SUSCRT
Y PAGADO
200.000.000 34.000.000 ( 27.200.000)
UTIL. ACUM
38.400.000 125.000.000 (100.000.000)
PASIVO Y
PATRIM
282.800.000 215.300.000 127.200.000 127.200.000
PARTICIP I.M
TOTAL

370.900.000
80.500.000
20.200.000
6.800.000
25.000.000

200.000.000
38.400.000

31.800.000

31.800.000
370.900.000

Formula:
$84.500.000
$10.800.000
__________
$95.300.000

Utilidad acumulada 1 ao despus


47.500.000 20%
$ 9.500.000

Participacin de los Minoritarios (I.M)


Utilidad acumulada (s)
34.000.000 20% = 6.800.000
13.500.000 20% = 2.700.000
Participacin I.M sobre UT. Acumulado (s) mon. Inversin
$6.800.000
Participacin I.M sobre aumento utilidad. Con ( s) $2.700.000
6.800.000
2.700.000
$ 9.500.000

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Los siguientes son los saldos de compaa (M), y compaa (S), al terminar el primer
ao (1 ao despus).
34.000.000 20% =
125.000.000 20% =

$ 27.200.000
$100.000.000

IM 47.500.000 20% =
47.500.0
80%

$ 9.500.000

Balance General 1 Ao despus de Inversin


CUENTAS

COMPAA
M

C0MPAIA
S

ELIMINACION
Dbito

CAJA
40.000.000
BANCOS
17.000.000
CLIENTES
135.600.000
Mercancia no
fabricada por
la Emp.
8.700.000
ACCIONES
127.200.000
TOTAL
ACTIVO
328.000.000
PASIVOS
NACIONALES 18.900.000
ACRE.VAR
25.100.000
CAP. SUSCRT
Y PAGADO
200.000.000
UTIL. ACUM
84.500.000
PASIVO Y
PATRIM
328.500.000
PARTICIP I.M
TOTAL

I
BG
MINOR CONSOLIDADO

Crdito

27.000.000
47.400.000
35.700.000

67.000.000
64.400.000
171.300.000

100.000.000

108.700.000

127.200.000

210.100.000

411.400.000

26.400.000
11.200.000

45.300.000
36.300.000

125.000.000 (100.000.000)
47.500.000 ( 27.200.000)
210.100.000

127.200.000 127.200.000

25.000.000
9.500.000

200.000.000
95.300.000

34.500.000

34.500.000
411.400.000

Ejemplo
La compaa matriz invirti el 90% sobre el patrimonio de la compaa (S) el cual estaba
conformada por:
Capital suscrito y pagado $ 50.000
Utilidad acumulado.
$ 20.000
La utilidad acumulada de la compaa matriz es de $ 35.000 M.
La compaa matriz en el momento de la inversin $ 65.000
CODIGO
1205
1605
1110

DEBE
$ 63.000
2.000

HABER
$65.000

Los siguientes son los saldos de las cuentas tanto de (M) como (S). En el momento

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
de inversin.
CUENTA
CAJA
CLIENTES
M/NO.FABRIC.
ACCIONES
NACIONALES
CAP. SUS. PAG.
UTIL ACUMULADA

C. M
$ 15.000
20.000
40.000

C. S
$ 20.000
18.000
35.000

5.000
100.000
35.000

3.000
50.000

1 Ao Despus de Inversin
Al finalizar el primer ao la compaa (M) presentaba utilidades acumuladas en 42.000
y compaa (S) presentaba utilidades acumuladas en 25.000
Los siguientes son los saldos de las cuentas de (M y S) 1 ao despus.
CUENTA
CAJA
CLIENTES
M/ NO FABRI X
EMP
ACCIONES
TOTAL ACTIVO
NACIONAL E.
UTLIDAD ACUM.
CP. SUS. PAG.

C. M
26.000
30.000

C. S
24.500
24.000

27.000

30.000

6.000

3.500

Balance 2 Ao despus de la Inversin


Al final del ao 2 la compaa matriz presentaba utilidades acumuladas de 49.000
(M) y compaa (S) presentaba utilidades acumuladas de 17.000
Se supone que la disminucin en la utilidad acumulada (S) obedece a perdidas
del ejercicio.
Los siguientes son los saldos M y S
CUENTA
CAJA
CLIENTE
M/ NO FABR X EMP
ACCIONES
TOTAL ACTIVO
NACIONALES
UTILIDAD ACUM.
CP. SUS. PAG.

C. M
21.800
30.000
38.000

C. S
14.900
27.000
29.000

89.800
5.800

70.900
3.900

Solucin

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Capital Suscrito y Pagado
Utilidad Acumulada

$ 50.000
$ 20.000
_______
$ 70.000

COMPAA M 90%
Capital Suscrito Pagado
$45.000
Utilidad Acumulada
18.000
______
Total
$63.000
1205 CAJA
1605
1110 BANCOS

$63.000
$ 2.000

$65.000

Despus de la Inversin
Compaa (M) Utilidad acumulada $42.000
Compaa (S) Utilidad acumulada $25.000
Utilidad acumulada en el momento de inversin
Utilidad acumulada 1 ao despus de inversin
5.000 90%
5.000 10%

COMPAA S 10%
$5.000
2.000
______
$7.000

$4500
$ 500

$20.000
$25.000
_______
$(5.000)

Participacin (I.M) sobre la utilidad


$2.000
Acumulado (S) momento inversin+ part. I.M sobre aumento utilidad con (S) $500
1 Ao despus $2.500
Compaa (M) Utilidad acumulada
Compaa (S) Utilidad acumulada

$49.000
$17.000

Utilidad acumulada en el momento de inversin


Utilidad acumulada 2 aos despus de inversin
8.000 90% $7.200
8.000 10% $ 800
Valor acum.
Participacin IM sobre la utilidad
Acumulado Momento de Inversin
+ participacin IM sobre AUM. Utilid. Con ( S )

$25.000
$17.000
_______
8.000
$ 49.000
$(7.200)
$ 4.500
_______
40.300

Balance General Consolidado en el Momento de la Inversin

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________

CUENTAS
CAJA
C. MERC
CLIENTES
Mercancia no
fabricada por
la Emp.
ACCIONES
TOTAL
ACTIVO
PASIVOS
NACIONALES
CAP. SUSCRT
Y PAGADO
UTIL. ACUM
PASIVO Y
PATRIM
PARTICIP I.M
TOTAL

COMPAA
M

C0MPAIA
S

ELIMINACION
Dbito

Crdito

I
BG
MINOR CONSOLIDADO

15.000
2.000
20.000

20.000

35.000
2.000
38.000

40.000
63.000

35.000

140.000

73.000

150.000

5.000

3.000

8.000

100.000
35.000

50.000
20.000

140.000

73.000

18.000

75.000

63.000

45.000
18.000

5.000
2.000
7.000

100.000
35.000
7.000
150.000

Balance General Consolidado un Ao despus de la Inversin


CUENTAS
CAJA
CLIENTES
Mercancia no
fabricada por
la Emp.
ACCIONES
C. MERC
TOTAL
ACTIVO
PASIVOS
NACIONALES
CAP. SUSCRT
Y PAGADO
UTIL. ACUM
PASIVO Y
PATRIM
PARTICIP I.M
TOTAL

COMPAA
M

C0MPAIA
S

ELIMINACION
Dbito

Crdito

I
BG
MINOR CONSOLIDADO

26.000
30.000

24.500
24.000

50.500
54.000

27.000
63.000
2.000

30.000

148.000

78.500

163.500

6.000

3.500

9.500

57.000
63.000

100.000
42.000

50.000
25.000

45.000
18.000

148.000

78.500

63.000

2.000

5.000
2.500
7.500

100.000
46.500
7.500
163.500

Balance General Consolidado en el momento de la Inversin. Balance General consolidado

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
dos Aos despus de la Inversin
CUENTAS
CAJA
CLIENTES
Mercancia no
fabricada por
la Emp.
ACCIONES
C. MERC
TOTAL
ACTIVO
PASIVOS
NACIONALES
CAP. SUSCRT
Y PAGADO
UTIL. ACUM
PASIVO Y
PATRIM
PARTICIP I.M
TOTAL

COMPAA
M

C0MPAIA
S

ELIMINACION
Dbito

I
BG
MINOR CONSOLIDADO

Crdito

21.800
30.000

14.900
27.000

36.700
57.000

38.000
63.000
2.000

29.000

154.800

70.900

162.700

5.800

3.900

9.700

100.000
49.000

50.000
17.000

154.800

70.900

67.000
63.000
2.000

45.000
18.000

5.000
1.700

100.000
46.300
6.700
162.700

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________

UNIDAD 3
Mtodos Utilizados por la Compaa Matriz para
Contabilizar la Inversin en Subordinadas y Consolidar
Estados Financieros
Horizonte

Dar a conocer al estudiante los mtodos utilizados por la compaa Matriz para
La contabilizacin de sus inversiones.

Ncleos Temticos y Problmicos

Mtodo del Costo


Mtodo de Participacin o Inters Participante
Consolidacin de Estados Financieros Mtodo de Costos

Proceso de Informacin
La compaa matriz puede contabilizar la inversin en las subordinadas aplicando
cualquiera de los siguientes mtodos.
3.1 MTODO DEL COSTO
Mediante este mtodo el saldo de la cuenta 1205 acciones, 1210 cuotas o partes
de inters social, permanecen siempre mostrando el mismo saldo, siempre y
cuando la compaa matriz mantenga la misma participacin (el mismo %).
En este mtodo el costo la compaa matriz contabiliza como ingreso nico. Su
participacin sobre los dividendos que decreten la compaa subordinada.
Ejemplo
La compaa matriz posee una inversin del 90% sobre el patrimonio de la
compaa subordinada el cual esta compuesto por:
Capital Suscrito y Pagado 100.000.000
Utilidad Acumulada
20.000.000
__________
$120.000.000
Un ao despus de la inversin la compaa subordinada obtuvo de utilidades del

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
ejercicio $15.000.000 y decreto dividendos $8.000.000, los cuales fueron
cancelados en su totalidad en efectivo.
Dos aos despus de la inversin la compaa subordinada obtuvo utilidades de
ejercicio $2.000.000 dividendos por $18.000.000 cancelados en efectivo.
Contabilizacin de la Inversin
120.000.000 - 90% = 108.000.000 ---- (M)
1205 ACCIONES
1110 BANCOS

108.000.000

108.000.000

1 ao despus
Compaa S
Utilidad del Ejercicio $ 15.000.000 X 90% = 13.500.000 V
Decreto Dividendos $ 8.000.000 x 90% = 7.200.000
Decretan Dividendo en Efectivo
1345
INGRESO POR COBRAR
134505 DIVIDENDO Y/O PARTICIPACIONES
4215
DIVIDENDO Y PARTICIPACIONES
421505 DE S.A. Y/O ASIMILADOS

$7.200.000

Momento del Cobro en Efectivo


1105 o 1110 CAJA O BANCO
1345
INGRESOS POR COBRAR

$7.200.000

Decreto, Dividendo Especie


1345 INGRERESOS POR COBRAR
4125 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

$7.200. 000

Momento del Cobro Especie


1205 o 1210 ACCIONES
1345
INGRESOS POR COBRAR

$ 7.200.000

$7.200.000

$7.200.000

$7.200.000

$7.200.000

2 Aos Despus
Compaa S
Utilidad del Ejercicio $ 21.000.000 X 90% = $18.900.000
Decreto Dividendos
18.000.000 x 90% = $ 16.200.000
Decreto Dividendo Efectivo
1345 INGRESOS POR COBRAR
4125 DIVIDENDO Y PARTICIPACIONES

$16.200.000

$16.200.000

Momento de Cobro en Efectivo

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
1105 o 1110 CAJA o BANCOS
1345
INGRESOS POR COBRAR

$ 16.200.000

$16.200.000

Decreto Dividendo Especies


1345 INGRESOS POR COBRAR
$16.200.000
4215 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
$16.200.000
Momento de Cobro Especies
3.1.1.1 ACCIONES
$16.200.000
1345 INGRESOS POR COBRAR
$16.200.000

3.2 MTODO DE PARTICIPACIN O INTERS PARTICIPANTE


Mediante este mtodo la compaa matriz contabiliza, como ingreso la participacin
sobre la utilidad del ejercicio de la compaa (S), aumentando la cuenta de inversiones
(1205 1210) por dicho valor (v. Participacin).
Momento de la Inversin
1205 ACCIONES
$108.000.000
1110 BANCOS
$108.000.000
Un Ao Despus
Compaa S
Utilidad del ejercicio $15.000.000
M----- 90% = $ 13.500.000
S ----- 10% =
1.500.000
Dos Aos Despus
Compaa S
Utilidad del ejercicio $21.000.000
M----- 90% = $ 18.900.000
S----- 10% = $ 2.100.000

Decreto Dividendos $8.000.000


M----- 90% = 7.200.000
I.M----10% =
800.000

Decreto Dividendos $18.000.000


M----- 90% = 16.200.000
I.M----10% = 1. 800.000

Contabilizacin
Un ao Despus M
1205
ACCIONES
4218
ING. MET. PART.
421805 DE S.A. Y/O ASIMILADAS

$13.500.000

Cobro Dividendo (I.M.)


1105 o 1110 CAJA o BANCOS
1205
ACCIONES

$7.200.000

Dos aos despus. M


1205 ACCIONES
4218 ING. MET. PART

$18.900.000

Cobro Dividendo IM
1105 o 1110 CAJA o BANCOS
1205
ACCIONES

$13.500.000

$7.200.000

$18.900.000

$16.200.000

$16.200.000

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Tres Aos Despus de Inversin la Compaa Subordinada Obtuvo Perdidas del
Ejercicio $5.000.000 y no decreto dividendos.
PERDIDA EJERCICIO

5.000.000 90% = 4.500.000

5313
PERDIDA METODO DE PART.
531305
DE S.A. Y/O ASIMILADAS
1205 o 1210 CAJA o BANCOS

D
108.000.000
13.500.000
18.900.000

1205
ACCIONES
H
7.200.000
16.200.000
4.500.000

S
108.000.000
121.500.000
114.300.000
133.200.000
117.000.000
112.500.000

$4.500.000
$4.500.000

(D)
(D)
(D)
(D)
(D)
(D)

3.3 CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS MTODO DE


COSTOS
La compaa matriz invirti el 80% en la compaa subordinada. El momento de la
inversin la compaa subordinada posea un patrimonio compuesto por:
ACCIONES : 50.000.000
UTILIDAD : 30.000.000
Un Ao Despus (2001)
La compaa subordinada obtuvo
Utilidades ejercicio 13.000.000
Dividendos
20.000.000
Dos Aos Despus (2001)
La compaa subordinada obtuvo
Perdidas del ejercicio 14.000.000
Dividendos
5.000.000
Los siguientes son los saldos de las cuentas de la compaa matriz y subordinada.
CUENTA
COMERCIO
ingreso ( 4135 ) C
DEVOLUCIONES EN
VENTA
( 4175 ) D
DESCUENTOS EN
VENTA
( 530535 ) D
MCIA. NO. TB X

COMPAA (M)
380.000.000

COMPAA (S)
220.000.000

3.000.000

2.000.000

5.000.000

1.000.000

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
EMPRESA
(31-12-2000 ) (1435) +
INV. INC.D
MERCANCIAS
(6205) D
DEVOLUCIONES EN
COMPRA
(6225) D
MCIA. NO. TB X
EMPRESA
(31-12-2001) (1435) +
INV.FIN. C
GASTOS D
UTILIDAD
ACUMULAADA
(31-12-2000) C
DIVIDENDOS DER.
CAJA
BANCOS
CLIENTES
NACIONALES
CAPTAL. SUSC Y
PAGADO

83.000.000

67.000.000

520.000.000

263.000.000

17.000.000

12.000.000

302.000.000

120.000.000

12.000.000

9.000.000

80.000.000

30.000.000

120.000.000
10.000.000
32.000.000
128.000.000
279.000.000

20.000.000
5.000.000
74.000.000
120.000.000
238.000.000

200.000.000

50.000.000

Asiento al Momento de la Inversin


Capital Suscrito Pagado
$50.000.000
Utilidad Acumulada
$30.000.000
___________
$80.000.000
Emp. Sus y Pg.
Utilid. Acum.
1205 ACCIONES
1110 BANCOS

$50.000.000 * 80% = $40.000.000


$30.000.000 * 80% = $24.000.000
___________
$64.000.000
$64.000.000
$64.000.000

Un Ao Despus
Compaa (S) Utilidad ejercicio $20.000.000
Dcr. Dividendo $20.000.000 * 80% = $16.000.000
1345 INGRESOS POR COBRAR
$16.000.000
4215 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
$16.000.000
Momento de Cobro
1105 o 1110 CAJA o BANCOS
$16.000.000
1345
INGRESOS POR COBRAR
$16.000.000
PARTICIPACIN MINORITARIA 13.000.000 * 20% = 2.600.000

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Ejercicio
La compaa Matriz efectu una inversin del 90% en la compaa subordinada, la cual
posea un patrimonio compuesto por:
Capital Suscrito y Pagado
$ 4.000.000
Utilidad Acumulada
$ 2.500.000
Despus de Inversin; La compaa (S) obtuvo.
Utilidades de Ejercicio
$10.100.000
Decreto de Dividendo
$
400.000
Los siguientes son los saldos de las cuentas de la compaa (M) y la compaa (S).
CUENTAS
COMERCIO. C.
MCIA. NO
(DIC. 2000). D
DE MERCANCIAS. D.
DEVOLUCIN VENTAS. D.
DESC. VENTAS. D
MCIA. NO
INT. (DIC. 2001)
DEVOLUCIN COMPRAS. C.
DESC. COMPRAS. C.
GASTOS. D.
UTLID. ACUM. (DIC 2001)C
DCR. DIVIDENDO. D.
CAJA. D.
CLIENTES. D.
NACIONAL. C.
CAPITAL. SUS. Y PAG. C.

COMPAA (M)
48.500.000
5.500.000

COMPAA (S)
27.000.000
8.200.000

70.000.000
2.000.000
1.000.000
31.000.000

25.000.000
1.000.000
1.000.000
15.000.000

5.000.000
3.000.000
2.500.000
4.000.000
3.200.000
1.000.000
13.000.000
33.190.000
10.000.000

2.000.000
2.000.000
700.000
2.500.000
400.000
800.000
17.600.000
17.200.000
4.000.000

Solucin
Capital Suscrito y Pagado
Utilidad Acumulada

$4.000.000
$2.500.000
_________
$6.500.000

Capital Suscrito y Pagado


Utilidad Acumulada

$4.000.000 * 90% = $3.600.000


$2.500.000 * 90% = $2.250.000
__________
$5.850.000

Acciones
1205 ACCIONES
1110 BANCOS

$5.850.000

$5.850.000

Un Ao Despus

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Compaa (S) Utilidad Ejercicio
$10.000.000
Decreto de Dividendos $400.000 * 90% =
360.000
Decreto de Dividendos
1345 INGRESOS POR COBRAR
4215 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
Momento Cobro
1105 CAJA
1345 INGRESOS POR COBRAR

$360.000

$360.000

$360.000

$360.000

PARTICIPACIN MINORITARIA $10.100.000 * 10% = $1.010.000


Ao 2 2002
El inventario final ao 1 son los mismos valores 2 pero es el inventario inicial (2)
La compaa subordinada obtuvo en el ao 2002 perdidas del ejercicio por
14.000.000 y decreto dividendo 5.000.000
5.000.000 * 80% = 4.000.000

I > E = Utilidad
I < E = prdida
Participacin minoritaria ( ao 1) = 14.000.000 * 20% = 2.800.000
Utilidad acumulada = balance general
Utilidad Perdida Del 2002
Acciones del Ao 1 por Ao 2
Capital Suscrito y Pagado del Ao 1 para ao 2
Eliminacin = $50.000.000 * 80% = $40.000.000
2001 Utilidad Acumulada = $
Decreto de Dividendos = $
$
2001 Utilidad Acumulada = $

30.000.000 * 80% = $24.000.000


5.000.000 * 80% = $ 4.000.000
5.000.000 * 20% =
1.000.000 - I.M
23.000.000 * 20% =
4.600.000 - I.M

Capital Suscrito y Pagado = $ 50.000.000 * 20% = 10.000.000 -I.M


24.000.000 + (112.000.000) 12.800.000
Ao 3 2003
En el 3 ao despus de la inversin la compaa subordinada obtuvo perdidas del ejercicio
$ 48.000.000 y no decreto dividendos.
La compaa matriz al final de ao 3(2003) obtuvo perdidas del ejercicio $68.000.000
y no decreto dividendos.
Participacin minoritaria ( 2002 ) = $48.000.000 * 20% = $9.600.000

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Cuando nos dan perdidas neta se restan las columnas de (M) y las de (S) y su resultado
se coloca en la columna M Y S
Eliminacin
Capital Suscrito y Pagado
Utilidad Acumulada (2001)
Participacin I.M.
Utilidad Acumulada
Capital Suscrito y Pagado

$50.000.000 * 80% = $ 40.000.000


$30.000.000 * 80% = $ 24.000.000
$48.000.000 * 80% = $ 96.000.000 - I.M.
$ 4.000.000 * 20% = $ 8.000.000 - I.M.
$50.000.000 * 20% = $ 10.000.000 - I.M.

Ejercicio 3 Ao 2002
Con base en la siguiente informacin preparar la hoja de trabajo para obtener estados
financieros consolidados a DIC. 31 2002
CUENTAS
COMPAA (M)
COMPAA (S)
CAJA
23.500.000
5.000.000
BANCOS
12.000.000
9.000.000
ACCIONES
CLIENTES
50.130.000
25.000.000
COMERCIO. C
208.000.000
88.000.000
MCIA. NUTB. X. EMP. D
XXX
XXX
INV. INICIAL
COMPRAS DE MERC. D
125.500.000
63.000.000
DEVOLUCIONES VENTAS. D
1.500.000
1.000.000
DESCUENTOS VENTAS. D
4.000.000
2.000.000
NACIONALES
75.320.000
22.800.000
MCIA. NUTB. X. EMP. C
85.000.000
31.000.000
INV. FINAL
DEVOLUCIONES COMPRAS. C
2.400.000
2.000.000
DESCUENTOS COMPRAS. C
5.000.000
5.000.000
DCR. DIVIDENDO. D
50.000.000
8.000.000
GASTOS
12.100.000
6.000.000
Ao 1: La compaa (M) obtuvo una utilidad del ejercicio de $133.500.000 y decreto
dividendos de $50.000.000
Ao 2: La compaa (S) obtuvo una utilidad del ejercicio de 39.000.000 y decreto
dividendos de $8.000.0000
8.000.000 * 90% = 7.200.000
Eliminacin
2001 Utilidad A
Dcr. Dividendo. S
Dcr. Dividendo

2.500.000 * 90% = 2.250.000


8.000.000 * 90% = 7.200.000
800.000 * 10% = 800.000

Consolidacin de Estados Financieros Mtodo Inters. Participante


2001 Un Ao Despus
Participacin I.M:

$13.000.000 * 20% = $2.600.000

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Ingreso Mtodo Participacin: $13.000.000 * 80% = $10.400.000
Dividendos:
$ 2.000.000 * 80% = $16.000.000
Acciones: 1205
D
64.000.000
10.400.000
1205
4218
1115
1205

H
16.000.000
$10.400.000
16.000.000

S
64.000.000
74.400.000
58.400.000
$10.400.000
$16.000.000

Eliminacin
Utilidad Acumulada
Decreto de Dividendo
Capital Suscrito y Pagado

$30.000.000 * 80% = $24.000.000


$20.000.000 * 80% = $16.000.000
$50.000.000 * 80% = $40.000.000

Inters Minoritario
Utilidad Acumulada
Decreto de Dividendo
Capital Suscrito y Pagado

$30.000.000 * 20% = $6.000.000


$20.000.000 * 20% = $4.000.000
$50.000.000 * 20% = $10.000.000

Ao 2 - 2002
Perdida Mtodo Participaciones $14.000.000 * 80% = $11.200.000
Participacin I.M.
$14.000.000 * 20% = $21.800.000
$ 5.000.000 * 80% = $ 4.000.000
Acciones 1205
D
58.400.000

H
11.200.000
4.000.000

S
58.400.000
47.200.000
43.200.000

Eliminacin
Utilidad Acumulada
Decreto de Dividendo
Capital Suscrito y Pagado

$23.000.000 * 80% = $18.400.000


$ 5.000.000 * 80% = $ 4.000.000
$50.000.000 * 80% = $40.000.000

Inters Minoritario
Utilidad Acumulada
Decreto Dividendo
Capital Suscrito y Pagado

$23.000.000 * 20% = $ 4.600.000


$ 5.000.000 * 20% = $ 1.000.000
$50.000.000 * 20% = $10.000.000

2001 90% ao 1 (2)


Ingreso Mtodo Participacin $10.000.000 * 90% = $ 9.090.000
Participacin I.M.
$10.100.000 * 10% = $ 1.010.000

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Dividendo Decretado
Acciones 1205
D
5.850.000
9.090.000

$ 4.000.000 * 90% = $ 360.000


H

S
5.850.000
14.940.000
360.000 14.580.000

Eliminacin
Utilidad Acumulada
Decreto de Dividendo
Capital Suscrito y Pagado

$2.500.000 * 90% = $2.250.000


$ 400.000 * 90% = $ 360.000
$4.000.000 * 90% = $3.600.000

Inters Minoritario
Utilidad Acumulada
Decreto Dividendo
Capital Suscrito y Pagado

$2.500.000 * 10% = $
$ 400.000 * 10% = $
$4.000.000 * 10% = $

250.000
40.000
400.000

Mtodo de Participacin. Ao (3) 2002


Ingreso Mtodo Participacin $39.000.000 * 90% = $35.100.000
Participacin I.M.
$39.000.000 * 10% = $ 3.900.000
Dividendo Decretado
$ 8.000.000 * 90% = $ 7.200.000
Acciones 1205
D
14.580.000
35.100.000

H
7.200.000

S
14.580.000
49.680.000
42.480.000

Eliminaciones
Utilidad Acumulada (2001)
Decreto Dividendo
Capital Suscrito y Pagado

$12.200.000 * 90% = $10.980.000


$ 8.000.000 * 90% = $ 7.200.000
$ 4.000.000 * 90% = $ 3.600.000

Inters Minoritario
Utilidad Acumulada (2001)
Decreto Dividendo
Capital Suscrito y Pagado

$12.200.000 * 10% = $ 1.220.000


$ 8.000.000 * 10% = $ 800.000
$ 4.000.000 * 10% =
400.000

Mtodo Participacin Ao ( 3) 2003


Periodo Mtodo de Participacin
Participacin I.M.
Decreto de Dividendo

80%
$48.000.000 * 80% = $38.400.000
$48.000.000 * 10% = $ 4.800.000
no hay.

Acciones 1205
D

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
43.200.000

43.200.000
4.800.000

38.400.000

Eliminacin
Utilidad Acumulada 2002
Capital Suscrito y Pagado
Inters Minoritario
Utilidad Acumulada 2002
Capital Suscrito y Pagado

$ 4.000.000 * 80% = $ 3.200.000


$40.000.000 * 80% = $40.000.000
$ 4.000.000 * 20% = $
800.000
$50.000.000 * 20% = $10.000.000

Mtodo de Costo 90%


VENTAS (COMERCIAL)
DEVOLUCCIONES DE
VENTAS
DESCUENTOS
MCIA. NO FAB. EMP.
DE MERCANCIAS
DEVOLUCIONES DE
COMPRAS
DESCUENTOS COMPRAS
MCIA. NO FAB. EMP.
GASTOS
CAJA
CLIENTES
NACIONALES

315.000.000

127.000.000

4.000.000
7.000.000
85.000.000
178.000.000

3.000.000
6.000.000
31.000.000
89.000.000

5.000.000
3.000.000
105.000.000
294.000.000
3.000.000
34.000.000
186.690.000

3.000.000
2.000.000
52.000.000
106.000.000
1.000.000
22.000.000
78.800.000

Decreto de Dividendo no hay.


Utilidad Acumulada ao 2: M
$16.390.000
Utilidad Acumulada ao 2: S
$12.200.000
Acciones
$ 42.480.000
Perdida Ejercicio Ao 3 (S)
51.000.000
Participacin I.M = $51.000.000 * 10% = $ 5.100.000
Eliminacin
Utilidad Acumulada
Capital Suscrito y Pagado

$2.500.000 * 90% = $2.250.000


$4.000.000 * 90% = $3.600.000

Inters Minoritario
Utilidad Acumulada
Capital Suscrito y Pagado

$43.200.000 * 10% = $4.320.000


$ 4.000.000 * 10% = $ 400.000

Metodo Costo (5) 80%


COMERCIO AL X MAYOR Y X MENOR
DEVOLUCIONES DE VENTAS

870.000.000
5.000.000

440.000.000
3.000.000

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
DESCUENTOS DE VENTAS
MCIA. NOT. INV. INICIAL
DE MERCANCIAS
DEVOLUCIONES DE COMPRAS
DESCUENTOS DE COMPRAS
MCIA. NOT. INV. FINAL
GASTOS

10.000.000
60.000.000
930.000.000
70.000.000
8.000.000
305.000.000
190.000.000

7.000.000
45.000.000
570.000.000
40.000.000
5.000.000
280.000.000
75.000.000

16.000.000
30.000.000
8.000.000
12.000.000
27.000.000
X
236.000.000
120.000.000
32.000.000
40.000.000
100.000.000

(3.000.000)
0
5.000.000
20.000.000
14.000.000
X
147.000.000
100.000.000
15.000.000
35.000.000
60.000.000

Mtodo del Costo y Mtodo de Participacin


COMERCIO AL X MAYOR Y X MENOR 230.000.000
DEVOLUCIONES DE VENTAS
15.000.000
DESCUENTOS DE VENTAS
4.000.000
MCIA. NOT. INV. INICIAL
53.000.000
DE MERCANCIAS
190.000.000
DEVOLUCIONES DE COMPRAS
10.000.000
DESCUENTOS DE COMPRAS
8.000.000
MCIA. NOT. INV. FINAL
60.000.000
GASTOS
71.000.000
UTILIDAD ACUMULADA (2002)
61.000.000
DECRETO DIVIDENDO
20.000.000
BANCOS
39.000.000
CLIENTES
128.000.000
ACCIONES
X
NACIONALES
187.000.000
CAPITAL SUS. Y PAGADO
100.000.000

110.000.000
16.000.000
2.000.000
42.000.000
97.000.000
5.000.000
2.000.000
45.000.000
36.000.000
18.000.000
0
19.000.000
97.000.000
X
104.000.000
60.000.000

UTILIDAD O PERDIDA 2002


DECRETO DIVIDENDO
CAJA
BANCOS
CLIENTES
ACCIONES
NACIONALES
ACREEDORES VARIOS
EQUIPO DE OFICINA
FLUTO Y EQUIP. TRANSPORTE
CAPITAL SUSC. Y PAGADO

Perdida , Mtodo de Participacin


Participacin I.M.
Decreto Dividendo
Acciones 1205
D
5.850.000

H
45.900.000

$51.000.000 * 90% = $45.900.000


$51.000.000 * 10% = $ 5.100.000
no hay
S
5.850.000
40.050.000

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Eliminacin
Utilidad Acumulada
Capital Suscrito y Pagado

$43.200.000 * 90% = $38.880.000


$ 4.000.000 * 90% = $ 3.600.000

Inters Minoritario
Utilidad Acumulada
Capital Suscrito y Pagado

$43.200.000 * 10% = $ 4.320.000


$ 4.000.000 * 10% = $ 400.000

Mtodo Costo 80%


Participacin I.M. (S) = $700.000.000 76.500.000 = $65.000.000
Participacin
I.M. = $ 65.000.000 * 20% = $13.000.000
Eliminacin
Utilidad Acumulada
Capital Suscrita Pagado

$ 3.000.000 * 80% = $ 2.400.000


$60.000.000 * 80% = $48.000.000

Inters Minoritario
Utilidad Acumulada
Capital Suscrito y Pagado

$ 3.000.000 * 20% = $
600.000
$60.000.000 * 20% = $12.000.000

Ejercicio ( Resumen De Ejercicio)


La compaa (M) invirti el 85% en la compaa (S) la cual posea un patrimonio
compuesto por:
Capital Suscrito y Pagado
$850.000.000
Utilidad Acumulada
$320.000.000
Un ao despus de la inversin la compaa (M) obtuvo utilidad del ejercicio por
$145.000.000 calculadas aplicando el mtodo de costo y decreto dividendos por
$82.000.000.
Dos aos despus de la inversin la compaa (M) obtuvo utilidad del ejercicio por
$198.500.000 calculadas aplicando el mtodo de costo y decreto dividendos por
$110.000.000.
La utilidad acumulada de la compaa al momento de la inversin era de $384.200.000
Un ao despus de la inversin la compaa (S) obtuvo utilidad del ejercicio por
$53.500.000 y decreto dividendo por $ 23.100.000.
Dos aos despus de la inversin la compaa (S) obtuvo utilidad del ejercicio por
$7.400.000 y decreto dividendo por $ 33.800.000.
Se Pide:
Calcular la utilidad del ejercicio compaa (M) ao 1 aplicando el mtodo de
participacin.
Calcular la utilidad del ejercicio compaa (M) ao 2 aplicando el mtodo de
participacin
Calcular la utilidad acumulada compaa (M) ao 1 despus aplicando el
mtodo de costo.

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Calcular la utilidad acumulada compaa (M) ao 2 despus aplicando el
mtodo de costo.
Calcular la utilidad acumulada compaa (M) ao 1 despus de la inversin
aplicando mtodo de participacin.
Calcular la utilidad acumulada compaa (M) ao 2 despus de la inversin
aplicando mtodo de participacin.
Calcular la utilidad, ejercicio de la compaa (M) como ente econmico
independiente. Ao 1 y 2.
Calcular la utilidad o perdida del ejercicio consolidada 1 ao despus de la
inversin.
Calcular la utilidad o perdida del ejercicio consolidada 2 ao despus de la
inversin.
Calcular la participacin de los I.M. 1 ao despus de la inversin.
Calcular la participacin de los I.M. al final del 2 ao.
Calcular el saldo de la cuenta acciones al mtodo de la inversin 1 ao despus
y 2 aos despus aplicando mtodo de participacin.
Calcular el saldo de la cuenta acciones aplicando el mtodo de costo.
Solucin
Capital suscrito y pagado
Utilidad acumulada

Cia S 85%
850.000.000 772.500.000
320.000.000 272.000.000
1.170.000.000 994.500.000

I. M. 15 %
127.500.000
48.000.000
175.500.000

Compaa (S) Ao 1 Utilidad Ejercicio


Decreto de Dividendo (S)
$23.100.000 * 85% = $19.635.000
Utilidad Ejercicio
$53.500.000 * 85% = $45.475.000
Utilidad del Ejercicio (M)
Decreto de Dividendo (S)

Utilidad Del Ejercicio 1


Compaa (S) Ao 2
Decreto de Dividendo (S)
Utilidad Ejercicio (S)

$145.000.000
($ 19.635.000)
_____________
$125.365.000
$ 45.475.000
$170.840.000
$33.800.000 * 85% = $28.730.000
$77.400.000 * 85% = $65.790.000

Utilidad Ejercicio (M)


Decreto de Dividendos (S)
Utilidad Ejercicio (S)
Participacin Utilidad Ejerci 2

$198.500.000
($ 28.730.000)
____________
$169.770.000
$ 65.790.000
$235.560.000

Compaa (M) Ao 1

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Utilidad Acumulada (M-S)
Utilidad Ejercicio (M)
Decreto de Dividendo (M)

$384.200.000
$145.000.000
($ 82.000.000)
____________
Utilidad Acumulada 1 Mtodo del C $447.200.000
Compaa (M) Ao 2
Utilidad Acumulada ao 1
Utilidad Ejercicio (M
Decreto de Dividendo (M)
utilidad ao 1 Mtodo del costo

$447.200.000
$198.500.000
($110.000.000)
____________
$535.700.000

Compaa (M) ao 1 Utilidad Acumulada 1


Utilidad Acumulada
$384.200.000
Utilidad Ejercicio
$170.840.000
Decreto de Dividendo
($ 82.000.000)
____________
473.040.000
Compaa (M) ao 2 Utilidad Acumulada (M)
Utilidad Acumulada 1
$473.040.000
Utilidad Ejercicio
$235.560.000
Decreto de Dividendo
($110.000.000)
____________
598.600.000
Ao 1
Utilidad Ejercicio (M) 1
Dcr. Dividendo (S)

Ao 2
Utilidad Ejercicio (M)2
Decreto de Dividendo (S)

$145.000.000
$ 23.100.000 * 85% = -(19.635.000)
___________
$125.365.000
$198.500.000
$ 33.800.000 * 85% = -(28.730.000)
___________
$169.770.000

Utilidad Perdida Ejercicio Consolidado Ao 1


Utilidad Ejercicio = Utilidad del Ejerc. (M) E.E. + Participacin (M) sobre Utl.
Ejerc. (S)
Participacin Utilidad del. Ejerc. (M-S) = $53.500.000 * 85% = $45.475.000
Utilidad del. Ejerc. Cons. = $125.365.000 + $45.475.000 = $170.840.000
Utilidad Perdida Ejercicio Consolidada Ao 2
Utilidad Ejercicio Consolidado = Ult. Ejerc. (M) E.E. + participacin (M) sobre Ult.

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Ejerc. (S)
Participacin Utilidad del Ejerc. (M-S) = $ 77.400.000 * 85% = $65.790.000
Utilidad del Ejerc. Cons.
= $169.770.000 + $65.790.000
= $235.560.000
Participacin i.m. Ao 1
Capital Suscrito y Pagado
Utilidad Acumulado 1
Utilidad Ejercicio (S)
Decreto de Dividendo

$850.000.000 * 15% = $127.500.000


$320.000.000 * 15% = $ 48.000.000
$ 53.500.000 * 15% = $ 8.025.000
($ 23.100.000) * 15% = ($ 3.465.000)
____________
$180.060.000

Participacin I.M. Ao 2
Participacin I.M. Final 1
$180.000.000
Utilidad Ejerc. (S) 2 Aos
77.400.000 * 15% = $ 11.610.000
Decreto de Dividendo (S) 2 Aos 33.800.000 * 15% = ($ 5.070.000 )
____________
$186.600.000
Acciones Participacin
Capital Suscrito y Pagado
Utilidad Acumulada

Ingreso Mtodo Participacin


Dcr. Dividendo

$ 850.000.000
$ 320.000.000
_____________
$1.170.000.000 * 85% = $994.500.000
$
$

53.500.000 * 85% = $ 45.475.000


23.100.000 * 85% = $ 19.635.000

Ao 1: Acciones 1205 Participacin


D
H
S
994.500.000
994.500.000
45.475.000
1039.975.000
19.635.000
1020.340.000
Ao 2
Ingreso Mtodo Participacin
Decreto de Dividendo
Acciones 1205
D
1020.340.000
65.790.000

$77.400.000 * 85% = $65.790.000


$33.800.000 * 85% = $28.730.000

S
1020.340.000
1086.130.000
28.730.000 1057.400.000

Acciones Mtodo Costo


Capital Suscrito y Pagado
Utilidad Acumulada

$850.000.000 * 85% = $722.500.000


$320.000.000 * 85% = $272.000.000

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
____________
$1.170.000.000 * 85% = $994.500.000

Ejercicio ( Resumen de Ejercicios)


La Compaa (M) invirti el 90% en la compaa (S) la cual posea un patrimonio
compuesto por:
Capital Suscrito y Pagado $670.000.000
Perdida Acumulada
($ 48.000.000)
Un ao despus de la inversin la compaa (M) obtuvo utilidad ejercicio por
$425.000.000 calculadas, aplicando el mtodo de participacin y decreto dividendos
por $220.800.000
Dos aos despus de la inversin la compaa (M) obtuvo utilidad del ejercicio por
$625.700.000, calculadas aplicando el mtodo de participacin y decreto dividendos
por $428.200.000.
La utilidad acumulada de la compaa (M) al momento de la inversin era de
$124.820.000
Un ao despus de la inversin la compaa (S) obtuvo utilidad del ejercicio por
$83.800.000 y decreto dividendo por $42.300.000.
Dos aos despus de la inversin la compaa (S) obtuvo perdida del ejercicio por
$17.500.000 y decreto dividendo por $12.500.000.
Se Pide
Calcular la utilidad o perdida del ejercicio, compaa (M) ao 1 aplicando el mtodo
del
costo.
Calcular la utilidad o perdida del ejercicio, compaa (M) ao 2 aplicando el mtodo
del
costo.
Calcular la utilidad o perdida del ejercicio, compaa (M) ao 3 aplicando el mtodo
del
costo.
Calcular la utilidad acumulada compaa (M) mtodo de participacin aos 1,2,3.
Calcular la utilidad acumulada compaa (M) mtodo de costo aos 1,2,3.
Calcular la utilidad o perdida del ejercicio, compaa (S) aos 1,2,3.
Calcular la utilidad o perdida del ejercicio, compaa (M) como E.E.I. aos 1,2,3.
Calcular la utilidad o perdida consolidada aos 1,2,3.
Calcular la participacin de los I.M. aos 1,2,3.
Calcular el saldo de la cuenta de acciones al momento de la inversin aos 1,2,3.
Tres aos despus la compaa (M) obtuvo perdidas del ejercicio por $ 75.100.000
____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
y no decreto dividendos.
Tres aos despus la compaa (S) obtuvo perdidas del ejercicio por $ 5.700.000 y
no decreto dividendos.
Solucin Compaa (M) utilidad o perdida del ejercicio ao 1
Utilidad Ejercicio (M)
$125.000.000
Utilidad o Perdida del Ejerc. (S) $83.800.000 * 92% = $ 77.096.000
Decreto de Dividendos
$42.300.000 * 92% = $ 38.916.000
___________
$241.012.000

Utilidad Ejercicio. (M) 1


Compaa (M) Utilidad Perdida del Ejercicio Ao 2
Utilidad Ejercicio (M)
Utilidad Perdida del Ejerc. (S)
Decreto de Dividendos
Utilidad del Ejercicio. (M) 2

$625.700.000
$17.500.000 * 92% = ($ 16.100.000)
$12.500.000 * 92% = $ 11.500.000
____________
$598.100.000

Perdida (M) ao 3
Prdida del Ejercicio

$5.700.000 * 92%=

( 75.100.000)
($ 5.244.000)
_____________
($ 80.344.000)

Utilidad Acumulada (M) Mtodo de Participacin Ao 1


Utilidad Acumulada (M)
Utilidad Ejercicio (M) 1
Decreto de Dividendos

Ao 2
Utilidad Acumulada (M)
Utilidad Ejercicio (M) 2
Decreto de Dividendo

Ao 3
Utilidad Acumulada (M)
Utilidad Ejercicio (M) 3
Decreto de Dividendos

$124.820.000
$241.012.000
$220.000.000
___________
$145.832.000
$145.832.000
$621.100.000
$428.200.000
___________
$338.732.000
$338.732.000
$ 80.344.000
0
____________
$419.076.000

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________

Utilidad Acumulada (M) Mtodo de Costo


Ao 1
Utilidad Acumulada (M)
Utilidad Ejercicio
Decreto de Dividendos

$124.820.000
$425.000.000
$220.800.000
___________
$329.020.000

Ao 2
Utilidad Acumulada (M)
Utilidad Ejercicio (M)
Decreto de Dividendos

$329.020.000
$625.700.000
$428.200.000
___________
526.520.000

Ao 3
Utilidad Acumulada (M)
Perdida Ejercicio (M)
Decreto de Dividendos

$526.520.000
$ 75.100.000
0
___________
$451.420.000

Utilidad Perdida Ejercicio Ao 1,2,3 (S)


Ao 1
Perdida Acumulada
Utilidad Ejercicio
Decreto de Dividendos

$48.000.000
$83.800.000
$42.300.000
__________
6.500.000

Ao 2
Perdida Acumulada
utilidad ejercicio
Decreto de Dividendos
Ao 3
Perdida Acumulada
Perdida Ejercicio
Decreto de Dividendos

$ 6.500.000
$17.500.000
12.500.000
__________
1.500.000
$ 1.500.000
$ 5.700.000
0
___________

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
-

$ 7.200.000

Utilidad Perdida Ejercicio con E.E.I.


Ao 1
Utilidad Acumulada (M1)
Decreto de Dividendos (S)

Ao 2
Utilidad Ejercicio (M2)
Decreto de Dividendos (S)

Ao 3
Perdida Ejercicio (M3)
Decreto de Dividendos (S)

$425.000.000
$42.300.000 * 92% = $ 38.916.000
___________
386.084.000
$625.700.000
$12.500.000 * 92% = $ 11.500.000
___________
$614.200.000
$75.100.000

0
___________
$75.100.000

Utilidad Perdida Consolidada


Ao 1
Utilidad del Ejercicio. Cons. = Utilidad del Ejerc. (M) E.E. 1 + Participacin(M) /
Utilidad del Ejercicio
Participacin Utilidad del Ejercicio (M-S) = $83.800.000 * 92% = $77.096.000
Utilidad del Ejercicio Cons.
= $386.084.000 + $77.096.000 = $463.180.000
Ao 2
Utilidad o Prdida del Ejerc. Cons. = Utilidad del Ejerc. M.C.C.I 2 +
Participacin(M) / Util. Ejerc. (S)
Participacin Pda. Ejerc. (M-S) =
( -17.500.000) * 92% = -$ 16.100.000
Utilidad o Prdida Cons.
= $614.200.000 + ($16.100.000) = 598.100.000
Ao 3
Utilidad Ejercicio Cons. = Utilidad Ejercicio M.E.E.I 3 + Participacin(M) / Utilidad
del Ejerc. (S).
Participacin Perdida (M-S) = (-5.700.000 ) * 92% =
$ 5.244.000
Utilidad o Prdida Cons. = $75.100.000 + (-5.244.000 ) = 69.856.000
Participacin (I.M)

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Ao 1
Capital Suscrito y Pagado $670.000.000 * 8% = $53.600.000
Perdida Acumulada 1
Utilidad Ejercicio (S)
Decreto de Dividendos

$ 48.000.000 * 8% = $ 3.840.000
$ 83.800.000 * 8% = $ 6.704.000
$ 42.300.000 * 8% = $ 3.384.000
___________
$53.080.000

Ao 2
Participacin (I.M) Final 1
Perdida Ejercicio (S) 2 aos
Decreto de Dividendo (S) 2 aos

Ao 3
Participacin (I.M) Final 2
Perdida Ejercicio (S) 3 Ao
Decreto de Dividendos

$ 53.080.000
17.500.000 * 8% = ($ 1.400.000)
(12.500.000 * 8%) = ($ 1.000.000)
___________
$50.680.000

$50.680.000
($5.700.000 * 8% ) ($ 456.000)
0
0
__________
$50.224.000

Ejercicios
Acciones
Utilidad Acumulada

$40.000.000 * 95% = $38.000.000


$ 8.000.000 * 95% = $ 7.600.000
__________
$45.600.000

Decreto de Dividendos $15.000.000 * 95% = $14.250.000


Participacin (I.M)
$11.000.000 * 5% = $
550.000
Eliminacin
Utilidad Acumulada
Decreto de Dividendos
Capital Suscrito y Pagado

$ 8.000.000 * 95% = $ 7.600.000


$15.000.000 * 95% = $14.250.000
$40.000.000 * 95% = $38.000.000

Inters Minoritario
Utilidad Acumulada
Decreto de Dividendos
Capital Suscrito y Pagado

$ 8.000.000 * 5% = $ 400.000
$15.000.000 * 5% = $ 750.000
$40.000.000 * 5% = $2.000.000

Mtodo Participacin Ao 1.
Decreto de Dividendos
$15.000.000 * 95% = $14.250.000
Ing. Mtodo Parte
$11.000.000 * 95% = $10.450.000

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Acciones 1205
D
H
45.600.000
10.450.000 14.250.000

S
45.600.000
56.050.000
41.800.000

Mtodo Costo Ao 2
Decreto de Dividendo
Participacin (I.M)

$20.000.000 * 95% =
$28.000.000 * 5% =

Eliminacin
Utilidad Acumulada
Decreto de Dividendo
Capital Suscrito y Pagado

$ 4.000.000 * 95% = $ 3.800.000


$20.000.000 * 95% = $19.000.000
$40.000.000 * 95% = $38.000.000

Inters Minoritario
Utilidad Acumulada
$ 4.000.000 * 5% = $ 200.000
Decreto de Dividendos
$20.000.000 * 5% = $1.000.000
Capital Suscrito y Pagado
$40.000.000 * 5% = $2.000.000
Mtodo Participacin Ao 2
Ing. Mtodo de Participacin $28.000.000 * 95% = $26.600.000
Decreto de Dividendos
$20.000.000 * 95% = $19.000.000
Acciones 1205
D
41.800.000
26.600.000

H
19.000.000

S
41.800.000
68.400.000
49.400.000

Eliminacin
Utilidad Acumulada
Decreto de Dividendos
Capital Suscrito y Pagado

$ 4.000.000 * 95% = 3.800.000


$20.000.000 * 95% = 19.000.000
$40.000.000 * 95% = 38.000.000

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________

UNIDAD 4
Adquisicin o Inversiones y Manejo Contable en
Compaas Subordinadas
Horizonte

Conocer el procedimiento contable cundo se adquiere o se invierte en una


compaa subordinada.

Ncleo Temtico y Problmico

Proceso de Adquisicin y Manejo Contable

Proceso de Informacin
4.1 PROCESO DE ADQUISICIN Y MANEJO CONTABLE
Cuando la compaa matriz invierte en la compaa subordinada, el mayor valor que paga
por la inversin en el patrimonio contable, se considera un crdito mercantil Good Will.
Se denomina patrimonio contable a la sumatoria de capital social, reservas,
utilidades acumuladas, utilidades del ejercicio.
Ejercicio
La compaa matriz cancel $1.100.000.000 por el 90% del capital patrimonio contable de
la compaa subordinada el cual estaba compuesto por las siguientes
cuentas:
Capital Suscrito y Pagado
Reserva Legal
Utilidad Acumulada

$1.000.000.000
$ 130.000.000
$
40.000.000

La compaa subordinada contabiliza el crdito mercantil $52.222.222.


Asientos en Libros Compaa Matriz
1205 Acciones
1110
Bancos
Asientos Compaa Subordinada para Estabilizar el Crdito Mercantil
1605 Crdito Mercantil
3215
Crdito Mercantil

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Bancos
Despus de los asientos
20.000.000
1.100.000(M) 18.900.000
30.000.000
(S)
Good Will Se Compra
1605 XXX
1110
XXX
Good Will, Formato
1605 XXX
3215
XXX
Eliminacin
Capital Suscrito y Pagado
Reserva Legal
Utilidad Acumulada
Crdito Mercantil (3215)

$1.000.000.000 * 90% = $900.000.000


$ 130.000.000 * 90% = $117.000.000
$
40.000.000 * 90% = $ 36.000.000
$
52.222.222 * 92% = $ 47.000.000

Inters Minoritario
Capital Suscrito y Pagado
$1.000.000.000 * 10% =
Reserva Legal
$130.000.000 * 10% =
Utilidad Acumulada
$40.000.000 * 10% =
Crdito Mercantil (3215)
$52.222.222 * 10% =
Depreciacin: 550.000.000 se distribuyen.
Compaa (M-S) Balance General C.
Al 31-Dic-2002

Activos Corrientes
Disponible
Caja
Bancos
Deudores
Clientes
Inventarios
Mcia Notable por la Empresa
Diferidos
Gastos pagados por anticipado
Total Activo Corriente
Activos no Corrientes
Propiedad Planta y Equipo
Equipo de Oficina
Depreciacin Acumulada
Equipo de comp. y Com.
Depreciacin Acumulada
Flota y Equip. De Trans.
Depreciacin Acumulada
Construcciones y Edif.
Depreciacin Acumulada

$
$

60.000.000
48.900.000

$ 108.900.000

$1.600.000.000

$1.600.000.000

$1.610.000.000

$1.610.000.000

$
40.000.000
$3.358.900.000

40.000.000

$
70.000.000
$
10.000.000
$ 150.000.000
$
30.000.000
$ 120.000.000
$
20.000.000
$1.225.000.000
$ 490.000.000

60.000.000

120.000.000

100.000.000

735.000.000

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Terreno
Intangible
Crdito Mercantil
Diferidos
Cargos Diferidos
Total Activo no Corriente
Total activo
Pasivo Corriente
Obligaciones Financiera.
Bancos Nacionales
Proveedores
Nacionales
Cuotas por Pagar
Cuentas y Cuotas por Pagar
Retencin en la Fuente
Imp. a la Venta Retenida
Retencin y Aporte de N.
Acreedores Varios
Imp. Grav. y Tasas (24)
Imp./ Ventas por Pagar
Imp. de Renta por Pagar
Obligaciones Laborales (25)
Salario por Pagar
Total Pasivo Corriente
Pasivo no Corriente
Obligacin Financiera
Bancos Nacionales
Diferidos
Ing. Recibidos por Anticipado
Bonos y Papeles Laminados
Bonos en Circulacin
Total Pasivo no Corriente
TOTAL PASIVO

$ 295.000.000

295.000.000

52.222.222

52.222.222

$ 120.000.000

$ 120.000.000
$1.482.222.222
$4.841.122.222

17.000.000

17.000.000

$ 620.000.000

620.000.000

$ 23.000.000
$ 437.000.000
$
6.000.000
$ 23.000.000
$ 50.000.000

$ 139.000.000

$ 18.000.000
$ 220.000.000

$ 238.000.000

43.000.000

43.000.000
1.057.000.000

68.000.000

68.000.000

75.000.000

75.000.000

$1.098.000.000
$1.241.900.000

Patrimonio
Capital Social (31)
Capital Suscrito y Pagado
$2.000.000.000
Inters Minoritario
$ 122.122.222
Reservas
Reserva Obligatoria
$ 330.000.000
Resultado del Ejercicio Anterior
Utilidad Acumulada
$
90.000.000
TOTAL PATRIMONIO
Total Pasivo y Patrimonio

$1.098.000.000
$2.298.000.000

$2.122.122.222
$

330.000.000

$
90.000.000
$2.542.122.222
$4.841.122.222

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________

UNIDAD 5
Sucursales, Agencia y Casa Central
Horizonte

Identificar que es una Sucursales, Agencia y Casa Central de acuerdo a las


caractersticas que presenta cada uno.

Ncleos Temticos y Problmicos

Concepto
Diferencias entre Sucursales y Agencias
Contabilidad
Mtodo Utilizado por la Casa Central o Principal

Proceso de Informacin
5.1 CONCEPTO
Son extensiones, puntos de venta que abre al pblico un ente econmico denominado casa
central casa principal.
Las sucursales y agencias se identifican con el mismo nombre (NIT) de la casa central,
debido a que se trata del mismo ente econmico.
Son formas de proyectar las ventas, es decir son estrategias de mercadeo.

5.2 DIFERENCIAS ENTRE SUCURSALES Y AGENCIAS


5.2.1 Agencias
Mantienen un surtido completo de muestras con las cuales ofrecen la mercanca a sus
clientes. Las agencias toman los pedidos con base en las muestras. Los pedidos son
despachados directamente por la causa central cualquier sucursal.
Los cobros de la cartera la agencia los efecta con base en un estado de cartera y
su valor. Se deposita en cuentas bancarias abiertas a nombre de la casa central.
Los crditos son aprobados por la casa central. Los gastos son cancelados con un
fondo fijo de caja menor creado por la casa central.
No posee ninguna clase de independencia; sus decisiones deben ser autorizadas
por la casa central.

5.2.2 Sucursales
Mantiene un surtido completo de mercancas con los cuales despachan a los clientes los
pedidos. Los pedidos son despachados directamente por la misma sucursal con base en las
mercancas enviadas por la casa central y las que ha adquirido a otros proveedores.
Los cobros son depositados en las cuentas bancarias abiertas a nombre de la misma sucursal.
Las solicitudes de crdito son aprobadas por la misma sucursal.

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Los gastos son cancelados con sus propios fondos.
Posee independencia administrativa, econmica, operativa, pero bajo el control de
la casa central.

5.3 CONTABILIDAD
5.3.1 Agencias
No llevan contabilidad. Las operaciones que la agencia efecte se contabilizan en
los libros de la casa central.

5.3.2 Sucursales
Se pueden llevar en forma centralizada en forma descentralizada. Cuando la contabilidad
de la sucursal se lleva en forma centralizada las operaciones que ella celebre se contabiliza
en los libros de la casa central, tomando como base los informes y soportes que envi la
administracin de la sucursal.
En este caso la casa central lleva un control en libros auxiliares de las operaciones de cada
sucursal, con el fin de evaluar peridicamente la situacin financiera de c/ sucursal.
Cuando la contabilidad se lleva de forma descentralizada cada una de las sucursales lleva de
forma independiente su contabilidad. Con base en la contabilidad cada sucursal prepara los
estados financieros en forma individual los cuales son enviados a la casa central para su
combinacin.
Eliminacin
Parte Social
Reserva Legal
Utilidad Acumulada
Crdito Mercantil

$40.000.000
$15.000.000
$20.000.000
$15.000.000

*
*
*
*

85%
85%
85%
85%

=
=
=
=

$34.000.000
$12.750.000
$17.000.000
$12.750.000

Inf. Minoritario
Aporte Social
Reserva Legal
Utilidad Acumulada
Crdito Mercantil

$40.000.000
$15.000.000
$20.000.000
$15.000.000

*
*
*
*

15%
15%
15%
15%

=
=
=
=

$
$
$
$

6.000.000
2.250.000
3.000.000
2.250.000

5.4 MTODO UTILIZADO POR LA CASA CENTRAL O PRINCIPAL


Para Enviar Mercanca a la Sucursal Existen 3 mtodos que pueden ser utilizados por la casa
central para despachar mercanca a las sucursales.
Mtodo de Costo
Mtodo de Precio Arbitrario
Mtodo de Precio de Ventas

5.4.1 Manejo Contable de Casa Central y Sucursales al Caso Colombiano


Las transacciones entre sucursales y casa central se contabiliza en las siguientes cuotas:
Sucursales Cuentas Corrientes

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Debe
- Por el valor
- Por el valor
- Por el valor
- Por el valor
- Por el valor

de la mercanca enviada a la sucursal.


del elativo enviado a la sucursal.
de la utilidad del ejercicio de la sucursal.
de los gastos de la sucursal, cancelados por la casa central.
de las transferencias entre sucursales.

Haber
- Por el valor
- Por el valor
- Por el valor
- Por el valor

de la devoluciones de mercanca que haga la sucursal a la casa central.


del efectivo enviado por la sucursal a la casa central.
de las perdidas del ejercicio de la sucursal.
de transferencias entre sucursales.

Casa Central-Cuenta Corriente


Debe
- Por el valor de la perdida del ejercicio de la sucursal.
- Por el valor de los gastos cancelados por la sucursal.
- Por el valor de la devoluciones de mercanca a la casa central.
- Por el valor del efectivo enviado a la casa central.
- Por el valor de valores activos fijos adquiridos por la sucursal.
Haber
- Por el valor
- Por el valor
- Por el valor
- Por el valor
- Por el valor

de
de
de
de
de

la mercanca recibida de la casa central.


efectivo recibido de la casa central.
la utilidad de la sucursal.
los gastos de la sucursal cancelados por la casa central.
los activos fijos adquiridos por la casa central con destino a la sucursal.

5.4.2 Mtodo del Costo


Cuando la casa central utiliza este mtodo le cobra a la sucursal las mercancas que le enva
por el mismo valor que ellas las adquiere a los proveedores.
Ejercicio Ao 1 Mtodo Del Costo
Supongamos que se han efectuado las siguientes transacciones.
La casa central le envi a la sucursal efectivo por $ 5.000.000.
La casa central le envi a la sucursal mercancas por $ 18.000.000.
La sucursal compra a crdito a otros proveedores mercancas por $ 30.000.000 de los
cuales $ 5.000.000 pago de contado.
Ventas ( sucursales, efectivo, ventas )
- Contado: $9.500.000
- Crdito: $4.000.000
La sucursales efectu cobro por $ 12.000.000.
La sucursal cancelo a otros proveedores facturas por $ 8.000.000.
La sucursal cancelo gastos por $ 3.000.000.
La sucursal envi a la casa central efectivo por $ 7.000.000.
Asientos en los Libros de la Casa Central
Sucursal Cuenta Corriente $5.000.000

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Efectivo

$5.000.000

Sucursal Cuenta Corriente $18.000.000


Embargo a la Sucursal

$18.000.000

No se registran asientos de las transacciones 3 a la 7


Efectivo
$ 7.000.000
Sucursal Cuenta Corriente
$ 7.000.000
Asientos en los Libros de la Sucursal
Sucursal Cuenta Corriente $ 5.000.000
Efectivo

$ 5.000.000

Sucursal Cuenta Corriente $18.000.000


Embargo a la Sucursal

$18.000.000

Compras
Efectivo
Cuentas por Pagar

$35.000.000

$ 5.000.000
$30.000.000

Efectivo
Cuentas por Cobrar
Ventas

$ 9.500.000
$41.000.000

Efectivo
Cuentas por Cobrar

$12.000.000

Cuentas por Paga


Efectivo

$ 8.000.000

Gastos
Efectivo

$ 3.000.000

Casa Central Cuenta Cte


Efectivo

$7.000.000

$50.500.000
$12.000.000
$ 8.000.000
$ 3.000.000
$7.000.000

Combinacin de Estados Financieros (M) Costo Ao 1 2001


Utilidad
Utilidad
Utilidad
Utilidad

de Ejercicio Sus.
de Ejercicio CC.
de Ejercicio Combinado
Acumulada Combinada

$ 71.600.000 $ 56.000.000 = $15.500.000


$158.000.000 $152.000.000 = $ 6.000.000
$21.500.000
$ 3.000.000
$21.500.000
($2.500.000)
__________
$22.000.000

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________

Efectivo
D
5.000.000
9.500.000
12.000.000

H
5.000.000
8.000.000
3.000.000
7.000.000

S
5.000.000
0
9.500.000
21.500.000
3.500.000

Casa Central Cuenta Corriente


D
H
S
5.000.000
5.000.000
18.000.000
7.000.000
16.000.000
Cuentas por Cobrar Clientes
D
H
S
41.000.000
41.000.000
12.000.000
29.000.000
Sucursal Cuenta Corriente
D
H
5.000.000
18.000.000
7.000.000

S
5.000.000
23.000.000
16.000.000

Cuotas por Pagar


D
H
30.000.000
8.000.000

S
30.000.000
22.000.000

Asientos de Cierre Sucursal


Ventas
$50.500.000
Inventario
$21.000.000
GYP

$71.500.000

GYP
$56.000.000
Compras
Embargo de la CC.
Gastos

$35.000.000
$18.000.000
$ 3.000.000

GYP
Utilidad Ejercicio

$15.500.000

$15.500.000

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Utilidad Ejercicio
$15.500.000
Casa Central
Casa Central Cuenta Corriente
D
H
S
16.000.000
15.500.000 31.500.000

$15.500.000

Asientos de Cierre Casa Central


Sucursal Cuenta Corriente $15.500.000
Utilidad en la Sucursal
$15.500.000
Sucursal Cuenta Corriente
D
H
15.500.000
16.000.000
GYP
Inventario
Compras
Gastos

S
15.500.000
31.500.000

$152.000.000

$ 27.000.000
$120.000.000
$ 5.000.000

Ventas
$85.000.000
Embarqo a la Sucural
$19.000.000
Mcia. no Fab. por Empsa.(Inv. Fin)
$ 55.000.000
GYP
$158.000.000
$158.000.000 - $152.000.000 = $6.000.000
GYP
Utilidad Ejercicio

$6.000.000

$6.000.000

Utilidad Ejercicio
$ 6.000.000
Utilidad Ejercicio Suc. $15.500.000
__________
Utilidad Combinada $21.500.000
Utilidad Combinada
Utilidad Acumulada

$21.500.000
$21.500.000

Utilidad Acumulada $2.500.000


Decreto de Dividendos
Utilidad Acumulada
D
H
3.000.000
21.500.000
2.500.000

$2.500.000

S
3.000.000
24.500.000
22.000.000

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________

ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS


SUCURSAL X. ESTADOS DE RESULTADOS
DEL 1 DE ENERO 31-DIC-2001
Ventas
$50.500.000
Costos de Mercancas Vendidas
Inv. Inicial
Compras
$35.000.000
Embarq. de la CC.
$18.000.000
Merc. Disp. Para Venta
$53.000.000
Inventario Final.
$21.000.000
$32.000.000
Utilidad
$18.500.000
Gastos
$ 3.000.000
Utilidad Ejercicio
$15.500.000

BALANCE GENERAL. SUCURSAL X 31-DIC-2001


Activos
Efectivo
$ 3.500.000
Cuentas por Cobrar
$29.000.000
Inventario
$21.000.000
Total Activo
$53.500.000
Pasivo
Cuentas por Pagar
Total Pasivo
Patrimonio
Casa Central
Total Patrimonio
Total Pasivo y Patrimonio

Ventas
Embarq. a la Sucursal
Costos de Mcia. Vendida
Inv. Inicial
Compras
Mcia. Disponible Para Venta
Inv. Final
Utilidad Venta
Gastos
Utilidad Ejercicio

$22.000.000

$31.500.000

$22.000.000

$31.500.000
$53.500.000

CASA CENTRAL
ESTADOS DE RESULTADOS
1 ENERO 31 DIC 2001
$ 85.000.000
$ 18.000.000
$103.000.000
$ 27.000.000
$120.000.000
$147.000.000
($55.000.000)
$110.000.000

$ 92.000.000
$
$

5.000.000
6.000.000

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________

Activo
Efectivo
Cuentas Por Cobrar
Inventarios
Sucursal Cta. Crrte.
Total Activo
Pasivo
Cuentas Por Pagar
Total Pasivo

BALANCE GENERAL
CASA CENTRAL 31 DIC 2001
$10.000.000
$37.000.000
$55.000.000
$31.500.000

$81.500.000

$133.500.000

$81.500.000

Patrimonio
Aporte Social
$30.000.000
Utilidad Acumulada
$22.000.000
Total Patrimonio
$52.000.000
Total Pasivo y Patrimonio
$133.500.000
Ejercicio Ao 2: Metodo de Costo
Se realizan las siguientes transacciones Transacciones
La casa sucursal envo a la casa central $ 12.000.000
La casa central envo a la sucursal mercanca x $ 60.000.000
La sucursal compro a crdito a otros proveedores mercancas por $70.000.000
La sucursal efecta las siguientes ventas:
- Contado:
$15.000.000
- Crdito:
$65.000.000
La sucursal efectu cobros a los clientes $ 18.000.000
La sucursal cancel a otros proveedores por $ 17.000.000
La sucursal cancel gastos por $ 18.000.000
La sucursal envo a la casa central efectivo por $ 6.000.000
CUENTAS
VENTAS
COMPRAS
INV. FINAL
GASTOS
DIVIDENDOS
EFECTIVO
CLIENTES
CUENTAS POR
PAGAR
APORTE
SOCIAL

C. CENTRAL
240.000.000
170.000.000
28.000.000
135.000.000
10.000.000
5.000.000
110.000.000

SUCURSAL
87.000.000

230.500.000
30.000.000

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________

5.4.3 Mtodo Precio Arbitrario


En este mtodo la casa central enva a la sucursal las mercancas al costo mas un %
adicional el cual es arbitrario (el que la casa central quiera) pero constante dentro del mismo
periodo.
Ejercicio 1
AO 1 (2001) Supongamos que entre sucursal y casa central se han efectuado las siguientes
transacciones.
La casa central envo a la sucursal $ 20.000.000 en efectivo.
La casa central envo a la sucursal mercanca $ 50.000.000 + 20% de recargo
La sucursal compro a otros proveedores mercancas asi:
- Contado: $12.000.000
- Crdito: $30.000.000
La sucursal efecto ventas as:
- Contado $ 10.000.000
- Crdito $ 60.000.000
La sucursal cancelo a otros proveedores mercancas por $ 15.000.000
La sucursal efectu cobros a los clientes $ 40.000.000
La sucursal cancelo gastos $ 9.000.000
La sucursal envo a casa central efectivo $ 14.000.000
Asientos Casa Central
Sucursal Cuenta Corriente
Efectivo
Sucursal Cuenta Corriente
Embarq. Sucursal. (cos)
Embarq. Sucursal. (rec)

$20.000.000
$60.000.000

$20.000.000
$50.000.000
$10.000.000

No se realiza ajuste de las transacciones 3 a la 7


Efectivo
Sucursal Cuenta Corriente
Asiento Sucursal
Efectivo
Cuenta Corriente CC.

$14.000.000

$20.000.000

Embarq. CC.
Cuenta Corriente CC

$60.000.000

Compra
Efectivo
Ventas

$42.000.000

$14.000.000

$20.000.000
$60.000.000
$12.000.000
$30.000.000

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Cuentas por Cobrar
Efectivo
Ventas

$60.000.000
$10.000.000

Efectivo
Cuentas por Cobrar

$15.000.000

Cuentas por Pagar


Efectivo

$40.000.000

Gastos
Efectivo

$ 9.000.000

Casa Central
Efectivo

$14.000.000

Costo
Recargo (50.000.000 * 10%) =

$50.000.000
$10.000.000
__________

$70.000.000
$15.000.000
$40.000.000
$ 9.000.000
$14.000.000

$60.000.000
El inventario final de la sucursal esta compuesta en su totalidad por mercancas compradas
por la sucursal a otros proveedores.
Casa Central = $227.000.000 $298.000.000 = $71.000.000 Utilidad.
Sucursal
= $111.000.000 - $112.000.000 = $ 1.000.000 Utilidad.
Utilidad Casa Central:
Utilidad Sucursal:

Efectivo
D
20.000.000
10.000.000
40.000.000

Sucursal
D
60.000.000
20.000.000

$71.000.000
$ 1.000.000
__________
$72.000.000
H

12.000.000

S
20.000.000
30.000.000
18.000.000

15.000.000
9.000.000
14.000.000

20.000.000

H
14.000.000

S
66.000.000

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________

Casa Central
D
14.000.000

H
20.000.000
66.000.000

Cuentas por Pagar


D

S
66.000.000

S
15.000.000

Asientos de Cierre Sucursal


Ventas
$70.000.000
Inv. Final
$42.000.000
PYG

$112.000.000

PYG
$111.000.000
Compra
Embarq. Casa Central
Gasto

$ 42.000.000
$ 60.000.000
$ 9.000.000

P Y G (112.000.000 111.000.000) = $1.000.000


Utilidad Ejercicio
$
Cuenta Corriente CC

1.000.000

$1.000.000

Casa Central Cuenta Corriente


D
H
S
66.000.000 66.000.000
1.000.000 67.000.000
Asientos de Cierre Casa Central
Cuenta Corriente Suc.
Utilidad en la Sucursal

$1.000.000

$1.000.000

Cuenta Corriente Sucursal


D
66.000.000
1.000.000

S
66.000.000
67.000.000

Embraq. a la Sucursal Cargo


Utilidad en la Sucursal
Utilidad Sucursal
D

$10.000.000

$10.000.000

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
1.000.000
1.000.000
10.000.000 11.000.000
Cuando la casa central le hace ajuste a la utilidad perdida en la sucursal aplica el mtodo
arbitrario por venta.
Cuando la sucursal a vendido durante el periodo mercanca despachadas por la casa central.
PYG
$227.000.000
Compra
$170.000.000
Inv. Inicial
$ 35.000.000
Gastos
$ 22.000.000
Ventas
$200.000.000
Inv. Final
$48.000.000
Embraq.
$50.000.000
PYG
$ 29.800.000
PYG
Utilidad Ejercicio

$71.000.000

$ 71.000.000

Utilidad en la Sucursal $11.000.000


Utilidad Ejercicio
$71.000.000
Utilidad Acumulada
$ 82.000.000
A que cuenta la casa central traslada la utilidad acumulada:
Utilidad Acumulada $12.000.000
Decreto de Dividendo
$ 12.000.000
Utilidad Acumulada
D
12.000.000

H
20.000.000
82.000.000

S
20.000.000
102.000.000
90.000.000

ESTADOS FINANCIEROS
BALANCE GENERAL 31 DIC 2001. SUCURSAL

Activo
Efectivo
Cliente
Inventarios
Total Activo
Pasivo
Cuentas por Cobrar
Total Pasivo

$20.000.000
$20.000.000
$42.000.000
$82.000.000
$15.000.000

$15.000.000

Patrimonio
Cuenta Corriente CC. $67.000.000

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Total Patrimonio
Total Pasivo y Patrimonio

$67.000.000
$82.000.000
BALANCE GENERAL
DESPUS DE LA ELIMINACIN 31 DIC 2001 CASAGENERAL

Activo
Efectivo
Clientes
Inventario
Cuenta Corriente Suc.
Total Activo

$15.000.000
$32.000.000
$48.000.000
$67.000.000

Pasivo
Cuentas por pagar
Total Pasivo

$ 26.000.000

$162.000.000

$ 26.000.000

Patrimonio
Aporte Social
$46.000.000
Ut. Combinacin Acumulada $90.000.000
Total Patrimonio
$136.000.000
Total Pasivo y Patrimonio
$162.000.000
Antes de la Eliminacin
Activo
Efectivo
Clientes
Inventario
Cuenta Corriente Suc.
Emb. Suc. Recargo
Total Activo
Pasivo
Cuentas por Pagar
Total Pasivo
Patrimonio
Aporte Social
Utilidad Acumulada
Total Patrimonio
Total Pasivo y Patrimonio

$ 15.000.000
$ 32.000.000
$ 48.000.000

$66.000.000
$10.000.000 $ 56.000.000
$151.000.000
$26.000.000

$46.000.000
$79.000.000

$ 26.000.000

$125.000.000
$151.000.000

ESTADO DE RESULTADOS
CASA CENTRAL 01 ENE AL 31 DIC 2001
Ventas
$200.000.000
Embarq. Suc.- Costo
$ 50.000.000
$250.000.000
Costo de Venta
Inf. Inicial C.C.
$ 35.000.000
Compra
$170.000.000

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Mercanca Disponible
Inf. Final
Utilidad Bruta Operacional
Gastos
Utilidad Ejercicio

$205.000.000
$ 48.000.000

$157.000.000
$ 93.000.000
$ 62.000.000
$ 71.000.000

ESTADO DE RESULTADOS
SUCURSAL 01 ENE AL 31 DIC 2001
$ 70.000.000

Ventas
Costos De Ventas
Inf. Inicial
Compras
Embarq. de la C.C.
Mcia. Disponible de V.
Inv. Final
Utilidad Bruta Operativa
Gastos
Utilidad Ejercicio

$ 42.000.000
$ 60.000.000
$102.000.000
$ 42.000.000

$60.000.000
$10.000.000
$ 9.000.000
$ 1.000.000

Ao 2 (2002)
Supongamos que entre sucursal y casa central se ha efectuado las siguientes transacciones.
La casa central envo a la sucursal efectivo por $ 30.000.000.
La casa central envo a la sucursal mercancas $ 100.000.000 mas el 20% de recargo.
La sucursal compro a otros proveedores mercancas por $ 97.000.000 as:
- Contado:
$22.000.000
- Crdito:
$75.000.000
Las sucursales efecto ventas as:
- Contado:
$ 33.000.000
- Crdito:
$210.000.000
La sucursal cancelo a otros proveedores facturas $ 25.000.000
La sucursal efecto cobros $ 38.000.000
La sucursal cancel gastos $ 112.000.000
La sucursal envo a casa central efectivo $ 50.000.000
Asiento Casa Central
Cuenta Corriente Suc.
Efectivo

$ 30.000.000

Cuenta Corriente Suc.

$120.000.000

$ 30.000.000

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Embarq. Suc. (cos)
Embarq. Suc. (recg)
Efectivo
Cuenta Corriente Suc.
Asiento Sucursal
Efectivo
Cuenta Corriente CC

$100.000.000
$ 20.000.000
$ 50.000.000

$ 30.000.000

$ 50.000.000

$30.000.000

Embarq. C.C.
Cuenta Corriente CC.

$120.000.000

Compra
Efectivo
Ventas

$ 97.000.000

Cuenta por Cobrar


Efectivo
Ventas

$210.000.000

Cuenta por Pagar


Efectivo

$ 25.000.000
$ 25.000.000

Efectivo
Cuenta por Cobrar

$ 38.000.000

Gastos
Efectivo

$112.000.000

Casa Central
Efectivo

$ 50.000.000

120.000.000
$ 22.000.000
$ 75.000.000
$ 33.000.000
$177.000.000

$ 38.000.000
$112.000.000
$50.000.000

Saldos Sucursal
Efectivo
D
20.000.000
30.000.000
33.000.000
38.000.000

H
22.000.000
25.000.000
112.000.000
50.000.000

S
20.000.000
50.000.000
28.000.000
61.000.000
36.000.000
74.000.000
- 38.000.000
- 88.000.000

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________

Casa Central
D
50.000.000

H
30.000.000
120.000.000

S
30.000.000
50.000.000
167.000.000

Clientes
D
20.000.000
210.000.000

H
38.000.000

S
20.000.000
230.000.000
192.000.000

Sucursal Cuenta Corriente


D
H
30.000.000
120.000.000
50.000.000

S
30.000.000
150.000.000
100.000.000

Cuentas Por Pagar


D
H
15.000.000
75.000.000
25.000.000

S
15.000.000
95.000.000
65.000.000

5.4.4 Informacin Adicional


El inventario final de la sucursal esta compuesto por 60% mercanca de la casa central y 40%
de mercanca de otros proveedores.
Inv final sucursal:
$250.000.000 *60% (CC) = $ 50.000.000
$250.000.000 *40% (Suc.) = $100.000.000
$150.000.000 --100%
X
20%
X = $25.000.000
Utilidad del Ejercicio CC: ($803.000.000 $625.000.000) = $178.000.000
Utilidad del Ejercicio Suc.: ($618.000.000 - $567000.000) = $ 21.000.000
___________
Eliminacin Emb. Suc. Costo
$199.000.000
Eliminacin Emb. CC
($200.000.000)
Eliminacin Recargo L.L (Aumto.)
$240.000.000
Eliminacin Recargo L.L (Dismn. Costo)
$ 20.000.000
( 25.000.000)

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
____________
$234.000.000
Por cunto se afecta la utilidad de la sucursal en la casa central, hizo embargo?
RTA: $15.000.000
Asiento de Cierre Sucursal .
Ventas
$368.000.000
Inv. Final
$250.000.000
GyP
$618.000.000
GyP
Compras
Gastos
Embg. Casa Central
Inv. Inicial

$597.000.000

$210.000.000
$ 27.000.000
$240.000.000
$120.000.000

G y P ($618.000.000 - $597.000.000) = $21.000.000


Utilidad del Ejercicio

$21.000.000

Utilidad del Ejercicio


Cuenta Corriente CC

$21.000.000

Casa Central
D

H
409.000.000
21.000.000

$21.000.000

S
430.000.000

Asiento Cierre Casa Central


Cuenta Corriente Suc.
$21.000.0000
Utilidad en la Sucursal
$21.000.000
Sucursal Cuenta Corriente
D
H
409.000.000
21.000.000
Embg. a la Sucursal Recargo
Recargo en el Inv. Suc.
Utilidad en la Sucursal

S
409.000.000
430.000.000
$40.000.000

$25.000.000
$15.000.000

Recargo Inventario Sucursal


D
H
S
20.000.000 20.000.000
21.000.000 25.000.000 45.000.000
45.000.000
20.000.000
25.000.000

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Recargo Inv. Suc.
Utilidad en la Suc.

$20.000.000

$20.000.000

Utilidad Sucursal
$21.000.000 $21.000.000
$20.000.000 $40.000.000
$15.000.000 $56.000.000
Ventas
Inv. Final
Embg. Suursal Costos
GyP

$520.000.000
$ 83.000.000
$100.000.000

GyP
Compras
Gastos
Inv. Final

$625.000.000

$703.000.000
$310.000.000
$260.000.000
$ 55.000.000

Utilidad del Ejercicio ($803.000.000 - $625.000.0000) = $178.000.000


Utilidad Ejercicio
$178.000.000
Utilidad Ejercicio Sucursal $ 56.000.000
Utilidad Acumulada

$234.000.000

Utilidad Acumulada
Dividendo Decretado

$ 40.000.000

$ 40.000.000

Utilidad Acumulada
D
H
14.000.000
234.000.000
40.000.000

S
14.000.000
248.000.000
208.000.000

BALANCE GENERAL
CASA CENTRAL DESPUS ELIMINACIN 31 DICIEMBRE 2003

ACTIVO
Bancos
Cuentas por cobrar
Inventarios
Sucursal cta. Corriente
-Recargo inv. Sucursal
TOTAL ACTIVO
PASIVO
Cuentas por pagar
TOTAL PASIVO

$ 30.000.000
$150.000.000
$ 83.000.000

$450.000.000
($25.000.000) $405.000.000
$668.000.000
$414.000.000

$414.000.000

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
PATRIMONIO
Capital
$ 46.000.000
Utilidad acumulada
$208.000.000
TOTAL PATRIMOIO
$254.000.000
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
$668.000.000
BALANCE GENERAL CASA CENTRAL ANTES DE ELIMINACIN
31 DICIEMBRE 2003

ACTIVO
Bancos
Cuentas por cobrar
Inv. Cuentas corriente
Sucursal cuenta corriente
-Embg. Recargo
-Recargo inv. Sucursal
TOTAL ACTIVO
PASIVO
Cuentas por pagar
TOTAL

$409.000.000
($ 40.000.000)
($ 20.000.000)

$414.000.000

PATRIMONIO
Capital
$ 46.000.000
Utilidad acumulada
$152.000.000
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO

$ 30.000.000
$150.000.000
$ 83.000.000
$349.000.000
$612.000.000

$414.000.000

$198.000.000
$612.000.000

Ao 4 2004
NOTA: El inventario final de la sucursal est compuesto por el 70% de la mercanca de la
casa central, 30% otros proveedores.
ELIMINACIN INVENTARIO FINAL
480.000.000
336.000.000
70%
336.000.000 --X
X = 56.000.000

144.000.000
30%

120%
20%

Utilidad del Ejercicio CC: ($1.500.000.000 $$1.173.000.000) = $327.000.000


Prdida Ejercicio Suc.: ($1.097.000.000 - $1.160.000.000) = $63.000.000

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Asientos Cierre Sucursal
GyP
Compras
Gastos
Embg. Casa central
Inventario inicial

$1.160.000.000

Ventas
Inventario final
GyP

$697.000.000
$480.000.000

Prdida del Ejercicio


GyP

$ 63.000.000

Cuenta Corriente
Prdida del ejercicio

$ 63.000.000

Casa Central
D
63.000.000

$428.000.000
$122.000.000
$360.000.000
$250.000.000

$1.097.000.000
$

63.000.000

63.000.000

H
S
786.000.000 786.000.000
723.000.000

Asiento Cierre Casa Central


Prdida en la Sucursal
$63.000.000
Sucursal Cuenta Corriente
$63.000.000
Sucursal Cuenta Corriente
D
H
786.000.000
63.000.000

S
786.000.000
723.000.000

Recargo Inventario sucursal $


Prdida en la sucursal

25.000.000

$25.000.000

Embargo Sucursal recargo


$60.000.000
Recargo en el inventario sucursal
$56.000.000
Prdida en la sucursal
$ 4.000.000
Recargo inv. Sucursal
D
H
25.000.000
25.000.000 0
56.000.000
Perdida en la Sucursal
D
H
63.000.000

S
25.000.000
56.000.000
S
63.000.000

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
25.000.000
4.000.000

38.000.000
34.000.000

GyP
$1.173.000.000
Compras
Gastos
Inventario inicial

$640.000.000
$450.000.000
$ 83.000.000

Ventas
$ 980.000.000
Inventario final
$ 220.000.000
Embg. Sucursal costos $ 300.000.000
GyP

$1.500.000.000

GyP
Utilidad del Ejercicio

$327.000.000

$327.000.000

Utilidad Ejercicio
Utilidad acumulada

$327.000.000

$327.000.000

Utilidad acumulada
Prdida en la sucursal

34.000.000

Utilidad acumulada
Dividendos

$20.000.000
$20.000.000

Utilidad Acumulada
D
H
208.000.000
327.000.000
34.000.000
20.000.000

$ 34.000.000

S
208.000.000
535.000.000
501.000.000
481.000.000

Utilidad Ejercicio Casa Central


Perdida en la Sucursal
Eliminacin Inventario Inicial
Eliminacin Inventario Final
Eliminacin Embg. Casa Central
Eliminacin Embg. Costo
Utilidad Combinada del Ejercicio
Recargo 30%

$327.000.000
($ 63.000.000)
$ 25.000.000
($ 56.000.000)
$360.000.000
($300.000.000)
____________
$293.000.000

Embargo casa central: $4.654.000


Inv. Final 01: $1.157.000
Embg. Sucursal costo: $3.580.000
Inv. Final 02: $2.150.000
Utilidad sucursal:
$8.420.000
$4.654.000.000 --- 130
X = $1.074.000-4.654.000
X = 30

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
X = $1.074.000 - $4.654.000. Utilidad CC$17.200.000
Utilidad Combinada 2002
Utilidad Ejercicio Casa Central
Utilidad Ejercicio Sucursal

$17.200.000
$ 8.420.000
__________
$25.620.000
($ 3.580.000)
$ 4.654.000
$
267.000
0

Embg. Sucursal-Costo
Embg. Casa Central Cta. Crrt.
Eliminacin Inv. Inicial
Elimincion Inv. Final
$4.654.00 ---130
X
30
X = $1.074.000
$1.157.000 --- 130
X
30
X = $267.000
Registros de Eliminacin de los Recargos
Recargo Inv. Sucursal
Utilidad en Sucursal

$267.000.000

Embg. Sucursal-Recargo
Recargo Inv. Sucursal
Utilidad en Sucursal

$ 1.074.000

$267.000.000
$
$

Ao 3
Perdida Ejercicio Casa Central
Perdida Ejercicio Sucursal
Embg. Sucursal

$15.280.000
$ 6.050.000
$ 8.400.000

Mcia. 20%
Inv. Inicial(31-dic-2002)sucursal
Inv. Final(31-dic.-2003)sucursal

$ 1.488.000
$ 3.750.000

60% C.C = $2.250.000

0
1.074.000

40% PROV = $1.550.000

Utilidad o Perdida Combinada


Perdida Ejercicio Casa Central

($15.280.000)

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Perdida Ejercicio Sucursal
Embg. Sucursal-Costo
Embg. Casa Central Cta. Crrt.
Inventario Inicial
Inventario Final
$1.488.000 --- 120%
X
--- 20%

($ 6.050.000)
____________
$21.050.000
($ 8.400.000)
$10.080.000
$
248.000
($
375.000)
___________
$19.777.000

X = $248.000 Inventario inicial


$3.750.000 --- 60% = $2.250.000
$2.250.000 --- 120%
X
--- 20%
X= 375.000 Inventario final
Recargo Inv. Sucursal
Perdida Sucursal

$ 248.000

Embg. Sucursal Recargo


Recargo Inv. Sucursal
Perdida en Sucursal

$1.680.000

$ 248.000
$ 375.000
$1.305.000

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________

UNIDAD 6
Ventas a plazos
Horizonte

Identificar la modalidad de venta a plazo de acuerdo a las normas legales colombianas,

Ncleos Temticos y Problmicos


Reconocimiento de hechos econmicos.
Tratamiento
Ejercicio contable

Proceso de Informacin

6.1 Reconocimiento de los elementos de los estados financieros.


Reconocimiento es el proceso de incorporar, en el balance general o en el estado de
resultados, una partida que cumpla la definicin del elemento correspondiente y que
satisfaga los siguientes criterios:
a) Sea probable que cualquier beneficio econmico futuro asociado con la partida llegue
a, o salga de la entidad; y
b) La partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Al evaluar si una partida cumple estos criterios y, por tanto, est cualificada para su
reconocimiento en los estados financieros, es necesario tener en cuenta las condiciones de
materialidad.
Reconocimiento de los hechos econmicos.
El reconocimiento es el proceso de identificar y registrar formalmente en la contabilidad los
hechos econmicos realizados.
Para que un hecho econmico realizado pueda ser reconocido se requiere que corresponda
con la definicin de un elemento de los estados financieros, que pueda ser medido, que sea
pertinente y que pueda representarse de manera confiable.
La administracin debe reconocer las transacciones en la misma forma cada perodo, salvo
que sea indispensable hacer cambios para mejorar la informacin.
Reconocimiento de ingresos y gastos.
En cumplimiento de las normas de realizacin, asociacin y asignacin, los ingresos y los
gastos se deben reconocer de tal manera que se logre el adecuado registro de las
operaciones en la cuenta apropiada, por el monto correcto y en el perodo correspondiente,
para obtener el justo cmputo del resultado neto del perodo.
Reconocimiento de ingresos por la venta de bienes.

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Para que pueda reconocerse en las cuentas de resultado un ingreso generado por la venta de
bienes se requiere que:
- la venta constituya una operacin de intercambio definitivo.
- El vendedor haya transferido al comprador los riesgos y beneficios esencialmente
identificados con la propiedad y posesin del bien, y no retenga facultades de
administracin o restriccin del uso o aprovechamiento del mismo.
- No exista incertidumbre sobre el valor de la contraprestacin originada en la venta y
que se conozca y se registre el costo que ha de implicar la venta para el vendedor.
- Si el recaudo del valor de la venta es incierto y no es posible estimar razonablemente
las prdidas en cobro la utilidad bruta correspondiente se difiera para reconocerla
como ingreso en la medida en que se recauden los instalamentos respectivos.
6.2 tratamiento de las ventas a plazos.
Para el registro de las ventas a plazo utilizamos el mtodo de importe neto por medio de la
cuenta 2715 del PUC utilidad diferida en ventas a plazos. En esta cuenta su saldo equivale a
la diferencia entre el ingreso venta y el costo de la mercanca vendida.
En el mtodo de ventas a plazos, el costo se recupera proporcionalmente con cada cuota
recibida, en la misma proporcin del costo y la utilidad de la operacin inicial.
En este mtodo se deduce que el costo de los inventarios vendidos, es igual a la diferencia
entre el saldo de la cuenta por cobrar y el saldo de la cuenta utilidad diferida de cada
operacin. Es necesario que los registros contables permitan identificar claramente el saldo
de cada una de las cuentas en mencin para cada operacin de venta realizada.
Los saldos de las cuentas por cobrar y utilidad diferida se deben registrar por cada cliente y
la diferencia entre estas dos es el costo por recuperar.
6.2 Ejercicio contable para ventas a plazos.
La compaa XY S.A. realiz un contrato por ventas a plazos con la empresa AB en junio de
2006 por valor de $3.000.000 ms el IVA.
El contrato se financia a 12 meses, a una tasa de inters de 24 % nominal mes vencido y
una cuota inicial del 30%, la cual es cancelada el mismo mes de la negociacin. El costo de
sus inventarios se estima en $1.800.000 (60% del valor bruto de la venta).
Valor del contrato
Valor Iva
Total contrato
Cuota inicial
100% Iva
Total pago inicial
Saldo que se va a financiar

3.000.000
480.000
3.480.000
900.000
480.000
1.380.000
2.100.000

La cuota mensual sera:

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Tasa de inters mensual = 24% / 12meses = 2.0 % mensual efectiva
Calculamos el valor de la cuota mensual por medio de una anualidad financiera
A = valor actual
R = pago peridico cuota mensual
i = tasa de inters efectiva por perodo
n = nmero de perodos de pago
A = R [ 1 - (1 + i) exp.-n
/i ]
2.100.000 = R [ 1 (1 + 2%) exp.-12 / 2% ]
R = $ 198.575 valor cuota mensual
La compaa XY S.A. debe cancelar 12 cuotas iguales de $ 198.575 durante 12 meses para
un total de $2.382.900
Valor total de las cuotas
$ 2.382.900
- valor a financiar
2.100.000
Valor de la financiacin sin incluir IVA
$ 282.900
IVA de los intereses de financiacin
45.264
Cuadro de amortizacin
Ao 2006
saldo
amortizacin % capital
intereses cuotas antes iva por
Prstamo capital
amortizado
de IVA por financiacin
Financiacin
Junio 06
Julio 06
Agosto 06
Sep 06
Oct 06
Nov 06
Dic 06
Subtotal

2.100.000
1.943.425 156.575
1.783.719 159.707
1.620.818 162.901
1.454.659 166.159
1.285.177 169.482
1.112.306 172.871
_______
987.694

7.46
7.61
7.76
7.91
8.07
8.23
____
47.03

42.000
38.869
35.674
32.416
29.093
25.704
______
203.756

La compaa XY S.A. muestra los siguientes valores:


ingresos operacionales por ventas
por la cuota inicial
por las cuotas de julio a diciembre de 2006
por intereses de financiacin
subtotal
menos: costo de ventas
por la cuota inicial (60%)
por las cuotas de julio a diciembre
subtotal
utilidad

198.575
198.575
198.575
198.575
198.575
198.575
________
1.191.450

3.772
3.772
3.772
3.772
3.772
3.772
______
22.632

total
cuota
mensual
202.347
202.347
202.347
202.347
202.347
202.347
________
1.214.082

900.000
987.694
203.756
2.091.450
540.000
592.578
1.132.578
958.872

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________

Contabilizacin ao 2006
Registro del contrato
1305
deudores clientes
271505
ingreso diferido en ventas a plazos
271510
costo diferido en ventas a plazos
14
inventarios
2408
IVA
Total
Registro pago cuota inicial
1105
caja
1305
deudores clientes
271510
costo diferido en ventas a plazos
61
costo de ventas
271505
ingreso diferido en ventas a plazos
41
ingresos operacionales
Total
Registro cuotas restantes
1105
caja
271505
ingreso diferido en ventas a plazos
271510
costo diferido en ventas a plazos
61
costo de ventas
1305
deudores clientes
2408
impuesto sobre las ventas por pagar
4210
ingresos no operaciones
41
ingresos operacionales
Total

3.480.000
1.800.000
5.280.000
1.380.000
540.000
900.000
2.820.000
2.428.164
2.100.000
1.260.000

5.788.164

3.000.000
1.800.000
480.000
5.280.000

1.380.000
540.000
900.000
2.820.000

1.260.000
2.100.000
45.264
282.900
2.100.000
5.788.164

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________

BIBLIOGRAFA GENERAL
Contabilidad avanzada MC GRAW HILL
Contabilidad FINNER MILLER- TOMAS S Y E
Cdigo de Comercio
Decreto 2649 29 de Diciembre de 1993
Decreto 2650 29 de Diciembre de 1993
Estatuto tributario para Colombia

____________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia