1 CONTABILIDAD DE COSTOS CONCEPTOS BASICOS Mientras la contabiidad financier se relaciona basicemente con la claboracién Y presentacién de informacién a personas ajenas a la empresa, la contabilidad terencial se ocupa de proveerinformacién a lae personae encargedas de tomar les decisiones dentro dela organizacién. La contabilidad de costos, por su pare, gene- ra informacién para uso interno y extern, y tiene que ver con la determinacién del costo de un producto especifco o actividad, Como la operacién de manufactura constituye un rea funcional importante en ls actividades que desarrollan les em= presas, este capitulo se inicia con una reseflahistrica de ls contabilidad de costos yuna breve presentacin de la naturaleza de los costos de produccin,Intraduce Jas caratersticasy los objetivos dela contabilidad de costs, resatando su impor- tancia en la toma de decisiones, en la planeacin y el control de las operaciones de una organizacion, Este capitulo presenta distntos eriterios de clasifiacién de los casts y desri- be los dos sistemas de costos de amplia utilizacién en nuestro medio: érdenes de trabajo y procesos, Un especto importante en el capitulo es I incorporacién de las normas contables en lo que respecta a definicién de concepts y estados financie- +s, norms bisicas y aspectos en general que reglamentan la contabilidad, Objetivos de aprendizaje Despus de estudiar este capitulo usted estard en capacidad de + Darun definicin de contabilidad de costos + Reconocer la importancia del eoncepto costo de produccién + Reconocer e apote de la contabilidad de costos la contabilidad financieraen la preparacién de los estadosfinancieros de propésito generala Ccowzauosisvenks VaLEScs que ver con problemas, decisioneso situaciones especificas que canciemen a la aministracién de ls enapress. Coma Ia informacién que prepara la contabilided cerencial es empleada por pocas personas, tales informes pueden ser ms especi Ficos que Ins estados financieros que buscansuplit ecesidades de informacién de rmichos usuarios. Lo anterior explica por qué los inforrnes pata Ia gerencia son rns detallads que los infarmes para los usuarios exernos. Para propSsites inter tos, una empresa puede generar informacién de costs detallada para cada uno de Jes productos gue manufactura; para propésitos extemos resunte [a informacion y solamente presenta el costa total de los products fabricados. De igual forma la informacién para uso inlemo se prepara con una freevencia mayor, a veces daria, {que la frecuencia com la cual se prepara la informacién para usuarios extems. Los contadores suelo identfiar,ademis de los dos elementos que conforman celsisiema de contabilidad, las actividades del contabilidad de costos. diferencia {e los dos elementos del sistema de contabilidad que generan informacin para uso interno y extemo, la contsbilided de costos no hace referencia exactamente @ un proceso de presentacién de informacion, mas bien, al proceso de determinacion del easto de un producto fabricado o de un servicio prestado, La informacién que ‘genera fa contabilidad de costos se uilizaen la preparacin de informes pera uso Intome y extemo, El costa de los predeins manufaerurados y vendidos en el period Figura como un simple dato en el estado de resultados, es deci, que para propbsitos extemos, los datos de costos se resumen y se presentan por un valor ‘global. La informacién de costos que debe hacer pate de los informes para uso intemo generalmente se presenta en forma detallads. Como Tos datos de costos son ampliamenteutlizados por los dos elementos hisicos del sistema de contabili ad, la contablidad de eostos realmente hace pate de a contabilidad financiera y de lacontabiidad gerencial Larelacién entre la contabilidad financiera a conlabilidad gerencil yl conta- bilidad de costs se representa et a figura I-1. ‘Obsérvese que Ia contabilidad de costos fundamenta la contabilidad Financiera yyla contabilidad gerencal Contabilidad de costo ¢s generalmente, snénimo de contabilidad de empresas ‘de manufactura, Fueron justamente este tipo de empresas las que primero sintie- ron la necesidad de conocer los castos de sus productos para cjeroer un control sobre los castos de produccin y poder contibuir con ladeterminacin del previo de venta, Fueron estas empresas las primeras en desarrollar le mayoria de con- ceptos y técnicas de acumulacin de datos de costos que actualmente se usan. No ‘obstante, el desarollo de las téenicas de produccién hizo perfeccionar los méto- dos de costeo de los products y con elo la posbilidad de aplicarlos para costeat sotividades no fabriles, cairo | Cosrasun4o De Costas - CONCERTOS BASICS Figura 1-1 Relacin entre Contailidad Financera,Contabilidad Gerencaly Contaildad de Costs Contbiidad Finaneiera ‘Contbiidad Gerencial, { I Contabitidad ‘de Costs Antecedentes de la contabilidad de costs ec\® puede afar quel contabilidad de costs hay experinentndo gran lsarrllo en sus comienzos, pues las mismas formas de produccidn imperantes no ‘0 propiciaban; tan solo se observaron intentos de control de los elementos de! costa. Existen importantes indicis en civilizaciones del Medio Oriente que perm: ton fra que ls seerdtesyecribas eran contol sobre los abajosreai En algunas industris de diversos paises euopeos, ite los aos HS y 150 se cnet lst extn qn slo similitud con los sistemas de costosactuales. Las industri eran bisicamente las el vino, impresién de libros y acuiaje de monedas. En ef mist siglo XIY, la familie Médicis de Florencia habia deserolado para sus fbricas de ropa de ora procedimientos contables paresios a los expuests por el monje italiano Luca Paciolo en 1494, Uslizaron la cuenta Confeccién manufactrada y vendida, La familia Méticis adquitia en ciudades y aldeas la lana pra luego processra en los bhogares de los artessnos. La cuentas eran levadas en libros de conablided por partda doble,dirios especiales para el registro de los valores devengados par «los, y de los materiales que entregaban a as familias para su tabao, Un libro ‘mayor de salarios para los artesanos y comercintes que tabajaban dentro del nicleofamilir. Un italiano, Francisco Dain, levaba por esta paca su contabl- dau en forma algo parecdaen su industri de lanas.Datnlevaba un libro donde ‘parecian dos columns: debe y haber; y otto libro en el cual se registraban los costos part el tratamiento dela ana. Dani recopilé sus escrito en un libro tila. o Memorial, que se considera un verdadero manual de cosos.power nga eres se cones ot ppundonca ets ie pu ca rents See deci Sa ns Ep zones ae even v0 Oe gens rain unto ll sori tte ds s7 000 ‘Meenos: Productos en proceso - 31 117.000 Costo productos terminados 140.000 Mis; Praducios terminados - enero | 20.000 Costa de productos dispon. venta $160.00 ‘Menos: Products terminadas ~ enero 31 30.000 Casto de ventas 130.000 ‘A pattir del valor anterior, se procede a preparar el estado de resultados de Activo Pasivo y patrimonio Bancos $373.00 Proveedores nales $190.00 Prod. terminadas 30.000 Costos y gastos por pagar 80.000 Prod. en proceso 117.000 Prestaciones sociales 42.000 Materias primas 80.000 Capital sociat 1.100.000, Materiales, ep, y Utlidades acumulsdas 290,000 aceesorios 10.000 Usiidad del ejercicio 84,000 ‘Maguinariay equipo 1,900,000 Dep. acurmulada (724,000) Total activo $1.736000 Total pasivoy patrimonio $1,786,000 En lo que respecta a la hoje de costos de la orden de trabajo No. 145, esta presentaré un costo total acumulado de $217,000 y un costo unitaro de $1,085 por Unidad, como se muestra continuacién en el cuadeo I-2, Cusdro 12 ‘Moja decostosparauna orden de trabajo de Manufaeturas Naga. ManufacturasNagaSA. Hojadecostos Orden de abajo 145 Cami 200 rites enero: Fes nie neo Fedhad termite eneo31 Cova materia decios [Cost mano de obra deta] __Covos indies ‘Manufacturas Naga S.A- Matin] $70,000 [Nano deca daa] $40.00] nino debian] 325 00 Estado de resultados - Enero Fresainessociles| 16000 |Respeses y ax | 20.00 Services pics | 12.000 Ingresos operaciones - ventas 270000 Deprecie eno | 24.000 ‘Menos: Costo de ventas 130,000 Prestcones soi 1,00 Usildadtraa 740000 [coo wai | $7000|Caso oat [886000] Cano oat | soa Menos gests opercionsles: Mueales dreams $7000 Deadmiisacion 14.000 Mao deeb 56.000, ars oe 42.000 56.000 Cosas indieses 91.000] Cos uitario = $217.00 8 gor uid Utilidad operacional ‘$84,000 Cost total $217,000 | |+ Productos terminados. Productos fubricados parcial o totalmente por el ete {econdmico y que se encventran disponibles para su eomercalizacin, + Sistema de costos por drdenes de trabajo. Sistema de acumulacidn de «costos de fabricaciin que se basa en una cantidad de producto conocida como orden, loteopedid, + Sistema de costos por procesos. Sisiema que permite medir los costos de ‘manufaciuca durante un periodo coniable, para luego cistibuirios ente el ni ‘mero de unidades manufacturadas en ese periodo, Muy utlizado por empresas ue fabrican un solo producto o productas homogéneos Preguntas de repaso Seguin las normas contables un ente eeondmico se emtiende coma ua empre- ‘82, Proporcione una detinicién de empresa manufacturera y sefale tres ejen- plos de este tipo de empresa 2. Cuales son los res principales fines dl sistema de contabilidad de toda orga nizacién? {Cuil es la diferencia ent contabilidad financiers, contabilidad gerencial ycontabilidad de castos? Proporcione una definicién de contabilidad de costos y discuta los diferentes ‘objetivos de la contabilidad de costos, 4 {Cudlesson ios tres elementos del costo de produccion? Proporcione tes ejen- plos de cada uno suponiendo una empresa produetora ce eazado pare hombre, {Cuil de los tes elementos del casto considera el mas importante? 5 Explique la diferencia entre costa del praductay costo del periodo.;Por quées importante este diferencia para el contador? 6 {Cémo califica Ia siguiente afimmacién? “Los costos fijos son aquellos cuyo ‘comporiamiento es constante y dependiente del volumen de produccién”. Sea cla, 7 Asumiendo una empresa manufucturera de confecciones, proporcione cinco ejemplos de costes fijos, tres de costas variables y dos de costas mixtos. 8 Seiiale In diferencia entre materiales directas y materiales indirectos; mano de cobra direc y mano de obra indirecta, Proporcione dos ejemplos de cada uno, suponiendo una empresa fabricante de atieulos de cuero 9 Proporcione respoctivamente cinco ejemplos de costes directs y costos indi Fectos en una empresa fabricante de muebles de madera tapizados en cuero. 10 Indique la diferencia que presentan los inveniarios de las empresas comercia- les y las empresas industrials. Discuta las diferencias en el estado de resulla- ddos para estos dos tipos de empresas, 11 {Cémo se detemnina el costo de la materia prima usada,el costo de los produc {os terminados y el costo de ventas en una empresa de manufacture? |2 Los estedos de resultados de un negocio comercial y de un negocio industrial se diferencian en el costo de ventas. «Como se determina el costo de ventas en sei 1. CosTAMADAD DE CHsTES- CONCEPTS Bisco a7 aa ipo de empresa? ;Cuil es la diferencia entre los dos tpos de empresas ‘en lo que respecta a balance general? | Dein sistema de casos. Sefale das diferencias bisicas ene el sisteme de costes por érdenes de trabajo y el sistema de costos por process, '4 Explique, desde un punto de vista coniable, ls Mujos de costes ysurelacién con ¢l flujo de produccn, 15 Por qué es importinte separa los eostos mints en sus componentes fo. y variable? 16 {Cua son los tes grandes componentes que presenta una hoja de costos? Ejercicios y problemas |. Liste diez eemplos de costos en que incure un fabricante de calzado para Gama. Al fente de cea empl indique con una X sis trata de materia pinta (MP), mano de obra (MO) 0 casos indirectos (Cl). Bjemplo MP MO cr 2 Calzado Cerin Ltda. invité os siguientes valores en la fabricacién de 220 pares de zapatos durante el mes de julio: Materias primas (cue, suela) $875,300 Mano de obra (salario de guamecedotes y soladores) 748.100, Costos indirectos (servicios piblicas,seguros) 449.000 Sepide:os | | | ‘Mano de obra indirecta Depreciacin vehiculs de ventas 9. Manufacturas Mega Ltda. ha reunido los siguientes datos relacionados eon tas operaciones del ato inmeditamente anterior: Ingresas peracionales $3,900,000 Gastos operacionales de administracton 264.000 Casto de ventas 2.461.000, Gastos operacionales de ventas 366,000 Impuesto de renta 243.00 Se pide: prepararel estado de resultados 10.Con los siguientes datos amas de la empresa Metilicas Orea S.A. prepare el estado de resultados para el segundo semestre del aio pasado, Gastos operacionales administracion ~ Personal $6.816.000 reso pean 38600000 Impure deena nism Gass eprint ven Personal 261000 Devices en ventas 00000 Gases penal Gninracién- Dives "78000 Cos doves 1760000 Gases eprom - Facies 20000 A partir dela siguiente informacidn correspondiente al ato pasado de Closets Guayscin Lida. determine el costo de la madera usada en a fabricacin de Tos productos: Materias primas ~ Diciembre 31 §2.880.000 Devoluciones en compras 1.215.000 ‘Transporte Mees y acareos 40,000 Materia primas ~ Enero | 5.868.000, Compras 22.500.000 12.La siguiente informacién coresponde a Grifices Tony S.A. determine el costo de ventas y elabore el estado de resultados para el aio pasado, Productos terminados ~ Enero 1 $372.00 Ingresos operacionales 2.104.000 Gastos operacionales ~ Ventas 250,000 Costo de productos terminados 1.688.000 {OUT EE ER [cwiT.u 1, Covtameang De Casts 15 Wises a Productos terminades - Diciembre 31 260,000 Gastos operacionales ~ Administracién 264.000 13.Industrias Melo Lids, le present a usted la siguiente informacién correspon lente al ano pasado, para que prepare el estado de resultados. Devoluciones en ventas $300,000 lngresos operacionales - Ventas 5.880.000 Productos en proceso ~ Enero 1 102.300 Gastos no operaciones - Financieros 93.000 Gastos operacionsles— Administacion 279.000 Productos en proceso ~ Diciembre 31 158.100 Compras 1372500 Gasios operacionales - Ventas 204.600 Productos terminados Diciembre 31 418.500 Costos de producciéa 4.068.750 Productos terminados ~ Enero | 399.900, Impuesto de renta 35% 44. Ca siguiente informa foe suministrada por el gerente de Resortes y Muclles Lida. para que determine el costo de ventas y prepare el estado de resultados el periodo anterior. Devoluciones en ventas $ 166.400 Ingresos operacionales ~ Ventas 8.125.000, Productos en proceso - Enero 1 247.000 Gastos operacionales administacién — Personal 1.360.000 Productes en proceso ~ Diciembre 31 260.000 Gastos operacionales administracién — Depreciaciones 13.000 Gastos operacionales ventas — Personal 520.000 Productos terminados ~ Diciembre 31 468.000 Productos terminados ~ Enero 1 390.000 Mano de obra direeta 1.352.000, Materiales indirectos 108.200 Materiales directos 1.315.600 Mano de obra indireeta 169.000 Depreciacién equipo de fibrica 83.200 Supervision de fabrica 351.000 Seguro incendio equipo de fébrica 28.600 Gastos operacionales administraci6n ~ Seguros 11.700 Impuesto predial de fbrica 67.600 Gastos operacionales administraci6n — Servicios 468.000 Gastos operacionales ventas ~ De viaje 390,000[ ‘Marzo 6 Los gastos operacionales de administracion y ventas de fa semana as- candieron a 610.000, pagados en efectivo Marzo 7 Paga fa ndmina de fa primera semana de marae Marzo 7 Traspasa los costos indirectos a productos en proceso Marzo 7 Durante a primera semana termind produccidn por $800.00 Marzo 7 Vende productos temsinados por $1.900.000, 80% de comtada yel resto a crédita El costo de produccn ascendi6 2 $750,000 Se pide: Registrar as transacciones en el dia. Registrar las transacciones en el libro mayor, use cuentas T Hacer los asientos de cierre en el Iibeo mayor: Elaborar el estado del costo de ventas Preparar el estado de resultados para la primera semana de marzo Prepararel balance general s marzo 7 Determina el costo totaly el easto unitario en una hoja de costos,suponiendo que Ja empresa sélo produjo la orden de trabajo No. 10. 2 COSTEO POR ORDENES DE TRABAJO MATERIAS PRIMAS Como 3 indies en el Capitulo 1, existen dos sistemas de acumulacin de cos- ‘os: drdenes de trabajo y procesos. En ese capitulo el tema central coriprendia las tes grandes eategorias de costos involucrados en la fabricaciGn de un producto, Enel presente capitulo se analizaréen dtalleel primero de los elementos del costo ~ lus materias primas- bajo el sistema de costos por érdenes de trabajo. El proceso de proctccidn se inieia con el traslado de las materas primas del almacén a un ‘departamento de produecién. Con el uso dela mano de obra y os costs indirec- 'os, las materas primas se transforman en productos terminados. Las materias prinas consttuyen un elemento clave dei costo de praduccién, y com se sefalé nel capitulo anterior, se clastican en materiales dtectos y materiales indiectos. En el presente capitulo se tatarén ampliamente los conceptos importantes del printer clement del costo de produccin ai como los diferentes procediientos y documentos involuerados en el control y la contabilizacién del costo de las mate- Fas primas usadas, Igualmente se analizarin temas relacionados con los materia- 'es, como la delerminacién del tamafo éptimo del iaventaio de materias primas y los métodos de valuacién del inventaro, La importancia del capitulo radica en los elementos que aporta pare compren- der que un adecuado control de las materias primas y su corecta contabilizacién constituyen un aspectobsico en la administracion de las empresas de manufactur, Objetivos de aprendizaje Después de estudiar este capitulo, usted estard en capacidad de: