Escola de Negcios, Comunicao e Direito

Tecnologia em Gesto da Qualidade

Reforo ENADE
GQN04S1/GQM04S1

Por que estudar Gesto de Custos ?

Custo o mesmo que gasto?

E despesa ?
Investimento custo ou despesa ?
Perdas so despesas ou custos?

O que a Contabilidade de Custos?

Para que serve?

Um pouco de Histria...
A Contabilidade de Custos surgiu com o
aparecimento das empresas industriais...
Revoluo Industrial...

Inglaterra... 1764... James Watt ... Mquina a

Vapor

Processos de alta
complexidade

O objetivo : calcular os custos dos produtos

fabricados;

Como era antes ?

Na Era pr-industrial...
Os artigos eram produzidos por
artesos;
Praticamente s existiam empresas
comerciais,

que

utilizavam

Contabilidade Financeira (ou Geral)

basicamente para a avaliao do
patrimnio e Apurao do Resultado
do Perodo

O resultado era obtido subtraindo-se o Custo das

Mercadorias Vendidas da Receita obtida pela

empresa;

Desse Lucro (Bruto), eram ainda deduzidas as

despesas incorridas com o funcionamento da
empresa, chegando-se ao Lucro lquido.
Receita de vendas
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
= Lucro bruto
(-) Despesas Administrativas
= Lucro lquido

Ainda hoje, esse o

esquema bsico da DRE
(Demonstrao
do
Resultado do Exerccio)

O Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) era

conhecido, j que as mesmas eram compradas
diretamente do arteso, no havendo maiores
dificuldades para o seu levantamento;

Com as empresas industriais a apurao do

resultado continuou sendo efetuada da mesma
forma, apenas mudando a denominao de
Custo das Mercadorias Vendidas para Custo

dos Produtos Vendidos (CPV);

Receita de vendas
(-) Custo dos Produtos Vendidos (CPV)
= Lucro bruto
(-) Despesas Administrativas
= Lucro lquido

Entretanto...
O Custo dos Produtos Vendidos no era conhecido, pois os mesmos
no eram mais comprados prontos, mas fabricados a partir de
vrios insumos:
o Materiais;
o Pessoal;
o Equipamentos;
o Energia.

Nessa situao, em que vrios itens so consumidos para

a confeco dos produtos, o clculo dos custos do
produtos fabricados (e vendidos) no to simples. Essa
dificuldade na determinao dos custos nas empresas
industriais de origem Contabilidade de Custos.

Uma empresa apura seus custos visando:

a) Ao atendimento das exigncias legais quanto
apurao do resultado de suas atividades e avaliao
dos estoques (pblico externo fisco, acionistas
legislao);

b) O conhecimento dos custos para a tomada de

decises e o exerccio de controles (pblico interno).

Alm desses objetivos as informaes geradas pela

contabilidade de custos subsidiam:

A determinao dos custos dos insumos aplicados na

produo;
A determinao dos custos das diversas reas da

empresa;
As polticas de reduo de custos;
O controle das operaes e atividades;

As polticas de reduo de desperdcio de material,

tempo ocioso, etc;
A elaborao de oramentos.

A contabilidade de custos tambm auxilia na soluo

de problemas relacionados:
ao preo de venda;
contribuio de cada produto ou linha de produto

para o lucro da empresa;

ao preo mnimo de determinado produto em
situaes especiais;
ao nvel mnimo de atividade exigido para o que o

negcio passe a ser vivel;

Os termos custos e despesas so encontrados na

demonstrao de resultados tanto de empresas

industriais, como das comerciais e prestadoras de
servios.

Os custos referem-se a produtos, mercadorias ou

servios entregues ou prestados ao clientes, gerando

as respectivas receitas ($$$).

As despesas so consideradas esforos realizados para

gerar a receita e administrar a empresa, e os valores
lanados na demonstrao de resultados correspondem
ao perodo a que a demonstrao se refere.
Assim, se a DRE (Demonstrao do Resultado do

Exerccio) se referir ao ano de 2015, as despesas

correspondero ao acumulado de janeiro a dezembro

desse ano.

Custos e despesas na empresa industrial

Uma empresa industrial incorre diariamente em uma srie de
gastos para realizar suas atividades:
1. Compra de matria-prima para a fabricao dos produtos;
2. Aquisio de material de escritrio;

3. Pagamento de taxas e impostos;

4. Manuteno dos bens patrimoniais;
5. Folha de pagamento, etc.
Nem sempre esse gastos so considerados custos, alguns deles
so tratados como despesas e outro como investimentos.

Os custos nas empresas industrias

correspondem aos gastos relativos
fabricao dos produtos;
As despesas referem-se aos gastos
relacionados

administrao

empresa e gerao de receita.

da

Clarificando...
Organograma da empresa X
Presidncia

Administrao

Comercial

Fbrica

RH

Marketing

Adm. da Fbrica

TI

SAC

Contabilidade

Representantes

Almoxarifado
CQ
Usinagem

Financeiro

Pintura
Montagem

Os custos e as despesas so identificados de acordo

com as divises da empresas industrial em que so
gerados.
Fbrica
Nesta diviso ocorrem
os CUSTOS

Administrao

Vendas

Nestas divises ocorrem as DESPESAS

As despesas correspondem s despesa incorridas nas

divises de administrao e vendas durante o
exerccio;
O Custo dos Produtos Vendidos (CPV) so os que
ocorrem na diviso de fbrica e correspondem
quantidade vendida, pois algumas vezes, apenas parte
da produo vendida no perodo e o restante
estocado.

A Empresa WRN Ltda. Iniciou suas atividades em 2013,

produzindo apenas o produto Alpha;
Nesse ano, fabricou 10 mil unidades. No restou nenhuma
unidade semiacabada ao final do ano na produo em
andamento;
Foram vendidas 8 mil unidades ao preo de R$10,00 cada;
No ano, foram adquiridos R$30.000,00 de matria-prima, tendo
sido consumidos na produo 80% do volume comprado;
O custo com a mo-de-obra direta foi de R$12.000,00;
Os custos indiretos totalizaram R$18.000,00;
As despesas administrativas R$12.000,00;
As despesas de vendas totalizaram R$7.000,00.

Receita de Vendas (PV x Qt. Vendida)

10,00 x 8.000 = ......... 80.000,00

Custo dos produtos vendidos(C/u x Qt. Vendida) 5,40 x 8.000 =......... 43.200,00
Lucro Bruto (Receita - CPV)

......... 36.800,00

Despesas Administrativas

......... 12.000,00

Despesas de vendas

......... 7.000,00

Lucro Operacional

......... 17.800,00

Custos (ocorrem na fbrica)

Custo da matriaprima*
Custo da mo-deobra direta
Custo indireto de
fabricao
Total

Despesas

24.000,00

Administrativas

12.000,00

12.000,00

De vendas

7.000,00

18.000,00
54.000,00

Custo por unidade fabricada (C/u)

54.000 10.000 = 5,40

** somente a matriaprima consumida

Custos e despesas na empresa comercial

Uma empresa comercial incorre diariamente em uma
srie de gastos para realizar suas atividades:
1. Compra de mercadorias para a revenda;
2. Aquisio de material de escritrio;
3. Pagamento de taxas e impostos;
4. Manuteno dos bens patrimoniais;
5. Folha de pagamento, etc.

Custos e despesas na empresa prestadora de

servios
Uma empresa prestadora de servios incorre diariamente

em uma srie de gastos para realizar suas atividades:

1. Compra de materiais para a execuo dos servios;

2. Aquisio de material de escritrio;

3. Pagamento de taxas e impostos;

4. Manuteno dos bens patrimoniais;

5. Folha de pagamento, etc.

Para entender a sistemtica na apurao de custos

necessrio conhecer os principais termos aplicados na
rea:
Compromissos financeiros assumidos por uma
empresa no tocante aquisio de:
Recursos que sero consumidos no ambiente
fabril para a fabricao do produto;
Gastos

Mercadorias para revenda;

Recursos para a realizao do servio;
Recursos que sero consumidos no ambiente
de administrao;
Recursos que sero consumidos no ambiente
comercial

Correspondem parcela dos gastos consumida

para:
Custos

A fabricao do produto;
Aquisio de mercadorias para revenda;
A realizao do servio;

Despesas

Investimentos

Correspondem parcela dos gastos consumida

para administrar a empresa e realizar as vendas:
Recursos que sero consumidos no ambiente de
administrao
Recursos que sero consumidos no ambiente
comercial
o valor dos insumos adquiridos pela empresa no
utilizados no perodo, mas que podero ser
empregados em perodos futuros

Correspondem ao valor dos insumos usados na fabricao

dos produtos da empresa
Custo de
Fabricao

Materiais
Trabalho humano;
Energia eltrica, mquinas e equipamentos, etc.

Custo de
Fabricao =

MP + MOD + CIF

MP (Matria-Prima)= Relacionam-se com os principais materiais integrantes do

produto que podem ser convenientemente separados em unidades fsicas
especficas.
MOD (Mo-de-obra direta) = So aqueles diretamente relacionados com os
trabalhadores envolvidos na confeco do produto, isto , o salrio dos
operrios diretamente envolvidos na produo.
CIF (Custos indiretos de fabricao) = So todos os demais custos de produo,
tais como: materiais de consumo, mo-de-obra indireta, depreciao, energia
eltrica, telefone, gua, etc)

Custo Total : o montante despendido no

perodo para se fabricarem todos os produtos;
Custo unitrio : o custo para se fabricar uma
unidade do produto.
Custo total

A empresa AAA produziu Custo unitrio = Unidades produzidas

2.000 itens e teve um
custo total de $1.000,00.
A empresa BBB produziu Qual empresa foi mais
5.000 itens e teve um eficiente?
custo total de $3.000,00.
O custo unitrio est intimamente
relacionado com a eficincia interna da
empresa

Classificao pela variabilidade

A classificao dos custos considerando sua

relao com o volume de produo divide-os em:
Custos fixos: So aqueles que independem do
nvel de atividade da empresa no curto prazo,
isto , no variam com alteraes no volume de
produo.
Ex: Salrio do gerente, aluguel do prdio

Custos variveis: So aqueles que esto

intimamente relacionados com a produo, isto
, crescem com o aumento de atividade da
empresa.
Ex: Custos de matria-prima
Custo varivel
$

Custo fixo

Volume de produo

Classificao pela facilidade de alocao

Outra classificao bastante importante para a
tomada de decises a separao dos custos em
diretos e indiretos, de acordo com a facilidade de
identificao com um produto ou processo.

Custos diretos: So aqueles facilmente

relacionados com as unidade de alocao de
custos (produtos, processos, setores, clientes)
Ex: Matria-prima e mo-de-obra direta.

Custos indiretos: necessitam de certo grau de

subjetividade para serem alocados aos
produtos.
Ex: Aluguel e mo-de-obra indireta.
Custo
direto
Produto
Custos
indiretos

Distribuio
(Rateio)

Bases de rateio
Dificuldades:
A dificuldade em apropriar custos indiretos aos
produtos reside na definio da base de rateio a
ser utilizada.
Essa uma tarefa que envolve aspectos subjetivos
e arbitrrios.

Bases de rateio mais comuns

1. rea ocupada pelos departamentos para ratear os
custos de aluguel, depreciao do prdio e impostos
prediais;
2. Potncia instalada dos departamentos, em quilowattshora, para ratear o custo da energia eltrica;
3. Nmero de funcionrios para ratear os custos
apropriados ao departamento de administrao geral
da fbrica;

1. Materiais diretos: tambm chamados de matriasprimas, so os recursos que integram fisicamente os

produtos.
2. Mo de obra direta: classe de funcionrios que
atuam na transformao da matria-prima em
produtos.

3. Demais custos: todos os demais custos, alm da

matria-prima e da mo de obra direta. So exemplos:
energia eltrica, manuteno, depreciao, mo de
obra indireta, telefone, impostos, etc.

O custo da matria-prima contempla todos os gastos

necessrios para sua obteno.
Nos valores pagos aos fornecedores (inclusive no frete,
na energia eltrica e no telefone), esto embutidos
tributos passveis de recuperao, como IPI, ICMS, PIS e
Cofins.
Esses impostos representam crdito da empresa
compradora para com o governo, a serem
compensados com impostos da mesma natureza, por
ocasio da venda dos produtos.
Tais impostos deixam de ser recuperveis no caso de
materiais adquiridos para consumo da empresa.

O custo da mo de obra composto de:

Salrios: remunerao contratual.

Encargos sociais e trabalhistas: correspondem

aos gastos da empresa com o funcionrio, alm
do salrio.

A mo de obra direta um custo direto?

RESPOSTA: Somente o tempo trabalhado e
apontado no produto considerado custo direto.

O tempo em que os funcionrios no trabalharam

nele, por falta de energia eltrica, mquina
quebrada etc., constitui um custo que, para ser
absorvido pela produo, deve ser agrupado nos
custos indiretos de fabricao.

Jornada de trabalho e apontamento de horas

Os funcionrios registram diariamente sua presena na
empresa, indicando a hora da entrada e da sada por
meio de carto ou livro de ponto, carto magntico ou
outro dispositivo.
Os funcionrios que compem o grupo da mo de obra
direta tambm fazem o registro das atividades dirias,
em um boletim de apontamento de produo ou em
outro tipo de formulrio, para efeito de controle e
clculo do custo direto da mo de obra.

Direitos Trabalhistas:
Frias
13 Salrio
Etc.

Contribuies sociais:
INSS
FGTS
Seguro Acidentes
Etc.

Salrio + Direitos Trabalhistas + Contribuies Sociais

N de horas Disposio do Empregador
Dias disposio do empregador:

Horas disposio do

Nmero de dias do ano

empregador:

(-) Dias de Frias

(-) Repousos Remunerados

Nmero de dias X Jornada

(-) Feriados

diria

(-) Faltas Abonadas

Como calcular o ponto de equilbrio da empresa?

Voc j deve ter visto muitos empreendimentos
fechando as portas antes mesmo de completar um ano,
no mesmo? Entre alguns fatores est o
desconhecimento do empresrio acerca de alguns
elementos bsicos, como o caso do Ponto de
Equilbrio (PE), que se resume ao faturamento mensal
mnimo que a empresa deve ter para cobrir os custos
fixos e variveis.

Alm disso, o Ponto de Equilbrio um indicador que

ajuda o empresrio a definir qual deve ser o nvel de
produo de sua empresa, em termos de quantidade e
valor. Se a empresa estiver em um nvel abaixo deste
ponto ela entra na zona de prejuzo e, ao contrrio, na
zona da lucratividade.
Sem entender como calcular o ponto de equilbrio de
uma empresa o negcio estar no caminho da falncia.

Antes de entender como funciona a frmula do Ponto

de Equilbrio preciso conhecer alguns conceitos,
Custos fixos (CF),
custos variveis (CV) e
Margem de Contribuio (MC).
A margem de contribuio o valor que cada unidade
produzida ajuda a pagar os custos fixos.
MC=PV-CV
PE= CF/MC

Ex:
Uma indstria quer produzir e vender uma determinada
pea no valor de R$20,00 a unidade. O empresrio
calculou que vai ter um custo de R$3 mil mensais em
gastos fixos, como aluguel, luz, salrios da
administrao, etc. O empreendedor tambm calculou
que a empresa vai gastar R$8,50 pela produo de cada
pea, contando a mo de obra dos funcionrios e
matria prima para a pea.
Isso quer dizer que a empresa
CF= 3.000
precisa vender 260 peas por ms
PV=20,00
para operar sem lucro ou sem
CV=8,50
prejuzo no ms.
MC= 20 8,50 = 11,50
PE= 3.000 11,50 = 260 unidades

Dados para responder as questes seguintes:

Custos Fixos 800.000
Custo Varivel Unitrio 300
Receita Unitria 700
1) O ponto de equilbrio igual a:
a. ( ) 2.000 unidades. b. ( ) 1.000 unidades.
c. ( ) 2.500 unidades. d. ( ) 1.200 unidades.
2) A receita total do ponto de equilbrio de:
a. ( ) 1.000.000 b. ( ) 300.000
c. ( ) 1.400.000 d. ( ) 1.250.000
3) O lucro, no ponto de equilbrio, de:
a. ( ) zero. b. ( ) 400.000
c. ( ) 500.000 d. ( ) 300.000
4) Se a produo (ou vendas) passar para 2.250 unidades, o lucro
ser de:
a. ( ) 20.000 b. ( ) 100.000
c. ( ) 1.300.000 d. ( ) 400.000

Informaes:
Custo do equipamento 200.000,00
Vida til 20 anos
Despesas administrativas 5.000,00 / ano
Aluguel da fbrica 1.000,00 / ano
Matria-prima e mo-de-obra direta por unidade= 60,00
Comisses por unidade vendida=20,00
Preo unitrio de venda= 400,00
A Empresa Equilibrada tem uma capacidade de
produo anual nominal de 100 unidades. Seu gerente
quer saber:
a) Quantas unidades ter que vender para cobrir seus custos
fixos?
b) Quanto precisar ganhar no ano para comear a ter lucro?
c) Qual ser seu lucro se trabalhar a plena carga?

H inmeros sistemas de custo e critrios de avaliao

da produo e dos estoques, sendo que dentro dos
princpios fundamentais de contabilidade, consagrados
pela lei n6.404/76, o mtodo de custeio por absoro
o indicado.
O Custeio por absoro.
O mtodo de custeio por absoro se caracteriza pela
necessidade de que todos os custos de fabricao, ou de
prestao de servio sejam levados aos produtos, ou aos
servios executados.
A principal preocupao desse mtodo est na
separao entre os chamados custos de produto e
despesas do perodo.

Entendendo-se os primeiros como todos os gastos

incorridos no ambiente fabril ou produtivo e, os
segundos, como todos os gastos que ocorrem fora desse
ambiente produtivo.
O custeio por absoro aquele em que todos os
custos de produo so includos no custo de um
produto para fins de custeio dos estoques e todos os
custos no-fabris so excludos".

As principais caractersticas do custeio por absoro:

1. Engloba os custos totais: fixos, variveis, diretos e/ou
indiretos.
2. Necessita de critrio de rateios, no caso de apropriao
dos custos indiretos (gastos gerais de produo) quando
houver dois ou mais produtos ou servios.

3. o critrio legal exigido no Brasil. Entretanto, nem

sempre til como ferramenta de gesto (anlise) de
custos, por possibilitar distores ao distribuir custos
entre diversos produtos e servios, possibilitando
mascarar desperdcios e outras ineficincias produtivas..

Pode-se dizer que h trs passos bsicos e fundamentais

quando se comea a pensar em contabilidade de custos
baseada no mtodo de custeio por absoro:
1. a correta separao entre custos e despesas,
2. a apropriao dos custos diretos aos produtos,
3. e a alocao dos custos indiretos de fabricao aos
produtos.
O primeiro passo, separao de custos e despesas,
requer maior ateno, visto existirem vrias situaes
em que se confundem os gastos de produo e
comercializao, dificultando a exata classificao
cientfica dos custos e despesas.

O segundo passo, apropriao dos custos diretos, no

apresenta dificuldades, a no ser a medio de valores
de consumo de recursos na fabricao dos produtos.
Normalmente, as matrias-primas ou os materiais diretos
so requisitados com a indicao da quantidade de
material a ser utilizado na elaborao dos produtos ou na
execuo dos servios.
Entretanto, o terceiro passo, alocao dos custos
indiretos, o que apresenta maior complexidade, pois,
em se tratando de custos indiretos, a alocao se
processa por meio de estimativas e rateios julgados mais
adequados para relacion-los aos produtos e servios.

Ex.:
A empresa Alfa apurou, em determinado perodo, os
seguintes Custos de Produo:
Material Direto
Matria-Prima
R$ 75.000
Embalagem
R$ 10.000
Mo-de-Obra Direta
Mo-de-Obra Direta

R$ 50.000

Custos Indiretos de Fabricao (CIF)

Materiais Indiretos
R$ 24.750
Mo-de-Obra Indireta
R$ 24.000
Energia Eltrica-fbrica
R$ 10.000
Combustveis
R$ 2.700
Manuteno de Mquinas
R$ 2.500
Telefone da Fbrica
R$ 4.550
Depreciao e Seguros (fbrica) R$ 4.250
IPTU
R$ 2.250
Total R$
75.000
Total Custo fabricao (MP+MOD+CIF)= 210.000

Como a empresa produziu 7.000 unidades de seu nico

produto, temos que:
Custo Unitrio Produo = R$ 210.000/7.000 unidades =
R$ 30,00/unidade.
Como a empresa vendeu 5.000 dessas unidades, temos
que:
Custo dos Produtos Vendidos = 5.000 unidades x R$
30,00 = R$ 150.000.

Paralelamente, a empresa Alfa apurou as seguintes

despesas no mesmo ms:
Despesas Administrativas
R$ 35.000
Despesas de Marketing
R$ 22.000
Despesas de Vendas
R$ 28.000
Outras Despesas Operacionais
R$ 25.000
Total R$ 110.000
Como o preo de venda de cada unidade foi de R$ 75,00,
temos que:
Receita de Vendas = 5.000 unidades x R$ 75,00 = R$
375.000,00.
Com base nesses dados, podemos montar a DRE da
empresa:

Demonstrao do Resultado do Exerccio

Receita Lquida de Vendas
(-) Custo dos Produtos Vendidos
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
(=) Lucro Lquido

R$ 375.000
(R$ 150.000)
R$ 225.000
(R$ 110.000)
R$ 115.000

Exerccio 1
A empresa Sophia Hair produz um nico produto (xampu
de camomila), que vendido, em mdia, por $ 9,50 cada
unidade (preo lquido de tributos).
Em determinado perodo, em que no houve estoques
iniciais, produziu, integralmente, 14.000 unidades e
incorreu nos seguintes custos e despesas Em R$

Superviso geral da fbrica

17.000
Depreciao dos equipamentos de fbrica
10.000
Aluguel do galpo industrial
2.400
Administrao geral da empresa
8.000
Material direto
2,00 por unidade
Mo-de-obra direta
1,50 por unidade
Energia eltr. consumida na produo 0,40 por unidade
Comisso sobre vendas
0,75 por unidade
Frete para entregar produtos vendidos 0,15 por unidade

Considerando-se que, no final do perodo, havia 1.000

unidades do produto acabado em estoque e que no
houve perdas, pede-se calcular:
a) o Estoque Final dos produtos acabados.
b) o Lucro (ou prejuzo) do perodo.

Exerccio 1 (resoluo):
Separando custo e despesa...
Custos diretos
Material direto (2,00 por unidade x 14.000) = 28.000
MOD
( 1,50 por unidade x 14.000)= 21.000
Energia eltr.
(0,40 por unidade x 14.000)= 5.600
Custos Indiretos de Fabricao
Superviso geral da fbrica
=17.000
Depreciao dos equipamentos de fbrica
=10.000
Aluguel do galpo industrial
=2.400
Custo Total
= 84.000
Custo Unitrio (84.000 / 14.000)
= 6,00

Despesas
Administrao geral da empresa
= 8.000
Comiss. s/ vendas ( 0,75 por unidade x 13.000) = 9.750
Frete prod. vendidos (0,15 por unidade x 13.000)= 1.950

Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)

Receita de Vendas (13.000x 9,50)
- CPV (6,00 x 13.000)
Lucro Bruto
- Despesas Administrativas
-Despesas de vendas/fretes
Lucro Operacional

= 123.500
= (78.000)
= 45.500
= (8.000)
= (11.700)
= 25.800

Valor do estoque ( 1.000 x 6,00)

6.000

Suponha que estes sejam os gastos da Cia. UVB para

determinado perodo:
Salrios do pessoal da fbrica
Salrios do pessoal administrativo
Honorrios da diretoria
Servios de manuteno da fbrica
Gastos com entrega dos produtos
Gastos com comisses de vendedores
Gastos com seguros da fbrica
Gastos financeiros
Matria-prima consumida no perodo
Outros materiais utilizados na fbrica
Gastos com energia eltrica da fbrica
Gastos com materiais de escritrio
Depreciao de equipamentos da fbrica
Total dos gastos no perodo

R$ 230.000
R$ 110.000
R$ 80.000
R$ 50.000
R$ 25.000
R$ 50.000
R$ 15.000
R$ 9.000
R$ 250.000
R$ 20.000
R$ 105.000
R$ 3.000
R$ 40.000
R$ 987.000

A empresa fabrica quatro produtos: alfa, beta, gama e

delta. Deseja-se saber o custo de cada produto usando o
custeio por absoro.
Em primeiro lugar, precisamos separar os gastos que se
referem a custos de produo:
Salrios do pessoal da fbrica
Servios de manuteno da fbrica
Gastos com seguros da fbrica
Matria-prima consumida no perodo
Outros materiais utilizados na fbrica
Gastos com energia eltrica da fbrica
Depreciao de equipamentos da fbrica
Total dos custos de produo

R$ 230.000
R$ 50.000
R$ 15.000
R$ 250.000
R$ 20.000
R$ 105.000
R$ 40.000
R$ 710.000

Os demais gastos so despesas administrativas e

comerciais:
Salrios do pessoal administrativo
Honorrios da diretoria
Gastos com entrega dos produtos
Gastos com comisses de vendedores
Gastos financeiros
Gastos com materiais de escritrio
Total das despesas

R$ 110.000
R$ 80.000
R$ 25.000
R$ 50.000
R$ 9.000
R$ 3.000
R$ 277.000

Vo diretamente para o
Resultado do Perodo, sem
serem alocadas aos
produtos

A empresa mantm um sistema de requisies de

matrias-primas para saber o quanto foi gasto em cada
produto. Desses registros, apurou-se:

Produto alfa
Produto beta
Produto gama
Produto delta
Total

R$ 50.000
R$ 75.000
R$ 90.000
R$ 35.000
R$ 250.000

A empresa mantm medidores de energia eltrica em

todas as mquinas, possibilitando distribuir todo o gasto
com energia aos produtos:
Produto alfa
Produto beta
Produto gama
Produto delta
Total

R$ 20.000
R$ 25.000
R$ 35.000
R$ 25.000
R$ 105.000

Dos gastos com o pessoal da fbrica, verificando a folha

de pagamento, descobrimos que R$ 70.000 referem-se a
salrios de supervisores e gerentes de produo e o
restante est distribudo aos produtos, como segue:
Produto alfa
Produto beta
Produto gama
Produto delta
Total

R$ 40.000
R$ 35.000
R$ 25.000
R$ 60.000
R$ 160.000

Para os demais gastos, no encontramos, na empresa,

informaes suficientes que pudessem servir para atribuir
os gastos aos produtos.
Esses custos so chamados de custos indiretos, pois no
h uma unidade de medida que possa determinar o
quanto foi gasto em cada produto.
Salrios de gerentes e supervisores
Servios de manuteno da fbrica
Gastos com seguros da fbrica
Outros materiais utilizados na fbrica
Depreciao de equipamentos da fbrica

R$ 70.000
R$ 50.000
R$ 15.000
R$ 20.000
R$ 40.000

Total dos custos indiretos de fabricao

R$ 195.000

No entanto, esses gastos so custos de produo e

precisam compor o custo dos produtos fabricados no
perodo.
A empresa pode adotar um critrio de apropriao para
cada item de custo indireto, se julgar apropriado. Nesse
exemplo, vamos distribuir o custo indireto de fabricao
aos produtos por um nico critrio:
o consumo de matrias-primas:
Custo M-P (R$)

% (em relao ao
total)

Alfa

50.000

20%

Beta

75.000

30%

Gama

90.000

36%

Delta

35.000

14%

Total

250.000

100%

Produto

Portanto, os R$ 195.000 de custos indiretos de fabricao

sero atribudos aos produtos desta forma:
Produto alfa = 20% x R$ 195.000 ->
Produto beta = 30% x R$ 195.000 ->
Produto gama = 36% x R$ 195.000 ->
Produto delta = 14% x R$ 195.000 ->
Total dos custos indiretos

R$ 39.000
R$ 58.500
R$ 70.200
R$ 27.300
R$ 195.000

Assim, temos o custo de cada produto, como segue:

Custos Diretos (R$)

Produto

Energia
Eltrica

Custos Indiretos
(R$)

Total

Matriaprima

Mo-deobra

Alfa

50.000

40.000

20.000

39.000

149.000

Beta

75.000

35.000

25.000

58.500

193.500

Gama

90.000

25.000

35.000

70.200

220.200

Delta

35.000

60.000

25.000

27.300

147.300

Total

250.000

160.000

105.000

195.000

710.000

A empresa X,
produz os
produtos A, B
e C. Em
determinado
perodo teve
os seguintes
gastos:

Gastos

Valor (R$)

Comisso de vendedores

80.000

Salrios da fbrica

120.000

Matria-prima consumida

350.000

Salrios da administrao

90.000

Depreciao da fbrica

60.000

Seguro da fbrica

10.000

Despesas financeiras

50.000

Honorrios da diretoria

50.000

Materiais diversos- fbrica

15.000

Energia eltrica fbrica

85.000

Manuteno- fbrica

70.000

Despesas de entrega

45.000

Telefone

5.000

Material de escritrio

5.000

Total de gastos

1.025.000

Deseja-se saber
o custo de cada
produto, usando
o custeio por
absoro.

1 - Separar
Custo e Despesa

Custos

Valor (R$)

Comisso de vendedores

80.000

Salrios da fbrica

120.000

Matria-prima consumida

350.000

Salrios da administrao

90.000

Depreciao da fbrica

60.000

Seguro da fbrica

10.000

Despesas financeiras

50.000

Honorrios da diretoria

50.000

Materiais diversos- fbrica

15.000

Energia eltrica fbrica

85.000

Manuteno- fbrica

70.000

Despesas de entrega

45.000

Telefone

5.000

Material de escritrio

5.000

Total

710.000

1 - Separar
Custo e Despesa

Despesas

Valor (R$)

Comisso de vendedores

80.000

Salrios da administrao

90.000

Despesas financeiras

50.000

Honorrios da diretoria

50.000

Despesas de entrega

45.000

Telefone

5.000

Material de escritrio

5.000

Total

315.000

Vo diretamente para o
Resultado do Perodo, sem
serem alocadas aos
produtos

2 - Apropriao Dos Custos Diretos.

So custos diretos : os custos da matria-prima, os
custos da mo-de-obra direta e parte da Energia
eltrica.
Custos

Valor (R$)

Salrios da fbrica

120.000

Matria-prima consumida

350.000

Depreciao da fbrica

60.000

Seguro da fbrica

10.000

Materiais diversos- fbrica

15.000

Energia eltrica fbrica

85.000

Manuteno- fbrica

70.000

Total

710.000

Matria-Prima: A empresa mantm sistema de

requisio de materiais de tal forma a saber para
qual produto foi utilizado o material requisitado do
almoxarifado. Assim temos a seguinte distribuio:
Custo matria-prima

Valor (R$)

Produto A

75.000

Produto B

135.000

Produto C

140.000

Total

350.000

Mo de Obra Direta: A empresa mantm um controle

dos operrios que trabalharam em cada produto e
por quanto tempo de maneira a ser possvel a
distribuio direta aos produtos:
Custo MOD

Valor (R$)

Produto A

22.000

Produto B

47.000

Produto C

21.000

Total

90.000

A diferena (R$30.000) ser contabilizada

como...

CIF!

Energia eltrica: A empresa possui medidores de

consumo de energia por equipamentos e aps clculos,
consegue identificar de forma direta o consumo, por
Produto.
Custo Energia elterica

Valor (R$)

Produto A

18.000

Produto B

20.000

Produto C

7.000

Total

45.000

A diferena (R$40.000) ser contabilizada

como...

CIF!

Temos ento, resumidamente:

Custos Diretos (R$)
Produto

Matriaprima

Mo-deobra

Energia
Eltrica

Produto A

75.000

22.000

18.000

Produto B

135.000

47.000

20.000

Produto C

140.000

21.000

7.000

Total

350.000

90.000

45.000

Os custos diretos totalizam R$ 485.000 e j

esto alocados aos produtos. Resta-nos
apropriar os custos indiretos -R$ 225.000.

1 anlise: os custos diretos j apropriados aos

produtos representam 68,3% dos custos totais. Por
esse motivo, vamos apropriar os custos indiretos
(31,7%) proporcional aos custos diretos.
Custos indiretos
Custos diretos

R$ 225.000
= 0,46392
R$485.000

Para cada R$ 1 de custos

diretos, temos R$ 0,46392 de
custos indiretos.

Custos Diretos (R$)

Produto

Energia
Eltrica

Total

Coeficien
te

Custos
Indiretos

Custo
Total

Matriaprima

Mo-deobra

Produto A

75.000

22.000

18.000

115.000

0,46392

53.351

168.351

Produto B

135.000

47.000

20.000

202.000

0,46392

93.711

295.711

Produto C

140.000

21.000

7.000

168.000

0,46392

77.938

245.938

Total

350.000

90.000

45.000

485.000

225.000

710.000

2 anlise: Conhecendo o tempo de fabricao de

cada produto, a empresa decide ratear os custos
indiretos proporcional a ele, e utiliza os valores de
mo-de-obra direta para faz-lo.

Valor dos Custos Indiretos / Valor da MOD = Coeficiente

$225.000 / $90.000 = 2,50
Custos MOD (R$)
Produto

Mo-deobra

Coeficiente

Custo
Indireto

Produto A

22.000

2,50

55.000

Produto B

47.000

2,50

117.500

Produto C

21.000

2,50

52.500

Total

90.000

225.000

Custos Diretos (R$)

Produto

Energia
Eltrica

Total

Custos
Indiretos
(R$)

Custo
Total

Matriaprima

Mo-deobra

Produto A

75.000

22.000

18.000

115.000

55.000

170.000

Produto B

135.000

47.000

20.000

202.000

117.500

319.500

Produto C

140.000

21.000

7.000

168.000

52.500

220.000

Total

350.000

90.000

45.000

485.000

225.000

710.000

Verificamos que ao utilizarmos critrios de rateio

diversos, chegamos a valores de custos por produto
diferentes. Devemos efetuar anlises no sentido de
identificar o critrio que provoque o mnimo de
distores e reduza o grau de arbitrariedade nas
apropriaes.

Conceitos Bsicos

Custos da qualidade so os custos associados

com a obteno e manuteno da qualidade em
uma organizao, tanto em manufatura quanto
em servios.
O conceito de custos da qualidade foi
primeiramente inserido por Joseph M. Juran em
seu livro Quality Control Handbook (Manual do
Controle da Qualidade), publicado em 1951.

Juran props que os custos de no se fazer certo da

primeira vez deveriam ser registrados, classificados
e analisados para causar sensibilizao da alta
gerncia que utiliza a linguagem do dinheiro e
serviria de parmetro para reduo de custos
atravs da identificao de oportunidades e
priorizao de necessidades.

Para Garvin os custos da qualidade so definidos

como quaisquer despesas de fabricao ou de
servio que ultrapassem as que teria havido se o
produto tivesse sido feito ou o servio tivesse sido
prestado com perfeio da primeira vez.
Feigenbaum classifica os custos da qualidade como
custos de controle, representado pelos custos de
preveno e avaliao e custos das falhas de
controle, representados pelos custos de falhas
internas e falhas externas.

A classificao de custos da qualidade mais

utilizada na literatura atual a utilizada por Juran e
Gryna no livro Quality Control Handbook, onde os
custos so classificados em:
i.
ii.
iii.
iv.

custos de preveno,
custos de avaliao,
custos de falhas internas e
custos de falhas externas.

CUSTOS DE PREVENO
Os custos incorridos para se evitar falhas futuras
so os chamados custos de preveno.
So exemplos de custos de preveno:

Planejamento da qualidade;
Qualificao de processos;
Avaliao de fornecedores;
Auditorias de qualidade;

Treinamentos;
Manutenes preventivas;
Anlise de projetos de novos produtos;
Testes de qualificao de novos produtos;
Suporte tcnico para vendedores;
Calibraes em equipamentos de inspeo e
ensaio;
Desenvolvimento de planos de melhoria da
qualidade.

Os custos de preveno ocorrem para se evitar a

m qualidade de produtos e servios e a medida
que estes custos aumentam, diminuem os custos
com falhas.
Para Maia (2006, p. 22), essa categoria de custos
tem como objetivo evitar a incidncia de defeitos e
no conformidades [...] so investimentos
incorridos para evitar falhas que venha acontecer
no futuro.

CUSTOS DE AVALIAO
Os custos de avaliao referem-se aos custos com o
controle de qualidade, desenvolvidos na
identificao de componentes defeituosos antes
que estes cheguem aos clientes, sejam eles
internos ou externos.
Este custo visa checar erros ou problemas que
podem acontecer durante a fabricao de um
produto ou execuo de um servio.

Para isso so utilizadas ferramentas de controles

estatsticos do processo, anlises matemticas,
amostragem, inspees e investigaes.
Segundo Juran, so os custos incorridos na
determinao do grau de conformidade aos
requisitos.

So exemplos de custos de avaliao:

Inspeo e testes em produtos/servios;
Qualificao de fornecedores, produtos e
servios;
Auditorias de qualidade do produto;
Avaliao das operaes;
Avaliao de estoques de matria-prima e
produtos acabados;
Avaliao dos produtos da concorrncia;
Custos de verificaes efetuadas por
laboratrios externos;

 Avaliao da deteriorao da matria-prima e

produtos acabados que estejam em
estoque;
Depreciao de equipamentos de teste;
Inspeo e ensaios em prottipos;
Custos com pessoal envolvido com inspeo e
avaliao da qualidade;
Materiais utilizados durante as inspees e
testes;
Manuteno e calibrao dos equipamentos de
inspeo.

CUSTOS DE FALHAS INTERNAS

Os custos de falhas internas ocorrem quando so
identificados defeitos no produto ou falhas no
servio antes que cheguem ao cliente, so erros
que aconteceram durante o processo produtivo
que podem ter sido causados por falha humana ou
mecnica.

So exemplos de custos de falhas internas:

Sucata;
Retrabalho;
Aes corretivas em projetos;
Manuteno corretiva;
Rejeio de materiais comprados;
Reduo nos preos de venda devido defeitos;
Multas e penalidades geradas devido a atraso
na produo e entrega do produto;
Anlise de falhas;
Reinspeo e reteste;

 Ao corretiva em produtos ou servios no

conforme;
Subclassificao do produto ou servio,
usualmente conhecido como 2 linha;
Tempo de anlise de causas de no
conformidade;
Tempo perdido com deficincia de projeto e
compra de materiais defeituosos;
Compras no planejadas e consequentemente
custos com estoques suplementares;
Horas extras para recuperar atrasos e falha
interna.

CUSTOS DE FALHAS EXTERNAS

Os custos com falhas externas so assim
denominados, por acontecerem quando chega ao
consumidor final um produto ou servio
defeituoso.
So custos associados com atividades ocorridas no
ambiente externo da empresa e relacionados com
custos gerados aps a entrega ao cliente.

Sakurai (1997 apud MAIA, 2006, p.25) explica que

eles ocorrem em funo do sistema de verificao
no ser capaz de detectar todos os defeitos antes
da expedio dos produtos.
So exemplos de custos de falhas externas:
Despesas com garantia;
Administrao de reclamaes;
Responsabilidade civil pelo produto;
Produtos ou servios devolvidos;

 Treinamento do pessoal encarregado dos

reparos;
Estoques de peas para reparo;
Assistncia tcnica fora de garantia;
Vendas perdidas;
Custo de substituio do produto dentro de
garantia;
Gastos com atendimento s reclamaes dos
clientes;
Multas;
Refaturamento;
Desgaste da imagem da empresa;

INTER-RELAO DOS CUSTOS DA QUALIDADE

Os custos da qualidade se inter-relacionam de
forma inversamente proporcional, ou seja, a
medida que aumentam os custos de preveno e
de avaliao, os custos de falhas internas e de
falhas externas tendem a diminuir como mostra o
grfico a seguir.

Custos

Custo Total

Custo de preveno e
avaliao

Custo dos erros =

Falhas internas e
externas

Valor
timo

Esforo de
qualidade

Exemplo:
Considerar a produo de um componente mecnico usado na
mquina para xrox.
As peas foram produzidas a uma taxa de aproximadamente 100
peas/dia.
O custo de produo desta etapa do processo foi de $20/pea.
Por vrias razes o rendimento do processo foi de
aproximadamente 75% (75% so peas conformes e 25% noconformes).
Aproximadamente 60% das peas no-conformes (25%) puderam
ser reprocessadas/retrabalhadas e os 40% restantes foram
destrudos.
As peas retrabalhadas tiveram custo adicional de $4.
Qual o custo de produo/peas conformes?

Custo das peas conformes

C/PC= C/u x Qt prod. + Custo Retrabalho x Qt p retrab.
Qt. P conformes

Um estudo do processo revelou que a

variabilidade excessiva do processo foi
responsabilidade de erros inesperados.
Um novo controle estatstico do processo foi
realizado e reduziu-se a variabilidade,
consequentemente os erros diminuram de 25%
para 5%.
Das peas no conformes produzidas (5%), 60%
podiam ser reprocessadas/retrabalhadas e 40%
foram destrudas.
Depois do controle do processo implementado
o custo de produo/peas conformes foi ?;