IAS, USGAAP y

convergencia de la NIF

Septiembre, 2013

Contenido
I.

II.

Antecedentes

Distintos marcos normativos para el registro contable

Evolucin de la NIF D-3

Evolucin del US GAAP para pensiones y beneficios post-empleo

Evolucin del IAS-19

Comparativo entre Normas

Fecha de valuacin

Tasas de descuento

Valuacin de los activos del plan

Rendimiento esperado de los activos del plan

Destino de los activos

Reconocimiento en el Balance General

Reformulacin de cifras NIF D-3 (versin actual vs. versin proyecto)

Reformulacin de cifras IAS-19 (versin anterior vs. versin vigente)

Contenido (Cont.)
II.

Comparativo entre Normas

Modificaciones en el cargo al resultado del ejercicio; Costo Neto del Perodo

NIF D-3

IAS-19

Reducciones

Liquidacin

Clculo de la obligacin por beneficios definidos cuando tanto los empresa como los empleados
contribuyen

III.

IFRIC

IV.

IASB

Contabilidad para indemnizaciones por despido

Distintos marcos normativos para el registro contable

Distintos marcos normativos para la valuacin actuarial y registros contables,
que deben ser aplicadas por todo tipo de entidades que emitan estados
financieros y que devengan obligaciones en su calidad de patrones por
beneficios a los empleados:
Mxico
NIF D-3 Beneficios a los Empleados
Estados Unidos
SFAS 158, SFAS 132, SFAS 112, SFAS 106, SFAS 88 y SFAS 87
Internacional
NIC 19 Beneficios a los Empleados
Australia
AASB 119 Beneficios a los Empleados
Canad
CICA 3461 Beneficios Futuros a los Empleados
Reino Unido
FRS 17 Beneficios al Retiro

Evolucin de la NIF D-3

En 1974 se emite el Boletn D-3 Tratamiento contable de remuneraciones
al personal, con un suplemento emitido en 1976 Primas de antigedad a
los trabajadores.
Subsecuente a ste, han habido modificaciones y en algunos casos hasta
re-elaboraciones.
A continuacin, se enlistan las modificaciones que ha sufrido esta norma
hasta el marco normativo vigente y el que est en auscultacin prximo a
suceder al que entr en vigor en 2008:
1993, Boletn D-3: Obligaciones Laborales
1997, Boletn D-3, se agrega el suplemento Circular 50
1999, Boletn D-3, queda sin efecto una parte de la Circular 50
2005, Boletn D-3, queda sin efecto la Circular 50
2008, NIF D-3
2013, proyecto auscultacin NIF D-3

Evolucin del US GAAP para pensiones y beneficios

post-empleo
Estndares previos a los ASC 712 y 715 (Accounting Standards Codification), vigentes
desde el 2011:
Statement of Financial Accounting Standard (SFAS) 87, Diciembre 1985, Employers'
Accounting for Pensions.

SFAS 88, diciembre 1985, Employers' Accounting for Settlements and Curtailments of
Defined Benefit Pension Plans and for Termination Benefits.
El SFAS 87 fue modificado por los siguientes estndares:
SFAS 106, Diciembre 1990, Employers' Accounting for Postretirement Benefits Other
Than Pensions.
SFAS 132, Febrero 1998, Employers' Disclosures about Pensions and Other
Postretirement Benefits.
SFAS 132(R), Diciembre 2003, Employers' Disclosures about Pensions and Other
Postretirement Benefits
SFAS 158, Diciembre 2006, Employers' Accounting for Defined Benefit Pension and
Other Postretirement Plans, an amendment of FASB Statements No. 87, 88, 106, and
132(R)

Evolucin del IAS-19

Fecha

Modificacin

Abril 1980

Exposure Draft E16 Accounting for Retirement Benefits in Financial Statements of

Employers

Enero 1983

IAS 19 Accounting for Retirement Benefits in Financial Statements of Employers

1 Enero 1985

Effective date of IAS 19 (1983)

Diciembre 1992

E47 Retirement Benefit Costs

Diciembre 1993

IAS 19 Retirement Benefit Costs (revised as part of the 'Comparability of Financial

Statements' project)

1 Enero 1995

Effective date of IAS 19 (1993) Retirement Benefit Costs

Octubre 1996

E54 Employee Benefits

Febrero 1998

IAS 19 (1998) Employee Benefits

1 Enero 1999

Effective date of IAS 19 (1998) Employee Benefits

Octubre 2000

Limited revisions to IAS 19

1 Enero 2001

Effective date of October 2000 revisions

31 Mayo 2002

Effective date of May 2002 amendment

7

Evolucin del IAS-19 (Cont.)

Fecha

Modificacin

5 Diciembre 2002

Amendments to IAS 19.144-152 are proposed as part of the IASB's project on

share-based payment

Febrero 2004

IAS 19.144-152 on equity compensation benefits are replaced by IFRS 2

Share-based Payment

29 Abril 2004

Exposure Draft of Proposed Amendments to IAS 19 about recognition of

actuarial gains and losses

16 Diciembre 2004

Amendments to IAS 19 adopted.

22 Mayo 2008

IAS 19 amended for 'Annual Improvements to IFRSs 2007 with regard to

negative past service costs and curtailments

1 Enero 2009

Effective date of May 2008 amendment to IAS 19

20 Agosto 2009

Exposure Draft of proposed amendment to IAS 19 relating to discount rate.

Octubre 2009

Exposure Draft of proposed amendment to IAS 19 relating to discount rate will

not be finalized.

29 Abril 2010

Exposure Draft Defined Benefit Plans published.

16 Junio 2011

Amended IAS 19 issued.

8

Comparativo entre normas

IAS 19

Fecha de
valuacin

Una entidad debe medir

los activos del plan y las
obligaciones de beneficios
con regularidad suficiente
para que los importes
registrados no difieran
significativamente de las
cantidades que seran
determinadas al final del
periodo contable.

USGAAP

La valuacin de los
activos del plan y de las
obligaciones de los
beneficios es a la fecha del
balance del cierre del ao
fiscal de la entidad
Dado que ya no se
permite el mtodo del
corredor, las entidades
podrn volver a medir la
obligacin por beneficios y
los activos del plan en cada
perodo intermedio para
determinar el componente
OCI, pero eso no conducir
a un cambio en el costo del
servicio o costo financiero
(a menos que haya habido
una modificacin del plan,
una reduccin o una
liquidacin).

NIF D-3

Mximo tres meses antes

de la fecha del Balance
General

Comparativo entre normas

IAS 19

Tasas de
descuento

La tasa de descuento debe ser

determinada en funcin de los
rendimientos del mercado de bonos
corporativos de calidad superior en la
misma moneda que los beneficios a
ser pagados, con duraciones que sean
similares a las de las obligaciones por
beneficios.
Cuando no exista un mercado
profundo de bonos corporativos de
alta calidad, las empresas tienen que
referirse al rendimiento de los bonos
gubernamentales para seleccionar la
tasa de descuento. No se puede
utilizar el rendimiento de un bono
sintticamente construido, diseado
para imitar un bono corporativo alta
calidad.

USGAAP

La tasa de descuento se basa en la

velocidad a la que la obligacin de la
pensin podra ser ejercida
eficazmente. Las compaas pueden
referirse a la tasa de rendimiento de
las inversiones de alta calidad de
renta fija con duraciones similares a
las de las obligaciones por beneficios
para establecer la tasa de descuento.
La SEC ha declarado que el trmino
"alta calidad" significa que un bono ha
recibido una de las dos calificaciones
ms altas dadas por una agencia de
calificacin reconocida (por ejemplo,
Aa o mayor por Moody 's).
Los USGAAP no abordan
especficamente las circunstancias en
las que no existe un mercado
profundo de bonos corporativos de
alta calidad (como en ciertas
jurisdicciones extranjeras). Sin
embargo, en la prctica, se determina
un rendimiento hipottico de bonos de
alta calidad con base en un margen
("spread") aadido a los rendimientos
de los bonos gubernamentales.

NIF D-3

La tasa utilizada para descontar las

obligaciones de beneficios postempleo (fondeadas o no fondeadas)
debe determinarse utilizando como
referencia el retorno de mercado de
los bonos corporativos de alta calidad
en trminos absolutos en un mercado
profundo y, en su defecto, debe tomar
como referencia el retorno de
mercado de los bonos emitidos por el
gobierno. La moneda y el plazo de los
bonos utilizados deben ser coherentes
con la moneda y el plazo estimado
para el pago de las obligaciones por
beneficio definido.
Se define qu se entiende por
mercado profundo y que se entiende
por bonos corporativos de alta calidad

10

Comparativo entre normas

IAS 19

Valuacin
de los
activos
del plan

Los activos del plan deben ser valuados a

su valor razonable, el cual se define como
el importe por el cual un activo podra ser
intercambiado en una transaccin en
condiciones de libre competencia entre las
partes interesadas y debidamente
informadas.
Se debe utilizar el precio de oferta para
los ttulos cotizados en un mercado activo.
El valor razonable de las plizas de
seguro debe estimarse utilizando, un
modelo de flujo de efectivo descontado con
una tasa de descuento que refleje el riesgo
asociado y la fecha esperada de
vencimiento o fecha esperada de
enajenacin de los activos.
Las plizas de seguro que coinciden
exactamente con la cantidad y la fecha de
algunas o todas las prestaciones pagaderas
dentro del plan se valan al valor actual de
las obligaciones relacionadas. El uso del
valor de rescate en efectivo es
generalmente inadecuado.
Bajo el IFRS 13 -efectivo a partir del
01/01/2013- el valor razonable se define
como el precio que se recibira por vender
un activo o que se pagara por transferir un
pasivo en una transaccin ordenada entre
participantes del mercado en la fecha de
valuacin.
La entidad aplicar el precio dentro del
spread de la oferta y demanda que sea el
ms representativo del valor razonable.

USGAAP

Se deben determinar con base en el valor

razonable de los activos del plan al principio
y al final del perodo, netos de las
contribuciones y los beneficios pagados.
Los contratos con las compaas de
seguros (excepto las compras de contratos
de anualidades) deben contabilizarse como
inversiones y medirse a valor razonable. En
algunos casos, el valor del contrato puede
ser la mejor evidencia disponible de su
valor razonable a menos que el contrato
tenga un valor determinable de rescate
efectivo o valor de conversin, lo que
proporcionara una mejor evidencia del
valor razonable.

NIF D-3

El valor razonable de los activos del plan

debe determinarse a travs de precios de
mercado disponibles. Cuando no haya
precio de mercado disponible, el Valor
Razonable de los debe estimarse a travs
de otras tcnicas de valuacin como, por
ejemplo, descontando flujos de efectivo
futuros esperados utilizando un tasa de
descuento que refleje el riesgo asociado
con los Activos del Plan y la fecha de
disposicin esperada o de vencimiento de
esos activos o, si no tienen vencimiento, el
periodo esperado hasta la liquidacin de la
obligacin relacionada.
Cuando los Activos del Plan incluyan
plizas de seguro calificables que se
correspondan exactamente con los montos
y periodicidad de algunos o de todos los
beneficios pagaderos dentro del plan, el
Valor Razonable que debe atribuirse a esas
plizas de seguro debe equivaler al Valor
Presente de las obligaciones relacionadas
(lo cual est sujeto a cualquier reduccin
que se requiera si los montos a recibir por
la pliza de seguro no son totalmente
recuperables)

11

Comparativo entre normas

IAS 19
Se

Rendimiento
esperado de
los activos
del plan

reemplaza el rendimiento
esperado de los activos del
plan y el costo financiero de las
obligaciones por beneficios
definidos con un solo costo
neto estimado, o componente
de ingresos.
El costo o ingreso neto
estimado se calcularn
mediante la aplicacin de la
tasa de descuento (como se
describe ms adelante) al
activo o pasivo por beneficios
definidos del plan. El activo o
pasivo por beneficios definidos
es el supervit o dficit (es
decir, el importe neto de las
obligaciones por beneficios
definidos, menos los activos
del plan) que se reconoce en el
balance despus de considerar
la prueba de lmite del activo.

USGAAP

El rendimiento esperado de
los activos del plan debe
determinarse con base en las
tasas a largo plazo de inters
de los activos del plan, y con
base en el valor de los activos
del plan relacionado al
mercado.
El valor de los activos del plan
relacionado al mercado puede
ser el valor razonable o un
valor calculado que reconozca
los cambios en el valor
razonable en una forma
sistemtica y racional sobre no
ms de cinco aos. Se puede
calcular el valor de los activos
del plan relacionado al
mercado por distintos mtodos,
dependiendo de las diferentes
clases de activos; el mtodo
que se elija deber aplicarse
consistentemente de un ao a
otro para cada clase de activo

NIF D-3

El retorno de los Activos del

Plan es el cambio (incremento
o decremento) en el periodo de
los Activos del Plan distinto de
pagos y contribuciones,
resultante del rendimiento de
estos activos y sus
fluctuaciones por cambios de
valor razonable, los cuales
constituyen un ingreso o, en su
caso, un costo atribuible al
fondo de los planes de
beneficios, considerando en su
clculo los efectos derivados
de las aportaciones y los pagos
estimados del mismo periodo.

12

Comparativo entre normas

IAS 19
Activos

depositados en un
fondo de prestaciones a
empleados a largo plazo
(restringido solamente para
pagar los beneficios y
separarse legalmente de la
empresa) o una pliza de
seguro adecuada.

Destino
de los
activos

USGAAP
Activos

segregados y
limitados en su uso para
proveer el beneficio (por lo
general en un fideicomiso).
Los activos del plan
generalmente no se pueden
retirar por la empresa.

NIF D-3

Son los recursos que han

sido especficamente
destinados para cubrir los
beneficios a los empleados.
Son activos restringidos en un
fideicomiso, en plizas de
seguros calificables o de otra
forma segregados para que
slo puedan ser utilizados
para el pago de obligaciones
post-empleo y, en algunos
casos, para el pago de
beneficios directos a largo
plazo. Los AP pueden ser
eventualmente retirados por la
entidad para fines distintos del
pago de beneficios a los
empleados, considerando las
bases establecidas en el plan
y las leyes respectivas

13

Comparativo entre normas

IAS 19

Reconocimiento
en el Balance
General

En el balance general
debe registrarse la
situacin financiera (que
refleje la situacin del
fondo -supervit o dficitde los planes de
beneficios definidos)
sujeta al lmite del activo.
Ni las
ganancias/prdidas
actuariales ni los costos
de servicios pasados no
reconocidos van a
quedar registrados en el
balance general

USGAAP

Las empresas estn

obligadas a registrar la
situacin financiera en el
balance general (es
decir, las diferencias
entre el valor razonable
de los activos del plan y
la obligacin por
beneficios/obligaciones
por beneficios postretiro) de los planes de
pensiones / post-retiro.
Esta gua no tiene
impacto en el
reconocimiento de los
costos netos del perodo.

NIF D-3

Las empresas estn

obligadas a reconocer en
el balance general la
diferencia entre la
obligacin por beneficios
definidos y el valor
razonable de los activos
del plan.

14

Reformulacin de cifras NIF D-3 (versin actual vs.

versin proyecto)
Reformulacin de cifras
Antes de
reformular

Cifras
reformuladas

( 2,740)

( 2,740)

Pasivo neto por beneficios definidos [PNBD] reconocido en

el estado de situacin financiera
Obligacin por beneficio definido [OBD]
Activos del plan [AP]

862

Supervit (dficit) del plan

( 1,878)

Costo laboral de servicios pasados [CLSP] por

modificacin al plan [MP] o reduccin de personal [RP] no
adquirido
(Ganancias) o prdidas del plan [GPP]
PNBD

862
( 1,878)

138
(

171)

( 1,911)

( 1,878)

Remediciones del PNBD o ANBD reconocidas en otro

resultado integral [ORI]
Ganancias y prdidas actuariales en obligaciones (GPAO)
reconocidas en ORI

22)

Ganancias y prdidas en el retorno de los AP (GPRA)

reconocidas en ORI

149)

171)

Remediciones del PNBD o ANBD

Costo laboral de servicios pasados [CLSP] reconocido en
utilidades retenidas
CLSP por MP o RP reconocido en utilidades retenidas
Total reconocido en utilidades retenidas

138

138

15

Reformulacin de cifras IAS-19 (versin anterior

vs. versin vigente)
Reformulacin de cifras
Antes de
reformular

Amounts in balance sheet

Defined benefit obligation - funded plans
Fair value of plan assets
Deficit/ (Surplus) for funded plans
Present value of the defined benefit obligation
Unrecognised actuarial gains (losses)
Unrecognised past service cost
Unrecognised transitional liability
Net liability (asset) recognised in balance sheet
Amounts in balance sheet
Liabilities
Assets
Net liability (asset)
Plan provision
Provision as of beginning of period
Benefit expense (income) recognised in profit or loss
Employer contributions
Payments charged to provision
Settlement price charged to provision
Provision/(prepaid) as of end of period
Accumulated statement of other comprehensive income
(OCI)
Beginning of period
Changes in consolidation / transfers
Currency differences
Actuarial (gain) loss - plan assets
Actuarial (gain) loss for - obligation
End of period
Balance sheet liability at end of period

0
0
0
747,126
-550,385
0
0
196,741

Cifras
reformuladas

747,126

747,126

747,126
0
747,126

747,126
0
747,126

1,734,439
-436,928
0
0

1,297,511

1,734,439
-436,928
0
0
0
1,297,511

0
0
0
0
0
0
1,297,511

0
-550,385
-550,385
747,126

16

Comparativo entre normas

IAS 19

Techo
del
activo

La prueba de techo de activo limita

el importe del activo neto de las
pensiones que se puede reconocer,
el menor de (1) el importe del activo
neto de pensiones o (2) la suma de
las prdidas netas acumuladas no
reconocidas, costos por servicios
pasados no reconocidos, y el valor
presente de cualesquiera beneficios
econmicos disponibles en la forma
de reembolsos o reducciones de las
contribuciones futuras al plan. IFRIC
14 aclara que los prepagos deben
ser reconocidos como activos en
determinadas circunstancias.
Tambin seala el tratamiento y la
revelacin de las cantidades, en su
caso, en exceso del techo del activo.
Adems, la limitacin en el activo a
menudo crear un pasivo adicional
por las contribuciones que podran
requerirse, que podran provocar o
aumentar un supervit irrecuperable.

USGAAP

No hay limitacin en el tamao del

activo neto de las pensiones que se
puede registrar en el balance
general.

NIF D-3

Se contempla un techo al activo

diferente al de la NIC-19
denominado Obligacin Mxima;
sta es lo que conocemos como el
valor presente de obligaciones
totales

17

Comparativo entre normas

IAS 19
Se

requiere el reconocimiento de todos los

costos por servicios pasados en el periodo
de una enmienda al plan. Los costos por
servicios pasados no-adquiridos no pueden
diferirse sobre la vida laboral futura. Las
reducciones que reducen los beneficios ya
no se desglosan por separado, si no que
son consideradas parte del costo por
servicios pasados

Costo
Laboral
por
Servicios
Pasados

USGAAP

Los costos por servicios pasados deberan

reconocerse en OCI a la fecha de adopcin
de la enmienda al plan y luego ser
amortizados en resultados en una de las
siguientes:

Los aos laborales remanentes del

participante (para planes de pensiones
excepto donde todos o casi todos los
participantes del plan estn inactivos)
Los aos de servicio del participante
hasta la fecha de elegibilidad completa
(para otros beneficios posteriores al
retiro excepto donde todos o casi todos
los participantes del plan estn
inactivos)
La esperanza de vida del participante
(para los planes que tienen todos o
casi todos los empleados inactivos)

NIF D-3

El costo laboral del servicio pasado de las

modificaciones al plan se reconocen
inmediatamente en resultados.
El costo laboral por servicio pasado puede
ser un costo (cuando los beneficios se
introducen o cambian de forma tal que la
Obligaciones Beneficios Definidos se
incrementa) o un ingreso (cuando los
beneficios cambian o se cancelan de forma
tal que la Obligacin por Beneficios
Definidos disminuye).

Se debera reconocer un costo por

servicios pasados negativo como un prepago por servicios pasados en OCI y
utilizarse para reducir cualquier costo por
servicios pasados positivo en OCI.
Cualquier pre-pago por servicios pasados
debera amortizarse sobre los aos
laborales remanentes de los participantes
activos a menos que todos o casi todos los
participantes estn inactivos, en cuyo caso
el perodo de amortizacin debera ser la
esperanza de vida de los participantes en el
plan.

18

Comparativo entre normas

IAS 19

Ganancias
y Prdidas
Actuariales

Las ganancias y prdidas

actuariales sern renombradas
como "remediciones" y se
registrarn inmediatamente en
OCI. No hay opcin de
reconocer las
ganancias/prdidas en
resultados. Adems, la opcin
de la banda de fluctuacin y el
poderlas diferir -que permite el
reconocimiento diferido de las
ganancias y prdidas- se
elimina.
Una vez reconocidas en OCI,
las ganancias/prdidas no se
reciclan posteriormente dentro
de resultados. El nuevo IAS-19
ya no requiere que los importes
reconocidos en OCI se tomen
de inmediato de las utilidades
retenidas.

USGAAP

Las empresas pueden

registrar las ganancias/prdidas
en el perodo en el que se
generan dentro del estado de
resultados, o reconocerlas en el
OCI, y poderlas diferir mediante
el uso de la banda de fluctuacin
(o cualquier mtodo sistemtico
que resulte en un
reconocimiento ms acelerado
que el de la banda de
fluctuacin)
La amortizacin
correspondiente se reconoce en
OCI.

NIF D-3

Se reconocen directamente
como remediciones en otro
resultado integral ORI, y se
exige su reciclaje a la utilidad o
prdida neta del periodo.

19

Comparativo entre normas

IAS 19

Clasificacin
para el
Estado de
Resultados

No hay obligacin de
presentar los distintos
componentes del costo neto de
pensiones como un solo
elemento o como un conjunto
de elementos que se presentan
en trminos netos en el estado
de resultados. Por el contrario,
se permite la desagregacin
potencial de los elementos que
componen el costo de
pensiones / OBPE.
Se da la flexibilidad a la
empresa de (1) presentar todos
los componentes reconocidos
en la determinacin de los
ingresos netos (es decir, el
servicio y los costos
financieros, pero no las
ganancias y prdidas
actuariales) como un nico
importe, (similar al USGAAP)
(2) mostrar por separado los
componentes.

USGAAP

Todos los componentes del

costo neto de pensiones /
OBPE deben ser acumulados y
presentados como un importe
neto en el estado de
resultados.
A pesar de que es apropiado
asignar una parte de los costos
netos de pensiones a
diferentes rubros (tales como el
costo de los bienes vendidos,
si otros costos de personal se
incluyen en este concepto),
estn excluidas la
desagregacin y presentacin
de informes por separado de
los diferentes componentes del
costo neto de pensiones.

NIF D-3

El costo neto del periodo se

deber reconocer totalmente
en resultados, para cada uno
de los conceptos siguientes:
Costo del servicio,
Inters neto sobre el
Pasivo Neto por
Beneficios Definidos o
Activo Neto por
Beneficios Definidos, y
Reciclaje de las
remediciones del Pasivo
Neto por Beneficios
Definidos o Activo Neto
por Beneficios Definidos
reconocidas en Otros
Resultados Integrales.

20

Modificaciones en el cargo al resultado del ejercicio

Costo Neto del Perodo
NIF actual
Costo laboral
Costo Financiero (estimado con la tasa
de descuento)
Rendimiento esperado del fondo
(estimado con la tasa de rendimiento
esperada del fondo)

Proyecto NIF D-3

Costo laboral
Interes Neto = Costo Financiero
(estimado con la tasa de descuento)
menos rendimiento esperado del fondo
(estimado con la tasa de descuento)

Amortizacin anual del servicio pasado Monto total del servicio pasado por
por modificacin o introduccin del plan modificacin o introduccin del plan
Efecto por reduccin o liquidacin
Efecto por reduccin o liquidacin
Amortizacin (en su caso) de ganacias o Amortizacin de ganacias o prdidas
prdidas actuariales
actuariales

21

Modificaciones en el cargo al resultado del ejercicio

Costo Neto del Perodo
IAS-19 anterior
Costo laboral
Costo Financiero (estimado con la tasa
de descuento)
Rendimiento esperado del fondo
(estimado con la tasa de rendimiento
esperada del fondo)

IAS-19 nuevo
Costo laboral
Interes Neto = Costo Financiero
(estimado con la tasa de descuento)
menos rendimiento esperado del fondo
(estimado con la tasa de descuento)

Efecto por reduccin o liquidacin

Efecto por reduccin o liquidacin

Amortizacin anual del servicio pasado

por modificacin al plan

Monto total del servicio pasado por

modificacin al plan

Amortizacin (en su caso) de ganacias o

prdidas actuariales

22

Modificaciones en el cargo al resultado del ejercicio

Costo Neto del Perodo
USGAAP
Costo Laboral
Costo Financiero
Rendimiento de los Activos del
Plan
Amortizacin de Servicios
Anteriores

IAS-19 Nuevo
Costo Laboral

Costo Laboral

Inters Neto = Costo Financiero

(estimado con la tasa de
descuento) menos rendimiento
esperado del fondo (estimado
con la tasa de descuento)

Inters Neto = Costo Financiero

(estimado con la tasa de
descuento) menos rendimiento
esperado del fondo (estimado
con la tasa de descuento)

Monto total del servicio pasado

por modificacin o introduccin
del plan

Monto total del servicio pasado

por modificacin o introduccin
del plan

Ganancias o Prdidas
Actuariales

-o-

Amortizacin del Pasivo/(Activo)

de Transicin

-o-

Efecto de cualquier Reduccin o

Liquidacin

Proyecto NIF D-3

Efecto por reduccin o

liquidacin

Amortizacin de ganancias o
prdidas actuariales
-oEfecto por reduccin o
liquidacin

23

Comparativo entre normas

IAS 19

Reducciones

La reduccin considera
situaciones en las que los
empleados actuales podrn
calificar slo para beneficios
significativamente reducidos (no
necesariamente eliminados).
Las ganancias generadas por la
reduccin deben registrarse
cuando la compaa est
demostrablemente comprometida
a hacer una disminucin
significativa (a diferencia de
cuando se han producido los
despidos).
Se requerir que la ganancia o
prdida generadas por
modificaciones del plan,
reducciones y beneficios por
terminacin que se producen ante
una reestructuracin, se
reconozcan cuando se reconozca
el costo de reestructuracin
relacionado, si es anterior a la
fecha normal de reconocimiento
contemplada.

USGAAP

Las ganancias por la reduccin

se reconocen cuando se generan
(es decir, una vez que los
despidos se han producido o se
adopta la enmienda del plan).
El marco normativo permite
ciertas compensaciones de las
ganancias / prdidas pendientes
de amortizar, pero no permite el
reconocimiento prorrateado de las
ganancias / prdidas pendientes
de amortizar pendientes de
amortizar.

NIF D-3

Una entidad debe reconocer

como parte del costo del servicio
en los resultados del periodo el
costo laboral de servicios pasados
procedente de una reduccin de
personal en el momento en que
ocurra.

24

Comparativo entre normas

IAS 19

La ganancia o prdida
generada por una
liquidacin se reconoce
cuando ocurre la liquidacin.

Liquidacin

USGAAP

La ganancia o prdida
generada por una
liquidacin, normalmente se
reconoce en resultados al
momento de ocurrir la
liquidacin. Sin embargo,
una empresa puede elegir
una poltica contable,
mediante la cual no se
requiere el reconocimiento
de la ganancia o prdida
generada por la liquidacin,
si el costo de todas las
liquidaciones dentro de un
ejercicio no excede la suma
del costo laboral y del costo
financiero, componentes del
costo neto de ese perodo.

NIF D-3

Cuando ocurre la
Liquidacin Anticipada de
Obligaciones, una entidad
debe reconocer como parte
del costo del servicio en los
resultados del periodo las
ganancias o prdidas
derivadas.

25

Comparativo entre normas

IAS 19

Clculo de la
obligacin por
beneficios
definidos
cuando la
empresa y los
empleados
contribuyen

Se aclara la contabilidad para

los planes en que los riesgos
asociados con el beneficio se
comparten entre las empresas y
los empleados (Planes multipatronales)
Las entidades tendrn que
evaluar si el riesgo/costo
compartido con los empleados
afectar la determinacin de las
obligaciones por beneficios
definidos. Aquellas entidades
donde el riesgo de la empresa
est limitado o cuando los
empleados tienen que pagar ms
contribuciones futuras para cubrir
un dficit, se vern afectados por
esta decisin. (Prrafos 35, Inciso
b)

USGAAP
Las

contribuciones de los
empleados en exceso a solicitud
de la empresa, se registran como
una reduccin de las obligaciones
por beneficios slo al ser
efectivamente aportadas. (Planes
sustantivos, generalmente
planes contributorios posteriores al
retiro) (Prrafos 715-60-20, Costsharing, 35-2, 35-8, 35-35, 35-48
al 35-60)

NIF D-3

En el caso de planes multipatronales, b) los beneficios de

los empleados se calculan en
funcin a sus aos de servicio
prestado, y las entidades
participantes no tienen posibilidad
realista alguna de retirarse del
plan sin efectuar una aportacin
por los beneficios devengados por
los empleados hasta la fecha de la
desvinculacin. Por tanto, este es
un plan de beneficio definido que
crea un riesgo actuarial para la
entidad, ya que si el costo final de
los beneficios ya devengados al
cierre del periodo sobre el que se
informa es mayor a lo esperado, la
entidad debe incrementar sus
aportaciones o persuadir a los
empleados para aceptar una
reduccin de sus beneficios..
(Prrafo A1.2, Inciso b)

26

Comparativo entre normas

IAS 19

Contabilidad
para
indemnizaciones
por despido

Debido a las
caractersticas que la
misma normatividad
seala que deben cumplir
los pagos por terminacin,
el pasivo generado por el
beneficio por terminacin
de la relacin laboral
vigente en Mxico, no se
debe registrar bajo IAS-19,
an cuando existen
interpretaciones distintas
en mbitos de auditora,
contables y actuariales
tanto locales como al
extranjero.

USGAAP

La contabilidad de
indemnizaciones por
despido, tiene dos
alternativas aceptables
para dar cuenta de la
obligacin: (1) contabilidad
completa de plan de
beneficios definidos o (2)
contabilidad "mark to
market" (es decir, basar la
obligacin en la cantidad
que la empresa pagara si
el empleado deja la
empresa a la fecha del
balance).

NIF D-3

Los beneficios por

terminacin cambian de la
forma como la conocamos
bajo NIF D-3, y quedan
definidos prcticamente
igual que en el IAS-19
Los pagos por
terminacin de la relacin
laboral al retiro y antes del
retiro, nuevamente se
consideran como
beneficios post-empleo.

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IFRIC
El IFRIC es el IFRS Interpretations Committee, el cual
continuamente est revisando los temas que requieren de atencin
referente a los IFRS. Despus de la publicacin en junio de 2011 del
IAS-19 revisado, los temas que han estado en la agenda de este
comit son los siguientes:
Tasa de descuento

Gua de implementacin para la tasa de descuento

pre-tax o post-tax
high quality corporate bonds (HQCB)
Regional o moneda

Planes en donde se garantice un rendimiento

contribuciones virtuales (notional contributions)

con

28

IFRIC (Cont.)
El 25 de julio del presente, el Comit de interpretaciones de los IFRS, public un
comunicado el cual se resume a continuacin:
Tasa de descuento

Gua de implementacin para la tasa de descuento. Debido a lo complejo

del tema, se decide dejar pendiente esto para discutirlo en noviembre.

pre-tax o post-tax. Definen que la tasa de descuento debe ser antes de

impuestos.

Regional o moneda

high quality corporate bonds (HQCB). Se decidi lo siguiente:

a)

La entidad deber apegarse a lo que se especifica en los prrafos 84 y 85

del IAS19; y

b)

El prrafo 83 menciona el trmino High Quality como un concepto

absoluto y no como un trmino relativo basado en una poblacin
determinada, es decir, no es el highest quality si no High Quality. Todo
esto asumiendo que el mercado es profundo.
29

IFRIC (Cont.)
El pasado mircoles 18 de septiembre, el Comit de interpretaciones
public lo siguiente relacionado con el otro tema pendiente:

Planes en donde se garantice un rendimiento o con

contribuciones virtuales (notional contributions). Se decidi que el
enfoque que plantea IFRIC Draft D9 publicado en 2004, sera por lo
pronto lo que se siga usando para este tipo de planes. Sin embargo
se analizar con ms detalle el D9, en futuras reuniones

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IASB
Ayer lunes 23 de septiembre, el IASB public que el IAS-19 se
modificar en lo relativo con planes contributorios y quedara como
sigue:

Se planea sacar la modificacin al IAS-19 en noviembre de este ao

Se plantea su aplicacin a a partir del 1 de julio de 2014

Los cambios seran los siguientes:

a)

Las contribuciones de los empleados y de terceras personas establecidas en

los trminos formales de un plan de beneficio definido podran reconocerse
como una reduccin en el costo laboral en el mismo periodo en que son
reclamables si, y slo si estn relacionados nicamente a los servicios
prestados por el empleado en ese perodo. (Las contribuciones que se fijan
como un porcentaje del empleado del salario, cuando ese porcentaje no
depende de la antigedad).

b)

El beneficio negativo de contribuciones de los empleados o de terceras

personas debera registrarse en los aos de servicio de la misma forma en que
el beneficio bruto distribuye (de acuerdo con el prrafo 70) si las contribuciones
no se reconocen como una reduccin en el costo laboral en el mismo ao en
que son reclamables.
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GRACIAS

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