Pagos fraccionados en el Impuesto sobre Sociedades (art.

40 LIS)
1. Introduccin.
LoscontribuyentesdelImpuestosobreSociedades,debenefectuar3pagosacuentadelaliquidacincorrespondientealejercicioqueestencursoeldaprimerode
losmesesdeabril,octubreydiciembredecadaao.
Hay dos modalidades para efectuar el pago fraccionado, en la primera modalidad se toma comobasedelmismolacuotantegra, s o b r e l a q u e s e a p l i c a r u n
porcentaje del 18%; en la segunda alternativa opcional para los contribuyentes cuya cifra de negocios no supere 6 millones de euros, pero obligatoria esta modalidad
para las grandes empresas, para cuantificar el pago fraccionado se toma como referencia la base imponible del impuestoenlugardelacuotantegra,aplicando
tambinunporcentajesobrelamisma.
Enlaprimeramodalidaddelpagofraccionadonoseproducencambiosenrelacinconlanormativaanterior.
En la segunda modalidad la normativa vigente hasta 2014, se regulaba por el RDL 9/2011 art.9.Primero.UnoredaccinLey16/2013,siendodeaplicacinparalos
ejercicios2011ysiguientes,losporcentajesdedeterminacindelospagosfraccionadosparalasgrandesempresasvariabanenfuncindesuimportenetodela
cifra de negocios.
En la LIS, para esta segunda modalidad regulada en el artculo40.3LIS,nodistingueenfuncindelacifradenegociosdelaentidad,siendoportantoelpago
fraccionadouniformeparatodaslasentidadesqueoptenporestasegundaopcin,noobstanteesdeaplicacinobligatoriaestesegundomtodoatodaslas
empresas cuyo volumen de operaciones supere los 6 millones de euros.
No obstante para el ejercicio 2015, la DT34LIS recoge una serie de medidas temporales que afectan entre otras a la forma de determinar el pago fraccionado en la
segundamodalidad,estacuantificacindelpagofraccionadoparaperodosimpositivosiniciadosen2015esbsicamentemuysimilaralaqueestabafijadaparalos
ejercicios anteriores ya recogidas en el RDL 9/2011.
No obstante, hay que tener en cuenta que los porcentajes establecidos en el artculo40LISpodrnsermodificadosporlaLeydePresupuestosGeneralesdelEstado.
2. Contribuyentes obligados a efectuar el pago fraccionado.
Estnobligadosarealizarelpagofraccionado,siemprequeresultecantidadaingresar,lassiguientesentidades:
-LasresidentesenEspaa.
-LosestablecimientospermanentesenterritorioespaoldesociedadesnoresidentesenEspaa.
-Porelcontrarionodebenefectuarelpagofraccionadoniestnobligadasapresentarlacorrespondientedeclaracinlassiguientesentidades:
-Lassociedadesdeinversindecapitalvariable,losfondosdeinversindecarcterfinanciero,lassociedadesdeinversininmobiliaria,los
fondosdeinversininmobiliariayelfondoderegulacindelmercadohipotecarioquetributenaltipodel1%conformealodispuestoenelart.
29.4 LIS.
- Los fondos de pensiones que tributen al tipo del 0% conforme a lo dispuesto en el art. 29.5 LIS.
3. Momento en el que debe efectuarse.
Sontrespagosanualesquesehanderealizardurantelos20primerosdasnaturalesdelosmesesdeabril,octubreydiciembre.
4. Modelos a emplear.
Existendosmodelosdedeclaracindepagosfraccionados,elmodelo202aprobadoporOrden HAP/2055/2012, de 28 de septiembre,queseutilizarconcarcter
general (incluidas las grandes empresas) y el modelo 222 aprobado por Orden EHA/1721/2011,de16dejunio,queseutilizarporlasentidadesquetributanen
rgimenconsolidado.AsimismodebetenerseencuentalodispuestoenlaOrden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimientos y
lascondicionesgeneralesparalapresentacindedeterminadasautoliquidacionesydeclaracionesinformativasdenaturalezatributaria.
Tienenlaconsideracindegranempresaaquellasentidadescuyovolumendeoperaciones,calculadoconformealodispuestoenelartculo121LIVA, s u p e r e l a
cantidadde6.010.121,04durantelosdocemesesanterioresalafechaenqueseinicieelperodoimpositivoacuentadelquesedebenefectuarlos
correspondientes pagos fraccionados. Tales entidades se encuentran obligadas, en todo caso, a presentar el modelo 202, aun cuando no resulte una cantidad a
ingresar.
Tratndosedeentidadesquenotenganlaconsideracindegranempresa,nicamenteestarnobligadasapresentarelmodelo202cuandoelresultadodela
autoliquidacinseaunacantidadaingresar.
Lapresentacindelmodelo222tambinserobligatoriainclusoenelsupuestodequenoresulteunacantidadaingresar.
Encuantoalaformadepresentacin,tantodelmodelo202comodelmodelo222,debenpresentarsenecesariamenteyportodoslossujetospasivos,porva
telemtica,conformealprocedimientoprevistoenlaOrden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre.
5. Importe del pago fraccionado.
Haydosmodalidadesparacuantificarelpagofraccionado,bientomandocomobaselacuotantegraobiensobrebaseimponibledelimpuesto.
1.Modalidad (artculo40.2LIS):Elimportedelpagofraccionadoesunporcentaje,enestecasodel18%delacuotantegracorrespondientealltimo
perodoimpositivocuyoplazoreglamentariodedeclaracinestuviesevencidoeldaunodeloscitadosmesesdeabril,octubreydiciembre.
Labasesobrelaqueseaplicaesteporcentajeeslacuotantegraminoradaen:
Lasdeducciones,lasbonificaciones,lasretencioneseingresosacuentacorrespondientesaeseperodoimpositivo.
Sielresultadoanterioresceroonegativo,noexisteobligacindepresentarladeclaracin.
Cuandoelltimoperodoimpositivoconcluidoseadeduracininferioralaosetomartambinencuentalaparteproporcionaldelacuotadeperodos
impositivosanteriores,hastacompletarunperodode12meses.
Ejemplo:
Unasociedadcuyoperodoimpositivocoincideconelaonaturalpresentalassiguientesliquidacionescorrespondientesalostresltimosperodos
impositivosconcluidosconanterioridadalao2016:

Ejercicio

Ejercicio

Ejercicio

1/1/14 - 30/6/14 1/7/14 - 31/12/14 1/1/15 - 31/12/15

Cuotantegra
Deducciones y bonificaciones
Retenciones a cuenta
Pagos fraccionados
FinplazodeclaracinIS

6.000
600
750
300
24-1-15

1.200
120
1.200
27-7-15

12.000
1.500
1.000
900
27-7-15

Resultado:
Lospagosfraccionadosqueestasociedadestobligadaaefectuardeacuerdoconlaprimeramodalidaddedeterminacinsonlossiguientes:
Mesdeabrildelao2016.Elprimerdadeestemes,elltimoperodoimpositivocuyoplazodedeclaracinhavencidoeselcorrespondienteal1/7/14
31/12/14,peroenlamedidaenquesuduracinesinferioradocemeses,debecompletarseconelperodoimpositivoanteriorhastaalcanzardicha
duracin:
Basedelpagofraccionado:6.000+1.2006007501201.200=4.530

1/3

Importedelpagofraccionado:4.53018%=815,40
Mesesdeoctubreydiciembredelao2016.Elprimerdadecadaunoestosmeses,elltimoperodoimpositivocuyoplazodedeclaracinhavencidoes
el correspondiente al 1/1/15-31/12/15, por lo que el importe del pago fraccionado en cada uno de ellos es el siguiente:
Basedelpagofraccionado:12.0001.5001.000=9.500
Importedelpagofraccionado:9.5000,18=1.710
Estostrespagosfraccionadossonacuentadelaliquidacindelperodoimpositivocorrespondientealao2016,yaqueelmismoeselqueestencurso
alprimerdadecadaunodedichosmeses.
2.Modalidad (artculo40.3LIS): Se puede optar por una segunda alternativa regulada en el art. 40.3 LIS al realizar el pago fraccionado distinta de la
expuestaanteriormente,sibienelplazopararealizardichospagoses,igualmente,dentrodelos20primerosdasnaturalesdeabril,octubreydiciembre
delao.
Estarnobligadosaaplicarestasegundamodalidadloscontribuyentescuyoimportenetodelacifradenegocioshayasuperadolacantidadde6millones
deeurosdurantelos12mesesanterioresalafechaenqueseinicieelperodoimpositivoalquecorrespondaelpagofraccionado.
Lacuantadelpagofraccionadoserelresultadodeaplicaralabaseimponibledelimpuestodeterminadadeacuerdosconlasnormasdelaley,el
porcentaje que resulte de multiplicarporcincosptimoeltipodegravamendelimpuestosobresociedades a q u e e s t e s o m e t i d o l a e n t i d a d r e d o n d e a d o p o r
defecto.
Dichabaseeslapartedebaseimponibledelos3,9u11primerosmesesdecadaaonatural,deduciendolasbonificacionesquelesseandeaplicacin
alcontribuyente,lasretencioneseingresosacuentapracticadossobrelosingresosdelcontribuyente,ascomolospagosfraccionadosefectuados.Nose
consideranlasdeduccionesquesehayangeneradoenelperodoporlarealizacindedeterminadasactividades.
Concarctergeneral,elporcentajesecalculamultiplicandopor5/7eltipodegravamendelaentidady,ensucaso,elresultadoseredondeapordefecto.
As,paraeltipodegravamengeneraldel25%elporcentajeatomarparacalcularelimportedelospagosfraccionadoses:(5/7)25=17%.
Elejerciciodelaopcinporestaalternativa,deberserejercidaporlaentidadenlacorrespondientedeclaracincensal,duranteelmesdefebrerodelao
naturalapartirdelcualdebasurtirefectos,siempreycuandoelperodoimpositivoaqueserefieralacitadaopcincoincidaconelaonatural.Encaso
contrario,elejerciciodelaopcindeberrealizarseenlacorrespondientedeclaracincensal,duranteelplazode2mesesacontardesdeeliniciodedicho
perodoimpositivoodentrodelplazocomprendidoentreeliniciodedichoperodoimpositivoylafinalizacindelplazoparaefectuarelprimerpago
fraccionadocorrespondientealreferidoperodoimpositivocuandoesteltimoplazofuerainferiora2meses.
6. Pagofraccionadoparaperodosimpositivosiniciadosenelao2015.
Para la segunda modalidad de pago fraccionado recogida en el artculo40.3LIS, para el ejercicio 2015, la DT34 de medidas temporales aplicable para dicho periodo
impositivo, establece las siguientes reglas:
1.Formadedeterminacindelpagofraccionado.
Seintegrarenlabaseimponibledelperodorespectodelcualsecalculaelcorrespondientepagofraccionado,el25% del importe de los dividendos y las rentas
devengadasenelmismo,quesecorrespondanconparticipacionesenelcapitaloenlosfondospropiosdeentidadesnoresidentes,alosqueresultedeaplicacinla
exencinparaevitarladobleimposicinreguladaenelartculo21LIS.
Tambin,seintegrarenelcorrespondientepagofraccionado,el100%delimportedelosdividendosylasrentasdevengadasenelmismo,quesecorrespondan
conparticipacionesenelcapitaloenlosfondospropiosdeentidadesresidentes,alosqueresultedeaplicacinlaexencinparaevitarladobleimposicinregulada
en el artculo21LIS.
2.Porcentajesaaplicarsobrelabasedelpagofraccionado.
Seaplicanlossiguientesporcentajesenfuncindelacifradenegocios:
1.Contribuyentescuyoimportenetodelacifradenegociosnohayasuperadolacantidadde6millonesdeeurosdurantelos12mesesanterioresalafechaenque
seinicienlosperodosimpositivosdentrodelao2015,elresultadodemultiplicarporcincosptimoseltipodegravamenredondeadopordefecto.
2.Contribuyentescuyoimportenetodelacifradenegocioshayasuperadolacantidadde6millonesdeeurosdurantelos12mesesanterioresalafechaenquese
inicienlosperodosimpositivosdentrodelao2015,habrquedistinguirentrelacifradenegociodelperiodoimpositivoanterior.
Elresultadodemultiplicarporcincosptimoseltipodegravamenredondeadopordefecto,cuandoenesos12meseselimportenetodelacifradenegociossea
inferior a 10 millones de euros.
- El resultado de multiplicar por quince veinteavos el tipo de gravamen redondeado por exceso, cuando en esos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios sea
al menos 10 millones de euros pero inferior a 20 millones de euros.
- El resultado de multiplicar por diecisiete veinteavos el tipo de gravamen redondeado por exceso, cuando en esos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios
sea al menos 20 millones de euros pero inferior a 60 millones de euros.
- El resultado de multiplicar por diecinueve veinteavos el tipo de gravamen redondeado por exceso, cuando en esos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios
s e a igual o superior a 60 millones de euros.
Enelsiguientecuadroseespecificanlosporcentajesdelospagosfraccionadosarealizaracuentadeperodosimpositivosiniciadosdentrodelao2015paralas
entidades sujetas al tipo general de gravamen del 28%:

TANTO POR CIENTO APLICAR SOBRE BASE IMPONIBLE CON TIPO GRAVAMEN 28%
Volumen de operaciones
Importe neto cifra negocios
Porcentaje X TG % aplicable 2015
Igualoinferiora6.000.000 Cualquiera
5/7
20%
Inferiora10.000.000
5/7
20%
Entre10.000.000y20.000.000 15/20
21%
Superiora6.000.000
Entre20.000.000y60.000.000 17/20
23%
Igualosuperiora60.000.000 19/20
26%
7. Importemnimodelpagofraccionado.
LaredaccindelaDT34LIS,encuantoalimportemnimodelpagofraccionadoesprcticamenteigualalaestablecidaenelartculo2.Tercero.DosLey16/2013,
quefijabaelimportemnimodelpagofraccionadoparalosejercicios2014y2015.
Deestaforma,conefectosparalosperodosimpositivosqueseiniciendentrode2015,seestableceunimportemnimoparalacuantaaingresardelospagos
fraccionados establecidos en el apartado3delartculo40LISquesecalculansobrelapartedebaseimponibleyqueseraplicableaaquellossujetospasivoscuyo
importenetodelacifradenegociosenlosdocemesesanterioresalafechaenqueseinicienlosperodosimpositivosdentrodelao2015sea,almenos,de20
millones de euros.
Elimportedelospagosfraccionados,paralosmencionadoscontribuyentes,nopodrserinferior,enningncaso,alresultadodeaplicarel12%alresultadocontable
positivodelaCuentadePrdidasyGananciasdelostres,nueveuoncemesesdecadaaonatural,oparalosobligadostributarioscuyoperodoimpositivono
coincidaconelaonatural,delejerciciotranscurridodesdeeliniciodelperodoimpositivohastaeldaanterioraliniciodecadaperiododeingresodelpago
fraccionado,determinadodeacuerdoconelCdigodeComercioydemsnormativacontablededesarrollo.
Quedaexcluidodelresultadocontablepositivoreseado,elimportedelmismoquesecorrespondaconrentasderivadasdeoperacionesdequitaoespera
consecuenciadeunacuerdodeacreedoresdelcontribuyente,incluyndoseendichoresultadoaquellapartedesuimportequeseintegreenlabaseimponibledel
perodoimpositivo.
Porcentajesmnimosaaplicar:
- Concarctergeneral,12%
- 6%paraaquellasentidadesenlasquealmenosel85%delosingresosdelejerciciodelos3,9u11primerosmesesdecadaaonaturalo,para

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contribuyentescuyoperodoimpositivonocoincidaconelaonatural,delejerciciotranscurridodesdeeliniciodelperodoimpositivohastaeldaanterioral
iniciodecadaperododeingresodelpagofraccionadocorrespondanarentasalasqueresultedeaplicacinlasexencionesdelosartculos21 y 22 LIS.
Elresultadodeaplicarellmiteprocedente,nicamenteseminorarenelimportedelospagosfraccionadosrealizadosconanterioridadcorrespondientesalmismo
perodoimpositivo.
EnelcasodeentidadesparcialmenteexentasalasqueresultedeaplicacinelrgimenfiscalespecialestablecidoenelCaptuloXIVdelTtuloVIIdeestaLey,se
tomarcomoresultadopositivoelcorrespondienteexclusivamentearentasnoexentas.
Enelcasodeentidadesdeprestacindeserviciospblicoslocalesalasqueresultedeaplicacinlabonificacinestablecidaenelartculo34LISsetomarcomo
resultado positivo el correspondiente exclusivamente a rentas no bonificadas.
Esteimportemnimodepagofraccionadonoresultardeaplicacinalasentidadessiguientes:
- EntidadesalasqueseadeaplicacinelrgimenfiscalespecialprevistoenlaLey 49/2002,dergimenfiscaldelasentidadessinfineslucrativosydelos
incentivos fiscales al mecenazgo.
- Lassociedadesdeinversindecapitalvariable,losfondosdeinversindecarcterfinanciero,lassociedadesdeinversininmobiliariaylosfondosde
inversininmobiliaria,quetributenaltipodel1%conformealodispuestoenelart. 29.4 LIS.
- Elfondoderegulacindelmercadohipotecario.
- Los fondos de pensiones que tributen al tipo del 0% conforme a lo dispuesto en el art. 29.5 LIS.Estasentidadesestneximidasdelaobligacinde
efectuarelpagofraccionadoydepresentarlacorrespondientedeclaracin.
-LasSociedadesAnnimasCotizadasdeInversinInmobiliaria(SOCIMI).
8. Cuantamnimaeingresarporpagofraccionadoparalosperodosimpositivosiniciadosapartirde1deenerode2014.
La DF8LIS modifica la Ley 16/2013conefectosparalosperodosimpositivosqueseinicienapartirde1deenerode2014estableciendounacantidadmnimaa
ingresar en concepto de pago fraccionado, de tal forma que, la cantidad a ingresar correspondiente a los pagos fraccionados establecidos en el apartado 3 del art. 45
TRLISparaaquelloscontribuyentesqueestnobligadosaaplicarestamodalidadycuyoimportenetodelacifradenegociosdentrodelao2014o2015seaal
menos20millonesdeeuros,nopodrserinferior,enningncaso,al12%delresultadopositivodelacuentadeprdidasygananciasdelejerciciodelostres,nueve
uonceprimerosmesesdecadaaonaturalo,paracontribuyentescuyoperodoimpositivonocoincidaconelaonatural,delejerciciotranscurridodesdeeliniciodel
perodoimpositivohastaeldaanterioraliniciodecadaperododeingresodelpagofraccionado,determinadodeacuerdoconelCCoydemsnormativacontablede
desarrollo,minoradoexclusivamenteenlospagosfraccionadosrealizadosconanterioridad,correspondientesalmismoperodoimpositivo.
Queda excluido del resultado positivo referido el importe del mismo que se corresponda con rentas derivadas de operaciones de quita o espera consecuencia de un
acuerdodeacreedoresdelcontribuyente,incluyndoseendichoresultadoaquellapartedesuimportequeseintegreenlabaseimponibledelperodoimpositivo.
L a s sociedades disueltasyenperododeliquidacinestnobligadasaefectuarlospagosacuenta,puesdichasituacinnosuponelaprdidadelacondicinde
contribuyente del IS (TEAC 28-07-1987).
La interpretacin de las normas reguladoras de los pagos fraccionados debe realizarse en sus trminosestrictos, aun cuando por incurrir una sociedad en ejercicios
inferioresalaonatural,ellosupongaunaconcentracindelospagosaliniciooalfinaldelperodoalquecorrespondan(DGT05021990).
L a e n t i d a d c o n s u l t a n t e , c u y o p e r o d o i m p o s i t i v o c o m i e n z a e l 1 de octubre y t e r m i n a e l 30 de septiembre d e l a o s i g u i e n t e , r e a l i z a r l o s s i g u i e n t e s p a g o s
fraccionadosacuentadelaliquidacindelejercicio01102005/30092006:
Elprimero,enlosprimerosveintedasnaturalesdelmesdediciembrede2005,sobrelapartedelabaseimponiblecorrespondientealperodo01102005a30
112005(Ejercicio2005,Fechadeiniciodelperodoimpositivo01102005,Perodo3/P).
Elsegundo,enlosprimerosveintedasnaturalesdelmesdeabrilde2006,sobrelapartedelabaseimponiblecorrespondientealperodo01102005a3103
2006(Ejercicio2006,Fechadeiniciodelperodoimpositivo01/10/2005,Perodo1/P).
Eltercero,enlosprimerosveintedasnaturalesdelmesdeoctubrede2006,sobrelapartedelabaseimponiblecorrespondientealperodo01102005a3009
2006(Ejercicio2006,Fechadeiniciodelperodoimpositivo01102005,Perodo2/P)(DGT V0303-06 de 20-02-2006).
Los pagos fraccionados de la entidad, una vez perdidalacondicindegranempresa en la que es obligatoria la modalidad del apartado 3delartculo45TRLIS,se
realizandeacuerdoconelrgimengeneral,salvoqueexpresamenteseopteporlamodalidaddelapartadotercero.Nosepuedepretenderqueseexijaunarenuncia
cuando la entidad deja de ser gran empresa, para una modalidad de pagos fraccionados que es voluntaria y opcional si no se trata de una gran empresa (TEAC 14-052008).
Enelcasoplanteadodondealtiempoderealizarladeclaracindelejercicio2008sehaningresadotodoslospagos fraccionados a cuenta de dicho ejercicio, aun
cuando uno de ellos fue objeto de fraccionamiento,dichospagosfraccionadospodrndeducirseaefectosdeladeterminacindeladeudadelperodoimpositivo
correspondiente a ese ejercicio (DGT V1358-09 de 09-06-2009).
Dadoquelasociedadconsultantetienelaconsideracindeempresadereducidadimensin con arreglo a lo dispuesto en el artculo108delTRLIS, a efectos de
calcularelimportedelsegundopagofraccionadodelao2011(periodo1deeneroa30deseptiembre),enelsupuestodequelabaseimponible,correspondienteal
perodo1deeneroa30deseptiembre,superelacuantaresultantedemultiplicar300.000porlaproporcinenquesehalleelnmerodedasdeduracindel
perodoimpositivoentre365,dichacuantasemultiplicarporel17%(25%5/7)yelexcesodebaseimponibleporel21%(30%5/7)(DGT V1157-12 de 28-052012).

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