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Clase: 1
Martes 10-3-2015
Clase: 3
Jueves 12-3-2015
La importancia de la autonoma permite entender que la disciplina debera
funcionar de manera semi-autrquica con fines propios, de esa manera al
interpretar las lagunas debemos sostenernos y no ir a la derecho laboral o
comercial. Esto sirve para resolver problemas prcticos como la definicin de
empresa.
Qu fundamento del derecho tributario en la autonoma?
Artculo 2.- En lo no previsto por este Cdigo y dems leyes tributarias, se
aplicarn las normas de derecho comn contenidas en leyes generales o
especiales.
SI no existiese este artculo igual deber preferirse las normas tributarias por el
principio de especialidad.
Aqu hay una discusin si supletoriamente utilizamos el derecho administrativo
o el derecho privado.
Cuando hablamos de lo previsto, hablamos de una laguna. Otro que podra ser
no previsto son las antinomias, all hay que utilizar el principio general del
derecho de la especificidad.
Por ejemplo, la definicin de transporte no est en el cdigo tributario. Otros
que no estn definidos como fusin de sociedades.
Imaginemos que A le paga a B que es comerciante quien le arrienda un metro
cuadrado a C para que le lleve un bulto. Dnde podemos encontrar la
definicin de transporte si no es en la CTR?
Primero buscaremos una definicin de contrato de transporte, est en el 166
del Cco.
Clase: 4
Martes 17-3-2015
Hay artculos que muestran la autonoma, 1, 2 y 4 del CTR.
Artculo 1.- Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn exclusivamente a las
materias de tributacin fiscal interna que sean, segn la ley, de la competencia
del Servicio de Impuestos Internos.
Artculo 2.- En lo no previsto por este Cdigo y dems leyes tributarias, se
aplicarn las normas de derecho comn contenidas en leyes generales o
especiales.
Artculo 4.- Las normas de este Cdigo slo rigen para la aplicacin o
interpretacin del mismo y de las dems disposiciones legales relativas a las
materias de tributacin fiscal interna a que se refiere el artculo 1, y de ellas no
se podrn inferir, salvo disposicin expresa en contrario, consecuencias para la
aplicacin, interpretacin o validez de otros actos, contratos o leyes.
Art. 64. El Servicio podr tasar la base imponible con los antecedentes que
tenga en su poder, en caso que el contribuyente no concurriere a la citacin
que se le hiciere de acuerdo con el artculo 63 o no contestare o no cumpliere
las exigencias que se le formulen, o al cumplir con ellas no subsanare las
deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben.
Asimismo, el Servicio podr proceder a la tasacin de la base imponible de los
impuestos, en los casos del inciso 2 del artculo 21 y del artculo 22.
Cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenacin de una especie
mueble, corporal o incorporal, o al servicio prestado, sirva de base o sea uno
de los elementos para determinar un impuesto, el Servicio, sin necesidad de
citacin previa, podr tasar dicho precio o valor en los casos en que ste sea
notoriamente inferior a los corrientes en plaza o de los que normalmente se
cobren en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias
en que se realiza la operacin.
No se aplicar lo dispuesto en este artculo, en los casos de divisin o fusin
por creacin o por incorporacin de sociedades, siempre que la nueva
sociedad o la subsistente mantenga registrado el valor tributario que tenan los
activos y pasivos en la sociedad dividida o aportante.
Tampoco se aplicar lo dispuesto en este artculo, cuando se trate del aporte,
total o parcial, de activos de cualquier clase, corporales o incorporales, que
resulte de otros procesos de reorganizacin de grupos empresariales, que
obedezcan a una legtima razn de negocios, en que subsista la empresa
aportante, sea sta, individual, societaria, o contribuyente del N 1 del artculo
58 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que impliquen un aumento de capital
en una sociedad preexistente o la constitucin de una nueva sociedad y que no
originen flujos efectivos de dinero para el aportante, siempre que los aportes se
Artculo 4 bis.- Las obligaciones tributarias establecidas en las leyes que fijen
los hechos imponibles, nacern y se harn exigibles con arreglo a la naturaleza
jurdica de los hechos, actos o negocios realizados, cualquiera que sea la
forma o denominacin que los interesados le hubieran dado, y prescindiendo
de los vicios o defectos que pudieran afectarles.
El Servicio deber reconocer la buena fe de los contribuyentes. La buena fe en
materia tributaria supone reconocer los efectos que se desprendan de los actos
En los casos en que sea aplicable una norma especial para evitar la elusin,
las consecuencias jurdicas se regirn por dicha disposicin y no por los
artculos 4 ter y 4 quter.
Corresponder al Servicio probar la existencia de abuso o simulacin en los
trminos de los artculos 4 ter y 4 quter, respectivamente. Para la
determinacin del abuso o la simulacin debern seguirse los procedimientos
establecidos en los artculos 4 quinquies y 160 bis.
Clase: 5
Mircoles 18-3-2015
La renta se relaciona con el derecho civil con patrimonio. Tambin se relaciona
con la ciencia econmica, ms que el derecho econmico. El derecho tributario
se relaciona tambin con la contabilidad (en conceptos tcnicos), el derecho
comercial.
ARTICULO 2 de la ley de rentas.- Para los efectos de la presente ley se
aplicarn, en lo que no sean contrarias a ella, las definiciones establecidas en
el Cdigo Tributario y, adems, salvo que la naturaleza del texto implique otro
significado, se entender:
1.- Por "renta", los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda
una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de
patrimonio que se perciban, devenguen o atribuyan, cualquiera que sea su
naturaleza, origen o denominacin.
2.- Por "renta devengada", aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para
su
Por "renta atribuida", aquella que, para efectos tributarios, corresponda total o
parcialmente a los contribuyentes de los impuestos global complementario o
adicional, al trmino del ao comercial respectivo, atendido su carcter de
propietario, comunero, socio o accionista de una empresa sujeta al impuesto de
primera categora conforme a las disposiciones del artculo 14, letra A) y dems
normas legales, en cuanto se trate de rentas percibidas o devengadas por
dicha empresa, o aquellas que le hubiesen sido atribuidas de empresas en que
sta participe y as sucesivamente.
3.- Por "renta percibida", aqulla que ha ingresado materialmente al patrimonio
de una persona. Debe, asimismo, entenderse que una renta devengada se
percibe desde que la obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto
al pago.
4.- Por "renta mnima presunta", la cantidad que no es susceptible de
deduccin alguna por parte del contribuyente.
5.- Por "capital efectivo", el total del activo con exclusin de aquellos valores
que no representen inversiones efectivas, tales como valores intangibles,
nominales, transitorios y de orden.
En el caso de contribuyentes no sometidos a las normas del artculo 41, la
valorizacin de los bienes que conforman su capital efectivo se har por su
valor real vigente a la fecha en que se determine dicho capital. Los bienes
fsicos del activo inmovilizado se valorizarn segn su valor de adquisicin
debidamente reajustado de acuerdo a la variacin experimentada por el ndice
de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes
que anteceda al de su adquisicin y el ltimo da del mes que anteceda a aqul
en que se determine el capital efectivo, menos las depreciaciones anuales que
autorice la Direccin. Los bienes fsicos del activo realizable se valorizarn
segn su valor de costo de reposicin en la plaza respectiva a la fecha en que
se determine el citado capital, aplicndose las normas contempladas en el N 3
del artculo 41.
6.- Por "sociedades de personas", las sociedades de cualquier clase o
denominacin, excluyndose nicamente a las annimas.
Para todos los efectos de esta ley, las sociedades por acciones reguladas en el
Prrafo 8 del Ttulo VII del Cdigo de Comercio, se considerarn annimas.
7.- Por "ao calendario", el perodo de doce meses que termina el 31 de
Diciembre.
8.- Por "ao comercial", el perodo de doce meses que termina el 31 de
Diciembre o el 30 de Junio y, en los casos de trmino de giro, del primer
ejercicio del contribuyente o de aqul en que opere por primera vez la
autorizacin de cambio de fecha del balance, el perodo que abarque el
ejercicio respectivo segn las normas de los incisos sptimo y octavo del
artculo 16 del Cdigo Tributario.
9.- Por "ao tributario", el ao en que deben pagarse los impuestos o la primera
cuota de ellos.
Artculo 16.- En los casos en que la ley exija llevar contabilidad, los
contribuyentes debern ajustar los sistemas de sta y los de confeccin de
Clase: 6
Jueves 19-3-2015
Hay una tradicin ene le derecho comparado de interpretar el hecho gravado
conforme al fin econmico.
Hay cambios como que los hechos imponibles no pueden ser eludidos, cuando
estos producen resultados econmicos relevantes.
Artculo 4 ter.- Los hechos imponibles contenidos en las leyes tributarias no
podrn ser eludidos mediante el abuso de las formas jurdicas. Se entender
que existe abuso en materia tributaria cuando se evite total o parcialmente la
realizacin del hecho gravado, o se disminuya la base imponible o la obligacin
tributaria, o se postergue o difiera el nacimiento de dicha obligacin, mediante
actos o negocios jurdicos que, individualmente considerados o en su conjunto,
no produzcan resultados o efectos jurdicos o econmicos relevantes para el
contribuyente o un tercero, que sean distintos de los meramente tributarios a
que se refiere este inciso.
Art. 10 N 2
Es legtima la razonable opcin de conductas y alternativas contempladas en la
legislacin tributaria. En consecuencia, no constituir abuso la sola
circunstancia que el mismo resultado econmico o jurdico se pueda obtener
con otro u otros actos jurdicos que derivaran en una mayor carga tributaria; o
que el acto jurdico escogido, o conjunto de ellos, no genere efecto tributario
alguno, o bien los genere de manera reducida o diferida en el tiempo o en
menor cuanta, siempre que estos efectos sean consecuencia de la ley
tributaria.
En caso de abuso se exigir la obligacin tributaria que emana de los hechos
imponibles establecidos en la ley.
El 100 bis sanciona a otro sujeto que asesora a otro para eludir impuestos.
sociedad, se entender que los bienes que estn adscritos a la finalidad del
negocio separado de sus actividades personales. La contabilidad hace esa
separacin.
Sociedad de personas:
Residencia: All hay que entender la residencia permanente, son
establecimientos permanentes, son sucursales de empresas extranjeras por
ejemplo, que no se forman en sociedades. Todo esto ha sido discutido en el
derecho internacional y tratados internacionales para determinar un
establecimiento permanente.
Establecimientos permanentes.
Empresa: una definicin est en el art. 3 del CT, pero veremos que solo
se aplica a la legislacin laboral y por otro lado al establecer fines culturales o
benficos nos vamos a meter en las fundaciones y corporaciones. Otra opcin
es utilizar la ley de la renta, en donde el art. 2 se refiere al art. 14, pero es un
camino muy complejo. La otra es utilizar la empresas de transportes del Cco,
art. 166 sobre el contrato de transporte, en donde el ejercicio de la industria por
terceros o personalmente, el ejercicio de la industria o comercio. Pero nos
preguntarnos qu es industria y comercio. La mejor solucin conforme al
mandato del CTR de ir al derecho comn, es ir al CC sobre las tcnicas
interpretativas, sobre el sentido obvio y tcnico y all llegaremos al econmico.
Cdigo Civil por otro lado llega definiciones a travs de las corporaciones y
fundaciones, a travs de la funcin lucrativa que no tienen las fundaciones y
corporaciones, por lo que empresas s las tendra.
Clase: 7
Mircoles 25-3-2015
Vimos el problema de definir y nos preguntamos si podemos definir pensando
en los fines del derecho tributario. Vimos que hay diferentes soluciones en el
derecho comn, vimos el derecho comercial, el derecho civil y el derecho
laboral, etc. Vimos la mejor solucin la civil sobre el lucro, donde es esencial en
las sociedades, y aquello es esencial en la empresa.
Y vimos las normas interpretativas del derecho civil sobre el significado tcnico
y el usual. En el sentido tcnico vimos tcnicas, como la administracin de
EL art. 39 del CTR dice que si est organizado como empresa son se aplicar
el beneficio tributario, y por esto definir esto es tan importante. Se usa para
exonerar de la tributacin a quienes no son empresa.
Otro problema es definir el fin de lucro. Si se realiza una operacin parece que
no hay empresas. Parece que es el objetivo de obtener utilidad, repartir
beneficios, ingresos (aqu hay una diferencia se pueden tener ingresos pero no
utilidad). Repartir beneficios es lo ms aceptado, pues no se reparten
beneficios en las fundaciones generalmente, pero hay veces que s.
Fuentes formales:
1. CPR
2. Los tratados internacionales y convenios para evitar la doble tributacin.
Los convenios no necesitan aprobacin interna, se aplican directamente.
3. La ley
4. Reglamentos y decretos supremos
5. Interpretaciones administrativas. EL SII llama jurisprudencia
administrativa a sus dictmenes, pero el concepto es errneo, pues ellos
no ejercen jurisdiccin.
6. Jurisprudencia de los tribunales.
7. Expertos del derecho tributario internacional, los comentarios a los
tratados internacionales de la OCDE. Que son expertos de los pases de
la OCDE de los gobiernos, y comentan de los modelos de los tratados
para evitar la doble tributacin. Se han usado con criterios interpretativos
para dar forma a las normas tributarias. Esto es peculiar en el derecho
chileno.
Clase: 8
Jueves 26-3-2015
Va subir power point.
Fuentes del derecho tributario
Debe primar el tratado internacional o la ley? Los convenios para evitar la
doble tributacin son importantes.
Hay un reglamento muy importante en materia tributaria que es el reglamento
del iva.
CPR
Tratados internacionales
Ley, DL, DFL
Reglamentos (el reglamento del IVA es muy importante)
Potestad Normativa del SII (es tremendamente importante, como la DT
en el rea del trabajo; tambin es importante para la tributacin laboral)
Libertad de Empresa
Clase: 9
Martes 31-3-2015
Principio de legalidad
Cuando dice que el tributo se establece por ley, a qu aspectos del tributo?
Existe el reenvo que puede ser a normas de inferior jerarqua o a autoridades,
Tambin puede ser una ley en blanco o analgica, que no es clara, y habra
que hacer una analoga. Estos problemas tambin son comunes al derecho
penal, se exige legalidad.
Primero para saber que debe estar regulado en la ley debemos conocer el
contenido de los impuestos.
Impuestos deben tener:
1. Hecho gravado o hecho imponible
2. Sujeto pasivo
Hay ejemplos en que en la legislacin chilena ocurren las siguientes cosas que
chocan con el principio de legalidad, como el impuesto a las ventas y servicios,
el IVA, donde el vendedor debe pagar, sin embargo hay una regulacin que
dice que el SII puede pedir que no pague el vendedor, sino el comprador. Aqu
habra una posible pugna con el principio de legalidad, en tanto al sujeto
pasivo.
Otro caso son los impuestos territoriales o llamados contribuciones a los bienes
races. La tasacin del bien raz sobre el cual se aplica una tasa, es realizada
en tanto a normas y procedimientos internos sealas. Aqu podra infringir
porque la tasacin la hace el SII.
Un tercer caso es el impuesto a la importacin de azcar, que dice que cuando
uno traiga azcar, la tasa alcuota que se pagar sobre el valor del azcar que
uno trae, DIRINCO, va a considerar el valor del azcar de acuerdo a los
mercados internacionales de azcar.
Algunos dicen que la ley si puede delegar funciones a autoridades, pero debe
ser objetivo.
Para los liberales el instrumento debe ser la ley porque da generalidad y
certeza.
Clase: 10
Jueves 2-4-2015
Artculo 4 bis.- Las obligaciones tributarias establecidas en las leyes que fijen
los hechos imponibles, nacern y se harn exigibles con arreglo a la naturaleza
jurdica de los hechos, actos o negocios realizados, cualquiera que sea la
forma o denominacin que los interesados le hubieran dado, y prescindiendo
de los vicios o defectos que pudieran afectarles.
El Servicio deber reconocer la buena fe de los contribuyentes. La buena fe en
materia tributaria supone reconocer los efectos que se desprendan de los actos
o negocios jurdicos o de un conjunto o serie de ellos, segn la forma en que
estos se hayan celebrado por los contribuyentes.
No hay buena fe si mediante dichos actos o negocios jurdicos o conjunto o
serie de ellos, se eluden los hechos imponibles establecidos en las
disposiciones legales tributarias correspondientes. Se entender que existe
elusin de los hechos imponibles en los casos de abuso o simulacin
establecidos en los artculos 4 ter y 4 quter, respectivamente.
En los casos en que sea aplicable una norma especial para evitar la elusin,
las consecuencias jurdicas se regirn por dicha disposicin y no por los
artculos 4 ter y 4 quter.
Corresponder al Servicio probar la existencia de abuso o simulacin en los
trminos de los artculos 4 ter y 4 quter, respectivamente. Para la
determinacin del abuso o la simulacin debern seguirse los procedimientos
establecidos en los artculos 4 quinquies y 160 bis.
Imaginemos que hay un contrato de compra y venta de la casa que vala 100
millones a un milln. Como dice el art 4 bis que dice hay que ver la naturaleza
jurdica, podra haber donacin.
Habr un efecto jurdico relevante? Despus hay que ver si esta tipificacin de
abuso entramos a una friccin de reserva legal
Clase: 11
Martes 7-4-2015
Abuso
Artculo 4 ter.- Los hechos imponibles contenidos en las leyes tributarias no
podrn ser eludidos mediante el abuso de las formas jurdicas. Se entender
que existe abuso en materia tributaria cuando se evite total o parcialmente la
realizacin del hecho gravado, o se disminuya la base imponible o la obligacin
tributaria, o se postergue o difiera el nacimiento de dicha obligacin, mediante
actos o negocios jurdicos que, individualmente considerados o en su conjunto,
no produzcan resultados o efectos jurdicos o econmicos relevantes para el
contribuyente o un tercero, que sean distintos de los meramente tributarios a
que se refiere este inciso.
Es legtima la razonable opcin de conductas y alternativas contempladas en la
legislacin tributaria. En consecuencia, no constituir abuso la sola
circunstancia que el mismo resultado econmico o jurdico se pueda obtener
con otro u otros actos jurdicos que derivaran en una mayor carga tributaria; o
que el acto jurdico escogido, o conjunto de ellos, no genere efecto tributario
alguno, o bien los genere de manera reducida o diferida en el tiempo o en
menor cuanta, siempre que estos efectos sean consecuencia de la ley
tributaria.
En caso de abuso se exigir la obligacin tributaria que emana de los hechos
imponibles establecidos en la ley.
Algunos dicen que no hay que considerar al sujeto, pues la norma dice solo
hecho imponible.
Aqu hay dos vas por los que puede hacerse, compra venta y la constitucin
de sociedad. Veremos que la lesin enorme est separado de esto. SI no
existiese esta norma podramos ir al 4 bis y encontraramos que sea superior
las formas reales; y aunque no existiese, se entiende que el derecho tributario
se funda en la realidad (Javier, si su funcin es la certeza y la garanta, debe
ser formalista) Si no existiese este artculo se debe probar que existe una
simulacin, esa es la modalidad es que en el mbito jurisdiccional se establece
porqu es simulacin; con este artculo, con los que siguen que establecen el
proceso, se prescinde del tribunal por el SII.
Clase: 12
Martes 8-4-2015
El impuesto aplicable a la donacin es de un 5%
La prueba entra hasta el art. 25 obligatorio.
Hay que leer para el jueves 16 de abril la lectura. Art. De Jorge Shiter.
una norma expresa sobre esto y los tributos. EL problema segn el profesor, es
una visin terica, que no ha sido tan aceptada en los tribunales. Uno concluye
de esto que al retroactividad de los impuestos solo puede ser ms gravosa.
EL argumento que ms ha tenido efecto, sacado del derecho comparado, Italia
y Espaa, es la situacin consolidada relacionada con el hecho imponible,
que afecta a la capacidad contributiva. Es decir puede haber efecto
retroactivo, sino se afecta la capacidad contributiva de los contribuyentes. ES
decir si subo los impuestos a la gente considerando lo de ayer, puede ser que
la capacidad contributiva del sujeto sea 0, y eso sera injusto, violando la
constitucin. Es decir, hay que ver la capacidad contributiva, si es que puedo
sacar impuestos, cuando quiero cobrar impuestos de ayer, en realidad quiero
que me paguen hoy. EN Chile no se analiza la capacidad contributiva.
Clase: 13
Jueves 9-4-2015
Las tasas moratorias se aplican las ltimas, sea cuando ocurrieren los hechos,
no importa.
NO hay norma legal, ni expresa que impida la retroactividad.
La norma ultra activa, no hay mayor discusin. La ley puede establecer cuantos
aos ms, esto no es ultractividad. Hay situaciones en donde el contribuyente
disfruta y sigue hacindolo, aunque la ley est derogada. Ya tiene derechos
adquiridos.
Por ejemplo con el DFL que es un estatuto que entrega beneficios a quienes
construye una vivienda, ni puede ser superiores a 444. Hectreas de metro
cuadraos. Esto queda en el pacto de compra y venta del bien raz, por eso no
es derogable. Otro ejemplo es la clusula de invariabilidad del DL 600.
Otro ejemplo era el impuesto a la renta que no se cobraban cuando se
compraban los bonos estatales, esto fue cambiado y se aumentaron los
impuestos. La CS dijo que no deban cobrarse impuestos sobre esos bonos
que en que se haba prometido no pagar impuestos, porque el Estado abusara
de su posicin.
La segunda parte del art. 3 se refiere a la tasa o una base para regularlos. Ojo
porque se refiere a los impuestos anuales, la mayora de los impuestos a la
renta son anuales, pero el impuesto de valor agregado de ventas y servicios, es
mensual.
En este tema de los impuestos anuales; no hay retroactividad a ellas.
Esta referencia que sirve para aumenrala base en un impuesto, no referimos
a la parte imponible en realidad.
Clase: 14
Martes 21-4-2015
SII
Regulacin Jurdica
cpr:
ART. 6 Y 7
ART 19 N 20
El art. 1 dice que nos materias del Sii las normas de tributacin interna, por lo
que no entran las aduanas.
Nos hemos preguntado si un abogado del SII puede ir contra la posicin oficial
en un juicio, dijimos que no porque se ve vulnerada la certeza que el ciudadano
pueda tener.
Clase: 15
Jueves 23-4-2015
No son obligatorias las interpretaciones administrativas. Para estar obligado se
necesita una norma jurdica, las interpretaciones administrativas no. Ahora del
punto de vista de la asesora, dara lugar a conflictos la interpretacin
administrativa, esto es lo prctico, hay que ver prever el conflicto, entonces ver
lo que dir al SII, ver que creo yo, y ver qu ha fallado los tribunales.
Anlisis del art. 26
Tengo al interpretacin 2013 por ejemplo, hay una fiscalizacin el 2015,
entonces el SII hace una citacin, pues se hizo una fiesta de fin de ao de la
empresa de 20 millones. Se dice que los gastos propios de la empresa, deben
ser necesarios. Esto lo hizo el 2013 cuando se poda hacer interpretativamente,
y el 2015 la interpretacin del SII es que no.
U ejemplo para ejercitar, si hace su declaracin jurada en marzo del 2014 dice
que es un gasto rechazado, despus viene la interpretacin, y al final de ao no
la considera como gasto rechazado. Segn al profesor seguira siendo de mala
fe. Tambin aunque haya sido dictada antes, porque pudo haber conocido la
interpretacin despus, y hubo otros hechos gravados.
Hay una actuacin que se llama citacin, que est en el art 63 en la que se le
pregunta al contribuyente si quiere cambiar su declaracin, La liquidacin est
en el 24, se cobra el impuesto sin pedir que se rectifique.
Supongamos que el cliente al momento de la citacin puede ser que el
contribuyente no diga nada, y despus en la liquidacin saca el oficio. El
profesor sostiene que aqu se est de mala fe porque en la citacin no invoc la
normativa, y despus s, porque la conoci. Si no la conoca deba haberse
atendido a la interpretacin que le dieron en la citacin. Ahora esto es
presumible, porque podra demostrar que cambi de contador desde la citacin
a la liquidacin o que saba y no lo puse en la citacin. Es el mismo hecho.
Qu pasa si el SII fiscaliza una empresa y le gira un cheque porque
consider que le haba retenido impuestos, y tres aos despus me dice que el
pago no corresponda, y como no haba oficio no podra actuar? Uno puede
alegar que por el hecho de recibir el cheque recib la interpretacin.